Штучна ставка по ндс. Чим відрізняється пдв при експорті товарів до Білорусії та інші країни еаес від пдв при експорті товарів до «країни далекого зарубіжжя»? Реалізуємо товар на експорт

Вклади
29.12.2019

Фото Бориса Мальцева. Клерк.ру

Глава 21 НК РФ передбачає застосування ставки ПДВ у розмірі 0%, що, безумовно, найбільш вигідно для платника податків, оскільки не передбачає сплати податку до бюджету, але при цьому дає можливість скористатися податковим вирахуванням. Вже понад півтора року платники податків-експортери, які прийняли ПДВ до вирахування за ресурсами, що використовуються в «нульових» операціях, не зобов'язані відновлювати ПДВ, але з урахуванням того, що виїзний податкової перевіркиможе бути підданий період, що не перевищує трьох календарних років, вважаємо, що розгляд питання щодо відновлення ПДВ у разі застосування нульової ставки буде корисним.

Нагадаємо, що вичерпний перелік операцій, які оподатковуються за ставкою 0%, встановлено у п. 1 ст. 164 НК РФ. До таких операцій належить зокрема експорт товарів. На підставі ст. 147 НК РФ експортні товари вважаються реалізованими Російської Федерації, унаслідок чого сплачуваний у своїй податок визначається відповідно до норм глави 21 НК РФ.

Слід пам'ятати, що й товари, відправляються експорту, звільнено від оподаткування виходячи з ст. 149, положення п. 1 ст. 164 НК РФ до них не застосовуються (листи Мінфіну Росії від 1.02.13 р. № 03-07-13/01-2073, від 2.02.11 р. № 03-07-08/32). Такі товари незалежно від факту їхнього вивезення за кордон будуть реалізовані у пільговому порядку. Хтось може поставити питання, у чому, власне, полягає різниця, оскільки у разі використання пільгового режиму оподаткування, як і під час експорту, податок до бюджету фактично не сплачується. Справді, щодо нарахованого податку різниці немає, натомість щодо сум «вхідного» податку вона є. Справа в тому, що на відміну від пільгових операційпри експорті платник ПДВ має право на застосування податкових відрахувань із ПДВ, які традиційно називають експортним податком.

Звітність до податкової інспекції

За реалізації експортних товарів оподаткування ПДВ провадиться за нульовою ставкою, але за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ. При цьому на підготовку зазначених документів платнику податків приділяється всього 180 календарних днів, Враховуючи з дати приміщення товарів під митну процедуру експорту (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Отже, на підтвердження використання ставки податку розмірі 0% і податкових відрахувань експортер повинен подати до податкового органу такі документи (п. 1 ст.165 НК РФ):

1) контракт (копія контракту) з іноземною особоюна постачання товару за межі єдиної митної території Митного союзу(далі - митна територія Митного союзу); якщо контракт містить відомості, що становлять державну таємницю, замість копії повного тексту контракту подається витяг з нього, в якому міститься інформація, необхідна для проведення податкового контролю(зокрема, відомості про умови постачання, терміни, ціну, вид продукції).

Для довідки.На офіційному сайті Євразійської економічної комісії (www.eurasiancommission.org) розміщено проект Митного кодексу Євразійського економічного союзу (далі — ТК ЄАЕС). На сьогоднішній день даний проектсхвалений колегією Євразійської економічної комісії та направлений до держав-членів союзу для проведення внутрішньодержавного узгодження. До набуття чинності ТК ЄАЕС митне регулювання у Євразійському економічному союзіздійснюється відповідно до Митного кодексу Митного союзу та інших міжнародних договорів держав-членів, які визначають митні правовідносини, укладені в рамках формування договірно-правової бази Митного союзу та єдиного економічного простору.

Зверніть увагу!Йдеться саме про контракт, укладений із «іноземцем». Як роз'яснено у листах Мінфіну Росії від 8.05.13 р. № 03-07-08/16131, від 1.10.13 р. № 03-07-15/40626, якщо товари вивозяться з країни за контрактом, укладеним із російським платником податків, то реалізація товарів оподатковується за ставкою, що застосовується на внутрішньому ринку. Єдиний виняток стосується вивезення товарів (припасів) для використання їх у діяльності, пов'язаній із видобутком вуглеводневої сировини на морському родовищі такої сировини. У цьому випадку на нульову ставкуподатку може розраховувати і платник податків, який уклав контракт із російською стороною, яка здійснює діяльність з пошуку, оцінки, розвідки та (або) розробки зазначеного родовища. У цьому випадку поряд з контрактом знадобляться і копії транспортних, товаросупровідних або інших документів, що підтверджують вивезення товарів (припасів) до пункту призначення, що знаходиться на континентальному шельфі Російської Федерації та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації або у російській частині (російському секторі) ) дна Каспійського моря;

2) митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у процедурі експорту, та російського митного органу місця вибуття, через який товар був вивезений з території Російської Федерації та інших територій, що перебувають під її юрисдикцією;

3) копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками митних органів місць вибуття, що підтверджують вивезення товарів за межі Російської Федерації. Наприклад, щодо товарів, вивезених у митній процедурі експорту автомобільним транспортом покупця, організація-експортер може подати до податкового органу будь-який документ з відмітками митного органу місця вибуття, що підтверджують вибуття за межі території Російської Федерації експортованих товарів зазначеним автомобільним транспортом (лист Мінфіну Росії від 16.04) .13 р. № 03-07-08/12729).

Конкретний перелік документів, що подаються в податкову інспекціюзалежить від умов експортного договору, виду експортованих товарів, умов перевезення, виду транспорту та ін.

Підтверджуючі документи подаються до податкової інспекції одночасно з податковою декларацією з ПДВ (форма декларації, що діє з податкового періоду за І квартал 2015 р., затверджено «Про затвердження форми податкової деклараціїщодо податку на додану вартість, порядку її заповнення, а також формату подання податкової декларації з податку на додану вартість в електронній формі».

Якщо експортер представив необхідні документи до податкової інспекції протягом 180 календарних днів, він підтвердив своє право використання ставки податку розмірі 0%. У разі, якщо у зазначений термін необхідні документине були представлені, експортеру доведеться заплатити податок, обчислений за ставками 10 або 18% (залежно від виду товару, що реалізується). Такий ПДВ зазвичай називають податком із непідтвердженого експорту.

Про прийняття до вирахування сум ПДВ під час реалізації «експортних» товарів

Торкаючись питання про прийняття до вирахування сум ПДВ під час реалізації «експортних» товарів, необхідно мати на увазі, що з 1 липня 2016 р. відповідно до Федерального закону від 30.05.16 р. № 150-ФЗ «Про внесення змін до глави 21 частини другий Податкового кодексуРосійської Федерації» змінено порядок прийняття до відрахування сум «вхідного» ПДВ щодо експортних операцій, що оподатковуються ПДВ за ставкою 0%.

Згідно загальному правилувідрахування сум податку, передбачених пп. 1-8 ст. 171 НК РФ, щодо операцій із реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у п. 1 ст. 164 НК РФ, виробляються у порядку, встановленому ст. 172 НК РФ, на момент визначення податкової бази відповідно до ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172).

Вирахування сум податку, зазначених у п. 10 ст. 171 НК РФ, виробляються на дату, що відповідає моменту подальшого обчислення податку за ставкою 0% щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених п. 1 ст. 164 НК РФ, за наявності на даний момент документів, визначених ст. 165 НК РФ.

Положення п. 3 ст. 172 НК РФ не поширюються на операції з реалізації:

товарів, вивезених у митній процедурі експорту, а також товарів, поміщених під митну процедуру вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ (за винятком сировинних товарів) (п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ); дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту та відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фондудорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Центральному банкуРосійської Федерації, банкам (п.п. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким чином, відрахування сум ПДВ у разі реалізації «експортних» товарів (за винятком сировинних), прийнятих на облік з 1 липня 2016 р., провадяться у порядку, встановленому ст. 172 НК РФ, тобто. при прийнятті їх на облік на підставі виставлених постачальниками рахунків-фактур. До зазначеної дати застосувати відрахування за сумами «вхідного» податку, що відноситься до експортної реалізації, експортер міг в останній день кварталу, в якому зібрано комплект документів, що підтверджують нульову ставку податку.

Щодо відновлення ПДВ при використанні ставки 0%

Щодо питання щодо відновлення ПДВ необхідно зазначити, що до 1 січня 2015 р. у п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ була передбачена обов'язок платників податків відновлювати суми «вхідного» ПДВ, якщо надалі виявлялося, що прийняті до вирахування суми податку відносяться до експортної реалізації. З 1 січня 2015 р. згідно Федеральному законувід 24.11.14 р. № 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі актиРосійської Федерації» п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ був визнаний таким, що втратив чинність, тому з зазначеної дати платники податків-експортери, які прийняли ПДВ до відрахування за ресурсами, що використовуються в «нульових» операціях, не зобов'язані відновлювати ПДВ.

Якщо рішення про призначення виїзної перевіркиприйнято у 2016 р., то нею будуть охоплені 2013, 2014 та 2015 рр., тому вважаємо, що на користь експортерів торкнутися питання щодо відновлення ПДВ при використанні ставки 0% щодо угод, здійснених ними до 1 січня 2015 р.

Отже, одним із випадків відновлення податку, передбачених п. 3 ст. 170 НК РФ, є подальше використаннятоварів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів та майнових прав у «нульових» операціях. Причому у законодавстві було визначено, що податок відновлюється у розмірі, раніше прийнятому до вирахування. Як було встановлено у п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, відновлення проводиться у тому податковий період, коли здійснюється відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), оподаткування яких провадиться за ставкою 0%. При цьому відновлені суми податку підлягають вирахуванню (за винятком сум, відновлених згідно з п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) у відповідному податковому періоді, на який припадає момент визначення податкової бази за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг) , передбачених п. 1 ст. 164, з урахуванням особливостей, визначених ст. 167 НК РФ.

Таким чином, за купленими для перепродажу товарами відрахування податку використовується у тому податковому періоді, коли виникло право на його застосування. Якщо ж товари експортовані, то на дату відвантаження ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, необхідно відновити та застосувати відрахування щодо них у тому податковому періоді, коли нульову ставку буде підтверджено.

Водночас у п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ говорилося не тільки про товари (роботи, послуги), але і про основні засоби, нематеріальні активиі майнові права, що використовуються в «нульових» операціях, однак при цьому були відсутні роз'яснення щодо механізму відновлення податку за вказаними активами. Тому у платника податків виникає багато питань, особливо щодо основних засобів, які починають використовуватися для здійснення операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених п. 1 ст. 164 НК РФ.

Декларація з ПДВ за 1 кв. 2018 р. (ч.2.)

Які особливості застосування нульової ставки ПДВ під час експорту товарів?

При реалізації товарів, вивезених у митній процедурі експорту, оподаткування ПДВ провадиться за ставкою 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Нульова ставка ПДВ при експорті застосовується за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ. На збирання пакета документів дається 180 календарних днів, починаючи з дати приміщення товарів під митну процедуру експорту (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Порядок дій експортера такий:

  1. При відвантаженні товарів на експорт продавець повинен виписати рахунок-фактуру з 0 ставкою ПДВ при експорті у звичайному порядку, але реєструвати цей рахунок-фактуру у книзі продажів поки що не потрібно. Податкова база з ПДВ з'являється на останній день кварталу, в якому зібрано документи, що підтверджують право на нульову ставку (п.9 ст.167 НК РФ). Тому «нульовий» рахунок-фактура буде зареєстрований у книзі продажу того кварталу, де продавець збере документи для підтвердження нульової ставки ПДВ.
  2. Якщо документи вдалося зібрати до закінчення 180 днів, то, як уже говорилося, рахунок-фактуру з нульовою ставкою ПДВ потрібно зареєструвати у книзі продажів і відповідно відобразити у Розділі 9 декларації з ПДВ того кварталу, в якому зібрано документи. Обчислення ПДВ за такими операціями відображається у Розділі 4 декларації з ПДВ. Одночасно з поданням декларації до податкового органу має бути поданий і пакет документів (п.9 і п.10 ст.165 НК РФ).

Якщо після 180 календарних днів зібрати пакет документів не вдалося, реалізація товарів оподатковується ПДВ за ставками 10% або 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причому податок потрібно розрахувати за квартал, у якому відбулося відвантаження товарів експорту (п.9 ст.167 НК РФ). Для цього платнику податків необхідно скласти новий рахунок-фактуру в одному примірнику, обчисливши за відвантаженими товарами ПДВ за ставкою 10% або 18% і зареєструвати його в додатковому аркуші книги продажу того кварталу, в якому відбулося відвантаження експортних товарів (п. 22(1) Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137).

Крім того, необхідно подати уточнену декларацію з ПДВ, Відобразивши операції з непідтвердженою нульовою ставкою в Розділі 6 декларації, попередньо сплативши недоїмку і відповідні пені (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

ПДВ, обчислений до сплати у разі не підтвердження експорту можна буде прийняти до відрахування, якщо згодом платнику податків все-таки вдасться зібрати пакет документів, що підтверджують нульову ставку ПДВ (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Якщо платник податків не збирається підтверджувати ставку 0% у майбутньому, то на підставі п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ ПДВ, обчислений за ставкою 18% або 10%, можна врахувати у складі інших витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. Датою визнання таких витрат є 181-й день з дати поміщення товарів під митну процедуру експорту ФНР РФ від 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Зверніть увагу, при розрахунках у іноземній валютіподаткова база з ПДВ при експорті товарів у будь-якому випадку визначається за курсом ЦБ РФ, що діє на дату відвантаження товарів (п.3 ст.153 НК РФ), навіть якщо від покупця було отримано передоплату. Тому при отриманні авансу в рахунок експортного постачання, податкові бази з ПДВ та податку на прибуток будуть різні.

Також зазначимо, що при застосуванні нульової ставки ПДВ у деяких випадках відрахування ПДВ, що стосується таких операцій, провадиться в особливому порядку.

Чим відрізняється ПДВ під час експорту товарів до Білорусії та інших країн ЄАЕС від ПДВ під час експорту товарів до «країни далекого зарубіжжя»?

При експорті (вивезенні) товарів до країн ЄАЕС (Білорусію, Казахстан, Киргизію та Вірменію) також застосовується нульова ставка ПДВ. Але порядок підтвердження нульової ставки встановлено Додатком N 18 до Договору про Євразійський економічний союз (підписано у м. Астані 29.05.2014) (далі Протокол). Перелік документів, що підтверджують нульову ставку ПДВ, наведено у п.4 Протоколу (це договір, транспортні та товаросупровідні документи та ін.). На відміну від «звичайного» експорту для підтвердження нульової ставки ПДВ замість митної декларації необхідно подати заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків, складену за формою, передбаченою окремим міжнародним міжвідомчим договором. Таку заяву із позначкою свого податкового органу російському продавцю має передати іноземний покупець.

Чи обов'язково застосовувати нульову ставку ПДВ?

До 2018 року застосування нульової ставки ПДВ було обов'язковим. Адже ставка податку - це не пільга, і норми НК РФ не передбачають вибір ставки оподаткування. 12693@).

Але з 1 січня 2018 р. платники податків отримали можливість відмовитись від застосування нульової ставки ПДВ, Правда тільки в деяких випадках і за певних умов. Відмовитись від ставки 0% можна лише при експорті товарів, а також по роботах та послугах, пов'язаних з експортом та зазначених у пп. 2.1 - 2.5, 2.7 та 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, наприклад, з міжнародних перевезень товарів, що експортуються (п.7 ст.164 НК РФ). Але все не так просто.

Відмовитись застосовувати нульову ставку можна тільки щодо всіх операцій, за якими така відмова передбачена п.7 ст.164 НК РФ і тільки за ними.

Наприклад, якщо платник податків відмовився від застосування нульової ставки ПДВ відповідно до п.7 ст.164 НК РФ, він автоматично відмовився від нульової ставки і при експорті товарів та при міжнародному перевезенні товарів, що експортуються, але він зобов'язаний застосовувати нульову ставку ПДВ, якщо буде надавати послуги перевезення товарів, що імпортуються, оскільки відмова від ставки 0% за такими послугами не передбачена.

Також зверніть увагу, що не можна відмовитися від застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до Білорусії, Казахстану, Вірменії та Киргизії, т.к. при експорті товарів до країн ЄАЕС діє міжнародна угода(Ст.7 НК РФ), що встановлює обов'язкове застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до країн ЄАЕС (п.1 ст.72 Договору про Євразійський економічний союз та п. 3 Протоколу).

Тому, якщо платник податків відмовився від застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів, експорт товарів до країн ЄАЕС все одно має оподатковуватись за нульовою ставкою.

Як відмовитись від застосування ставки 0%?

Щоб не застосовувати нульову ставку ПДВ необхідно подати відповідну заяву до податкової інспекції, причому зробити це потрібно заздалегідь - не пізніше 1-го числа кварталу з якого платник податків хоче відмовитися (п.7 ст.164 НК РФ). Тобто. якщо платник податків «випадково» виникла разова експортна операція, а він заздалегідь не відмовився від застосування нульової ставки ПДВ, йому доведеться застосовувати ставку 0 %.

Відмовитись від застосування нульової ставки можна не менше ніж на 12 місяців.

Які наслідки чекають продавця та покупця, якщо замість нульової ставки ПДВ продавець одразу висуне податок за ставкою 18%?

Найсуттєвіші податкові ризики у російських покупців послуг та робіт, оподатковуваних за нульовою ставкою ПДВ. Тобто. якщо, наприклад, за послугами міжнародного перевезення товарів (у т.ч. з транспортно-експедиційних послуг) замовник отримає рахунок-фактуру зі ставкою ПДВ 18%, та прийме до вирахування цю суму податку, податковий орган відмовить у відрахуванні ПДВ. Причому судова практикау таких ситуаціях не на боці платників податків (Визначення ЗС РФ від 03.09.2014 N 307-ЕС14-314, Постанова Арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 14.11.2014 у справі N А33-3050/2013; Верховного СудуРФ від 20.02.2015 (N 302-КГ14-8990). Крім того, неправомірно пред'явлений ПДВ покупець не може врахувати у витратах, Що зменшують оподатковуваний прибуток (п.2 ст.170, п.19 ст.270 НК РФ).

Експортери-продавці мають ризик, що покупець стягне з нього незаконно пред'явлені 18% ПДВ як безпідставне збагачення(Див. Постанову Президії ВАС РФ від 17.04.2012 N 16627/11 у справі N А40-127287/10-89-913, Постанови ФАС ВСО від 22.03.2012 у справі N А19-10312/20. N А33-437/2010, ФАС МО від 08.02.2012 у справі N А40-8404/07-37-86, від 25.01.2012 у справі N А40-7806/11-22-60). Крім того, якщо на експорт відвантажувалися сировинні товари або платник податків неправомірно надав 18% ПДВ за роботами або послугами, що оподатковуються за ставкою 0%, є ризик «донарахування вхідного ПДВ». Тобто. податкові органи приберуть відрахування, зроблені до визначення податкової бази та (або) на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) відновлять суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування за такими операціями. Це з тим, що з застосуванні нульової ставки ПДВ по переліченим вище операціям діє спеціальний порядок відрахувань (п.3 ст.172 і п.10 ст.165 НК РФ).

Як приймати до відрахування ПДВ під час експорту товарів?

Відповідь це питання залежить від цього який товар відвантажується експорту, і навіть коли товари (роботи, послуги), задіяні в експортних операціях було прийнято до обліку.

З 1 липня 2016 року податкове вирахуванняз ПДВ під час експорту товарів, які не належать до сировинних, проводиться у звичайному порядку після відображення придбань в обліку (п.3 ст.172 та п.10 ст.165 НК РФ).

Якщо ж на експорт відвантажуються товари, що належать до сировинних або в експортних операціях, задіяні «старі» придбання (тобто товари, роботи, послуги, прийняті до обліку до 01.07.2016), то вхідний ПДВ за ними підлягає відрахуванню в особливому порядку. Такі відрахування проводяться на даний момент визначення податкової бази з ПДВ, тобто. у кварталі, у якому підтверджено нульову ставку ПДВ. А якщо протягом 180 днів зібрати пакет документів, що підтверджують нульову ставку ПДВ, не вдасться, то відрахування ПДВ будуть зроблені на дату відвантаження товарів (в уточненій декларації). Відповідно відрахування ПДВ, що стосуються експорту сировинних товарів або за «старими» придбаннями, відображаються в книзі покупок тільки при визначенні податкової бази з експорту, а в декларації з ПДВ суми таких відрахувань відображаються в «експортних» розділах: у Розділі 4 (якщо ставка 0% підтверджено) або у Розділі 6 (якщо протягом 180 днів зібрати пакет документів не вдалося).

Чи потрібно відновлювати ПДВ під час експортного відвантаження товарів?

Якщо на експорт відвантажуються несировинні товари, прийняті до обліку з 01.07.2016 р. та пізніше, то відновлювати ПДВ чи будь-яким чином вести роздільний облік вхідного ПДВ не потрібно. Мінфін РФ також роз'яснює, що суми вхідного ПДВ за «новими» товарами (роботами, послугами), прийнятими до відрахування на момент їх придбання, відновлення в податковому періоді, на який припадає момент визначення податкової бази за несировинними товарами, що експортуються, не підлягають (Лист Мінфіну Росії від 12.12.2016 (N 03-07-08/73930).

При експорті сировинних товарів або за «старими» придбаннями, які стосуються експорту несировинних товарів, як говорилося, платник податків має вести роздільний облік вхідного ПДВ, тобто. такі відрахування провадяться лише на момент визначення податкової бази з ПДВ. Тому у разі, коли платник податків не передбачав використовувати такі товари в експортних операціях і прийняв до відрахування ПДВ, ПДВ, раніше прийнятий до відрахування, доведеться відновити при відвантаженні товарів на експорт. Прийняти його до відрахування можна буде лише щодо податкової бази (п.3 ст.172 НК РФ).

Приклад:
У 1-му кварталі 2018 року платник податків відвантажив на експорт несировинні товари. Причому частину відвантажених товарів було придбано ним ще у травні 2016 року, а частину у 2017 році. ПДВ щодо них було прийнято до відрахування. У цьому випадку при відвантаженні товарів на експорт в 1-му кварталі 2018 року платник податків має відновити ПДВ щодо експортованих товарів, які були прийняті ним до обліку в травні 2016 року. А щодо експортованих товарів, які були придбані у 2017 році, відновлювати ПДВ непотрібно. Якщо, наприклад, продавець збере пакет документів у 2-му кварталі 2018 року, податок, відновлений у 1-му кварталі, продавець заявить до вирахування, відобразивши його суму у Розділі 4 декларації з ПДВ.

Чи потрібне відновлення ПДВ з експортного відвантаження товарів до Білорусії чи Казахстану?

При експорті товарів до країн ЄАЕС відрахування провадяться у порядку, встановленому нормами НК РФ (п. 5 Протоколу). Тому обов'язок ведення роздільного облікувхідного ПДВ і відповідно до відновлення ПДВ виникає у тих випадках, як і під час експорту товарів у країни «далекого зарубіжжя» , тобто. при експорті сировинних товарів або товарів (робіт, послуг), що належать до експортних операцій, якщо ці придбання були відображені в обліку до 01.07.2016 р.

Які товари відносяться до сировини?

З метою глави 21 «ПДВ» НК РФ до сировинних товарів відносяться мінеральні продукти, продукція хімічної промисловості та пов'язаних з нею інших галузей промисловості, деревина та вироби з неї, деревне вугілля, перли, дорогоцінне та напівдорогоцінне каміння, дорогоцінні метали, недорогоцінні їх (п.10 ст.165 НК РФ). Коди видів таких сировинних товарів відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльностіЄвразійського економічного союзу (далі - ТН ЗЕД ЄАЕС) визначаються Урядом Російської Федерації. Але досі даний Перелікне затверджено.

Якщо платники податків не готові до суперечок з податковими органамиїм слід самостійно зорієнтуватися з визначенням кодів сировинних товарів. Так, найменування розділів V, VI, I X, XIV, XV та групи 44 ТН ЗЕД ЄАЕС, затвердженої Рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16.07.2012 N 54 повністю повторюють формулювання найменувань товарів, зазначених у п.10 ст.165 НК РФ та відносних до сировинних. Тому, якщо коди ТН ЗЕД ЄАЕС товарів, що реалізуються платником податків на експорт, названі у вищевказаних розділах ТН ЗЕД ЄАЕС та групі 44 ТН ЗЕД ЄАЕС, то товари слід вважати сировинними. Відповідно під час експорту таких товарів слід приймати до відрахування ПДВ у спеціальному порядку, передбаченому п.3 ст.172 НК РФ.

) по роботі з ПДВ у 1С: Бухгалтерія 8.3 (редакція 3.0).

Сьогодні ми розглянемо тему: "Ставка ПДВ 0% під час експорту".

Більшість матеріалу буде розрахована на бухгалтерів-початківців, але й досвідчені знайдуть дещо для себе. Щоб не пропустити вихід нових уроків – на розсилку.

Нагадую, що це урок, тому ви можете сміливо повторювати мої дії у себе в базі (краще копії чи навчальної).

Отже, приступимо

Експорт товарів за кордон оподатковується ставкою ПДВ 0%.

Це означає, що при експорті товару ми не маємо зобов'язань зі сплати ПДВ до бюджету.

Проте ми маємо зобов'язання підтвердити вироблений експорт протягом 180 днів після приміщення товару під митний режим експорту.

Щоб підтвердити експорт, потрібно зібрати та надати до податкової разом з декларацією з ПДВ наступний комплект документів:

  • Контракт на експорт із іноземним контрагентом (його копію).
  • Вантажну митну декларацію (її копію з позначками митниці, яка випустила товар).
  • Копії транспортних, товаросупровідних та інших документів з відмітками митних органів.

У разі непідтвердження експорту ми зобов'язані нарахувати ПДВ "заднім числом" за курсом, що діяв на дату експортної операції, використовуючи додатковий аркуш книги продажу.

Щодо "вхідного" ПДВ (якого було сплачено нами постачальнику експортованого товару) також діють особливі правила. Цей ПДВ може бути взятий нами в залік лише після підтвердження чи непідтвердження експорту ( поправка: з 01.07.2016 вхідний ПДВ можна брати до заліку до підтвердження - це правило працює тільки для несировинних товарів; вказувати, що це несировинний товар потрібно в номенклатурі - не ставити галочку під час її створення, коли вказуєте код ТНЗЕД).

Розглянемо ці ситуації стосовно 1С: Бухгалтерії 8.3 (редакція 3.0).

Налаштовуємо облікову політику

Насамперед налаштуємо роздільний облік вхідного ПДВ - це необхідно, оскільки ми будемо враховувати товари для експорту за ставкою 0%.

Заходимо до розділу "Головне" пункт "Податки та звіти":

Тут вибираємо пункт "ПДВ" та встановлюємо галку "Ведеться роздільний облік вхідного ПДВ":

Там же встановлюємо пункт "Роздільний облік ПДВ за способами обліку". Ця опція включає нову методику роздільного обліку ПДВ за допомогою додаткового субконто "Спосіб обліку ПДВ" на 19 рахунку.

Купуємо товар для експорту

Створюємо новий документ "Надходження товару":

Згідно з цим документом 01.01.2016 ми закупили 2 тонни пшениці 1 сорту за ціною 10 000 (включно з ПДВ) за тонну.

При цьому в табличній частині (промотайте екран праворуч) ми вказали як субконто 19 рахунку значення "Блокується до підтвердження 0%":

Це означає, що цей товар придбано нами для подальшого експорту, а значить відрахування ПДВ за ним зможе взяти виключно після підтвердження чи непідтвердження експорту.

Не забудемо зареєструвати вхідний рахунок-фактуру (кнопка "Зареєструвати" в самому низу документа):

Реалізуємо товар на експорт

Нарешті, заходимо до розділу "Продаж" пункт "Реалізація (акти, накладні)":

Створюємо новий документ "Реалізація товарів":

Ми реалізуємо (на експорт) 2 тонни пшениці іноземному контрагенту за ціною 500 євро за тонну за ставкою ПДВ 0%.

При цьому в договорі з покупцем ми вказали, що розрахунок ведеться в євро:

Проводимо документ, а потім виписуємо рахунок-фактуру (кнопка в самому низу):

Експорт підтверджено

Повний пакет документів, що підтверджують експорт, було зібрано нами 15.04.2016. Цей пакет документів буде подано нами до податкової інспекції разом із декларацією за 2 квартал.

Щоб відобразити факт підтвердження в 1С заходимо до розділу "Операції" пункт " Регламентні операціїПДВ":

Створюємо новий документ "Підтвердження нульової ставки ПДВ":

Вказуємо дату 15.04.2016 (або 30.06.2016 – останній день кварталу, в якому надані документи) та натискаємо кнопку "Заповнити":

Таблична частина автоматично заповниться непідтвердженим експортом. У полі "Подія" вказуємо значення "Підтверджено ставку 0%":

Тепер, коли ми підтвердили експорт, виявилася виконана умова для взяття в залік ПДВ, що "входить", з цього товару.

Але для цього необхідно сформувати запис книги покупок за 2 квартал (період, в якому ми підтвердили експорт).

Для цього заходимо до помічника з обліку ПДВ за 2 квартал:

І переходимо до формування записів книги покупок

Встановлюємо галку "Пред'явлено до відрахування ПДВ 0%" та натискаємо кнопку "Заповнити документ":

Закладка "Придбані цінності" автоматично заповниться підтвердженою реалізацією:

Ми бачимо, що в ній відбився вхідний ПДВ у розмірі 3050 рублів 85 копійок:

Відповідно до звіту "Аналіз обліку з ПДВ" за 2 квартал ПДВ до відшкодування склав 3050 рублів 85 копійок:

Експорт не підтверджено

Тепер відмотаємо події на момент реалізації товару на експорт від 10.01.2016 та припустимо, що документи, що підтверджують експорт, нам зібрати так і не вдалося.

У цьому випадку на 181 день з дня експорту (9 липня 2016 р.) такий експорт стає непідтвердженим і у нас з'являється зобов'язання нарахувати ПДВ заднім числом, відобразивши його в додатковому аркуші книги продажів за 1 квартал.

Щоб відобразити факт непідтвердження в 1С заходимо до розділу "Операції" пункт "Регламентні операції ПДВ" та створюємо новий документ "Підтвердження нульової ставки ПДВ":

Вказуємо дату 09.07.2017 та натискаємо кнопку "Заповнити" у табличній частині.

Таблична частина документа автоматично заповнилася непідтвердженим експортом.

У полі "Подія" у табличній частині вказуємо значення "Не підтверджено ставку 0%".

Також не забуваємо вказати статтю інших видатків, через яку буде нараховано ПДВ до сплати до бюджету:

Проводимо документ та звертаємо увагу на те, що програма автоматично створила та заповнила у табличній частині рахунок-фактуру виданий з ПДВ у розмірі 14 335.11:

Цей ПДВ був автоматично розрахований програмою із суми експорту зверху, за ставкою 18% (ця ставка вказана у самому товарі).

Залишилося переконатися, що після цієї операції в додатковому аркуші книги продажів за 1 квартал з'явився створений щойно рахунок-фактура з ПДВ у розмірі 14335 рублів 11 копійок.

Для цього заходимо до помічника з обліку ПДВ за 1 квартал та відкриваємо "Книгу продажів":

У налаштуваннях звіту (кнопка "Показати налаштування") вказуємо "Формувати додаткові листиза поточний період:

Формуємо звіт, відкриваємо "Додаткові листи за 1 квартал 2016 року" і бачимо наш рахунок-фактуру, який зобов'язує нас сплатити до бюджету 14 335 рублів і 11 копійок

Але не все так страшно Адже одночасно з непідтвердженням експорту у нас з'явилося право взяти в рахунок ПДВ. Цей факт також буде відображено в додатковому аркуші, але вже книги покупок.

Але для початку заходимо до помічника з обліку ПДВ за 3 квартал (саме у цьому періоді настав 181 день з дня експорту та експорт набув статусу непідтвердженого) та відкриваємо формування записів книги покупок:

Встановлюємо пункт "Пред'явлено до вирахування ПДВ 0%" та натискаємо кнопку "Заповнити документ". Таблична частина "Придбані цінності" автоматично заповнилася:

Проводимо документ, а потім відкриваємо помічника з обліку ПДВ за 1 квартал. Звідси переходимо до книги покупок:

У налаштуваннях (кнопка "Показати налаштування") вказуємо пункт "Формувати додаткові аркуші" за поточний період:

Формуємо звіт, відкриваємо "Додатковий лист за 1 квартал 2016 року" і бачимо, що тут відобразився вхідний рахунок-фактура з ПДВ на суму 3 050 рублів та 85 копійок:

Разом ПДВ до сплати за 1 квартал згідно зі звітом "Аналіз обліку з ПДВ" складе 11 284 рублів та 26 копійок:

Ми молодці, на цьому все

Під час розрахунку податку до виплати необхідно враховувати види ПДВ. Залежно від об'єкта реалізації відсоток може змінюватися. Податкова ставка у обов'язковому порядкупрописується в документі-підставі для визначення платежу, необхідного для сплати в державний бюджет. Таким документом є рахунок-фактура. Її форму регламентовано законодавством. Податкова ставка прописується у документації окремим рядком. Якщо в рахунку-фактурі було допущено помилку, необхідно виставити коригувальний документ.
У РФ діють три ставки ПДВ: 0, 10 та 18%. Розглянемо у яких випадках за яким відсотком розраховуватиметься податковий платіж.

Коли використовується ПДВ 0%?

Найчастіше застосовується ПДВ 0% при експорті та реалізації продукції, призначеної для транзиту через Росію. До цього переліку належать:

  • продукція, призначена для експортування за межі митної території Росії, а також продукція, що переміщується під митний режим (у вільній зоні);
  • надання послуг або виконання робіт, пов'язаних із продажем продукції, призначеної для експорту, а також організація переміщення (супроводу, навантаження тощо) цієї продукції, якщо вона ввозиться на територію Росії або вивозиться за кордон;
  • надання послуг, пов'язаних з перевезенням пасажирів, а також їхнього багажу (основна умова - розташування пункту відправлення або призначення за межами РФ);
  • виконання робіт чи виконання послуг, пов'язані з транспортуванням чи переміщенням чогось через територію митниці Росії, і навіть продукції, поміщеної під митний режим.

Перелічені послуги можуть здійснюватись за зовнішньоекономічними договорами з російськими контрагентами, нерезидентами, а також за посередницькими угодами. При цьому не має значення вигляд транспортного засобучи спосіб організації транспортування.
У звітній декларації за підсумками кварталу фінансово-господарські рухи за ставкою 0% відображаються на окремій сторінці (розділ 4).

ПДВ 10 відсотків: список

Під перелік ПДВ 10 відсотків потрапляє безліч продукції, що реалізується. Так, ПДВ 10% виплачується до бюджету за операції щодо:

  • продовольчої продукції (худоби, птиці, м'ясопродуктів, молокопродуктів, олії, маргарину, солі, цукру, зерна, кормових сумішей, морепродуктів, овочів, дитячого харчуваннята інших товарів);
  • продукції, призначеної для дітей (трикотажні вироби, одяг та взуття, спальне приладдя та ліжка, візки, підгузки та інші товари для дітей дошкільного віку);
  • продукції, призначеної для дітей шкільного віку (пеналів, пластиліну, канцелярського приладдя, щоденників, зошитів, альбомів для малювання та креслення та інших товарів);
  • періодичних друкованих видань (виняток становлять видання, що мають характер реклами чи еротичну спрямованість);
  • літератури, що має наукову спрямованість, або що видається з освітньою метою;
  • товарів, призначених для медичних цілей, від вітчизняних та іноземних виробників;
  • фармакологічних засобів, зокрема препаратів, призначених для проведення клінічних досліджень;
  • племінної худоби та птиці.

ПДВ 18% сплачується платником податків до бюджету, якщо його діяльність не потрапляє до вищезгаданих переліків, де діє знижена пільгова ставка.
Операції за ставками 10% та 18% відображаються у звітній декларації у розділі 3. У цьому розділі відображаються розрахункові ставки.

Операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 0 відсотків, перелічені у пункті 1 статті 164 таки Податкового кодексу РФ. До них, зокрема, належать:

  • реалізація товарів, вивезених у митній процедурі експорту(Підп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • надання послуг, пов'язаних з вивезенням товарів з Росії та ввезенням товарів до Росії (підп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • надання послуг з транзитного перевезення товарів повітряним транспортомчерез територію Росії (підп. 2.10 п. 1 ст. 164 ПК РФ);
  • надання послуг із перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення розташовані за межами Росії (підп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Повний перелік операцій, що оподатковуються ПДВ за ставкою 0 відсотків, наведено у таблиці.

Реалізація товарів на експорт

Ситуація: можна застосувати ставку 0 відсотків, якщо організація експортує товари, які при реалізації в Росії не оподатковуються ПДВ?

Ні, не можна.

Будь-які ставки ПДВ (у т. ч. ставка 0 відсотків) застосовуються для розрахунку суми податку при реалізації товарів, що підлягають оподаткуванню. Якщо організація реалізує товари, які звільнені від оподаткування, ПДВ не нараховується. Отже, у таких випадках підстав для розрахунку ПДВ за будь-якими податковими ставками немає.

Звільнення від оподаткування, передбачене статтею 149 Податкового кодексу РФ, застосовується незалежно від цього, куди було реалізовано товари - експорту чи у Росії. Тому при експорті товарів, що звільнені від оподаткування, ставку ПДВ 0 відсотків не використовуйте.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 15 липня 2011 р. № 03-07-08/220, від 2 лютого 2011 р. № 03-07-08/32, від 27 травня 2008 р. № 03-07-08/ 127, від 10 квітня 2008 р. № 03-07-07/42. Правомірність такого підходу підтверджується арбітражною практикою (див., наприклад, постанови ФАС Північно-Західного округу від 17 травня 2012 р. № А56-35175/2011, Північно-Кавказького округувід 3 травня 2012 р. № А53-8871/2011). А у постанові від 24 червня 2008 р. № А14-5018-2007227/34 ФАС Центрального округу, Розглядаючи аналогічну ситуацію, зазначив, що застосування нульової ставки ПДВ при здійсненні операцій, звільнених від оподаткування за статтею 149 Податкового кодексу РФ, можливе тільки в тому випадку, якщо організація офіційно відмовилася від використання пільги.

Виняток становлять операції з реалізації товарів у країни – учасниці Митного союзу. При здійсненні таких операцій ставка ПДВ 0 відсотків застосовується у тому числі щодо товарів, реалізація яких у Росії звільнена від оподаткування. Це випливає із положень пункту 3 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз та листа Мінфіну Росії від 5 жовтня 2010 р. № 03-07-08/277. У такому порядку слід нараховувати ПДВ і під час експорту товарів до країн СНД, з якими укладено міжурядові угоди, що передбачають застосування нульових податкових ставок.

Ситуація: Чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації на експорт товарів, покупцями яких є іноземні громадяни? Товари призначені для особистого використання та відправляються з Росії за допомогою міжнародної поштової служби доставки.

Ні, не можна.

Операції, які оподатковуються ПДВ за ставкою 0 відсотків, перераховані у пункті 1 статті 164 таки Податкового кодексу РФ. До них, зокрема, належать операції з реалізації товарів, вивезених із Росії відповідно до митної процедури експорту (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При цьому застосування нульової податкової ставки необхідно обґрунтувати.

Експорт до країн - учасниць Митного союзу

Щоб обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до країн - учасниць Митного союзу, російська організація, зокрема, має зібрати пакет документів, зазначених у пункті 4 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз.

Одним з обов'язкових документів, який необхідно подати до податкової інспекції, є заява покупця про ввезення товарів з позначкою податкової інспекції країни-імпортера. Приватні особи таких заяв не подають. Отже, організація-експортер такого документа не матиме, а значить, вона не зможе обґрунтувати право на застосування нульової ставки ПДВ.

Експорт до інших країн

Щоб обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до інших країн, експортер повинен зібрати пакет документів, зазначених у статті 165 таки Податкового кодексу РФ. Одним із обов'язкових документів, який потрібно подати до податкової інспекції, є контракт на постачання товарів, що експортуються. При передачі товарів покупцю для індивідуальних цілей контракти на постачання не оформлюються. Отже, організація-експортер такого документа не матиме, а значить, і в цьому випадку вона не зможе обґрунтувати застосування нульової податкової ставки.

Оскільки право на нульову ставку ПДВ не підтверджено застосовувати норми підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ при реалізації іноземним громадянамтоварів для особистого користування не можна.

У зв'язку з цим під час реалізації експорту таких товаров:

  • Необхідно нараховувати ПДВ за ставкою 18 чи 10 відсотків, якщо експортуються товари, реалізація яких у Росії оподатковується ПДВ (п. 2 і 3 ст. 164 НК РФ);
  • не нараховувати ПДВ, якщо експортуються товари, реалізація яких у Росії звільнено від оподаткування.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 14 червня 2013 р. № 03-07-14/22219, від 25 січня 2012 р. № 03-07-13/01-03.

Ситуація: можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при реалізації товарів з консигнаційного складу, розташованого на території іноземної держави?

Да може.

Реалізація товарів оподатковується ПДВ (зокрема. за ставкою 0%), якщо місцем реалізації визнається територія Росії (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). У цьому під реалізацією мається на увазі перехід права власності на товари від продавця до покупця (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для цілей оподаткування ПДВ товари вважаються реалізованими в Росії, якщо виконано хоча б одну з таких умов:

  • товар перебуває у Росії і за реалізації не переміщається;
  • товар перебуває у Росії у момент початку відвантаження (транспортування).

Такий порядок встановлено статтею 147 таки Податкового кодексу РФ.

При передачі товарів на консигнаційний склад право власності на них від продавця (консигнанта) до посередника (консигнатора) не переходить. Однак саме в цей момент починається переміщення (транспортування) товарів, призначених на продаж покупцям іноземної держави. Продавець передає право власності на товари, коли покупець набуває їх з консигнаційного складу. Незважаючи на те, що сам склад розташований за кордоном, у ситуації місцем реалізації товару визнається територія Росії. Така операція є об'єктом оподаткування ПДВ, отже до неї може бути застосована податкова ставка 0 відсотків. Незалежно від того, що на момент початку відвантаження (транспортування) товарів договір купівлі-продажу з покупцем не було укладено.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 15 червня 2011 р. № 03-07-08/189 та від 25 квітня 2008 р. № 03-07-08/99. Арбітражна практика підтверджує правомірність такого підходу. (23299-А03-14), Волго-В'ятського округу від 31 жовтня 2006 р. № А43-7918/2006-35-214, Північно-Західного округу від 3 червня 2008 р. № А56-36054/2007, від 26 травня м. № А56-12544/2007, від 14 квітня 2008 р. № А56-17114/2007, від 21 січня 2008 р. № А56-1346/2007, від 4 липня 2007 р. № А56-48355/200

Слід зазначити, що у листах ФНП Росії від 12 серпня 2011 р. № АС-4-3/13134 та від 9 серпня 2006 р. № ШТ-6-03/786 відображена інша позиція. Вона зводиться до того, що при відвантаженні товарів зі складів, розташованих за кордоном, об'єкт оподаткування ПДВ не виникає. На момент переходу права власності до покупця товар знаходиться на території іноземної держави, тому організація не має підстав для того, щоб визнавати місцем їх реалізації Росію. Отже, ставка ПДВ 0 відсотків до таких операцій не застосовується.

Як правило, під час вивезення на консигнаційний склад товари поміщаються під митну процедуру тимчасового вивезення (ст. 285 Митного кодексу Митного союзу). Пояснюється це тим, що власники консигнаційних складів не погоджуються на укладання угод купівлі-продажу через наявність ризиків подальшої реалізації товарів покупцям. Проте ставку ПДВ 0 відсотків можна застосовувати лише щодо товарів, вивезених у митній процедурі експорту чи поміщених під режим вільної митної зони (подп. 1 п. 1 ст. 164 ПК РФ). Тому за реалізації товарів з консигнаційного складу організація має змінити митну процедуру тимчасового вивезення митну процедуру експорту. Таку можливість передбачено статтею 289 Митного кодексу Митного союзу. Після зміни митної процедури організація зможе скористатися нульовою податковою ставкою. При цьому якщо митна вартість товарів, заявлена ​​в митній декларації при їх вивезенні з Росії, відрізняється від вартості, за якою вони були реалізовані, ставка ПДВ 0 відсотків застосовується щодо вартості, зазначеної в контракті з іноземним покупцем. Про це сказано в листах Мінфіну Росії від 6 квітня 2015 р. № 03-07-08/19156 та від 1 вересня 2010 р. № 03-07-08/253.

Ситуація: можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при вивезенні товару в режимі реекспорту у зв'язку з його поверненням постачальнику? Раніше товар було ввезено для випуску у вільне обіг.

Ні, не можна.

Реалізація товарів, що вивозяться з території Росії в режимі реекспорту, У пункті 1 статті 164 Податкового кодексу РФ не названо. Отже, застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при вивезенні товару у режимі реекспорту не можна.

При вивезенні з Росії товарів у митній процедурі реекспорту ПДВ не сплачується. Оскільки в аналізованої ситуації з Росії вивозяться товари, які були ввезені для випуску у вільний обіг, суми ПДВ, раніше сплачені на митниці та прийняті організацією до відрахування, необхідно відновити (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ці суми може бути повернуто організації у порядку, передбаченому митним законодавством РФ. Це випливає із положень підпункту 2 пункту 2 статті 151 Податкового кодексу РФ та статті 301 Митного кодексу Митного союзу.

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів (робіт, послуг) дипломатичному представництву іноземної держави?

Ні, не можна.

Порядок застосування ставки ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів (робіт, послуг) для використання дипломатичними (прирівняними до них) представництвами іноземних держав, і навіть співробітниками цих представництв (включаючи членів сім'ї, що проживають разом з ними) регулюється Правилами, затвердженими постановою Уряду РФ від 30 грудня 2000 р. № 1033 (підп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

У ситуації застосування ставки ПДВ 0 відсотків означає, що дипломатичні (прирівняні до них) представництва, а також співробітники цих представництв (включаючи членів сім'ї, що проживають разом з ними) мають право на повернення з російського бюджетусум податку, сплаченого російським організаціям для придбання вони товарів (робіт, послуг) (п. 3 Правил, затверджених постановою Уряди РФ від 30 грудня 2000 р. № 1033). У цьому російські організації, які постачають товари (що виконують роботи, надають послуги) іноземним представництвам, пред'являють їм ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків або роблять у рахунках-фактурах позначку "Без податку (ПДВ)". Останній варіант можливий, якщо організація звільнена від сплати ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ або якщо реалізація певних товарів (робіт, послуг) не оподатковується цим податком (п. 7 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 30 грудня 2000 № 1033).

Щоб повернути сплачений ПДВ, представництва іноземних держав мають звернутися до податкової інспекції та подати при цьому необхідні документи. Порядок оформлення цих документів, їх склад (залежно від умов придбання товарів (робіт, послуг) та від форми розрахунків з російськими організаціями), а також терміни подання визначені у пунктах 8-16 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 30 грудня 2000 року. №1033.

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг) організаціям, які беруть участь у підготовці та проведенні чемпіонату світу з футболу?

Ні, не можна.

Продаючи товари, роботи чи послуги організаторам світового чемпіонату з футболу 2018 року, ПДВ потрібно нараховувати в загальному порядку- за ставкою 18 чи 10 відсотків, залежно від виду продукції. При цьому покупці мають право на повернення ПДВ, яке вони заплатили російським продавцям товарів (робіт, послуг). До таких покупців входять:

Міжнародна Федерація футболу (FIFA);

Дочірні організації FIFA;

Конфедерації;

Організаційний комітет "Росія-2018";

Дочірні організації Організаційного комітету "Росія-2018";

Національні футбольні асоціації;

Російська футбольна спілка;

Виробники медіаінформації FIFA;

Постачальники товарів (робіт, послуг) FIFA, зазначених у Законі від 7 червня 2013 р. № 108-ФЗ.

Такий порядок передбачено підпунктом 13 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ.

Правила застосування нульової ставки при реалізації товарів (робіт, послуг) організаціям, які беруть участь у підготовці та проведенні чемпіонату світу з футболу (у т. ч. повернення сплачених сум податку), затверджено постановою Уряду РФ від 3 серпня 2015 р. № 784. пункті 2 цих Правил закріплено, що названі категорії покупців для повернення ПДВ мають звернутись до податкової інспекції. Склад документів для повернення сплаченого ПДВ, порядок їх оформлення та подання названо у пунктах 4-12 тих же Правил.

Зазначимо, що правила введені в дію заднім числом – з 1 жовтня 2013 року (п. 2 постанови Уряду РФ від 3 серпня 2015 р. № 784). Це означає, що організації, які беруть участь у підготовці до проведення чемпіонату, можуть повернути ПДВ, сплачений російським постачальникам з цієї дати.

А російських постачальників (виконавців) усі ці правила не стосуються. При реалізації товарів (робіт, послуг) вони мають пред'являти ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків або складати рахунки-фактури з позначкою "Без податку (ПДВ)". Останній варіант можливий, якщо організація звільнена від сплати ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ або якщо товари (роботи, послуги), що реалізуються, не оподатковуються таким податком (п. 3 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 3 серпня 2015 р. № 784).

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час експорту технічної документаціїдо обладнання (посібник з монтажу та експлуатації, креслення, технологічні схемиі т.п.)? Технічна документація розроблена (придбана) біля Росії.

Так, можна, якщо на експорт постачається готова технічна документація, придбана для перепродажу у третіх осіб.

Податкова ставка ПДВ 0 відсотків застосовується під час реалізації товарів, вивезених у митній процедурі експорту чи поміщених під митну процедуру вільної митної зони (п. 1 ст. 164 НК РФ). Товаром з метою оподаткування визнається будь-яке майно, реалізоване чи призначене реалізації (п. 3 ст. 38 НК РФ). Майном, у свою чергу, визнаються будь-які речі, включаючи гроші та цінні папери(П. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ЦК України).

Технічна документація може бути:

  • невід'ємною частиною комплекту постачання (наприклад, при експорті обладнання, яке не можна експлуатувати без відповідних інструкцій);
  • самостійним об'єктомреалізації (наприклад, якщо організація продає на експорт документацію, придбану (створену) у Росії за завданням іноземного замовника або без попереднього замовлення).

У першому випадку технічна документація входить у комплект постачання. Тому її вартість окремо не оплачується (п. 2 ст. 456 ЦК України) і самостійним об'єктом реалізації документація не визнається. Отже, при експорті товарів із комплектом технічної документації застосовуються звичайні правила нарахування та відшкодування ПДВ. Ці правила діють незалежно від цього, який товар реалізується експорт:

  • придбаний для перепродажу (у комплекті із технічною документацією);
  • виготовлений на замовлення іноземної організації із додатком технічної документації, без якої товар не може бути використаний за призначенням.

В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу (див., наприклад, ухвала ФАС Північно-Західного округу від 9 червня 2006 р. № А56-22282/2005).

У другому випадку можливі два варіанти:

  • експорту поставляється готова технічна документація, придбана для перепродажу в третіх осіб;
  • експорту поставляється технічна документація, самостійно розроблена російської організацією на замовлення іноземного контрагента.

Якщо технічна документація була придбана у третіх осіб та експортер не має на неї виняткових прав, продаж документації експорту визнається реалізацією товару. За такого варіанта експортер має право застосувати ставку ПДВ 0 відсотків на загальних підставах(Підп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 4 листопада 2004 р. № 03-04-08/106. Арбітражна практика підтверджує такий висновок. № А56-12932/2008, від 17 липня 2007 р. № А56-33552/2006, від 22 лютого 2007 р. № А56-35751/2005, Західно-Сибірського округу від 28 січня 2004 р. № Ф04 А03-2003).

Якщо ж експортер є розробником технічної документації, її комплект слід розглядати як матеріальне оформлення результатів виконаних робіт. Передача технічної документації іноземному контрагенту у разі визнається реалізацією робіт (послуг), яку положення підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ не поширюються. Такі операції оподатковуються ПДВ, якщо покупець робіт (послуг) здійснює діяльність біля Росії (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Оскільки в ситуації, що розглядається покупцем є іноземна організація, ці роботи (послуги) не є об'єктом оподаткування ПДВ. Отже, нульова податкова ставка у разі не застосовується. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 4 листопада 2004 р. № 03-04-08/106. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують таку позицію. -189/06-С2, від 23 серпня 2005 р. № Ф09-3634/05-С2).

Ситуація: за яких умов російська організація може застосувати ставку ПДВ 0 відсотків за реалізації товарів (робіт, послуг) міжнародним організаціям(представництвам міжнародних організацій), що діє на території Росії?

Застосування ставки ПДВ 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг) міжнародним організаціям (представництвам міжнародних організацій), що діють на території Росії, можливе за дотриманням таких умов:

  • звільнення від оподаткування (застосування ставки ПДВ 0%) передбачено міжнародним договором;
  • товари (роботи, послуги) реалізуються міжнародною організацією (її представництвом) для офіційного використання;
  • міжнародну організацію (її представництво) включено до переліку, затвердженого спільним наказом від 24 березня 2014 р. МЗС Росії № 3913, Мінфіну Росії № 19н.

Такий порядок випливає із положень статті 7, підпункту 11 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ та пункту 2 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455.

При реалізації товарів (виконанні робіт, наданні послуг) міжнародним організаціям (їх представництвам) російська організація має виставити рахунок-фактуру із зазначенням ставки ПДВ 0 відсотків, а також із позначкою «Для офіційних потреб міжнародної організації». Однак, пред'явлення такого рахунку-фактури можливе лише за наявності наступних документів:

  • договору з міжнародною організацією (її представництвом) на постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) для офіційного використання (зі специфікацією товарів (робіт, послуг) та зазначенням їх вартості);
  • листи міжнародної організації (її представництва), що підтверджує офіційний характер використання товарів, що реалізуються (робіт, послуг). Цей лист має бути підписано головою міжнародної організації або її представництва (іншою уповноваженою особою) та завірено печаткою. У листі мають бути зазначені найменування і ІПН російської організації - постачальника товарів (виконавця робіт, послуг).

Якщо на дату реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) російська організація не матиме цих документів, нарахувати ПДВ потрібно за ставкою 18 (10) відсотків.

За наявності документів, що підтверджують, подайте їх до податкової інспекції, щоб обґрунтувати правомірність застосування ставки ПДВ 0 відсотків. Додатково до них слід додати копію платіжного документа (прибуткового касового ордера), що підтверджує фактичну оплату міжнародною організацією (її представництвом) реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Такий порядок встановлено пунктами 3 і 4 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 25 липня 2008 р. № 03-07-08/186, від 15 січня 2008 року. № 03-07-07/02, від 21 грудня 2007 р. № 03-07-07/44, від 14 серпня 2007 р. № 03-07-03/105.

Весь пакет документів подайте до податкової інспекції разом із декларацією з ПДВ (її форму затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 жовтня 2014 р. № ММВ-7-3/558) за той період, в якому російська організація реалізувала товари (роботи, послуги) міжнародної організації (її представництву). Податкову базуза цими операціями вкажіть за рядками 020 розділу 4 декларації щодо кожного коду операції (п. 41.2 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 жовтня 2014 р. № ММВ-7-3/558).

Слід зазначити, що у деяких випадках застосування ставки ПДВ 0 відсотків є неправомірним. Наприклад, якщо російська організація надає міжнародній організації (її представництву) послуги з оренди приміщень у рамках договорів, згідно з якими орендна плата не включає вартість комунальних послуг, спожитих орендарем. Якщо міжнародна організація (її представництво) компенсує орендодавцю вартість цих послуг, то нараховувати ПДВ (у т. ч. і за ставкою 0 відсотків) орендодавець не має права. Для нього як для абонента така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ (листи Мінфіну Росії від 3 березня 2006 р. № 03-04-15/52, УФНС Росії по м. Москві від 18 грудня 2007 р. № 19-11/120973) . Якщо міжнародна організація (її представництво) відшкодовує вартість комунальних послуг у складі орендної плати, то орендодавець має право застосувати ставку ПДВ 0 відсотків за дотримання умов, встановлених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455.

Вхідний ПДВ за витратами, пов'язаними з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг) міжнародним організаціям (їх представництвам), російська організація може прийняти до відрахування (ст. 171, 172, 176 НК РФ, п. 5 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455).

Вільні митні зони

Окрім постачання товарів на експорт (в інші держави), нульову ставку ПДВ можна застосовувати і за реалізації товарів відповідно до процедури вільної митної зони. Суть цієї процедури ось у чому. Покупці – резиденти вільних митних зон – звільняються від сплати митата податків при ввезенні товарів на ці території. А продавці (резиденти інших регіонів Росії) звільняються від сплати вивізного мита і нараховують ПДВ за нульовою ставкою.
Важлива умова: пільгові митний та податкові режимидіють лише за умови, що товари, що ввозяться, розміщуються і використовуються безпосередньо у вільній економічній зоні.

Такий порядок випливає з положень підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, статті 37 Закону від 22 липня 2005 № 116-ФЗ, статті 10 Угоди про ВЕЗ.

Ситуація: можна застосовувати нульову ставку ПДВ при реалізації товарів резидентам особливих економічних зон?

Так можна. Але за дотримання таких умов:

- на території особливої економічної зонистворено вільну митну зону;

- товари, що реалізуються, підпадають під процедуру вільної митної зони.

Пояснимо. За загальним правилом реалізація товарів, поміщених під митну процедуру вільної митної зони, оподатковується ПДВ за ставкою 0 відсотків (підп. 1 п. 1 ст. 164 ПК РФ). Але щоб переконатися, чи можна застосовувати це правило, потрібно знати:

Чи діє режим вільної митної зони в особливій економічній зоні, резидентом якої є ваш покупець;

Чи поширюється пільговий порядок оподаткування на товари, що їх реалізує ваша організація.

Це випливає із положень пункту 1 статті 2 Закону від 22 липня 2005 р. № 116-ФЗ та підпункту 1 пункту 1статті 1 Угоди про ВЕЗ.

Справа в тому, що не всі товари, які постачаються на території вільних митних зон, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

По-перше, пільговий порядок оподаткування залежить від характеру використання поставлених товарів (він має бути прописаний за умов контракту). Зокрема, нульову ставку можна застосовувати під час реалізації товарів, призначених:

Для розміщення та (або) використання резидентами на території ВЕЗ;

Для розміщення на території портової чи логістичної ВЕЗ за договорами зберігання чи складування, укладеними між нерезидентами та резидентами ВЕЗ.

Про це йдеться у пункті 1 статті 11 Угоди про ВЕЗ.

А по-друге, існують групи товарів, які, в принципі, не можуть бути поміщені під процедуру вільної митної зони. Загальний перелік таких товарів визначено у пункті 5 статті 9 Угоди про ВЕЗ. Постановою від 25 жовтня 2012 р. № 1096 Уряд РФ конкретизував цей перелік та встановив номенклатуру товарів, які не підпадають під процедуру вільної економічної зони на території Росії. Наприклад, заборонено поміщати під процедуру вільної митної зони товари, ввезені на територію особливих економічних зон Калінінградської та Магаданської областей, якщо вони виготовлені на території Митного союзу (підп. 5 п. 5 ст. 9 Угоди про ВЕЗ). При реалізації таких товарів нараховуйте ПДВ за ставкою 18 чи 10 відсотків (п. 2 та 3 ст. 164 НК РФ).

Щоб підтвердити право на нульову податкову ставку, продавець має подати до податкової інспекції пакет документів, зазначених у підпункті 5 пункту 1 статті 165 Податкового кодексу РФ:

Контракт (копію контракту), укладений із резидентом особливої ​​економічної зони або з учасником вільної економічної зони;

Копію свідоцтва про реєстрацію особи як резидента особливої ​​економічної зони (або копію свідоцтва про включення учасника до Реєстру учасників вільної економічної зони);

Митну декларацію (її копію) з відмітками митниці.

Це випливає із положень підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ.