Вибір методу оцінки матеріально-виробничих запасів. Методи оцінки матеріально-виробничих запасів

Історії успіху
29.12.2019

У пропонованій увазі читачів статті М.Л. П'ятов (СПбГУ) розглядає можливості застосування різноманітних методів оцінки запасів. Показується вплив вибору тієї чи іншої методу зміст бухгалтерської звітностіта результати її аналізу. Обговорюються «плюси» та «мінуси» кожного з запропонованих нормативними документами методів.

У попередній статті (№ 12, грудень, «БУХ.1С» за 2011 рік, стор. 18) ми говорили про облікової політикиорганізації як про можливість реалізації професійного судження бухгалтера з метою складання звітності, що найбільше адекватно представляє зацікавленим особам картину фінансового стану фірми.

Ми постаралися побачити те, як у цілому зміст звітності організації може залежати від обраної облікової політики. Ми говорили про соціальну відповідальність бухгалтера як професіонала, який постачає суспільству інформацію про фінансове становище компаній - інформацію, що визначає реальні управлінські рішення, що впливають на розподіл капіталів у економіці, що діє. Ми могли бачити, що кожен з елементів облікової політики є неможливим без праці маніпулювати цифрами, але можливість відобразити вплив на стан справ фірми тих чи інших факторів таким чином, яким не дозволяють цього зробити однакові для всіх одноваріантні правила складання облікових записів. У цій статті ми з вами обговоримо можливості, які надає професійному бухгалтерувибір методу оцінки запасів - елемента облікової методології, який, мабуть, міцно асоціюється зі словами «облікова політика».

Вибір методу оцінки запасів є актуальним в умовах зміни цін придбання запасів компанії (товарів, матеріалів тощо). Зміна цін купівлі та наявність залишків на кінець періоду створюють проблему їхньої оцінки. Справді, надходили запаси протягом періоду за різними цінами, було продано (відпущено у виробництво) лише частина запасів, і якщо партійний облік не вівся, то як оцінити залишки, за якими цінами? І це не єдине тут питання. Адже від того, як ми оцінимо залишок не проданих (не використаних) запасів на кінець звітного періоду, залежатиме і оцінка реалізованих чи використаних під час виробництва продукції запасів, тобто оцінка витрат періоду, а отже, і прибутку. Отже, ми маємо три елементи звітності, оцінка яких залежить від обраних нами методів - це:

1) запаси компанії у балансі як елемент її оборотних активів,
2) витрати періоду у звіті про прибутки та збитки, та
3) фінансовий результат (прибуток або збиток) у звіті про прибутки та збитки, а надалі (у частині нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку)) та у балансі.

Отже, від оцінки запасів залежить те, як виглядатимуть в очах користувачів звітності показники:

1) платоспроможності фірми,
2) її рентабельності та
3) структури джерела фінансування її діяльності.

Перші визначаються співвідношенням оборотних активів та короткострокових зобов'язань, А оцінка запасів, відповідно, визначає і величину оцінки оборотних активів фірми загалом. Другі розраховуються співвідношенням прибутку з активами або відображеними у звіті про прибутки та збитки витратами – тут має місце вплив оцінки запасів на величину фінансового результату. Треті залежать від частки власних джерелкоштів у загальному обсязі пасивів, але в це співвідношення впливає величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Отже, як оцінити запаси за умов динаміки цін їх придбання? Можливі варіантивідповіді це питання і є так звані методи оцінки запасів.

У сучасній практиці широко відомі чотири методи оцінки запасів організації:

1) оцінки собівартості одиниці запасів;
2) метод середніх цін;
3) метод ФІФО та
4) метод ЛІФО.

Метод оцінки собівартості одиниці запасів

Метод оцінки собівартості одиниці запасів застосовується або коли фірма веде партійний облік запасів, тобто їх аналітичний облік організований отже дозволяє відстежити рух по партіям. При цьому в більшості випадків при застосуванні партійного облікута фактичний рух (вибуття) запасів організується за партіями. Це може стати необхідним при використанні в діяльності фірми (продажу або використанні у виробництві) оборотних активів, що швидко псуються, наприклад, харчових продуктів. Тут, якщо партія була придбана за однією ціною, списання запасів конкретної партії проводиться за відповідними цінами.

Також цей метод застосовується, коли йдеться про унікальні певною мірою цінності. Наприклад, наша фірма – це салон, який продає дорогі автомобілі. Організація обліку передбачає їх списання «групами».

Кожен факт реалізації підлягає відокремленому відображенню у бухгалтерському обліку, і відображення кожного факту передбачає списання конкретного автомобіля за ціною його придбання у постачальників.

В інших випадках даний метод оцінки практично не застосовується.

Метод середніх цін

Метод середніх цін найпростіший. Можливо, саме тому зараз його застосовують більшість компаній і так люблять наші колеги.

Він передбачає обчислення середніх цін запасів, придбаних у період, з урахуванням їх залишку початку звітного періоду.

Припустимо, ми маємо залишок товарів початку періоду, що становить 20 одиниць, оцінених по 200 рублів за одиницю (4 000 рублів). За період ми закупили дві партії товарів - 50 одиниць по 210 рублів за одиницю (10 500 рублів), і 100 одиниць по 220 рублів за одиницю (22 000 рублів). За період ми продали 130 одиниць товару за ціною 240 рублів за одиницю.

Таким чином, наша виручка склала – 31 200 рублів. Ми оцінюємо собівартість проданих товарів, вартість їх залишку і, відповідно, прибуток від продажів, знаходячи середню цінуодиниці товару, використовуючи простий метод розрахунку середньої арифметичної.

Загальний обсяг товарів, що надійшли за період, у сумі з їх залишком на початок періоду складе 170 одиниць. Їхня загальна вартість становить 36 500 рублів.

Звідси середня вартість одиниці запасів становитиме 214,7 рублів за одиницю. Ми продали 130 одиниць товару. Їхня собівартість складе 27 911 рублів. Відповідно, прибуток від продажу буде оцінено в 3289 рублів. Залишок непроданих товарів отримає оцінку 8589 рублів.

Метод ФІФО

Метод ФІФО (абревіатура від англ. FIFO - First In First Out, «першим надійшов - першим вибув») припускає, що ми ставимо оцінку залишку запасів та їх частини, що вибула за період, у залежність від послідовності їх надходження (купівлі). Оцінка вартості залишку запасів у цьому випадку ґрунтується на припущенні того, що запаси вибувають точно в тій самій послідовності, що й надходили до організації, а, отже, залишок запасів на кінець періоду має бути оцінений, виходячи з останніх за хронологією цін на їх придбання. Метод ФІФО іноді порівнюють із конвеєром, з якого запаси надходять рівно в тій послідовності, в якій вони були на нього завантажені.

Оцінимо за методом ФІФО вартість залишку запасів у розглянутому вище прикладі. Ми продали 130 одиниць товару, і їхня оцінка припускатиме, що ми продавали товар, вилучаючи його із запасів на складі строго відповідно до порядку його придбання. Тобто оцінку проданих товарів становитимуть: вартість залишку початку періоду 20 одиниць по 200 рублів (4 000 рублів), плюс 50 одиниць по 210 рублів (10 500 рублів), плюс 60 одиниць по 220 рублів (13 200 рублів). Таким чином, собівартість проданих товарів становитиме 27 700 рублів. Прибуток від продажів у даному випадкубуде визначено як 3500 рублів (31200 - 27700). Відповідно залишок непроданих товарів у 40 одиниць отримає оцінку виходячи з ціни придбання 220 рублів за одиницю, тобто буде оцінено в 8 800 руб.

Метод ЛІФО

Метод ЛІФО (абревіатура від англ. LIFO - Last In First Out, «останнім надійшов, останнім вибув») передбачає, що ми оцінюємо запаси, що вибувають, виходячи з послідовності, зворотної послідовності їх надходження. Сутність методу ЛІФО іноді пояснюється за аналогією з бункером чи контейнером, куди закладаються запаси. І ось, якщо ми захочемо ці запаси з такого бункера - контейнера дістати, нам доведеться спочатку вийняти ті, що потрапили туди останніми. Отже, оцінюючи вибулі за період цінності, ми починаємо «вибирати» останню за часом надходження партію, якщо кількості товарів у ній не вистачає - передостанню, і так далі, ніби повертаючись до залишку на початок.

Таким чином, собівартість проданих (використаних) запасів визначають їх «останні» ціни.

У нашому прикладі оцінку проданих товарів за методом ЛІФО складуть: 100 одиниць по 220 рублів (22 000 рублів) і 30 одиниць по 210 рублів (6 300 рублів), тобто ми оцінимо продані товари в 28 300 рублів. Відповідно, прибуток у разі буде оцінена в 2 900 рублів (31 200 - 28 300). Оцінка залишку товарів складе, отже, 8200 рублів.

Вплив вибору методу оцінки на показники звітності

Отже, ми можемо загалом охарактеризувати вплив вибору методів оцінки запасів на показники звітності таким чином:

  • метод обчислення собівартості кожної одиниці запасів дозволяє виявляти фінансовий результат від продажу кожної одиниці запасів та подавати їх оцінку у звітності у суворій відповідності з ціною придбання кожного конкретного елемента (одиниці) запасів організації;
  • метод середніх цін приховує (загасає, розмиває, вуалює) вплив зміни цін придбання запасів на показники їх оцінки як елемента активу балансу, витрат періоду та фінансового результату (прибутку та збитку);
  • метод ФІФО в умовах зростання цін придбання запасів формує максимальну оцінку запасів на кінець періоду, мінімальну оцінку витрат періоду та максимальну оцінку фінансового результату. В умовах зниження цін, ФІФО, навпаки, дає нам мінімальну оцінку запасів на кінець періоду в балансі, максимальну оцінку витрат періоду та мінімальну величину фінансового результату;
  • метод ЛІФО в умовах зростання цін на придбані запаси формує мінімальну оцінку запасів у балансі на кінець періоду, максимальну величину витрат періоду у звіті про прибутки та збитки та мінімальну оцінку фінансового результату (прибутку або збитку). В умовах зниження цін ЛІФО дає нам максимальну оцінку запасів у балансі, мінімальну оцінку витрат періоду та максимальну оцінку фінансового результату.

Нормативно-правова довідка

Говорячи про можливості використання методів оцінки запасів на практиці, перш за все, слід звернути увагу на те, що в даний час нормативні документи з бухгалтерського обліку та НК РФ надають організаціям різні можливості щодо вибору методу оцінки запасів для цілей фінансового облікуі податкового облікувідповідно. У першому випадку йдеться про формування облікової політики організації, у другому – облікової політики для цілей оподаткування. Чинні нормативні правові акти щодо бухгалтерського обліку не передбачають можливості використання методу ЛІФО. Відповідно до НК РФ , для формування облікової політики з оподаткування у частині прибуток організації можуть вибирати кожен із розглянутих нами 4-х методів.

Наведемо відповідні розпорядження нормативних документів, що дають саме ті визначення методів оцінки запасів, якими слід керуватися у практиці фінансового та податкового обліку.

Бухгалтерські нормативні документи

Нагадаємо, що, визначаючи зміст методу ЛІФО, «стара» редакція ПБО гласила таке (п. 20): «Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально- виробничих запасів(Спосіб ЛІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, що першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістю останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться у разі фактичної собівартості ранніх за часом придбання, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість пізніх за часом придбання».

Аналітичне значення методів оцінки запасів

Що ми маємо показати в бухгалтерській звітності, застосовуючи методи оцінки запасів?

Отже, ми визначили характер впливу вибору тієї чи іншої методу оцінки запасів зміст бухгалтерської звітності. Тепер нам слід поговорити про те, як цей вплив співвідноситься із загальним завданням звітності - достовірно подати картину фінансового стану компанії, що максимально можливо відповідає реальності. Під реальністю у разі слід розуміти впливом геть стан справ фірми зміни цін придбання її запасів.

Давайте подивимося, який цей вплив. Отже, ми маємо як мінімум чотири елементи (показники) бухгалтерської звітності, оцінка яких повинна відображати в собі, в тому числі, і зміна цін запасів, що входять, - це:

1) залишок запасів на кінець періоду, що відображається у складі оборотних активів у бухгалтерському балансі,

2) витрати періоду у звіті про прибутки та збитки,

3) фінансовий результат періоду у звіті про прибутки та збитки і, як наслідок,

4) величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у пасиві балансу, якщо такий має місце.

Оборотні активи - це ресурси, які мають принести нам доходи у майбутньому, зокрема розглядаються як забезпечення існуючих в організації зобов'язань.

Насамперед, якщо говорити про аналітичні коефіцієнти, що розраховуються за балансом, оцінка оборотних активів визначає значення коефіцієнта загальної ліквідності (або загальної платоспроможності), що визначається співвідношенням величин оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Реальність оцінки оборотних активів у разі забезпечується її максимальною відповідністю поточному рівню цін. Звідси найбільш реалістичною слід визнати оцінку оборотних активів у балансі, максимально наближену до «останніх» цін їх купівлі.

Прибуток - показник зростання капіталу підприємства, зростання капіталу, не що з збільшенням його зобов'язань. Демонстрація у звітності зростання капіталу фірми свідчить або про можливість розширення масштабів її діяльності порівняно з «точкою відліку», або про можливість вилучення з обігу організації частини «зароблених» нею коштів без шкоди для її фінансового становища, яке вона мала на початок періоду. який прибуток було обчислено у бухгалтерському обліку. Зміна цін придбання запасів означає, що в наступному звітному періоді, за умови продовження діяльності нашої фірми, нам знадобляться кошти на придбання даних запасів в обсязі, близькому саме до останніх цін їх купівлі в минулому періоді.

Отже, найбільш реалістичні величини видатків та фінансового результату нам також дасть використання у розрахунках саме «останніх» за хронологією закупівель запасів цін.

Тепер давайте звернемо увагу на те, що нам дозволяє показати використання кожного їх розглянутих методів оцінки (тут ми навмисно розглянемо і метод ЛІФО у зв'язку з можливістю його застосування при веденні управлінського обліку).

Метод обчислення собівартості кожної одиниці запасів, на наш погляд, не потребує спеціальних коментарів. У цьому випадку ми окремо ведемо облік придбання та продажу кожної одиниці запасів, отримуючи відповідні дані звітності. Перейдемо методу середніх цін.

Метод середніх цін

Застосування методу середніх цін фактично дозволяє згладити вплив зміни цін придбання запасів на показники звітності. Ми розраховуємо середню ціну придбання запасів за період (з урахуванням оцінки залишку на початок періоду) з метою оцінки запасів на кінець періоду в активі балансу; оцінку за середніми цінами отримують витрати періоду як вартість списаних з балансу запасів, що відображаються у звіті про прибутки та збитки; «Середньої» відповідно виходить і прибуток.

Звідси, застосовуючи метод середніх цін і тим самим впливаючи вплив їх динаміки на показники звітності, ми фактично демонструємо користувачам відсутність значного впливу динаміки цін на фінансове положенняфірми. Наскільки та у яких випадках це справедливо? Очевидно, що показувати відсутність впливу зміни цін ми маємо в тих випадках, коли такого (значимо) і справді немає. Іншими словами, застосування методу середніх цін підходить для ситуацій, коли професійне судження бухгалтера дозволяє йому оцінити вплив зміни цін на придбання оборотних активів на показники звітності як незначне або несуттєве.

Так, наприклад, ціни протягом періоду могли часто змінюватися, але на незначні суми, причому відповідно змінювалися і ціни продажу матеріально-виробничих запасів. Звідси вплив такої динаміки можна визнати незначним, що й дозволяє продемонструвати метод середніх цін.

Метод ФІФО

p align="justify"> Метод ФІФО, як ви пам'ятаєте, в умовах зростання цін показує максимальну оцінку запасів і прибутку, а в умовах зниження цін придбання запасів - мінімальну оцінку цих показників. Відповідність оцінки запасів у балансі на кінець звітного періоду їх «останнім» цінами за методом ФІФО максимально наближає їхню оцінку до найближчого стану справ. І чим більша частка саме «останніх» цін у розрахунку оцінки залишку запасів, тим вона в цьому сенсі буде реалістичнішою.

Таким чином, з точки зору оцінки оборотних активів та розрахунку показників платоспроможності організації, метод ФІФО - це найкращий варіантоцінки. Однак на оцінку фінансового результату вибір методу ФІФО надає аж ніяк не такий позитивний вплив. Списання запасів за методом ФІФО здійснюється в послідовності придбання, тобто за першими цінами. Це фактично завищує фінансовий результат порівняно з рівнем цін на придбання запасів на дату складання звітності. Величина прибутку, таким чином, демонструє перебільшені можливості власників щодо вилучення коштів із обороту компанії та/або розширення обсягів бізнесу. Фірма виглядає перебільшено рентабельною.

Метод ЛІФО

Використання методу ЛІФО призводить до протилежної ситуації. Оцінка залишку запасів наприкінці періоду у балансі грунтується у разі на «перших» цінах. При цьому специфіка методу ЛІФО полягає в тому, що за наявності залишку «перші» ціни можуть бути основою оцінки скільки завгодно довго, і через деякий час оцінка запасів у балансі втрачає зв'язок з реальністю. Звідси, при застосуванні методу ЛІФО оцінка оборотних активів спотворює дійсність, й у першу чергу це стосується показника поточної платоспроможності (ліквідності), що у умовах зростання цін стає заниженим тим паче, значніша частка залишку запасів у загальному обсязі оборотних активів фірми.

При цьому фінансовий результат як наслідок адекватної оцінки поточних витрат, Навпаки, отримує найбільш адекватну реальному стану справ оцінку. Величина відображеного у звітності прибутку враховує зростання цін на ресурси, що підлягають відновленню, визначальний обсяг необхідного в майбутньому відтоку вільних грошових коштів. Звідси прибуток як «сигнал» до розподілу коштів більш реалістично показує можливості власників для такого вилучення коштів з компанії та їх реінвестування.

Підсумки

Порівняння методів ЛІФО та ФІФО, таким чином, демонструє нам дуже важливе протиріччя. Отримуючи (при використанні методу ФІФО) можливість найбільш адекватно оцінити залишки запасів, ми спотворюємо величину прибутку, що відображається у звітності. Найбільш реалістично оцінюючи прибуток (при використанні методу ЛІФО), ми спотворюємо оцінку запасів фірми, що подається в активі бухгалтерського балансу. Ця ситуація є окремим випадком загального феномена методології обліку, заснованої на балансовій рівності активів та пасивів, визначеного професором Я.В. Соколовим (1938-2010) як принцип додатковості. Відповідно до цього принципу, що більш точну (адекватну, близьку до реальності) оцінку отримує один показник бухгалтерської звітності, тим менш точну оцінку отримує інший показник, пов'язаний з ним. У нашому випадку такою пов'язаною «парою» показників є запаси та прибуток.

Примітка:
* Я В. Соколів. Основи теорії бухгалтерського обліку- М.: Фінанси та статистика, 2000, стор 38-39.

Звідси очевидно, що метод ФІФО більшою мірою орієнтовано завдання складання балансу, а метод ЛІФО - звіту про прибутки і збитки. Чільну роль балансу або звіту про фінансовому станінині зумовила відміну методу ЛІФО як рекомендованого російськими ПБО і МСФЗ. Однак метод ЛІФО зберігає актуальність для оцінки витрат та прибутку в управлінському обліку. І саме в управлінському обліку, за умови значущості оцінки відповідних показників для прийняття управлінських рішень, ми можемо застосовувати метод ФІФО для формування управлінського балансу та метод ЛІФО для складання управлінського звітупро прибутки та збитки.

У фінансовому обліку при виборі між методом ФІФО та методом середніх цін нам не слід забувати про аналітичне значення величини прибутку як сигналу до виплати дивідендів. Неадекватне реальному стану справ сприйняття такого сигналу власниками підприємства може за умов значного зростання ціни запаси призвести до нераціонального вилучення коштів з обороту предприятия. Виходячи з цього, метод середніх цін, коли доводиться вибирати між ним та ФІФО, на наш погляд, більшою мірою відповідає принципу обачності (консерватизму), дозволяючи не вселяти зайвого оптимізму в серця користувачів бухгалтерської звітності.

Що ж до податкового обліку та облікової політики організації з метою оподаткування, то тут правильність вибору методу ЛІФО в умовах зростання цін, на наш погляд, абсолютно безперечна.

ФІФО - метод обліку собівартості товарно- матеріальних цінностей, при якому спочатку списують ті партії, які надійшли у перших постачаннях. Назва походить від англійського виразу first in, first out, яке дослівно перекладається як першим прибув, першим вийшов. Це один з методів, що найчастіше використовуються бухгалтерами всього світу, якому і буде присвячений матеріал статті.

Загальна характеристика

ФІФО - метод бухгалтерського обліку, який часто прирівнюють до природного перебігу черговості. Це легко пояснити тим, що списання проводиться строго у прийнятих хронологічних рамках. Насамперед виробництво чи реалізацію відпускають початкову партію товарно-матеріальних цінностей, другою етапі – наступну тощо. буд. Облік закінчується тоді, коли останнє постачання буде відпущено зі складу.

До якого майна застосуємо метод ФІФО?

Діяльність підприємства неможлива без закупівель активів, що у виробничому і реалізаційному циклі. Група такого майна називається матеріально-виробничими запасами організації. Запаси – це цінності, які можна використовувати як матеріалів чи ресурсів виготовлення продукції чи подальшого перепродажу. Сюди відносять:

  • матеріали та сировину;
  • предмети незавершеного виробництва;
  • готову продукцію складі;
  • товари, придбані на продаж;
  • відвантажені товари;
  • витрати, що списуються на майбутні періоди;
  • вирощувані тварини та худобу на відгодівлі;
  • інші запаси та витрати схожого характеру.

Матеріально-виробничі запаси щомісяця списуються зі складу та прямують на продаж або виготовлення продукції. Для обліку такої господарської операціїзастосовують один із методів, серед яких визначено і метод ФІФО. Порядок оформлення приходу та відпустки МПЗ регламентує облікова політика.

Особливості

ФІФО - метод, який передбачає, що бухгалтер сприймає даність те, що МПЗ не витрачаються за одну мить, а списуються поступово. Запаси вибувають зі складу різні проміжки часу. Одночасно з проведенням, що описує передачу матеріальних цінностей, має бути списана собівартість майна. За якою ціною бухгалтеру слід взяти на облік запаси, що вибувають?

Метод обліку ФІФО передбачає, що в першу чергу потрібно списувати найстаріші постачання фактичної собівартості першого приходу. При цьому не всі підприємства слідують першій частині умови, тобто головним критерієм все ж таки є застосування саме цін початкової партії для першої відпустки у виробництво/на реалізацію. Фактично списані можуть бути матеріали з будь-якого приходу. Для вибуття другої та подальших партій собівартість визначають за цінами другої, третьої і так по порядку постачання.

Спосіб ФІФО безпосередньо пов'язаний із зміною ринкових цін. Зі зростанням інфляції застосування методу загрожує збільшенням суми прибуток. У зворотній ситуації за зниження вартості запасів, ставка зобов'язань із доходів гарантовано знизиться.

Сфери використання

Розрахунок собі вартості МПЗпо ФІФО, що ґрунтується лише на хронологічних рамках, дозволяє з успіхом застосовувати метод для бухгалтерського обліку на підприємствах різної галузевої спрямованості. Наприклад, його можуть використовувати оптові торгові компанії, промислове підприємство, організації, що займаються логістикою Винятком є ​​лише роздрібна торгівля, бухгалтерський облік якої потребує списання собівартості за точну ціну окремої продукції. ФІФО - метод, який цього забезпечити не зможе.

Незважаючи на універсальний підхід способу оцінки МПЗ, не кожне підприємство здатне функціонувати при його використанні. При вирішенні створення того чи іншого методу розрахунку собівартості при списанні запасів, слід ретельно зважити позитивні та негативні сторони.

Метод списання ФІФО: переваги

Застосування методу сподобається як бухгалтерам, а й у цілому позитивно позначитися діяльності підприємства. Найбільш вигідними та зручними якостями для ведення складського облікуз ФІФО є:

  • спрощення збору та відображення інформації та висока продуктивністьроботи бухгалтера;
  • ідеальна сумісність з урахуванням продукції, що швидко псується;
  • забезпечення більше низького рівнязапасів, що залежалися;
  • збільшення економічної вартостіпідприємства, що може бути вигідним для деяких категорій юридичних осіб;
  • високі показники прибутку здатні залучити інвесторів та охарактеризувати кредитоспроможність компанії з кращого боку.

Метод оцінки ФІФО представляє незамінну практичну цінність: простоту організації обліку. Щоб повною мірою усвідомити цю перевагу, розглянемо умовний приклад без числових даних:

На підприємство N надходять МПЗ дрібними партіями. Принаймні використання вартість кожної їх зростає, а самі запаси витрачають нерівномірно. На кінець місяця виникає необхідність урахування залишків з кожного постачання та величини витрачених запасів. При звичайній методиці обліку бухгалтеру належить виконати безліч непростих і рутинних операцій: залишки мають бути розраховані з кожної партії окремо, які величина у наступному періоді лише збільшується. ФІФО - метод, який дозволить бухгалтеру зробити списання залишків за вартістю крайньої партії з кінця. Розрахунки у своїй значно спрощуються.

Недоліки методики FIFO

Яким універсальним би спосіб не здавався, він все ж таки має свої негативні сторони, які можуть позначитися на діяльності підприємства. До них можна віднести:

  • ігнорування інфляційних процесів при обліку, що спричиняє завищення вартості МПЗ;
  • зростання сум податкових зобов'язань унаслідок збільшення розмірів фінансових результатів організації;
  • ускладнення процесу планування витрат;
  • погіршення управління підприємством та прогнозування подальшої діяльності.

Мабуть, усі ці пункти зводяться до першого: недостатньої уваги до процесів інфляції. Нерівномірне витрачання запасів може призвести до списання за набагато меншою ціною того майна, яке спочатку обійшлося в рази дорожче. В результаті – завищені показники, які збивають з пантелику керівництво при складанні подальшого плану розвитку.

Щоб уникнути негативних наслідків, насамперед не варто забувати про особливості методу при аналізі результатів фінансової діяльностіта плануванні подальшого розвиткупідприємства. Перед застосуванням способу ФІФО бажано ретельно обміркувати його необхідність у бухгалтерському обліку організації.

Правила розрахунку

ФІФО – один із встановлених ПБО методів обліку матеріально-виробничих запасів. Для організації правильного процесу списання запасів слід дотримуватися правил його застосування:

  • розрахунку підлягають не тільки МПЗ, що приходять і витрачаються, але і їх залишки на складі;
  • невикористані запаси підлягають обліку один раз наприкінці місяця;
  • підприємство має право застосовувати просту та модифіковану форму ФІФО.

p align="justify"> Модифікований спосіб обліку передбачає використання при розрахунку середньої вартості МПЗ, яку щомісяця перераховують.

Метод ФІФО: приклад розрахунку

Повністю розібратися по суті способу найкраще наочним способом. Розглянемо приклад на підприємстві із заданою умовою: залишок МПЗ на початок березня 2016 року становив 600 у. е. (60 одиниць запасів за собівартістю 10 у. е.). Компанія отримала 3 постачання:

  • перша становила 900 у. е. (10 одиниць по 90 у. е.);
  • друга – 10 500 у. е. (100 одиниць по 105 у. е.);
  • третя – 3000 у. е. (20 одиниць по 150 у. е.).

Здійснити списання матеріально-виробничих запасів та обчислити залишок на кінець місяця.Результати розрахунків помістимо до таблиці.

За даними завдання у звітному місяці на складі всього було 190 одиниць МПЗ. В результаті господарської діяльностіпослідовно списано 180 одиниць. При розрахунку використовувалися ціни, починаючи з першого поставки. Разом наприкінці періоду залишилося 10 одиниць запасів, які підлягають обліку за собівартістю крайньої поставки (у разі третьої).

Метод ФІФО дуже простий і зручний у застосуванні, хоч і спричиняє деякі негативні наслідки. Проте при грамотному підході до встановлення необхідного для підприємства способу складського обліку МПЗ можна звести до мінімуму негативні прояви і досягти максимуму позитивного впливуна розвиток економічної діяльностіпідприємства.

МетодФІФО (англ. FIFO,FirstInFirstOut, модель конвеєра) – метод бухгалтерського обліку матеріально виробничих запасів підприємства у хронологічному порядку їх надходження та списання. Базовий принцип цього методу є «перший прийшов – перший пішов», тобто матеріали, що прийшли на склад першими, будуть використані також першими. До матеріально виробничих запасів (МПЗ) відносять оборотні активи, які у виробничому циклі підприємства: сировину, матеріали, напівфабрикати, готова продукція. Запаси займають значну частину оборотних активів підприємства та потребують грамотного обліку. У бухгалтерському обліку існують інші методи обліку матеріальних запасів:

  • за вартістю кожної одиниці;
  • за середньозваженою собівартістю;
  • за вартістю останніх закупівель (ЛІФО).

Метод ФІФО та ЛІФО. Переваги і недоліки

Протилежним методом обліку ФІФО є метод ЛІФО (LIFO, Last In First Out). Метод ліфо називають ще модель бочки, так як насамперед списуються матеріали, які надійшли останніми. Слід зазначити, що метод ЛІФО використовується лише з метою податкового обліку. Методи використовуються також і в складській логістиці, так метод ФІФО застосовується для складського обліку матеріальних запасів, що швидко псуються.

Методи обліку Переваги Недоліки
Метод ФІФОВисока швидкість розрахунку та простота використання у бухгалтерському обліку.Застосовується в компаніях, у яких виробничий процесмає послідовне використання, що характерно для швидкопсувних матеріалів. Збільшення кредитоспроможності підприємства та можливість залучити більше фінансування від інвесторів та кредиторівз урахуванням фінансових результатів методом ФІФО.Чи не облік інфляції при нерівномірному використанні матеріальних запасів.Собівартість матеріалів, що надійшли, збільшується на відсоток інфляції, що призводить до завищення фінансового результату та збільшення податкових витрат надалі. фінансові результатипри обліку методом ФІФО можуть призвести до вибору неправильну стратегію розвитку підприємства.
Метод ЛІФОМожливість знизити податкові зобов'язання при малому обсязі матеріальних запасів, і коли обсяг придбаних запасів більший, ніж списаних. Зменшення витрат на податки призводить до зростання грошових потоківпідприємства, що підвищує її фінансову стійкістьта вивільняє додаткові ресурси для зростання її вартості. Найкраще оцінює розмір економічного прибуткупри розрахунку відновлювальної вартостізапасів.Збільшення податкових витрат під час обліку запасів, які часто ліквідуються.Відсутність можливості відображення реального рухузапасів з виробництва.

Приклад оцінки методом ФІФО

Розглянемо приклад використання методу ФІФО практично. На малюнку нижче показані вихідні дані щодо приходу та використання матеріально-виробничих запасів тканини. За місяць березень було витрачено 270 метрів тканини, необхідно визначити запаси тканини на квітень.

При розрахунку методом ФІФО необхідно використовувати дані послідовно, починаючи із залишків за попередній місяць. Загальна сума тканини, що надійшла за березень склала 13400 руб. У 270 входить залишок за попередній місяць – 100 м., 120 м за перше надходження та 50 метрів за друге надходження. Вартість списаного матеріалу розраховується так:

Фактично списані можуть бути матеріали з будь-якого приходу. Для вибуття другої та подальших партій собівартість визначають за цінами другої, третьої і так по порядку постачання. Спосіб ФІФО безпосередньо пов'язаний із зміною ринкових цін. Зі зростанням інфляції застосування методу загрожує збільшенням суми прибуток. У зворотній ситуації за зниження вартості запасів, ставка зобов'язань із доходів гарантовано знизиться. Сфери використання Розрахунок собівартості МПЗ з ФІФО, що ґрунтується лише на хронологічних рамках, дозволяє з успіхом застосовувати метод для бухгалтерського обліку на підприємствах різної галузевої спрямованості. Наприклад, його можуть використовувати оптові торгові компанії, промислові підприємства, організації, що займаються логістикою. Винятком є ​​лише роздрібна торгівля, бухгалтерський облік якої потребує списання собівартості за точну ціну окремої продукції.

Застосування різних методів оцінки ПМЗ при їх вибутті. що вигідніше?

Якщо відмінності істотні, то застосування методу ФІФО занизить собівартість продукції, що виготовляється. Коли інфляція велика, і вартість кожної наступної партії відрізняється від попередньої значно, зручніше застосовувати інший метод оцінки - за собівартістю кожної одиниці або середньої собівартості.

Увага

Усі методи оцінки МПЗ розглянуті у цій статті. До 2015 року застосовувався ще один спосіб оцінки – метод ЛІФО, при якому навпаки відпустка проводилася за собівартістю останньої партії. В даний час (2017 – 2018 рік) даний спосіб не застосовується.


Також метод зручно використовувати для відпустки МПЗ, що швидко псуються, для яких характерно використання раніше надійшли в першу чергу.

Основ і метод списання МПЗ "за середньою вартістю"

Важливо

Способи списання (за вартістю одиниці, за середньою вартістю, ФІФО, ЛІФО) - способи списання активів, що застосовуються в бухгалтерському та податковому обліку для оцінки вартості списаних на витрати активів за їх вибуття. Застосовуються способи списання: за вартістю одиниці, середньої вартості, ФІФО, ЛІФО.


Способи списання аківів застосовуються у бухгалтерському та податковому обліку з метою оцінки вартості списаних на витрати активів при їх вибутті. Найпростіший спосіб - за вартістю одиниці, передбачає, що на витрати списується вартість того конкретного активу, який вибуває.
Приклад Придбано для продажу автомобіль марки Ніссан. Облікова вартість автомобіля 1 млн рублів. У разі продажу автомобіля, на витрати буде списано суму 1 млн.
карбованців. Але застосування методу вартості одиниці рідко можливе практично.
Філософія ФІФО в переконанні, що ми завжди продаємо товари, що «залежалися» на складі, а відтак вартість товарів, що продаються, визначається закупівельною вартістю партій, які продаються. А філософія «За середньою» в тому, що не завжди точно знаємо, товар з якої партії надходження ми продаємо, і тому правильніше обчислювати середню вартість за одиницю, враховуючи всі, хто зберігається на складі партії.

Розглянемо операцію №3 з таблиці, продаж 10 кілограм гречки. Яка собівартість цієї угоди? А собівартість цієї угоди залежатиме від того, який метод можна застосувати для її розрахунку.

  • Якщо застосовуємо ФІФО, то собівартість угоди буде 200 рублів (10 кг. * 20 руб. / кг), ми переконані що продаємо товар з першої партії, отже його ціна - 20 руб. / кг.
  • Якщо застосовуємо "За середньою", то собівартість угоди буде 248.90 руб.

    (10 кг. * 24.89).

Методи оцінки запасів як елемент облікової політики організації

Інфо

НК РФ): - Метод оцінки за вартістю одиниці запасів; - Метод оцінки за середньою вартістю; — метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО); — метод оцінки вартості останніх за часом придбань (ЛІФО) — скасовано Федеральним закономвід 20.04.2014 № 81-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації». При реалізації покупних товарів платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на вартість придбання даних товарів, яка визначається відповідно до прийнятої організації. обліковою політикоюз метою оподаткування одним із таких методів оцінки покупних товарів (пп.


3 п. 1 ст.

Метод фіфо для оцінки мпз при списанні - приклад, питання та відповіді

Тобто бухгалтер у разі повинен вести поштучний облік кожного предмета. Відповідно, такий спосіб підійде тим компаній, на рахунках яких значиться невелика кількість МПЗ. Як правило, такий метод застосовують організації, які виготовляють чи продають автомобілі, ювелірні вироби, предмети мистецтва чи інші унікальні товари. При використанні такого методу компанія отримує точну вартість майна, що є надзвичайно важливим для управлінського обліку.
Як краще комбінувати методи Тепер про те, як комбінувати всі можливі методи оцінки МПЗ із вигодою для компанії. Якщо у вас є переважно однорідні МПЗ з досить стабільними цінами, то зручніше застосовувати один метод оцінки.
Але якщо матеріали абсолютно різні, дорогі та дешеві, то є сенс використовувати різні методи оцінки ТМЦ. Для цього матеріали умовно можна поєднати в групи.

Метод оцінки мпз за середньою або фіфо

ФІФО – метод обліку собівартості товарно-матеріальних цінностей, у якому спочатку списують ті партії, які надійшли у перших поставках. Назва походить від англійського виразу first in, first out, яке дослівно перекладається як першим прибув, першим вийшов. Це один з методів, що найчастіше використовуються бухгалтерами всього світу, якому і буде присвячений матеріал статті. Загальна характеристикаФІФО - метод бухгалтерського обліку, який часто прирівнюють до природного перебігу черговості.

Це легко пояснити тим, що списання проводиться строго у прийнятих хронологічних рамках. Насамперед виробництво чи реалізацію відпускають початкову партію товарно-матеріальних цінностей, другою етапі – наступну тощо.

д. Облік закінчується в той момент, коли останнє постачання буде відпущено зі складу.

Облік за методом фіфо. метод фіфо: визначення, застосування

Вартість 24.89 ми розрахували як середньозважену товарів, що надійшли за місяць, тобто. зібрали вартість всіх закупівель за місяць (пам'ятаємо, що залишків на початок місяця не було) та розділили на кількість закуплених за місяць товарів (1000+7500+2700)/(50+300+100)~24.89.Ще потрібно звернути увагу, що є два близькі терміни Середньозважена собівартість і Середньоковзна собівартість. Якщо стоїть завдання у момент продажу оперативно оцінити собівартість продажу, ми можемо розрахувати середньозважену собівартість угоди, т.к.

у загальному випадку не знаємо, скільки товарів прийде ще до кінця місяця та за якою вартістю. Тому беремо поточну вартістьзалишків товарів на складі, ділимо на кількість, так отримуємо середньоковзну вартість одиниці товару. Собівартість угоди операції №3 з таблиці, розрахована за середньоковзною вартістю, дорівнюватиме 242.9 руб. (10 кг. * 24.29).

Способи списання (за вартістю одиниці, за середньою вартістю, фіфо, ліфо)

Податкового кодексу Російської Федерації».). Докладніше: ЛІФО Зважена та Ковзна оцінка Розглянуті вище методи (крім методу списання за вартістю одиниці) можуть застосовуватися у двох варіантах - Зважена оцінка або Ковзна оцінка. Використовуваний варіант слід відобразити в обліковій політиці організації. Зважена та Ковзна оцінка описані в п. 78 Методичних вказівокза бухобліком МПЗ Зважена оцінка Вартість МПЗ, що списуються, визначається виходячи з середньомісячної фактичної вартості, до розрахунку якої включаються кількість та вартість товарів на початок місяця та всі надходження за місяць ( звітний період); Ковзна оцінка Вартість МПЗ, що списуються визначається шляхом визначення фактичної вартості товару в момент його відпустки, при цьому до розрахунку середньої оцінки включаються кількість і вартість товарів на початок місяця і всі надходження до моменту відпустки.
У нашому прикладі це виглядає так: T T T ? N N Зміст ФІФО ЛІФО ?п/п операцій + T T + T T + + + + + + + + + 1 1 Залишок 9000 20-00 180000 1000 5 - 00 2000 12-00 24000 + + + + + + + + + 20-00 9000 9000 Матеріали, що надійшли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 31000 31000 513000 31000 513000 + + + + + + + + + | списання в січні (п. 2 - |
Разом списується 22000 15-14 333000 У тому числі: - на виробництво (з урахуванням округлень) 16000 15-14 242160 - на продаж 1000 15-14 15140 - обслуговуючим виробництвам і господарствам 5000 15 333000 10 Залишок на 1 лютого 9000 20-00 180000 Г. СПИСАННЯ МАТЕРІАЛУ ЗА СПОСІБ ЛІФО 11 Витрачено в січні — за ціною третьої партії 20000 20-00 40002 в тому числі: — на виробництво (з урахуванням округлень) 16000 19-27 308380 — на продаж 1000 19-27 19270 — обслуговуючим виробництвам та господарствам 5000 19-27 96350 Разом (з урахуванням округлень) 2400 02 -89 89 000 Примітки. 1.

Матеріально-виробничі цінності, а просто кажучи, запаси товарів та сировини
складі становлять більшу частину активів практично будь-якого підприємства. Вони
ж є і основну частину витрат. До того ж, їх структура надає вирішальний вплив на фінансові результати господарської діяльності.

Як правило, матеріальні цінності закуповуються партіями, надходячи на баланс підприємства у різний часі, відповідно, їхня ціна може бути не однаковою.

Через деякий час оприбутковані запаси передаються у виробництво, реалізацію чи інше вибуття. Зараз економістам дуже важливо правильно оцінити вартість відпущених цінностей.

Методи оцінки запасів

В даний час існує кілька способів оцінки собівартості переданих матеріальних цінностей:

    По собівартості кожної одиниці.

    За середньозваженою собівартістю.

    По собівартості перших за часом придбання тих матеріальних цінностей (ФІФО).

    За собівартістю останніх у часі придбання матеріальних цінностей (ЛІФО).

Виробляючи списання слід пам'ятати, що той самий метод застосовуватиметься й у податковому обліку.

Правильний вибір методу

Як правило, порядок списання запасів встановлено внутрішньою політикоюкомпанії. У цьому різні можуть списуватися різними методами. Але для однієї й тієї ж номенклатури запасів метод незмінний.

У сучасному обліку більшого поширення набули перший і другий способи.

ФІФО та ЛІФО викликають масу питань у економістів та керівників підприємств. Однак, не брати до уваги їх було б серйозним недоглядом.

Наприклад, метод ФІФО – це чудова можливість підвищити імідж підприємства в очах партнерів. Розрахунок собівартості відпущених товарів з його допомогою виконується досить просто, лише слід усвідомити ключові моменти.

First In, First Out

Перший прибув-перший вибув, так у перекладі з англійської розшифровуються чотири літери, якими представлений метод ФІФО.

товарів, що вибули, заснована на припущенні, що першими передаються у виробництво (або для інших цілей) цінності, раніше інших поставлені на прихід. Тобто, товари відпускаються саме в тій послідовності, в якій потрапили на склад.

Найлегше запам'ятати, що саме метод ФІФО означає за допомогою побутового прикладу. Уявіть велику стопку чого завгодно. Нехай це будуть заяви абітурієнтів до приймальної комісії університету. Щодня зверху стоси кладуть все нові і нові заповнені бланки, але розглядати в першу чергу будуть нижні, тому що вони були подані раніше, незважаючи на те, що над ними скупчилась купа нових. Так і товари списуються спочатку ті, що прибули на склад раніше за інші з тією ж номенклатурою.

Кожна партія матеріально-виробничих цінностей повинна відображатися в обліку як самостійна група, якщо для неї буде застосовано метод ФІФО. Ця умова є обов'язковою, навіть якщо товари такої номенклатури були оприбутковані раніше.

Коли застосуємо ФІФО метод

Приклад найбільш вдалого використання цього способу - списання товарів, що швидко псуються. Йдеться про продукти харчування (овочі, фрукти, молочну продукцію) або сировину з обмеженим терміном зберігання. Щоб уникнути псування в першу чергу повинні бути реалізовані (або перероблені) запаси, що раніше надійшли.

Недоліки методу ФІФО

Оскільки під впливом інфляції з часом закупівельні ціни можуть зростати, при обліку за методом ФІФО собівартість відпущених товарів може бути дещо занижена. Це сприяє штучному завищенню господарську діяльність і, як наслідок, збільшення обсягу прибуток.

Переваги методу ФІФО

Штучно завищені показники прибутку є основним плюсом, який дає підприємству метод ФІФО. Це на перший погляд дивує, адже той самий чинник було записано й у недоліки. Проте великі успіхи підприємства підвищують його кредитоспроможність та привабливість під час укладання нових контрактів, залучення інвесторів.

Метод ФІФО. Приклад рішення