Господарські операції та бухгалтерські проводки. Бухгалтерські проводки: що це таке та принципи їх складання Проведення у програмі 1с 8.2

Згідно Федеральному законуРФ «Про бухгалтерський облік», все організації, здійснюють підприємницьку діяльність як юридичних, зобов'язані вести бухгалтерський облік. На підставі цього Закону прийнято «Положення щодо ведення бухгалтерського облікуі бухгалтерської звітностіу РФ», яке пояснює необхідні принципи.

Щодня у світі здійснюються мільйони платежів. Їх роблять як звичайні люди, і підприємства. Будь-яке підприємство повинне враховувати власні платежі, щоб тримати їх під контролем. Тому будь-який платіж обліковується за рахунок бухгалтерських проводок.

Бухгалтерські проводки– це рахунки, оформлені за фактичними паперами, що відображають суму господарської операції, що підлягає обліку

Будь-які відомості про дії, скоєних за рахунками, відзначаються подвійним записом, тобто. у дебеті одного рахунку та в кредиті іншого, на ідентичну суму. З її допомогою, всі рахунки передбачають єдину взаємозалежну структуру.

Взаємозв'язок дебетових розрахунків із кредитними, що утворився в процесі подвійний запис, називається рахунком кореспондентської заборгованості, а рахунки, що у цьому взаємозв'язку, називаються кореспондуючими.

Для розуміння поняття обліку дебетових та кредитових рахунків, у бухгалтерський облік було введено наступні ознакиобліку рахунків:

• актив - відображає цінності, якими володіє організація;
• пасив – відображає заборгованість організації перед кредиторами;
• активно-пасивний рахунок – відображає одноразову дебетову та кредитову заборгованість.

Таблиця проводок із прикладами з торгівлі:

Таблиця: Надходження товару від постачальника.

Таблиця: Реалізація товарів у момент відвантаження (ОПТ).
Таблиця: Реалізація товарів у момент відвантаження (Роздріб).

Бухгалтерські проводки для початківців за договором цесії

Договір цесії – заміна кредитора при зобов'язанні.У договорі беруть участь три сторони. Облік сторін виглядає наступним чином:

• боржник- Усі операції з боргу відображені в аналітичному обліку. Витрати, виявлені у процесі дії договору цессии, відображаються інших витратах. Заміна кредитора на фінансовий облік не вплине;
• цедент- договір цесії не приносить ні доходу, ні витрати. Але факт виконання операції підвищує його ліквідність;
• цесіонарій– поступаючись боргом, фіксує його за дебетом як дебіторську заборгованістьна суму боргу, далі відображає за кредитом в очікуванні переказу грошових коштів.

Скласти бухгалтерські проведення початківцям допоможе наступна таблиця з прикладами за договором цесії:

Таблиця: Проведення за договором цесії.

Касові операції у бухгалтерії

Касові операції мають на увазі прийом, видачу та зберігання готівкових коштів. Облік касових операційзаснований на регламенті Податкового кодексуРФ.

Що таке амортизація основних засобів простими словами? Відповідь знаходиться

Під час каси використовуються такі документи:

1. прибутковий касовий ордер– для обліку надходжень коштів;
2. видатковий касовий ордер – для обліку витрат коштів;
3. касова книга - враховує всі рухи по касі.

Таблиця бухгалтерських проводок із відповідями:

Надання послуг

Організація може, як надавати послуги стороннім організаціям, і скористатися послугою сторонньої організації. Облік бухгалтерських проводок у разі буде різним.

Основні завдання при цьому такі:

• достовірна і повна іформативність всіх операцій;
• забезпечення інформацією всіх учасників процесу;
• недопущення негативного результату за даними операціям;
• належне документальне оформлення;
• грамотне відображення витрат у процесі операцій;
• отримання грошового прибутку від операції.

Таблиця з відповідями на господарські операції, пов'язані з наданням послуг стороннім організаціям:

Таблиця: Надання послуг стороннім організаціям.
Таблиця: Отримання послуг сторонньої організації.

Як скласти бухгалтерські проведення за основними засобами?

Організація, що має на своєму балансі основні засоби, зобов'язана їх враховувати в бухгалтерський баланс. Варто відзначити деякі особливості у цьому процесі:

• приймаючи основний засіб для обліку, визначається його первісна вартість;
• основний засіб має термін корисної дії – це період, коли воно приносить дохід;
• потрібно амортизувати основний засіб, тобто. списувати його часткову вартість;
• переоцінка - не обов'язкова, право організації її проводити;
• витрати на капітальний або поточний ремонтосновних засобів обліковуються на дебетових рахунках витрат;
• списання основного кошти відбувається у разі отримання прибутку, чи його вибуття.

Таблиця бухгалтерських проводок за основними засобами з прикладами:

Закриття року

Відповідно до законодавства, визначено період, за яким ведеться вся господарська діяльність організації, цей період триває з 01 січня до 31 грудня. Виходячи з цього періоду, 1 січня виступає новою звітною датою, а 31 грудня – заключною.

Як самостійно скласти бухгалтерську довідкупро виправлення помилки та списання заборгованості, ви можете прочитати

Закриття року підбиває всі річні фінансові підсумки організації. Тобто обнуляє залишки за рахунками 90 і 91 і закриває рахунок 99. Таким чином, результат, прибуток або збиток враховуються на рахунку 84.

Закриття відбувається на підставі всього року. У бухобліку закриття року відображається 31 грудня. Провівши закриття, організація починає новий періодза нульових залишків фінансових підсумків.

Таблиця з прикладами:

Приклади бухгалтерських проводок з податків та держмитів

Витрати з податків і державного мита відображаються в період фактичної оплати. Виходячи з цільового призначенняплатежу, потрібно враховувати:

1. списання витрат з основної діяльності;
2. рознесення витрат на інші, у разі не пов'язаності з основною діяльністю;
3. облік у складі майна.

Оплата з податків та держмитів здійснюється з розрахункового рахунку організації. Під час оплати необхідно враховувати всі реквізити платника та правильне призначення платежу.

Приклади проводок наочно відображені у таблиці:

Видані позики

Організація має право видачі позики сторонньої організації чи фізичній особі.Така угода має бути письмово засвідчена з двох сторін як договір позики. У договорі позики зазвичай прописується рівень відсотка, період дії договору, графік розрахунку.

Якщо рівень відсотка не визначено, можна брати за основу чинну ставкурефінансування. Договір-позика може бути безпроцентним, про що також необхідно прописати в договорі.

Видача позики може здійснюватися як у грошової форми, Так і в натуральній, варто відзначити, що при грошовій позиці ПДВ не оподатковується. Отримана сума відсотків зараховується у виручку від продажу чи інші доходи. на фінансових результатахце не відбивається.

Еквайринг

Еквайринг – це безготівкові розрахункиз покупцем через посередника, яким виступає банк, на підставі укладеного договору між організацією та банком-еквайром.

Ця операція відрізняються такими особливостями:

• використання у роботі POS-терміналу для обробки банківських карток;
• POS-термінал значиться на позабалансовому рахунку (у разі надання від банку) або як основний засіб (у разі придбання як активу організації);
• виручка від продажу надходить на рахунок у розмірі, зменшеному у сумі комісії банку-еквайєра, але в доходах зазначається вся сума виручки;
• комісія банку-еквайєра враховується у витратах.

Бухгалтерські проводки з еквайрингу в таблиці:

Бухгалтерський облік забезпечений не малою кількістю проводок, досвідчений бухгалтер знає, що дані, що відображаються, повинні бути коректними і грамотними, відповідно до встановлених правил. Насамперед бухгалтер повинен розуміти важливість цього та усвідомлювати відповідальність, що лежить на ньому.

При спотворенні інформації, або намагаючись ухилитися від її надання, керівник та бухгалтер відповідають за ст. 15.11 КпАП РФ.

Як правильно складати бухгалтерські проводки? Дивіться наступне відео з рекомендаціями:

Схема оформлення Надходження товарів:

• Оформляється документ «Надходження товарів та послуг» - вид операції «Купівля, комісія»
• Після його проведення виписується «Рахунок-фактура»
• Формуємо запис у «Книзі покупок»
• На підставі «Надходження товарів та послуг» виписується «Платіжне доручення» для перерахування грошей

Схема оформлення Оплати за куплені товари:

• Беремо «Виписку банку», перевіряємо списання грошей із розрахункового рахунку.
• Робимо документ "Списання з розрахункового рахунку"
• Встановлюємо позначку в « Платіжному дорученні»: ОПЛАЧЕНО, дата та найменування документа

Для відображення операцій, пов'язаних із надходженням до організації товарів у програмі «1С: Бухгалтерія 8.2» використовується багатофункціональний документ Надходження товарів та послуг.

Оформимо закупівлю мандаринів у кількості 5000 кг. за ціною 30 руб.
По траєкторії «Купівля – Надходження товарів та послуг» кнопкою Додати відкривається діалог Вибору виду операції документа – «Купівля, комісія» та форма документа для заповнення.

Заповнення починаємо із шапки. При виборі контрагента має виникнути контракт. Якщо не з'явився - шукай помилку в Довідниках - Договір контрагента. При виборі номенклатури має з'явитись закупівельна ціна, яку встановили документом «Встановлення цін номенклатури». Якщо не з'явилася – шукай помилку у відповідному довіднику. Після введення кількості обчислюються усі суми. І таким чином рядок за рядком, якщо в одному документі багато позицій заповнюється документ. Особливо звернемо увагу на роботу з ПДВ. Можливі два режими роботи «ПДВ (зверху)» та «ПДВ (у т.ч.)». Вибір режиму здійснюється за допомогою закладки «Ціна та валюта» у верхній частині документа.

Після заповнення документа його треба провести, тобто сформувати бухгалтерські та податкові проведення. Для цього достатньо натиснути "ОК"

На кнопці ДТ-КТ дивимося Бухгалтерські та податкові проводки.

Тільки після того, як переконалися, що проводки сформовані, знову відкриємо закритий документ і сформуємо «Рахунок-фактуру отриманий», кнопка Ввести Рахунок-фактуру. Для цього необхідно виконати пункт Ввести Рахунок-фактуру.

Виведемо рахунок-фактуру на друк.

По траєкторії "Купівля – Документи постачальників" відкриється журнал документів.

Самостійно оформіть покупку апельсинів у кількості 7000 кг. за ціною 35 руб.

Кожен суб'єкт підприємницької діяльності, який веде бізнес як юридичну особу, щодня здійснює велику кількість господарських операцій.

Відповідно до Федеральним законодавствомРосії, всі державні та комерційні компанії(Виняток становлять індивідуальні підприємці) повинні відбивати в бухгалтерському обліку.

Поняття проводок

Для відображення господарських операцій з регістрів бухгалтерського обліку прийнято використовувати проводки, що є відповідну кореспонденцію рахунків.

Кожен фахівець, який претендує посаду бухгалтера, повинен знати на згадку . Завдяки цьому він зможе швидко скласти запис під час оформлення тієї чи іншої операції.

Якими вони є?

У бухгалтерському обліку існує два види проводок: складні та прості. При складанні простого варіанта фахівці задіяють два рахунки, кореспондуються один з одним. Якщо потрібно оформити складну господарську операцію, бухгалтерам доводиться використовувати понад два рахунки.

Складена кореспонденція розноситься по відповідним обліковим регістрам (юридичні особи використовують меморіальні ордери, облікові відомості, журнали-ордери).

Як їх складати? Основні принципи

При веденні бухгалтерського обліку фахівці використовуватимуть три типи рахунків: активні, пасивні та активно-пасивні. На активних підприємствах мають відбиватися кошти, товарно-матеріальні цінності, кошти і необоротні активи, товарні залишки тощо. буд. На пасивних юридичних осіб відбивають всі свої зобов'язання перед державою, діловими партнерами, найманими працівниками, кредиторами.

Активно-пасивні рахунки також призначені для відображення господарських операцій, але відрізняються тим, що на них може бути залишок як по кредиту, так і по дебету. Як приклад можна навести заборгованість (передоплату), яка виникає у конкретного постачальника перед компанією паралельно з боргом (отриманий товар без оплати), який значиться у цієї фірми перед тим самим постачальником.

При складанні бухгалтерських проводок слід пам'ятати про такі нюанси:

• на активних рахунках може бути лише дебетове сальдо, тоді як на пасивних буває залишок лише за кредитом;
• збільшення пасивних рахунків відбувається лише за кредитом, а активних – за дебетом;
• залишок на активно-пасивних рахунках може відбиватися одночасно як і пасиві, і у активі балансу;
• при складанні у правій стороні виводяться залишки пасивних рахунків, а лівої – активних;
• щоб зменшити активний рахунок, потрібно зробити записи за його кредитом, а зменшення пасивного робляться записи по дебету.

Проведення – спосіб вираження кореспонденції рахунків, основою якої є проведена господарська операція. При складанні рекомендується дотримуватися наступної схеми:

1. Потрібно визначити, які рахунки та об'єкти обліку стосується оформлюваної операції (враховується її економічний зміст).
2. Необхідно встановити, які рахунки будуть задіяні при складанні проводки (пасивні чи активні).
3. Слід визначити рахунок, що кредитується або дебетується. Для цього враховуються джерела походження операції та всі супутні фактори.

При складанні простих проводок зачіпаються два рахунки, наприклад, при надходженні грошей до каси підприємства з розрахункового рахунку робиться наступний запис: Кт 51 Дт 50. При складанні складних записів задіяно кілька рахунків бухобліку.

Наочно порядок складання проводок ви можете переглянути на наступному відео:

Принцип подвійного запису

Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку фахівцями здійснюється при залученні способу подвійного запису.

Суть цього методу полягає в наступному: для кожної операції бухгалтер робить відповідний запис одночасно за дебетом одного та за кредитом іншого рахунку.

Приклади проводок

В даний час для бухгалтерів регулярно видається велика кількість методичних посібників, в яких вказано найбільш поширені проводки для того чи іншого виду діяльності.

Використовуючи існуючі приклади, фахівці зможуть уникнути найбільш поширених помилок при складанні кореспонденції рахунків та рознесенні їх за відповідними регістрам обліку.

Щодо заробітної плати

При складанні проводок для операцій, суть яких полягає у проведенні розрахунків із найманими працівниками, фахівці повинні робити наступні кореспонденції рахунків:

Оренда приміщення

При передачі площі або будівлі в оренду записи роблять як власник основного засобу, так і орендар. Ними складається кореспонденція рахунків за будь-якої дії, пов'язаної з орендованим майном.

Основні з них наведені у таблиці:

Дебет		Кредит
01 (субрахунок "ОС, передані в оренду")	Передане в оренду приміщення	01
20	Нараховано амортизацію по переданому приміщенню	02
50, 51	Отримано орендну плату	62
90 (субрахунок 2)	Списано амортизацію та інші витрати, пов'язані з орендою	20
001	Орендар отримав приміщення
76	Перераховано орендну плату	51
44, 29, 26, 25, 23, 20	Заборгованість з оренди	76

Оптова та роздрібна торгівля

При здійсненні господарської діяльності, пов'язаної з реалізацією товарів, готової продукції, робіт чи послуг, юридичних осіб становлять безліч проводок.

Для відображення у бухгалтерському обліку операцій у цій сфері необхідно робити такі записи:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
	Перераховані гроші:
62	повернення покупцям авансу	51, 50
61	постачальникам	51, 50
45	Відвантажено товар покупцям	41/1
41/1,41/2	Отримано товар від постачальників	60
	Відображено ПДВ
19	за отриманими товарами	60
41/2	у роздробі	60
90/03	за відвантаженими товарами	68
90/03	у роздробі	68/02
62	Відображено реалізацію	90/01.1
92.Р	роздріб	90/01.1
91/02.1	Відображено собівартість відвантаженої продукції	45
91/02.1	у роздробі	41/1

Договір цесії

При складанні цього договорубухгалтер будь-який комерційної організації, що здійснює господарську діяльність у статусі юридичної особи, має скласти кореспонденцію рахунків.

Для таких операцій використовуються такі проводки:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
58	Відображається вартість усіх придбаних компанією прав за підписаним раніше між сторонами договором цесії	76
76	Погашується повністю або частково заборгованість, яка постає перед цедентом	51, 50
50, 51	Отримана від боржника заборгованість на розрахунковий рахунок чи касу компанії	76
76	Враховується сума всієї погашеної заборгованості у складі доходів	91/1
91/2	Облік набутих прав вимог у складі витрат	58

Касові операції

Суб'єкти підприємницької діяльності повинні оформляти документально та відповідно до чинного на території Російської ФедераціїПСУ.

Для складання кореспонденції бухгалтера задіють такі рахунки:

• 50 - каса;
• 51 – розрахунковий рахунок;
• 70 – розрахунки із заробітної плати;
• 73 – інші розрахунки;
• 62 - розрахунки з покупцями;
• 75 – поповнення статутного капіталу;
• 71 – розрахунки з підзвітними особами;
• 91 - відображення курсових різниць;
• 94 - відображення недостач;
• 76 – інші виплати.

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
71	Видано гроші підзвітним особам	50
50	Повернено до каси невикористані підзвітні суми	71
70	Видано зарплату	50
50	Отримано гроші з розрахункового рахунку	51
50	Покупці сплатили за товар	62
50	Засновники поповнили статутний фонд	75
94	Списано нестачу	50
91	Відображено курсові різниці	50

Надання послуг

Під час надання послуг суб'єктами підприємницької діяльності складаються акти приймання-передачі. У тому випадку, якщо юридична особа є платником податку на додаткову вартість, вона зобов'язана виписувати, згідно з якою здійснюється відрахування ПДВ.

У бухгалтерському обліку складаються такі записи:

З основними засобами

Якщо суб'єкт підприємницької діяльності має на своєму балансі основні засоби, які залучає при провадженні господарської діяльності, він повинен складати кореспонденцію рахунків таким чином:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
01	Надійшли на баланс кошти, отримані від постачальників	60
60	Сплачені виставлені рахунки	51
07	Відображено супутні витрати	60, 76
07,19/1	Відображено всі податки та збори	68
91/2 62	Продано основні засоби	01 91/1
51	Перераховано кошти від покупця	62
91/2	Нараховано ПДВ	68
02	Списано нараховану амортизацію	01

Закриття року

Наприкінці кожного звітного року бухгалтер має зробити спеціальні проводки, які дозволять закрити деякі рахунки. Ця процедура називається реформація балансу, вона є обнулення деяких бухгалтерських рахунків.

У обов'язковому порядкуфахівцям потрібно закривати рахунки 90, 91, 99 та складати таку кореспонденцію:

Податки та держмита

Кожен суб'єкт підприємницької діяльності під час ведення бізнесу стикається з необхідністю нараховувати та перераховувати до бюджету податки, обов'язкові платежі та збори. Також юридичним особамдоводиться платити державне митопри оформленні документів чи отриманні будь-яких послуг у державних інстанціях.

У бухгалтерському обліку вони мають відображати кожну господарську операцію, що стосується податків, зборів і мит:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
68	Перерахування державного мита	51
99	Нарахування податку на прибуток	68
70	Утримано податок на доходи фізичних осіб	68
68	Перерахування податків до бюджету	51
91/2	Нараховано транспортний податок	68
90/3, 91/2	Нараховано ПДВ під час продажу	68, 76
68	Сплачено ПДВ	51

Видані позики

При бухгалтерське оформленняпозик, які останнім часом стали активно видаватися як штатним співробітникам, і діловим партнерам, складаються такі записи:

Еквайринг

У Останніми роками російські компаніїстали все частіше використовувати у своїй роботі еквайринг, який дозволяє приймати від покупців (під час розрахунку за продані товари, роботи чи послуги) банківські карти. Під час проведення такого типу розрахунків бухгалтера можуть мати справу з різними проблемами, що стосуються процесу складання проводок.

Використовуючи типові кореспонденціїрахунків, вони зможуть мінімізувати ризик припущення помилок, які часто стають причиною штрафних санкцій:

Дебет	Зміст господарської операції	Кредит
62	Реалізація товару	90/1
90/3	Враховується сума ПДВ	68/3
57	Закриваються розрахунки з покупцем (передаються документи банку-еквайєру)	62
57	Відображається отримана виручка від покупця, який сплатив товар платіжною карткою	90/1
51	Отримано гроші від банку-еквайєра	57
91	Списано супутні витрати	57
96	Повернення товару	62
20/1	Банк отримав від покупця заяву	57
57	Перераховані кошти	51
57	Коригується комісія, нарахована банком	91

Який порядок визнання витрат на придбання програми 1С "Зарплата та кадри" та її встановлення у бухгалтерському та податковому обліку (з метою оподаткування прибутку)? Який порядок визначення терміну використання програми за відсутності його в договорі (загалом і стосовно випадку, коли відповідні правила не встановлені раніше в облікової політики)?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

Зазначені у питанні витрати організації (у сукупності на придбання програми за ліцензійним договором та її встановлення на ЕОМ за цим же договором) доцільніше (у тому числі і з позиції уникнення виникнення тимчасових різниць) рівномірно визнати у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією на протягом гаданого терміну використання комп'ютерної програми.

У бухгалтерському обліку дані витрати спочатку відображаються як витрати майбутніх періодів, а потім протягом встановленого організацією терміну враховуються у складі витрат за звичайним видамдіяльності. Сама програма одночасно з цим враховується за балансом.

Обґрунтування висновку:

Бухгалтерський облік

Програмне забезпечення (ПЗ) з метою бухгалтерського обліку визнається нематеріальним активом (НМА) лише у тому випадку, якщо підприємство отримує виключні права на нього (п.п. 3, 4 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів", далі - ПБО 14/2007).

Придбані за ліцензійним договором невиключні права використання результату інтелектуальної діяльності об'єктами НМА не визнаються, тобто витрати на придбання не виняткових правпідлягають включенню до складу витрат (див. також п.п. 7.2 та 8.6 Концепції бухгалтерського обліку ринкової економікиРосії, схваленої Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів Російської Федерації, Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.1997).

Якщо програма буде використовуватися у виробництві або продажу продукції (товарів), для надання послуг, виконання робіт, або для управлінських потреб підприємства, то витрати на її придбання за ліцензійним договором визнаються у бухгалтерському обліку як витрати на звичайні види діяльності (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБО 10/99 "Витрати організації", далі - ПБО 10/99).

Відповідно до п. 18 ПБО 10/99 витрати мають визнаватись у тому звітний період, в якому вони мали місце, незалежно від часу їх фактичної оплати.

З урахуванням п. 65 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, та п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, отримані в користування (за ліцензійним договором), враховуються ліцензіатом за рахунку в оцінці, що визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої в договорі (наприклад, за дебетом позабалансового рахунку 012 "НМА, отримані в користування на підставі ліцензійного договору").

Платежі за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, що виробляються у вигляді фіксованого разового платежу (як у ситуації), відображаються в бухгалтерському обліку ліцензіатом як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договору.

На наш погляд, при прийнятті до обліку витрат за ліцензійним договором, відповідно до умов якого здійснюється встановлення ПЗ, вартість установки не відокремлюється, оскільки без неї придбана програма не може бути використана.

Таким чином, якщо придбані невиключні права на ПЗ використовуються за призначенням протягом декількох звітних періодів (місяців), сукупні витрати на придбання таких прав, оплачені разовим платежем, спочатку відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з подальшим їх списанням у дебет рахунків обліку виробничих витрат(Витрат на продаж, загальногосподарських витрат) протягом терміну дії договору.

У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Дебет 012
- права, придбані за ліцензійним договором, поставлені на облік на позабалансовий рахунок в оцінці, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої в договорі;

Податок на прибуток організацій

Оскільки в даному випадку організація не отримує виняткових прав на ПЗ, понесені витрати не можна віднести до витрат на придбання НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 05.05.2012 N 07-02-06/128, від 13.02). 2012 (N 03-03-06/2/19, від 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). У даному випадкуВитрати придбання прав використання програм для ЕОМ приймаються до обліку відповідно до пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ - у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (листи Мінфіну Росії від 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, від 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Також до складу інших витрат мають право врахувати витрати, пов'язані з підготовкою програмного забезпеченнядля використання, у тому числі щодо адаптації програмного забезпечення, налаштування програми, за умови, що ці витрати відповідають критеріям, встановленим у п. 1 ст. 252 НК РФ (лист УФНС Росії у м. Москві від 22.08.2007 N 20-12/079908).

Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ при застосуванні методу нарахування витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони виникають виходячи з умов договору, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати та визначаються з урахуванням положень ст.ст. 318-320 НК РФ.

Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають з умов угод. Якщо ж угода не містить умов про період виникнення витрат та зв'язок між доходами та витратами не може бути визначена чітко або визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податків самостійно.

Таким чином, організація самостійно встановлює термін, протягом якого витрати на придбання прав на використання програм і баз даних (і супутні безпосередньо придбання витрати на встановлення ПЗ) будуть рівномірно враховуватися з метою оподаткування прибутку, якщо в ліцензійному договорі термін використання програми не визначений (листи Мінфіну Росії від 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, від 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, від 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, від 20.04. 2009 N 03-03-06/2/88, від 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, лист ФНП Росії від 19.01.2009 N 3-2-13/9 та ін.). З позиції Мінфіну Росії при встановленні терміну необхідно враховувати положення ЦК РФ (лист Мінфіну Росії від 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Не можемо не відзначити, що існують і роз'яснення з іншого погляду (листи Мінфіну Росії від 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, від 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, від 29.01. 2010 N 03-03-06/2/13, від 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, від 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03- 06/2/88, від 17.03.2009 (N 03-03-06/2/48, від 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).

Арбітражна практика показує, що платники податків успішно оспорюють вимоги податкових органівпро рівномірне визнання витрат на програми для ЕОМ (дивіться, наприклад, ухвали Четвертого арбітражного апеляційного суду від 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московського округу від 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по 2 , Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07- 7033/11 у справі N А56-52065/2010 та від 21.07.2011 N Ф07-12326/10 у справі N А56-48512/2009).

Водночас існують приклади справ з іншою позицією, коли рішення приймається на користь податкових органів. Так, судді зробили висновок, що якщо умовами ліцензійної угоди термін використання програми для ЕОМ не встановлений, то витрати на придбання невиключних прав на програмне забезпечення приймаються при визначенні податкової базиз податку на прибуток організацій рівномірно з урахуванням терміну, встановленого ЦК України (5 років), а не одноразово, як це зроблено платником податків (ухвала Одинадцятого арбітражного апеляційного суду від 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Таким чином, питання обліку з метою оподаткування прибутку витрат на придбання програми для ЕОМ є на Наразінеоднозначним, оскільки законодавство не містить правил визначення терміну списання витрат у разі, коли ліцензійний договір не вказує термін використання програмного забезпечення.

На наш погляд, організація з метою оподаткування має право визнати витрати за ліцензійним договором рівномірно протягом певного відрізку часу, що зумовить зближення податкового та бухгалтерського обліку та не призведе до появи тимчасових різниць (п.п. 3, 8 ПБО 18/02 "Облік розрахунків" з податку прибуток організацій ").

Облікова політика

Вибраний порядок визнання витрат у бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування необхідно закріпити у відповідних розділах облікової політики (дивіться також ухвалу ФАС Північно-Західного округу від 09.08.2011 N Ф07-7033/11).

При формулюванні відповідних елементів облікової політики з метою бухгалтерського обліку організації допустимо зупинитися на одному з варіантів (п. 7 ПБО 1/2008 "Облікова політика організації", далі - ПБО 1/2008):

1. Витрати придбання невиключних прав визнаються протягом п'ятирічного терміну, встановленого п. 4 ст. 1235 ЦК України. Цей варіант кращий з погляду мінімізації податкових ризиків;

2. Витрати придбання невиключних прав визнаються протягом меншого терміну, встановленого організацією самостійно.

На наш погляд, при встановленні терміну платнику податків слід виходити з реального планованого терміну використання програмного забезпечення у своїй діяльності, а не термінів, рекомендованих виробником. При цьому запланований термін може збігатися і з терміном, рекомендованим виробником програмного забезпечення чи іншою уповноваженою особою.

З огляду на п.п. 8 та 10 ПБО 1/2008 за відсутності в обліковій політиці зазначеного порядку (у тому числі й щодо визначення терміну використання ПЗ) організація може доповнити її відповідними правилами.

Енциклопедія рішень. Облік витрат, пов'язаних із придбанням прав на використання програм для ЕОМ та баз даних за ліцензійними договорами;

Енциклопедія рішень. Податковий , пов'язаний з використанням довідкових правових систем, бухгалтерських програмі т.д.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
Корольова Олена

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Агент – це посередник, якому замовник доручає виконання різноманітних дій. За виконання агент отримує від замовника (принципалу) винагороду. Про агентські послуги в 1С 8.3 та проводки у агента читайте у цій статті.

Облік агентських договорів в 1С 8.3 у агента починають із створення 1С 8.3 договору з комітентом (принципалом) та налаштування його параметрів. Існує кілька видів агентських договорів, один із найпоширеніших – договір комісії. За таким договором принципал доручає агенту (комісіонеру) продавати за винагороду свої товари. У цьому агент діє від імені, але з допомогою принципала. Які проведення за агентським договором робить агент у 1С 8.3 дивіться далі. Як відобразити агентські послуги в 1С 8.3 за кілька кроків читайте у цій статті.

Крок 1. Створіть у 1С 8.3 надходження товарів від комітента

Агент (комісіонер) не є власником товару за договором комісії. Весь товар, отриманий від комітента, комісіонер надходить на позабалансовий рахунок «004» (товари, прийняті на комісію). Для оформлення цієї операції зайдіть у розділ «Покупки» (1) та клацніть на посилання «Надходження (акти, накладні)» (2). Відкриється вікно створення документів надходження.

У вікні, натисніть кнопку «Надходження» (3) і клацніть на посилання «Товари, послуги, комісія» (4). Відкриється форма накладної на вступ.

У формі накладної вкажіть:

• Вашу організацію (5);
• Склад, який надійшов товар (6);
• Номер та дату накладної від комітента (7);
• Найменування комітента (8);
• Найменування договору комісії (9). У ньому має бути зазначений вид договору «З комітентом (принципалом) на продаж».

У номенклатурному довіднику виберіть потрібний товар (13) і натисніть кнопку «Вибрати» (14). Якщо товар новий, натисніть кнопку «Створити» (15), щоб ввести нову номенклатуру.

Далі заповніть дані щодо кількості товару, що надійшов на комісію (16) і його ціні (17). У полі «% ПДВ» (18) вкажіть «Без ПДВ». Поле "Рахунок обліку" (19) автоматично заповниться рахунком "004.01" (Товари на складі). Для завершення операції натисніть кнопку «Провести та закрити» (20). Товар, що надійшов від комітента, оприбутковано. У бухгалтерському обліку надходження відображено за дебетом рахунка 004 «Товари, прийняті на комісію».

Щоб переглянути проводку, натисніть на накладну (21) у вікні «Надходження» і натисніть кнопку «ДтКт» (22). Відкриється вікно проводок.

У вікні проводок ми бачимо, що товари, отримані від комітента, оприбутковані за дебетом рахунку 004 (23).

Крок 2. Оформіть у 1С 8.3 продаж товарів, отриманих від комітента

Якщо ваша організація знаходиться на загальному режиміоподаткування, на будь-яку реалізацію ви нараховуєте ПДВ. Але якщо ви реалізуєте товар, який взяли на комісію, ПДВ нараховувати не потрібно. При цьому ви зобов'язані виставити покупцеві рахунок-фактуру як за звичайного продажу. Її буде відображено у вашій декларації з ПДВ у розділі №10 – «відомості з журналу обліку виставлених рахунків-фактур».

У 1С 8.3 виконує ці операції автоматично, але агенту слід правильно оформити реалізацію товарів, отриманих від комітента. Для цього зайдіть у розділ «Продажі» (1) та клацніть на посилання «Реалізація (акти, накладні)» (2).

У вікні, натисніть кнопку «Реалізація» (3) і клацніть на посилання «Товари, послуги, комісія» (4). Відкриється форма заповнення накладної.

У накладній заповніть поля:

• "Організація" (5). Вкажіть вашу організацію;
• "Склад" (6). Виберете склад, від якого відвантажуєте комісійні товари. Ми рекомендуємо для товарів, взятих на комісію, створювати в 1С 8.3 окремий склад;
• "Контрагент" (7). Вкажіть покупця;
• "Договір" (8). Виберете договір із покупцем.

Натисніть кнопку «Додати» (9) та оберіть з довідника номенклатури товари (10), які ви продаєте. Заповніть поля «Кількість» (11) та «Ціна» (12).

Увага, це важливо!У полі «Рахунок обліку» (13) вкажіть рахунок 004.01. Тепер 1С 8.3 «розуміє», що ви продаєте комісійний товар, і зробить правильні проведення за агентським договором у агента в 1с 8.3.

У проводках бачимо, що проданий товар списався з кредиту рахунки 004.01 (18). Також у сумі реалізації (19) по дебету рахунки 62.01 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (20) відбито заборгованість покупця перед агентом. За кредитом рахунка 76.09 «Інші розрахунки…» (21) відображено заборгованість агента перед комітентом.

Крок 3. Оформіть у 1С 8.3 звіт комітенту

Агент (комісіонер) з визначеною договоромперіодичністю повинен звітувати комітенту про продані товари. У 1С 8.3 для такого звіту призначено спеціальний документ - «Звіт комітенту». Він формується окремо за кожним комітентом за зазначений період. Щоб створити цей звіт, зайдіть у розділ «Покупки» (1) та клацніть на посилання «Звіти комітентам» (2). Відкриється вікно зі списком раніше створених звітів.

У вікні, натисніть кнопку «Звіт комітенту» (3) і клацніть на посилання «Звіт про продаж» (4). Відкриється форма для формування звіту.

У формі, що відкрилася, у вкладці «Головне» (5) заповніть поля:

• "Дата" (6). Вкажіть останній день періоду, за який формується звіт;
• "Організація" (7). Вкажіть вашу організацію;
• "Контрагент" (8). Вкажіть комітента;
• "Договір" (9). Виберете договір із комітентом;
• "Послуга з винагороди" (10). Виберіть у довіднику номенклатури послугу, яка буде відображена у рахунок-фактурі на комісійну винагороду;
• «Рахунок обліку доходів» (11). Вкажіть рахунок, на якому буде враховано доходи від комісійної винагороди;
• "Номенклатурні групи" (12). Виберіть відповідну групу, наприклад «Комісійна торгівля»:
• «Спосіб розрахунку» (13). Виберіть спосіб розрахунку винагороди агента. У 1С 8.3 Бухгалтерія передбачено три способи:
  1. Винагорода агента не розраховується
  2. Вважається як відсоток від різниці сум продажу та надходження
  3. Вважається як відсоток від суми продажу
• «Рахунок обліку ПДВ» (14). Виберете потрібний рахунок, наприклад, 90.03 «Податок на додану вартість»;
• "% ПДВ" (15). Вкажіть "18%".

У вкладці «Товари та послуги» натисніть кнопку «Заповнити» (17) та клацніть на посилання «Заповнити реалізованими за договором» (18). Звіт автоматично заповниться комісійним товаром, проданим на дату звіту.

У заповненій товарній частині ми бачимо список проданого товару (19), його кількість (20), закупівельну (21) та продажну (22) ціну. Поле "Винагорода" (23) заповниться автоматично, якщо у вкладці "Головне" вказати способи розрахунку "Відсоток від різниці сум продажу та надходження" або "Відсоток від суми продажу". У нашому прикладі поле "Винагорода" треба заповнити вручну, тому що у вкладці "Головне" ми вказали спосіб розрахунку "Не розраховується". Зазвичай так роблять, якщо винагороду вважають як різницю між ціною купівлі та продажу. Спосіб розрахунку винагороди агента зазначають у договорі комісії.

Отже, вручну заповнюємо поле «Винагорода» (23) як різницю між сумою закупівлі та продажу. Поле «ПДВ винагороди» (24) заповниться автоматично. У полі «Покупець» (25) бачимо, яким покупцям продали комісійний товар. Для формування рахунку-фактури на винагороду перейдіть на вкладку «Головне» (26).

У вкладці «Головне» натисніть кнопку «Виписати рахунок-фактуру» (27). Рахунок-фактура на винагороду сформовано. Для завершення операції та відображення в обліку даних зі сформованого звіту натисніть кнопки «Записати» (28) та «Провести» (29). Щоб перевірити сформовані проводки, натисніть кнопку «ДтКт» (30). Відкриється вікно проводок.

У вікні проводок бачимо, що з кредиту рахунки 90.01.1 «Виручка…» і дебету рахунки 62.01 «Розрахунки з покупцями…» відображено комісійну винагороду (31). Також на нього нараховано ПДВ (32). За кредитом рахунку 62.01 (33) та дебетом рахунку 76.09 (34) проведено залік винагороди та заборгованості агента перед принципалом. Це означає, що принципал не перераховуватиме агенту винагороду, а агент (комісіонер) повинен перерахувати комітенту тільки покупну вартість проданих товарів.