План рахунків управлінського обліку будівельної організації. Розробляємо управлінський план рахунків

Управлінський план рахунківє сховищем інформації. Усі операції з внесення планових чи фактичних даних знаходять відображення на управлінському плані рахунків. При внесенні даних використовується принципподвійний запис . Цей принцип допомагає дотримуватися рівності активів та пасивів балансу компанії.

Можливе ведення кількох управлінських планів рахунків одночасно. Потреба у цьому може бути викликана різними типамиспоживачів управлінської звітності.Наприклад : для закордонних інвесторів компанії необхідна звітність, побудована згідно міжнародним стандартам GAAP, тому логічно як сховища даних мати управлінський план рахунків, що відповідає міжнародним стандартам GAAP. Водночас керівництво компанії хоче бачити бізнес у форматі, максимально наближеному до національних стандартів ведення. бухгалтерського облікуіз використанням типового бухгалтерського плану рахунків.Для вирішення завдання облік вестиметься одночасно за двома планами рахунків. Система дозволяє задати налаштування трансляцій, згідно з якими дані за одним планом рахунків формуватимуться автоматично на підставі даних за іншим планом, тобто виключити подвійне введення.

Відкрити план видів характеристик можна так: Меню: Моделювання >> Фінанси >> Управлінські плани рахунків:

Відкрити план рахунків можна або клацнувши двічі лівою кнопкою миші за потрібним планом рахунків, або натиснувши кнопку Відкрити план рахунків:

Форма плану рахунків складається з панелі інструментів та табличної частини. У табличній частині перераховані всі рахунки, що належать цьому плану рахунків, а також їх характеристики, описані нижче. На панелі інструментів розміщені стандартні кнопки додавання, зміни та видалення елементів плану рахунків, відбору та сортування, оновлення списку тощо, а також спеціальні кнопки, пов'язані з механізмом публікації субконто за планом рахунків. Цей механізм передбачає, що у системі зберігається дві версії плану рахунків:

Аналітики актуальної версії- це субконто, відповідно до якими визначається структура таблиць рухів за рахунками Наразіроботи. Тобто ці аналітики спочатку були редаговані, а потім зазнали процесу публікації, і на даний момент є актуальними.

Редагована версія- це така версія аналітик, в якій моделюються всі необхідні зміни у складі субконто рахунків. Саме в цій версії можна додавати, змінювати та видаляти аналітики рахунку. Після здійснення всіх необхідних змін провадиться публікація субконто. Таким чином, версія, що редагується, стає актуальною.

Якщо потім потрібно знову здійснити зміни у складі аналітик, то вони проводяться знову-таки в версії, що редагується, після чого версія публікується, оновлюючи тим самим актуальну. При відкритті плану рахунків за замовчуванням відображаються актуальні субконто рахунки. Щоб не ввести користувача в оману, у заголовку вікна плану рахунків вказано, які саме аналітики рахунків відображаються на даний момент: актуальні або редаговані. Змінити версію субконто, що відображається на плані рахунків, а також зробити сам процес публікації можна за допомогою наведених нижче кнопок:

У разі використання розподіленої бази даних кнопка публікації аналітик за планом рахунків доступна лише у головній базі, оскільки зміна аналітик планів рахунків та його наступна публікація можливі лише головній базі. До підлеглої бази потрапляють лише актуальні значення аналітик під час обміну даними між головною базою та філією.

У табличній частині формиАктуальні аналітикивідображені такі характеристикирахунків:

Відкрити форму рахунку можна або двічі клацнувши по потрібному рахункулівою кнопкою миші або натиснувши кнопкуЗмінити поточний елемент:

Важливо, що рахунки може бути оборотними (у яких враховуються лише обороти). Це має сенс для рахунків, за якими знаходять відображення доходи та витрати компанії. Рахунок (або певне субконто рахунки) буде оборотним, якщо у стовпціТільки оберти табличній частині вкладкиАктуальні навпроти необхідного субконто (або всіх субконто рахунків) буде відображатися галочка.

Розробка управлінського плану рахунків – надзвичайно важлива роботадля всієї системи бюджетування, т.к. він є фундаментом для облікової політикиі одночасно регістром зберігання даних. Те, з якою деталізацією та в якому угрупуванні будуть виділені окремі рахунки, визначить можливість отримання даних в управлінських звітах.

Перед складанням/переробкою управлінського плану рахунків має сенс визначити загальний перелік управлінських звітів, що цікавлять, і рівень деталізації в них. Склад та деталізація управлінського плану рахунків повинні бути в гармонії з цими характеристиками управлінської звітності.

1. Визначте основний принцип побудови управлінського плану рахунків.

Складіть список рахунків із зазначенням їх типу та приладдя. Залежно від цілей постановки та автоматизації бюджетування, традицій фінансового облікуна конкретному підприємстві вимог власників підприємства слід вибрати управлінський план рахунків. Їм може бути національний план рахунків з певними доопрацюваннями та узагальненнями або план рахунків західного формату (GAAP чи IAS). Нарешті, можна розробити свій управлінський план рахунків.

Необхідно зауважити, що план рахунків – це лише засіб для зберігання даних, тому незалежно від вибору формату він повинен відповідати особливостям господарської діяльності конкретного підприємствата вимогам до управлінської звітності.

Якщо вам байдуже, який використовувати план рахунків для управлінського обліку, для початку візьміть типовий бухгалтерський, і при необхідності його узагальнюйте, об'єднавши рахунки, що рідко зустрічаються у Вашій практиці. Потім можна, навпаки, виділити в окремі рахунки показники, що цікавлять.

З теоретичної точки зору починати бюджетування можна з введення одного рахунку (наприклад, готівка), будувати та перевіряти звітність можна після введення двох рахунків (наприклад, готівка та гроші в банку), а отримувати основні фінансові звіти після введення чотирьох рахунків: активи, пасиви (іноді ще виділяють окремо капітал акціонерів), доходи та витрати. Власне, вся подальша деталізація управлінського плану рахунків будується цьому принципі. Наприклад, побудова "західної" звітності відбувається у групуванні: 1 - Активи, 2 - Зобов'язання, 3 - Власні джерела, 4 - Доходи, 5,6 - Витрати, 8,9 - Інші прибутки та збитки.

Якщо завдання полягає у розробці плану рахунків для холдингу (концерну), його структура залежить від рівня централізації управления:

До кожного рахунки можна запровадити окремі субрахунки підвищення детальності обліку, але намагаєтеся створити дуже багато субрахунків, т.к. зазвичай їх можна замінити введенням одного із субконто або класифікатора по головному рахунку. Крім того, чим детальнішим буде управлінський план рахунків, тим більше вимог він пред'являє до кваліфікації персоналу щодо введення або перевірки даних і тим більше часу витрачається на ці процеси.

Врахуйте такі моменти:

2. Визначте для кожного рахунку аналітики (субконто), у розрізі яких здійснюватимуться операції.

Усі операції по кожному рахунку можна враховувати в кількох розрізах або субконто (сукупність однотипних об'єктів аналітичного обліку) для більш детального планування та обліку (інакше кажучи, для аналітичного обліку).

Тому для кожного рахунку потрібно скласти свій список видів субконто з урахуванням того, що кожен рахунок має аналітику ЦФО. Вона відображається у списку субконто рахунки, а реалізується як наскрізна аналітика, тобто. є виміром всього управлінського плану рахунків. Таке технічне рішення необхідне можливості самостійного складання будь-якої управлінської звітності як по холдингу (підприємству) загалом, а й у кожному окремому ЦФО.

Майте на увазі однотипні аналітики в плані рахунків на одних і тих же субконто по порядку для всіх рахунків, де вони використовуються. Наприклад, якщо на багатьох рахунках буде аналітика з контрагентів, зручніше її зробити скрізь на тому самому по порядку субконто.

Для рахунків взаєморозрахунків потрібно додатково вказати субконто ЦФО розрахунків, яке посилається на довідник ЦФО.

Чи не прагнете від початку ввести велику кількість аналітик, т.к. це невиправдано ускладнить процедуру планування та обліку.

Методи організації отримання інформації для управління. Облік результатів
В умовах великих підприємств зі складною структурою облікова інформація стає головним орієнтиром при прийнятті необхідних управлінських рішень. Фахівцями нашої організації розроблено робочий План рахунків управлінського обліку, який має аналогів у Росії.
Рахунки управлінського обліку становлять самодостатню групу рахунків і винесені за межі загального бухгалтерського, тобто. фінансового обліку Вони є оригінальною розробкою нашої фірми та дозволяють відображати на рахунках кошторисно-бюджетні та фактичні дані, отримуючи відхилення у вигляді сальдо в режимі реального часу.
При створенні робочого Плану рахунків управлінського обліку ми виходили з:
У рамках реформування бухгалтерського обліку створюються окремі напрями: фінансовий, управлінський та податковий облік, кожен із яких виконує свої функції. Фінансовий облік має бути прозорим і зрозумілим сторонньому користувачеві інформації та по можливості в ньому слід уникати нагромадження аналітичної управлінської інформації. Управлінська інформація має бути закритою як для стороннього користувача, так і для учасника управління, якщо вона не потрібна йому у конкретних умовах. Він не має доступу до цієї інформації. Податковий облік проектується відповідно до приписів Податкового кодексуРФ у комплексі з фінансовим обліком.
У фінансовому обліку при дуже детальній аналітиці і з використанням елементів позасистемного збору інформації можна домогтися певної якості вихідної інформації для управління. Однак, по-перше, збільшуються трудовитрати персоналу на обробку інформації, що отримується на рахунках фінансового обліку та позасистемно; по-друге, фінансовий облік недостатньо оперативний, видає облікові дані в найкращому випадкуза місяць і не забезпечує необхідної конфіденційності.
Будь-які зміни в законодавстві, що вимагають внесення змін до облікової політики та робочого плану рахунків фінансового обліку організації, призводять до збою або втрати інформації для управління, тоді як автономний план рахунків управлінського обліку зможе працювати в заданому режимі, незалежно від змін облікової політики та рахунків фінансового обліку
Трансферт облікової інформації у підсистемах (фінансового та управлінського обліку) здійснюється через так звані «відбивні рахунки». У підсистемі «управлінський облік» облік організовується виходячи зі специфіки підприємства та потреби в інформації в різних розрізах: видів продукції та послуг, елементів витрат, центрів відповідальності і т.д. З цією метою виділено:
Група рахунків обліку витрат центрів фінансової ответственности. Складаються довідники з видів споживаних у виробництві матеріалів, палива, за видами нарахувань тощо. Тут фактично здійснюється контроль за прямими та накладними витратами.
Калькуляційні рахунки. Усередині центру відповідальності витрати розподіляються за видами продукції, переділам, замовленням, іншим калькуляційним об'єктам. Тут же всі виробництва класифікуються на основне, допоміжне та обслуговувальне. Забезпечується інформація для будь-яких методів калькулювання.
Група рахунків для обліку випуску продукції та продажів у розрізі видів продукції, що випускається. За допомогою кодів випуск продукції підрозділяється на продукцію, яка піде на реалізацію (ця інформація відображається на рахунках «Продажі»), і продукцію, яка буде спожита іншими центрами відповідальності (ця інформація відображається на калькуляційних рахунках інших центрів відповідальності для формування повної собівартості).
Капітальні вкладення в розрізі витрат за видами робіт та способом проведення будівельно-монтажних робіт по кожному центру відповідальності.
Прибули від кожного виду своєї продукції розрізі центрів відповідальності.
Операційні доходи та витрати в розрізі центрів відповідальності.
Надзвичайні доходи та витрати у розрізі центрів відповідальності.
В інших розрізах за бажанням замовника.
Необхідно відзначити, що план рахунків досить універсальний і гнучкий і може бути підлаштований під будь-які зміни та отримання будь-якої інформації. Отримання інформації управлінського обліку може бути організовано на рахунках розділу III Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Міністерством фінансів РФ 31 жовтня 2000 Концептуальні розробки та прикладні методики управлінського обліку за чинним планом рахунків, рекомендованим Мінфіном РФ, є і за вибором замовника запропоновані, адаптовані та впроваджені в будь-якій організації.
Облік із застосуванням рахунків фінансового та управлінського обліку не призведе до збільшення трудовитрат облікового персоналу, оскільки записи в управлінському обліку транслюються у фінансовий облік при складанні фінансової звітності. Цей механізм є додатковим інструментом контролю облікових записів та формування конфіденційної інформації у закритому режимі на основі єдиної базипервинних даних.
У Плані рахунків передбачено групу рахунків для агрегування інформаційних показників центрів відповідальності, оскільки кожен рівень управління повинен отримувати інформацію, придатну для управління. Наприклад, звітність у розрізі низових центрів відповідальності корисна начальникам цехів, дільниць, відділів. Однак така деталізація є зайвою для найвищого керівництва організації.
Великою перевагою Плану рахунків управлінського обліку над іншими обліковими системами є те, що на рахунки вводяться планові показники діяльності центрів відповідальності.
Це дозволяє в режимі поточного часу побачити відхилення в абсолютному та процентному вираженні безпосередньо по сальдо рахунків управлінського обліку.
Слід зазначити, що запропонований План рахунків управлінського обліку то, можливо реалізований практично з урахуванням будь-якого програмного продукту, він економічний, тобто. не потребує придбання дорогого окремого пакету програм управлінського обліку. Коло вирішуваних питань набагато ширше пропонованих стандартних програм управлінського обліку: склад, постачальники тощо.
Переваги застосування рахунків для управлінського обліку
Бухгалтерські рахунки, які застосовуються в відокремленій системі для управлінського аналітичного обліку, як свідчить наш досвід їх впровадження:
створюють завершену інформаційну структуру, що дозволяє отримувати внутрішню управлінську інформацію з достовірністю і точністю, властивими бухгалтерського обліку, але у закритому режимі, по суті, замінюючи бухгалтерський облік у внутрішньофірмовому управлінні;
дисциплінують виконавців та одержувачів (лінійних менеджерів) внутрішньої управлінської інформації, виключають децентралізований облік на місцях, загрожує помилками та неточностями, що є небажаним, насамперед при отриманні фінансової інформації;
дозволяють накопичувати інформацію на рахунках аналітичного управлінського обліку в режимі реального часу з відображенням відхилень від планово-бюджетних показників, що підвищує оперативність контролю та управління;
на аналітичних рахунках управлінського обліку планові дані відображаються поряд із фактичними шляхом бухгалтерських проводокна рахунках, що підвищує внутрішню дисципліну планування, виключає необґрунтовані зміни бюд-жетів та кошторисів ЦФО;
дозволяють оперативне агрегування вирішальних показників для вищого керівництва та впорядковане подання інформації на всі рівні управління;
структура рахунків постає як основний стрижень, що консолідує всю систему управлінського обліку, не порушуючи її необхідної гнучкості та оперативності.

Керівник проекту сайт, автор серії книг "100% практичного бюджетування" та книги

Слід зазначити, що у деяких компаніях активно впроваджуються міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS).

У цих стандартах є свій план рахунків. Він відрізняється від російського варіанта більш логічною структуризацією рахунків. За першою цифрою у номері рахунку можна відразу зрозуміти, який тип елемента фінансової звітності деталізує цей рахунок. Тобто в ньому всі рахунки розбиті на групи відповідно до елементів фінансової звітності (активи, зобов'язання, капітал, доходи, витрати), лише деяким з них відповідає кілька груп.

Наприклад, план рахунків у міжнародних стандартах може складатися з таких груп:
1. Перша група рахунків – поточні (оборотні) активи.
2. Друга група рахунків – постійні (необоротні) активи.
3. Третя група рахунків – поточні (короткострокові) зобов'язання.
4. Четверта група рахунків - довгострокові зобов'язання.
5. П'ята група рахунків – капітал.
6. Шоста група рахунків - доходи від основної діяльності.
7. Сьома група рахунків – виробничі та комерційні витрати на основній діяльності.
8. Восьма група рахунків - загальнофірмові витрати з основної діяльності.
9. Дев'ята група рахунків – доходи та витрати з неопераційної діяльності.

Природно, що у межах кожної групи рахунків то, можливо своя деталізація на підгрупи.

До речі, якщо перед компанією стоїть завдання лише отримувати звітність за міжнародними стандартами, то вести облік із використанням плану рахунків, що застосовується до МСФЗ, зовсім не обов'язково. У розділі "Методика формування управлінської звітності" книги "Постановка та автоматизація управлінського обліку" докладно розглянуто принципи та приклади побудови фактичної управлінської звітності.

З цих прикладів очевидно, що для складання звітів абсолютно не важливо, як групуватимуться та нумеруватимуться рахунки. Програмі, яка використовується для автоматизації управлінського обліку, взагалі не важливо, як користувач нумерує рахунки. Програма має свою внутрішню нумерацію.

Тобто для програми все одно, як нумерувати рахунок основних виробничих витрат. Йому можна присвоїти номер 20, як у російських стандартахобліку, або, наприклад, 7100, як у МСФЗ. Запит до цього рахунку для отримання відповідного управлінського звіту від цього не залежить.

Тому при організації управлінського обліку, якщо немає необхідності (наприклад, жорстка вимога акціонерів), то можна застосовувати план рахунків, що використовується у російських стандартах звітів. Так навіть буде зрозуміліше тим фахівцям, які займатимуться безпосереднім введенням даних про досконалих господарських операціях, оскільки вони вже звикли до російського плану рахунків Та й за налаштуванні методики формування управлінської звітності знову ж таки потрібно буде використовувати план рахунків, т.к. запити будуються саме до конкретних рахунків, записаних у журналі проводок.

Хоча саме через звичність до плану рахунків можуть виникати проблеми при впровадженні управлінського обліку, особливо якщо йдеться про групу підприємств. В одному меблевому холдингу під час постановки управлінського обліку виникала проблема, пов'язана із створенням єдиного управлінського плану рахунків.

При розробці цього плану рахунків за основу вирішили взяти російський планрахунків. Але при цьому кожна компанія холдингу мала свій план рахунків, який відрізнявся від інших. Звичайно, що кожен головний бухгалтерпросто на смерть стояв і не хотів відступати від свого плану рахунків. Усі вони стверджували, що за основу потрібно взяти саме той план рахунків, який використовується у їхній компанії.

У цю суперечку довелося втрутитися Генеральному директорухолдингу, щоб вольовим рішенням затвердити той варіант плану рахунків, підготовлений фінансовим директором холдингу.

Отже, для ведення управлінського обліку не обов'язково використовувати план рахунків, що застосовується до МСФЗ. При розробці управлінського плану рахунків за основу можна взяти план рахунків, що використовується в бухгалтерському обліку, але, як правило, він вимагає доопрацювання.

Причому найчастіше ця доопрацювання полягає в тому, що бухгалтерський планрахунків "збільшується в ширину" та "зменшується в довжину". Тобто сама кількість рахунків, які використовуються в управлінському обліку, може бути меншою, а кількість аналітик за рахунками, швидше за все, доведеться збільшити.

Хоча насправді все залежить від форматів управлінських звітів, які повинні регулярно складатися в кожній конкретній компанії. Адже одним з основних завдань управлінського обліку є формування звітів, а план рахунків – це лише технічний інструмент, що використовується при введенні даних та для формування звітів.

Спочатку мають розроблятися саме форми звітів, а план рахунків – згодом. Тому такий етап проекту як розробка форматів управлінської звітності є дуже важливим. Від форм залежить план рахунків, від плану рахунків залежатиме регламент управлінського обліку, у якому мають бути передбачені всі функції необхідні збору, обробки та введення даних. Зрозуміло, що чим більш детальні звіти потрібні, тим більше "аналітичний" план рахунків для цього буде потрібний, а значить, і часу на збір даних для введення витрачатиметься більше.

Примітка: докладніше тема цієї статті розглядається на семінарі-практикумі

У Плані рахунків бухгалтерського обліку, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, істотне коригування зазнав розділ III «Витрати виробництва». З нього виключено деякі рахунки, що створило нову групу вільних рахунків.

Інструкція із застосування Плану рахунків рекомендує використовувати рахунки 20-29 для угруповання витрат за статтями, місцями виникнення та інших ознак, а також для обчислення собівартості продукції (робіт, послуг), а рахунки 30-39 - для обліку витрат за елементами. Взаємозв'язок обліку витрат за статтями і елементами здійснюється за допомогою рахунків-екранів, що спеціально відкриваються. Склад та методику використання рахунків 20-39 при такому варіанті обліку організація встановлює виходячи з особливостей діяльності, структури, методів управління на основі рекомендацій Мінфіну Росії.

Фахівці вважають, що це дозволить виділити рахунки управлінського обліку, хоча методичних рекомендацій Мінфін Росії поки що не опублікував. Мабуть, вони з'являться нескоро, але деякі автори вже пропонують систему рахунків управлінського обліку, що включає багато рахунків, призначених для фінансового обліку, але зі «зірочкою».

Один із авторів статті ще 1992 р., коментуючи у пресі затверджений тоді План рахунків, пропонував таку двокругову систему із застосуванням однакових рахунків зі штрихом і без штриха. Однак ці пропозиції залишилися незатребуваними.

Використання тих самих рахунків для фінансового та управлінського обліку з однаковими номерами безперспективно, оскільки бухгалтерський облік - це знакова система. Застосування тих самих знаків рахунків й у фінансовому, й у управлінському обліку вносить плутанину в кодування і кореспонденцію рахунків. Слід подумати про інші підходи, тим паче, що у новому Плані рахунків із цією метою залишено вільні номери рахунків з 30 по 39. Їх треба розумно використовувати. Тим більше, що інструкція із застосування Плану рахунків дозволяє самим організаціям визначати склад та методику використання рахунків 20-39.

Розглянемо деякі з можливих варіантів підходу до цього питання.

1. Перший варіант плану рахунків управлінського обліку.

Рахунки управлінського та фінансового обліку, що відображають витрати на виробництво, ведуться в єдиній системі бухгалтерського обліку без відокремлення калькуляційних рахунків до системи управлінського обліку. Російські фахівці з обліку звикли працювати з єдиним планомрахунків. Цей варіант їм легше прийняти. Вважаємо, що для середніх і не дуже малих підприємств такий варіант буде кращим.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБО 10/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № ЗЗн, витрати на звичайним видамдіяльності, т. е. за тими, якими реалізація товару відбивається через рахунок 90 «Продажі», формуються за такими елементами: матеріальні витрати, видатки оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати. Для обліку кожного елемента, як і міжнародної практиці, тепер з'явилася можливість вести окремий рахунок бухгалтерського обліку.

У розділі III Плану рахунків можна відкрити такі рахунки: 30 « Матеріальні витрати», 31 «Витрати на оплату праці», 32 «Відрахування на соціальні потреби», 33 «Амортизація», 34 «Інші витрати», 37 «Відображення загальних витрат». Вводити ці та інші рахунки до розділу III Плану рахунків можна, оскільки інструкція щодо застосування Плану рахунків дозволяє організаціям встановлювати склад рахунків саме в цьому розділі.

За дебетом рахунки 30 «Матеріальні витрати» у кореспонденції з рахунками 10 «Матеріали», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається вартість витрачених на виробництво матеріалів, покупної енергії, виконаних сторонніми організаціями робіт промислового характеру , матеріальною складовою інших витрат у кореспонденції з відповідними рахунками До рахунку 30 відкривають субрахунки за видами та напрямами матеріальних витрат.

За дебетом рахунки 31 «Витрати на оплату праці» у кореспонденції з рахунками 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 96 «Резерв майбутніх витрат та платежів» відображаються суми нарахованої заробітної плати, включаючи будь-які форми преміювання та будь-які інші форми оплати праці персоналу організації, у тому числі вищого управлінського персоналу. На цьому рахунку також нараховують різні соціальні виплатиза рахунок коштів організації, які не можуть бути списані до дебету рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення». До дебету цього рахунку ставляться також нарахування на резерви майбутньої оплати відпусток, на виплату щорічної винагороди за вислугу років та інших. До цього рахунку необхідно вести субрахунки, що характеризують види та напрями нарахувань на оплату праці.

За дебетом рахунку 32 «Відрахування на соціальні потреби» у кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» відображаються суми, нараховані на формування пенсійного фонду та інших аналогічних фондів соціального захисту. Якщо відрахування на соціальні потреби набувають форми соціального податку, то рахунок 32 кореспондує із кредитом рахунки 68 «Розрахунки з податків та зборів». Майбутні соціальні виплати, які раніше здійснювали за рахунок фонду споживання або так званого «прибутку, що залишається у розпорядженні організації», за рішенням власника або його представників (рада директорів тощо) нараховують за дебетом рахунки 32 у кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат». До рахунку 32 необхідно вести субрахунки за видами відрахувань на соціальні потреби.

За дебетом рахунки 33 «Амортизація» у кореспонденції з рахунками 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів» відображають витрати організації на амортизацію, нараховані відповідно до прийнятих нею методів та норм амортизації.

За дебетом рахунки 34 «Інші витрати» у кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» та іншими які не знайшли відображення на інших рахунках з обліку витрат за економічними елементами, оскільки вони не належать до жодного з цих елементів. Ведення субрахунків є обов'язковим, оскільки витрати, що відображаються на рахунку, дуже різнорідні.

Щомісяця рахунки з обліку елементів витрат закривають у дебет рахунка, що відбиває 37 «Відображення загальних витрат» записом:

Д-т рах. 37 «Відображення загальних витрат»;

К-т рах. 30 "Матеріальні витрати", 31 "Витрати на оплату праці", 32 "Відрахування на соціальні потреби", 33 "Амортизація", 34 "Інші витрати".

Зібрані на рахунку 37 суми розподіляють між калькуляційними рахунками і записують до дебету рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», а також рахунки 44 «Витрати продаж».

Тут може виникнути питання, навіщо дві групи рахунків з обліку витрат, якщо завжди обходилися однією? Запропонований варіант випливає із вимоги п. 8 ПБО 10/99, в якому сказано, що при формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за елементами. З метою управління організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких організація встановлює самостійно. Перелік елементів витрат суворо визначено, а перелік статей калькуляційних кожна організація встановлює самостійно.

2. Другий варіант плану рахунків управлінського обліку.

Ґрунтується на виділенні рахунків 20 - 29 з обліку витрат на виробництво в самодостатню систему рахунків управлінського обліку, відокремлену від системи інших синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. Для цього до наявних рахунків необхідно додати спеціальний рахунок, що відображає 27 «Розподіл загальних витрат», дзеркально протилежний рахунку 37 «Відображення загальних витрат».

Як і першому варіанті, всі витрати на звичайним видам діяльності у бухгалтерському обліку групують на рахунках 30 - 34 за елементами витрат. Щомісяця ці рахунки закривають у дебет рахунки 37 «Відображення загальних витрат», як було показано на схемі 1. Одночасно ті самі суми витрат записують за кредитом іншого відображає рахунки 27 «Розподіл загальних витрат» у кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво», 23 « Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

На рахунках 20, 23, 29 відображають прямі витрати на виробництво в аналітичному розрізі за підрозділами (місцями виникнення витрат), що забезпечує контроль за відхиленнями від норм або нормативних (запланованих) витрат.

На рахунку 25 групують виробничі накладні витрати за кошторисами виробничих підрозділів (філій, цехів, ділянок тощо) і контролюють відхилення фактичних витрат за статтями кошторисів.

На рахунку 26 групують загальні управлінські накладні витрати для контролю за дотриманням кошторисів з філій, управлінських підрозділів та інших центрів відповідальності (місця виникнення витрат). На окремому субрахунку до рахунку 26 групують комерційні та інші витрати на продаж для детального обліку та контролю за дотриманням кошторисів відповідними комерційними та торговельними підрозділами.

Рахунки 25, 26 щомісяця закривають, списуючи зібрані ними суми до дебету рахунків 20, 23, 29, у яких в такий спосіб забезпечується можливість калькулювання скороченої та повної виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), навіть з урахуванням комерційних витрат. До рахунків 20, 23, 29 слід вести щонайменше по два субрахунки: 1 «Залишки незавершеного виробництва» та 2 «Калькульовані витрати за звітний період». Наприкінці звітного року витрати, що калькулюються, на цих рахунках закривають записом:

Д-т рах. 27 "Розподіл загальних витрат";

К-т рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

При необхідності отримати більш детальну та повну інформацію для управління витратами та собівартістю на рахунках управлінського обліку організується необхідний для цього аналітичний облік.

Щоб забезпечити баланс у системі рахунків бухгалтерського обліку (після відокремлення від неї рахунків управлінського обліку), необхідний ще один синтетичний рахунок 38 «Незавершене виробництво» для обліку вартості заділів незавершеного виробництва та залишків напівфабрикатів власного виробітку.

3. Третій варіант плану рахунків управлінського обліку.

Вочевидь, що з великих і найбільших російських організацій з багатьма видами діяльності, у яких налічуються сотні й тисячі підрозділів, управлінський облік не можна вкласти у межі, обмежені рахунками 20-29, віднесеними нами до рахунків управлінського обліку. Недостатність другого варіанта управлінського обліку в тому, що він дозволяє вести облік і контроль витрат тільки за центрами відповідальності та калькульованих об'єктів. Багато найважливіших об'єктів управлінського обліку залишаються за кадром. Якщо середнім за розмірами організаціям другий варіант допоможе вирішити питання управлінської інформації та внутрішньої управлінської звітності, то для великих та найбільших організацій явно недостатньо ємності рахунків управлінського обліку, які використовуються у другому варіанті обліку.

За дорученням Мінфіну Росії фахівці ЗАТ "Союзаудит" протягом чотирьох років розробляли проект плану рахунків бухгалтерського обліку європейського типу. Він складається з 10 класів рахунків, кожен із яких включає до 9 груп рахунків, а кожній групі може бути до 9 синтетичних рахунків. Така побудова плану рахунків дає змогу на порядок збільшити кількість синтетичних рахунків у порівнянні з чинним Планом рахунків та створити найпотужнішу інформаційну структуру, що дозволяє максимально використати передові сучасні інформаційні технології.

Усі рахунки розбиті на 3 розділи: рахунки фінансового обліку (7 класів рахунків); рахунки управлінського обліку (2 класи); рахунки позабалансового обліку (1 клас).

Розглянемо рахунки управлінського обліку, які можна запроваджувати за рішенням керівництва організації, оскільки управлінський облік - внутрішню справу будь-якої організації. Вони об'єднані у 2 класи, що містять понад 150 синтетичних рахунків.

Клас 7 «Облік витрат і доходів». Рахунки, що входять до нього, дозволяють перегрупувати витрати і доходи, що відображаються на рахунках фінансового обліку, для отримання, узагальнення та деталізації інформації про витрати виробництва в калькуляційному розрізі, для контролю за аналітичними центрами, структурними одиницями, за будь-якими іншими параметрами, що не отримують відображення у фінансовому обліку .

Фінансові результати, отримані на рахунках управлінського та фінансового обліку, зрештою рівнозначні, що підвищує значення та цінність інформації управлінського обліку.

Клас 8 «Облік запасів та зобов'язань» містить рахунки для отримання додаткової інформації про стан матеріальних оборотних активів, їх якісний речовинний зміст, кількісні параметри та оцінку, а також детальну інформацію про комерційні розрахунки, інші показники про формування та стан оборотних запасів та розрахунків.

Необхідність застосування рахунків, що об'єднуються класом 8, виникає тоді, коли керівництво організації не задовольняє зміст та деталізація інформації, що формується на рахунках фінансового обліку. Рішення про застосування рахунків класу 8 виноситься при затвердженні облікової політики організації із зазначенням характеристики та інформації, що відповідає потребам організації.