Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційні групи — нормативний документ, в якому види основних засобів розподілені за амортизаційними групами (10 амортизаційних груп).

Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затверджено Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1.

До документа регулярно вносяться зміни. наведено наприкінці цього матеріалу.

Коментар

Для кожного виду основних засобів у класифікації вказується код , найменування та примітка.

В межах амортизаційних груп, основні засоби згруповані за підгрупами - Машини та обладнання, Засоби транспортні, Споруди та передавальні пристрої, Будинки, Житла, Насадження багаторічні, Худоба робоча.

Амортизоване майно об'єднується у наступні десять амортизаційних груп(п. 3 ст. 258 Податкового кодексуРосії):

2) За основними засобами, що належать до 1-2 та 8-10 амортизаційним групамможе застосовуватися амортизаційна преміяу вигляді трохи більше 10% (див. , п. 9 ст. 258 НК РФ).

3) За основними засобами, що належать до 3-7 амортизаційним групамможе застосовуватися амортизаційна премія у вигляді трохи більше 30% (див. , п. 9 ст. 258 НК РФ).

4) За основними засобами 3-7 амортизаційних групможе застосовуватись (ст. 286.1. НК РФ).

5) Підвищений коефіцієнт амортизації 3 (для податку на прибуток організацій) по предмету лізингу не застосовується до основних засобів, що належать до 1 - 3 амортизаційним групам(П. 2 ст. 259.3. НК РФ, див.).

6) Платники податків мають право застосовувати підвищений коефіцієнт амортизації 2 (для податку на прибуток організацій) стосовно основних засобів, що амортизуються, включених до 1 - 7 амортизаційні групита вироблених відповідно до умов спеціального інвестиційного контракту (пп. 6 п. 1 статті 259.3 НК РФ, ).

7) Щодо будівель, споруд, передавальних пристроїв 8 – 10 амортизаційних групможе застосовуватися тільки лінійний методамортизації (з податку прибуток організацій). Нелінійний метод амортизації до таких активів застосовуватися неспроможна (п. 3 ст. 259 НК РФ, див.).

Амортизаційні групи деяких основних засобів

Персональний комп'ютервідноситься до ➤

Багатофункціональні пристрої (МФУ)відносяться до ➤

Офісні меблівідноситься до ➤

Легкові автомобілівідносяться до амортизаційних груп залежно від їхнього типу. Більшість легкових автомобілів належить до 3-ї амортизаційної групи основних засобів ➤

Вантажні автомобілівідносяться до амортизаційних груп залежно від їхньої вантажопідйомності та типу. Більша їх частина належить до 3-ї - 5-ї амортизаційних груп. ➤

Будинкивідносяться до 4 - 10 амортизаційних груп залежно від їх типу ➤

Не всі види об'єктів основних засобів можна знайти у класифікації. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використаннявстановлюється платником податків відповідно до технічних умов або рекомендацій виробників (п. 6 ст. 258 Податкового кодексу Росії).

Використання Класифікації основних засобів у бухгалтерському обліку

До 1 січня 2017 року абзац 2 пункту 1 Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 прямо вказував на можливість застосування класифікації та у бухгалтерському обліку:

"Вказана Класифікація може використовуватися для цілей бухгалтерського обліку."

Але цей абзац було виключено з 01.01.2017 Постановою Уряду РФ від 07.07.2016 N 640. Відповідно, з 01.01.2017 у бухгалтерському обліку, при встановленні строків корисного використання слід застосовувати правила, встановлені нормативними актамиз бухгалтерського обліку.

Багато бухгалтерів, до прийняття чітких правил визначення термінів корисного використання ОС у бухгалтерському обліку, продовжують застосовувати Класифікацію й у бухгалтерського обліку.

Огляд змін, які вносилися до Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп

Постанова Уряду РФ від 28.04.2018 N 526 "Про внесення змін до Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп"

04.05.2018 на офіційному інтернет-порталі правової інформації pravo.gov.ru.

Початок дії документа: 12.05.2018

Відповідно до пункту 2, документ поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2018 року.

Суть змін:

Істотно скориговані підрозділи "Споруди та передавальні пристрої" Класифікації за 3-10 амортизаційними групами. Незначні коригування за підрозділами "Машини та обладнання" (2, 9 амортизаційні групи).

Зміни враховують галузеві особливості обладнання, що застосовується нафтової галузі, морського та річкового флоту, залізничного господарствата інших галузей.

Постанова Уряду РФ від 07.07.2016 N 640 "Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 р. N 1"

Перша офіційна публікація: 12.07.2016 на офіційному інтернет-порталі правової інформації pravo.gov.ru

Початок дії документа: 01.01.2017

Суть змін:

У нової редакціївказано нові коди нового класифікатора ОКОФ, який застосовується з 01.01.2017 - . Зміни не лише технічні. Багато позицій Класифікації суттєво оновлено. Так, з'явилося багато нових позицій та видалено позиції класифікатора, які застосовувалися до 2017 року.

Зміни масштабні та їх суттєвість пов'язані з принциповими відмінностями між старою версією ОКОФ та її новою версією, що застосовується з 2017 року.

Історична довідка

Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, була введена в дію з 1 січня 2002 Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 (п. 3).

До 1 січня 2002 року замість терміну «амортизаційна група» застосовувався термін «норми амортизаційних відрахувань». З 1 січня 1991 року до 1 січня 2002 року застосовувалися Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарстваСРСР, утв. Постановою Радміну СРСР від 22.10.1990 р. N 1072.

Нині діюча Класифікація, загалом, вигідніша платникам податків, оскільки її терміни корисного використання загалом на 30% коротше, проти існуючими раніше Єдиними нормами (що призводить до швидшого списання витрати).

Із визначенням конкретної амортизаційної групи. Саме від неї залежить термін, протягом якого вартість ОЗ враховуватиметься у витратах з податку на прибуток. При віднесенні того чи іншого об'єкта майна до амортизаційної групи компанія має керуватися Класифікацією основних засобів, згідно з Постановою Уряду РФ № 1 від 1 січня 2002 року. А цей документ у свою чергу ґрунтується на Загальноросійському класифікаторі основних фондів (ОКОФ), затвердженому Постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 № 359. У цьому величезному документі були представлені, мабуть, всі можливі видиоб'єктів, які могли мати значення для ведення обліку підприємства на момент введення документа в дію. Тим не менш, даний класифікатор у поточному виглядідуже скоро втратить свою актуальність. В дію запроваджуються нові коди ОКОФ з 2017 року.

Про основні зміни в ОКОФ

У класифікаторі, що нині діє, кодування основних фондів мало 9-значне значення виду XX XXXXXXX. У новому ОКОФ з 2017 року вона буде цифровим позначенням формату XXX.XX.XX.XX.XXX. Це нововведення досить відчутно змінило саму структуру класифікатора.

Деякі позиції старого класифікатора були видалені, а новому ОКОФ їх замінили узагальнюючими найменуваннями. Наприклад, замість унікальних видів різного ПЗ, прописаних окремими рядками в ОКОФ-1994 (операційні системи та засоби їх розширення, програмні засоби управління базами даних, сервісні програми, прикладні програми для проектування тощо, всього більше десятка найменувань ПЗ) з'явиться такий об'єкт, як «Інформаційні ресурси в електронному виглядіінші». Водночас в ОКОФ-2017 знайдуться чимало об'єктів, аналогів яким у колишній редакції встановлено в принципі не було, у тому числі й через фактичну відсутність такого обладнання у 90-х роках минулого століття.

Серед змін ОКОФ з 2017 року можна також відзначити нове розташування окремих основних засобів щодо тієї чи іншої амортизаційної групи. Фактично це означає запровадження інших термінів корисного використання окремих об'єктів ОЗ, а отже, і зміна того періоду, протягом якого первісна вартість такого майна традиційно списувалась у податковому обліку досі.

Перехід на новий ОКОФ із 2017 року

Водночас слід зазначити, що новий довідникОКОФ з 2017 року застосовуватиметься лише щодо тих основних засобів, які фірма вводитиме в експлуатацію з 1 січня наступного року. Простіше кажучи, визначати заново амортизаційну групу ОС, придбаного раніше, не потрібно, навіть якщо згідно з ОКОФ-2017 з розшифровкою та групою термін корисного використання такого об'єкта мав би змінитися.

Враховувати амортизацію за «старими» основними засобами потрібно буде в колишньому порядкутобто без зміни спочатку певного термінусписання витрат.

Для того майна, з яким компанії працюватимуть після нового року, розроблено спеціальні інструменти, які дозволяють безболісно здійснити перехід на нові ОКОФ з 2017 року. Це так звані прямий і зворотний перехідні ключіміж редакцією Загальноросійського класифікатораосновних фондів зразка 1994 та ОКОФ-2017. І амортизаційні групи з розшифровкою ви отримуєте з цього документа одразу за обома редакціями.

Вони представлені у Наказі Росстандарту від 21 квітня 2016 року № 458. Документ пропонує порівняльну таблицю, у якій зіставлені об'єкти конкретних фондів. За допомогою цієї таблиці можна відносно легко підібрати нове кодування того чи іншого об'єкта. До речі, якщо код, як і раніше, ОКОФ був прописаний у картці обліку основного засобу, то його слід оновити. Однак у типовій формі ОС-6 зазначення такого коду не було обов'язковим. Відповідно, якщо фірма не користувалася кодуванням з ОКОФ під час оформлення інвентарної картки, то й вносити до неї новий кодне потрібно.

Класифікатор основних засобів з амортизаційних груп 2016 року потрібен для коректного відображення основних засобів, що амортизуються.(скорочено - ОС) в обліку. Про аспекти класифікації основних засобів 2016роки читайте далі.

Що таке класифікатор ОС?

Використовуваний під час пошуку амортизаційних груп класифікатор основних засобів 2016року надано постановою Уряду РФ «Про класифікацію ОЗ, що включаються до амортизаційних груп» від 01.02.2002 № 1 з останніми змінами, встановленими постановою Уряду РФ «Про внесення змін до класифікації ОЗ» від 06.07.2015 № 674. Класифікація амортизаційних груп формується за відомостями із Загальноросійського класифікатора основних фондів (скорочено - ОКОФ) ОК 013-94, встановленого постановою. 359.

ВАЖЛИВО! З 1 січня 2017 року починає функціонувати класифікатор ОК 013-2014, затверджений наказом Росстандарту «ОК 013-2014 (СНР 2008). ОКОФ» від 12.12.2014 № 2018-ст. Класифікатор ОК 013-94 стане недійсним.

Заміна старого ОКОФ на новий спричинить реформування класифікатора основних засобівза амортизаційними групами.

Принцип побудови амортизаційних груп основних засобів класифікатора

Побудова амортизаційних груп основних засобів класифікатораґрунтується на встановленні періоду ефективного застосування ОС. Класифікатором представлено 10 груп, починаючи від ОС із періодом застосування 1-2 роки і закінчуючи ОС із періодом застосування понад 30 років. Усередині кожної групи міститься детальний список ОС із зазначенням їхньої назви та кодування, взятих із довідника ОКОФ. Класифікація із застосуванням загальновстановленого кодування значно полегшує обробку відомостей з ОС при їх автоматизованому обліку.

Використання щодо терміну корисного використання основних засобів класифікатора 2016 року

Строки корисного використання основних засобів класифікаторфіксує як певний часовий діапазон. Зокрема, по 2-й амортизаційній групі основних засобівв 2016 році термін корисного використання (скорочено - СПІ) представлений діапазоном 2-3 роки, причому він не може дорівнювати рівно 2 рокам, але можливе його встановлення у розмірі 3 років.

Визначення точного розміру СПІ проводиться керівниками підприємств у самостійному порядку і часто залежить від прибутковості діяльності, що здійснюється. При високій рентабельності організації намагаються швидше списати амортизаційні витрати і вибирають при цьому коротший СПИ. Для розглянутої вище 2-ї амортизаційної групи найкоротший СПІ становитиме 25 місяців. При низькій рентабельності або збитковості діяльності рекомендується вибирати максимальний СПІ, який у цьому випадку дорівнює 36 місяцям.

Як проводиться класифікація основних засобів підприємства, що включаються до амортизаційних груп?

Перед пошуком амортизаційної групи перевіряють належність майна до ОС.

Ознаки віднесення майнового об'єкта до ОС:

1. Майновий об'єкт передбачається застосовувати у підприємницької діяльності для отримання фінансової вигоди.
2. Період запланованого застосування об'єкта — понад рік.
3. Перепродаж майнового об'єкта найближчим часом не заплановано.

Якщо майновий об'єкт відповідає всім зазначеним умовам, переходять до пошуку амортизаційної групи. Однак за класифікатором, встановленим постановою Уряду РФ від 01.02.2002 № 1, знайти потрібну групу ОЗ досить складно і трудомістко, тому краще визначити її код ОС через довідник ОКОФ.

приклад

ТОВ «Ексклюзивне фото», яке займається створенням та продажем унікальних фотографій, на початку 2016 року придбало для здійснення підприємницької діяльності професійні фотокамери.

Визначаємо амортизаційну групу, до якої належать фотокамери. Для цього відкриваємо довідник ОКОФ, знаходимо розділ «Машини та обладнання» та дивимося код по підрозділу «Фото- та кіноапаратура» - 143322000.

Після визначення класифікаційного коду фотокамер переходимо до класифікатора, встановленого постановою Уряду РФ від 01.02.2002 № 1. У зазначеному класифікаторі код 143322000 включений до 3-ї амортизаційної групи ОС (СПІ понад 3 і до 5 років). Далі керівник ТОВ «Ексклюзивне фото», виходячи із встановленого діапазону, має право сам вирішити, яким буде амортизаційний термінфотокамер.

Розглянутий варіант визначення амортизаційних груп рекомендується застосовувати лише за відсутності автоматизованого обліку на невеликих підприємствах з малою кількістю об'єктів, що амортизуються.

Організації з великою номенклатурою ОС використовують програми автоматизованого обліку господарських операційіз встановленими класифікаторами. Класифікація ОС по амортизаційним групам у разі здійснюється автоматично при відображенні операцій, пов'язаних з оприбуткуванням ОС, а конкретний СПИ за категоріями ОС проставляється відповідно до затвердженої для підприємства облікової політикою.

ВАЖЛИВО! У амортизаційні групи основних засобів 2015року підрозділ «Фото- і кіноапаратура» входив як складова 5-ї амортизаційної групи (СПІ 7-10 років). Постановою Уряду РФ від 06.07.2015 № 674 зазначений підрозділ переведено до 3-ї амортизаційної групи (СПІ 3-5 років).

Особливості обліку 1 та 2 амортизаційних груп основних засобів

За положеннями, встановленими законом «Про внесення змін до НК РФ» від 24.11.2014 № 366-ФЗ за ОЗ, що належать до 1-ї та 2-ї амортизаційних груп, з початку 2015 р. податок на майно не обчислюється (підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

ВАЖЛИВО! Рухові ОЗ, що враховуються платником податків з 1 січня 2013 року, із категорії неоподатковуваних ОЗ з початку 2015 року перенесені до категорії пільгових ОЗ, звільнених від оподаткування (п. 25 ст. 381 ПК РФ). До цієї категорії зараховані всі рухомі ОС, що належать до 3-10 амортизаційних груп.

Приклад (продовження)

ТОВ «Ексклюзивне фото» того ж року придбало персональні комп'ютери (скорочено – ПК) для обробки фотографій. За класифікатором ПК відносяться до пункту "Техніка електронно-обчислювальна" з кодом 143020000, що входить до складу 2-ї амортизаційної групи.

При обчисленні податку на майно вартість ПК не включається до податкову базута у декларації з цього податку фіксується у розд. 2 у складі стор 170 та 270.

Професійні фотокамери, які є рухомими ОЗ (п. 2 ст. 130 ЦК РФ), придбаними після початку 2013 року, відносяться до пільгованих ОС, вартість яких не включається до податкової бази майновому податку. У декларації з податку майно залишкова вартістьпрофесійних камер відображається в розд. 2 у гр. 4 по стор. 20-140 та у складі стор. 170 та 270.

З аспектами відображення неоподатковуваних ОС у декларації з ПНІ ознайомтеся у статті.

Підсумки

Класифікація ОЗ за амортизаційними групами сформована на підставі довідника ОКОФ та призначена для встановлення платником податків терміну застосування ОЗ з метою їхнього податкового облікута визначення оподатковуваності чи неоподатковуваності ОЗ податком на майно.

ОКОФ (Загально російський класифікаторосновних фондів) ОК 013-2014 (СНР 2008) - нормативний документ, який є основним класифікатором основних засобів у Росії.

Загальноросійський класифікатор основних фондів (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНР 2008) застосовується з 1 січня 2017 року.

Загальноросійський класифікатор основних фондів найчастіше називається скорочено - ОКОФ.

Коментар

Загальноросійський класифікатор основних фондів (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНР 2008) прийнятий і введений в дію Наказом Росстандарту від 12.12.2014 N 2018-ст і застосовується з 1 січня 2017 року. Ця версія ОКОФ побудована за іншим принципом, версії ОКОФ - (стара версія ОКОФ). Наказом ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА З ТЕХНІЧНОГО РЕГУЛЮВАННЯ ТА МЕТРОЛОГІЇ від 21 квітня 2016 року № 458 затверджено прямі та зворотні перехідні ключі між редакціями ОК 013-94 та ОК 013-20

ОКОФ розроблено на основі гармонізації з Системою національних рахунків (СНР 2008) Організації Об'єднаних Націй, Європейської комісії, Організації економічного співробітництвата розвитку, Міжнародного валютного фонду та Групи Світового банку, а також із загальноросійським класифікатором продукції за видами економічної діяльності(ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

В ОКОФ прийнято наступну структуру коду (до 12 знаків):

XXX.XX.XX.XX.XXX

Перші три знаки відповідають коду виду основних фондів (зазначені в таблиці нижче).

Наступні знаки відповідають кодам із Загальноросійського класифікатора продукції за видами економічної діяльності ОКПД2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) і можуть мати довжину коду від двох до дев'яти знаків залежно від довжини коду ОКПД2. При включенні до ОКОФ позицій з ОКПД2 повинен утворюватися об'єкт класифікації, який може використовуватися як основні фонди.

В ОКПД 2 використані ієрархічний метод класифікації та послідовний метод кодування. Код складається з 2 - 9 цифрових знаків, і його структура може бути представлена ​​у такому вигляді:

XX.X підклас

XX.XX група

XX.XX.X підгрупа

Приклад коду ОКДП2

01 Продукція та послуги сільського господарствата полювання

01.1 Культури однорічні

01.11 Культури зернові (крім рису), зернобобові, насіння олійних культур

01.11.1 Пшениця

01.11.11 Пшениця тверда

01.11.11.110 Пшениця озима тверда

01.11.11.111 Зерно озимої твердої пшениці

01.11.11.112 Насіння озимої твердої пшениці

У випадку, якщо об'єкти основних фондів не мають відповідних угруповань в ОКПД2 або ОКОФ потрібна інша їх класифікація, четвертий і п'ятий знаки коду ОКОФ мають значення "0".

До таких об'єктів основних фондів відносяться витрати на покращення земель, витрати на передачу прав власності на невироблені активи, наукові дослідженнята розробки та інші.

Наприклад, у ОКОФ є угруповання "230.00.11.10 Витрати на меліоративні роботи". Для окремих позицій в ОКОФ передбачені пояснення, що починаються зі слів "Це угруповання включає" (також включає, зокрема включає, не включає).

Види основних фондів та їх код

Приклад кодів ОКОФ

310.00.00.00.000 ТРАНСПОРТНІ ЗАСОБИ

310.29 Засоби автотранспортні, причепи та напівпричепи

310.29.10 Кошти автотранспортні

310.29.10.2 Автомобілі легкові

310.29.10.21 Засоби транспортні з двигуном з іскровим запалюванням, з робочим об'ємом циліндрів не більше 1500 см3, нові

310.29.10.22 Засоби транспортні з двигуном з іскровим запалюванням, з робочим об'ємом циліндрів понад 1500 см3, нові

310.29.10.23 Засоби транспортні з поршневим двигуном внутрішнього згоряння із запаленням від стиснення (дизелем або напівдизелем), нові

310.29.10.24 Засоби автотранспортні для перевезення людей інші

310.29.10.30 Засоби автотранспортні для перевезення 10 або більше осіб

ОКОФ для обліку та оподаткування

Для оподаткування та бухгалтерського обліку ОКОФ важливий тим, що це повний та регулярно оновлюваний російський класифікатор. На його основі побудована , утв. Постановою Уряди РФ від 01.01.2002 N 1. використовується у тому, щоб визначити об'єкта, що дозволяє визначити , з якого нараховується податку прибуток.

Поки не затверджено правила визначення терміну корисного використання у бухгалтерському обліку, Класифікація використовується багатьма компаніями для встановлення термінів корисного використання основних засобів та для бухгалтерського обліку.

Користь ОКОФ в тому, що цей довідник більш детальний і докладний, ніж . Так, у нерідко основні засоби вказуються до рівня групи основних засобів. В ОКОФ основні кошти вказуються до більш детального рівня - до виду або до підкатегорії. Тому, як правило, щоб визначити і, відповідно, норму амортизації, потрібно спочатку визначити код ОКОФ конкретного основного засобу, а потім на підставі коду ОКОФ визначити за (в Класифікації для об'єктів основних засобів зазначені коди ОКОФ). Зазвичай для цього потрібно визначити групу (підгрупу) основних засобів за ОКОФ та пошукати в Класифікації за кодом ОКОФ групи (підгрупи) цих основних засобів.

приклад

Визначаємо амортизаційну групу придбаної цифрової відеокамери.

Наказом ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА З ТЕХНІЧНОГО РЕГУЛЮВАННЯ ТА МЕТРОЛОГІЇ від 21 квітня 2016 року № 458 затверджено прямі та зворотні перехідні ключі між редакціями ОК 013-94 та ОК 013-20

Амортизаційні групи основних засобів у 2016 році та класифікація включених до них активів затверджено постановою Уряду РФ від 01.01.02 № 1. Орієнтуючись на ці відомості, компанії визначають термін корисного використання основних засобів.

Ми склали зручну шпаргалку – таблицю

Амортизаційних груп основних засобів 2016 року.

Амортизаційні групи основних засобів 2016

Амортизаційні групи основних засобів у 2016 році та класифікація включених до них активів затверджено постановою Уряду РФ від 01.01.02 № 1. Орієнтуючись на ці відомості, компанії визначають термін корисного використання основних засобів. Ми склали зручну шпаргалку – таблицю Амортизаційних груп основних засобів 2016 року.

за загальному правилукомпанія амортизує актив протягом терміну корисного використання, що визначає за класифікатором (див. таблицю). Якщо активу немає у переліку, термін можна встановити на підставі технічних умовабо рекомендацій виробника (п. 6 ст. 258 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 24.12.14 № 03-03-06/1/66911). Наприклад, якщо компанія збирає обладнання сама, вона і є виробником. Отже, може сама розробити рекомендації, щоб підтвердити термін експлуатації активу. Їх можна оформити у вільній формі. Наприклад, як наказ керівника про встановлення терміну служби.

Амортизаційні групи основних засобів 2016 таблиця

Повний перелік амортизаційних груп основних засобів у 2016 році та класифікацію ОЗ, затверджену постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1.

Для підтвердження дати введення в експлуатацію основного засобу необхідно скласти відповідний акт. Це необхідно для своєчасного нарахування податку на майно, відрахування ПДВ із вартості придбання об'єкта, початку амортизації. А також для підтвердження первісної вартості, строку корисного використання, амортизаційної групи тощо, які встановлені для об'єкта. Ми привели:

• Документ знадобиться закріплення терміну корисного використання основного кошти. Виходячи з цього терміну розраховуватимуться щомісячні амортизаційні відрахування.

Насправді часто виникають складні ситуаціїколи не зрозуміло, до якої амортизаційної групи основних засобів віднести актив і чи треба уточнювати термін служби вживаних активів. Розберемо ці питання на конкретних прикладах.

До якої амортизаційної групи основних засобів віднести iPhone

За класифікацією основних засобів (утв. постановою Уряду РФ від 01.01.02 № 1) телефони відносяться до четвертої амортизаційної групи з терміном корисного використання від трьох і до п'яти років (код ОКОФ 14 3222000 «Засоби кабельного зв'язку та апаратура дротового зв'язку кінцевий та проміжний) ). Але до цієї групи включені засоби провідного зв'язку, тобто стаціонарні апарати. Смартфон до таких пристроїв не належить.

Якщо фірма неспроможна зарахувати актив до жодної з позицій класифікатора, то термін експлуатації визначає сама з технічних умов і рекомендацій виробника (п. 6 ст. 258 НК РФ). Оскільки смартфон має функції кишенькового комп'ютера, то до його призначення найближчий код 14 3020000 «Техніка електронно-обчислювальна». А цей код входить до другої амортизаційної групи з терміном використання від двох до трьох років.

Чи потрібно уточнювати термін служби вживаних активів

Термін корисного використання уживаних основних засобів треба виправити, якщо попередній власник помилився у цьому показнику. Такий висновок випливає із рішення суду (ухвала Арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 11.12.14 № Ф04-12840/2014).

Суперечка виникла після того, як компанія купила кілька будівель. Попередній власник відносив їх до сьомої амортизаційної групи, і компанія міняти її не стала. Але податківці заявили, що будівлі відносяться до восьмої-десятої групи з більш тривалим терміном служби. Отже компанія термін занизила, а амортизацію завищила. Ревізори перерахували амортизацію. Судді з ними погодились. На думку суду, при купівлі вживаних активів треба було звірити їх характеристики з техпаспортів та актів приймання-передачі з Класифікацією основних засобів (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.02 № 1). Компанія цього не зробила, отже, справді завищила амортизацію.

В інших округах компаніям вдається довести, що вони не повинні виправляти помилки попередніх власників в обліку старих активів (ухвала Федерального арбітражного суду Поволзького округу від 24.10.13 № А65-24092/2012). Тобто за підвищену амортизацію через чужу помилку компанія не відповідає.