Короткострокові фінансові вкладення рахунок 58. Облік фінансових вливань

Облік операцій з цінними паперами необхідний як в організаціях, які здійснюють їх емісію, так і на підприємствах, які купують акції як пайової участі. У статті ми розглянемо типові проводки на 58 рахунку бухгалтерського облікуз цінних паперів ( , продаж, переоцінка, позику) на прикладах.

Під цінним папером розуміють документ, що засвідчує майнові прававласника. Такі права можна здійснити та передати лише за пред'явленням паперу. До основних видів цінних паперів відносять:

• акції;
• векселі;
• облігації;
• чеки;
• приватизаційні папери:
• депозитні сертифікати

Цінний папір є документом, який з одного боку використовується для фінансових вкладень, а з іншого - для залучення позик.

Субрахунки 58 рахунки

Зазвичай, бухгалтерський облік ведеться на наступних субрахунках рахунка 58

Облік цінних паперів на рахунку 58

Основні проведення з обліку операцій із цінними паперами розглянемо з прикладів.

Придбання акцій

ТОВ "Монетний двір" придбало у ТОВ "Флагман" пакет акцій у кількості 15 шт. за ціною 7200 руб. за акцію Придбання було здійснено через посередника АТ "Комерсант", послуги якого склали 3650 руб.

В обліку ТОВ «Монетний двір» було зроблено проводки за 58 рахунком:

Переоцінка цінних паперів

В обліку ТОВ «Монетний двір» числяться акції ТОВ «Флагман» (15 шт., облікова вартість 7200 руб./шт.). Облікова політика ТОВ «Монетний двір» передбачає щоквартальну переоцінку акцій відповідно до їхньої ринкової вартості. Ринкова цінаАкції станом на кінець звітного кварталу склала 8115 руб. / Шт.

В обліку ТОВ «Монетний двір» дооцінка акції була відображена проводкою:

Продаж цінних паперів

АТ "Марафон" придбало акції ТОВ "Магнат", загальна вартість яких склала 137 000 руб. Станом на 31.12.2015 року котирування акцій становили 124 000 руб. У квітні 2016 року АТ «Марафон» продає акції ТОВ «Балет» за ціною 148 000 руб.

В обліку АТ «Марафон» дані операції було відображено так:

Приклад проводок на 09 рахунку із позики цінних паперів

Операції із позики цінних паперів розглянемо з прикладу придбання облігацій в обліку в їх власника.

Припустимо, що ТОВ «Кремній» придбало у АТ «Сапфір» облігації за загальною номінальною вартістю 351 000 руб. Крім того, ТОВ «Кремній» понесло додаткові витрати на придбання облігацій у сумі 84 000 руб. За облігаціями передбачено виплату доходу — 1,5% щомісяця. Термін обігу облігацій — 9 міс., тобто. Через цей час АТ «Сапфір» зобов'язаний викупити цінних паперів, повернувши в такий спосіб позику.

В обліку ТОВ «Кремній» було зроблено проводки:

На рахунку 58 "Фінансові вкладення" відображається інформація про наявність та рух інвестицій організації у державні цінні папери, акції, облігації та інші цінні папери інших організацій, статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

До рахунку 58 "Фінансові вкладення" можуть бути відкриті субрахунки:

58-01 "Паї"; 58-

02 "Акції"; 58-

03 "Облігації"; 58-

04 "Векселі"; 58-

05 "Надані позики"; 58-

06 "Вклади за договором простого товариства"; 58-

07 "Депозитні вклади"; 58-

09 "Інші"; 58-

10 "Витрати на здійснення фінансових вкладень".

Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку у сумі фактичних витрат інвестора. Фактичними витратами придбання цінних паперів може бути: -

суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю; -

суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; -

винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбано цінні папери; -

витрати по сплаті відсотків за позиковими коштами, що використовуються для придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; -

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.

Сума фактичних витрат на фінансові вкладення організації відображається за дебетом субрахунку 58-10 "Витрати на здійснення фінансових вкладень" у кореспонденції з рахунками, на яких враховуються цінності, що підлягають передачі в рахунок цих вкладень, та списується з кредиту цього субрахунку до дебету відповідних субрахунків рахунку5 "Фінансові вкладення".

На субрахунках 58-01 "Паї" та 58-02 "Акції" враховуються вкладення в акції акціонерних товариств, статутні капітали інших організацій, створених на території країни та за кордоном.

Сума коштів у розмірі відповідно до установчих документів, що передається до статутного (складеного) капіталу організації, відноситься до дебету субрахунків 58-01 "Паї", 58-02 "Акції" у кореспонденції з кредитом субрахунку 50-01 "Каса організації", рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".

За дебетом субрахунків 58-01 "Паї", та 58-02 "Акції" у кореспонденції з кредитом рахунків: 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43" Готова продукція"відображається передача в статутний капіталмайна організації. При цьому різниця між оцінкою вкладу, відображеною за субрахунками 58-01 "Паї" та 58-02 "Акції", та вартістю переданого майна відображається за кредитом (як операційний дохід) або дебетом (як операційна витрата) рахунку 91 "Інші доходи та витрати ".

За кредитом субрахунків 58-01 "Паї" та 58-02 "Акції" у кореспонденції з рахунками: 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" відображаються операції повернення учаснику (засновнику) його внеску до статутного капіталу організації при її ліквідації чи виході організації- вкладниказі складу учасників (засновників) у вигляді коштів, основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, товарів ідр.

При придбанні акцій на вторинному ринкуцінних паперів формування вартості акцій інших організацій відображається за дебетом субрахунку 58-02 "Акції" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

При реалізації акцій інших організацій їх вартість, врахована на субрахунку 58-02 "Акції", списується до дебету субрахунку 91-02 "Інші витрати".

Аналітичний облік вкладень у статутні капітали інших організацій ведеться з кожної організації.

На субрахунку 58-03 "Облігації" враховуються наявність та рух інвестицій у державні та приватні боргові цінні папери.

Придбання облігацій відображається за дебетом субрахунку 58-03 "Облігації" та кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки".

При придбанні облігацій на вторинному ринку цінних паперів вартість W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

включає частину відсотка (доходу), нарахованого продавцем з його останньої виплати.

При придбанні боргових цінних паперів, за якими не визначається поточна ринкова вартість, за ціною нижчою або вищою за їх номінальну вартість різницю між сумою фактичних витрат на придбання та номінальною вартістю дозволяється рівномірно відносити на фінансові результатипротягом строку їх обігу в міру нарахування належного за ними доходу. Порядок доведення боргових цінних паперів, придбаних за ціною, що відрізняється від їхньої номінальної вартості, протягом строку звернення має бути передбачено облікової політикиорганізації.

При списанні суми перевищення купівельної вартості придбаних організацією облігацій над їхньою номінальною вартістю здійснюються записи по дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредиту субрахунку 58-03 "Облігації" (на частину різниці між купівельною та номінальною вартістю, що підлягає протягом терміну обігу облігацій); дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредиту рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (на різницю між сумою належного до отримання за облігаціями доходу та частиною різниці між купівельною та номінальною вартістю облігацій).

При донарахуванні суми перевищення номінальної вартості придбаних організацією облігацій над їхньою покупною вартістю здійснюються записи по дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредиту рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (на суму належного до отримання за цінними паперами; дебету субрахунку 58-03 "Облігації" та кредиту рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (на частину різниці між покупною та номінальною вартістю, що підлягає рівномірному списанню протягом терміну обігу облігацій).

Надходження доходу за цінними паперами на розрахунковий рахунок відображається за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Погашення (викуп) та продаж цінних паперів, що враховуються на субрахунку 58-03 "Облігації", відображаються за дебетом субрахунку 91-02 "Інші витрати" та кредитом субрахунку 58-03 "Облігації" (крім організацій, що відображають ці операції на рахунку 90 "Продаж").

На субрахунку 58-04 "Векселі" відображається наявність та рух фінансових векселів.

Фінансові векселі є вкладення організації з одержання доходу. Фінансові векселі приймаються до обліку у сумі фактичних витрат інвестора. Дохід по фінансовому векселюутворюється в останній момент його реалізації чи пред'явлення до оплати. Датою здійснення обороту за фінансовим векселем вважається день передачі його новому власнику (дата індосаменту) або дата його пред'явлення (дата акцепту).

При вибутті векселів до терміну погашення, погашенні відсоткового фінансового векселя, погашенні дисконтного фінансового векселя, передачі векселя третьої особи на оплату постачальнику чи іншому кредитору балансова вартість фінансового векселя списується з кредиту субрахунку 58-04 "Векселі" на дебет субрахунку 91-02 ".

Вексель, не сплачений вчасно, підлягає протесту. Для скоєння протесту векселетримач пред'являє неоплачений вексель нотаріусу за місцезнаходженням платника. Нотаріус складає акт про протест і робить відповідну позначку на векселі. Оформлення протесту за фінансовим векселем на суму номіналу відображається в обліку за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" субрахунок 25 "Розрахунки за претензіями" та кредитом субрахунку 58-04 "Векселі".

Векселі можуть передаватися у заставу забезпечення кредиту. Векселі, передані банку забезпечення кредиту чи інкасування, продовжують значитися у бухгалтерському обліку організації-векселедержателя на субрахунку 58-04 " Векселі " із зазначенням в аналітичному обліку банку, якому передано заставу. У разі непогашення кредиту банк утримує вексель, що перебуває у забезпеченні кредиту, і балансова вартість векселі, що вибув, списується з кредиту субрахунку 5804 "Векселі" в дебет субрахунку 91-02 "Інші витрати".

На субрахунку 58-05 "Надані позики" враховується рух наданих юридичною організацією та фізичним особам(крім працівників організації) грошових та інших позик (у тому числі за договором комерційної позики). Надані організацією юридичним та фізичним особам (крім працівників організації) позики, забезпечені векселями, враховуються на цьому субрахунку окремо.

Надані позики відображаються за дебетом субрахунку 58-05 "Надані позики" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або іншими відповідними рахунками.

За договором комерційної позики організація надає відстрочку сплати коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги. Сума дебіторської заборгованостіорганізацій за продані товари, виконані роботи, надані послуги відображається за дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" або рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Надання комерційної позики відображається за дебетом субрахунку 58 5

"Надані позики" у кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" або рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Повернення позики (у тому числі наданої за договором комерційної позики) відображається за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або іншими відповідними рахунками та кредитом субрахунку 58-05 "Надані позики".

На субрахунку 58-06 "Вклади за договором простого товариства" організацією-товаришем враховується наявність та рух вкладів у спільне майноза договором простого товариства.

Надання вкладу відображається за дебетом субрахунку 58-06 "Вклади за договором простого товариства" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" та іншими відповідними рахунками обліку виділеного майна. У разі припинення договору простого товариства повернення майна відображається за кредитом субрахунку 58-06 "Вклади за договором простого товариства" у кореспонденції з рахунками обліку майна.

На субрахунку 58-07 "Депозитні вклади" враховується рух коштів, вкладених організацією у банківські та інші вклади.

Перерахування коштів у вклади відображається організацією з дебету субрахунку 58-07 "Депозитні вклади" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або рахунком 52 "Валютні рахунки". При поверненні кредитною організацієюсум вкладів в обліку організації провадяться зворотні записи. Нарахування відсотків за депозитними вкладами відображається за дебетом субрахунку 58-07 "Депозитні вклади" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Аналітичний облік за субрахунком 58-07 "Депозитні вклади" ведеться з кожного вкладу.

Субрахунок 58-09 "Інші" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух інших видів фінансових вкладень.

Субрахунок 58-10 "Витрати на здійснення фінансових вкладень" призначений для узагальнення інформації про витрати, понесені організацією, щодо здійснення фінансових вкладень. Після завершення формування первісної вартості фінансових вкладень вони приймаються до бухгалтерського обліку на відповідні субрахунки рахунка 58 "Фінансові вкладення".

Аналітичний облік за рахунком 58 "Фінансові вкладення" ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктами, в які здійснено ці вкладення (організаціям-продавцям цінних паперів; іншим організаціям, учасником яких є організація; організаціям-позичальникам тощо). Побудова аналітичного облікумає забезпечити можливість отримання даних про короткострокові та довгострокові активи. При цьому облік фінансових вкладень у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення" окремо.

Таблиця 5.6.

Рахунок 58 "Фінансові вкладення" кореспондує з рахунками За дебетом За кредитом 50 "Каса" 51 "Розрахункові рахунки" 51 "Розрахункові рахунки" 52 "Валютні рахунки" 52 "Валютні рахунки" 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами засновниками" 80 "Статутний капітал" 7 6 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" 90 "Продажі" 80 "Статутний капітал" 91 "Інші доходи та витрати" 91 "Інші доходи та витрати" 99 "Прибутки та збитки" 98 "Дохід періодів"

Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації до державних цінних паперів, акцій, облігацій та інших цінних паперів інших організацій, статутних (складених) капіталів інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

До рахунку 58 можуть бути відкриті субрахунки:

1. 58-1 «Паї та акції»

2. 58-2 «Боргові цінні папери»

3. 58-3 «Надані позики»

4. 58-4 «Вклади за договором простого товариства» та ін.

На субрахунку 58-1 враховуються наявність та рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складальні) капітали інших організацій тощо.

На субрахунку 58-2 враховуються наявність та рух інвестицій у державні та приватні цінні папери (облігації та ін.).

На субрахунку 58-3 враховується рух наданих організацією фізичним та юридичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик. Надання організацією фізичним та юридичним особам(крім працівників організації) позики, забезпечені векселями, враховуються на цьому субрахунку окремо.

На субрахунку 58-4 організацією-товаришем враховується наявність та рух вкладів у загальне майно за договором простого товариства.

Аналітичний облік за рахунком 58 ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктами, в які здійснено ці вкладення. Побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про короткострокові та довгострокові активи. При цьому облік фінансових вкладень у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається вільна бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» окремо.

Рахунок 58 "Фінансові вкладення" кореспондує з рахунками:

За дебетом

51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки

75 Розрахунки з засновниками

80 Статутний капітал

91 Інші доходи та витрати

98 Доходи майбутніх періодів

За кредитом

51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки

76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами

80 Статутний капітал

90 Продажі

91 Інші доходи та витрати

99 Прибутки та збитки

Основні бухгалтерські проводкиза рахунком 58

1. д.58-2 к.50 Відбито первісну вартість фінансових вкладень у цінні папери, сплачені з каси готівкою

2. д.58-3 к.50 Надані позики готівкою грошимаіншим організаціям

3. д.58-2 к.51 Відбито первісну вартість фінансових вливань у цінних паперів, оплачені з розрахункового рахунки

4. д.58-3 к.51 Надано з розрахункового рахунку позики іншим організаціям

5. д.58-4 к.51 Відбито вартість вкладу за договором ПТ, внесеного грошима організацією-товаришем

6. д.58-2 к.52 Відбито первісну вартість фінансових вкладень у цінні папери, сплачені з валютного рахунку

7. д.58-3 к.52 Надані з валютного рахунку позики іншим організаціям

8. д.58-2 к.75 Відбито надходження цінних паперів рахунок оплати акцій

9. д.58-1 к.76 Відбито оприбуткування вкладів, внесених до КК організації

10. д.58-1 к.76 Отримано право власності на придбання акцій

11. д.58-4 к.80 Відбито надходження фінансових вкладень, внесених організацією - товаришем рахунок скарбу за договором ПТ

12. д.58-1 к.91-1 Відбито перевищення грошової оцінки вкладу в КК організації над балансовою вартістюпередається майна

13. д.58-2 к.91 Збільшено облікову вартість облігацій у сумі позитивної курсової різниці

14. д.58-1 к.98 Відбито у вигляді безоплатно отриманого майна номінальна вартість додатково отриманих акцій

15. д.51 к.58-3 Відбито повернення на розрахунковий рахунок позик, раніше наданих іншим організаціям

16. д.52 к.58-3 Відбито повернення на валютний рахунок позик, раніше наданих іншим організаціям

17. д.76 к.58-2 Списано частину різниці між покупною та номінальною вартістю боргових паперів

18. д.80 к.58-4 Відбито повернення вкладу, внесеного у вигляді фінансових вкладень, організації-товаришу, що виходить із договору ПТ

19. д.90 к.58-2 Списано облікову вартість цінних паперів при їх продажу

20. д.91 к.58-2 Списано балансову вартість погашених облігацій

21. д.91 к.58-2 Зменшено облікову вартість облігацій у сумі негативної курсової різниці

22. д.91 к.58-2 Списано облікову вартість цінних паперів при їх продажу

23. д.91 к.58-4 Відбито перевищення вартості вкладу за договором ПТ над вартістю поверненого активу під час припинення договору

Рахунок 58 бухгалтерського обліку – це активний рахунок «Фінансові вкладення». На синтетичному рахунку 58 організовано врахування інвестицій організації. За допомогою типових проводокі практичних прикладіввивчимо специфіку використання рахунку 58 та особливості відображення операцій з обліку фінансових вкладень.

Дебетовий оборот за рахунком 58 "Фінансові вкладення" виникає, коли організація вкладає свої вільні активи:

• до статутних капіталів або цінних паперів;
• Боргові цінні папери, векселі, облігації;
• Надає позику не працівнику організації або юр.особі та ін.

Кредитовий оборот за рахунком 58 «Фінансові вкладення» виникає у випадках:

• Продажі цінних паперів або часток у статутному капіталі;
• Виходу із товариства;
• Безоплатної передачі;
• Передачі цінних паперів у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій;
• Погашення (викуп) цінних паперів;
• Поверніть позик.

На схемі представлені субрахунки, що відкриваються до рахунку за видами фінансових вливань:

Аналітичний облік за рахунком 58 «Фінансові вкладення» має забезпечити розкриття певної інформації, що подано на схемі:

Приклади обліку фінансових вкладень за рахунком 58 з проводками

Приклад 1

Розглянемо приклад з оплати частки у статутному капіталі шляхом передачі об'єкта основних засобів, що був у експлуатації. Якщо ринкову ціну визначено з урахуванням ПДВ.

У таблиці наведено вихідні дані прикладу:

Приклад 2

Розглянемо приклад з оплати частки у статутному капіталі шляхом передачі об'єкта основних засобів, що був у експлуатації. Якщо ринкову ціну визначено без ПДВ.

Припустимо, організація єдиний засновникТОВ сплатило свою частку у статутному капіталі ТОВ обладнанням, що було в експлуатації. Ринкова ціна обладнання проведена незалежним оцінювачем та затверджена учасниками ТОВ.

У таблиці наведено дані за прикладом:

Сформовано наступні проводкиза 58 рахунком:

Приклад 3

Розглянемо проведення за 58 рахунком при реалізації акцій.

Припустимо, в організації на рахунку 58-1 вважаються інвестиції в іменні бездокументні акції банку «Адреналін» на суму 2 200 000 руб. у кількості 600 000 штук номіналом 1 карбованець. Організація продала зазначені акції у сумі 3 100 000 крб.

У бухгалтерському обліку організації слід відобразити такі проведення за 58 рахунком під час продажу акцій.

У цьому матеріалі, що продовжує серію публікацій, присвячених новому плану рахунків, проведено аналіз рахунку 58 "Фінансові вкладення" нового плану рахунків. Цей коментар підготовлений Я.В. Соколовим, д.е.н., заст. голови Міжвідомчої комісіїз реформування бухгалтерського обліку та звітності, членом Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, першим Президентом Інституту професійних бухгалтерівРосії, В.В. Патровим, професором Санкт-Петербурзького державного університетута Н.М. Карзаєвої, к.е.н., заст. директора аудиторської служби ТОВ "Балт-Аудит-Експерт".

* Примітка: На жаль, тут (у поясненнях до рахунку 58 "Фінансові вкладення") допущено помилку: цей рахунок при донарахуванні суми перевищення номінальної вартості придбаних цінних паперів над їхньою покупною вартістю має не кредитуватися, а дебетуватися.

Загалом можна сказати, що на рахунку 58 "Фінансові вкладення" відображаються різні видиучасті однієї фірми у справах інший, у своїй підкреслюється, що у цьому рахунку враховуються цінності, як передані рахунок цих вкладень, а й підлягають передачі (маються на увазі цінних паперів, право власності куди вже перейшло до покупателю).

Найчастіше ця участь виявляється у придбанні цінних паперів. Проте їхня курсова ціна постійно коливається, і проблеми оцінки стають на цій ділянці обліку вирішальними. Стара інструкціянаголошувала, що цінні папери (акції, облігації та ін.) враховуються на рахунках з обліку фінансових вкладень за покупною вартістю. У нової інструкціїпро це нічого не йдеться, оскільки порядок оцінки активів визначається іншими нормативними документами, зокрема, Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, у п. 44 якого сказано: "Фінансові вкладення приймаються до обліку у сумі фактичних витрат для інвестора", а ці витрати в ряді випадків більші за покупну вартість на суму деяких витрат (плата за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди; посереднику, за участю якого придбано цінні папери та ін.).

Відповідно до класичної термінології перевищення курсової ціни над номіналом називається ажіо, а зниження дизажио. У літературі багато сперечалися у тому: чи змінюють ці процеси величину капіталу фірми.

Відповідь "так" реалістична, тому що в цьому випадку правильніше показується величина і цінних паперів, і, що ще важливіше, загальна вартість активів.

Відповідь " ні " щонайменше реалістичний, оскільки у разі в обліку залишаються суми, які були вкладені у ці цінних паперів і, відповідно, в активи фірми.

Практика на основі вимоги обачності виробила компромісне рішення: ажіо в обліку не відображається, а дизажіо відображається з використанням рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери".

У цілому нині рахунок 58 " Фінансові вкладення " включає, сутнісно, ​​комплекс самостійних рахунків, названі субсчетами.

Розглянемо кожен із них.

58.1 "Паї та акції"

Адміністрація підприємства може робити вклади у статутні капітали комерційних організацій, Купувати їх акції, тобто. здійснювати інвестиції інші організації.

Акція – емісійна цінні папери, що закріплює права її власника (акціонера) на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариствомі частина майна, що залишається після його ліквідації.

Інвестиції в емісійні цінні папери можуть здійснюватися:

• в формі грошових вкладівшляхом купівлі акцій;
• у формі прямих вкладень у статутний капітал коштів;
• шляхом передачі різних матеріальних та нематеріальних активів.

Все сказане дуже ускладнює характеристику субрахунку 58.1 "Паї та акції". Його можна називати:

• рахунком матеріальним, якщо взяти до уваги внесені до статутного капіталу стороннього підприємства матеріальні цінності;
• рахунком з обліку коштів, якщо виходити з того місця, на якому його розташували укладачі плану рахунків, та з можливості щодо швидкої ліквідності цінних паперів;
• рахунком розрахунків, бо у всіх випадках йдеться про взаємини між особами, що дали капітал, і особами, які його отримали.

Названі трактування субрахунку 58.1 "Паї та акції" призводять до трьох версій обліку цінних паперів:

1. Вони можуть фіксуватись за ціною номіналу.

Переваги. Простота обліку та інвентаризації цінних паперів. Сальдо субрахунку виявляється рівним сумі номінальних цінностей. Величина фінансових вкладень, що враховуються, виявляється рівною часткою, яка відповідає вартості статутного капіталу підприємства, до якого відносяться ці акції.

Недоліки. Реальна вартість акцій практично ніколи не відповідає їхньому номіналу і, отже, сальдо субрахунку 58.1 "Паї та акції" не буде реальним.

2. Вони можуть фіксуватися за фактичною ціною придбання.

Переваги. Сальдо рахунку 58.1 "Паї та акції" відображає реально вкладені в них кошти.

Недоліки. Сальдо рахунку 58.1 "Паї та акції" рідко відповідає величині капіталу, що належить покупцю у фірмі, яка випустила акції. Ця обставина, зокрема, дещо ускладнює їхню інвентаризацію.

3. Вони можуть фіксуватися за поточним курсом.

Переваги. Сальдо рахунку 58.1 "Паї та акції" показує ліквідаційну вартістьакцій, тобто. вартість, за якою ці акції можуть бути продані на даний момент.

Недоліки. Курс акцій постійно змінюється, що змушує бухгалтера постійно вдаватися до їх переоцінки. Їхня інвентаризація різко ускладнюється. Вартість реально вкладеного капіталу по суті зникає, а величину номінального капіталу обчислити досить складно.

З погляду принципу обачності слід прийняти другу та третю концепції. Акції повинні враховуватися за ціною фактичного придбання (другий варіант), але якщо їхній поточний курс падає нижче за ціну придбання, то слід списати різницю в збиток.

Усі вкладення показуються за дебетом рахунку 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Паї та акції" у повній сумі (за фактичної собівартості). У даному випадкуне важлива величина номіналу цінних паперів. Вона припадає за фактичною собівартістю. Точно також не важлива величина паю, що купується в статутному капіталі підприємства. Він має бути оприбуткованим покупцем за фактично одержаною сумою.

Наприклад, якщо номінал паю становить 50 000 руб., а за нього сплачено 200 000 руб., То покупець дебетує рахунок 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Паї та акції" на 200 000 руб.

І тут величина статутного капіталу нічого очікувати співпадати із сумою вкладів, які у власників на рахунку 58 " Фінансові вкладення " , але у своїй частка у капіталі залишається незмінною. Якщо інше не було передбачено у договорі, схваленому всіма засновниками. Тобто. у нашому випадку фактичний внесок буде вчетверо вищим за ту частку, на яку будуть поширюватися права саме нашого вкладника.

Акції, як і все майно та майнові права, відбиваються на балансі підприємства за умови наявності прав власності на ці об'єкти.

Відповідно до ст. 145 ГК РФ цінні папери за належністю прав, засвідчених цінним папером, поділяються на:

• цінних паперів на пред'явника (права належать пред'явнику цінних паперів);
• іменні цінні папери (права належать названій у цінному папері особі);
• ордерні цінні папери (права належать названій у цінному папері особі, яка може сама здійснити ці права або призначити своїм розпорядженням (наказом) іншу уповноважену особу).

Залежно від позначення власника акції бувають іменними, власники яких зареєстровані у реєстрі та акції на пред'явника, власники яких не реєструються у реєстрі.

Іменні акції - акції, інформація про власників яких має бути доступна емітенту у формі реєстру власників цінних паперів, перехід прав на які та здійснення закріплених ними прав потребують обов'язкової ідентифікації власника.

Вимоги до змісту реєстру акціонерів є основою в організації оперативного обліку руху акцій. Обов'язковими реквізитами реєстру є:

• про акціонерне товариство;
• про розмір статутного капіталу;
• про кількість оголошених до випуску акцій;
• про номінальну вартість оголошених до випуску акцій;
• про категорії (типи) оголошених до випуску акцій;
• про кількість випущених в обіг акцій;
• про номінальну вартість випущених в обіг акцій;
• про категорії (типи) випущені в обіг акцій;
• про дроблення акцій;
• про консолідацію акцій;
• про акції товариства, викуплені підприємством за рахунок власних коштів(кількості, номінальної вартості, категоріях (типах));
• про кожного акціонера;
• про виплату дивідендів.

Ведення реєстру акціонерів здійснюється або безпосередньо акціонерним товариством або за його дорученням - банком, інвестиційним інститутом (крім інвестиційного консультанта), депозитарієм, спеціалізованим реєстратором.

Акціонерні товариства з кількістю акціонерів понад 1000 зобов'язані доручати ведення реєстру акціонерів будь-якої з перелічених вище організацій.

Момент переходу прав на власне цінні папери та закріплені ними права залежить від способу зберігання та обліку цінних паперів: у депозитарії чи спеціальній системі ведення реєстру акціонерів. Момент переходу прав на цінні папери від емітента чи покупця до набувача представлено таблиці.

Таблиця 1

Перехід прав на цінні папери
та реалізації прав, закріплених цінними паперами

На субрахунку " Паї та акції " рахунки 58 " Фінансові вкладення " об'єкти вкладень відбиваються відповідно до п. 44 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до у разі, якщо право власності на цінних паперів належить підприємству. Якщо ж право власності на цінні папери ще не перейшло до підприємства, то суми, внесені в рахунок об'єктів фінансових вкладень, що підлягають придбанню, показуються в активі бухгалтерського балансу за статтею дебіторів.

Однак за статтею дебіторської заборгованості до моменту визнання прав на цінний папір можуть бути відображені витрати на придбання акцій лише за однією статтею - суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю. Інші статті витрат, зокрема:

• суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів;
• винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких купувалися цінні папери;
• витрати на сплату відсотків за позиковими коштами, що використовуються на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку

не можуть бути відображені за статтею дебіторської заборгованості через те, що послуги вже надані та прийняті. Ці витрати повинні відображатися або за статтею відповідного активу, або за статтею витрат майбутніх періодів, або як збитки. Надається доцільним для обліку даних витрат на рахунку 58 "Фінансові вкладення" відкрити спеціальний субрахунок "Витрати на придбання цінних паперів".

Залежно від цього, як було отримано акції, бухгалтерський облік здійснюється за різними схемами.

Якщо підприємство є засновником іншого підприємства, то фінансові вкладення в акції приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, відповідно до установчих документів. А різниця між балансовою оцінкою переданого як вклад у статутний капітал майна та узгодженою засновниками оцінкою акцій відображається на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

приклад

Початкова вартість основного кошти, яке вноситься як вклад у статутний капітал, дорівнює 100 000 руб. Сума нарахованої амортизації по даному об'єкту – 40 000 руб. Засновниками встановлено, що внесок учасника, що вніс як вклад у статутний капітал цей основний засіб, дорівнює 80 000 руб.
Схема обліку операцій із здійснення вкладів у новостворене підприємство виглядатиме так:

Дебет 02 Кредит 01 – 40 000 руб. - Списано нарахований знос; Дебет 58.1 Кредит 01 – 60 000 руб. (100 000 - 40 000) - списано об'єкт основних засобів, внесений як вклад у статутний капітал; Дебет 58.1 Кредит 91.1 – 20 000 руб. (80 000 – 60 000) – відображена різниця між балансовою оцінкою основного засобу та оцінкою вкладу у статутний капітал.

Якщо підприємство набуває акцій товариства після його створення, то в цьому випадку на рахунку 58 "Фінансові вкладення" акції враховуватимуться за фактичними витратами на їх придбання незалежно від номінальної оцінкиакцій, як зазначалося вище.

приклад

Підприємство придбало 100 акцій номінальною вартістю 100 руб. за 1 акцію за ціною 110 руб. за одну акцію. Акції було сплачено до внесення запису до реєстру акціонерів. У цьому підприємство заплатило посередницької організації комісію у сумі 0,5% угоди - 55 крб. та ПДВ 20% - 11 руб.
Схема обліку операцій із придбання акцій буде така:

Дебет 60 Кредит 51 – 11 000 руб. - оплачено 100 акцій; Дебет 60 Кредит 51 – 66 руб. - оплачено комісію посередницької організації; Дебет 58.5 Кредит 60 – 66 руб. - прийнято витрати на придбання акцій (комісійну винагороду); Дебет 58.1 Кредит 60 – 11 000 руб. - ухвалені акції на баланс за ціною продавця; Дебет 58.1 Кредит 58.1 – 66 руб. - Списано витрати на придбання акцій на збільшенні вартості акцій.

Можливі випадки, коли акції купуються на підставі договору міни.

приклад

Акції вартістю 80 000 руб. купуються в обмін на кошти початковою вартістю 100 000 руб. із сумою нарахованої амортизації у вигляді 40 000 крб., то рахунках бухгалтерського обліку записи буде зроблено так:

Дебет 02 Кредит 01 – 40 000 руб. - Списано нарахований знос у сумі; Дебет 58.1 Кредит 01 – 60 000 руб. - Списано об'єкт основних засобів, внесений як вклад у статутний капітал.

Коли за паями та акціями оголошують належні доходи чи дивіденди, то доходи їх одержувачів виникають (визнаються) саме після оголошення, а зовсім не тоді, коли надходять гроші. Отже, при отриманні повідомлення про суму належних доходів складається проведення:

Дебет 76.3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами"
Кредит 91.1 "Інші доходи"

Цікаво, що гроші можуть ніколи і не надійти, але прибуток уже вважається отриманим.

Проблеми, пов'язані з урахуванням фінансових вливань, часто не мають однозначного рішення, і ми розглянемо кілька практичних прикладів.

приклад

Фірма А внесла до статутного капіталу фірми Б право користування деякими площами своєї будівлі, оцінивши це право у 10 млн. руб., Термін використання - 10 років.
Практика виробила кілька рішень.

Варіант 1

Дебет 58.1 "Паї та акції" Кредит 83 "Додатковий капітал"

Переваги. За кредитом правильно показаний приріст капіталу, що виник, в результаті угоди. Щоправда цей приріст виникає лише на десять років, і щороку цей приріст зменшуватиметься, оскільки протягом кожного року бухгалтер повинен складати проводку:

Дебет 83 "Додатковий капітал" Кредит 91.1 "Інші доходи"

Недоліки. В цьому випадку не відображається реальна втрата можливостей, пов'язаних з використанням основних засобів, оскільки реально відбулася зміна структури активу балансу фірми А: були основні засоби, а замість них виникли фінансові вкладення.

Варіант 2

Дебет 58.1 "Паї та акції"
Кредит 01 субрахунок "Основні кошти, внесені до капіталу сторонньої організації".

Переваги. Вводиться спеціальний контрактивний субрахунок, що дозволяє згідно з вимогою пріоритету змісту перед формою правильно відобразити фактичну вартістьосновних засобів, що у розпорядженні фірми А.

Недоліки. Створюється штучний субрахунок, виникають додаткові записи, спотворюється величина основних засобів, що у власності фірми А, залишаються неясними переваги, отримані нею від зроблених фінансових вливань.

Варіант 3

Дебет 58.1 "Паї та акції" Кредит 98 "Доходи майбутніх періодів" Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів" Кредит 91.1 "Інші доходи"

Відповідно до п. 47 методичних рекомендаційпро порядок формування показників бухгалтерської звітності організації у разі отримання організацією цінних паперів (акцій) безоплатно, у тому числі за договором дарування, "ці активи відображаються у бухгалтерський балансаналогічно порядку відображення коштів цільового фінансування". Порядок відображення коштів цільового фінансування комерційними підприємствами передбачає залишки сум одержуваних коштів цільового фінансування (з бюджету, від інших організацій та громадян) відображати за групою статей "Доходи майбутніх періодів". Зменшення цих залишків здійснюється в міру визнання звітний періодпозареалізаційних доходів:

• під час відпустки на цілі діяльності організації МПЗ, придбаних за рахунок цільових засобів;
• при нарахуванні амортизації щодо майна, придбаного за рахунок зазначених коштів;
• при завершенні та здачі науково-дослідних робіт та ін.

Отже, лише за умови визнання використання активів, одержаних безоплатно, доходи майбутніх періодів повинні включатися до складу доходів звітного періоду. Очевидно, що використання (або одержання прибутку) цінних паперів може бути підтверджено лише у момент нарахування доходів (дивідендів) за даними паперами. Однак сам факт наявності у підприємства акцій свідчить про наявність права на отримання доходу та брати участь в управлінні підприємством, яке емітувало цінні папери.

Відповідно до п.11 положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО 10/99) витрати, пов'язані зі списанням інших активів, у тому числі цінних паперів, є операційними витратами та відображаються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Доходи від продажу цінних паперів враховуються за кредитом субрахунку 1 "Інші доходи" рахунку 91 "Інші доходи та витрати" у кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Кореспонденція рахунків з обліку продажу пайових цінних паперів:

Дебет 91.2 Кредит 58.1 - списано балансову вартість пайового цінного паперу; Дебет 62 Кредит 91.1 - відображено доходи від продажу цінних паперів; Дебет 91.2 Кредит 60 - нараховано комісійну винагороду підприємствам-посередникам щодо реалізації цінних паперів;

Виявлено фінансовий результат від продажу цінних паперів:

Дебет 91.9 Кредит 99 – прибуток; Дебет 99 Кредит 91.9 – збиток.

У разі банкрутства підприємства - емітента цінних паперів, коли отримання доходу від них стає неможливим, такі цінні папери мають бути списані, а збитки, що виникли, підлягають відображенню як позареалізаційні витрати на субрахунку 2 "Інші витрати" рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Відповідно до пункту 3.5. порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами вкладення в акції, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується, у бухгалтерській звітності відображається за мінімальною вартістю: ринковою або балансовою. Показники балансу формуються за даними двох рахунків - рахунки 58 "Фінансові вкладення" та рахунки 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери". Вкладення в цінні папери за рахунком 58 відображаються за фактичними витратами на їх придбання або оцінкою вкладень, зафіксованою в установчих документах, при створенні підприємства. Коригування вартості цінних паперів для формування показників балансу проводиться із застосуванням резерву під знецінення цінних паперів.

Відповідно до норм ст. 270 НК РФ "суми відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери, створювані організаціями відповідно до законодавства Російської Федерації, крім сум відрахувань до резервів під знецінення цінних паперів, вироблених професійними учасниками ринку цінних паперів відповідно до статті 300 цього Кодексу" з метою оподаткування не враховуються.

58.2 "Боргові цінні папери"

Серед безлічі відмінностей між акціями та паями з одного боку та іншими цінними паперами вирішальне значення має те, що перші безстрокові, а дія других суворо обмежена встановленим періодом часу. Звідси випливає, що безстрокові цінні папери, наприклад акції, згідно з припущенням безперервності діяльності, повинні враховуватися за ціною придбання, але з огляду на вимогу обачності.

p align="justify"> Одним з важливих аспектів обліку боргових цінних паперів є питання моменту визнання права власності на дані папери і, отже, момент відображення даних паперів на рахунку 58 "Фінансові вкладення". Підстави для відображення на рахунку обліку фінансових вкладень придбаних цінних паперів залежно від виду паперів та порядку обліку та зберігання наведено у таблиці №2.

Таблиця 2

Момент переходу права власності на боргові цінні папери та відображення в обліку як фінансові вкладення

Порядок обліку та оцінки боргових цінних паперів переважно відповідає порядку обліку пайових цінних паперів. У цьому параграфі розглядаються лише особливості обліку боргових цінних паперів.

Відповідно до п. 44 положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності "за борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання та номінальною вартістю протягом строку їх обігу рівномірно в міру нарахування належного за ними доходу відносити на фінансові результати…".

Перевищення фактичних витрат за придбання над номіналом списується за кредитом рахунки 58 " Фінансові вкладення " . Якщо фактичні витрати на придбання нижче від номіналу, то різниця донараховується на дебет рахунка 58 "Фінансові вкладення". Коригування оцінки цінних паперів здійснюється таким чином, щоб на момент погашення облігацій їх облікова вартість відповідала номіналу.

Професійні учасники ринку цінних паперів можуть переоцінювати облігації, придбані з метою отримання доходу від їхнього продажу в міру зміни котирування на фондовій біржі.

Разова сума списання різниці між витратами на придбання та номінальною вартістю облігацій (РС)визначається за формулою:

РС = (Н - ЗП): Чм, де

Н- номінальна вартість облігації;
ЗП- Витрати придбання облігації;
Чм- Число місяців терміну звернення облігації.

приклад

30 грудня 1999 року з розрахункового рахунку перераховано 94 000 руб. за облігації з датою випуску 1 січня 2000 загальною номінальною вартістю 100 000 руб. Термін обігу облігацій - один рік. Дохід за облігаціями 18% річних.

Розрахунок необхідних показників:

1. Дохід за облігаціями:

• річний – 18 000 руб. (100000 * 18: 100);
• місячний – 1 500 руб. (18 000: 12)

2. Щомісячна сумасписання різниці між номінальною вартістю облігацій та витратами на їх придбання:

3. РС = (100 000 - 94 000): 12 = 500 руб.

Дебет 76 (брокер) Кредит 51 – 94 000 руб. - Перераховані гроші брокеру за облігації; Дебет 58 Кредит 76 (брокер) – 94 000 руб. - Отримані облігації від брокера; Дебет 76 (агент) Кредит 91 – 18 000 руб. - Нараховані доходи по облігації (кожний місяць - по 1500 руб., За рік - 18000 руб.); Дебет 58 Кредит 91 – 6 000 руб. - Донарахована різниця між номіналом облігацій та витратами на їх придбання (кожний місяць - по 500 руб., За рік - 6000 руб.); Дебет 51 Кредит 76 (агент) – 18 000 руб. - Отримані доходи по облігаціях; Дебет 76 (агент) Кредит 58 – 100 000 руб. - передані на погашення облігації платіжному агенту; Дебет 51 Кредит 76 (агент) – 100 000 руб. - надійшли гроші за погашені облігації.

У разі підсумковий результат від цієї угоди з облігаціями - дохід у сумі 24 000 крб. Він складається з отриманих відсотків (18 000 руб.) І різниці між номіналом облігацій та витратами на їх придбання (6 000 руб.). Ця різниця поступово рівними частинами (по 500 крб. на місяць) списувалася на доходи організації протягом терміну обігу облігацій.

приклад

30 грудня 1999 року з розрахункового рахунку перераховано 108400 руб. за облігації з датою випуску 1 січня 2000 загальною номінальною вартістю 100 000 руб. Термін обігу облігацій - один рік. Дохід за облігаціями 18% річних.

Щомісячна сума списання різниці між витратами на придбання облігацій та їх номінальною вартістю:

РС = (108 400 - 100 000): 12 = 700

У бухгалтерському обліку організації буде зроблено такі проводки:

Дебет 76 (брокер) Кредит 51 – 108 400 руб. - Перераховані гроші брокеру за облігації; Дебет 58 Кредит 76 (брокер) – 108 400 руб. - Отримані облігації від брокера; Дебет 76 (агент) Кредит 91 – 18 000 руб. - нараховано доходи з облігації; Дебет 91 Кредит 58 – 8 400 руб. - Списана різниця між витратами на придбання облігацій та їх номінальною вартістю (кожний місяць - по 700 руб., За рік - 8400 руб.); Дебет 51 Кредит 76 (агент) – 18 000 руб. - Отримані доходи по облігаціях; Дебет 76 (агент) Кредит 58 – 100 000 руб. - передані на погашення облігації платіжному агенту; Дебет 51 Кредит 76 (агент) – 100 000 руб. - надійшли гроші за погашені облігації.

У разі сума відсотків за облігаціями становила, як й у попередньому прикладі 18 000 крб. Однак цей дохід був зменшений на різницю між фактичними витратами на придбання облігацій та їхньою номінальною вартістю (8400 руб.). Звідси підсумковий результат угоди - прибуток 9600 руб. (18 000 – 8 400).

Такий порядок списання різниці між сумою фактичних витрат на придбання боргових цінних паперів та їхньою номінальною вартістю дозволяє відносити на фінансові результати цю різницю більш рівномірно (протягом усього терміну обігу цінних паперів). При цьому вона може бути списана на фінансові результати та одноразово (при погашенні або продажу цінних паперів), оскільки у п. 44 положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності сказано, що рівномірне списання "дозволяється". Недоліком одноразового списання є нерівномірне відображення в обліку доходів чи витрат підприємства. Різниця, отримана від переоцінки цінних паперів, згідно зі ст. 251 та 270 НК РФ при визначенні податкової базиз податку прибуток не враховується. До складу позареалізаційних доходів для цілей оподаткування відносяться відсотки за борговими цінними паперами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Вибір одного з двох варіантів списання цієї різниці має визначатися обліковою політикоюорганізації.

Під час продажу боргових цінних паперів роблять такі записи:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 91.1 "Інші доходи" - відображено продаж цінних паперів; Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 58.2 "Боргові цінні папери" - списані цінні папери; Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - отримані гроші від покупця.

Підприємства, основна діяльність яких зводиться до купівлі та продажу цінних паперів, при відображенні в обліку таких операцій замість рахунку 91 "Інші доходи та витрати" застосовують рахунок 90 "Продажі".

58.3 Надані позики

На цьому субрахунку враховуються розрахунки, що виникають за договорами позики, точніше за наданими позиками.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій надання позик слід здійснювати на підставі платіжних доручень на перерахування коштів (у разі, якщо предметом договору позики є кошти) або первинних документів на вибуття матеріальних цінностей(якщо предметом договору позики є інші речі, визначені родовими ознаками).

При перерахуванні коштів позичальнику надані позики відображаються за дебетом рахунку 58.3 "Надані позики" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або іншими рахунками обліку коштів. При передачі майна позичальнику рахунок 58.3 "Надані позики" кореспондує з рахунками обліку майна, наприклад, 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція".

Повернення позики відображається за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або інших рахунків обліку грошових коштів та майна та кредитом рахунку 58.3 "Надані позики".

Якщо одним із способів забезпечення виконання зобов'язань за договором позики є застава, та передбачена передача закладеного майна (речі) заставоутримувачу у володіння (заклад) (ст. 329 та 338 ЦК України), закладене майно в обліку позикодавця повинно враховуватися на рахунку 002 "Товарно- матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання " .

Якщо одним із способів забезпечення виконання зобов'язань за договором позики є порука, то отримання гарантій забезпечення виконання зобов'язань та платежів за договором позики має враховуватися на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані". Списання сум забезпечення слід виконувати у міру погашення заборгованості.

Кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку з обліку надання позик іншим організаціям подано у таблиці 3.

Таблиця 3

Позика, що надається, може бути безвідсотковою і процентною. В останньому випадку нарахування належних відсотків можуть відображатися таким чином:

1 варіант. Зобов'язання позичальника відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами":

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Кредит 91.1 "Інші доходи"

При отриманні від позичальника відсотків складається проведення:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

2 варіант. Відповідно до положень наказу Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н зобов'язання позичальника відображаються разом із сумою основного боргу за договором позики на рахунку 58.3 "Надані позики":

Дебет 58.3 "Надані позики" Кредит 91.1 "Інші доходи"

При отриманні від позичальника відсотків:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 58.3 "Надані позики"

58.4 "Вклади за договором простого товариства"

Вкладом товаришів згідно зі ст. 1042 ЦК України визнається все те, що вони вносять у спільну справу (гроші, інше майно тощо). Грошова оцінка вкладів провадиться за згодою між товаришами.

Облік операцій за цим договором здійснюється відповідно до вказівок щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із здійсненням договору простого товариства, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 24.12.1998 № 68н.

Відповідно до п. 4 цих вказівок підтвердженням отримання майнового вкладу для організації-товариша і, отже, відображенням на рахунку 58.4 "Вклади за договором простого товариства" є авізо про оприбуткування майна товаришем, який веде спільні справи, або первинний обліковий документпро отримання майна (копія накладної, квитанція до прибутковому ордеруі т.п.).

Необхідно відзначити ту обставину, що відповідно до положень вказівок передача майна за договором простого товариства повинна відображатись у бухгалтерському обліку організації-товариша через рахунки реалізації. Наприклад, під час передачі основного кошти мають бути зроблені такі бухгалтерські проводки:

Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 01 "Основні засоби" - списано первісну (відновлювальну) вартість основного засобу; Дебет 02 "Амортизація основних засобів"
Кредит 91.1 "Інші доходи" - списано нараховану амортизацію; Дебет 58.4 "Вклади за договором простого товариства"
Кредит 91.1 "Інші доходи" - відображено вклад за договором простого товариства.

Якщо договірна оцінка вкладу за договором простого товариства перевищує балансову оцінку основних засобів, що передаються, різниця буде відображена як дохід на рахунку 99 "Прибутки та збитки":

Дебет 91.9 "Сальдо інших доходів та витрат"
Кредит 99 "Прибутки та збитки"

Проте за передачі майна за договором простого товариства немає перехід права власності, і тому операції передачі майна нічого не винні відбиватися через рахунки реалізації. Балансова оцінка майна, що передається, відображається безпосередньо на рахунку 58.4 "Вклади за договором простого товариства" у кореспонденції з рахунками обліку майна. При цьому різниця між балансовою вартістю майна та оцінкою його за згодою відображається на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (на дебеті або кредиті). Наприклад:

Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби" - списано нараховану амортизацію основних засобів; Дебет 58.4 "Вклади за договором простого товариства"
Кредит 01 "Основні кошти" - відображено вклад за договором простого товариства. Дебет 58.4 "Вклади за договором простого товариства"
Кредит 91.1 "Інші доходи". - Відбито перевищення оцінки вкладу за договором простого товариства над балансовою вартістю основного кошти.

У разі припинення договору простого товариства повернення майна відображається за кредитом рахунку 58.4 "Вклади за договором простого товариства" у кореспонденції з рахунками обліку майна.

Необхідно звернути увагу на той факт, що майно, що амортизується, передається підприємством, що веде баланс простого товариства, за залишковою вартістю, яка повинна бути відображена в організації-товариша як первісна:

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 58.4 "Вклади за договором простого товариства"

Відповідно до п. 20 ПБО 6/01 термін корисного використанняоб'єкта основних засобів організація має визначити під час прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Якщо за результатами поділу майна товаришу належить частка понад величину його вкладу, то на різницю кредитується рахунок 91.1 "Інші доходи".

Аналітичний облік до рахунку 58 "Фінансові вкладення"

Оскільки, по суті, як ми вже бачили, цей рахунок має бути віднесений до групи рахунків розрахунків, то й аналітичний облік щодо кожного субрахунку має бути організований у розрізі розрахунків із кожним суб'єктом, який прийняв вкладення нашого підприємства.

Вкладення всередині однієї фінансової групидля подальшої консолідації даних повинні бути виділені в окремий обліковий розріз.

Два загальні зауваження про характер ведення рахунку 58 "Фінансові вкладення"

1. Зв'язок сальдо рахунку 58 "Фінансові вкладення" із статтями бухгалтерського балансу.

Актив балансу поділяється на статті необоротних та оборотних коштів. Критерієм є один рік. Це означає, що витрати, що капіталізуються терміном більше року, визнаються необоротними, а капіталізовані терміном менше року - оборотними коштами. У зв'язку з цим звичайна практика передбачала наявність двох рахунків:

• "Довгострокові фінансові вкладення"
• "Короткострокові фінансові вкладення".

Укладачі цього плану рахунків об'єднали ці два рахунки. Вони могли керуватися такими міркуваннями:

1) коли купується цінний папір, навіть якщо він терміновий, то адміністрація, як правило, не знає, на який термін цей папір куплений, і навіть якщо адміністрація знає це, то все одно будь-якої хвилини обставини можуть змусити його цей папір продати;
2) для відображення фінансових вкладень у балансі та у додатку до балансу (форма № 5) необхідно зберегти їх поділ на довго- та короткострокові, що зобов'язує адміністрацію підприємства, в особі головного бухгалтера, при залишенні балансу вирішити, які суми слід віднести до першого, а які у другий розділ балансу, не змінюючи при цьому саме значення сальдо рахунку 58 "Фінансові вкладення". При цьому тільки субрахунок 58.3 "Надані позики" не викликає сумнівів, оскільки позики мають терміновий характер і ймовірність того, що позики будуть погашені до закінчення терміну незначною. За рештою субрахунків на основі даних аналітичного обліку необхідно розмежувати, які суми вкладень і в який розділ балансу слід включити. Керуватись у цьому випадку бухгалтер повинен лише своїм професійним судженням, яке спирається на сумлінність його підходів і, як наслідок, призводить до достовірних показників бухгалтерської звітності.

Такий підхід таїть у собі велику небезпеку, оскільки може призвести до суб'єктивізму і свавілля, бо, що менше частка, що належить бухгалтером до довгострокових активів, то вище показники ліквідності і платоспроможності.

Іноді бухгалтери замість одного рахунку ведуть два рахунки 58.1 - "Довгострокові фінансові вкладення" та 58.2 "Короткострокові фінансові вкладення", тобто. зберігають старий порядок. Це позбавляє бухгалтерський облік необхідної йому гнучкості та суперечить самій ідеї укладачів плану рахунків.

2. Оцінка фінансових вливань

Фінансові вкладення, що враховуються на субрахунках 58.1 "Паї та акції" та 58.2 "Боргові цінні папери" повинні відображатися відповідно до вимоги обачності, тобто. якщо ринкова оцінкацінних паперів буде вищим, ніж за них було заплачено, то їх оцінка не змінюється.

Якщо ринкова оцінка цінних паперів буде нижчою, ніж за них було заплачено, їх потрібно оцінювати до курсової вартості(Див. рахунок 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери").

Звертаємо увагу, що у плані рахунків існують рахунки, пов'язані з вексельним обігом. При цьому якщо виходити з традиції, що склалася, то ми повинні відзначити, що укладач передбачає розподіл всіх векселів по виконуваної ними функції. Якщо вексель виданий під позику грошей, це фінансовий цінний папір, і він враховується з рахунку 58 " Фінансові вкладення " .

Якщо вексель виданий під послуги, товари або будь-які інші матеріальні та нематеріальні активи, він розглядається як товарний, і облік у разі ведеться на рахунках:

• 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
• 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками";
• 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Можливі й інші варіанти, зміст яких зводиться до того, яким рахунком виникає заборгованість, цим же рахунком враховуються і розрахунки векселями.