1. З метою цієї глави доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав(Метод нарахування).

2. За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.

По виробництвам з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за вказаними роботами (послугами) (абзац додатково включений з 1 січня 2003 року) року Федеральним закономвід 31 грудня 2002 N 191-ФЗ).

3. Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено цим главою, датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається відповідно до пункту 1 статті 39 цього Кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна) (робіт, послуг) та (або) майнових прав) на їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податків-комітентом (принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації майна (майнових прав), що належить комітенту (принципалу), зазначена у повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію та (або) у звіті комісіонера (агента) (абзац у редакції, введеній у дію з 30 червня 2002 року Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ), дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

Датою реалізації нерухомого майнавизнається дата передачі нерухомого майна набувачу цього майна за передавальним актом або іншим документом про передачу нерухомого майна.

(Абзац додатково включено з 1 січня 2013 року Федеральним законом від 29 листопада 2012 року N 206-ФЗ)
Абзаци другий – четвертий пункту 3 попередньої редакції з 1 січня 2013 року вважаються відповідно абзацами третім – п'ятим пункту 3 цієї редакції – Федеральний закон від 29 листопада 2012 року N 206-ФЗ.

_
Датою реалізації цінних паперів, що належать платнику податків, також визнається:
(Абзац додатково включено з 1 січня 2010 року Федеральним законом від 25 листопада 2009 року N 281-ФЗ; у редакції, введеній у дію з 1 січня 2015 року Федеральним законом від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ.

дата припинення зобов'язань щодо передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог;
(Абзац додатково включено з 1 січня 2015 року Федеральним законом від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ)
дата фактичного отримання платником податків сум часткового погашення номінальної вартості цінного паперу у період її обігу, передбаченого умовами випуску.

(Абзац додатково включено з 1 січня 2015 року Федеральним законом від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ)

Абзаци четвертий та п'ятий пункту 3 попередньої редакції з 1 січня 2015 року вважаються відповідно абзацами шостим та сьомим пункту 3 цієї редакції - Федеральний закон від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ.

____________________________________________________________________
З метою цієї глави однорідними визнаються вимоги щодо передачі прав однакових обсягів цінних паперів одного емітента, одного виду, однієї категорії (типу) або одного пайового, що мають однаковий обсяг. інвестиційного фонду(для інвестиційних паївпайових інвестиційних фондів) (абзац додатково включений із 1 січня 2010 року Федеральним законом від 25 листопада 2009 року N 281-ФЗ).

При цьому залік зустрічних однорідних вимог має підтверджуватись документами відповідно до законодавства Російської Федераціїпро припинення зобов'язань щодо передачі (прийняття) цінних паперів, у тому числі звітами клірингової організації, осіб, які здійснюють брокерську діяльність, або керуючих, які відповідно до законодавства Російської Федерації надають платнику податків клірингові, брокерські послугиабо здійснюють довірче управління на користь платника податків (абзац додатково включений з 1 січня 2010 року Федеральним законом від 25 листопада 2009 року N 281-ФЗ).

4. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:
1) дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) - для доходів (абзац у редакції, введеній у дію з 30 червня 2002 року Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ; дія поширюється на відносини , що виникли з 1 січня 2002 року:
абзац виключено з 30 червня 2002 року Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ, дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року;
у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг);
з інших аналогічних доходів;
2) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків - для доходів:
у вигляді дивідендів від пайової участіу діяльності інших організацій;
у вигляді безоплатно отриманих коштів;
у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, включених до складу витрат;
у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство);
(Абзац додатково включено з 1 січня 2014 року Федеральним законом від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ)
_
Дія положень абзацу п'ятого підпункту 2 пункту 4 цієї статті(У редакції Федерального закону від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ) поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2011 року, - див. пункт 4 статті 6 Федерального закону від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ.

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Абзац п'ятий підпункту 2 попередньої редакції з 1 січня 2014 року вважається абзацом шостим підпункту 2 цієї редакції - Федеральний закон від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ.

____________________________________________________________________

(Підпункт додатково включений з 30 червня 2002 року Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ; дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року)
2.1) дата отримання нерухомого майна за передавальним актом або іншим документом про передачу (підтверджує передачу) нерухомого майна, дата переходу права власності на інше майно (у тому числі цінні папери) - для доходів у вигляді дивідендів, одержаних у негрошовій формі;
(Підпункт додатково включений з 1 січня 2015 року Федеральним законом від 24 листопада 2014 року N 366-ФЗ)
___________________________________________________________________
Підпункт 2 попередньої редакції з 30 червня 2002 вважається підпунктом 3 цієї редакції - Федеральний закон від 29 травня 2002 N 57-ФЗ. Чинність поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

___________________________________________________________________
3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:
від здачі майна у найм;
у вигляді ліцензійних платежів (включно з роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;
у вигляді інших аналогічних доходів;
(Підпункт у редакції, введеної в дію з 30 червня 2002 Федеральним законом від 29 травня 2002 N 57-ФЗ; дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

___________________________________________________________________
Підпункт 3 попередньої редакції від 30 червня 2002 року вважається підпунктом 4 цієї редакції - Федеральний закон від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ. Чинність поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

___________________________________________________________________
4) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (збитків) (підпункт у редакції, введеній на дію з 30 червня 2002 року Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ;
___________________________________________________________________
Підпункт 4 попередньої редакції з 30 червня 2002 вважається підпунктом 5 цієї редакції - Федеральний закон від 29 травня 2002 N 57-ФЗ. Чинність поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

___________________________________________________________________
5) останній день звітного (податкового) періоду – за доходами:
у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів;
у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі у простому товаристві доходу;
за доходами від довірчого управліннямайном;
з інших аналогічних доходів;
___________________________________________________________________
Підпункт 5 попередньої редакції з 30 червня 2002 вважається підпунктом 6 цієї редакції - Федеральний закон від 29 травня 2002 N 57-ФЗ. Чинність поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

___________________________________________________________________
6) дата виявлення доходу (отримання та (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - за доходами минулих років;
___________________________________________________________________
Підпункт 6 попередньої редакції з 30 червня 2002 вважається підпунктом 7 цієї редакції - Федеральний закон від 29 травня 2002 N 57-ФЗ. Чинність поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

___________________________________________________________________
7) дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали під час здійснення операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами (у тому числі за знеособленими) металевим рахункам), а також останнє число поточного місяця - за доходами у вигляді позитивної курсової різниці за майном та вимогами (зобов'язаннями), вартість яких виражена у іноземній валюті(за винятком авансів), та позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів та вимог (зобов'язань), виражених у дорогоцінних металах, що здійснюється у порядку, встановленому нормативними актами Центрального банкуРосійської Федерації;
(Підпункт у редакції, введеній у дію з 1 січня 2016 року Федеральним законом від 28 листопада 2015 року N 328-ФЗ.

7) підпункт виключено з 30 червня 2002 року Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ, дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року;
8) дата складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації майна, що виводиться з експлуатації;
(Підпункт у редакції, введеній у дію з 24 серпня 2013 року Федеральним законом від 23 липня 2013 року N 248-ФЗ.

9) дата, коли одержувач майна (зокрема коштів) фактично використав зазначене майно (зокрема грошові кошти) не за цільового призначенняабо порушив умови, на яких вони надавалися, - для доходів у вигляді майна (у тому числі коштів), зазначених у пунктах 14, 15 статті 250 цього Кодексу (підпункт у редакції, введеній у дію з 30 червня 2002 Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ; дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року;
10) дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти (підпункт додатково включений з 30 червня 2002 року Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ; дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року );
11) датою отримання доходу як грошового еквівалентамайна, переданого на поповнення цільового капіталу некомерційної організації у встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій"порядку та повернутий жертводавцю або його правонаступникам, визнається дата зарахування коштів на розрахунковий рахунок платника податків (підпункт додатково включений з 22 листопада 2011 року Федеральним законом від 21 листопада 2011 року N 328-ФЗ);
____________________________________________________________________
Положення підпункту 8.1 пункту 2 цієї статті (у редакції Федерального закону від 21 листопада 2011 року N 328-ФЗ) застосовуються з 1 січня 2012 року – див. пункт 3 статті 4 Федерального закону від 21 листопада 2011 року N 328-ФЗ.

____________________________________________________________________
12) датою отримання доходу у вигляді прибутку контрольованого іноземної компаніївизнається 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, на який припадає дата закінчення періоду, за який відповідно до особистого закону такої компанії складається фінансова звітність за фінансовий рік, а у разі відсутності відповідно до особистого закону такої компанії обов'язки щодо складання та подання фінансової звітності - 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, на який припадає дата закінчення календарного року, за який визначається її прибуток.

(Підпункт додатково включено з 1 січня 2015 року Федеральним законом від 24 листопада 2014 року N 376-ФЗ; у редакції, введеній у дію Федеральним законом від 15 лютого 2016 року N 32-ФЗ.

4.1. Кошти у вигляді субсидій, отримані організаціями, за винятком випадків отримання субсидій у рамках відплатного договору, визнаються у складі позареалізаційних доходів у такому порядку:
субсидії, отримані на фінансування витрат, не пов'язаних із придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнняммайна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються протягом не більше трьох податкових періодів, вважаючи податковий період, в якому були отримані зазначені субсидії, у міру визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів. Після закінчення третього податкового періоду отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню. звітну датуцього податкового періоду;
субсидії, отримані на фінансування витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються в міру визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів. При реалізації, ліквідації чи іншому вибутті зазначеного майна, майнових прав отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню дату звітного (податкового) періоду, в якому відбулася реалізація, ліквідація або інше вибуття зазначеного майна, майнових прав;
субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, або недоотриманих доходів, враховуються одноразово на дату їх зарахування;
субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються одноразово на дату їх зарахування у сумі, що відповідає сумі нарахованої амортизації за раніше зробленими витратами, пов'язаними з створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав. Різниця між сумою отриманих субсидій та сумою, врахованою у складі доходів на дату їх зарахування, відображається у складі доходів у порядку, аналогічному порядку, передбаченому абзацом третім цього пункту.

У разі порушення умов отримання субсидій, передбачених цим пунктом, суми отриманих субсидій у повному обсязівідображаються у складі доходів податкового періоду, у якому допущено порушення.

(Пункт додатково включений з 7 квітня 2010 року Федеральним законом від 5 квітня 2010 року N 41-ФЗ, поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року; у редакції, що введена в дію з 1 січня 2015 року Федеральним законом від 29 грудня 2014 року N 465-ФЗ.

____________________________________________________________________
Дія положень пункту 4.1 цієї статті (у редакції Федерального закону від 29 грудня 2014 року N 465-ФЗ) поширюється на правовідносини щодо обліку у складі податкової базиз податку на прибуток організацій доходів у вигляді субсидій, одержаних для забезпечення діяльності з купівлі електричної енергії з енергосистем іноземних державта у виробників, що функціонують на території Кримського федерального округу, з метою її подальшої реалізації споживачам (забезпечення енергопостачання споживачів електричної енергії) за встановленими цінами (тарифами), що виникли з 1 червня 2014 року, - див. пункт 2 статті 3 Федерального закону від 29 грудня 2014 року N 465-ФЗ.

____________________________________________________________________
4.2. Пункт додатково включений з 2 вересня 2010 Федеральним законом від 27 липня 2010 N 229-ФЗ, дія поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2010; втратив чинність з 1 січня 2015 року - Федеральний закон від 29 грудня 2014 року N 465-ФЗ.

4.3. Пункт додатково включений з 11 березня 2011 Федеральним законом від 7 березня 2011 N 23-ФЗ, дія поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2011; втратив чинність з 1 січня 2015 року - Федеральний закон від 29 грудня 2014 року N 465-ФЗ.

4.4. Пункт додатково включений з 22 липня 2011 Федеральним законом від 19 липня 2011 N 245-ФЗ, поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2010; втратив чинність з 1 січня 2015 року - Федеральний закон від 29 грудня 2014 року N 465-ФЗ.

5. При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послугдата отримання доходу визначається як день наступної поступки цієї вимогиабо виконання боржником цієї вимоги. При відступленні платником податків - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі дата отримання відступлення права вимоги визначається як день підписання сторонами акта відступлення права вимоги (пункт у редакції, введеній в дію з 30 червня 2002 Федеральним законом від 29 травня 2002 року N 57-ФЗ; дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

6. За договорами позики або іншими аналогічними договорами (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний (податковий) період, з метою цієї глави дохід визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на кінець кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду незалежно від дати (строків) його виплати, передбачених договором.

У випадку, якщо договором позики або іншим аналогічним договором (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами) передбачено, що виконання зобов'язання за таким договором залежить від вартості (або іншого значення) базового активуз нарахуванням у період дії договору фіксованого процентної ставки, доходи, нараховані виходячи з цієї фіксованої ставки, визнаються на останнє число кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду, а доходи, фактично отримані виходячи з вартості (або іншого значення) базового активу, що склалася, визнаються на дату виконання зобов'язання за цим договором.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) протягом календарного місяця дохід визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

Положення цього пункту не застосовуються до доходів у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство).

____________________________________________________________________
Дія положень абзацу четвертого пункту 6 цієї статті (у редакції Федерального закону від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ) поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2011 року, - див. пункт 4 статті 6 Федерального закону від 28 грудня 2013 року N 4 -ФЗ.

____________________________________________________________________
(Пункт у редакції, що введена в дію з 1 січня 2014 року Федеральним законом від 28 грудня 2013 року N 420-ФЗ.

7. Пункт додатково включений з 30 червня 2002 Федеральним законом від 29 травня 2002 N 57-ФЗ, дія поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002; втратив чинність з 1 січня 2015 року - Федеральний закон від 20 квітня 2014 року N 81-ФЗ.

___________________________________________________________________
Пункт 7 попередньої редакції з 30 червня 2002 вважається пунктом 8 цієї редакції - Федеральний закон від 29 травня 2002 N 57-ФЗ. Чинність поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

___________________________________________________________________
8. Доходи, виражені в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за офіційному курсувстановленому Центральним банкомРосійської Федерації на дату визнання відповідного доходу, якщо інше встановлено цим пунктом.

Вимоги (зобов'язання), вартість яких виражена в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностейперераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на вказане майно, припинення (виконання) вимог (зобов'язань) та (або) на останнє число поточного місяця в залежності від того, що сталося раніше.

Якщо при перерахуванні вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) вартості вимог (зобов'язань), що підлягають оплаті в рублях, застосовується інший курс іноземної валюти, встановлений законом або угодою сторін, перерахунок доходів, вимог (зобов'язань) відповідно до цього пункту провадиться за таким курсом.

У разі отримання авансу, задатку доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату отримання авансу, задатку (у частині, що припадає на аванс, завдаток).

(Пункт у редакції, що введена в дію з 1 січня 2015 року Федеральним законом від 20 квітня 2014 року N 81-ФЗ.

"Ваш податковий адвокат", 2008, N 9

Незважаючи на те, що згідно зі ст. 39 НК РФ реалізацією визнається перехід права власності на результати виконаних робіт (наданих послуг), а відповідно до ст. 249 НК РФ доходом від реалізації вважається виторг від реалізації, у ст. 271 Кодексу встановлено спеціальний порядок, який вимагає у ряді випадків дострокового визнання доходу, тобто. досі реалізації. Водночас у ст. 272 Кодексу встановлено "дзеркальну" норму щодо розподілу витрат, які організації визнають або з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат, або самостійно. Дані норми діють лише кілька років, арбітражна практика лише складається. Проаналізуємо у пропонованій дилогії статей підходи до практичного застосування зазначених норм.

Визнання доходу достроково. Проблеми застосування абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ Норми НК РФ категоричні: дохід за договорами, що тривають, необхідно розподіляти

Якщо предметом договору є виконання робіт чи надання послуг, а термін дії договору - більше податкового періоду і навіть договором не передбачені етапи, платникам податків необхідно враховувати вельми специфічний аспект гол. 25 НК РФ, встановлений абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ:

"По провадженням з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами ( послуг).

"По провадженням з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходу на підставі даних обліку . При цьому принципи та методи, відповідно до яких розподіляється дохід від реалізації, повинні бути затверджені платником податків у облікової політикиз метою оподаткування".

Слід мати на увазі, що зазначені норми набули чинності лише з 1 січня 2004 р. - на цю обставину звернено увагу у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 19 лютого 2007 р. у справі N А05-7836/2006-34. При цьому у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 22 лютого 2008 р. у справі N А56-14884/2007 констатується: "Під провадженням з тривалим технологічним циклом з метою обчислення податку на прибуток слід розуміти провадження, терміни початку та закінчення якого припадають на різні податкові періоди незалежно від кількості днів здійснення провадження.

Таким чином, якщо реалізація носить дискретний характер (тобто роздільний, перервний), наприклад, якщо предметом договору є конкретний обсяг робіт або окремий етап, то саме цей дискретний об'єкт і реалізовуватиметься в конкретному періоді, а дохід від його реалізації визнаватиметься виручкою даного періоду.

Якщо ж реалізація носить безперервний (що триває) характер, то платникам податків, які виконують подібні роботи (що надають подібні послуги), необхідно визначитися з тим, яким чином вони визнаватимуть доходи від виконання цих робіт (надання послуг): ціна договору може бути розподілена між періодами, протягом яких виконується договір, одним із таких способів - рівномірно або пропорційно долі фактичних витрат даного періоду в загальній сумі витрат, передбачених у кошторисі (таку альтернативу пропонує Мінфін Росії у Листі від 13 жовтня 2006 р. N 03-03-04/4/ 160).

Приклад 1. Ательє уклало договір побутового підряду на термінове пошиття пальта. Замовлення було прийнято 29 грудня 2007 р., закінчення робіт та здавання закінченої роботи замовнику - 2 січня 2008 р. Договірна вартість складає 1000 руб.

Податкові органи вважають, що якщо умовами договору передбачається виконання робіт (надання послуг) навіть протягом 5 днів, але ці дні припадають на два різні податкові періоди, то дохід за цим договором необхідно розподіляти між цими періодами.

Значить, у даному випадку(оскільки термін дії договору припадає на два податкові періоди - 2007 та 2008 рр.) згідно з п. 2 ст. 271 НК РФ дохід необхідно розподіляти одним із двох способів.

Перший спосіб ( "рівномірний"): договірна вартість у розмірі 1000 руб. ділиться на кількість днів, протягом яких виконувався даний договір: 1000 руб. : 5 дн. = 200 руб.

На 2007 р. припадає 3 дні (29, 30, 31 грудня), тому визначається і дохід: 200 руб. х 3 дн. = 600 руб.

На 2008 р. припадає 2 дні (1 і 2 січня), тому визначається і дохід: 200 руб. х 2 дн. = 400 руб.

Таким чином, дохід у сумі 1000 руб. має бути рівномірно розподілено між двома роками (податковими періодами), протягом яких виконувався договір:

• 2007 р. – 600 руб.;
• 2008 - 400 руб.

Другий спосіб ("пропорційний"): договірна вартість у розмірі 1000 руб. ділиться згідно з кошторисом витрат.

Припустимо, у кошторисі передбачено, що у перші три дні робіт (29, 30 та 31 грудня 2007 р.) здійснюється 70% усіх витрат, а у наступні два дні (1 та 2 січня 2008 р.) – 30%. Значить:

• на 2007 р. припадає 70% усіх витрат, з чого визначається і 70% доходу: 1000 руб. x 70% = 700 руб.;
• 2008 припадає 30% всіх витрат, виходячи з чого визначається і 30% доходу: 1000 руб. x 30% = 300 руб.

Таким чином, дохід у сумі 1000 руб. має бути пропорційно кошторису витрат розподілено між двома роками (податковими періодами), протягом яких виконувався договір:

• 2007 р. – 700 руб.;
• 2008 - 300 руб.

Арбітражна практика

Ряд судів не згодні з буквальним текстом Податкового кодексу РФ необхідність розподілу доходу між податковими періодами з визнанням часткового доходу достроково (див., зокрема, Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 3 травня 2005 р. у справі N Ф04-2537/2005( 10825-А81-26), ФАС Поволзького округу від 14 квітня 2005 р. у справі N А72-9271/04-7/711, ФАС Центрального округувід 27 липня 2004 р. у справі N А62-5158/03 та ФАС Північно-Західного округу від 5 лютого 2004 р. у справі N А56-23359/03).

Однак у Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 23 січня 2006 р. у справі N А78-1/05-С2-17/9-Ф02-6985/05-С1 визнання доходу за такими, що тривають будівельним роботамув'язується з датуванням проміжних актів про приймання виконаних робіт форми КС-2<1>та довідок про вартість виконаних робіт форми КС-3<1>. Аналогічний висновок зроблено у Постанові ФАС Уральського округу від 3 жовтня 2005 р. у справі N Ф09-4378/05-С7. Водночас за відсутності актів виконаних робіт дискусійною є сама постановка питання про визнання будь-якого доходу - на цю очевидну обставину було звернено увагу у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 20 лютого 2004 р. у справі N А56-17837/03.

<1> Уніфіковані формипервинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництвіта ремонтно-будівельних робіт затверджено Постановою Держкомстату Росії від 11 листопада 1999 р. N 100.

Ті самі суди, які визнають дострокове визнання доходів за договорами, що тривають, згідно з п. 2 ст. 271 НК РФ, пов'язують визнання доходу з одночасним визнанням та витрат.

Приклад 2. Суд дійшов висновку, що визнання доходу по роботах, що тривають, у міру їх часткової готовності має супроводжуватися одночасним визнанням частини витрат, що припадають на доходи. При цьому суд констатував таке. По-перше, визначаючи ступінь готовності замовлень та обчислюючи пропорційно їй доходи та витрати, платник податків керувався абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ.

По-друге, взаємозалежність порядку формування доходів та витрат передбачена і у п. 1 ст. 272 НК РФ, відповідно до якого у разі, якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачено поетапне здавання товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.

Отже, застосування особливостей визначення податкової бази з виробництвам з тривалим технологічним циклом передбачає нерозривний тимчасовий зв'язок доходів та витрат і виключає відображення доходів у відриві від обумовлених ними витрат.

Позиція ж податкового органу, покладена в основу оспорюваного рішення, допускає відокремлене відображення доходів та витрат, а також оподаткування доходів без їх зменшення на суму витрат, що відносяться до них.

Аналогічні висновки містяться у Постановах ФАС Центрального округу від 12 грудня 2007 р. у справі N А36-3264/2006 та від 31 травня 2006 р. у справі N А36-4182/2005. При цьому в ухвалі від 12 грудня 2007 р. суд констатував, що будівельний майданчикє об'єктом із тривалим технологічним циклом. У зв'язку з цим об'єкт оподаткування на даному майданчику повинен визначатися з урахуванням особливостей, передбачених податковим законодавством, саме з урахуванням норм п. 2 ст. 271 НК РФ.

У Постанові ФАС Північно-Західного округу від 23 березня 2005 р. у справі № А56-8174/04 було визнано правомірним визнання доходів та витрат за договором комісії. Суд зазначив: незважаючи на те, що умовами договору комісії не передбачено поетапне здавання робіт комісіонеру та замовнику, акти, що визначають ступінь готовності замовлень, складені платником податків у односторонньому порядкуі не можуть свідчити про виконання робіт у будь-якій частині.

Визначаючи ступінь готовності замовлень та обчислюючи пропорційно їй доходи та витрати, платник податків керувався абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ. Водночас при практичному застосуванніцієї норми Кодексу необхідно враховувати галузеву специфіку діяльності платника податків.

Приклад 3. Ухвалою ВАС РФ від 21 вересня 2007 р. N 11536/07 залишено в силі Постанову ФАС Східно-Сибірського округу від 24 травня 2007 р. у справі N А33-32430/05-Ф02-2563/07, в якій було визнано правомірною виручки за реалізовані послуги зі зберігання відпрацьованого ядерного палива виходячи із суми фактичних витрат, оскільки конкретні терміни виконання етапів поводження з відпрацьованим ядерним паливом не встановлено.

Згідно з матеріалами справи платник податків надає довгострокову, комплексну послугу, що включає транспортування, прийом, технологічне зберігання, подальшу переробку відпрацьованого ядерного палива, витримку радіоактивних відходів. Вартість послуг із поводження з відпрацьованими тепловивідними складаннями визначається на основі договірних оптових цін ввезених відходів. Ціна за послуги тривалого зберігання відпрацьованого ядерного палива встановлюється протоколами, затвердженими першим заступником міністра РФ з атомної енергії, і включає вартість надання названих послуг, а також витрати на використання спеціального поїзда, послуги супроводжуючого персоналу, транспортування відпрацьованого палива на території РФ.

Оскільки вартість за договорами визначена на комплексне надання послуг, а також чітко відсутні чітко встановлені термінивиконання етапів поводження з відпрацьованим ядерним паливом, неправомірними є висновки податкового органу, що прибуток має визначатися на момент складання акта про прийом радіоактивних відходів на технологічне зберігання виходячи з кількості відпрацьованого ядерного палива, прийнятого на зберігання, та оптової ціни, встановленої протоколами погодження як один із умов укладених контрактів.

Оскільки послуги зі зберігання та переробки відпрацьованого ядерного палива мають тривалий технологічний цикл, а кошти надходять за весь комплекс послуг, передбачених контрактом та договорами, то визначити, в якому розмірі сплачені послуги за відповідний податковий період, за цих обставин неможливо. Отже, досить певними фактами господарської діяльностіє лише витрати, вироблені підприємством у відповідному податковому періоді під час надання даних послуг.

У зв'язку з цим платник податків обґрунтовано встановив метод визначення виручки від таких послуг у розмірі визнаних витрат, збільшених на 25% планової рентабельності, а податкова інспекціяне мала підстав для визначення виручки іншим методом, тому суди правильно визнали рішення податкового органу незаконним щодо додаткового нарахування податку на прибуток.

Хто ж повинен застосовувати абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ

Якщо платник податків вирішив застосовувати положення абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ і розподіляти дохід за податковими періодами, необхідно визначитися, в яких випадках це необхідно робити (за версією офіційних органів).

Існує думка, що до виробництвам із тривалим технологічним циклом належить, наприклад, діяльність машинобудівних заводів (авіаційних, суднобудівних, турбінних тощо.). Однак при цьому від виробництв із тривалим виробничим циклом слід відрізняти договори із тривалим (довгостроковим) терміном дії, оскільки це різні речі.

Так, якщо організація укладає тривалий договір на сервісне обслуговування будь-якого обладнання, то такий договір не можна вважати виробництвом з тривалим технологічним циклом, і тому доходи за таким договором визнаються у загальному порядку(За фактом підписання актів, що підтверджують виконання робіт), тобто. розподіляти їх за звітними (податковими) періодами не потрібно. В обґрунтування цієї позиції, як правило, посилаються на Лист Мінфіну Росії від 4 лютого 2005 р. N 03-03-01-04/1/52. З нього випливає, що проведення робіт з сервісного обслуговування магістральних трубопроводів не є виробництвом з тривалим технологічним циклом (як, наприклад, будівництво суден, літаків, турбін), а тривалим (довгостроковим) є термін дії укладених із замовниками договорів, що не одне й те ж. Разом з тим стосовно надання інформаційних послуг за договором, що триває з 1 вересня 2003 р. по 31 жовтня 2004 р., у Листі Мінфіну Росії від 20 вересня 2004 р. N 03-03-01-04/1/51 було надано відповідь , що " платник податків має розподілити отримані прибутки і вироблені витрати поступово протягом усього надання послуг з цього договору " .

Тож дострокове визнання доходів у силу буквального тлумачення норм п. 2 ст. 271 НК РФ все-таки виникає в будь-якому випадку виконання робіт (надання послуг) за договорами, що тривають:

• до доходів, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом - в силу абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ;
• до проваджень з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг) - в силу абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ.

При тлумаченні абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ виходить, що слово "виробництво" пов'язане виключно з виробництвом готової продукціїта не застосовується до робіт та послуг, не пов'язаних з її випуском.

У зв'язку з цим виникає низка питань, вирішити які рано чи пізно покликаний ВАС РФ. По-перше, якщо "виробництво" пов'язується лише з виробництвом готової продукції, то чому податкові органи застосовують п. 2 ст. 271 НК РФ до будівельників, які реалізують свою готову продукцію, а результати виконаних робіт?

По-друге, в абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ йдеться про виробництва з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, "якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг)...". Чи слід звідси, що це стосується тільки тих машинобудівних заводів, які виробляють свою готову продукцію за договорами підряду з конкретними замовниками на виготовлення речі (ст. 703 ЦК України), і не стосується тих, що виробляють свою готову продукцію на вільний ринок та реалізують її потім за договорами постачання (ст. 506 ЦК України)? (Виходить, що дохід достроково мають визнавати авіаційні, суднобудівні та енергомашинобудівні заводи, що працюють за конкретними замовленнями, але не повинні робити автомобільні заводи, які свою готову продукцію випускають не під конкретного замовника, а на вільний конкретний ринок).

По-третє, якщо при "будівництві суден, літаків, турбін тощо" дохід необхідно визнавати протягом терміну "будівництва", що накажете робити, якщо в результаті реалізації "судів, літаків, турбін і т.п." не буде, оскільки до випуску готової продукції так і не дійде?

Якщо у договорі передбачені етапи

Оскільки умовою застосування абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ є відсутність у договорі етапів, то деякі фахівці пропонують вводити в договір підряду умову про етапи з метою уникнути необхідності дострокового визнання частини доходу. У цьому випадку дохід визначатиметься за кожним закінченим етапом - при цьому етап може тривати й більш ніж один податковий період. Нагадаємо, що у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 22 лютого 2008 р. у справі N А56-14884/2007 констатується, що норми абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ поширюються "тільки на випадки укладання договору, що не передбачає поетапну здачу робіт, послуг (незалежно від тривалості етапів)".

Приклад 4. Донараховуючи податок на прибуток, інспекція вказала на заниження платником податків доходів внаслідок порушення принципу рівномірності визнання доходів та витрат під час виконання робіт протягом кількох податкових періодів, встановленого п. 2 ст. 271 НК РФ.

У разі договором передбачена здавання робіт поетапно, у зв'язку з чим складено графік здавання відповідних виконаних работ. Оскільки передача виконаних робіт у 2004 р. не провадилася, а здійснена у 2005 р., суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що платник податків правомірно врахував доходи відповідно до вимог п. 1 ст. 271 НК РФ, тобто. 2005 р.

(Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 31 травня 2007 р. у справі N Ф04-7506/2006 (34257-А81-14))

Нюанси визначення доходу при поетапній здачі робіт роз'яснено в Листах Мінфіну Росії від 20 серпня 2007 р. N 03-03-06/1/578 та МНС Росії від 15 вересня 2004 р. N 02-5-10/54. Однак у своїй необхідно пам'ятати, що кожен етап формує дохід.

Приклад 5. При розгляді спору щодо правомірності відображення платником податків доходів за державними контрактами (ув'язненим на виконання робіт з розробки електронних наочних) навчальних посібників) судові інстанції, Застосувавши п. 4 ст. 38 НК РФ, ст. ст. 702, 708, 711 і 720 ДК РФ, зробили законний та обґрунтований висновок про безпідставну вимогу податкового органу відобразити дохід за першими двома етапами в податковому періоді 2002 р. При прийнятті рішення суд спирався на такі факти:

• результат роботи, тобто. матеріальний вираз, який може бути реалізований для задоволення потреб замовника, з'являється лише після закінчення третього, заключного етапу і що робота була розбита на етапи з метою зручності бюджетного фінансування;
• етапи робіт не є самостійним видом робіт (є проміжними строками виконання роботи та її оплати) і у зв'язку з цим не визнаються об'єктом оподаткування (з урахуванням застосовуваного платником податків методу нарахування та визнання доходом для цілей оподаткування виручки від реалізації товарів, робіт, послуг (ст .271, п. 1 ст.
• результат роботи (програмний продукт) було передано замовнику за накладними у липні 2003 р.

Висновки. Незважаючи на суперечливу арбітражну практику, платники податків зобов'язані розподіляти дохід між кількома податковими періодами та визнавати частково дохід достроково за наявності таких умов:

• предмет договору - виконання робіт чи надання послуг (у разі застосовується термінологія ст. 38 НК РФ);
• договір триває більш як один податковий період;
• договором не передбачено етапів.

Якщо ж у договорі встановлені етапи, то дохід визначається за кожним етапом, при цьому етап повинен являти собою закінчену роботу (послугу), що має самостійне значення.

До якого періоду належать витрати. Проблеми застосування абз. 2 та 3 п. 1 ст. 272 НК РФ

за загальному правилу, встановлений абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, витрати, що приймаються з метою оподаткування податку на прибуток, визнаються такими в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати та визначаються з урахуванням положень ст. . ст. 318 – 320 НК РФ. Нагадаємо, що ст. ст. 318 та 320 Кодексу регламентують розподіл прямих витрат.

Про непрямі витрати слід висловитися окремо. З одного боку, першою пропозицією абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ передбачено, що витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод.

З іншого боку, абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ встановлена ​​спеціальна норма для договорів, що тривають: "...якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і видатків". Водночас ця норма є кореспондуючою ("дзеркальною") зі спеціальною нормою п. 2 ст. 271 НК РФ. Виходячи з цього визнання доходів і витрат за договорами, що тривають, повинно проводитися спільно в одному періоді (така обставина визнана, зокрема, в Постановах ФАС Північно-Західного округу від 22 лютого 2008 р. у справі N А56-14884/2007 та від 23 березня 2005 року м. у справі N А56-8174/04, ФАС Східно-Сибірського округу від 24 травня 2007 р. у справі N А33-32430/05-Ф02-2563/07, ФАС Центрального округу від 31 травня 2006 р. у справі N А3 -4182/2005).

Проте Федеральним законом від 6 червня 2005 р. N 58-ФЗ абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ був доповнений другою пропозицією: "...якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначена чітко або визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податків самостійно".

Вказана норма була введена в дію з 1 січня 2006 р. і досі викликає багато питань. Якщо до 1 січня 2006 р. витрати за договорами, в яких був відсутній термін користування результатом виконання договору, можна було визнавати з метою обчислення податку на прибуток одноразово<1>, то з 1 січня 2006 р. платники податків за такими витратами вже зобов'язані приймати самостійне рішення щодо розподілу цих витрат за періодами. Яких ситуацій стосується зазначена норма Податкового кодексу РФ?

<1>Аналогічний висновок випливає з арбітражної практики - див., зокрема, Постанови ФАС Північно-Західного округу від 15 жовтня 2007 р. у справі N А05-810/2007 та від 13 березня 2007 р. у справі N А05-11056/2006- 12, ФАС Московського округу від 22 травня 2007 р. у справі N КА-А40/4360-07, ФАС Західно-Сибірського округу від 9 квітня 2007 р. у справі N Ф04-1999/2007 (33120-А81-34).

Очевидно, що орендна плата за січень є витратою січня. Витрати ж на отримання ліцензії на певний термінпідлягають розподілу протягом терміну дії отриманої ліцензії - на цю очевидну обставину звернено увагу у Постанові ФАС Поволзького округу від 14 лютого 2008 р. у справі N А65-9200/2007.

А ось витратою якого періоду є плата за невиключне право на користування програмного продукту? Якщо у договорі встановлено термін дії такого права, тоді все зрозуміло – протягом цього строку і розподіляються витрати. А якщо такої умови у договорі немає? Тоді платник податків має приймати самостійне рішення.

Виходить, що критерії розподілу витрат встановлюються до кожної окремої витрати за конкретним правочином (за аналогією з бухгалтерським обліком подібні витрати можна й у податковому обліку назвати витратами майбутніх періодів).

Виходячи з цього, багато фахівців пропонують по кожному нагоді застосування цього правила складати довідку бухгалтера, в якій показувати механізм розподілу витрат (наприклад, рівномірно протягом одного податкового періоду: 50% протягом одного податкового періоду та 50% протягом іншого; 70% і 30 %). Правомірність такого підходу підтверджується і арбітражною практикою, причому навіть за епізодами, що виникли до 2006 року.

приклад. При визначенні бази оподаткування з податку на прибуток інспекцією не прийняті витрати товариства, сплачені за консультаційні послуги(з питань формування та управління портфелем цінних паперів, правового забезпечення обігу цінних паперів, здійснення операцій з векселями, обліку прав на цінні папери тощо) за 2004 та 2005 рр., оскільки дані витрати не пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу, і є економічно необґрунтованими та документально не підтвердженими.

Оскільки зв'язок між доходами та витратами не міг бути визначений чітко, платник податків на підставі абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ самостійно розподілив витрати з урахуванням принципу рівномірності визнання, виходячи з перспектив своєї діяльності та визнання 10-річного терміну використання отриманої за договором інформації:

Суди підтвердили правомірність дій платника податків і визнали висновок податкового органу про економічну необґрунтованість наданих послуг не відповідним доказам, оскільки платник податків у періоді, що перевірявся, купував і продавав прості векселі.

(Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 24 жовтня 2007 р. у справі N А74-126/07-Ф02-7592/07)

Таким чином, навіть до 1 січня 2006 р. платники податків мали право самостійно розподіляти деякі витрати між кількома звітними (податковими) періодами. Це право підтверджували і арбітражні суди, зокрема:

• Постановою ФАС Західно-Сибірського округу від 12 березня 2007 р. у справі N Ф04-1335/2007(32145-А45-26) визнано правомірним розподіл на сім років витрат на програмно-дизайнерський твір та доменне ім'я другого ступеня;
• Постановою ФАС Поволзького округу від 3 квітня 2007 р. у справі N А55-11076/06 визнано правомірним розподіл витрат на будівництво будівлі на майбутні періоди.

Водночас у Постанові ФАС Центрального округу від 22 листопада 2007 р. у справі N А14-571-200716/25 наголошується: "Докази платника податків про віднесення витрат до будь-яких податкових періодів відхиляються як такі, що суперечать податковому законодавству".

Висновки. Підсумовуючи сказане, можна констатувати, що якщо договір містить умови про термін його дії або період користування результатом його виконання, то витрати підлягають розподілу виходячи з цих термінів.

За договором, який таких умов не містить, необхідно зіставити здійснені витрати з очікуваними доходами:

• якщо витрати пов'язані з дохідною діяльністю за договорами, що тривають (доходи за якими згідно п. 2 ст. 271 НК РФ підлягають розподілу), то подібні витрати згідно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ підлягають розподілу, причому методику розподілу платник податків визначає самостійно;
• якщо ж зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, платник податків зобов'язаний за кожною такою витратою прийняти самостійне рішення про порядок розподілу витрат (це стосується різного роду " загальногосподарських витрат", таких як витрати на інформаційно-консультаційні послуги, на маркетингові дослідження).

А.Н.Медведєв

головний аудитор

ЗАТ "Аудит БТ",

член Науково-експертної ради

Палати податкових консультантів

Про відмову у прийнятті до розгляду запиту про визнання таким, що не відповідає Конституції РФ пункту 1 статті 271 див. ухвалу Конституційного Суду РФ від 06.06.2003 N 278-О.

ч. 1.З метою цієї глави доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (метод нарахування).

ч. 2.За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.

По провадженням з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами (послугами) ).

Про відмову у прийнятті до розгляду запиту про визнання таким, що не відповідає Конституції РФ пункту 3 статті 271 див. ухвалу Конституційного Суду РФ від 06.06.2003 N 278-О.

ч. 3.Для доходів від, якщо інше не передбачено цим главою, датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів.

Датою реалізації цінних паперів, що належать платнику податків, також визнається дата припинення зобов'язань з передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог.

З метою цієї глави однорідними визнаються вимоги щодо передачі мають однаковий обсяг прав цінних паперів одного емітента, одного виду, однієї категорії (типу) або одного пайового інвестиційного фонду (для інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів).

При цьому залік зустрічних однорідних вимог повинен підтверджуватись документами відповідно до законодавства Російської Федерації про припинення зобов'язань щодо передачі (прийняття) цінних паперів, у тому числі звітами клірингової організації, осіб, які здійснюють брокерську діяльність, або керуючих, які відповідно до законодавства Російської Федерації надають платнику податків клірингові, брокерські послуги або здійснюють довірче управління на користь платника податків.

ч. 4.Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:

1) дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) - для доходів:

абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;
у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг);
з інших аналогічних доходів;

2) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків - для доходів:

у вигляді дивідендів від пайової участі у діяльності інших організацій;
у вигляді безоплатно отриманих коштів;
у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, включених до складу витрат;

Про відмову у прийнятті до розгляду запиту про визнання таким, що не відповідає Конституції РФ підпункту 3 пункту 4 статті 271 див. ухвалу Конституційного Суду РФ від 06.06.2003 N 278-О.

3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:

від здачі майна у найм;
у вигляді ліцензійних платежів (включно з роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;
у вигляді інших аналогічних доходів;

Про відмову у прийнятті до розгляду запиту про визнання таким, що не відповідає Конституції РФ підпункту 4 пункту 4 статті 271 див. ухвалу Конституційного Суду РФ від 06.06.2003 N 278-О.

4) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (збитків);

Про відмову у прийнятті до розгляду запиту про визнання таким, що не відповідає Конституції РФ підпункту 5 пункту 4 статті 271 див. ухвалу Конституційного Суду РФ від 06.06.2003 N 278-О.

5) останній день звітного (податкового) періоду – за доходами:

у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів;
у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі у простому товаристві доходу;
за доходами від довірчого управління майном;
з інших аналогічних доходів;

6) дата виявлення доходу (отримання та (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - за доходами минулих років;

7) дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали під час здійснення операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами, а також останнє число поточного місяця - за доходами у вигляді позитивної курсової різниці за майном та вимогами (зобов'язаннями), вартість яких виражена в іноземній валюті, та позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів;

7) виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;

8) дата складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації майна, що виводиться з експлуатації;

9) дата, коли одержувач майна (зокрема коштів) фактично використовував зазначене майно (зокрема кошти) за цільовим призначенням чи порушив умови, у яких вони надавалися, - для доходів як майна (зокрема коштів), зазначених у пунктах 14, 15 статті 250 цього Кодексу;

10) дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти.

ч. 5.При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг дата отримання доходу визначається як день наступної поступки цієї вимоги або виконання боржником цієї вимоги. При відступленні платником податків - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі дата отримання відступлення права вимоги визначається як день підписання сторонами акта відступлення права вимоги.

ч. 6.За договорами позики та інших аналогічних договорів (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінних паперів), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець місяця відповідного звітного періоду.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається одержаним та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

ч. 7.Сумова різниця визнається доходом:

1) у платника податків-продавця – на дату погашення дебіторської заборгованостіза реалізовані товари(роботи, послуги), майнові права, а у разі попередньої оплати – на дату реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) у платника податків-покупця – на дату погашення кредиторської заборгованостіза придбані товари (роботи, послуги), майно, майнові чи інші права, а у разі попередньої оплати – на дату придбання товару (робіт, послуг), майна, майнових чи інших прав.

ч. 8.Доходи, виражені в іноземній валюті, з оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату визнання відповідного доходу. Зобов'язання та вимоги, виражені в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності за операціями із зазначеним майном, припинення (виконання) зобов'язань та вимог та (або) на останнє число звітного (податкового) періоду залежно від цього, що сталося раніше.

1. З метою цієї глави доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (метод нарахування).

2. За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.

По провадженням з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами (послугами) ).

3. Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено цим главою, датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається відповідно до пункту 1 статті 39 цього Кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна) (робіт, послуг) та (або) майнових прав) на їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податків-комітентом (принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації майна (майнових прав), що належить комітенту (принципалу), зазначена у повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію та (або) у звіті комісіонера (агента).

Датою реалізації нерухомого майна визнається дата передачі нерухомого майна набувачу цього майна за передавальним актом або іншим документом про передачу нерухомого майна.

Датою реалізації цінних паперів, що належать платнику податків, також визнається:

дата припинення зобов'язань щодо передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог;

дата фактичного отримання платником податків сум часткового погашення номінальної вартості цінного паперу у період її обігу, передбаченого умовами випуску.

З метою цієї глави однорідними визнаються вимоги щодо передачі мають однаковий обсяг прав цінних паперів одного емітента, одного виду, однієї категорії (типу) або одного пайового інвестиційного фонду (для інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів).

При цьому залік зустрічних однорідних вимог повинен підтверджуватись документами відповідно до законодавства Російської Федерації про припинення зобов'язань щодо передачі (прийняття) цінних паперів, у тому числі звітами клірингової організації, осіб, які здійснюють брокерську діяльність, або керуючих, які відповідно до законодавства Російської Федерації надають платнику податків клірингові, брокерські послуги або здійснюють довірче управління на користь платника податків.

4. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:

1) дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) – для доходів:

абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;

у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг);

з інших аналогічних доходів;

2) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків - для доходів:

у вигляді дивідендів від пайової участі у діяльності інших організацій;

у вигляді безоплатно отриманих коштів;

у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, включених до складу витрат;

у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство);

2.1) дата отримання нерухомого майна за передавальним актом або іншим документом про передачу (підтверджує передачу) нерухомого майна, дата переходу права власності на інше майно (у тому числі цінні папери) - для доходів у вигляді дивідендів, одержаних у негрошовій формі;

3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:

від здачі майна у найм;

у вигляді ліцензійних платежів (включно з роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;

у вигляді інших аналогічних доходів;

4) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (збитків);

5) останній день звітного (податкового) періоду – за доходами:

у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів;

у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі у простому товаристві доходу;

за доходами від довірчого управління майном;

з інших аналогічних доходів;

6) дата виявлення доходу (отримання та (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - за доходами минулих років;

7) дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали під час здійснення операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами (у тому числі за знеособленими металевими рахунками), а також останнє число поточного місяця - за доходами у вигляді позитивної курсової різниці за майном та вимогами ( зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті (за винятком авансів), та позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів та вимог (зобов'язань), виражених у дорогоцінних металах, що здійснюється у порядку, встановленому нормативними актами Центрального банку Російської Федерації;

7) виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;

8) дата складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог до бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації майна, що виводиться з експлуатації;

9) дата, коли одержувач майна (зокрема коштів) фактично використав зазначене майно (зокрема кошти) за цільовим призначенням чи порушив умови, у яких вони надавалися, - для доходів як майна (зокрема коштів) ), зазначених у пунктах 14, 15 статті 250 цього Кодексу;

10) дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти;

11) датою отримання доходу у вигляді грошового еквівалента майна, переданого на поповнення цільового капіталу некомерційної організації в установленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" порядку та повернутий жертводавцю або його правонаступнику визнається дата зарахування коштів на розрахунковий рахунок платника податків;

12) датою отримання доходу у вигляді прибутку контрольованої іноземної компанії визнається 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, на який припадає дата закінчення періоду, за який відповідно до особистого закону такої компанії складається фінансова звітність за фінансовий рік, а у разі відсутності відповідно до особистого закону такої компанії обов'язки щодо складання та подання фінансової звітності - 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, на який припадає дата закінчення календарного року, за який визначається її прибуток.

4.1. Кошти у вигляді субсидій, отримані організаціями, за винятком випадків отримання субсидій у рамках відплатного договору, визнаються у складі позареалізаційних доходів у такому порядку:

субсидії, отримані на фінансування витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються протягом не більше трьох податкових періодів, вважаючи податковий період, в якому були отримані зазначені субсидії, у міру визнання видатків, фактично здійснених за рахунок цих коштів. Після закінчення третього податкового періоду отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню звітну дату цього податкового періоду;

субсидії, отримані на фінансування витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються в міру визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів. При реалізації, ліквідації чи іншому вибутті зазначеного майна, майнових прав отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню дату звітного (податкового) періоду, в якому відбулася реалізація, ліквідація або інше вибуття зазначеного майна, майнових прав;

субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, або недоотриманих доходів, враховуються одноразово на дату їх зарахування;

субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються одноразово на дату їх зарахування у сумі, що відповідає сумі нарахованої амортизації за раніше зробленими витратами, пов'язаними з створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав. Різниця між сумою отриманих субсидій та сумою, врахованою у складі доходів на дату їх зарахування, відображається у складі доходів у порядку, аналогічному порядку, передбаченому абзацом третім цього пункту.

У разі порушення умов отримання субсидій, передбачених цим пунктом, суми отриманих субсидій у повному обсязі відображаються у складі доходів податкового періоду, в якому порушено порушення.

5. При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг дата отримання доходу визначається як день наступної поступки цієї вимоги або виконання боржником цієї вимоги. При відступленні платником податків - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі дата отримання відступлення права вимоги визначається як день підписання сторонами акта відступлення права вимоги.

6. За договорами позики або іншими аналогічними договорами (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний (податковий) період, з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду незалежно від дати (термінів) його виплати, передбачених договором.

У разі, якщо договором позики або іншим аналогічним договором (включно з борговими зобов'язаннями, оформленими цінними паперами) передбачено, що виконання зобов'язання за таким договором залежить від вартості (або іншого значення) базового активу з нарахуванням у період дії договору фіксованої процентної ставки, доходи, нараховані виходячи з цієї фіксованої ставки, визнаються на останнє число кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду, а доходи, фактично отримані виходячи із вартості (або іншого значення) базового активу, що склалася, визнаються на дату виконання зобов'язання за цим договором.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) протягом календарного місяця дохід визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

Положення цього пункту не застосовуються до доходів у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство).

7. Втратив силу. – Федеральний закон від 20.04.2014 N 81-ФЗ.

8. Доходи, виражені в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату визнання відповідного доходу, якщо інше не встановлено цим пунктом.

Вимоги (зобов'язання), вартість яких виражена в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на вказане майно, припинення (виконання) вимог (зобов'язань) та (або) на останнє число поточного місяця, залежно від того, що сталося раніше.

Якщо при перерахунку вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) вартості вимог (зобов'язань), що підлягають оплаті в рублях, застосовується інший курс іноземної валюти, встановлений законом або угодою сторін, перерахунок доходів, вимог (зобов'язань) відповідно до цього пункту провадиться за таким курсу.

У разі отримання авансу, задатку доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату отримання авансу, задатку (у частині, що припадає на аванс, завдаток).

Стаття 271. Порядок визнання доходів за методом нарахування

• перевірено сьогодні
• кодекс від 28.01.2020
• набула чинності 01.01.2002

Нові статті, які не набули чинності, відсутні.

Порівняти з редакцією статті від 15.04.2019 01.01.2019 01.01.2018 27.11.2017 15.02.2016 01.01.2016 01.01.2015 01.01.2012 22.11.2011 22.07.2011 11.03.2011 04.01.2011 30.12.2010 02.09.2010 07.04.2010 01.01.2010 01.01.2007 14.07.2005 01.01.2003 01.06.2002 01.01.2002

З метою цієї глави доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (метод нарахування), якщо інше не передбачено пунктом 1.1 цієї статті.

Платники податків, зазначені в підпункті 1 пункту 1 статті 275.2 цього Кодексу, визнають доходи від провадження діяльності, пов'язаної зі видобуванням вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини, у тому податковому (звітному) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (метод нарахування), але не раніше дати виділення на ділянці надр нової морської родовища вуглеводневої сировини або у випадках, передбачених пунктом 8 статті 261 цього Кодексу, дати прийняття платником податків рішення про завершення робіт (їх частини) щодо освоєння природних ресурсівна зазначеній ділянці надр або про повне припинення робіт на ділянці надр у зв'язку з економічною недоцільністю, геологічною безперспективністю або з інших причин.

Якщо на ділянці надр виділено більше одного нового морського родовища вуглеводневої сировини, сума доходів до дати виділення на ділянці надр нових морських родовищ вуглеводневої сировини, що відносяться до діяльності, пов'язаної з видобутком вуглеводневої сировини на новому морському родовищі на вуглеводневій сировині, ділянці надр, що визначається з урахуванням положень пункту 3 статті 299.3 цього Кодексу.

Вказані в цьому пункті доходи, виражені в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дати, що відповідають датам визнання аналогічних видів доходів відповідно до пунктів 3 - 6 цієї статті, без урахування положень абзацу першого цього пункту.

За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.

За провадженнями з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами (послугами) ).

Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено цим розділом, датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається відповідно до пункту 1 статті 39 цього Кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт) , послуг) та (або) майнових прав) на їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податків-комітентом (принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації майна (майнових прав), що належить комітенту (принципалу), зазначена у повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію та (або) у звіті комісіонера (агента).

Датою реалізації нерухомого майна визнається дата передачі нерухомого майна набувачу цього майна за передавальним актом або іншим документом про передачу нерухомого майна.

Датою реалізації цінних паперів, що належать платнику податків, також визнається:

• дата припинення зобов'язань щодо передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог;
• дата фактичного отримання платником податків сум часткового погашення номінальної вартості цінних паперів у період її звернення, передбаченого умовами випуску.

З метою цієї глави однорідними визнаються вимоги щодо передачі мають однаковий обсяг прав цінних паперів одного емітента, одного виду, однієї категорії (типу) або одного пайового інвестиційного фонду (для інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів).

При цьому залік зустрічних однорідних вимог повинен підтверджуватись документами відповідно до законодавства Російської Федерації про припинення зобов'язань щодо передачі (прийняття) цінних паперів, у тому числі звітами клірингової організації, осіб, які здійснюють брокерську діяльність, або керуючих, які відповідно до законодавства Російської Федерації надають платнику податків клірингові, брокерські послуги або здійснюють довірче управління на користь платника податків.

Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:

• 1) дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) – для доходів:
• абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;
• у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг);
• з інших аналогічних доходів;
• 2) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків - для доходів:
• у вигляді дивідендів від пайової участі у діяльності інших організацій;
• у вигляді безоплатно отриманих коштів;
• у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, включених до складу витрат;
• у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство);
• 2.1) дата отримання нерухомого майна за передавальним актом або іншим документом про передачу (підтверджує передачу) нерухомого майна, дата переходу права власності на інше майно (у тому числі цінні папери) - для доходів у вигляді дивідендів, одержаних у негрошовій формі;
• 3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:
• від здачі майна у найм;
• у вигляді ліцензійних платежів (включно з роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;
• у вигляді інших аналогічних доходів;
• 4) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (збитків);
• 5) останній день звітного (податкового) періоду – за доходами:
• у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів;
• у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі у простому товаристві доходу;
• за доходами від довірчого управління майном;
• з інших аналогічних доходів;
• 6) дата виявлення доходу (отримання та (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - за доходами минулих років;
• 7) дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали під час здійснення операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами (у тому числі за знеособленими металевими рахунками), а також останнє число поточного місяця - за доходами у вигляді позитивної курсової різниці за майном та вимогами ( зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті (за винятком авансів), та позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів та вимог (зобов'язань), виражених у дорогоцінних металах, що здійснюється у порядку, встановленому нормативними актами Центрального банку Російської Федерації;
• 7) виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;
• 8) дата складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог до бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації майна, що виводиться з експлуатації;
• 9) дата, коли одержувач майна (зокрема коштів) фактично використав зазначене майно (зокрема кошти) за цільовим призначенням чи порушив умови, у яких вони надавалися, - для доходів як майна (зокрема коштів) ), зазначених у пунктах 14, 15 статті 250 цього Кодексу;
• 10) дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти;
• 11) датою отримання доходу у вигляді грошового еквівалента майна, переданого на поповнення цільового капіталу некомерційної організації в установленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" порядку та повернутий жертводавцю або його правонаступнику визнається дата зарахування коштів на розрахунковий рахунок платника податків;
• 12) датою отримання доходу у вигляді прибутку контрольованої іноземної компанії визнається 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, на який припадає дата закінчення періоду, за який відповідно до особистого закону такої компанії складається фінансова звітність за фінансовий рік, а у разі відсутності відповідно до особистого закону такої компанії обов'язки щодо складання та подання фінансової звітності- 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, який припадає дата закінчення календарного року, протягом якого визначається її прибуток;
• 13) дата подання у Податковий орган податкової деклараціїз акцизів у частині операцій, зазначених у пункті 24 частини другої статті 250 цього Кодексу;
• 14) дата сплати відсотків, передбачена кредитним договором, укладеним спеціалізованим забудовником з уповноваженим банком, на надання цільового кредиту відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2004 року N 214-ФЗ "Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинківта інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчі актиРосійської Федерації" - для доходів у вигляді відсотків за таким кредитним договором.

Кошти у вигляді субсидій, за винятком зазначених у статті 251 цього Кодексу або отриманих у рамках відплатного договору, визнаються у складі позареалізаційних доходів у такому порядку:

• субсидії, отримані на фінансування витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються в міру визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів;
• субсидії, отримані на фінансування витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються принаймні визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів. При реалізації, ліквідації чи іншому вибутті зазначеного майна, майнових прав отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню дату звітного (податкового) періоду, в якому відбулася реалізація, ліквідація або інше вибуття зазначеного майна, майнових прав;
• субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, або недоотриманих доходів, враховуються одноразово на дату їх зарахування;
• субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються одноразово на дату їх зарахування у сумі, що відповідає сумі нарахованої амортизації за раніше зробленими витратами, пов'язаними з створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав. Різниця між сумою отриманих субсидій та сумою, врахованою у складі доходів на дату їх зарахування, відображається у складі доходів у порядку, аналогічному порядку, передбаченому абзацом третім цього пункту.

У разі порушення умов отримання субсидій, передбачених цим пунктом, суми отриманих субсидій у повному обсязі відображаються у складі доходів податкового періоду, в якому порушено порушення.

Кошти, отримані від концеденту за концесійною угодою, а також кошти, отримані від публічного партнера за угодою про державно-приватне партнерство, угодою про муніципально-приватне партнерство, визнаються у порядку, передбаченому цим пунктом для обліку субсидій.

При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг дата отримання доходу визначається як день наступної поступки цієї вимоги або виконання боржником цієї вимоги. При відступленні платником податків - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі дата отримання відступлення права вимоги визначається як день підписання сторонами акта відступлення права вимоги.

За договорами позики або іншими аналогічними договорами (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний (податковий) період, з метою цієї глави дохід визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на кінець кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду незалежно від дати (термінів) його виплати, передбачених договором, за винятком доходів, зазначених у підпункті 14 пункту 4 цієї статті.

У разі, якщо договором позики або іншим аналогічним договором (включно з борговими зобов'язаннями, оформленими цінними паперами) передбачено, що виконання зобов'язання за таким договором залежить від вартості (або іншого значення) базового активу з нарахуванням у період дії договору фіксованої процентної ставки, доходи, нараховані виходячи з цієї фіксованої ставки, визнаються на останнє число кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду, а доходи, фактично отримані виходячи із вартості (або іншого значення) базового активу, що склалася, визнаються на дату виконання зобов'язання за цим договором.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) протягом календарного місяця дохід визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

Положення цього пункту не застосовуються до доходів у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство).

Незалежно від положень абзаців першого - третього цього пункту доходи у вигляді відсотків, нарахованих за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту та не визнаних для цілей оподаткування за період з дати видачі такої позики за останнє число місяця, на який припадає дата прийняття рішення щодо такого зарубіжного геолого-розвідувального проекту, враховуються для цілей оподаткування одним із таких способів:

Датою прийняття рішення щодо зарубіжного геолого-розвідувального проекту визнається найбільш рання з наступних дат:

Визнання закордонного геолого-розвідувального проекту успішним або економічно недоцільним та (або) геологічно безперспективним здійснюється платником податків самостійно у порядку, аналогічному порядку, встановленому пунктом 10 статті 261 цього Кодексу щодо рішення, зазначеного в абзаці п'ятому пункту 11 статті 261 цього Кодексу.

Доходи у вигляді відсотків, фактично отримані (як у грошовій, так і в натуральній формі, у тому числі шляхом заліку зустрічних вимог та зобов'язань) платником податків за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту в період з дати видачі такої позики за останнє число місяця, на який припадає дата прийняття рішення щодо такого закордонного геолого-розвідувального проекту, визнаються на дату їх отримання, що визначається у порядку, встановленому пунктом 2 статті 273 цього Кодексу.

Втратив силу. – Федеральний закон від 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Доходи, виражені в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату визнання відповідного доходу, якщо інше встановлено цим пунктом.

Вимоги (зобов'язання), вартість яких виражена в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на вказане майно, припинення (виконання) вимог (зобов'язань) та (або) на останнє число поточного місяця, залежно від того, що сталося раніше.

Якщо при перерахунку вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) вартості вимог (зобов'язань), що підлягають оплаті в рублях, застосовується інший курс іноземної валюти, встановлений законом або угодою сторін, перерахунок доходів, вимог (зобов'язань) відповідно до цього пункту провадиться за таким курсу.

У разі отримання авансу, задатку доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату отримання авансу, задатку (у частині, що припадає на аванс, завдаток).

Вимоги, вартість яких виражена в іноземній валюті, за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту (включаючи заборгованість за нарахованими відсотками) перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату прийняття рішення щодо закордонного геолого-розвідувального проекту, що визначається у порядку, встановленому пунктом 6 цієї статті.

Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає внаслідок перерахунку вимог за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту на дату прийняття рішення щодо закордонного геолого-розвідувального проекту, визнаються у складі позареалізаційних доходів одним із наступних способів:

Починаючи з дня, наступного за датою прийняття рішення щодо зарубіжного геолого-розвідувального проекту, перерахунок вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті, за відповідним договором позики на фінансування зарубіжного геолого-розвідувального проекту в рублі проводиться у загальному порядку, встановленому абзацами першим - четвертим цього року пункту.

Інші статті розділу

• Стаття 284-4. Особливості застосування податкової ставкидо податкової бази, яка визначається платниками податків, які отримали статус резидента території випереджаючого соціально-економічного розвитку відповідно до Федерального закону "Про території випереджаючого соціально-економічного розвитку в Російській Федерації" або статус резидента вільного порту Владивосток відповідно до Федерального закону "Про вільний порт Владивосток"