Витратами по звичайним видамдіяльності згідно з пунктом 5 ПБО 10/99 є.

· Витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції;

· Витрати, пов'язані з придбанням та продажем товарів;

· Витрати, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг;

· Витрати, здійснення яких пов'язане з надання за плату в тимчасове користування (володіння та користування) своїх активів за договором оренди, якщо даний виддіяльність є предметом діяльності організації;

· Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, якщо цей вид діяльності є предметом діяльності організації;

· Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталівінших організацій, якщо предметом діяльності організації є у ​​статутних капіталах інших організацій;

· Витрати у вигляді амортизаційних відрахувань, тобто витрати на відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активівта інших активів, що є амортизованими.

Слід звернути увагу на те, що якщо надання за плату в тимчасове користування (володіння та користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також участь у статутних капіталах інших організацій не є предметом діяльності організації, то витрати, пов'язані із здійсненням цих видів діяльності, будуть віднесені до операційних витрат.

Види діяльності, які може здійснювати організація, зазначаються у її статуті. Звернемося до пункту 2 статті 52 Цивільного кодексу Російської Федерації. У ньому сказано таке:

«В установчих документах юридичного лицяповинні визначатися найменування юридичної особи, місце її знаходження, порядок управління діяльністю юридичної особи, а також утримуватись інші відомості, передбачені законом для юридичних осіб відповідного виду. В установчих документах некомерційних організаційта унітарних підприємств, а у передбачених законом випадках та інших комерційних організацій мають бути визначені предмет та цілі діяльності юридичної особи. Предмет та певні цілі діяльності комерційної організаціїможуть бути передбачені установчими документами та у випадках, коли за законом це не є обов'язковим».

Справа в тому, що за установчими документами не завжди можна визначити, які види діяльності є для організації основними, тому доцільно вказувати це в наказі облікової політикиз метою бухгалтерського обліку.

У деяких випадках організація здійснює види діяльності, які не прописані в установчих документах. З цього приводу у Листі Мінфіну Російської Федерації від 24 вересня 2001 року №04-05-11/71 сказано, що якщо в установчих документах не відображено предметів діяльності, доходи від яких отримані організацією, слід застосовувати одне з важливих правил бухгалтерського обліку – правило суттєвості . Таким чином, якщо величина отриманого доходу від діяльності, яка не прописана у статутних документах, становить п'ять і більше відсотків, то ці доходи повинні формувати доходи від звичайних видів діяльності. Відповідно витрати, що стосуються цих видів діяльності, будуть видатками від звичайних видів діяльності.

Відповідно до пункту 7 ПБО 10/99 витрати на звичайні види діяльності формують:

ü витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

ü витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших) необоротних активів, а також з підтримки їх у справному стані та інші).

Звертаємо увагу читачів на Лист Мінфіну Російської Федерації від 5 жовтня 2005 року №07-05-12/10 "Про витрати організації за звичайними видами діяльності". У ньому сказано, що відповідно до ПБО 10/99 витрати організації, пов'язані з виготовленням продукції та продажем товарів, виконанням робіт та наданням послуг та відповідають визначенню витрат організації, є витратами за звичайними видами діяльності. Виходячи з цього фахівці фінансового відомства вважають, що суми податку на майно, сплачені (що підлягають сплаті) організацією, формують її витрати за звичайними видами діяльності.

У Листі Мінфіну Російської Федерації від 29 березня 2005 року №07-05-06/91 «Про бухгалтерський облік нематеріальних активів» фахівці фінансового відомства висловлюють думку про те, що витрати організації, пов'язані з міжнародною реєстрацією знаків, що застосовуються для товарів чи послуг, слідують розглядати як витрати за звичайними видами діяльності.

Нерідко виникають питання щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку витрат з виплати за рахунок коштів роботодавця допомоги з тимчасової непрацездатності за перші два дні непрацездатності працівникам організації, зайнятим виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт, наданням послуг. У Листі Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 2005 року №07-05-06/132 «Про відображення у бухгалтерському обліку витрат з виплати допомоги з тимчасової непрацездатності за перші два дні непрацездатності» повідомлено, що суми виплачуваної допомоги слід включати до витрат на виготовлення та продаж продукції, виконання робіт, надання послуг. У бухгалтерському обліку зазначені сумивідображаються як інші витрати на тих рахунках обліку витрат на виробництво (витрат на продаж), на які віднесені витрати на оплату праці працівників, які отримують допомогу.

Детальніше з питаннями, що стосуються витрат за звичайними видами діяльності Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Витрати організації».

ІНСТРУКЦІЯ З ОБЛІКУ ДОХОДІВ
І ВИТРАТИ ЗА ЗВИЧАЙНИМИ ВИДАМИ
ДІЯЛЬНОСТІ НА ВНУТРІШНЬОМУ
ВОДНИЙ ТРАНСПОРТ

V. Витрати за звичайними видами діяльності

21. Витратами організації визнається зменшення економічних вигодвнаслідок вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

22. Витрати організації залежно від їх характеру та умов здійснення поділяються на витрати за звичайними видами діяльності та інші витрати, до яких входять операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати.

23. Витратами за звичайними видами діяльності організацій внутрішнього водного транспорту є витрати, пов'язані із здійсненням основної діяльності, а також витрати з продажу продукції та товарів, виконання робіт та надання послуг з інших видів діяльності - торгової, промислової, будівельної тощо.

24. До витрат з основної діяльності внутрішнього водного транспорту відносяться витрати, пов'язані з виконанням перевезень, перевантажувальних робіт, русловим видобутком НСМ, обслуговуванням суден та пасажирів, організацією та забезпеченням транспортного процесу, інших робіт і послуг, виручка від яких враховується у складі доходів від основної діяльності.

При здійсненні організаціями внутрішнього водного транспорту інших видів діяльності витрати на них враховуються окремо від витрат на основну діяльність.

25. Для визнання витрат витратами за звичайними видами діяльності вони мають бути обґрунтовані та документально підтверджені.

Обґрунтованими вважаються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошової формиобумовлені здійсненням діяльності, пов'язаної з отриманням виручки від реалізації

Документально підтвердженими вважаються витрати, підтверджені первинними та іншими документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації.

26. Витрати визнаються у бухгалтерському обліку за методом нарахування, тобто у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення витрати.

27. Для цілей формування фінансового результатуза звичайними видами діяльності визначається собівартість реалізованих у звітному періоді продукції, робіт та послуг. Витрати, що включаються до собівартості, визнаються у звіті про прибутки та збитки у тому випадку, якщо обумовлені ними доходи отримані в даному звітному періоді.

Витрати, що зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів, за відсутності безпосереднього зв'язку між одержуваними доходами та виробленими витратами включаються до собівартості шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами.

Витрати, за якими відповідно до облікової політики організації створюються резерви майбутніх витратта платежів, що включаються до собівартості у сумі нарахованих за відповідний період резервів.

Витрати входять у собівартість незалежно від обмежень, встановлених податковим законодавством.

28. При русловому видобутку ПЗМ та їх зберіганні (складуванні) для подальшої реалізації витрати з видобутку та заготівлі враховуються як вартість готової продукції та визнаються витратою у тому звітному періоді, в якому здійснено реалізацію цих ПСМ.

При постачанні ПММ, придбаних в інших організацій, витрати на їх придбання враховуються окремо як покупна вартість товарів. Купівельна вартість визнається витратою на дату реалізації товару.

Угруповання витрат з основної діяльності внутрішнього водного транспорту за елементами

29. Витрати з основної діяльності внутрішнього водного транспорту групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:

• матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
• витрати на оплату праці;
• відрахування на соціальні потреби;
• амортизація;
• інші витрати з основної діяльності.

Матеріальні витрати

30. У матеріальні витрати включається вартість використаних у процесі виробничо- господарської діяльності матеріальних цінностей(за винятком майна, що амортизується), а також придбаних робіт і послуг виробничого характеру.

Зокрема, у складі матеріальних витраторганізаціями внутрішнього водного транспорту відображається вартість:

• а) матеріалів (мастильних, обтиральних, фарбувальних, ізоляційних, набивних, прокладочних та інших);
• б) інструментів, пристроїв, суднового та господарського інвентарю, приладів, запасних частин, спецодягу та іншого неамортизованого майна;
• в) палива всіх видів (дизельного, мазуту та ін), що витрачається суднами, перевантажувальними механізмами, автотранспортом, у тому числі палива, що витрачається на господарські потреби;
• г) енергії всіх видів (електричної, теплової, стисненого повітря, холоду та інших видів), що споживається в технологічному процесі, а також для опалення та освітлення будівель та приміщень, включаючи вартість трансформації та передачі енергії;
• д) продуктів харчування для пасажирів та їх доставки, якщо харчування включено у вартість проїзду на судні. У разі надання харчування як самостійна послуга відповідні доходи та витрати не відносяться до основної діяльності, а враховуються як доходи та витрати від послуг з громадського харчування;
• е) придбаних карт, лоцій, спеціальної та технічної літератури;
• ж) послуг із забезпечення суден водою (включаючи вартість води), відкачування підсланкових вод, фекальних відходів та інших послуг з комплексного обслуговуванняфлоту;
• з) послуг з водопостачання та каналізації виробничих приміщень, вивезення сміття, виробничих та побутових відходів;
• і) інших робіт та послуг виробничого характеру, набутих у сторонніх організацій та в індивідуальних підприємців.

До робіт та послуг виробничого характеру, зокрема, належать:

• послуги з оренди суден з екіпажем, оренди кранів та перевантажувальної техніки з командою;
• послуги з виконання окремих операцій у процесі доставки вантажів одержувачам, що виконуються організаціями та індивідуальними підприємцями, що залучаються як субпідрядники;
• послуги та роботи сторонніх організацій з технічного та сервісного обслуговування суден та суднового обладнання, радіоустановок, електронно-обчислювальної та іншої техніки;
• послуги з відстою суден;
• к) витрати на утримання та експлуатацію очисних споруд, фільтрів та інших природоохоронних об'єктів; витрати на захоронення екологічно небезпечних відходів; витрати на придбання послуг сторонніх організацій щодо прийому, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів; витрати на очищення стічних вод; платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у довкілля та інші аналогічні витрати.

31. До складу матеріальних витрат також включаються:

• технологічні втрати при русловому видобутку та транспортуванні НСМ у межах норм, передбачених технологічною документацією;
• втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах затверджених норм природних втрат;
• плата за воду, яку забирають підприємства з водогосподарських систем у межах встановлених лімітів.

32. Матеріальні витрати визнаються витратою:

• а) за товарно-матеріальними цінностями - при відпустці їх зі складу на судна або при передачі їх на судна безпосередньо постачальниками (продавцями) за наявності оформлених первинних документів, а також під час передачі їх зі складу в експлуатацію береговим підрозділам. Оцінка списуваних у витрату товарно-матеріальних цінностей проводиться одним із методів, передбачених , затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н, відповідно до прийнятої обліковою політикою;
• б) за спеціальним обладнанням, пристроями та спецодягом - при передачі в експлуатацію у розмірі 100% вартості або рівномірно ( лінійним способом) протягом терміну корисного використаннязгідно Методичним вказівкампо бухгалтерського облікуспеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р. N 135н;
• в) відстою флоту - у розмірі фактичних витрат за відповідний звітний період;
• г) з оренди флоту та перевантажувальної техніки з командою - у розмірі нарахованої за звітний період орендної плати відповідно до укладеного договору;
• д) з інших робіт та послуг виробничого характеру - за датою завершення робіт (надання послуг), зафіксованою в акті виконаних робіт або у виставленому рахунку (за тепло, електроенергію, водопостачання тощо).

Витрати на оплату праці

33. До витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральної форми; стимулюючі та компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці; премії, одноразові заохочувальні нарахування та витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

Зокрема, до таких витрат належать:

• суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками відповідно до прийнятих в організації форм і систем оплати праці;
• заробітна плата плаваючого складу, зайнятого на обслуговуванні суден, поставлених на міжнавігаційний та холодний відстій, на суднах, що використовуються на розведенні та розстановці флоту в затонах, на криголамних роботах у період весняного льодоходу, на виведенні флоту із затонів після зимового ремонту, на чергових суднах та інших роботах;
• нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок та окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
• нарахування стимулюючого та (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, у тому числі надбавки до тарифних ставок та окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких та шкідливі умови праці, за понаднормову роботу та роботу у вихідні та святкові дні, що виробляються відповідно до законодавства Російської Федерації;
• вартість безплатно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування та продуктів. До таких витрат не належить вартість раціону безкоштовного харчування, що включається до інших витрат;
• вартість наданого працівникам безкоштовного житла відповідно до порядку, встановленого законодавством Російської Федерації (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг);
• вартість виданих працівникам безкоштовно відповідно до законодавства Російської Федерації форменого одягу та обмундирування, що залишаються в їх особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами);
• сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних та (або) громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю;
• витрати на оплату праці, що зберігається працівникам на час відпустки, передбаченого законодавством Російської Федерації, витрати на оплату проїзду працівників та осіб, які перебувають у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території Російської Федерації та назад (включаючи витрати на оплату перевезення багажу працівників організацій , розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях) у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації, доплата неповнолітнім за скорочене робочий час, а також витрати на оплату часу, пов'язаного із проходженням медичних оглядів;
• грошові компенсаціїза невикористану відпусткувідповідно до трудового законодавства Російської Федерації;
• нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією підприємства, скороченням чисельності або штату працівників;
• одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи зі спеціальності) відповідно до законодавства Російської Федерації;
• надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районним коефіцієнтамта коефіцієнтам за роботу у важких природно-кліматичних умовах, які виробляються відповідно до законодавства Російської Федерації;
• доплати плаваючому складу, зайнятому на зимовому ремонті суден;
• витрати на оплату праці, що зберігається відповідно до законодавства Російської Федерації на час навчальних відпусток, що надаються працівникам;
• витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання оплачуваної нижче роботи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;
• витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством України;
• суми, нараховані у розмірі тарифної ставкиабо окладу, передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця перебування організації до місця перебування судна та назад, передбачені графікомзміни екіпажів, а також за дні затримки працівників у дорозі за метеорологічними умовами;
• нарахування за основним місцем роботи працівникам плавскладу, докерам, керівникам або фахівцям під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів у випадках, передбачених законодавством України;
• витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства, за виконання ними робіт за договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком виплат за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями;
• відрахування до резервів на майбутню оплату відпусток, оплату відгулів (сумованих днів відпочинку) та на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
• інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.

Відрахування на соціальні потреби

34. До відрахувань на соціальні потреби включаються нараховані суми єдиного соціального податку (далі - ЄСП), внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески щодо обов'язкового соціальному страхуваннювід нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, Вироблені відповідно до законодавства Російської Федерації.

Суми ЄСП та внесків на обов'язкове пенсійне страхування, нараховані за виплатами на користь працівників, які не враховуються у витратах на оплату праці та віднесені на позареалізаційні витрати, також включаються до складу позареалізаційних витрат.

35. У складі витрат за цим елементом зачитуються також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування(договорів недержавного пенсійного забезпечення), укладеним на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), які мають ліцензії, видані відповідно до законодавства Російської Федерації.

У випадках добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) зазначені суми відносяться до витрат за звичайними видами діяльності під час укладання договорів:

• довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше ніж п'ять років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент та (або) ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи) , на користь застрахованої особи;
• пенсійного страхуваннята (або) недержавного пенсійного забезпечення. При цьому договори пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій (довічно) лише при досягненні застрахованою особою пенсійних підстав, передбачених законодавством України, що дають право на встановлення державної пенсії;
• добровільного особистого страхування працівників терміном щонайменше один рік, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників;
• добровільного особистого страхування виключно у разі настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Амортизація

36. До витрат на амортизацію включаються суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються у виробничій діяльності організації.

37. Нарахування амортизації за основними засобами провадиться за правилами, встановленими, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н (далі - ПБО 6/01).

38. Строки корисного використання об'єктів та спосіб нарахування за ними амортизації у бухгалтерському обліку встановлюються організацією при прийнятті об'єктів до обліку та надалі не змінюються, крім випадків модернізації та реконструкції об'єктів.

39. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

40. За судами та перевантажувальною технікою, що використовуються тільки в період навігації, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом навігаційного періоду (пункт 19). Перелік таких об'єктів та порядок нарахування за ними амортизації встановлюються наказом керівника організації.

41. Не нараховується амортизація:

• по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються ( земельні ділянки, об'єкти природокористування);
• по об'єктах житлового фонду(крім об'єктів, що використовуються організацією для отримання доходу), об'єктам зовнішнього благоустрою та іншим аналогічним об'єктам лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки тощо;
• з мобілізаційних потужностей, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації;
• за придбаними виданнями (книги, брошури тощо).

42. По майну, зданому в оренду, у тому числі судам, що передаються в оренду без екіпажу, амортизація включається до витрат за звичайними видами діяльності лише у випадку, якщо отримані доходи організація враховує як виручку. В іншому випадку нарахована за такими об'єктами амортизація відображається у складі інших операційних витрат.

43. Амортизація, що нараховується за об'єктами, що перебувають на балансі організацій внутрішнього водного транспорту соціальної сфери(клубам, базам відпочинку, спортивним спорудам, дитячим оздоровчим таборам тощо), відображається у складі позареалізаційних витрат. Якщо ці об'єкти використовуються для отримання доходу (здійснення комерційної діяльності), амортизація за ними враховується у складі витрат на здійснення такої діяльності.

44. За нематеріальними активами нарахування амортизації провадиться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБО 14/2000, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000 р. N 91н.

Інші витрати на основну діяльність

Витрати на ремонт основних засобів

45. Витрати на ремонт, виконаний членами суднових екіпажів, враховуються за відповідними елементами витрат у витратах на флот (оплата праці, відрахування на соціальні потреби, матеріальні витрати).

Витрати на ремонт, виконаний допоміжними підрозділами (цехами, майстернями, технічними ділянками та ін.), враховуються щодо елементів витрат у цих підрозділах.

46. ​​Відповідно до прийнятої організації облікової політики витрати на ремонт можуть включатися до витрат за основною діяльністю:

• у розмірі фактичних витрат за виконаними етапами, оформленими актами часткової готовності ремонтних робіт;
• у розмірі фактичних витрат за повністю закінченими обсягами ремонтних робіт відповідних об'єктів основних засобів (судів, механізмів та ін.), оформлених актом виконаних та прийнятих робіт (форма ОС-3).

47. Витрати з оплати ремонту суден та інших основних засобів, виконаного сторонніми організаціями (або індивідуальними підприємцями), визнаються у складі інших витрат після закінчення ремонтних робіт (етапів робіт), оформлених актами здачі-приймання. Досі здачі робіт суми, сплачені за ремонт, враховуються як дебіторська заборгованість.

48. З метою рівномірного включення витрат на ремонт флоту, перевантажувальної техніки, причальних споруд, інших об'єктів основних засобів у витрати на основну діяльність організації внутрішнього водного транспорту можуть створювати резерви майбутніх витрат на ремонт. Порядок формування резервів майбутніх витрат на ремонт розкривається у наказі щодо облікової політики підприємства.

Витрати освоєння родовищ НСМ

49. До витрат на освоєння родовищ НПМ відносяться:

• а) витрати на пошук та оцінку родовищ НПМ (включаючи аудит запасів), розвідку та (або) гідрогеологічні дослідження, що здійснюються на ділянках акваторій та заплавних ділянках відповідно до отриманих ліцензій або інших дозволів уповноважених органів, а також витрати на придбання необхідної геологічної та інформації у третіх осіб, включаючи державні органи;
• б) витрати на розробку проектів освоєння родовищ, виконання розкривних робіт, підготовку карт намиву, облаштування тимчасових під'їзних шляхів та доріг для вивезення ПСМ, підготовку майданчиків для будівництва відповідних споруд, зберігання родючого шару ґрунту, призначеного для подальшої рекультивації земель, інші з облаштуванням родовищ та підготовкою їх до експлуатації;
• в) витрати на відшкодування збитків, що завдаються екології водойм при освоєнні та експлуатації родовищ, а також на відшкодування втрат сільськогосподарського виробництва при вилученні земель та заплавних ділянок. До цих витрат також належать компенсації збитків рибним запасам, передбачені договорами (угодами) з органами місцевого самоврядуваннята іншими уповноваженими органами.

Витрати, передбачені у підпункті "а" цього пункту, включаються до складу інших витрат рівномірно протягом 12 місяців, починаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем, у якому завершено дані роботи (етапи робіт).

Витрати, передбачені у підпункті "б" цього пункту, включаються до складу інших витрат рівномірно протягом п'яти років, але не більше терміну експлуатації родовища.

Витрати та виплати по компенсації збитків, передбачені у підпункті "в" цього пункту, що здійснюються щорічно, включаються до складу інших витрат рівномірно протягом періоду експлуатації родовища звітному році. Одноразові компенсаційні виплати включаються до складу інших витрат рівномірно протягом п'яти років, але не більше терміну експлуатації родовища.

Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи (НДДКР)

50. Облік витрат на НДДКР та їх списання на витрати за звичайними видами діяльності здійснюються відповідно до , затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. N 115н. Визнані (документально підтверджені) витрати на НДДКР списуються на витрати лінійним способом або пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг).

Термін списання витрат з НДДКР визначається організацією самостійно з очікуваного терміну використання результатів НДДКР, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (доход). У цьому зазначений термін неспроможна перевищувати 5 років. У разі відмови від використання результатів НДДКР (або припинення їх використання) суми витрат, які не віднесені на витрати за звичайними видами діяльності, списуються на позареалізаційні витрати.

51. Відрахування, вироблені організацією формування Російського фонду технологічного розвитку та інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за переліком, затверджуваному Урядом Російської Федерації відповідно до Федерального закону від 23 серпня 1996 р. N 127-ФЗ Про науку та державну науково-технічну політику "(Збори законодавства Російської Федерації, 1996, N 35, ст. 4137), визнаються у складі витрат за звичайними видами діяльності в межах 0,5 відсотка доходів (валовий виторг) організації.

Витрати з обов'язкового та добровільного страхування майна

52. Витрати з обов'язковим видамстрахування включаються до складу інших витрат з основної діяльності в межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства Російської Федерації та вимог міжнародних конвенцій. У випадку, якщо такі тарифи не затверджені, витрати на обов'язкове страхування включаються до інших витрат у розмірі фактичних витрат.

53. Інші витрати включаються також страхові внескиіз добровільного страхування:

• транспортних засобів, у тому числі орендованих, витрати на утримання яких включаються до витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності;
• вантажів;
• основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва;
• товарно-матеріальних запасів;
• іншого майна, використовуваного підприємством під час здійснення діяльності, що з отриманням доходу;
• відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою провадження діяльності підприємства відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятих міжнародних вимог.

Витрати за перерахованими видами добровільного страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактично здійснених витрат.

54. Якщо за умовами договору обов'язкового чи добровільного страхування передбачено сплату страхової премії разовим платежем, то оплата премії включається до витрат рівномірно протягом терміну дії договору.

55. До інших витрат, пов'язаних з основною діяльністю організацій внутрішнього водного транспорту, також належать:

1) витрати з технічного та пожежного нагляду за судами, оплати оглядів судів регістрами, оплати послуг органів санітарно-епідеміологічного нагляду з випуску суден в експлуатацію;

2) суми портових зборів, витрати на послуги лоцмана, оплата послуг, що надаються державними басейновими управліннями водних шляхів та судноплавства (у тому числі щодо забезпечення дорожніх умов у період навігації понад гарантовані нормативи, а також до початку та після закінчення встановлених термінів навігації), оплата послуг адміністрацій морських та річкових портів та інші аналогічні витрати;

3) витрати на раціон харчування екіпажів судів, вироблені в межах норм, затверджених Урядом Російської Федерації, та відповідно до порядку забезпечення харчуванням екіпажів річкових суден, що встановлюється Мінтрансом Росії;

4) оплата послуг гідрометеослужби щодо надання зведень про погоду;

5) Витрати забезпечення нормальних умов праці, заходів з техніки безпеки, проведення медичних оглядів плавскладу та інших працівників, передбачених законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Мінтрансу Росії, галузевими тарифними угодами;

6) витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими чи тяжкими умовами праці;

7) витрати, пов'язані з перебуванням суден в іноземних портах, включаючи оплату митних зборів, послуг з агентування суден, оплату стивідорних та інших робіт та послуг виробничого характеру при знаходженні суден у закордонному плаванні;

8) витрати на надання невідкладної медичної допомогичленам екіпажів суден, що перебувають у закордонному плаванні або на ремонті за кордоном, включаючи витрати на лікування, постачання медикаментів, інструментів;

9) витрати з оренди судів без екіпажу, оренди іншого майна (зокрема за договором лізингу). У разі якщо майно, одержане за договором лізингу, враховується у лізингоодержувача, орендні (лізингові) платежі визнаються витратою за вирахуванням сум нарахованої за цим майном амортизації;

10) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів та банків, включаючи витрати на послуги факсимільного та супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (СВІФТ, Інтернет та інші аналогічні системи);

11) витрати на набір працівників, включаючи оплату послуг агентств з підбору персоналу, а також витрати на послуги з надання плаваючого складу спеціалізованими організаціями;

12) суми виплачених підйомних у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації;

13) податок на землю, податок на видобуток корисних копалин, інші нараховані податки та збори, які згідно із законодавством Російської Федерації включаються до собівартості;

14) витрати на оплату ліцензій, сертифікацію продукції, робіт та послуг;

15) суми комісійних та агентських винагород за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги). Комісійні винагороди, сплачені у зв'язку з придбанням активів, включаються у вартість цих активів (матеріалів, основних засобів та ін.) при прийнятті їх до обліку;

16) витрати на оплату послуг з охорони майна, забезпечення пожежної безпеки, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, інших послуг охоронної діяльності;

17) витрати на утримання власної служби безпеки щодо виконання функцій економічного захисту господарських операційта збереження матеріальних цінностей;

18) витрати на цивільну оборону відповідно до законодавства Російської Федерації;

19) витрати на утримання службового автотранспорту, витрати на компенсацію витрат, пов'язаних із використанням для службових поїздок особистого автотранспорту;

20) витрати на відрядження, включаючи проїзд, наймання житлового приміщення, оплату додаткових послуг, що надаються в готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах та ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами), оформлення та видачу віз , паспортів, ваучерів та інших аналогічних документів;

21) витрати на оплату проїзду від місця проживання до місця знаходження судна та назад працівників плаваючого складу при зміні екіпажу, на початку та після закінчення навігації, а також при виклику на атестацію та перепідготовку у міжнавігаційний період у випадках, коли компенсація таких витрат передбачена колективним договором ;

22) витрати на юридичні, інформаційні, консультаційні, маркетингові, аудиторські та інші аналогічні послуги;

23) витрати на оплату державного чи приватного нотаріуса за нотаріальне оформлення в межах тарифів, затверджених в установленому порядку;

24) Витрати публікацію бухгалтерської звітності, подання форм та відомостей державного статистичного спостереження, а також публікацію та інше розкриття інформації про діяльність підприємства;

25) представницькі витрати (включаючи представницькі витрати капітанів суден закордонного плавання), пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та підтримки співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу організації незалежно від місця проведення зазначених заходів;

26) витрати на підготовку та перепідготовку кадрів, які перебувають у штаті підприємства, передбачені діючим законодавством, колективним договором чи здійснювані з ініціативи самого підприємства у зв'язку з здійсненням нових видів діяльності.

Зазначені витрати включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності, якщо відповідні послуги виявляються російськими освітніми установами, які отримали державну акредитацію (мають відповідну ліцензію), або іноземними освітніми установами, які мають відповідний статус.

Не визнаються витратами на підготовку та перепідготовку кадрів витрати, пов'язані з організацією розваг, відпочинку чи лікування, а також витрати, пов'язані із змістом освітніх установабо наданням їм безкоштовних послуг, з оплатою навчання у вищих та середніх спеціальних навчальних закладах працівників при здобутті ними вищої та середньої спеціальної освіти;

27) витрати, пов'язані з набуттям права на використання комп'ютерних програм та баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами);

29) внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям (союзам, асоціаціям тощо), якщо ці платежі є умовою для діяльності організації-платника;

30) внески, що сплачуються міжнародним організаціям, якщо сплата таких внесків є обов'язковою умовоюдля здійснення діяльності організаціями-платниками таких внесків або є умовою надання міжнародною організацією послуг, необхідних для ведення діяльності організацією-платником;

31) витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням управління, технології та організації транспортного процесу;

32) платежі за реєстрацію прав на судна, інше нерухоме майнота землю, за реєстрацію угод із зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплату послуг уповноважених органів та спеціалізованих організацій з оцінки майна, виготовлення документів кадастрового та технічного обліку(інвентаризації) об'єктів нерухомості;

33) витрати, пов'язані із утриманням приміщень об'єктів громадського харчування, які обслуговують трудові колективи (включаючи суми нарахованої амортизації, витрати на проведення ремонту приміщень, витрати на освітлення, опалення, водопостачання, електропостачання, а також паливо для приготування їжі);

34) витрати, пов'язані із утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться безпосередньо на території організації;

35) витрати, пов'язані з оплатою послуг стороннім організаціям з утримання та реалізації в установленому законодавством Російської Федерації порядку предметів застави за час перебування зазначених предметів у заставоутримувача після передачі заставником;

36) канцелярські витрати;

37) інші загальногосподарські витрати, пов'язані з виробничою діяльністю

56. Облік витрат з основної діяльності організується по об'єктах - місцям виникнення витрат (судам, дільницям, підрозділам та інших.) у межах калькуляційних статей витрат. Склад об'єктів обліку витрат та перелік статей витрат встановлюються організаціями самостійно та закріплюються у наказі з облікової політики.

Загальногосподарські витрати, і навіть витрати, пов'язані з управлінням, враховуються загалом з організації. Розподіл таких витрат за видами діяльності, а також за видами робіт та послуг у складі основної діяльності внутрішнього водного транспорту провадиться відповідно до облікової політики організації.

Витрати організацій

1. Поняття витрат організації виробництва продукції

2. Класифікація витрат (витрат)

3. Склад витрат, що групуються за економічним елементам(самостійно)

4. Планування витрат на виробництво та реалізацію продукції

5. Витрати на БМР, їх склад та структура

6. Особливості обчислення собівартості продукції сільському господарстві

7. Чинники, що впливають собівартість продукції

Поняття витрат організації виробництва продукції

У процесі господарської діяльності підприємства та організації здійснюють витрати, пов'язані з: - капітальними вкладеннямивиробничого та невиробничого характеру;

Виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг);

Більшість витрат організацій посідає виробництво і продукції (робіт, послуг), тобто. вони пов'язані з основним видом діяльності юридичної особи. ( Принцип організації фінансів .) У зв'язку з цим у нормативні документинаводиться визначення витрат за виробництво продукції (робіт, послуг), тобто. що слід розуміти під витратами (витратами)?

Витратами організації визнаються зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

Проте, в повному обсязі витрати, вироблені організацією, є такими. Зокрема, не відносяться до витрат організації виробництва продукції витрати, пов'язані із здійсненням капітальних та фінансових вкладеньта невиробничі витрати, а саме витрати:

щодо придбання або створення необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);

На придбання акцій акціонерного товариства та інших цінних паперів не з метою перепродажу;

За договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

у порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;

як авансів, задатку рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;

як коштів, вкладених у погашення кредиту, позики, отриманих організацією (без погашення відсотків із них).

Це вибуття активів називається оплатою.

Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:

витрати за звичайними видами діяльності;

інші витрати, які, у свою чергу, поділяються на:

Операційні витрати;

Позареалізаційні витрати;

Надзвичайні витрати.

Витрати за звичайними видами діяльності

Витрати за звичайними видами діяльності - це витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також придбанням та продажем товарів.

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди та прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також участь у статутних капіталах інших організацій, вироблені витрати вважаються витратами за звичайним видам діяльності, провадження яких пов'язане з переліченими видамидіяльності. І навпаки, якщо це не є предметом основної діяльності організації, то такі витрати належать до операційних витрат.

Витратами за звичайними видами діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.

Витрати за звичайними видами діяльності формуються з:

витрат на придбання сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

витрат на переробку (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг;

витрат з продажу продукції (робіт, послуг) та товарів;

витрат на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також на підтримку їх у справному стані, комерційні витрати, Управлінські витратита ін.

Інші витрати

Операційними витратами є:

витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;

витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;

витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик);

витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

відрахування до оціночних резервів, створюваних відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви з сумнівним боргам, під знецінення вкладень у цінні паперита інших.), і навіть резерви, створювані у зв'язку з визнанням умовних фактів господарську діяльність;

інші операційні витрати.

Позареалізаційними витратами є:

штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;

відшкодування заподіяних організацією збитків;

збитки минулих років, визнані у звітному році;

суми дебіторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;

сума уцінки активів;

перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних з благодійною діяльністю, Витрати здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

інші позареалізаційні витрати.

У складі надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).

Зі сказаного випливає, що витрати на виробництво – витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних фондів, сировини, матеріалів, палива, енергії, праці тощо. Сукупність витрат за виробництво продукції (робіт, послуг), що у вартісної формі утворює собівартість продукції. Виділяють – виробничу, комерційну та повну собівартість.

Зі всього сказаного можна зробити окремі висновки, а саме: Собівартість продукції – виражені у грошовій формі витрати на її виробництво та реалізацію. В умовах ринкової економікисобівартість продукції є найважливішим показникомвиробничо-господарську діяльність організацій. Обчислення цього показника необхідне:

Оцінки виконання плану з даним показникомта його динаміки;

Визначення рентабельності виробництва та окремих видів продукції;

Здійснення внутрішньовиробничого госпрозрахунку;

Виявлення резервів зниження собівартості продукції;

визначення цін на продукцію;

Обчислення національного доходуу масштабах країни;

Розрахунки економічної ефективностівпровадження нової техніки, технології, організаційно-технічні заходи;

Обґрунтування рішення про виробництво нових видів продукції та зняття з виробництва застарілих.

Класифікація витрат

Витрати виробництво та реалізацію продукції неоднорідні за складом, економічному призначенню та участі у виробництві та реалізації продукції. Тому при обчисленні собівартості продукції важливе значеннямає науково-обґрунтоване (правильне) угруповання витрат за різними ознаками (принципами).

Одним з основних принципів організації планування та обліку собівартості є угруповання тих самих витрат на виробництво продукції у двох напрямках:

1. з економічних елементів витрат;

2. за статтями витрат – статтями калькуляції.

Елементи витрат:

1. матеріальні витрати(за вирахуванням вартості зворотних відходів);

2. витрати на оплату праці;

3. відрахування на соціальні потреби;

4. амортизація основних фондів;

5. інші витрати.

Статті калькуляції:

1. сировину та основні матеріали (за вирахуванням зворотних відходів) за цінами придбання (без

ПДВ), з урахуванням комісійних винагород, що сплачуються постачальницьким та зовнішньоекономічним організаціям. У їхній вартості враховуються митні збори, транспортні витрати тощо;

2. зворотні відходи;

3. паливо та енергія на технологічні цілі;

4. основна заробітна виробничих робітників;

5. додаткова вести виробничих робочих;

6. відрахування на соціальні потреби;

7. Витрати освоєння виробництва;

8. витрати на експлуатацію та утримання обладнання;

9. загальновиробничі витрати;

10. загальногосподарські витрати;

11. втрати від шлюбу;

12. інші виробничі витрати

Перелічені елементи утворюють виробничу собівартість продукції. Виробнича собівартість+ комерційні витрати формую повну собівартість продукції, що випускається і реалізується.

Перше з наведених угруповань (за елементами витрат) використовується при складанні кошторису витрат на виробництво, що дозволяє безпосередньо ув'язати план (програму) за собівартістю продукції з планом виробництва та реалізації продукції, з планом з праці та заробітною платою, планом МТС та фіналом.

Інше угруповання застосовується при складанні калькуляції що дозволяє визначити: у що обходиться підприємству одиниця кожного виду продукції, собівартість окремих видів робіт та послуг.

Крім того, дані зазначеного угруповання використовуються для розробки заходів щодо зниження собівартості продукції. Вона дозволяє виявити вплив на собівартість продукції ряд факторів:

Зміна обсягу виробництва;

Втрати від шлюбу;

Простої і т.п.

Крім зазначених угруповань витрати класифікуються і за іншими ознаками. Наприклад, - залежно від способу віднесення витрат за собівартість виробленої продукції (робіт, послуг) – вони поділяються на прямі та непрямі.

Прямі витрати- Це витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом окремих виробів і відносяться на їх собівартість прямим шляхом.

Непрямі витрати- Це витрати, які пов'язані з організацією та управлінням виробництва та відносяться до діяльності підприємства в цілому, тобто. вони не можуть бути прямо віднесені на собівартість окремого видупродукції.

- по відношенню до процесу виробництва – на основні та накладні

Основні витрати- Це витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням технологічних операцій з виробництва продукції - сировина та основні матеріали, допоміжні матеріали, оплата праці виробничих робітників, амортизація тощо.

Накладні витратиза роль у процесі виробництва, тобто. своєї сутності, аналогічні непрямих витрат, т.к. вони пов'язані з організацією, обслуговуванням та управлінням виробництва в цілому. Вони складаються із загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

Зазначені витрати розподіляються між окремими видами продукції пропорційно прямим витратам або основною заробітною платою виробничих робітників.

У галузях промисловості, що випускають однорідну продукцію (вугілля, нафту, газ, електроенергія), всі витрати – основні та накладні – включаються до собівартості продукції як прямі витрати.

І навпаки, у нафтопереробній, хімічній, кольоровій та деяких інших галузях промисловості, де з одного виду сировини виробляється кілька видів продукції, основні витрати розподіляються між окремими видами продукції не прямим методом, а непрямим;

в залежності від участі в виробничому процесі – на виробничі та позавиробничі (комерційні) витрати.

Виробничі витрати- Це витрати, які пов'язані з виробництвом окремого виду продукції або всієї її сукупності.

Комерційні – це витрати, пов'язані з реалізацією продукції.

- залежно від охоплення планом – на плановані та неплановані (шлюб, санкції, тобто пені, штрафи тощо).

- Залежно від календарної періодичності – витрати поділяються на поточні (витрати сировини, матеріалів, палива тощо) і одноразові (одноразові), вироблені рідше одного разу на місяць – витрати на освоєння нових видів продукції.

за По відношенню до обсягу виробленої продукції витрати поділяють на умовно-постійні та змінні.

Умовно-постійні– це витрати, абсолютна величина яких залежить від обсягу виробництва, тобто. збільшується він чи зменшується, величина їх залишається практично незмінною, а відносна величинацих витрат за одиницю продукції змінюється у зворотній закономірності стосовно зміни обсягу виробництва.

До умовно-постійних витрат відносяться - орендна плата, відсоток за кредит, страхові платежі, амортизація, оплата праці керівників підприємства та ін Розмір перерахованих витрат може змінюватися під впливом економічних та політичних процесів, що відбуваються в країні.

Змінні– це витрати, абсолютна величина яких у прямої залежності від обсягу виробництва, а відносна величина на одиницю продукції залишається незмінною. До змінних витрат відносяться – витрати на оплату праці виробничих робітників, платежі за сировину, матеріали, паливо та енергію для виробничих потреб та ін.

Умовно-постійні та змінні витратиразом становлять витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).

Умовно-постійні та змінні витрати використовуються передусім щодо точки беззбитковості, тобто. нульового рівня рентабельності.

Наприкінці можна сказати, що застосована єдина класифікація витрат у різних галузях національної економікизабезпечує сумісність показників собівартості продукції за різні періоди часу, однакових та взаємозамінних видів виробів різних підприємств.

Планування витрат на виробництво та реалізацію продукції

У вітчизняній практиці всі витрати на виробництво та реалізацію продукції багатьма організаціями плануються за елементами витрат.

Планування витрат за елементами здійснюється за допомогою складання кошторису витратна виробництво та реалізацію продукції. Кошторис витрат за виробництво та реалізацію продукції – плановий документ, що є зведений планвсіх витрат організації на майбутній період виробничо-фінансової діяльності. Вона визначає суму витрат виробництва за видами використовуваних ресурсів, стадіям виробничої діяльності, рівням управління підприємством та інших. статті витрат.

Залежно від того, наскільки чітко визначено витрати на виробництво та реалізацію продукції, залежать:

Розмір прибутку;

Рівень рентабельності виробництва;

Величина заробітної платиробітників та службовців;

Відповідність розрахункових (планових) показників фактична.

При складанні кошторису витрат вирішується низка планово-економічних завдань:

Визначаються різні видисобівартості продукції;

Формується база розробки відпускних цін;

Виявляють можливе скорочення витрат на виробництво та реалізацію продукції та ін.

Крім того, кошторис витрат має важливе значення для розрахунку обсягу реалізації продукції (обсяг продажів), прибутку від реалізації продукції, нормування оборотних коштів, оцінки матеріаломісткості, трудомісткості, енергоємності продукції та ін. показників

У процесі розробки кошторису витрат на виробництво у вітчизняному економічній науціта практиці застосовуються три основні методи:

1) кошторисний метод - на основі розрахунку витрат у масштабах усієї організації за даними всіх інших розділів плану;

2) зведений метод - шляхом підсумовування кошторисів виробництва окремих цехів, крім внутрішніх оборотів з-поміж них;

3) калькуляційний метод – на основі планових розрахунків по всій номенклатурі продукції, робіт та послуг з розкладанням комплексних статей на прості елементи витрат.

Кошторисний метод є найпоширенішим на російських промислових підприємствах. Його застосування забезпечує тісну взаємопов'язку і приведення в єдину системурозрахунків комплексного плану. Наприклад, план (програму) по собівартості продукції з планом виробництва та реалізації продукції, з планом з праці та заробітною платою, планом МТС та ін. При цьому всі витрати на виробництво за окремими елементами кошторису знаходяться за даними відповідних розділів річного плану.

При річному плануванні кошторис витрат складається на рік із поквартальною розбивкою.

Приклад річного кошторису витрат на виробництво та реалізацію продукції

Подібна інформація.

Первинна вартість ОС. Виникло наступне питання. Ці витрати враховуються на собівартість чи інші витрати задля оподаткування?

Відповідно до ПБО 10/99 витрати на звичайних видах діяльності формують: витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів; витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також з підтримки їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.). При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами: матеріальні витрати;

витрати на оплату праці; відрахування на соціальні потреби; амортизація; Інші витрати.

Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, що формується на базі витрат за звичайними видами діяльності, визнаними як у звітному році, так і попередні звітні періоди. Таким чином, ці витрати Ви повинні включити до інших витрат, які в результаті формуватимуть собівартість виготовленої продукції.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в документі, який Ви можете знайти в закладці «Правова база» «Системи Головбух» версія для комерційних організацій

НАКАЗ, ПБУ МІНФІНА РОСІЇ ВІД 06.05.1999 №№ 33Н, ПБУ10/99

7. Витрати за звичайними видами діяльності формують:

витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також з підтримки їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.).

8. При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні потреби;

амортизація;

Інші витрати.

Для цілей управління у бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат установлюється організацією самостійно.

9. Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, що формується на базі витрат за звичайними видами діяльності, визнаними як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, та перехідних витрат , що стосуються отримання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коригувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.*

5. Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів. Такими витратами також є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів за договором оренди, витратами за звичайними видами діяльності вважаються витрати, провадження яких пов'язане з цією діяльністю.

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами на звичайні види діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язано з цією діяльністю.

В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами на звичайні види діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.

Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, та від участі у статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, що належать до інших витрат.

Витратами за звичайними видами діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.

6. Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості(з урахуванням положень пункту 3 цього Положення).

Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, що не покрита оплатою).

6.1. Величина оплати та (або) кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини оплати або кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг або надання у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) аналогічних активів.

6.2. При оплаті придбаних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, що надається у вигляді відстрочки та розстрочення платежу, витрати приймаються до бухгалтерського обліку у повній сумі кредиторської заборгованості.

6.3. Величина оплати та (або) кредиторської заборгованості за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошима, визначається вартістю товарів (цінностей), переданих чи підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

У разі неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи підлягаючих передачі організацією, величина оплати та (або) кредиторської заборгованості за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визначається вартістю продукції (товарів), отриманої організацією. Вартість продукції (товарів), отриманої організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин набувається аналогічна продукція (товари).

6.4. У разі зміни зобов'язання за договором первісна величина оплати та (або) кредиторської заборгованості коригується виходячи із вартості активу, що підлягає вибуттю. Вартість активу, що підлягає вибуттю, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

6.5. Величина оплати та (або) кредиторської заборгованості визначається з урахуванням усіх наданих організацій згідно з договором знижок (накидок).

(Див. текст у попередній редакції)

7. Витрати за звичайними видами діяльності формують:

Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також з підтримки їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.).

8. При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами:

матеріальні витрати;