Не матеріальні активи- це активи, які мають фізичного висловлювання, проте становлять істотну цінність в організацію.
Об'єкти нематеріальних активівповинні відповідати таким умовам:

• відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
• можливість ідентифікації (виділення, відокремлення) організацією від іншого майна;
• використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб;
• використання їх протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• наявність здатності приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
• наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виняткового правав організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знака тощо).

Оскільки нематеріальні активи безтілесні за своєю природою, то важливим критерієм віднесення того чи іншого об'єкта до цієї категорії майна є його відчужуваність. Що стосується нематеріальних активів відчужуваність означає можливість передачі об'єкта як у власність іншій особі.
Нематеріальними активами не можуть бути визнані інтелектуальні та ділові якості громадянина, його кваліфікація та здатність до праці, оскільки вони не можуть бути відчужені від громадянина та передані іншим особам. 3.7 Склад та класифікація нематеріальних активів

До нематеріальних активів відносяться майнові права, що належать власнику:

• на об'єкти промислової власності;
• на твори науки, літератури та мистецтва;
• на об'єкти суміжних прав;
• на програми для ЕОМ та комп'ютерні бази даних;
• на використання об'єктів інтелектуальної власності, що випливають із ліцензійних та авторських договорів;
• на користування природними ресурсамиземлею;
• інші: ліцензії на здійснення виду діяльності, ліцензії на здійснення зовнішньоторговельних та квотованих операцій, ліцензії на використання досвіду фахівців, права довірчого управліннямайном.

Інтелектуальна власність організації технічного сервісу може бути використана в господарської діяльностіяк «нематеріальні активи».
До об'єктів інтелектуальної власності відносяться такі права, як виключне право власника патенту на винахід, промисловий зразок, корисна модель, селекційні досягнення; виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних; майнове правоавтора іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем; виняткове право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів.
Винаходи та корисні моделі розглядаються як технічне вирішення задачі.
Під промисловим зразком розуміється відповідне встановленим вимогам художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд.
Програма для ЕОМ - це об'єктивна форма надання сукупності даних та команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв з метою отримання певного результату.
База даних є об'єктивною формою подання та організації сукупності даних, систематизованих таким чином, щоб ці дані могли бути знайдені та оброблені за допомогою ЕОМ.
Топологія інтегральних мікросхем є зафіксованим на матеріальному носіїпросторово-геометричне розташування сукупності елементів інтегральної мікросхеми та зв'язків між ними.
Товарні знаки, знаки обслуговування, найменування місць походження товарів - це позначення чи назви, що служать для відмінності товарів чи послуг іншого виробника, для відмінності товарів, які мають особливі властивості.
Товарний знак та знак обслуговування (товарний знак) є елементом, що сприяє відмінності товарів та послуг одних юридичних осіб або громадян від однорідних товарів та послуг від інших юридичних осіб або громадян. Товарними знаками можуть бути словесні, образотворчі, об'ємні та інші позначення або їх комбінації у будь-якому кольорі чи колірному поєднанні. Товарні знаки вказують, хто відповідає за якість пропонованих населенню товарів.
За оцінками фахівців, в умовах розвиненої економічної системимайно підприємства на 30–60% складається з нематеріальних активів, а товарний знак у складі може займати близько 80%.
Найменування місця походження товару чи послуги - це завжди географічна назва країни, населеного пункту, місцевості, де вироблено продукт чи послугу.
Нематеріальні активи неоднорідні за своїм складом, характером використання у процесі виробництва, за ступенем впливу на фінансовий станта результати господарської діяльності організації. Тому необхідна класифікація, яка може бути здійснена за низкою ознак.
За ознакою використання у виробництві нематеріальні активи можна розділити на функціонуючі (працюючі) об'єкти, застосування яких приносить організації дохід справжній період; нефункціонуючі (непрацюючі) об'єкти, які використовуються з якихось причин, але можуть застосовуватися у майбутньому.
За рівнем впливу фінансові результати діяльності організації виділяються об'єкти нематеріальних активів, здатні приносити дохід прямо, рахунок впровадження в експлуатацію і об'єкти, опосередковано які впливають фінансові результати.
Залежно від ступеня правової захищеності одна частина нематеріальних активів відноситься до охоронюваних охоронними документами (авторськими правами), інша - до розряду не захищених охоронними документами (авторськими правами).

Ще за темою 3.6 Поняття та характеристика нематеріальних активів:

1. §1. Нерухомість як об'єкт інвестицій Поняття нерухомості
2. 2.2. РОСІЙСЬКІ СТАНДАРТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ (ПБУ): ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА
3. 5.3. ПОНЯТТЯ ТА ПРАВОВОЕ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ
4. ІІІ. ПРЕДМЕТНИЙ ПОКАЗНИК ОСНОВНИХ ТЕРМІНІВ І ПОНЯТТІВ, РОЗРАХУНКОВИХ АЛГОРИТМІВ, ІЛЮСТРАТИВНИХ СХЕМ І ТАБЛИЦЬ
5. Ділова репутація: поняття, ознаки, співвідношення з честю, гідністю та добрим ім'ям.
6. 2.3 Поняття інноваційного права та його співвідношення з основними галузями російського права
7. 3.1. Загальна характеристика інноваційних правовідносин, що виникають щодо здійснення інноваційної діяльності
8. Загальна характеристика інноваційного законодавства України
9. § 2. Поняття та кваліфікуючі ознаки інвестиційного договору
10. §1. Поняття та ознаки підприємства як майнового комплексу та Цивільному законодавству Російської Федерації.
11. § 2. Підприємницькі об'єднання: поняття, види, співали створення
12. Поняття та характеристика договору комерційної концесії
13. 1.1 Поняття забезпечення захисту майнових та немайнових прав потерпілої – юридичної особи у кримінальному судочинстві

- Авторське право - Адвокатура - Адміністративне право - Адміністративний процес - Антимонопольно-конкурентне право - Арбітражний (господарський) процес - Аудит - Банківська система - Банківське право - Бізнес - Бухгалтерський облік - Речове право - Державне право та управління - Громадянське право та процес - Грошове звернення, фінанси та кредит - Гроші - Дипломатичне та консульське право - Договірне право - Житлове право - Земельне право - Виборче право - Інвестиційне право - Інформаційне право - Виконавче провадження - Історія держави та права - Історія політичних та правових навчань -

Нематеріальні активи (НМА) для цілей бухгалтерського обліку та аналізу можуть бути класифіковані за різними ознаками. Об'єкти НМА можуть бути згруповані за видами, джерелами надходження, строками корисного використання тощо. Докладніше про класифікацію НМА розповімо у нашій консультації.

Класифікація НМА за видами

Основна класифікація нематеріальних активів може бути здійснена за видами НМА. Так, наприклад, можуть бути виділені наступні видинематеріальні активи:

• виключне право патентовласника на винахід;
• виключне право патентовласника на промисловий зразок;
• виключне право патентовласника на корисну модель;
• виключне право автора використання програми для ЕОМ;
• виключне право автора використання топології інтегральних мікросхем;
• виключне право на товарний знак;
• виключне право на знак обслуговування;
• виняткове декларація про найменування місця походження товарів;
• виняткове декларація про фірмове найменування;
• виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
• володіння "ноу-хау" щодо промислового досвіду;
• позитивна Ділова репутаціяі т.д.

У той же час, види нематеріальних активів у їхній класифікації - не єдина підстава для угруповання НМА.

Інші класифікації нематеріальних активів

Представимо деякі види класифікацій НМА у таблиці, виділивши інші ознаки угруповання:

Ознака класифікації	Види нематеріальних активів
Спосіб надходження об'єкта нематеріальних активів до організації	- Придбані за плату; - Отримані як вклад у статутний капітал; - Отримані безоплатно; - Створені власними силами; - Отримані за договором міни та ін.
За фактичним використанням організацією	- Використовуються; - Не використовуються
Амортизованість у бухгалтерському обліку	- амортизовані; - Не амортизуються
Приналежність до амортизаційним групаму податковому обліку	Активи, що відносяться до I, II, … X амортизаційних груп
Застосовуваний до амортизованих НМА спосіб амортизації в бухобліку	Амортизовані: - Лінійним способом; - способом зменшуваного залишку; — способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)
Застосовуваний до амортизованих НМА спосіб амортизації у податковому обліку	Амортизовані: - Лінійним способом; - Нелінійним способом
Залежно від величини залишкової вартості	- повністю замортизовані ( залишкова вартістьдорівнює 0); - мають ненульову залишкову вартість
Залежно від факту переоцінки НМА у бухгалтерському обліку	- зазнали переоцінки; - Враховуються за первісною вартістю

Крім того, використовуючи дані, можна проводити їх класифікацію і з інших підстав. Наприклад, досліджуючи величину нематеріальних активів за видами динаміці, можна, наприклад, виділити об'єкти, вартість яких за звітний період збільшилася чи зменшилася. А розрахувавши коефіцієнти оборотності НМА чи його рентабельності, і навіть визначивши нормативні значення цих коефіцієнтів в організацію, можна класифікувати об'єкти нематеріальних активів за групами оборотності і рентабельності.

Вступ

З розвитком ринкових відносин стає все більш очевидним, що так звані матеріальні активи не є єдиним фактором забезпечення прибутковості організації, і що існують інші їх види, які не мають такої класичної ознаки, як речовинна субстанція, але можуть відігравати найважливішу роль у процесі отримання підприємством прибутку .

Нематеріальні активи англійською називаються набагато романтичніше - intangible («Невідчутні»). Тобто до цієї категорії майна входить те, що не можна помацати, відчути, до чого не можна торкнутися. І ось таку своєрідну субстанцію бухгалтерам доводиться цілком відчутно враховувати, тому що вона, хоч як це дивно, не тільки цілком реально існує, а й досить відчутно бере участь у господарському обороті, виробничій або, щонайменше, управлінської діяльностібезлічі активно функціонуючих компаній.

Актуальність цього розділу обліку лише підкреслюється зростаючим значенням ролі нематеріальних активів у діяльності підприємства. Вже давно не рідкість, що у балансі підприємства вважаються дорогі виняткові права на результати інтелектуальної діяльності, які приносять підприємству великі прибутки. Але навіть на невеликих підприємствах чи за нематеріальними активами невеликий вартостіпроблеми їхнього обліку стоять не менш гостро.

Отже, реально оцінювати фінансовий стан підприємства без достовірних відомостей про те, яку інтелектуальну власність воно має, неможливо. Тому аналіз порядку бухгалтерського обліку нематеріальних активів нині набуває особливої ​​актуальності.

Поняття та види нематеріальних активів

У сучасних умовахгосподарювання й у Росії, і там широке застосування отримали нематеріальні активи. Це обумовлено швидкістю та масштабами технологічних змін, поширенням інформаційних технологій, активною інвестиційною діяльністю, прагненням отримати визнання на внутрішньому та світовому ринках, розвитком та інтеграцією міжнародних фінансових ринків. Останнім часом у майні господарських організаційчастка нематеріальних активів невпинно зростає. Хоча ці активи і є складовоювсього майна підприємства, їх використання у господарській діяльності значно відрізняється від використання матеріальних об'єктів, оскільки вони не мають речовинної форми.

Нематеріальні активи (НМА) - це об'єкти довгострокового користування (понад 12 місяців), що не мають матеріально-речовинної форми, але мають вартість, а отже, і потенціал приносити дохід їх власнику Бухгалтерський облік / за ред. В.Г.Гетьмана. - М., 2010. - С.143.

Згідно з ПБО 14/2007 для прийняття до бухгалтерського облікуактивів як нематеріальних активів необхідно одноразове виконання таких умов:

здатність приносити організації економічні вигоди у майбутньому;

відсутність матеріально-речовинної (фізичної) форми;

можливість ідентифікації (виділення, відділення) об'єкта з інших об'єктів;

використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців чи звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено;

організація повинна здійснювати контроль за об'єктами, мати належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу в організації на результати інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, документи, підтвердження перехід виключного права без договору та ін.).

Згідно з ПБО 14/2007 до складу нематеріальних активів включаються результати інтелектуальної діяльності, засоби індивідуалізації, ділова репутація та секрети виробництва (ноу-хау).

До результатів інтелектуальної діяльності належать виняткові права на:

твори літератури, науки, мистецтва;

програми для електронних обчислювальних машин та бази даних; суміжні права;

винаходи, промислові зразки;

корисні моделі;

селекційні досягнення;

* топології інтегральних мікросхем та ін.

До засобів індивідуалізації відносяться:

товарні знаки та знаки обслуговування, фірмові найменування;

Ділова репутація.

Отже, до нематеріальних активів належать активи, які задовольняють наступним умовам:

відсутність матеріально-речовинної структури;

можливість ідентифікації від іншого майна;

використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

Використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

Організація передбачає подальшу перепродаж даного майна;

Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виняткового права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо).

До нематеріальних активів можна віднести такі об'єкти:

Об'єкти інтелектуальної власності (виняткове право на результати інтелектуальної діяльності):

Виключне право власника патенту на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

Виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

Виключне право патентовласника на селекційні здобутки;

Ділова репутація організації.

Нині секрети виробництва («ноу-хау») враховуються як НМЛ лише у податковому обліку (п. 3 ст. 257 НК РФ).

До складу нематеріальних активів не включаються: інтелектуальні та ділові якості персоналу, їхня кваліфікація; організаційні витрати, пов'язані з освітою юридичного лиця.

Нематеріальні активи поділяються на такі групи:

об'єкти інтелектуальної власності;

ділова репутація організації.

Інтелектуальна власність - це результати інтелектуальної діяльності та прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг та підприємств, яким надається правова охорона.

Таким чином, згідно з ПБО 14/2007, під інтелектуальною власністю розуміється сам невідчужуваний об'єкт виняткового права на цей об'єкт.

Об'єкти інтелектуальної власності поділяються на два види:

регульовані патентним правом;

Патентне право охороняє зміст винаходу. Для охорони винаходу необхідна реєстрація у відповідних органах.

Ділова репутація, що враховується у складі нематеріальних активів, виникає у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (загалом чи його частини).

Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.

Інвентарним об'єктом нематеріальних активів є сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, призначених для виконання певних самостійних функцій.

Як інвентарний об'єкт нематеріальних активів може визнаватись складний об'єкт, що включає кілька результатів інтелектуальної діяльності, що охороняються (кінофільм, театрально-видовищне представлення, мультимедійний продукт, єдина технологія).

З 1 січня 2008 р. набула чинності частина четверта ДК РФ, яка регулює правила обліку результатів інтелектуальної діяльності та засобів їх індивідуалізації (які для цілей бухгалтерського обліку найчастіше є об'єктами нематеріальних активів).

Оскільки нові законодавчі норми, регулюючі процес громадянського обороту цієї категорії майна, дуже істотно від раніше діяли, виникла необхідність уточнення і деяких правил бухгалтерського обліку об'єктів нематеріальних активів.

Нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007 затверджено Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2008 N 153н, зареєстровано у Мін'юсті Росії 23.01.2008 N 10975 та набуло чинності, починаючи зі звітності 200

Положення бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н, втратило чинність.

Таким чином, дані для проміжної звітності(у частині обліку об'єктів нематеріальних активів) мають бути сформовані вже з урахуванням нових положень. Крім того, деякі операції (зокрема з обліку організаційних витрат) мають бути відображені у бухгалтерському обліку станом на 1 січня 2008 р.

Наведемо найістотніші, на наш погляд, зміни правил бухгалтерського обліку НМА.

Організаційні витрати більше не враховуватимуться у складі нематеріальних активів. Усі згадки про цю групу активів із тексту ПБО 14/2007 виключені. У ПБО 14/2007 (п. 3) спеціально застережено, що організаційні витрати, які враховувалися раніше у складі нематеріальних активів (за мінусом нарахованої амортизації), мають бути списані станом на 1 січня 2008 р. на рахунок обліку нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку). У цьому немає значення, значилося на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» за станом зазначену дату кредитове сальдо чи ні. За відсутності сум нерозподіленого прибутку у бухгалтерському обліку буде відображено збиток, що підлягає відшкодуванню у наступні звітні періоди.

Раніше негативна ділова репутація поступово включалася до інших доходів організації. Тепер згідно з поправками негативна ділова репутація у повній сумі належить до складу інших доходів.

До переходу на ринкову економіку використовувалася система бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам планованої економіки, за її умов не передбачалося використання нематеріальних активів у практичній діяльності. Зміна системи суспільних відносин, необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародними стандартами фінансової звітності(МСФЗ) зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.

Реформування бухгалтерського обліку у Росії складає основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ, затвердженої постановою Уряди РФ від 06.03.1998 № 283. «Облік нематеріальних активів» - ПБУ 14/2007. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 №153н. У цьому становищі відбито основні особливості вітчизняної системи бухгалтерського обліку.

В своїй курсової роботимені хотілося всебічно розглянути, що ж є нематеріальні активи, в сучасному розумінні, на основі існуючого законодавства, а також вивчити їх класифікацію. Проаналізувати різні господарські операції, пов'язані з використанням нематеріальних активів, такі як надходження, вибуття, надання права користування, а також оцінка та амортизація нематеріальних активів. Особливо мені хотілося б торкнутися питання обліку ділової репутації щодо нового поняття в сучасному господарському житті.

У практичній частині моєї роботи я розгляну облік нематеріальних активів, а саме товарного знака, на прикладі роботи ТОВ «Надія»: прийняття до обліку, оцінка, нарахування амортизації, укладання ліцензійного договору та вибуття товарного знака шляхом його продажу.

ПОНЯТТЯ, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

1.1. Поняття нематеріальних активів

Нематеріальні активи (НМА) - об'єкти, які мають вартісної оцінкою, здатні приносити організації економічні вигоди, що використовуються під час виробництва продукції (виконанні робіт, наданні послуг або з метою управління) протягом терміну, що перевищує 12 місяців, але не мають матеріально-речовинної структури.

Відповідно до ПБО 14/2007 для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріальний актив необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди у майбутньому, зокрема, об'єкт призначений використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи використання у діяльності, спрямованої досягнення цілей створення некомерційної організації (зокрема у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);

б) організація має право отримання економічних вигод, які

даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (зокрема організація має

належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу та права цієї організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключно і т.п.), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі – контроль над об'єктом);

в) можливість виділення або відокремлення (ідентифікації) об'єкта від ін-

активів;

г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу,

тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або

звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

е) фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено;

е) відсутність в об'єкта матеріально-речовинної форми.

1.2. Класифікація нематеріальних активів

Відповідно до перерахованих умов до нематеріальних активів відносять такі об'єкти нематеріальної власності:

1) виняткові права патентовласника на винаходи, промислові зразки, корисні моделі та селекційні досягнення:

• право на винахід - право на використання технічного рішення, що охороняється патентом (пристрою, способу, речовини, штаму мікроорганізму, культури клітин рослин і тварин), а також на застосування відомого раніше пристрою, способу, речовини, штаму за новим призначенням;
• право на промисловий зразок - право на використання художньо-конструктивного рішення виробу, що охороняється патентом, що визначає його зовнішній вигляд. Фізично-промислові зразки можуть являти собою об'ємну модель (автомобіля, верстата, посуду, меблів тощо) або плоске зображення - промисловий малюнок тканини, килима, шрифту і т.д.;
• право на корисну модель - право на використання конструктивного виконання засобів виробництва та предметів споживання, що охороняється свідоцтвом, а також їх складових частин;
• селекційне досягнення - новий сорт рослин чи нова порода тварин, тобто. певна група рослин чи тварин, що має відмітні ознаки, властиві лише цій групі.

• авторське право на програми для ЕОМ - право на опублікування, відтворення

виведення, розповсюдження та інші дії щодо введення в господарський оборот сукупності даних та команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв з метою отримання певного результату, включаючи підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми для ЕОМ, та аудіовізуальні відображення, що нею породжуються;

• авторське право на базу даних - право на опублікування, відтворення, поширення та інші дії щодо введення в господарський обіг сукупності даних (статей, розрахунків тощо), систематизованих таким чином, щоб ці дані могли бути знайдені та оброблені за допомогою ЕОМ.

3) Виняткові права власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів:

• право на товарний знак і знак обслуговування - право користування та розпорядження позначеннями, що охороняються свідоцтвом, способами відрізнити товари та послуги одних юридичних або фізичних осіб. Товарний знак є словесні, образотворчі, об'ємні та інші позначення або їх комбінації з використанням будь-яких кольорів або поєднань кольорів;
• найменування місця походження товару - це назва країни, населеного пункту, місцевості чи іншого географічного об'єкта, що використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно чи головним чином визначаються характерними для даного географічного об'єкта природними умовами чи людськими факторами чи природними умовами та людськими факторами одночасно.

4) Ділова репутація організації - перевищення покупної вартості організації (при її купівлі) над поточною ринковою вартістю придбаного майна (всіх активів і зобов'язань) з урахуванням прибутковості організації, що купується, її престижу на ринку виробленої продукції та інших факторів.

Нематеріальними активами є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці.

1.3. Оцінка нематеріальних активів

Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісною) вартістю, визначеною станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.

Фактичною (початковою) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена в грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створенні активу та забезпеченні умов для використання активу з запланованою метою.

Початкова вартість визначається для об'єктів:

• внесених рахунок вкладів у статутний капітал (фонд), - за домовленістю сторін (узгодженої вартості), якщо інше не передбачено законодавством РФ;
• придбаних за плату в інших організацій та осіб, - за ринкової вартостіна дату оприбуткування;
• одержаних безоплатно (за договором дарування) від інших організацій та осіб, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування;
• нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на якесь майно, оцінюють виходячи з ринкової вартості майна, що обмінюється, при неможливості визначити ринкову вартість обмінного майна НМА приймаються до обліку в оцінці за їх ринковою вартістю.

Витрати, пов'язані з придбанням, надходженням НМА, а також додаткові витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до готовності, витрати з оцінки ринкової вартості об'єкта після реєстрації об'єкта в патентному відомстві та інші аналогічні витрати, первісну вартість відповідних об'єктів не змінюють;

• створених самою організацією, - до первісної вартості входять усі витрати на створення відповідних НМА (витрати на створення нематеріальних активів та доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витратта загальновиробничих та загальногосподарських витрат).

Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена у іноземній валюті, Виробляється в рублях за курсом Центрального банкуРФ, що діє на дату придбання об'єкта.

Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума коштів, яка б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості. Поточну ринкову вартість нематеріального активу можна визначити на основі експертної оцінки.

1.4. Переоцінка нематеріальних активів

Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та ПБО 14/2007.

Зміна фактичної (первісної) вартості нематеріального активу, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та знецінення нематеріальних активів.

Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних нематеріальних активів за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку зазначених нематеріальних активів.

При прийнятті рішення про переоцінку нематеріальних активів, що входять до однорідної групи, слід враховувати, що в подальшому ці активи повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної ринкової вартості.

Переоцінка нематеріальних активів провадиться шляхом перерахунку їх залишкової вартості. Результати переоцінки приймаються при формуванні даних.

них бухгалтерського балансу на початок звітного року. Результати переоцінки не

включаються до даних бухгалтерського балансу попереднього звітного року, але

розкриваються організацією в пояснювальній записцідо бухгалтерської звітності попереднього звітного року

Сума дооцінки нематеріальних активів внаслідок переоцінки зараховується до додаткового капіталу організації. Сума дооцінки нематеріального активу, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні рокита віднесеної на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), зараховується на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Сума уцінки нематеріального активу внаслідок переоцінки відноситься

на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума уцінки

нематеріального активу належить до зменшення додаткового капіталу організації, утвореного рахунок сум дооцінки цього активу, проведеної попередні попередні звітні роки. Перевищення суми уцінки нематеріального активу над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації внаслідок переоцінки, проведеної попередніми звітними роками, належить рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Сума, віднесена рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), має бути розкрито в бухгалтерської звітності організації.

При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації.

Нематеріальні активи можуть перевірятися на знецінення у порядку, визначеному Міжнародними стандартами фінансової звітності.

2. ОБЛІК РУХУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

2.1. Облік надходження нематеріальних активів

Основними операціями щодо надходження нематеріальних активів до організації є:

Придбання за грошові кошти;

Створення у самій організації;

Надходження у рахунок вкладу статутний капітал організації;

Придбання за майно, відмінне від коштів;

Оприбуткування неврахованих активів, виявлених під час інвентаризації;

Надходження безоплатно (за договором дарування).

Незалежно від спрямування надходження нематеріальних активів первинними документами, якими оформлюються операції їх надходження, є первинні документи, розроблені у самій організації відповідно до норм ст. 9 "Первинні облікові документиФедерального закону "Про бухгалтерський облік" і затверджені наказом керівника про облікову політику:

Для зарахування до складу нематеріальних активів окремих об'єктів - акт приймання-передачі нематеріальних активів, акт приймання-здавання НДДКР;

У цих документах обов'язковими реквізитами, що характеризують об'єкт нематеріальних активів, мають бути:

• Назва документу;
• дата складання документа;
• найменування організації, від імені якої складено документ;
• зміст господарської операції;
• вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;
• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
• особисті підписи вказаних осіб.

Крім обов'язкових реквізитів, передбачених Федеральний законом "Про бухгалтерський облік", у цих документах мають бути його первісна вартість, сума нарахованої амортизації, термін корисного використання, інвентарний номер, дані охоронного документа (патенту, свідоцтва, договору про відчуження виняткового права на об'єкт інтелектуальної власності та ін.).

Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт. Їм вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації та ін, призначена для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватись складний об'єкт, що включає декілька результатів інтелектуальної діяльності, що охороняються (кінофільм, інший аудіовізуальний твір, театрально-видовищна вистава, мультимедійний продукт, єдина технологія).

Основною ознакою, яким інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, використанні для управлінських потреб організації.

На кожен об'єкт нематеріальних активів у бухгалтерії ведеться Картка обліку нематеріальних активів форми № НМА-1, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а.

Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити спеціальні внутрішні правилаохорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідних відомостей та інших необхідних відомостей.

2.1.1. Синтетичний облік надходження нематеріальних активів

Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04

«Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», субрахунок 2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів», та рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, належать організаціїна правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюється у початковій оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами.

За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації, наприклад:

04-1 "Об'єкти інтелектуальної власності";

04-2 "Ділова репутація";

04-3 «Витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи»;

04-4 «Інші об'єкти;

На рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» відображають нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їхньої вартості здійснюється з використанням рахунку 05.

Способи надходження нематеріальних активів для підприємства:

• витрати на створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій і відображаються за дебетом 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів» із кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунку 04 з кредиту 08, субрахунок 5.
• Надходження нематеріальних активів у порядку обміну також спочатку відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів» з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з кредиторами» за дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08 "Нематеріальні активи", субрахунок 5 "Придбання нематеріальних активів". Передані порядку обміну об'єкти майна списують з кредиту відповідних рахунків (01, 10, 40 та інших.) в дебет рахунків продажу (90, 91).
• Нематеріальні активи, внесені засновниками чи учасниками рахунок їх вкладів у статутний капітал організації (за узгодженою вартістю), відбивають на рахунку 08 «Вкладення у внеоборотные активи», субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів». При цьому заборгованість засновників за вкладом у статутний капітал відображають за дебетом рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» та кредитом рахунку 80 «Статутний капітал».

На вартість нематеріальних активів, що надійшли в рахунок вкладу до статутного капіталу, становлять бухгалтерські записи:

Дебет 08, субрахунок 5 Кредит 75

Дебет 04 Кредит 08, субрахунок 5.

• Безоплатно отримані нематеріальні активи припадають за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів» з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безплатні надходження». З рахунку 08, субрахунок 5 первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунок 04 "Нематеріальні активи". Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 2, надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих амортизаційних відрахуваньза об'єктом у кредит рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Для оформлення НМА, що надходять в організацію безоплатно, потрібно оформлення авторського договору, договору про відступлення патенту або інших договорів, що фіксують відступлення виключних прав правовласника на результати інтелектуальної діяльності, в яких відсутня умова про оплату.

• При купівлі організації вкладення в внеоборотные активи, що купуються, відображають по дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів» і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Позитивна ділова репутація записується до дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи» з кредиту рахунку 08, субрахунок 5.

За придбаними нематеріальними активами організації сплачують ПДВ. Порядок подальшого відображення операцій із ПДВ залежить від призначення НМА, виду організації.

Відповідно до Податкового кодексу РФ ПДВ з придбаних нематеріальних активів враховується в загальновстановленому порядку за дебетом рахунку 19, субрахунок 2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів», у кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76. Щомісячно після прийняття на облік кредиту рахунку 19 у дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, що передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої цінипродажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.

При передачі нематеріальних активів у рахунок вкладу статутний капітал інших організацій залишкова вартість списується з кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи» до дебету рахунку 58 «Фінансові вкладення». Сума амортизації за переданими НМА списується до дебету рахунку 05 «Амортизація НМА» з кредиту рахунку 04.

Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістю за переданими нематеріальними активами відображають за дебетом рахунку 58 «Фінансові вкладення» та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Зворотна різниця враховується за дебетом рахунку 91 та кредитом рахунку 58.

На рахунку 04 «Нематеріальні активи» окремо враховуються витрати на НДДКР, результати яких застосовуються для виробничих чи управлінських потреб організації.

Зазначені витрати приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 у сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 у кореспонденції рахунку 08

"Вкладення у необоротні активи".

З рахунку 04 «Нематеріальні активи» витрати на НДДКР списуються в дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 26 « Загальногосподарські витрати» чи інших рахунків з обліку витрат за виробництво продукції.

Списання витрат з НДДКР здійснюють одним із способів:

• лінійним;
• пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг), який передбачається отримати за весь термін застосування результатів НДДКР.

Термін списання витрат з НДДКР визначається організацією самостійно, з очікуваного терміну використання НДДКР. Граничний термін списання зазначених витрат встановлено п'ять років і може перевищувати термін діяльності організації. У податковому обліку витрати на НДДКР мають бути списані протягом трьох років.

Витрати НДДКР списуються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому було розпочато застосування результатів НДДКР. Списання витрат за вказаними роботами здійснюється рівномірно у розмірі 1/12 річний суминезалежно від обраного способу списання витрат.

У разі припинення використання результатів НДДКР частина витрат списується з рахунку 04 на позареалізаційні витрати (рахунок 91 «Інші доходи і витрати»).

2.1.2. Аналітичний облік надходження нематеріальних активів

Аналітичний облік за рахунком 04 «Нематеріальні активи» ведеться за окремим об'єктамнематеріальних активів, і навіть за видами витрат на НДДКР. При цьому ведення аналітичного облікумає забезпечувати можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, а також суми витрат за науково-дослідними, дослідно-конструкторськими та техно-

логічним роботам.

Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюється у картці обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо.

на лицьовій сторонікартки вказують повне найменування та призначення

об'єкта, первісну вартість, строк корисного використання, норму та суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію. На зворотному боці картки викладено характеристику об'єкта нематеріальних активів.

2.2. Облік вибуття нематеріальних активів

Первинні документи, розроблені у самій організації відповідно до норм ст. 9 «Первинні облікові документи» Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та затверджені наказом керівника про облікову політику:

акт списання нематеріальних активів;

акт припинення використання нематеріальних активів;

Картка обліку нематеріальних активів за формою НМА-1.

Крім того, організація повинна мати документи, що підтверджують факт належності їй виняткових прав на нематеріальні активи.

Основними видами вибуття нематеріальних активів є:

• продаж;
• списання внаслідок непридатності;
• безоплатна передача;
• передача нематеріальних активів на рахунок вкладу в статутні капіталиінших організацій;
• припинення строку дії або анулювання документа, що встановлює право;
• з інших причин.

При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачівся сума накопиченої амортизації списується до дебету рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати». У дебет рахунку

91, субрахунок 2 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематер-

альних активів, та сума ПДВ за проданими та безоплатно переданими немате-

ріальним активам.

За кредитом рахунку 91 відбивається сума виручки від продажу чи іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.

Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість та витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують у дебет рахунку 91 та кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість нематеріальних активів, що вибули, не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують із кредиту рахунку 91 у дебет рахунку 99.

Вибуття нематеріальних активів безоплатно за договором дарування веде до виникнення збитків:

Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» Кредит рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів та витрат».

Вибуття об'єктів рахунок вкладів у статутний (складковий) капітал розглядається в обліку як довгострокові фінансові вкладення рахунок 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї та акції».

На суму амортизації, нарахованої за об'єктами, що передаються в рахунок вкладів, виконується запис:

Дебет рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" Кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи".

Залишкова вартість нематеріальних активів списується:

Дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї та акції» Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».

3. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Правила та способи нарахування амортизації щодо об'єктів нематеріальних активів встановлені бухгалтерською звітністю в Російській Федерації та ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів».

Метою нарахування амортизації є погашення вартості НМА протягом встановленого термінукорисного використання.

Вартість патентів та свідоцтв, виняткових прав шляхом нарахування амортизації не погашається:

1) якщо об'єкти інтелектуальної власності належать некомерційним організаціям [п. 56 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації];

2) якщо виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності належать іншим організаціям, але використовуються організацією внаслідок надання правовласником невиключних прав за ліцензійними договорами, договорами комерційної концесії та ін. та враховуються на позабалансових рахунках.

Відповідно до нормативними документамиОсновні правила нарахування амортизації об'єктів нематеріальних активів полягають у наступному:

1. Амортизаційні відрахування нараховуються і подаються в обліку незалежно від результатів діяльності організації.

2. Амортизаційні відрахування відображаються у бухгалтерському обліку того звітного періоду(місяця, кварталу, року), до якого належать.

3. Амортизація починає нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, до повного погашеннявартості нематеріальних активів чи їхнього вибуття.

4. Амортизація за нематеріальними активами припиняє розраховуватися та показуватися в обліку з першого числа місяця, наступного за місяцем повного по-

гасіння їх вартості чи вибуття.

5. Амортизація ділової репутації організації нараховується протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації).

Вартість нематеріальних активів з певним терміномкорисного використання погашається шляхом нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання, якщо інше не встановлено ПБО 14/2007.

За нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного

використання амортизації не нараховується. За нематеріальними активами некомерційних організаційамортизація не нараховується.

Визначення щомісячної суми амортизаційних відрахувань за нематеріальним активом здійснюється одним із наступних способів:

• лінійний спосіб;
• спосіб зменшуваного залишку;
• спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Вибір способу визначення амортизації нематеріального активу проводиться організацією виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу, включаючи фінансовий результат можливого продажу даного активу. У разі, коли розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу перестав бути надійним, розмір амортизаційних відрахувань з такого активу визначається лінійним способом.

Для кожного об'єкта нематеріальних активів організація повинна застосовувати лише один із способів нарахування амортизації. Він визначається момент прийняття об'єкта на облік і змінюється протягом усього терміну його корисного використання або до вибуття об'єкта.

Щомісячна сумаамортизаційних відрахувань розраховується:

а) за лінійному способі- з фактичної (початкової) вартості чи поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом терміну корисного використання цього актива;

б) при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості (фактичної (початкової) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) нематеріального активу на початок місяця, помноженого на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання, що залишився, в місяцях;

в) при способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і соотноше-

ня фактичної (первісної) вартості нематеріального активу та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання НМА.

При лінійному способі та способі зменшення залишку для розрахунку амортизації необхідно враховувати терміни корисного використання об'єктів. Відповідно до норм п. 26 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів» цей термін визначається у момент прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку на основі:

Термін дії патенту, свідоцтва та інших обмежень терміну корисного використання відповідно до законодавства РФ;

Очікуваний термін експлуатації об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (доход).

У практичній роботі термін корисного використання може бути визначений:

Експертним шляхом;

З документів, підтверджують передачу виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.

Таким чином, суму амортизації за якийсь період можна розрахувати за такою формулою:

де A – сума амортизації за звітний період;

N – норма амортизаційних відрахувань.

У свою чергу норма амортизаційних відрахувань розраховується за формулою:

де S – первісна вартість об'єкта інтелектуальної власності;

V - гаданий обсяг продукції (робіт, послуг) протягом термін корисного використання об'єкта.

Норма амортизаційних відрахувань - це виражена у відсотках частина

первісної вартості об'єкта нематеріальних активів, що підлягає віднесенню собівартість продукції чи витрати звернення, тобто. включенню до складу витрат за звичайній діяльностіорганізації.

Суми нарахованої амортизації за об'єктами НМА відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на кредиті рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Суми нарахованої амортизації НМА оформлюються записом:

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (23 « Допоміжні виробництва 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін.) Кредит рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» - нараховано амортизацію НМА шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.

Якщо з яких-небудь причин амортизація по об'єктах не була нарахована, при виявленні помилки в записах виправлення проводиться у тому періоді, коли вони були виявлені:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

Кредит рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Суми виправлення, віднесені на рахунок 91 «Інші доходи та витрати», включаються до інших витрат організації.

4. АУДИТ І ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

4.1. Аудит обліку нематеріальних активів

Мета аудиту нематеріальних активів – підтвердити відповідність існуючого в організації порядку ведення бухгалтерського обліку чинному законодавству, а також достовірність відображення інформації про нематеріальні активи у бухгалтерській звітності. Для досягнення цієї мети аудитору необхідно:

• скласти план аудиту нематеріальних активів;
• оцінити систему внутрішнього контролюособи, що аудується;
• розробити програму аудиторських процедур;
• визначити методи проверки.

Аудиторська перевірка нематеріальних активів ґрунтується на загальному плані проведення аудиту, де необхідно приділити увагу важливим або нетиповим операціям з обліку нематеріальних активів. Планування має сприяти виявленню потенційних проблем та якісному кінцевому результату аудиту. Аудитор виконує цей план за допомогою програми, яка визначає характер, часові рамки та обсяг запланованих аудиторських процедур та складається з урахуванням оцінки системи внутрішнього контролю.

4.1.1. Аудит системи внутрішнього контролю та стану бухгалтерського обліку нематеріальних активів

Для визначення обсягу робіт, необхідні формування думки про достовірності відображення інформації про нематеріальні активи, необхідно розглянути стан внутрішнього контролю бухгалтерської звітності.

При аналізі системи внутрішнього контролю аудитор звертає увагу на таке:

• чи визначено коло осіб, відповідальних за збереження нематеріальних активів;
• яким чином організація забезпечує нерозголошення комерційної таємниці;
• чи створено комісію з приймання нематеріальних активів;
• чи проводиться інвентаризація нематеріальних активів.

Щоб зробити висновок про організацію бухгалтерського обліку, аудитор аналізує облікову політикуна момент розкриття у ній інформації:

• про засоби оцінки нематеріальних активів, придбаних не за кошти;
• про прийняті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами);
• про способи нарахування амортизаційних відрахувань щодо окремих груп нематеріальних активів;
• про способи відображення у бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань за нематеріальними активами.

Відсутність контролю з боку керівництва організації над нематеріальними активами, і навіть незадовільна організація системи їхнього бухгалтерського обліку підвищує аудиторський ризик.

4.1.2. Етапи та процедури аудиту нематеріальних активів

1. Ознайомчий етап. Аналізується склад нематеріальних активів організації.

Для цього аудитор вивчає дані первинного обліку, а також бухгалтерські регістриі підтверджує обґрунтованість класифікації об'єкта як нематеріальний актив. Значну увагу слід приділити аналізу договорів, патентів, свідоцтв про реєстрацію права власності та інших документів, які б підтверджували право власності організації на нематеріальні активи. Крім того, враховані як нематеріальні активи повинні відповідати вимогам п. 3 Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБО 14/2007). На цьому етапі з'ясовується, чи враховуються у складі бухгалтерського рахунку 04 «НМА» активи, які не є нематеріальними.

Під час перевірки оцінюється організація синтетичного та аналітично-

го обліку нематеріальних активів, забезпеченість інформації щодо одиниць обліку, відповідність відкритих субрахунків бухгалтерського рахунку 04 «Нематеріальні активи», Плану рахунків бухгалтерського обліку, а також робочому плану рахунків, затвердженому обліковою політикоюорганізації.

2. Аудит обліку надходження (створення) нематеріального активу. Аудитор перевіряє джерела надходження нематеріальних активів та встановлює достовірність відображення економічної сутностінадходження активів у бухгалтерському обліку. Для визначення правильного відображення операцій із надходження нематеріальних активів необхідно провести аналіз укладених договорів, первинних документів, переконатися у правильності формування первісної вартості активу

Аудитор розглядає своєчасність постановки на облік нематеріальних активів та правильність методології вироблених бухгалтерських проводок. Для цього первинні документи звіряють з даними регістрів за бухгалтерськими рахунками 04 «Нематеріальні активи» та 08 «Вкладення у необоротні активи».

3. Аудит обліку нарахування амортизації нематеріального активу. Від правильності нарахованої амортизації залежить достовірність відображення залишкової вартості нематеріального активу звітності організації. На цьому етапі перевірки аудитор звертає увагу:

• на дотримання облікової політики організації щодо нарахування амортизу-

ції (способи нарахування повинні відповідати вимогам бухгалтерського законодавства);

• правильність встановлення терміну корисного використання та визначення норми амортизації;
• достовірність розрахунку сум амортизаційних відрахувань.

4. Аудит вибуття нематеріальних активів. Під час аудиту вибуття нематеріальних активів насамперед розглядаються спосіб їхнього вибуття, наявність підстав для списання активів, а також його документальне підтвердження. Крім того, перевіряється правильність відображення операцій з вибуття нематер-

альних активів на рахунках бухгалтерського обліку та підтверджується достовірність

визначення фінансового результатувибуття активів.

5. Аудит оподаткування операцій, пов'язаних із нематеріальними активами. Податковий облікНематеріальні активи можуть відрізнятися від бухгалтерського. Для виявлення податкових ризиківаудитор вивчає облікову політику організації з метою податкового обліку, отримує необхідний обсяг доказів дотримання вимог чинного податкового законодавствапід час здійснення операцій із нематеріальними активами. Як додаткова інформаційної базиаудитор використовує податкові регістри.

4.1.3. Методи аудиту нематеріальних активів

Найбільш ефективному проведенню перевірки сприяє комплексне використання різних методіваудиту. Наприклад, на підтвердження достовірності розрахунків сум амортизації, і навіть податкових розрахунків використовується метод перерахунку. Метод інспектування дозволяє виявити відповідність записів на рахунках бухгалтерського обліку первинним документам з обліку нематеріальних активів. Щоб перевірити виконання необхідних процедур з обліку нематеріальних активів, співробітники бухгалтерії застосовують такий метод, як спостереження. А за допомогою підтвердження та аналітичних процедур аудитор може впевнитись у фактичному здійсненні операцій з нематеріальними активами, відображеними у бухгалтерському обліку.

4.1.4. Типові помилки у бухгалтерському обліку нематеріальних

активів

Практика аудиторських перевірокпоказує, що найчастіше у бухгалтерському обліку нематеріальних активів допускаються такі помилки:

1. Неправильна класифікація об'єкта як нематеріальний актив (наприклад, у складі нематеріальних активів враховують бухгалтерські програми, довідкові правові системи, куди організація немає виняткових прав);
2. Неправильне формування первісної вартості інвентарного об'єкта нематеріального активу;

3. Неправильне нарахування амортизації внаслідок необґрунтованого установ-

лення терміну корисного використання;

4. Відсутність первинних документів щодо обліку нематеріальних активів.

За результатами перевірки відповідно до Правилу (стандарту) № 2 «Документування аудиту» аудитор, керуючись професійною думкою, формує робочі документи, які містять:

• дані про тестування системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;
• відомості про документальне оформленнята про організацію бухгалтерського та податкового обліку нематеріальних активів;
• висновки та рекомендації аудитора.

Виявлені зауваження аудитор відображає у письмовій інформації, де кількісно та якісно оцінює вплив виявлених помилок на спотворення бухгалтерської звітності. Після цього перевіряючий висловлює свою думку про достовірність звітності у частині, освітленій у ній інформації щодо нематеріальних активів. Як правило, нематеріальні активи становлять незначну частину показників бухгалтерської звітності. Проте нині організації дедалі частіше стикаються з необхідністю використання у господарську діяльність об'єктів інтелектуальної власності, реєструють товарні знаки, розробляють програми тощо. Тому роль нематеріальних активів значно зростає.

Аудит дозволяє не тільки виявити недоліки в обліку нематеріальних активів у періоді, що перевіряється, але й отримати практичні рекомендації щодо усунення цих зауважень і недопущення їх виникнення в майбутньому.

4.2. Інвентаризація нематеріальних активів

При інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:

• наявність документів, що підтверджують права організації використання нематеріальних активів;
• правильність та своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.

Якщо таких документів немає, об'єкт не належить до нематеріальних активів.

Сказане не стосується НМА, придбаних (виготовлених) організацією до 1 січня 2001 року. Активи, які були придбані раніше 2001 року і включені до складу НМА і на які організація не мала виняткових прав, слід враховувати за колишніми правилами - у складі нематеріальних активів. При інвентаризації треба перевірити, щоб такі об'єкти були виключені зі складу нематеріальних активів.

При інвентаризації нематеріальних активів складається інвентаризаційний опис формою № ІНВ-1а.

У ході інвентаризації потрібно перевірити договори щодо отримання "чужих" об'єктів інтелектуальної діяльності у невиключне користування та з'ясувати, чи не закінчився термін, на який були передані невиключні права на ці об'єкти. Якщо термін закінчився, "чужі" об'єкти мають бути списані із позабалансового обліку.

Як і за результатами інвентаризації основних засобів, за результатами інвентаризації НМА складається Порівняльна відомістьза формою № ІНВ-18.

4.3. Порядок обліку господарських операцій

Виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності підтверджуються охоронними документами (патентами, свідоцтвами та ін.), що видаються Російським агентствомза патентами та товарними знаками (Роспатентом). Володіючи цими правами, правовласник має необмежені можливості розпорядження ними: використовувати їх у своїй діяльності, передати виняткові

права новому власнику, передати невиключні права використання

об'єктів нематеріальних активів іншим юридичним або фізичним особам.

Передача новому власнику виняткових прав на об'єкт інтелектуальної власності оформляється договором про відступлення прав, відповідно до якого сторона, яка приймає виняткові права, стає правовласником.

Доходи, отримані від відступлення виключних прав на об'єкти нематеріальних активів, визнаються операційними доходами, отриманий прибуток відображається за Дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та Кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».

При передачі права використання об'єктів нематеріальних активів іншим юридичним чи фізичним особам передаються невиключні права; виняткові права залишаються за власником нематеріальних активів. Передача зазначених прав оформляється ліцензійним договором, відповідно до якого одна сторона (ліцензіар) дозволяє іншій стороні (ліцензіату) використовувати об'єкт нематеріальних активів на визначених договоромумовах.

У разі передачі права використання об'єктів нематеріальних активів вони залишаються на балансі у власника. Передання прав на об'єкти відображають записами за відповідними субрахунками або аналітичними рахунками за рахунком 04.

За надане право використання нематеріальних активів ліцензіат або виплачує ліцензіару одноразову винагороду («паушальний платіж»), або здійснює періодичні платежі («роялті») протягом усього терміну використання відповідного об'єкта. Роялті використовується для розрахунків з ліцензіаром у 80 - 90% випадків укладання ліцензійних угод.

Порядок обліку доходу ліцензіара залежить від напрямів його діяльності. Якщо ліцензіар надання прав на використання об'єктів нематеріальних активів є основною діяльністю, то нарахування одноразової винагороди або періодичних платежів оформлюють бухгалтерським записом:

Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит рахунку 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка".

У разі, коли надання зазначених прав не є предметом діяльності

ліцензії, нарахована винагорода або періодичні платежі

відображають за Дебетом рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та Кредиту рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

У ліцензіата нематеріальні активи, отримані у користування, враховуються за балансом в оцінці, вказаній у ліцензійному договорі.

Нарахування одноразової винагороди за надане право на використання об'єктів нематеріальних активів відображають за Дебетом рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів» та Кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Протягом терміну дії ліцензійного договору з рахунку 97 витрати списуються рівномірно на рахунки обліку витрат за виробництво. Періодичні платежі за ліцензійним договором щомісяця списують на рахунки витрат за виробництво з Кредиту рахунку 76.

5. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ДІЛОВОЇ РЕПУТАЦІЇ

Ділова репутація організації являє собою різницю між покупною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) та вартістю за бухгалтерського балансувсіх її активів та зобов'язань з бухгалтерського балансу організації на дату її купівлі (придбання).

При цьому позитивну репутацію, для позначення якої часто використовують термін "good will" - "гудвіл", організації слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод, та враховувати як окремий інвентарний об'єкт.

Іноді вважається, що ділова репутація організації обумовлена ​​вигідними діловими контактами, сприятливими взаємовідносинами її співробітників та високою репутацією серед клієнтів, що, своєю чергою, визначається вигідним місцем розташування організації, монопольними привілеями, високою кваліфікацією адміністрації та іншими факторами.

Негативну ділову репутацію організації, на противагу гудвілу її називають «bad will» - «бедвілл», слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцю у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навичок маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління , рівня кваліфікації персоналу тощо.

У бухгалтерському обліку вартість ділової репутації організації відображається наступним проведенням:

Дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи" Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

При придбанні організації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація визначається як різниця між покупною ціною, яка сплачується покупцем, та оцінною (початковою) вартістю проданої організації.

У разі перевищення покупної ціни над оціночною (початковою) вартістю майно припадає за оцінною (початковою) вартістю за дебетом відповідних рахунків їх обліку з кредиту обліку коштів у сумі витрат за

викупу. Сума перевищення відображається як нематеріальні активи щодо дебету

Рахунку 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Ділова репутація організації».

У разі перевищення оціночної (початкової) вартості над покупною ціною майно припадає за оцінною (початковою) вартістю з відображенням за дебетом рахунків їх обліку та кредитом рахунків обліку коштів (у сумі витрат з викупу) та рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок Ділова репутація організації» у сумі перевищення оцінної (початкової) вартості над покупною ціною.

Отримана ділова репутація організації амортизується протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації). Амортизаційні відрахування з позитивної ділової репутації організації визначаються лінійним способом.

6. ВИКОРИСТАННЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ У РОБОТІ ТОВ «НАДІЯ»

Мережа універсамів ТОВ «Надія» замовила розробку дизайну свого логотипу «Сумка» дизайн-бюро. Вартість послуг – 141600 руб., У тому числі ПДВ – 21600 руб. Логотип було вирішено зареєструвати як товарний знак. Послуги патентного повіреного з реєстрації товарного знака в Роспатенті коштували 7080 крб., зокрема ПДВ - 1080 крб. Мита за реєстрацію товарного знака склали 49 500 руб.

У грудні 2008 року товарний знак введено в експлуатацію.

Бухгалтер ТОВ «Надія» зробив такі проводки:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 5 "Придбання нематеріальних активів" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками":

126 000 руб. ((141600 - 21600) + (7080 - 1080)) - відображена вартість послуг дизайн-бюро та патентного повіреного;

Дебет 19 «ПДВ з придбаних цінностей», субрахунок 2 «ПДВ з придбаних НМА» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»:

22680 руб. (21600 + 1080) - враховано вхідний ПДВ з послуг дизайн-бюро та патентного повіреного;

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 5 "Придбання нематеріальних активів" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами":

49500 руб. - Враховано мита за реєстрацію товарного знака;

Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Кредит 51 «Розрахункові рахунки»:

148680 руб. (141600 + 7080) - оплачені послуги з розроблення та реєстрації товарного знака;

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» Кредит 51 «Розрахункові рахунки»:

49500 руб. - сплачено мито Роспатенту;

Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 5

«Придбання нематеріальних активів»:

175 500 руб. (126000 + 49500) – зареєстрований товарний знак врахований у складі нематеріальних активів.

ПДВ, сплачений за послуги з виготовлення та реєстрації товарного знака, магазин може прийняти до відрахування після постановки на облік нематеріального активу:

Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів», Кредит 19 «ПДВ з придбаних цінностей», субрахунок 2 «ПДВ з придбаних НМА»:

22680 руб. - суму вхідного ПДВ прийнято до відрахування.

Термін корисного використання товарного знака – 4 роки.

N = 1/48 * 100% = 2,08% - розрахована норма амортизації лінійним способом.

175500 * 0,0208 = 3650,4 руб. - Сума амортизаційних відрахувань за місяць.

3650,4 * 12 = 43804,8 руб. - сума амортизаційних відрахувань протягом першого року використання товарного знака.

Бухгалтер зробив такий запис:

Дебет рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" Кредит рахунку 05 "Амортизація НМА"

3650,4 руб. - Нараховано амортизацію за місяць.

Залишкова ціна на кінець першого року становила: 175500 - 43804,8 = 131695,2 руб.

ТОВ «Надія» уклало у січні 2010 р. ліцензійний договір строком на два роки на використання свого товарного знаку іншим магазином. За цим договором ТОВ «Надія» отримує 210 040 руб. (У тому числі ПДВ - 32040 руб.) рівними щомісячними платежами протягом двох років.

Залишкова вартість товарного знака початку 2010 року становить 131695,2 крб. Щомісячна сума амортизації товарного знака становить 3650,4 руб.

Організація визначає доходи та витрати методом нарахування.

Залишкова ціна наприкінці другого року =131695,2 - 43804,8=87890,4 крб.

Залишкова ціна наприкінці третього року =87890,4-43804,8=44085,6 крб.

У бухгалтерському обліку ліцензіара було зроблено такі записи:

у січні 2010 р.:

Дебет 04 «НМА», субрахунок «Товарний знак, наданий у користування» Кредит 04 субрахунок «Товарний знак»:

131695,2 руб. - передано у користування товарний знак.

Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»:

8751,67 руб. (210040 руб. / 24 міс.) - Отримано роялті від ліцензіата за використання права на товарний знак;

8751,67 руб. - Відбито отримані кошти у складі інших доходів;

1335 руб. (8751,67 руб. * 18% / 118%) - нарахований ПДВ з роялті;

Дебет 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» Кредит 05 «Амортизація НМА»:

3650,4 руб. - нараховано амортизацію за товарним знаком, переданим за ліцензійним договором.

ТОВ «Надія» після двох років надання невиключного права на використання товарного знака іншому магазину вирішило продати йому виключне право на нього. Початкова вартість права на товарний знак становила 175 500 руб. Амортизація нарахована з використанням рахунку 05. Сума нарахованої амортизації всього склала:

(175 500 руб. - 131695,2 руб.) + 3650,4 руб. * 24 міс. = 131414,4 руб.

43804,8 руб. * 3 р. = 131414,4 руб.

44085,6 руб. - Початкова вартість початку четвертого року.

За договором покупець сплатив виняткове право на товарний знак 85904 крб. (У тому числі ПДВ - 13104 руб.).

У бухгалтерському обліку ТОВ «Надія» зроблено проведення:

Дебет 04 "НМА", субрахунок "Вибуття нематеріальних активів" Кредит 04 "НМА", субрахунок "Товарний знак":

175 500 руб. - списано первісну вартість виняткового права на товарний знак;

Дебет 05 "Амортизація НМА" Кредит 04 "НМА", субрахунок "Вибуття нематеріальних активів":

131414,4 руб. - списано суму нарахованої амортизації;

Дебет 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» Кредит 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»:

85904 руб. - Відбито виручка від виняткового права на товарний знак;

Дебет 91 «Інші доходи та витрати» Кредит 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»:

13104 руб. - нараховано ПДВ щодо реалізації виняткового права на товарний знак;

Дебет 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» Кредит 04 «НМА», субрахунок «Вибуття нематеріальних активів»:

44085,6 руб. (175500 – 131414,4) – списано залишкову вартість виняткового права на товарний знак;

Дебет 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів та витрат» Кредит 99 «Прибутки та збитки»:

28714,4 руб. (85904 – 13104 – 44085,6) – відображено прибуток від операції.

ВИСНОВОК

У моїй роботі «Облік нематеріальних активів» було розглянуто достатньо Нова темадля нашого сучасного господарського життя. Саме тепер, з розвитком ринкової економіки, великого значенняінформації у нашому житті, придбали нематеріальні активи організацій. Товарний знак, ділова репутація фірми часом можуть коштувати набагато більше, ніж майно фірми. Безліч фірм нині ведуть своєї діяльності над речовинної формі, а інформаційної сфері, сфері науково-технічних розробок. Їх нематеріальні активи грають головну роль організації ведення справ.

Мною були розглянуті на основі чинного законодавстварізні шляхи прийняття до обліку та вибуття нематеріальних активів, документи, за допомогою яких здійснюється синтетичний та аналітичний облік руху нематеріальних активів, розглянуто різні способинарахування амортизації за нематеріальними активами.

На прикладі роботи мережі універсамів ТОВ «Надія» було розглянуто надходження на облік та оцінку товарного знаку магазину, обрано спосіб та здійснено нарахування амортизації за даному видунематеріальних активів, показано надання правокористування товарним знаком за ліцензійним договором, а також вибуття нематеріального активу у зв'язку з його продажем.

В результаті виконаної роботи можна зробити такі висновки: - для обліку нематеріальних активів внаслідок їх різноманітності за складом і призначенням має значення їх класифікація, виходячи з якої складається звітність про наявність і рух нематеріальних активів, звідси, облік цього виду коштів організується в бухгалтерії за їх видам, незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства; - особливістю обліку нематеріальних активів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату за цією операцією з подальшим його віднесенням або на прибуток, або на збитки.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н, у ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н, від 18.09.2006 № 115н – М.: Ексмо, 2010. – 96 с.

2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБО 14/2007. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 № 153н. – М.: Ексмо, 2010. – 12 с.

3. Бичкова С.М., Бадмаєва Д. Г. Бухгалтерський фінансовий облік. – М.: Ексмо, 2008. – 528 с.

4. Швецька В.М. Бухгалтерський облік. – М.: Дашков та К, 2010. – 380 с.

5. Лебедєва Є.М. Бухгалтерський облік. – К.: Академія, 2009. – 260 с.

6. Цивільний кодексРосійської Федерації. Частини I та II.- М.: Проспект, 2009. – 210 с.

7. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (ред. Від 03.11.2006). – М.: Ексмо, 2010. – 9 с.

8. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н (в ред. Від 26.03.2007). – М.: Ексмо, 2010. – 16 с.

9. Сотнікова Л.В. Бухгалтерська звітністьорганізації. – СП.: Пітер, 2009. – 403 с.

10. Єрофєєва В.А., Тимофєєва О.В. Бухгалтерський облік. – К.: Юрайт, 2010. – 146 с.

11. Податковий кодексРосійської Федерації. Частина ІІ. – К.: Проспект, 2009. – 413 с.

12. Шеремет А.Д. Аудит. – М.: ІНФРА-М, 2009. – 448 с.

Предмет нематеріальних активів (НМА) виник у бухгалтерському обліку підприємства відносно недавно. Це зовсім не означає, що цей актив є певною мірою екзотичним або рідкісним. Спектр НМА, що враховуються, навпроти великий і практично ніяк не лімітований законом, проте актив повинен відповідати деяким вимогам, щоб потрапити до цієї категорії.

на Наразінемає чіткого визначення для цього найменування, керуючись положенням з бухгалтерського обліку, за номером 14/07 “Облік нематеріальних активів”, можна вивести визначення такого виду: нематеріальні активи у бухгалтерському обліку – це частина фінансового потенціалу організації, яка не має фізичної, що піддається обліку та оцінці форми, що служить для отримання прибутку з часом.

Ключовою характеристикою є можливість компанії довести юридичну спроможність претензій на володіння цими активами.

Поняття та критерій ідентифікованості нематеріальних активів.

Характеристики нематеріальних активів

Поняття цього явища вкрай розмите, найчастіше виникають проблеми з відокремленням та виділенням у окрему категоріюобліку таких активів. Виділити основні критерії, що відрізняють нематеріальні активи все ж таки можна:

• відсутність матеріально-фізичної форми;
• існування високої ймовірності одержання доходу від використання даного ресурсу;
• наявність законно обґрунтованого права на використання активу та володіння ним, що належить організації;
• наявність оцінної вартості;
• перспективи тривалого використання активу

Що таке оборотно-сальдова відомість? Зразок заповнення та посібник з оформлення цього документа містяться

У законодавстві (МСФЗ 38) виділено такі вимоги, відповідність яким дозволяє виділяти нематеріальні активи в окрему категорію, при бухгалтерському обліку:

• здатність об'єкта приносити прибуток організації. У цьому має бути легко помітна дохідність саме з НМА, окремо з інших засобів виробництва;
• НМА має сам бути продуктом виробництва;
• юридичне підтвердження права власності на актив;
• обов'язкова відсутність форми об'єкта.

Юридичне обґрунтування претензій на володіння активом виділяється на окрему вимогу і є тут ключовим. Підтвердження права власності необхідне не тільки для одержання вигоди від використання НМА, а й для заборони такої можливості іншим учасникам.

Схема: Підходи та методи визначення ринкової вартості НМА.

Приклади нематеріальних активів

Як сказано вище, як подібний нематеріальний актив може виступати власна розробка підприємства, одержана в результаті науково-дослідної діяльності.

Розглянемо наступний приклад: компанія, що займається вирощуванням овочевих культур у теплицях, може провести власним коштом розробку низки технологій, які підвищать ефективність підприємства.

Це можуть бути, наприклад:

• унікальна технологія створення гідропоніки, використання якої дасть збільшення врожаю;
• автоматизований дах корпусу, із вставками із сонячних батарей, що забезпечують роботу підприємства;
• програма для комп'ютера, що управляє подачею корисного розчину до коріння та рухом стулок даху залежно від сонячної активності;
• зареєстрована торгова марка"Продукти Сонця", що відбиває модель виробництва цьому підприємстві.

На скільки днів дають лікарняний при ГРВІ та інших захворюваннях, а також догляду за хворим родичем, ви можете прочитати

Усі нематеріальні активи зі списку можна розробити фірмою самостійно чи придбані за.

Що таке нематеріальні активи та які існують методи їх амортизації, ви можете дізнатися у наступному відео: