Новини зірок
Рахунок 401.20 сальдо наприкінці. Організація бухгалтерського обліку, контролю та аналіз видатків бюджетної установи
Державні (муніципальні) установи отримали можливість частину витрат відбивати у складі витрат майбутніх періодів. Але враховуються ці суми за особливими правилами.
Принцип розподілу витрат
Нагадаємо, що раніше всі витрати установ (за винятком капітальних вкладень) відображалися в обліку як поточні, що у ряді випадків (наприклад, передплата) не відповідало загальним нормамведення бухобліку. Проте з 1 січня 2011 року ситуація змінилася. Наразі частину витрат бюджетним установам дозволяється приймати до обліку не одноразово, а протягом кількох звітних періодів за допомогою рахунку 401 50 000 «Витрати майбутніх періодів». Зокрема, на цьому рахунку у разі коли установа не створює відповідного резерву майбутніх витрат, враховуються витрати, пов'язані:
з підготовчими до виконання роботами у зв'язку з їх сезонним характером;
З освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів;
З рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів;
З добровільним страхуванням (пенсійним забезпеченням) працівників установи;
З придбанням не виняткового правакористування протягом кількох звітних періодів нематеріальними активами;
З ремонтом основних засобів, що нерівномірно виробляється протягом року;
З іншими аналогічними витратами.
Витрати майбутніх періодів показують в обліку в розрізі видів витрат (виплат), передбачених кошторисом (планом фінансово-господарської діяльності) установи, за державними (муніципальними) контрактами (договорами), угодами. Правила відображення подібних операцій на рахунках закріплені для бюджетних установ(нового типу) – у пункті 160 Інструкції № 174н, для казенних (та бюджетних установ старого типу) – у пункті 124 Інструкції № 162н. Причому порядок обліку таких витрат за кодами КОСГУ не прописано. Тому, щоб уникнути нарікань з боку перевіряючих органів, це слід врахувати при складанні. облікової політики.
>|Скласти облікову політику на 2012 рік допоможе сервіс e-consulter «Облікова політика 2012». Подробиці на сайті www.budgetnik.ru.<
У межах формування облікової політики установа також має право встановлювати додаткові вимоги до аналітичному облікувитрат майбутніх періодів, у тому числі з урахуванням галузевих особливостей діяльності установи, а також вимог податкового законодавстваРФ про окремий облік витрат (виплат) установи.
Відображення операцій на обліку
Витрати майбутніх періодів відносяться на фінансовий результатпоточного фінансового року(за кредитом рахунки 401 50 000) гаразд, встановлюваному установою (рівномірно, пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) та інших.), протягом періоду, якого вони ставляться. Операції по рахунку оформлюються такими бухгалтерськими записами:
Дебет | Кредит |
|
Відображено витрати, вироблені установою у звітному періоді, але які стосуються витрат майбутніх періодів | 401 50 000 "Витрати майбутніх періодів" | 302 ХХ 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> |
Віднесено на витрати поточного звітного періоду витрати, віднесені до минулих звітні періодидо витрат майбутніх періодів | 401 20 200 «Витрати господарюючого суб'єкта» | 401 50 000 "Витрати майбутніх періодів" |
Для наочності розглянемо, наприклад, набуття невиключного права користування протягом кількох звітних періодів нематеріальних активів.
Отже, відповідно до статті 1235 Цивільного кодексуРФ за ліцензійним договором одна сторона - власник виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації (ліцензіар) надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) право використання такого результату або кошти передбачених договороммежах.
Ліцензійні платежі виплачуються:
як разового платежу (паушальний платіж);
як періодичних платежів протягом терміну дії договору (роялті);
У вигляді разових та періодичних платежів.
Отримання невиключних прав на результати інтелектуальної діяльності установа-користувач відображає за балансом у договірній оцінці. Для цієї мети пунктом 333 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків передбачено позабалансовий рахунок 01 «Майно, отримане у користування» (призначений для обліку об'єктів рухомого та нерухомого майна, отриманого установою у безоплатне користування без закріплення права оперативного управління, а також у відплатне користування).
Порядок відображення в обліку платежів користування об'єктами нематеріальних активів залежить від умов договору. Якщо їм передбачено разовий платіж за період користування правом, мають місце витрати майбутніх періодів.
приклад.
Установа уклала договір, виходячи з якого передаються права на програми для ЕОМ терміном три роки з оплатою разового платежу у сумі 360 000 крб. Обліковою політикоюустанови передбачено використання видатків майбутніх періодів. Бухгалтер записав:
Дебет | Кредит | сума, руб. |
|
Відображено договірну вартість набуття права користування програмою для ЕОМ | 1 401 50 226 "Витрати майбутніх періодів" | 1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> | 360 000 |
Віднесено на витрати поточного звітного періоду суму витрат майбутніх періодів (щомісячно) | 1 401 20 226 «Витрати на інші роботи, послуги» | 1 401 50 226 "Витрати майбутніх періодів" | 10 000 |
Податковий облік
Визнання витрат майбутніх періодів залежить від типу витрат. Якщо ми повернемося до прикладу, який ми розглядаємо, то це інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (п. 37 ст. 264 Податкового кодексуРФ). З пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають з умов угод. У разі якщо правочин не містить таких умов і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податків самостійно. >|При використанні касового способу зазначені витрати визнаються витратою у сумі відразу після їх фактичної сплати страховику (п. 3 ст. 273 Податкового кодексу РФ).|<
Додатково зазначимо, що з організації податкового обліку витрат за договорами обов'язкового і добровільного майнового страхування можуть виникнути труднощі.
Витрати установ на ті види добровільного майнового страхування, які перераховані в пункті 1 статті 263 Податкового кодексу РФ, а також на ті види обов'язкового майнового страхування, страхові тарифи за якими не затверджені, включаються до інших витрат у розмірі фактичних витрат (п. 2, 3 ст.263 Податкового кодексу РФ).
Причому витрати на обов'язкове та добровільне майнове страхування визнаються у податковому обліку у тому звітному (податковому) періоді, у якому відповідно до умов договору страхування організація перерахувала або видала з каси кошти на сплату страхових внесків (п. 6 ст. 272 Податкового кодексу РФ) ).
Іншими словами, навіть при використанні методу нарахування страхові внески можна включити до витрат лише після їх фактичної сплати.
Водночас правила визнання витрат на страхування різняться залежно від терміну дії договору страхування та встановленого у ньому порядку сплати страхових внесків.
Так, якщо за умовами договору страхування страховий внесок сплачується разовим платежем, а сам договір укладено терміном більше одного звітного періоду, то витрати на обов'язкове чи добровільне страхування зменшують податкову базу з податку на прибуток рівномірно протягом терміну дії цього договору.
Сума витрат, яку установа може врахувати у конкретному звітному періоді (місяці, кварталі), визначається пропорційно до кількості календарних днів дії договору в цьому періоді.
А як бути, якщо у договорі страхування, укладеному більш ніж на один звітний період, передбачено сплату страхових внесків на виплат (декількома платежами)?
У цьому випадку витрати по кожному платежу визнаються рівномірно протягом періоду, за який сплачуються страхові внески (наприклад, року, півріччя, кварталу або місяця). Суму, що включається до інших витрат, організація-страхувальник розраховує пропорційно до кількості календарних днів дії договору страхування в даному звітному періоді. Підстава - пункт 6 статті 272 таки Податкового кодексу РФ.
Тема 8. Фінасовий результат установи.
План лекції
8.1. Порядок відображення фінансового результату на рахунках.
8.2. Визначення фінансового результату бюджетної установи.
Ми вже говорили з вами про те, що бюджетні установи поступово переходять на «ринкові рейки». Перед бюджетним обліком стоїть завдання чіткого відображення фінансових показників бюджетних організацій.
У темі 6 ми розглядали фінансові результати бюджетної організації за наслідками її підприємницької діяльності. Однак до основних ознак суб'єктів сектора державного управління належить неринковість їхньої господарської діяльності.
Звичайно, по суті, всі бюджетні організації «збиткові». Особливо ті, хто має додаткових «вливань» як виручок від підприємницької діяльності. Однак розмір збитків не менш важливий, ніж контроль за використанням бюджетних ресурсів.
Для відображення методом нарахування результатів фінансової складової діяльності установи зіставляються сумами нарахованих витрат установи із сумами нарахованих доходів установи. Іншими словами, ми порівнюємо скільки витратила бюджетну установу на свою основну (бюджетну) діяльність, скільки на свої витрати вона отримала із коштів цільового фінансування, і який обсяг видатків не «увійшов» до встановлених бюджетом лімітів – тобто. що бюджетна установа залишилася повинна своїм контрагентам за результатами її бюджетної діяльності за рік.
Ще раз наголошуємо на підприємницькій діяльності (витрати пов'язані з підприємництвом, доходи, сплачені податки тощо) в даному випадку до уваги не приймається і не враховується МИ визначаємо результат фінансової діяльності інтитуційної одиниці сектора державного управління.
Використані рахунки:
Розділ IV Плану рахунків "Фінансовий результат".
Рахунок 0 401 01 200 «Витрати установи»
Рахунок 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»
а також рахунок 030405000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».
Рахунок 040101200 «Витрати установи» - рахунок активний і «підсумковий», так як всі витрати в залежності від їх економічної класифікації списуються на рахунки 040101210, 040101211 і т.д. (Операції відбиваються і по Д-ту і по К-ту одного рахунку, а не як звичайно двох)
Рахунок 030405000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».
Зверніть увагу: останні три цифри Рахунків 040101000 і 030405000 збігаються. Наприклад:
рахунок 0401 01 222 «Витрати на транспортні послуги».
рахунок 030405222 «Розрахунки з платежів з бюджетів, з оплати транспортних послуг».
Ось одна з переваг методу нарахування: ми з вами наочно бачимо: скільки за рік витратила бюджетна установа на транспортні витрати і скільки протягом цього року держава виділила бюджетних коштів на їх покриття.
Тобто. за Дебетом рахунка 0 401 01 000 ми групуємо – «збираємо» всі витрати, а за Кредитом рахунка 0 304 05 000 ми бачимо скільки і в розрізі яких статтею ці витрати нам вдалося «покрити» за рахунок бюджетних коштів.
Рахунок 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів».
Рахунок призначений для врахування фінансових результатів заснування попередніх звітних періодів.
Усі проведення проводяться наприкінці року, і виведений залишок, по суті, є вже результатом не звітного, а минулого року.
Нарахування за Дебетом та Кредитом рахунка 0 401 03 000 можуть збігтися наприкінці року, а можуть і не збігтися.
Варіант 1. Е1 = Е2. – Це говорить про те, що всі витрати бюджетної установи були покриті за рахунок фінансування, і жодних боргів перед контрагентами (кредиторські заборгованості) за результатами бюджетної діяльності установа на кінець року не має.
Варіант 2. Е1 # Е2. Причини:
1. Незакрита наприкінці року кредитна заборгованість. Підкреслю, що у рахунку 0 401 01 200 враховуються нараховані, тобто. фактичні витрати установи. Однак, навіть якщо установа потребувала зазначених послуг (наприклад електрика), ця послуга буде покрита з бюджету лише в межах ліміту, встановленого на покриття даного виду витрат. Якщо ліміт менше фактичних видатків, а бюджетна установа не має інших джерел фінансування (немає підприємницької діяльності, був безоплатних надходження тощо.), то бюджетної установи утворюється борг перед контрагентом (Кредиторська заборгованість).
Висновок за підсумками результатів господарської діяльності установи: недофінансування.
2. Фактичні витрати не перевищили виділеного бюджетом фінансування, проте Е1#Е2. Ця ситуація може виникнути тоді, коли були придбані матеріальні запаси за рахунок коштів бюджету, але протягом року ці запаси використано не повністю.
приклад. Е2 (за статтею матеріальні запаси) = 50. Тобто. на бюджетні кошти установою були придбані матеріали на 50 грош. одиниць. У процесі господарську діяльність було використано матеріалів Е1 (за статтею матеріальні запаси Дебет рахунки) на 30 грошових одиниць. Тобто. фактичні витрати становили 30. Е1#E2, 30#50.
Висновок за підсумками господарської діяльності бюджетної установи: на наступний рік залишилися невикористані матеріали.
3. Фактичні витрати не перевищили виділеного бюджетом фінансування, проте Е1#Е2. Ця ситуація виникає при обліку основних засобів. Бюджетна установа набуває основного засобу у поточному році, але вартість ОЗ переноситься на витрати не повністю, а частково в межах норм амортизації. приклад. Придбано основне кошти за 30.000 рублів. Річна норма амортизації становить 2200 рублів. Тобто. Е2 (кошти виділені з бюджету для придбання основного кошти) = 30.000, а Е1 (нараховані видатки цього року як орендного платежу) – 2200.
Висновок за підсумками господарської діяльності бюджетної установи: у поточному році було придбано ОЗ, які перенесли свою вартість на витрати у межах нарахованої амортизації.
Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі:
Бюджетна установа отримує субсидії на виконання держзавдання (надання додаткових освітніх послуг). Приносить діяльність організація не веде. Як правильно відносити витрати на рахунок 109 00 та які? З метою виконання держзавдання в установі здійснюються витрати на оплату комунальних послуг, послуг зв'язку, заробітної плати, утримання майна, інших послуг, витрат, вартості матеріальних запасів (ПММ, канцелярських товарів, господарського інвентарю), основних засобів.
Бухгалтер школи,Пензенська обл.
Відповідно до вимог п. 134 Інструкції № 157н рахунок 109 00 “Витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг” обов'язково повинен використовуватися бюджетними установами з метою обліку операцій з формування собівартості наданих ними послуг, у т. ч. та в рамках виконання державного завдання.
Конкретний порядок та умови надання субсидії на фінансове забезпечення виконання державного завдання визначається відповідною угодою, яку бюджетна установа укладає із засновником. У цьому розмір субсидії виконання державного (муніципального) завдання розраховується виходячи з нормативних витрат:
- надання державних послуг у рамках державного завдання;
- на утримання нерухомого майна та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за установою або придбаного ним за рахунок коштів, виділених засновником (за винятком майна, зданого в оренду);
- на сплату податків, як об'єкт оподаткування за якими визнається вказане у попередньому пункті майно, у т. ч. земельні ділянки.
- перелік державних послуг, що надаються установою (собівартість кожної має формуватися в обліку окремо);
- переліки витрат, які мають враховуватися для формування собівартості конкретних державних послуг;
- переліки витрат, які можуть враховуватися у складі витрат поточного фінансового року.
- вартість комунальних послуг;
- суми витрат на утримання майна;
- частина інших витрат та вартості інших послуг, якщо вони пов'язані із утриманням відповідних видів майна (у т. ч. витрати на сплату податку на майно та земельного податку).
Виходячи із положень абз. 3 п. 153 Інструкції № 174н такі витрати, як правило, відображаються за кодами 262, 263, 273, 290 КОСГУ. Крім того, безпосередньо до дебету рахунка 4 401 20 271 “Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів” можуть списуватися суми амортизації, нарахованої за основними засобами, що використовуються при наданні держпослуг, адже суми амортизації та витрати на придбання основних засобів (крім малоцінних), як правило, не враховуються при розрахунку розміру субсидії на виконання держзавдання.
Наступний етап роботи - розподіл витрат, які мають враховуватися для формування собівартості конкретних державних послуг, на:
- прямі;
- накладні;
- загальногосподарські;
- витрати звернення.
Накладні витрати також безпосередньо пов'язані з наданням держпослуг. Однак такі витрати не можуть бути співвіднесені з конкретним видом держпослуг та підлягають розподілу на кожну послугу.
До загальногосподарських витрат відносяться витрати на потреби управління, які не пов'язані безпосередньо з процесом надання держпослуг.
До витрат звернення ставляться витрати, вироблені результаті реалізації послуг, зокрема у процесі їх просування.
Як бачимо, визначити переліки витрат з метою їх розподілу за конкретними видами витрат можна лише виходячи зі специфіки діяльності конкретної установи.
Стосовно аналізованої ситуації з часткою ймовірності можна сказати, що витрат звернення до установі нічого очікувати.
А ось інші витрати повністю або частково можуть враховуватись як у складі прямих, так і у складі накладних, загальногосподарських витрат. Припустимо, установою надається кілька держпослуг.
До складу прямих витрат (що стосуються лише якоїсь однієї послуги) можуть увійти, наприклад, витрати на виплату заробітної плати відповідним співробітникам, сплату страхових внесків. Нарахування прямих витрат необхідно буде відображати такими бухгалтерськими записами:
Дебет 4 109 60 211, 4 109 60 213
Кредит 430200730, 430300730.
До складу накладних витрат можуть бути, наприклад, включені вартість використаних під час надання послуг витратних матеріалів, а також деякі інші витрати. Нарахування накладних витрат необхідно буде відображати такими записами:
Дебет 4 109 70 272, 4 109 70 290
Кредит 430200730, 410500440, 420800660.
Частина матеріальних запасів (наприклад, канцелярське приладдя, використовувані бухгалтерією) може враховуватися під час видачі у складі загальногосподарських витрат. До таких витрат можуть належати пов'язані виключно з потребами управління витрати на оплату послуг зв'язку, а також витрати на оплату інших послуг (наприклад, консультаційних), витрати на оплату праці управлінського персоналу.
Нарахування загальногосподарських витрат необхідно буде відображати такими записами:
Дебет 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226,4 109 80 272
Кредит 430200730, 410500440, 430300730.
Наступний важливий етап облікової роботи – розподіл накладних та загальногосподарських витрат на підставі Довідки (ф. 0504833) та відповідних розрахунків. Відповідно до облікової політики бюджетної установи такий розподіл може здійснюватися, наприклад, щомісяця. При цьому спосіб розподілу також необхідно визначити в обліковій політиці.
При розподілі накладних та загальногосподарських витрат робляться записи за відповідними аналітичними рахунками:
Дебет 4 109 60 000
Кредит 4109 70 000, 4 109 80 000.
Загальногосподарські витрати, які відповідно до положень облікової політики не підлягають розподілу, списуються бухгалтерським записом (наприклад, можуть не розподілятися витрати на оплату консультаційних послуг):
Дебет 4 401 20 200
Кредит 4109 80 000.
Припустимо, в установі щодо накладних та загальногосподарських витрат обрано однаковий спосіб розподілу – пропорційно прямим витратам з оплати праці, щомісяця. Прямі витрати з праці на послугу № 1 рівні 500 000 крб., але в послугу № 2 - 300 000 крб. У цьому випадку витрати, накопичені на рахунках 4 109 70 000, 4 109 80 000, щомісяця повинні розподілятися у наступних розмірах за кожним кодом КОСГУ:
- на послугу № 1 - 62,5% (500 000 руб. × 100% / (500 000 руб. + 300 000 руб.));
- на послугу № 2 – 37,5% (300 000 руб. × 100%/(500 000 руб. + 300 000 руб.)).
Очевидно, що періодичність відображення в обліку подібних операцій залежить від специфіки держпослуг, що надаються установами. При цьому Інструкція № 174н з цього питання містить лише одну вимогу - до дебету рахунка 4 401 20 200 повинні списуватися лише суми, що належать до вже наданих послуг.
Якщо зміст державного завдання, угоди про надання субсидії та інших документів, що є у розпорядженні установи, не дозволяє належним чином обґрунтувати періодичність відображення в обліку описаної вище операції, то рішення про періодичність повного або часткового списання витрат, накопичених на рахунку 410960000, бажано узгодити із засновником. Така операція може здійснюватись щомісяця.
На запитання відповідалаЮ.А. Кошелєва , експерт Міжнародного центру фінансово-економічного розвитку
У яких випадках бюджетна установа для проведення видатків може використати рахунок 401 20. Чи можна його використовувати для діяльності із заготівлі крові та її компонентів, якщо ця діяльність фінансується за рахунок субсидії на державне завдання? І чи обов'язково використовувати рахунок 109 для обліку витрат у рамках програми обов'язкового соціального страхування?
Відповідь
Усі витрати, пов'язані з наданням послуг у рамках ЗМС, відобразіть на відповідних аналітичних рахунках рахунки 0.109.00.000 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» (пункт 134 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н).
Спосіб калькулювання собівартості послуг та бази розподілу накладних витрат між об'єктами калькулювання вибирає засновник чи установа самостійно з урахуванням галузевої специфіки витрат. Нерозподілені загальногосподарські витрати спишіть на фінансовий результат цього року (рахунок 401.20). Спосіб розподілу та перелік загальногосподарських витрат, що не розподіляються, інструкціями з бухобліку не встановлені, тому затвердіть їх в обліковій політиці.
Повний перелік видатків бюджетної установи, які відносять на рахунок 0.401.20.000, наведено у пункті 153 Інструкції 174н від 16.12.2010р.
На рахунок 040120 відносяться загальногосподарські витрати, які неможливо розподілити на собівартість наданих робіт, послуг; витрати, які відповідно до облікової політики установи не формують собівартість робіт, послуг; витрати на утримання нерухомого майна та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного бюджетною установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, фінансовим джерелом яких була субсидія на виконання державного (муніципального) завдання.
У бухобліку операції з заготівлі крові та її компонентів відображайте залежно від того, для яких цілей вони заготовляються – для потреб або продажу. Якщо заготівля крові провадиться для реалізації (передачі іншим установам), то всі витрати відображайте на відповідних аналітичних рахунках рахунка 0.109.00.000 «Витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» (п. 134 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н, п. 134). 38 Інструкції №174н). Детальніше- у рекомендації 3.
