Новини зірок

Конструктор облікової політики на рік. Облікова політика

Бюджет
06.11.2020

НАКАЗ № 1

Про облікову політику ТОВ "_______"
на 2018 рік

Дата: 31.12.2017 р.

НАКАЗУЮ:

  1. Затвердити на 2018 рік облікову політику ТОВ "_____" для цілей бухгалтерського облікузгідно з додатком 1 до цього наказу.
  2. Затвердити на 2018 рік облікову політику ТОВ "______" з метою оподаткування згідно з додатком 2 до цього наказу.
  3. Положення облікової політики є обов'язковими для виконання всіма працівниками ТОВ "____", відповідальними за ведення бухгалтерського та податкового обліку, підготовку первинних документів.
  4. Відповідальність за організацію виконання цього наказу покласти на головного бухгалтера.

Директор ТОВ "_____"

П.І.Б.

(Підпис)

Додаток 1 до Наказу №1
від 31.12.2017 р.

Облікова політика ТОВ "_____"
для цілей бухгалтерського обліку
на 2018 рік

Відповідно до ст. 8 Федерального законувід 06.12.2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" та ПБО 1/2008 " Облікова політикаорганізації" (утв. наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 р. N 106н) затвердити в ТОВ "_______" наступні варіанти ведення бухгалтерського обліку:

Положення облікової політики

Затверджений варіант

Заснування

Організація ведення бухгалтерського обліку

Покласти ведення бухгалтерського обліку на головного бухгалтера організації.

ст. 7 Федерального закону від 06.12.2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"

Первинні облікові документи

Використовувати у діяльності організації первинні облікові документи, складені за уніфікованими формами, затвердженими органами державної статистики та галузевими міністерствами.

п. 4 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 р. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"

Вартісний ліміт основних засобів

Не відносяться до основних засобів і відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у складі матеріально-виробничих запасів активи вартістю не більше 40000 руб.

п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01" (утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. N 26н)

Спосіб нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами

Амортизація основних засобів нараховується лінійним способом(Початкова вартість множиться на норму амортизації).

п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. N 26н); п. 48 "Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів РФ" (утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н)

Переоцінка вартості основних засобів

Переоцінка первісної вартості основних засобів не провадиться.

п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. N 26н); п. 49 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (утв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 N 34н)

Амортизація нематеріальних активів

Спосіб розрахунку амортизаційні відрахуванняза нематеріальними активами для всіх об'єктів єдиний - лінійний (відрахування розраховують виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використанняцього активу).

п. 28, 29 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (утв. Наказом Мінфіну N 153н від 27.12.2007); п. 56 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н)

Зміна оціночних значень терміну корисного використання та способу визначення амортизації нематеріального активу

Термін корисного використання та спосіб визначення амортизації нематеріальних активів щорічно перевіряється організацією на необхідність їх уточнення. У разі суттєвої зміни тривалості періоду, протягом якого організація передбачає використання активу, термін його корисного використання підлягає уточненню. У разі суттєвої зміни очікуваних надходжень майбутніх економічних вигодвід використання нематеріального активу спосіб визначення амортизації такого активу підлягає зміні. При цьому суттєвою зміною періоду або майбутніх економічних вигод визнається зміна на 5 і більше відсотків.

п. 27, 30, 40 ПБУ 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (утв. Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. N 153н)

Переоцінка нематеріальних активів

Переоцінка вартості нематеріальних активів не провадиться.

п.17 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (утв. Наказом Мінфіну N 153н від 27.12.2007)

Оцінка матеріально-виробничих запасів організаціями, які здійснюють торгівельну діяльність

Витрати по заготівлі та доставці товарів до складу організації, вироблені досі передачі у продаж, враховуються у собівартості товарів.

п. 21, 31 ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів" (утв. наказом Мінфіну N 91н від 16.10.2000); п. 2.2. " Методичних рекомендаційз бухгалтерського обліку витрат, що включаються до витрат виробництва та обігу, та фінансових результатахна підприємствах торгівлі та громадського харчування(утв. Роскомторгом і Мінфіном 20.04.1995 року N 1-550/32-2)

Облік тари, що купується

Придбана організацією тара враховується за фактичної собівартості.

п. 166 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (утв. наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. N 119н)

Оцінка списання матеріально-виробничих запасів

Оцінка матеріально-виробничих запасів при їх використанні та іншому вибутті (включаючи товари, крім врахованих за продажними цінами), проводиться за середньою собівартістю.

п. 16 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (утв. наказом Мінфіну РФ від 09.062001 р. N 44н); п. 58, 60 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (утв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 N 34н)

Облік виготовлення матеріалів

Синтетичний облік заготівлі та придбання матеріалів ведеться за фактичною собівартістю без використання рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 " Відхилення вартості матеріальних цінностей " .

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (утв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунків 15, 16)

Облік спеціального одягу

Спеціальний одяг, термін експлуатації якого згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, враховується в організації шляхом одноразового списання на витрати у момент його передачі (відпустки) працівникам організації.

п. 21, 16 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу "(утв. Наказом Мінфіну РФ від 26.12.2002 р. N 135н)

Облік спеціального оснащення

Вартість спеціального оснащення погашається організацією повністю у момент передачі у виробництво (експлуатацію).

п. 24, 25 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу "(утв. Наказом Мінфіну РФ від 26.12.2002 р. N 135н)

Облік видачі та повернення спецінструментів

Операції видачі спеціальних інструментів та спеціальних пристроїв у виробництво (експлуатацію) та їх повернення складу оформляється відповідними первинними обліковими документами.

п. 50 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу "(утв. Наказом Мінфіну РФ від 26.12.2002 р. N 135н)

Облік напівфабрикатів власного виробництва

Синтетичний облік напівфабрикатів власного виробництва ведеться без використання рахунку 21 "Напівфабрикати власного виробництва" шляхом їх відображення у складі незавершеного виробництва на рахунку 20 "Основне виробництво".

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (утв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 21)

Оцінка готової продукції, відвантаженої продукції

Облік готової продукції в організації ведеться за фактичною виробничої собівартості(Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" не використовується).

п. 59, 61 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н

Розподіл витрат на продаж

Витрати на продаж, що враховуються на рахунку 44, наприкінці місяця повністю списуються до дебету рахунку 90 "Продажі".

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (утв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 44)

Оцінка незавершеного виробництва у масовому та серійному виробництві

Оцінка незавершеного виробництва у частині випуску масової та серійної продукції здійснюється за фактичною собівартістю.

п. 64 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н)

Оцінка товарів в організаціях роздрібної торгівлі

Списання товарів, що продаються в роздріб, ведеться за покупними цінами.

п. 60 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н); п. 13 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (утв. наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 N 44н)

Витрати придбання цінних паперів

Витрати на придбання цінних паперів (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) організація включає до первісної вартості фінансових вкладеньнезалежно від суми витрат.

п. 11 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" (утв. наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 р. N 126н)

Облік відсотків за виданими векселями

Відсотки за виданими векселями обліковуються організацією у складі інших витрат у тих звітних періодах, до яких належать дані нарахування.

п. 15 ПБУ 15/2008 "Облік витрат за позиками та кредитами" (утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 N 107н)

Додаткові витрати на позики

Додаткові витрати на позиках відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у тому звітному періоді, до якого вони належать.

п. 6, 8 ПБУ 15/2008 "Облік витрат за позиками та кредитами" (утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 N 107н)

Спосіб визначення вартості фінансового активупри його вибутті

Фінансові активи у разі їх вибуття відбиваються за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вливань.

п. 26 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" (утв. наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 N 126н)

Класифікація доходів за фінансовими вкладеннями

Доходи за фінансовими вкладеннями визнаються відповідно до ПБО 9/99 "Доходи організації" іншими надходженнями.

п. 34 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" (утв. наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 N 126н)

Відображення у бухгалтерській звітності інших доходів та витрат

Інші доходи відображаються організацією у звіті про фінансові результати розгорнуто.

п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходи організації" (утв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. N 32н)

База розподілу загальновиробничих витрат

Розподіл загальновиробничих витрат провадиться пропорційно прямим статтям витрат.

Списання загальногосподарських витрат

Списання загальногосподарських витрат у бухгалтерському обліку проводиться щомісяця повністю як умовно-постійні витрати в дебет рахунку 90 "Продажі".

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (утв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 26)

Визнання виручки від виконання робіт, надання послуг, продаж продукції з тривалим циклом виготовлення

Виручка від виконання робіт, надання послуг, продаж продукції з тривалим циклом виготовлення (крім договором будівельного підряду) визнається по завершенню виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції загалом.

п. 13 та п. 17 ПБО 9/99 "Доходи організації" (утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. N 32н)"

Відображення у балансі відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання

Під час складання бухгалтерської звітності організація відбиває відкладений податковий активта відкладене податкове зобов'язаннярозгорнуто (не сальдовано).

п. 19 ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (утв. наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. N 114н)

Відображення у звітності руху грошових коштівв іноземній валюті

Перерахунок у рублі величини грошових потоківв іноземній валюті з метою складання "Звіту про рух грошових" коштів здійснюється за курсом на дату здійснення операції.

п. 18, 23 ПБО 23/2011 "Звіт про рух коштів" (утв. наказом Мінфіну РФ від 02.02.2011 р. N 11н)

Рівень суттєвості

Рівень суттєвості помилок та показників визначається організація у кожному конкретному випадку з урахуванням як кількісних, так і якісних факторів. Кількісні критерії рівня суттєвості встановлені організацією у таких розмірах:

  • суттєвою вважається помилка, яка окремо або в сукупності з іншими подібними помилками за один і той же звітний періодпризвела до спотворення рядка бухгалтерського балансуна 5 та більше відсотків.

п. 3 ПБУ 22/2010 "Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності" (утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.06.2010 р. N 63н); п. 11 ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації" (утв. наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. N 43н)

Додаток 2 до Наказу №1
від 31.12.2017 р.

Облікова політика ТОВ "_______"
для цілей податкового обліку
на 2018 рік

Відповідно до Податкового кодексу Російської Федераціїзатвердити у ТОВ "______" такі варіанти податкового обліку та звітності, за якими платнику податків надано право вибору:

Положення облікової політики

Затверджений варіант

Заснування

Організація податкового обліку

Податковий облік у створенні ведеться з урахуванням регістрів бухгалтерського обліку з додаванням у яких реквізитів, необхідні податкового обліку відповідно до вимог Податкового кодексу РФ.

ст. 313, 314 Податкового кодексу РФ

Метод визнання доходів (витрат)

Податковий облік у створенні ведеться методом нарахування.

ст. 271, 273 Податкового кодексу РФ

Метод списання сировини та матеріалів щодо розміру матеріальних витрат

При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг) застосовується методи оцінки зазначеної сировини та матеріалів за середньою собівартістю.

ст. 254 Податкового кодексу РФ

Метод оцінки вартості покупних товарів, що зменшує доходи від їх реалізації

При реалізації покупних товарів вартість їх придбання визначається організацією для оподаткування за середньою вартістю.

пп 3. п. 1 ст. 268 Податкового кодексу РФ

Списання інструментів, пристроїв, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту

Включення до складу матеріальних витрат вартості інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту здійснюється у міру їх введення в експлуатацію.

пп 3. п. 1 ст. 254 Податкового кодексу РФ

Методи нарахування амортизації

При нарахуванні амортизації у створенні застосовується лінійний метод.

п. 1 ст. 259 Податкового кодексу РФ

Метод урахування витрат на капітальні вкладив основні засоби

Капітальні вкладення з метою податкового обліку збільшують первісну вартість основного кошти.

п. 9 ст. 258 Податкового кодексу РФ

Перелік прямих витрат, пов'язаних із виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг)

Як прямі витрати, пов'язані з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг), для цілей оподаткування враховуються такі витрати:

  • матеріальні витрати, що визначаються відповідно до пп. 1 та 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • Витрати оплату праці персоналу, що у процесі виробництва товарів, виконання, надання послуг;
  • витрати на обов'язкове соціальне страхуванняперсоналу, що у процесі виробництва товарів, виконання, надання послуг;
  • витрати на обов'язкове пенсійне страхуванняперсоналу, що у процесі виробництва товарів, виконання, надання послуг;
  • витрати на обов'язкове страхуваннявід нещасних випадків з виробництва;
  • суми нарахованої амортизації за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг.

п. 1 ст. 318 Податкового кодексу РФ

Облік прямих витрат платниками податків, які надають послуги

Прямі витрати, пов'язані з наданням послуг повному обсязіставляться зменшення доходів від виробництва та реалізації даного звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.

п. 2 ст. 318 Податкового кодексу РФ

Порядок розподілу прямих видатків на незавершене виробництво

Прямі витрати у податковому обліку розподіляються між залишком незавершеного виробництва та виготовленою у поточному місяці продукцією (виконаними роботами, наданими послугами) пропорційно прямим статтям витрат.

п. 1 ст. 319 Податкового кодексу РФ

Порядок формування вартості придбання товарів

У вартість придбання товарів включається покупна вартість товарів, і навіть витрати на доставку цих товарів до складів організації.

ст. 320 Податкового кодексу РФ

Порядок сплати щомісячних авансових платежів з податку прибуток

У разі якщо організація є платником щомісячних авансових платежів, здійснювати їхню сплату у розмірі 1/3 квартального авансового платежу.

п. 2 ст. 286 Податкового кодексу РФ

База розподілу ПДВ до відрахування за операціями, що оподатковуються та не оподатковуються ПДВ

Суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав, використаних організацією як оподатковуваних, і звільнених від оподаткування операцій, підлягають відрахуванню у певної пропорції. Зазначена пропорція визначається відповідно до положень п. 4 ст. 170 НК РФ. При цьому під вартістю відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, пропорційно до якої проводиться розподіл пред'явленого до відрахування ПДВ, розуміється виручка від реалізації без урахування ПДВ, яка визначається відповідно до положень ст. 167 таки Податкового кодексу РФ.

Порядок розподілу ПДВ при здійсненні як оподатковуваних, так і операцій, що звільняються від оподаткування

При здійсненні операцій, як оподатковуваних ПДВ, так і тих, що звільняються від оподаткування (включаючи ЕНВД), відрахування податку провадиться у повній сумі (без розподілу), якщо частка сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з яких не підлягають оподаткуванню, вбирається у 5% загальної величини сукупних витрат.

п. 4 ст. 170 таки Податкового кодексу РФ

Порядок роздільного облікуПДВ при здійсненні операцій, що підлягають та не підлягають оподаткуванню

При здійсненні одночасно операцій, що підлягають оподаткуванню, та операцій, що не підлягають оподаткуванню (які звільняються від оподаткування, включаючи ЕНВД), організація відповідно до п. 4 ст. 149 Податкового кодексу РФ здійснює роздільний облік ПДВ за всіма операціями. Суми ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг), майновим правамобліковуються окремо на рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" з використанням ознаки належності до операцій: а) оподатковуваних ПДВ; б) неоподатковуваним ПДВ; в) одночасно як оподатковуваним, так і неоподатковуваним ПДВ.

п. 4 ст. 149 таки Податкового кодексу РФ

Облікова політика для цілей оподаткування – це документ, який мають складати всі організації, незалежно від сфери їхньої діяльності. У ньому формулюється план роботи на наступний рік з урахуванням усіх податкових законів із внесеними до них змінами (пункт 1 статті № 8 Федерального закону № 402-ФЗ від 06 грудня 2011 року). Але є деякі особливості, що відрізняють роботу ОСНО організацій будівельної галузі, торгової сфери, медичної спрямованості тощо. У чому полягають ці відмінності розглянемо докладніше у статті.

Облікова політика на ОСНО на 2017

Згідно з російським податковому законодавствуробота на ОСНО на наступний рік має бути складена та затверджена до початку нового звітного періоду. Тобто, акт на 2017 рік необхідно оформити до 31 грудня 2016 року. Найперше, що має зробити керівник компанії (організації, фірми) – це видати розпорядження (наказ) відповідного зразка, що затверджує спрямованість роботи на наступний рік.

Скачати безкоштовно зразок Наказу на 2017 у форматі doc доступно

Якщо фірма була тільки створена, то цей документ потрібно сформулювати протягом дев'яноста діб, при цьому звіт починається з того дня, коли інформація про новостворену організацію була зафіксована в ЄДРЮЛ. Докладніше про це можна прочитати у статті №313 Податкового Кодексу РФ.

Облікова політика для ТОВ на ОСНО на 2017

Облікова політика для ТОВ на ОСНО на 2017 рік формується відповідно до певного зразка. Завантажити зразок цього документау безкоштовному режимі можна, якщо пройти

Якщо організація не планує щось кардинально змінювати у своїй діяльності, то й формувати щороку нову політикунемає жодної потреби. Все, що потрібно буде робити керівнику ТОВ – це щороку видавати наказ про продовження існуючих положень.

Зразок для оптової торгівлі та на будівництво

Облікова політика на ОСНО, як було зазначено вище, має деякі розбіжності фірм, задіяних у різних галузях. Наприклад зразок на оптову торгівлю виглядає

Завантажити акт для цілей оподаткування у сфері будівництва можна

Облікова політика для ТОВ на ОСНО на 2017 рік для малого підприємства

Документ для ТОВ для малого підприємства є актом, в якому чітко і докладно позначено всі методи ведення бухгалтерського обліку малою формою власності на майбутній рік. На підставі цього паперу затверджуються:

  • план рахунків бухгалтерії;
  • форми первинних актів;
  • регістри бухобліку;
  • акти для внутрішніх звітностей;
  • правила здійснення інвентаризації;
  • правила роботи з документами тощо.

Для компаній, що належать до малих форм власності, можуть вибрати спрощений вигляд бухгалтерського звіту, що докладніше можна дізнатися з пункту 3 статті 20 Закону № 402-ФЗ.

Облікова політика ІП на ОСНО 2017

Отже, програма має бути складена з урахуванням таких вимог:

  • форма акта може бути довільною, оскільки закон не дає чітких вказівок щодо цього;
  • у змісті документа варто зазначити усі основні положення та моменти облікового процесу індивідуального підприємства;
  • до акту слід також включити всі організаційно-технічні аспекти (оренда приміщення, інвентарю тощо);
  • за структурою УП може бути сформована індивідуально – розділи, частини, глави;
  • обсяг документа не регламентований і залежить від того, скільки відомостей у ньому міститься;
  • усі методи, що використовуються у веденні бухгалтерського обліку докладно описувати не потрібно в тому випадку, коли підприємець не веде бухоблік (підпункт 1 пункту 2 статті 6 закону № 402-ФЗ);
  • методи та способи податкового обліку вказати слід обов'язково.

Зразок облікової політики ІП на ОСНО

Завантажити безкоштовно правильно заповнений зразок облікової політики ІП для цілей оподаткування ОСНО на майбутній рік

НАКАЗ № 100
про затвердження облікової політики з метою бухгалтерського обліку

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку розроблена відповідно:

з Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н);

з ПБО 1/2008 «Облікова політика організацій» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н);

з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування (затверджено наказом

із наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».

Елементи та принципи облікової політики:

1. Бухгалтерський облік ведеться структурним підрозділом (бухгалтерією), очолюваним головним бухгалтером.
Підстава: частина 3 статті 7 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

2. Бухгалтерський облік ведеться автоматизовано з використанням робочого Плану рахунків згідно з додатком 1.


3. За наступним видамдіяльності облік активів та зобов'язань ведеться окремо:

надання інформаційних послуг організаціям;

здача в оренду офісних приміщень; операції з цінними паперами.

4. Відокремлені підрозділи організації на окремий баланс не виділяються.

5. Як форми первинних облікових документів використовуються уніфіковані форми, затверджені Держкомстатом Росії

При проведенні господарських операцій, для оформлення яких не передбачено типові формипервинних документів, що використовуються самостійно розроблені форми.

Перелік форм, затверджений для застосування в організації, а також зразки нетипових документів наведено у додатку 2.
Підстава: частина 4 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

6. Право підпису первинних облікових документів надано посадовим особам, які
уповноважені на це посадовою інструкцією.
Підстава: пункт 7 частини 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

7. Бухгалтерський облік ведеться з використанням регістрів бухгалтерського обліку, перелік та форма яких встановлені у додатку 3.
Підстава: стаття 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

8. Звітним періодом для складання внутрішньої проміжної бухгалтерської звітності є календарний місяць.

До складу внутрішньої проміжної бухгалтерської звітності входить бухгалтерський баланс та звіт про фінансові результати.

Підстава: частина 3 статті 14, частина 5 статті 13, частина 4 статті 15 Закону від 6
грудня 2011 р. № 402-ФЗ, пункт 49 ПБО 4/99.

9. Критерій визначення рівня суттєвості встановлюється у вигляді 5 відсотків від величини об'єкта обліку чи статті бухгалтерської звітності.
Підстава: пункт 3 ПБО 22/2010, пункт 11 ПБО 4/99.

10. Порядок та строки інвентаризації майна та зобов'язань зазначені у додатку 4 «Положення про інвентаризацію».
Підстава: частина 3 статті 11 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

11. Усі об'єкти основних засобів переоцінюються на кінець року за поточною (відновною вартістю) шляхом прямого перерахунку.

Результати переоцінки відображаються в обліку, якщо поточна (відновна) вартість зміниться на понад 5 відсотків.
Підстава: пункт 15 ПБО 6/01.

12. Об'єкт приймається до обліку як основний засіб, якщо він призначений для використання у статутній діяльності організації, для управлінських потреб.

При цьому повинні одночасно дотримуватися умов:

об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців;

організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта; вартість об'єкта перевищує ______________ руб.

Підстава: пункти 3-5 ПБО 6/01.

13. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається як очікуваний термін використання.

За кожним основним засобом термін корисного використання встановлюється з урахуванням нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта виходячи з продуктивності, потужності або очікуваного фізичного зношування, що залежить від режиму експлуатації.

Підстава: пункт 20 ПБО 6/01.

14. Амортизація за всіма об'єктами основних засобів нараховується лінійним способом.

Підстава: пункт 18 ПБО 6/01.

15. Предмети зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю не більше ___________ руб. списуються в міру їх передачі в експлуатацію.

Підстава: пункт 5 ПБО 6/01.

16. Витрати на поточний та капітальний ремонтмайна включаються у витрати організації звітного періоду.
Підстава: пункт 27 ПБО 6/01.

17. Одиницею обліку матеріально-виробничих запасів є номенклатурний номер матеріального запасу.
Підстава: пункт 3 ПБО 5/01.

18. Придбані матеріальні запасивідображаються в обліку за фактичною собівартістю без використання рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Підстава: пункт 5 ПБО 5/01.

19. Під час вибуття всі групи матеріально-виробничих запасів оцінюються за середньою собівартістю.
Підстава: пункт 16 ПБО 5/01.

20. Організація створює резерв під зниження вартості матеріалів щорічно на 31 грудня. Резерв створюється за номенклатурою.

Якщо поточна ринкова вартістьматеріалів, під зниження вартості яких раніше було створено резерв, збільшується, то відповідна частина резерву належить до інших доходів поточного звітного періоду.

Підстава: пункти 3, 25 ПБО 5/01, пункт 4 ПБО 21/2008, пункт 7 ПБО 9/99.

21. Витрати, відображені на рахунку 26 Загальногосподарські витратипротягом місяця, повністю списуються після його закінчення до дебету рахунку 90 «Продажі» без розподілу за видами діяльності.

Підстава: пункт 9 ПБО 10/99.

22. Витратами, що відносяться на собівартість послуг, що надаються,
зізнаються:

Усе матеріальні витрати, крім загальногосподарських;

витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі надання послуг (крім адміністративно-управлінського персоналу);

нараховані суми внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування;
суми нарахованої амортизації за основними засобами, які у процесі надання послуг.

Підстава: пункт 9 ПБО 10/99.

23. Витрати, що відносяться на собівартість усіх видів послуг, що формуються, формують фінансовий результат від надання послуг в останній день поточного місяця.

Підстава: пункти 16 та 18 ПБО 10/99.

24. Одиницею обліку фінансових вливань є серія.
Підстава: пункт 5 ПБО 19/02.

25. Витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, що не перевищують рівень суттєвості, встановлений у пункті 9 цієї Облікової політики, визнаються іншими витратами.

Підстава: пункт 11 ПБО 19/02.

26. Поточна ринкова вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити ринкову вартість, коригується щокварталу.

Підстава: пункт 20 ПБО 19/02.

27. Усі групи фінансових вкладень, якими не визначається поточна ринкова вартість, при списанні оцінюються за первісною вартістю кожної одиниці фінансових вкладень.

Підстава: пункт 26 ПБО 19/02.

28. Перевірка на знецінення фінансових вливань з метою створення резерву під знецінення фінансових вливань проводиться щорічно на 31 грудня.

Підстава: пункт 38 ПБО 19/02.

29. Відрахування до резерву з сумнівним боргамвиробляються щокварталу.


29 липня 1998 р. № 34н, пункти 6 та 7 ПБО 1/2008.

30. Сумнівною визнається заборгованість, якщо:

Боржник не виконав своєчасне зобов'язання;

Борг не забезпечений заставою, завдатком, порукою, банківською гарантією;

У боржника значні фінансові труднощі;

Відносно боржника порушили процедуру банкрутства.

Підстава: пункт 70 Положення, затвердженого наказом Мінфіну від

31. Для розрахунку оцінного зобов'язання на оплату відпусток використовується такий порядок:

зобов'язання визначається останнє число кожного кварталу; сума оціночного зобов'язання розраховується як добуток кількості не використаних усіма співробітниками організації днів відпусток на кінець кварталу (за даними кадрового обліку) на середній денний заробітокпо організації протягом останніх шести місяців з урахуванням нарахованих внесків на обов'язкове страхування.

Підстава: пункт 5 ПБО 8/2010, пункт 7 ПБО 1/2008.

32. Різниці, обумовлені відмінностями у веденні бухгалтерського та податкового обліку, відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку в міру їх появи, відокремлено за кожним відхиленням на підставі первинних облікових документів.

Підстава: пункт 3 ПБО 18/02.

33. Поточний податок на прибуток визначається на основі даних, сформованих у бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 20 та 21 ПБО 18/02.
Підстава: пункт 22 ПБО 18/02.

34. Графік документообігу затверджується наказом керівника. Дотримання графіка контролює головний бухгалтер.

Підстава: пункт 8 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.

35. Для складання проміжної та річної бухгалтерської звітності застосовуються форми бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати згідно з додатком 1 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н.

Будь-яка організація повинна вести бухгалтерський та податковий облік, фіксуючи способи їх ведення в обліковій політиці. Облікова політика організації створює єдину системуобліку та документообігу, якою повинні слідувати всі співробітники та підрозділи фірми. Відсутність облікової політики – грубе порушення, яке підприємство можуть оштрафувати. Як скласти облікову політику на 2018 рік і які особливості слід врахувати – про це наш матеріал.

Облікова політика підприємства: загальні вимоги до оформлення

Облікова політика складається за правилами, встановленими законом про бухоблік №402-ФЗ від 06.12.2011, а також ПБО 1/2008. Крім того, у кожній галузі можуть діяти свої норми, що впливають на її зміст.

У складі облікової політики дві частини: бухгалтерська та податкова. Їх можна оформити у вигляді єдиного документа, Що складається з двох розділів, або зробити два окремі положення.

Застосування облікової політики організації ведеться безупинно рік у рік, а обґрунтовані зміни до неї можуть бути внесені лише з початку звітного року. Наказ про облікову політику затверджує керівник, пізніше 90 днів після реєстрації компанії. Наприклад, облікова політика 2017 р. мала бути прийнята до 31.12.2016 р., а документ, затверджений у 2017 р., набуде чинності лише з 01.01.2018 р.

Облікова політика організації має відбивати методи обліку лише з реально існуючим активам, операціям, зобов'язанням. У тексті документа доцільно закріплювати ті моменти обліку, якими є вибір із кількох варіантів, чи закон із них містить однозначного тлумачення. Наприклад: які методи амортизації застосовуються, як створюються резерви тощо. Переписувати однозначні положення ПБО або Податкового кодексу, які не пропонують вибору, безглуздо.

«Облікова політика організації» ПБО 1/2008: зміни

З 06.08.2017 р. у ПБО 1/2008 «Облікова політика організації» набули чинності поправки (наказ Мінфіну РФ від 28.04.2017 № 69н). Його положення включають, зокрема, такі нововведення:

  • дія ПБО «Облікова політика» тепер поширюється на всіх юрособ, крім кредитних та державних організацій,
  • введено норму про самостійний вибір способу ведення бухобліку, незалежно від вибору інших організацій, а дочірні товариства обирають із стандартів, затверджених основним суспільством (п. 5.1),
  • поняття раціональності ведення бухобліку уточнено - бухгалтерська інформаціямає бути достатньо корисною, щоб виправдати витрати на її формування (п. 6),
  • у випадках, якщо певний спосіб ведення бухобліку у федеральних стандартах відсутня, організація розробляє його сама, з п.п. 5 та 6 ПБО 1/2008 та рекомендацій щодо бухобліку, послідовно звертаючись до стандартів МСФЗ, федеральних (ПБО) та галузевих стандартів обліку (п. 7.1), а фірмам, що ведуть спрощений бухоблік (малі підприємства, некомерційні організації, учасники «Сколково»), при формуванні облікової політики достатньо керуватися вимогами раціональності (п. 7.2),

Зміст облікової політики організації (ТОВ)

Положення облікової політики мають відображати:

  • перелік нормативних актів, на підставі яких компанія веде облік: Закон про бухоблік № 402-ФЗ, ПБО, НК РФ та ін.
  • робочий план рахунків, оформлений як додаток до облікової політики,
  • посади відповідальних за організацію та ведення обліку в компанії,
  • форми застосовуваної «первинки», бухгалтерських та податкових регістрів - уніфіковані форми, або самостійно розроблені,
  • питання амортизації – методи нарахування, періодичність (щомісяця, щорічно тощо.),
  • ліміти вартості основних засобів, порядок їх переоцінки,
  • облік матеріалів, готової продукції, товарів,
  • облік доходів та витрат,
  • порядок виправлення суттєвих помилок та критерії віднесення до них,
  • інші положення, які організація визнає за потрібне відобразити.

Якщо «бухгалтерська» частина облікової політики організації є досить універсальною для всіх, то податкова відрізнятиметься для кожного режиму оподаткування, але в будь-якому випадку має містити:

  • інформацію про застосовувану податкової системиа якщо має місце поєднання податкових режимів - порядок ведення роздільного обліку,
  • яким чином сплачуються податки в відокремлених підрозділах, за їх наявності,
  • чи має підприємство податкові пільги, і за яких умов вони діють.

Облікова політика УСН

Нюанси податкової облікової політики при «спрощенні» залежать від обраного об'єкта: «доходи» (6%), або «доходи мінус витрати» (15%).

Застосовуючи УСН «доходи», у податковій політиці слід відобразити:

  • порядок обліку доходів,
  • вказати, як зменшують податкову базусплачені страхові внески,
  • у якому порядку, і за якою ставкою розраховується податок та авансові платежі,
  • податковий регістр - КУДІР.

При об'єкті «доходи мінус витрати» особливу увагу слід приділити як доходам, а й витратам, вказавши:

  • порядок обліку основних засобів, метод нарахування амортизації,
  • склад матеріальних витрат,
  • порядок обліку витрат на реалізацію (за їх наявності),
  • визнання минулих збитків у поточному періоді,
  • порядок обчислення та сплати мінімального податку,

в іншому пункти податкової політики будуть аналогічні тим, що вказуються для УСН щодо «доходів».

Облікова політика ОСНО

Один із головних пунктів податкової політики при ОСНО – ведення обліку з податку на прибуток. У документі слід відобразити:

  • порядок визнання прямих та непрямих витрат підприємства (касовий, або метод нарахування),
  • порядок обліку основних засобів, чи застосовуються підвищуючі коефіцієнти при амортизації, амортизаційна премія, для яких об'єктів,
  • методи оцінки матеріалів, сировини та товарів,
  • чи формуються резерви для рівномірного розподілу витрат протягом року (відпусток, за сумнівними боргами, на ремонт ОЗ та ін.),
  • в якому порядку обчислюється та сплачується податок на прибуток та авансові платежі по ньому,
  • застосовувані податкові регістри тощо.

Особливості обліку ПДВ при формуванні облікової політики варто вказати тим, хто з податку звільнений, або проводить операції, що оподатковуються за ставкою 0% - це стосується порядку розподілу ПДВ, що «входить».

Облікова політика: зразок

Створити зразок облікової політики, який би однаково підходив для всіх підприємств неможливо. У кожному випадку є свої особливості, що залежать від виду діяльності, що застосовується податкового режимута багатьох інших факторів. Облікова політика, приклад якої наводиться тут, складена для підприємства, що працює на ОСНО.

На жаль, з настанням 2017 року знайдеться чимало документів із застарілими та шаблонними формулюваннями, через які можлива суперечка з податковою. У статті ви знайдете сім найнебезпечніших формулювань у шаблонних та застарілих облікових політиках та безпечні альтернативи для них.

  1. Про основні засоби
    Приберіть із бухгалтерської політикипосилання на класифікацію.
  2. Про спрощений облік
    Переформулюйте фразу, що компанія спростила облік, бо мала.
  3. Про помилки
    Розмежуйте суттєві і не суттєві помилки.
  4. Про позики та кредити
    Викресліть застереження, що відсотки нормуються. Чим замінити?
  5. Про програми
    Додайте правило, за яким списуєте витрати на програму.
  6. Про прямі витрати та резерви
    Включіть у політику детальний перелік прямих витрат та оновіть умови резервів.

Бухгалтерська облікова політика

  • Основні засоби;
  • Спрощений облік;
  • Помилки.

Про термін використання основних засобів

До 2017 року більшість компаній визначали термін використання основних засобів у бухобліку за податковою класифікацією. Вчиняти так дозволяли нормативні акти. Але з 2017 року цю норму скасували. Пов'язано виправлення з тим, що в бухобліку компанія повинна керуватися ПБУ 6/01. Згідно з ПБО термін корисного використання основного засобу - це період, протягом якого об'єкт приноситиме економічну вигоду.

У зв'язку з виправленням змініть формулювання в обліковій політиці. Напишіть, що ви визначаєте термін використання так, як сказано у ПБО. Тоді аудитори не мають зауважень до облікової політики.

Щоб зблизити податковий та бухгалтерський облік, компанія може, як і раніше, орієнтуватися на податкову класифікацію. Але якщо плануєте використовувати об'єкт суттєво менше або більше термінуза класифікацією, то правильніше встановити у бухобліку плановий термін.

Як встановити термін використання основного засобуКомпанія, як і раніше, може орієнтуватися на податкову класифікацію, коли визначає термін корисного використання основного засобу в бухобліку. Адже основні засоби у класифікації розподілені за групами економічно обґрунтовано, а чи не довільно. Але радимо не писати це в обліковій політиці. У компанії має бути свій порядок визначення термінів у бухобліку. В одних організаціях термін визначає комісія з основних засобів, в інших – один бухгалтер. Це й опишіть в обліковій політиці. Крім того, класифікація не враховує конкретні умови використання основних засобів - агресивне середовище, встановлення компанії на швидке оновлення основних засобів тощо. реальний термінвикористання.

Про спрощений облік

Раніше ПБУ мали норми про спрощений порядок ведення обліку для малої компанії. Тому в шаблонних політиках залишилися формулювання на кшталт «Компанія як суб'єкт малого підприємництва веде спрощений бухоблік». Але із ПБО ці норми вже прибрали. Наприклад, у ПБО 18/02 йшлося про те, що його можуть не застосовувати «суб'єкти малого підприємництва». Тепер цю фразу замінили на «організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухобліку».

Застарілу умову політики про спрощений облік треба оновити чи усунути. Адже різниця є не лише у формулюваннях, а й насправді. Не всі малі підприємства мають право спрощувати бухоблік. Ліміт доходів для малих підприємств дорівнює 800 млн. рублів. Але якщо виручка за минулий рікбільше 400 млн рублів або активи перевищують 60 млн рублів, компанія підпадає під обов'язковий аудит. А ті компанії, кого перевіряють у обов'язковому порядкуаудитори, немає права спрощувати бухоблік. Навіть якщо є малими.

Повноцінний облік повинні вести також кредитні кооперативи, Мікрофінансові та інші організації, які перераховані в частині 5 статті 6 Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

Якщо ви переконалися, що вашої компанії немає у заборонених переліках, актуалізуйте формулювання про спрощений бухоблік. Якщо ж компанія не має права вести спрощений бухоблік, заберіть умови щодо нього з облікової політики на 2017 рік.

Про помилки

Часте зауваження аудиторів - в обліковій політиці щодо бухобліку не сказано, які помилки вважаються суттєвими. А від рівня суттєвості помилок залежить, як їх виправляти. Якщо помилка є суттєвою і її виявили після того, як затвердили звітність, потрібен ретроспективний перерахунок. Тобто показники минулої звітності необхідно перерахувати так, начебто недоліків не було. Які помилки вважати суттєвими, компанія визначає самостійно.

Ті компанії, які мають право спростити бухоблік, можуть не робити ретроспективний перерахунок. Тобто такі компанії можуть виправляти суттєві помилки в такому порядку, як несуттєві. Тоді в обліковій політиці не потрібно встановлювати критерії суттєвих помилок.

Податкова облікова політика

  • Позики та кредити;
  • Прямі витрати;
  • Резерв.

Про позики та кредити

З 2015 року компанії мають право списувати відсотки за позиками та кредитами у податковому обліку без обмежень. Не всі компанії відобразили це в обліковій політиці. Все ще зустрічаються формулювання про те, що організація включає відсотки у витрати в межах нормативу.

Стару умову про нормативи виключіть із облікової політики. Вводити замість нього нове правило, що компанія списує відсотки без обмежень, необов'язково. Адже про це сказано у Податковий кодекс. Але ж у податківців на місцях часто інша думка. Вони вимагають, щоби зміни закону компанія закріплювала в обліковій політиці. Наприклад, в обліковій політиці нашої читачки інспектори перевірили, чи компанія відобразила умову про облік відсотків без ліміту. Якщо ви хочете підстрахуватися та виключити зайві питання під час перевірки, замініть стару умову про облік відсотків на нову.

Про програми

У шаблонних податкових політиках зазвичай не сказано, як списувати програми, або наводиться узагальнене формулювання. Але у Податковому кодексі немає чітких правил щодо обліку програм. Тому безпечніше встановити їх в обліковій політиці.

Враховувати витрати на програму одразу ризиковано. Чиновники вважають, що списувати вартість програм необхідно поступово протягом терміну дії ліцензійного контракту.

Якщо договорі немає терміну, компанія може самостійно встановити термін обліку витрат. Найбезпечніший варіант – списувати витрати протягом п'яти років. Цей термін діє за умовчанням для ліцензійних договорів і нього зазвичай орієнтуються податківці. Податківців можуть підтримати судді.

Якщо компанія готова сперечатися з податківцями, закріпіть в обліковій політиці те, що вартість програми ви списуєте відразу. У цьому випадку на перевірці посилайтеся на рішення судів, які на користь компаній.

Про прямі витрати

У шаблонних облікових політиках зазвичай немає детального переліку прямих витрат. Значить, якщо податківці зацікавляться цими витратами, компанії доведеться пояснювати. У результаті може бути так, що компанія вважала конкретні витрати непрямими, а податківці віднесли їх до прямих.

Щоб не було плутанини, краще привести до податкової облікової політики докладний перелік тих прямих витрат, які є у компанії. Наприклад, якщо Торгова компаніяіноді доставляє товари безпосередньо із заводу виробника до складу покупця, транспортні витрати безпечніше враховувати як прямі. Або фірма може вважати ці витрати непрямими. Але тоді є ризик суперечки з податківцями.

Про резерв за сумнівними боргами

Перевірте, що у шаблоні податкової облікової політики сказано про резерв щодо сумнівних боргів. У 2017 році компанія, як і раніше, сама вирішує, створювати в податковому обліку резерв чи ні. Але змінився ліміт резерву за звітний період. Тепер ліміт дорівнює 10% від виручки за цей період або 10% від виручки за минулий рік - залежно від того, який із цих показників більше. Актуалізуйте умову про ліміт, щоб податківці не думали, що компанія вирішила обмежити резерв старим нормативом.