96 рахунок проведення. Врахування резервів майбутніх витрат

96 рахунок у бухгалтерському обліку ведеться за субрахунками залежно від видів резервів майбутніх витрат:

• резерв на оплату відпусток розраховується на рахунку 96.01;
• інші резерви відображаються на рахунку 96.09;
• 96 рахунок потрапляє до пасиву балансу.

Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» призначений руху зарезервованих витрат, які мають бути компанії у виробничої діяльності.

Що таке умовні борги у бухгалтерському обліку?

Щоб зрозуміти, які витрати можуть враховуватись на цьому рахунку, потрібно вивчити ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи».

Примітка від автора!Як випливає з назви документа, будуть оцінюватися заборгованості, що існують умовно. Тобто на них ніхто не надасть акта виконаних робіт або товарної накладної. Бухгалтер повинен сам або за допомогою експертів оцінити зобов'язання та активи з погляду майбутніх наслідків.

У бухгалтерському обліку 96 рахунок належить до активно-пасивним.

Врахування резервів майбутніх витрат

Це означає, що у ньому може відбиватися як майно (активи), і джерела надходжень (пасиви) одночасно.

До резервів майбутніх витрат відносяться:

• витрати на виплату відпускних працівників;
• оціночні зобов'язання щодо виданих позик;
• умовні заборгованості у судових справах;
• гарантійне обслуговування та ремонт.

Як розрахувати та врахувати резерв на відпустку?

Резерви на оплату відпусток включають:

• відпускні та компенсації;
• страхові внески, що нараховуються на заробітну плату, та інші винагороди працівникам.

Облік таких сум має вестись на субрахунку 96.01.

Важливий момент!Бухгалтер оцінює можливі витрати підприємства на виплату відпускних протягом року, тому що раптовий значний відтік грошей може стати неприємним сюрпризом для фірми.

Аналіз витрат та визначення їх участі у формуванні собівартості продукції повинні бути закріплені у облікової політикикомпанії (Листом Мінфіну Росії від 19.02.2016 N 07-01-09/9317) за умови, що вони проводяться:

• щомісяця;
• щокварталу;
• раз в рік.

Для розрахунку немає інструкції, але найраціональнішим буде використання кількості днів невикористаної відпустки, помножених на середньо денний заробіток.

Така функція передбачена у програмі 1С ЗУП. Якщо є у розпорядженні програмний продуктне відповідає вимогам, необхідно зробити розрахунок за допомогою офісних інструментів.

Приклад складання проводок за рахунком 96

Підсумкова сума заробітної плати та страхових внесків, яку треба включити до резерву, складе 39 827,84 рублів:

Інші варіанти обліку

• Існує підхід, при якому оціночне зобов'язання щодо відпусток відноситься на інші витрати, тобто кореспондує з рахунком 91.02. Якщо протягом місяця закладена сума була використана і працівники пішли у відпустки, резерв переноситься на інші доходи: Дебет 96.01 Кредит 91.01 «Інші доходи».
• Надлишковий залишок оціночного зобов'язання сторнується проведенням нарахування: Дебет 91.02 "Інші витрати" Кредит 96.01.

Обидва підходи є законними. Компанія сама обирає методику обліку. Аналітичний облік на 96 рахунку за кожним працівником не ведеться, суми заносяться у програму за підрозділами чи одним рядком.

Наприкінці звітного року проводиться інвентаризація резервів майбутніх витрат на оплату відпусток з метою звірення та правомірності віднесення сум на рахунок. Уніфікованої формидля цього не передбачено, тому вона може повторювати табличний вид розрахунку після доопрацювання. Результати звірки необхідно озвучити у наказі по підприємству та відобразити у програмі.

Примітка від автора!До 2011 року підрахунок резервів майбутніх витрат компанії здійснювався за бажанням. Після внесення змін до Положення з відання бухгалтерського облікувідображення умовних заборгованостей стало обов'язковим всім, крім підприємств, що є на спрощеній системі.

Як відображаються інші резерви?

Для інших умовних боргів використовується субрахунок 96.09 «Резерви майбутніх інших витрат». За цим субрахунком можна вести аналітичний облік у розрізі контрагентів та договорів у разі формування резервів:

• щодо судових зобов'язань;
• за позиками;
• гарантійного обслуговування та ремонту.

Важливий момент!На відміну від виплати відпусток, підприємство не може точно сказати, що інші резерви неминучі фінансової діяльності. Тому їх прийнято відносити до умовних зобов'язань. Проте план витрат все одно необхідний, оскільки запис у програмі містить точну суму.

При судових розглядах аналіз зазвичай роблять юристи на позови до організації, що у арбітражному провадженні наприкінці року. Юрист пише службову записку за розробленим усередині компанії зразком, яка повинна містити низку реквізитів:

• найменування позивача;
• номер та дата договору;
• номер судової справи;
• сума позову;
• відсоток ймовірності програшу судового процесу(До 50% - низька, понад 50% - висока).

На рахунку 96.09 бухгалтерія нараховує оціночне зобов'язання у судових справах у розрізі контрагентів та договорів у розмірі відсотка ймовірності програшу від суми позову: Дебет 91.02 Кредит 96.09.

p align="justify"> При формуванні резерву майбутніх витрат на видані позики оцінюється ймовірність неповернення позичальником отриманої позички.

Як скласти звітність?

У податковому обліку резерви майбутніх витрат можуть не відображатись, але цю обставину необхідно прописати в обліковій політиці підприємства. Якщо вирішено, що резерви чи його частина враховуються з метою оподаткування, треба керуватися порядком, прописаним у статті 324.1 НК РФ. При складанні декларації з податку на прибуток вони будуть включені до складу позареалізаційних доходів та витрат.

Щодо балансу, для умовних боргів у пасиві, у розділі IV « Довгострокові зобов'язання» виділено окремий рядок 1430 «Оціночні зобов'язання», на якому збирається кредитове сальдо 96 рахунку в частині довгострокових резервів, тобто понад рік. У розділі V « Короткострокові зобов'язання» за рядком 1540, можна відобразити заборгованість на строк менше року.

Віктор Степанов, 2018-08-29

Запитання та відповіді на тему

За матеріалом поки що не поставлено жодне питання, у вас є можливість зробити це першим

Чим допоможе ця стаття:Ми розповімо, як перерахувати суму відпускного оцінного зобов'язання у бухобліку на 31 грудня.

Від чого вбереже:Ви не припуститеся помилок, нараховуючи працівнику відпускні в бухгалтерському обліку.

Якщо ваша компанія на спрощенці

Спрощенці, як правило, належать до малих підприємств. Тому відпускний резерв вони можуть створювати.

Оціночне зобов'язання, або резерв на виплату відпускних, у бухобліку повинні формувати всі компанії, крім малих. Принаймні такою є вимога ПБО 8/2010. Якщо ви оцінювальне зобов'язання формували, то зараз саме час підбити підсумки. Адже уточнювати суму резерву потрібно щонайменше на кожну звітну дату.Однак на 31 грудня перерахувати суму резерву є особливо важливим. Адже отримані результати ви відобразите в бухгалтерської звітностіза 2012 рік.

Як формувати резерв з оплати відпусток у бухобліку

Величина зобов'язання на оплату відпусток у бухгалтерському обліку на кінець року має покривати ту суму заборгованості, яка виникла б, якби довелося відразу виплачувати всім працівникам відпускні. Ця заборгованість є сумою зароблених співробітниками відпускних, а також внесків, які з них потрібно сплатити.

Конкретний порядок розрахунку ви закріпили у вашій обліковій політиці з метою бухобліку на 2012 рік (п. 7 ПБО 1/2008). Ось його й використовуйте. Зазначимо, що вести розрахунок раціональніше не по кожному співробітнику, а по групі працівників або навіть по всій компанії. Тут не важливо, що сума буде приблизною.

Важлива деталь

Створювати резерв потрібно навіть під додаткові відпустки, які належать вашим співробітникам.

І не забудьте, що зобов'язання треба формувати навіть під додаткові відпустки, які належать вашим співробітникам. А в деяких випадках навіть під учбові. Скажімо, співробітник приніс довідку-виклик у грудні 2012 року про те, що у січні 2013 року у нього проходитиме сесія у виші. За законом у деяких ситуаціях ваша компанія зобов'язана надати навчальну відпустку та сплатити її. Виходить, станом на 31 грудня 2012 року вам було відомо про існування зобов'язання щодо оплати у майбутньому майбутньої навчальної відпустки працівника. А за такого розкладу ви повинні сформувати оцінне зобов'язання.

Крім того, є ще одне важливе правило. Зарезервувати кошти ви можете лише під відпускні, право на які ваш співробітник заробив.Відпускні, видані авансом, відображайте по дебету рахунків обліку витрат, тобто у звичайному порядку.

Приклад 1. Облік відпускних, якщо частину відпустки надано авансом

Співробітниця канцелярії ЗАТ «Мир» П. С. Антонова йде у відпустку з 21 січня 2013 року на 28 календарних днів. Відпустка надана їй після закінчення шести місяців роботи в компанії. Тобто запрацювала вона лише на половину відпочинку.

Припустимо, що загальна сума відпускних, яка належить співробітниці, склала 40 000 руб.

Компанія створює в бухобліку оціночне зобов'язання під майбутні виплати відпусток.

Бухгалтер зробив такі записи:

ДЕБЕТ 96 субрахунок «Оціночне зобов'язання щодо оплати відпусток» КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. (40 000 руб.: 2) - нараховано відпускні Антонової за рахунок сформованого резерву (за ті дні відпустки, право на які вона заробила);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. - нараховано відпускні Антонової за ті дні, права на які співробітниця не заробила.

Що робити, якщо сума зобов'язання ще до кінця року виявиться меншою від витрат на оплату відпусток

Як ми вже казали, порахувати суму відпускних зобов'язань можна лише приблизно. Тому на практиці ймовірна ситуація, що на оплату відпусток уже до кінця року ви витратите більше, ніж запланували. У такому разі достатньо включити різницю до складу поточних витрат. Тобто зробити проводку на суму різниці:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70
- нараховано відпускні, якщо фактичні витрати на оплату відпусток перевищили величину резерву.

Приклад 2. Сума зобов'язання виявилася меншою за фактичні витрати на оплату відпусток

Співробітниця ЗАТ «Мир» М. А. Сєдова йде у відпустку з 27 грудня 2012 року на 14 календарних днів. Відпустка надана їй поза графіком за погодженням з керівництвом.

Припустимо, сума відпускних становила 56 000 крб. Компанія створює в бухобліку оціночне зобов'язання під майбутні виплати відпусток.

Однак на момент нарахування відпускних суму резерву вже було повністю вичерпано. Тому бухгалтер компанії зробив такий запис:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

Виходить, що на кінець року у відпускному резерві у вас не залишилося жодної копійки. Отже, проводкою від 31 грудня відобразите створення нового оцінного зобов'язання, виходячи з того, скільки днів законного відпочинку належить вашим працівникам на кінець 2012 року.

Як скоригувати резерв на кінець року, якщо його розмір відрізняється від суми передбачуваних відпускних

Тепер інша ситуація: оціночне зобов'язання за підсумками 2012 року ви використали не повністю. Тут треба діяти в такий спосіб.

Візьміть суму передбачуваних виплат за тими відпустками, які належать співробітникам на кінець року. Далі порівняйте результат із сумою зобов'язання, що залишилося, під майбутні відпускні виплати.

Якщо залишок оціночного зобов'язання виявиться більшим, всю суму належних відпускних, у тому числі й різницю, ви маєте право врахувати при формуванні резерву в 2013 році.Тоді включати цю різницю до інших доходів не потрібно. Це визначає другий абзац пункту 22 ПБО 8/2010.

Якщо ж відпускні, що покладаються на кінець року, більше залишку резерву, просто зробіть запис на різницю:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96 субрахунок «Оціночне зобов'язання на оплату відпусток»
- донараховано резерв на оплату відпусток на суму різниці між величиною «відпускних» зобов'язань компанії на кінець року та сумою резерву, не використаного у 2012 році.

Найменування резерву Мета Використані рахунки в обліку На оплату відпусток Виділяються кошти на надання відпусток співробітникам протягом року 70, 69 На виплату винагород працівникам за вислугу років та інші Створення резервів на одноразові виплатиспівробітникам, виділення коштів на оплату праці сезонних працівників 70, 69 Ремонт ОС Визначаються можливі суми, необхідні для поточного обслуговування (ремонту) майна та обладнання 20,23 Рекультивація земель Призначений для проведення природоохоронних заходів 20, 23 Гарантійний ремонт та обслуговування Відшкодування витрат покупцям купленого товару з гарантійного обслуговування 51 Бухгалтерський рахунок 96: типові проводкиНа малюнку нижче представлений бухгалтерський рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» та його типові проводки. Щоб збільшити зображення, натисніть на неї.

Проведення за 96 рахунком - резерви майбутніх витрат

Опис проводки Документ-основание 20 96 27 086 Відображено суму резерву на оплату відпускних працівникам Бухгалтерська довідкаПриклад 2. Створення резерву на оплату відпускних на основі середнього заробітку В обліковій політиці ТОВ «Зима» відображено створення резерву на оплату відпускних на основі середнього заробітку та кількості невикористаних днів відпустки. Зарплата працівників за минулий 2016 рік – 2 750 000 руб.

Залишок відпусток за 2016 рік дорівнює 30 дням. Середня кількість днів на місяць у 2016 році – 29,3 днів. Для розрахунку резерву використовуємо формулу: (Середній денний заробіток + страхові внески) * Залишок відпустки.

Рахунок 96: резерви майбутніх витрат. приклад, проводки

Проведення по створенню резерву: Дт Кт Сума Опис операції 20.1 96.1 100000 Створюється резерв по оплаті відпустки 20.1 96.1 22000 Створюється резерв зі страхових внесків до ПФР 20.1 96.1 2900 Створюється резерв за страховими внесками сукупної вартості ОЗ та нормативів відрахувань. Резерв з ремонту основних засобів створюється на 20, 23, 26, 44 рахунку тощо. буд. Річна сума резерву має перевищувати середнє арифметичне суми фактичних ремонтів за попередні 3 року.

Обчисливши річну суму, знаходимо суму регулярних відрахувань на резерв. Якщо ці відрахування провадяться щомісяця, то річна сумаділиться на 12. Якщо раз на квартал, то річна сума ділиться на 4.
Припустимо, сума резерву з ремонту основних засобів нашій організації визначено як 150000 рублів.

Рахунок 96 у бухгалтерському обліку: резерви майбутніх витрат

НУ має закриватися аналогічно БО, після закриття місяця виходить, що у НУ на 96 рахунок суми не ставляться. Тому постало питання, якщо програми цього не робить, може й не повинно бути, а якщо ситуація така можлива, значить вручну прописувати? Snovy 6 - 23.11.07 - 11:01 Тобто. Ви не розгортаєте аналітику витрат на ремонт основних засобів.

Тоді Вам легше жити. Загалом при нарахуванні плану ви вручну пишіть проводки д25/26-к96. При надходженні послуг з ремонту від сторонніх організацій потрібно робити проводки Д96-К60, при використанні своїх матеріалів на ремонт Д96-К10 (тут велика засідка є - якщо Ви передали свої матеріали підряднику для ремонту, то потрібно використовувати 10.7 з наступним відображенням в дебет 96 рахунки , а 1С про це навіть не чули).

Рахунок 96 "резерви майбутніх витрат"

Створення резерву на гарантійний ремонт Як формуються резерви майбутніх витрат Резерви майбутніх витрат організації складаються з:

• Майбутні витрати на оплату відпускних працівників;
• Витрати на поточний ремонт обладнання та основних засобів;
• Витрати на гарантійне обслуговування та ремонт;
• Інші витрати організації.

Підприємство має право самостійно встановити порядок розрахунку резерву на оплату відпускних працівникам, вказавши в обліковій політиці, з урахуванням пунктів 15 та 16 ПБО 8/2010: При визначенні розрахункової бази резерву на ремонт основних засобів або обладнання, потрібно врахувати дані про продаж продукції звітний період, передбачуваний відсоток шлюбу, статистика у сфері гарантійного ремонту, і так далі.

Закриття місяця

Після проведення аналізу продажу товару було виявлено:

• 12% проданого товару підлягає ремонту;
• 8% проданого товару підлягають заміні;
• Середня вартість ремонту за одиницю товару дорівнює 650 руб.;
• Середня вартість заміни товару дорівнює 4500 руб.;
• Протягом 2017 року планується випуск 5000 одиниць товару.

Таким чином:

• Розрахунок суми резерву на 2017 рік: (5000 * 12% * 650) + (5000 * 8% * 4500) = 2190000 руб.
• Сума щомісячних нарахувань у резерв дорівнює: 2190000 / 12 = 182500 руб.

Проведення по 96 рахунку щодо створення резерву: Дт Кт Сума проводки, руб.

Увага

Snovy 2 - 23.11.07 - 10:12 96 рахунок у типових взагалі не обслуговується. Це перше. Друге - що у Вас на 96 - там багато всього і це кожне все закривається різними способами colnishko 3 - 23.11.07 - 10:16 у мене на 96 резерв на проведення ремонту. Snovy 4 - 23.11.07 - 10:29 попадало, не заздрю. мало того, що аналітика розлога (по гарному планіі факт треба враховувати по кожному ОС) так ще й другий рік триває бажання «є тимчасові різниці в рем.

Фонді чи ні? багато фахівців (і я в тому числі) стверджують, що тимчасових різниць у рем. фонді немає і бути не може, інші вважають, що якщо планові нарахування відрізняються від факту, то це є підставою для освіти брешемо. різниць.І ще питання - у Вас рем. фонд лише у БО? а у НУ теж є чи ні? colnishko 5 - 23.11.07 - 10:39 у НУ теж є.
Також витрати допоміжного виробництвапотрібно списувати з кредиту 23 в дебет 96 та ще купа операцій для дебету 96. Закриття місяця Вам не потрібно, тому що 96 рахунок закривається тільки один раз наприкінці року - якщо немає перехідного на слід. рік резерву, то сальдо 96 рахунки потрібно обнулити — кредитове відсторнувати, дебетове донарахувати в дебет 25-26 рахунки (дивно, чому у Вас немає 20 та 23). річний обсяг резерву. Тоді там виникають ПР та ВР. Аналогічно БУ 96 рахунок у НУ також закривається лише наприкінці року. colnishko 7 — 23.11.07 — 11:07 дякую, приємно послухати такого розумної людини. у мене головбух з економістом зараз поспілкувалися і дійшли висновку, що це така мура 96 рахунок. так що вони поки вирішують що та як робитимуть, а я поки зачекаю їх вирішення.
Провідки по створенню резерву: Щомісячне списання в резерв: Дт Кт Сума Опис операції 23 96 12500 Створення операції щоквартального відрахування в резерв по ремонту ОС Списання резервів Списання резерву відпусток (приклад) 22000 +2900). Протягом першого місяця сума витрат на відпустки співробітників виробничого підрозділу склала 60000. Сума внесків на пенсійне страхуванняза цими відпустками – 13200, страхові внески до ФСС – 1740.
Проведення по списанню резерву відпусток Дт Кт Сума Опис операції 96.1 70 60000 Нараховано відпустку співробітникам 96.1 69.2 13200 Нараховано внески до ПФР 96.1 69.1 1740 Нараховано внески до основних0 лей.
Дт Кт Сума Опис операції 96.2 10.1 31600 Списано за рахунок резерву вартість використаних матеріалів 96.2 70 20000 Списано за рахунок резерву витрати на заробітної плати 96.2 69.2 4400 Списано за рахунок резерву нарахування ПФР Закриття 96 рахунку Потрібно розуміти, що суми резервів неможливо розрахувати з абсолютною точністю. Резерв із заробітної плати, наприклад, може змінюватися з таких причин, як:

• звільнення працівників;
• зміна заробітної плати;
• зміни у фактичному графіку відпусток тощо.

У разі перевищення резерву сума «згори» списується за рахунок поточних витрат. Якщо резерв витрачено в повному обсязі, він переноситься наступного року, або сторнируется. Для резерву на ремонт ОЗ невитрачений залишок може закриватися на рахунок 99.1 при закритті року, якщо ремонт не закінчено поточного року.
Створення резерву на оплату відпускних виходячи з оплати праці В обліковій політиці ТОВ «Весна» відображено створення резерву на оплату відпускних працівників, виходячи з оплати праці. При цьому резерв нараховується на кінець кожного місяця. Для розрахунку резерву використовуємо формулу: (ВІД + страхові внески) / 28*2,33, де

• 28 – кількість днів відпустки протягом року кожного працівника, відповідно до колективному договору;
• 2,33 – кількість днів відпустки за 1 відпрацьований місяць.

Отже:

• Страхові внески – 30,2 %;
• Оплата праці січні - 250 000 крб.;
• Резерв січня: (250 000 + 75 500) / 28*2,33;
• ТОВ «Весна» сформувала резерв на оплату відпусток у січні у розмірі 27086 руб.

Проведення зі створення резерву у ТОВ «Весна» з відпусток майбутніх періодів на 96 рахунку: Дт Кт Сума проведення, руб.
Зміст

• 1 Створення резерву
  • 1.1 Створення резерву з відпусток майбутнього періоду
  • 1.2 Проведення зі створення резерву:
  • 1.3 Створення резерву з ремонту основних засобів
  • 1.4 Проведення зі створення резерву:
• 2 Списання резервів
  • 2.1 Списання резерву відпусток (приклад)
  • 2.2 Проведення зі списання резерву відпусток
  • 2.3 Проведення зі списання резерву з ремонту основних засобів
• 3 Закриття 96 рахунки

Створення резерву Створення резерву з відпусток майбутнього періоду Резерв на оплату відпусток створюється таким чином:

• розраховується сума резерву на відпустки;
• виходячи із суми резерву відпустки, розраховуються суми резервів страхових внесків;
• резерв відпусток створюється щокварталу чи щомісяця.

Способів формування резерву є кілька.

На думку фінансистів, із цього року підприємства зобов'язані створювати з метою бухобліку резерви на оплату відпусток. Розглянемо правила використання таких резервів.

У податковому обліку все без змін

Як і раніше, у податковому обліку для виплати відпускних резервів можна створювати на розсуд підприємства.

Якщо резерв не створюється, суми відпускних враховуються з оподаткування прибутку як витрати на оплату праці.

Причому (за методом нарахування) пропорційно дням відпустки, що припадають на відповідні місяці.

Тому, наприклад, якщо у серпні працівнику виплачено відпускні за період з 15 серпня по 11 вересня, врахувати всю суму оплати у серпні не можна. Цього місяця до витрат слід віднести лише ту частину відпускних, яка припадає на дні відпочинку, наданого за серпень.

А частину відпускних, що залишилася, треба визнати у вересні. Про це йдеться, зокрема, у листі Мінфіну Росії від 14 червня 2011 р. № 07-02-06/107.

А ось у бухгалтерському обліку нараховувати відпускні тепер потрібно з урахуванням ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 13 грудня 2010 р. № 167н). Так, зобов'язання організації у зв'язку з виникненням у працівників права на оплачувані відпустки є оцінними (лист Мінфіну Росії від 14 червня 2011 р. № 07-02-06/107).

Іншими словами, якщо раніше підприємства могли самі вирішувати, формувати їм чи ні, то тепер лише малі підприємства можуть цього не робити (тоді вони враховуватимуть відпускні у витратах на оплату праці того місяця, коли вони нараховані).

Проте конкретну методику формування оціночних резервів, на жаль, не встановлено, тому підприємству треба розробити її самостійно та закріпити в бухгалтерській обліковій політиці.

Ідеальним варіантом було б формування резерву за підсумками кожного місяця щодо кожного працівника виходячи з кількості зароблених ним за цей місяць днів відпочинку та його середнього заробітку, що визначається в установленому порядку.

Але це дуже трудомістко, а єдина вигода у тому, щоб правильно сформувати показники звітності. Тому організація вправі передбачити інші методи формування оцінного зобов'язання. Головне – обґрунтувати та закріпити конкретний порядок в обліковій політиці.

приклад 1.

В обліковій політиці ТОВ «Краснодеревщик» прописано таку методику формування оціночних зобов'язань щодо оплати відпусток.

Оскільки всім працівникам покладаються відпускні за 28 календарних днів, оціночне зобов'язання формується рівномірно протягом року, виходячи з річного фонду оплати праці таким чином:

– розраховується очікувана річна сума відпускних (шляхом поділу річного фонду оплати праці на 12 місяців та на 29,4 та множення отриманого результату на 28);

- Визначається щомісячна сумазбільшення оцінного резерву (обчислена очікувана річна сума відпускних поділяється на 12).

Припустимо, що річний фонд оплати праці робітників ТОВ «Краснодеревщик» на 2011 рік становить 2600000 руб.

Тоді очікувана річна сума відпускних цієї категорії працівників дорівнює:

2600000 руб. : 12 міс. : 29,4 × 28 дн. = 206 349,21 руб.

А щомісячна сума створюваного оцінного резерву становитиме:

206 349,21 руб. : 12 міс. = 17195,77 руб.

Зверніть увагу: щодо того, чи потрібно резервувати ще й суми страхових внесків із відпускних, думки фахівців розходяться.

Деякі пропонують формувати оцінне зобов'язання на всю суму, що включає й самі відпускні та страхові внески з них. Але є й інша думка.

Справа в тому, що обов'язок виплати відпускних справді виникає у підприємства в результаті минулих подій – за кожен відпрацьований місяць працівники заробляють право на певну кількість днів відпустки (у разі звільнення – на компенсацію чи відпустку з наступним звільненням).

А ось обов'язок сплачувати страхові внески виникає лише тоді, коли фактично нараховуються виплати на користь працівників. Тобто поки що відпускні не нараховані, підприємству не потрібно сплачувати страхові внески з них.

Тому й формувати оціночне зобов'язання необхідно лише у сумі самих відпускних, а страхові внески у бухгалтерському обліку не резервуються, вони визнаються у складі витрат одночасно з їх фактичного нарахування.

Враховувати оціночні зобов'язання слід на рахунку "Резерви майбутніх витрат".

При створенні оціночних зобов'язань щодо виплати відпускних їх величина відноситься на витрати на звичайним видамдіяльності (в дебет рахунків , , …).

приклад 2.

Продовжимо розглядати приклад 1.

Щомісяця протягом 2011 року бухгалтер формує (збільшує) оціночний резерв щодо майбутніх витрат на виплату відпускних персоналу записом:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

- 17 195,77 руб. - Збільшено оціночний резерв на виплату відпускних робітникам.

Припустимо, що у серпні відпустка наданий двом працівникам і було нараховані відпускні у вигляді 43 000 крб.

Припустимо також, що:

– стандартні відрахуванняцим працівникам не надаються;

– страхові внески (включаючи внески на травматизм) сплачуються за тарифом, що становить загалом 34,2 відсотка.

Бухгалтер відобразив нарахування та виплату відпускних так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

- 43 000 руб. – нараховано відпускні (списано частину оціночного зобов'язання у рахунок визнання кредиторської заборгованостіз виплати відпускних);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

- 14 706 руб. (43 000 руб. × 34,2%) - нараховано страхові внески на суму відпускних працівників;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

- 5590 руб. (43 000 руб. × 13%) - утримано податок на доходи фізосіб із суми відпускних;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 37410 руб. (43 000 – 5590) – виплачено відпускні.

Але головна відмінність нових оціночних зобов'язань від старих резервів на виплату відпускних у тому, що у разі, якщо коштів оціночного зобов'язання недостатньо, витрати підприємства на відпускні відображаються у бухгалтерському обліку в загальному порядку. Іншими словами, дебетового сальдона рахунку може бути.

Тобто якщо сума відпускних, що нараховуються в поточному місяці, перевищує суму створеного на цей момент оцінного зобов'язання, проводку по дебету рахунку роблять лише на ту суму, яка на цьому рахунку є, а різницю (перевищення) відносять прямо до дебету рахунків обліку витрат підприємства.

Відповідно надалі сума оціночного зобов'язання, створюваного в наступні місяці, має коригуватися.

Адже якщо відпускні вже комусь виплачені, зобов'язання під них у поточному році більше не формується.

приклад 3.

Продовжимо розглядати попередні приклади.

Припустимо, що у вересні були нараховані відпускні працівникам у розмірі 115 000 руб.

До цього період із січня до серпня включно оціночне зобов'язання (оборот за кредитом рахунки ) було сформовано у вигляді:

17 195,77 руб. × 8 міс. = 137 566,16 руб.

Таким чином, у серпні вже було використано оцінне зобов'язання у розмірі 43 000 руб.

Отже, залишок невикористаних оціночних зобов'язань (сальдо рахунку станом на 1 вересня до нарахування відпускних у вересні) становить:

137 566,16 руб. - 43 000 руб. = 94566,16 руб.

А сума відпускних, що нараховуються у вересні, дорівнює 115 000 руб. Як бачимо, вона перевищує величину сформованого оцінного зобов'язання. Отже, нараховувати відпускні у вересні бухгалтеру треба так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

- 94 556,16 руб. – нараховано відпускні у межах суми сформованого раніше оцінного зобов'язання (списано оціночне зобов'язання у рахунок визнання кредиторської заборгованості із виплати відпускних);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 20 433,84 руб. (115 000 – 94 556,16) – нараховано відпускні понад суму сформованого раніше оцінного зобов'язання;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

- 39330 руб. (115 000 руб. × 34,2%) - нараховано страхові внески на суму відпускних;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

- 14 950 руб. (115 000 руб. × 13%) - утримано податок із суми відпускних;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 100 050 руб. (115 000 – 14 950) – виплачено відпускні.

Крім того, надалі потрібно врахувати той факт, що деякі працівники вже отримали відпускні понад суму утвореного раніше оцінного зобов'язання. Тобто відрахування мають поменшати.

Обґрунтованість визнання та величина оціночного зобов'язання перевіряється наприкінці року, а також при настанні нових подій, пов'язаних із цим зобов'язанням. У результаті вона може бути:

– збільшено у порядку, встановленому для визнання оцінного зобов'язання;

– зменшено у порядку, встановленому для списання оцінного зобов'язання;

– залишитися без зміни;

- Списана повністю.

Зайві суми резерву ставляться інші доходи підприємства.

Важливо запам'ятати

Створюючи резерв на оплату відпусток працівникам, підприємству вигідніше вибрати для цілей бухобліку той самий порядок його формування, що й у податковому обліку. Щоправда, якщо коштів резерву виявиться недостатньо, суму перевищення відпускних у бухобліку можна списати у витрати відразу ж, а з метою оподаткування прибутку – лише наприкінці року за підсумками проведеної інвентаризації.

В силу вимог чинного законодавства(локально-нормативних актів, рішень суду, угод) у ході дій фірми остання може стикатися з зобов'язаннями, стосовно яких сума та строк не визначено.

Йдеться про зобов'язання оціночного характеру, які відображені у ПБО 8/2010. Для обліку використовується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат».

Що це таке

Рахунок використовується в цілях створення резерву запланованих витрат. Отже забезпечують рівномірне розподіл витрат у цілях оплати прибуток і інших напрямів. Є субрахунки щодо оплати праці персоналу, сезонні роботи, заходів щодо підготовки обладнання, ремонтних робіт з основними засобами тощо.

При грамотному веденні рахунку 96 підприємство наділяється можливістю уникнути проблем із законодавством та раціонально розпланувати власний бюджет.

Слово «резерв» має французьке коріння і перекладається як запас. У рамках сучасної бухгалтерської практикивоно експлуатується з XIX століття і передбачає частку активу, яка списана у витрату, тобто він завжди повинен наповнюватись коштами, представленими в активі балансу.

Якщо відповідне наповнення відсутнє, використовують контрактному рахунку. Освіта резерву - незаперечне право, що належить власникупідприємства. Але цей напрямок не повинно припускати торкання всіх інтересів бюджету.

Для чого використовується

Рахунок 96 призначений для використання та приведення в загальний виглядвідомостей, пов'язаних із станом та рухом сум, зарезервованих з метою включення видаткових напрямів до певних категорій витрат.

за кредитувідбувається резервування певних сум, а по дебету- Регулювання фактичних витрат, на які раніше відбувалося утворення резерву.

Правильність формування та застосування регулярно перевіряється на підставі даних розрахунків, кошторисів та правил.

Рахунок 96 носить пасивний характер. Формування здійснюється за кредитом, списання – за дебетом.

Порядок обліку

Щоб визнати та відобразити оціночні зобов'язання в рамках бухгалтерського обліку, враховують низка умов, обов'язкових до дотримання:

• в організації під час минулих обставин виникло зобов'язання, яке терміново має бути виконане;
• висока ймовірність зменшення економічних вигод, які потрібні виконання даного обов'язку;
• обґрунтована оцінка величини оцінного зобов'язання.

Якщо кожна позиція дотримується, на рахунку відображаються зобов'язання:

• оплату відпускних працівників;
• витрат на ремонтні роботи, пов'язані з основними засобами;
• витрат на гарантійне обслуговування товарних позицій;
• розгляд у суді;
• реструктуризації роботи фірми

Законодавча база

У процесі провадження діяльності бухгалтер керується нормами та особливостями:

• локально-нормативні акти, прийняті у межах підприємства;
• розпорядження та наказні документи з боку начальства;
• урядові ухвали;
• регіональні висновки;
• правила бухгалтерського обліку (ПБО).

Усі закони є широкими і передбачають розгляд ситуації з кількох позицій.

Формування, списання, типові бухгалтерські проводки

Виходячи з характеру оціночних зобов'язань, сума відноситься на видаткові напрямки за різновидами діяльності, а також інші витрати. Щодо ведення аналітичного облікуза рахунком, воно здійснюється за напрямами зобов'язань. Кредитове сальдо знаходить своє відображення у пасиві балансу на рядку 1430.

За дебетом

1. Дт 96 Кт 23- Списання витрат по завершеному поточному ремонту, списання витрат, спрямованих на допоміжні виробництва.
2. Дт 96 Кт 28- Відображення списання витрат на усунення шлюбу.
3. Дт 96 Кт 29- Витрати обслуговуючих виробництв списані за рахунок попереднього формування.
4. Дт 96 Кт 51- Підвищення на розрахунковому рахунку РПР на базі банківської виписки.
5. Дт 96 Кт 52- Збільшення резервів витрат за рахунок коштів.
6. Дт 96 Кт 70- Нарахування оплати за відпускні на адресу робітників.
7. Дт 96 Кт 97- Списання витрат з ремонтних робіт.
8. Дт 96 Кт 99- Нарахування зайвої суми на ремонт об'єктів ОС.
9. Дт 96 Кт 10-1- Списання вартості використаних матеріалів.
10. Дт 96 Кт 69-3– нарахування та сплата податкових внесків.
11. Дт 96 Кт 91-1– віднесення на фінансові підсумки сум, нарахованих цього року.

За кредитом

За кредитовим напрямком рахунок включає велику кількість проводок.

1. Дт 20 (23) Кт 96- Відображення відрахувань в резерв, призначений для ремонту об'єктів ОС.
2. Дт 20 Кт 96– нарахування грошових сум, формування резервів на оплату відпускних та відображення сум відрахувань для подальшого ремонту об'єктів ОЗ.
3. Дт 23 Кт 96– відбулося нарахування.
4. Дт 29 (44) Кт 96- Відображення суму щомісячних відрахувань на ремонтні операції по об'єктах ОС.
5. Дт 44 Кт 96– відображаються платежі на ремонтні роботи з основних засобів орендаря.
6. Дт 84 Кт 96- Формування фонду матдопомоги в межах підприємства.
7. Дт 86 Кт 96- Внески фонду капітального ремонту.
8. Дт 97 Кт 96- Відображення факту перевищення фактичних витрат на ремонтні роботи над резервом, який був створений на ремонт ОЗ.

На практиці використовується велика кількість проводок, які слід брати до уваги та враховувати у бухгалтерській діяльності.

Особливості закриття 96 рахунки

Розрахунок величини резерву відбувається не зі 100% точністю. Він змінюється у зв'язку з впливом ряду факторів:

• звільнення працівників;
• зміна зарплати та допоміжних відрахувань;
• зміни у фактичному відпускному графіку;
• інші обставини, що склалися.

Коли резерв перевищується, сума «згори» підлягає списанню у вигляді поточних витрат. Якщо витрачання відбулося не повною мірою, здійснюється його перенесення наступного року або сторнування.

Який висновок можна зробити

Рахунок 96 відіграє важливу роль у рамках бухгалтерського балансута діяльності організації в цілому. Має субрахунки, які діють за різним напрямкамвитрат і відповідає за запаси підприємства з метою грамотного розподілу бюджету.

Рахунок кореспондує з великою кількістюінших напрямів та використовується у формуванні проводок. Вони характеризують принципи діяльності підприємства та бухгалтерію.