1. З метою цієї глави доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав(метод нарахування), якщо інше не передбачено пунктом цієї статті.

1.1. Платники податків, зазначені в підпункті 1 пункту 1 цього Кодексу, визнають доходи від провадження діяльності, пов'язаної зі видобуванням вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини, у тому податковому (звітному) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичного надходження коштів. , іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (метод нарахування), але не раніше дати виділення на ділянці надр нової морської родовища вуглеводневої сировини або у випадках, передбачених пунктом 8 цього Кодексу, дати прийняття платником податків рішення про завершення робіт ( їх частини) щодо освоєння природних ресурсівна зазначеній ділянці надр або про повне припинення робіт на ділянці надр у зв'язку з економічною недоцільністю, геологічною безперспективністю або з інших причин.

Якщо на ділянці надр виділено більше одного нового морського родовища вуглеводневої сировини, сума доходів до дати виділення на ділянці надр нових морських родовищ вуглеводневої сировини, що відносяться до діяльності, пов'язаної з видобутком вуглеводневої сировини на новому морському родовищі на вуглеводневій сировині, ділянці надр, що визначається з урахуванням положень пункту 3 цього Кодексу.

Зазначені у цьому пункті доходи, виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховуються в рублі за офіційному курсувстановленому Центральним банком Російської Федераціїна дати, що відповідають датам визнання аналогічних видів доходів відповідно до пунктів - цієї статті, без урахування положень абзацу першого цього пункту.

2. За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.

За виробництвами з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами (послугами).

3. Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено цим розділом, датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається відповідно до пункту 1 цього Кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт) , послуг) та (або) майнових прав) на їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податків-комітентом (принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації майна (майнових прав), що належить комітенту (принципалу), зазначена у повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію та (або) у звіті комісіонера (агента).

Датою реалізації нерухомого майнавизнається дата передачі нерухомого майна набувачу цього майна за передавальним актом або іншим документом про передачу нерухомого майна.

Датою реалізації цінних паперів, що належать платнику податків, також визнається:

дата припинення зобов'язань щодо передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог;

дата фактичного отримання платником податків сум часткового погашення номінальної вартості цінного паперу у період її обігу, передбаченого умовами випуску.

З метою цієї глави однорідними визнаються вимоги щодо передачі прав однакових обсягів цінних паперів одного емітента, одного виду, однієї категорії (типу) або одного пайового, що мають однаковий обсяг. інвестиційного фонду(для інвестиційних паївпайових інвестиційних фондів).

При цьому залік зустрічних однорідних вимог повинен підтверджуватись документами відповідно до законодавства Російської Федерації про припинення зобов'язань щодо передачі (прийняття) цінних паперів, у тому числі звітами клірингової організації, осіб, які здійснюють брокерську діяльність, або керуючих, які відповідно до законодавства Російської Федерації надають платнику податків клірингові, брокерські послугиабо здійснюють довірче управління на користь платника податків.

4. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:

1) дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) – для доходів:

абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;

у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг);

з інших аналогічних доходів;

2) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків - для доходів:

у вигляді дивідендів від пайової участіу діяльності інших організацій;

у вигляді безоплатно отриманих коштів;

у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціямвнесків, включених до складу витрат;

у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство);

2.1) дата отримання нерухомого майна за передавальним актом або іншим документом про передачу (підтверджує передачу) нерухомого майна, дата переходу права власності на інше майно (у тому числі цінні папери) - для доходів у вигляді дивідендів, отриманих у негрошової формі;

3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:

від здачі майна у найм;

у вигляді ліцензійних платежів (включно з роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;

у вигляді інших аналогічних доходів;

4) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (збитків);

5) останній день звітного (податкового) періоду – за доходами:

у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів;

у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі у простому товаристві доходу;

за доходами від довірчого управліннямайном;

з інших аналогічних доходів;

6) дата виявлення доходу (отримання та (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - за доходами минулих років;

7) дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали під час здійснення операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами (у тому числі за знеособленими) металевим рахункам), а також останнє число поточного місяця - за доходами у вигляді позитивної курсової різниці за майном та вимогами (зобов'язаннями), вартість яких виражена в іноземній валюті (за винятком авансів), та позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів та вимог (зобов'язань), виражених у дорогоцінних металах, що здійснюється у порядку, встановленому нормативними актами Центрального банкуРосійської Федерації;

7) виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;

8) дата складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог до бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації майна, що виводиться з експлуатації;

9) дата, коли одержувач майна (у тому числі коштів) фактично використав зазначене майно (у тому числі кошти) не по цільового призначенняабо порушив умови, на яких вони надавалися, - для доходів у вигляді майна (у тому числі коштів), зазначених у пунктах 14, 15 цього Кодексу;

10) дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти;

11) датою отримання доходу як грошового еквівалентамайна, переданого на поповнення цільового капіталу некомерційної організації в установленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" порядку та повернутий жертводавцю або його правонаступникам, визнається дата зарахування коштів на розрахунковий рахунок податку ;

12) датою отримання доходу у вигляді прибутку контрольованого іноземної компаніївизнається 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, на який припадає дата закінчення періоду, за який відповідно до особистого закону такої компанії складається фінансова звітність за фінансовий рік, а у разі відсутності відповідно до особистого закону такої компанії обов'язки щодо складання та подання фінансової звітності- 31 грудня календарного року, наступного за податковим періодом, який припадає дата закінчення календарного року, протягом якого визначається її прибуток;

13) дата подання у Податковий орган податкової деклараціїз акцизів у частині операцій, зазначених у пункті 24 частини другої цього Кодексу;

14) дата сплати відсотків, передбачена кредитним договором, укладеним спеціалізованим забудовником з уповноваженим банком, на надання цільового кредиту відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2004 року N 214-ФЗ "Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинківта інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчі актиРосійської Федерації" - для доходів у вигляді відсотків за таким кредитним договором.

4.1. Кошти як субсидій, крім зазначених у цього Кодексу чи отриманих рамках відплатного договору, визнаються у складі позареалізаційних доходів у порядку:

субсидії, отримані на фінансування витрат, не пов'язаних із придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнняммайна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються в міру визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів;

субсидії, отримані на фінансування витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються в міру визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів. При реалізації, ліквідації чи іншому вибутті зазначеного майна, майнових прав отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню дату звітного (податкового) періоду, в якому відбулася реалізація, ліквідація або інше вибуття зазначеного майна, майнових прав;

субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, або недоотриманих доходів, враховуються одноразово на дату їх зарахування;

субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються одноразово на дату їх зарахування у сумі, що відповідає сумі нарахованої амортизації за раніше зробленими витратами, пов'язаними з створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав. Різниця між сумою отриманих субсидій та сумою, врахованою у складі доходів на дату їх зарахування, відображається у складі доходів у порядку, аналогічному порядку, передбаченому абзацом третім цього пункту.

У разі порушення умов отримання субсидій, передбачених цим пунктом, суми отриманих субсидій у повному обсязівідображаються у складі доходів податкового періоду, у якому допущено порушення.

Кошти, отримані від концеденту за концесійною угодою, а також кошти, отримані від публічного партнера за угодою про державно-приватне партнерство, угодою про муніципально-приватне партнерство, визнаються у порядку, передбаченому цим пунктом для обліку субсидій.

5. При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послугдата отримання доходу визначається як день наступної поступки цієї вимогиабо виконання боржником цієї вимоги. При відступленні платником податків - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі дата отримання відступлення права вимоги визначається як день підписання сторонами акта відступлення права вимоги.

6. За договорами позики або іншими аналогічними договорами (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний (податковий) період, з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду незалежно від дати (термінів) його виплати, передбачених договором, за винятком доходів, зазначених у підпункті 14 пункту цієї статті.

У випадку, якщо договором позики або іншим аналогічним договором (включаючи боргові зобов'язання, оформлені цінними паперами) передбачено, що виконання зобов'язання за таким договором залежить від вартості (або іншого значення) базового активуз нарахуванням у період дії договору фіксованої процентної ставки, доходи, нараховані виходячи з цієї фіксованої ставки, визнаються на останнє число кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду, а доходи, фактично отримані виходячи із вартості (або іншого значення) базового активу, що визнаються, визнаються на дату виконання зобов'язання за цим договором.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) протягом календарного місяця дохід визнається отриманим та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

Положення цього пункту не застосовуються до доходів у вигляді відсотків, що нараховуються на суму вимог конкурсного кредитора відповідно до законодавства про неспроможність (банкрутство).

Незалежно від положень абзаців першого - третього цього пункту доходи у вигляді відсотків, нарахованих за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту та не визнаних для цілей оподаткування за період з дати видачі такої позики за останнє число місяця, на який припадає дата прийняття рішення щодо такого зарубіжного геолого-розвідувального проекту, враховуються для цілей оподаткування одним із таких способів:

у разі припинення зобов'язань за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту у повному обсязі без задоволення майнових вимогплатника податків у зв'язку із закінченням робіт на зазначеному закордонному геолого-розвідувальному проекті та визнанням такого проекту економічно недоцільним та (або) геологічно безперспективним не враховуються з метою оподаткування;

у разі невідповідності договору позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту однієї з умов, зазначених у пункті 11 цього Кодексу, враховуються в повному обсязі на 1 число місяця, наступного за місяцем, у якому така умова була порушена;

Датою прийняття рішення щодо зарубіжного геолого-розвідувального проекту визнається найбільш рання з наступних дат:

дата прийняття платником податків рішення про успішність закордонного геолого-розвідувального проекту;

дата припинення зобов'язань за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту в повному обсязі без задоволення майнових вимог платника податків у зв'язку із закінченням робіт на зазначеному закордонному геолого-розвідувальному проекті та визнанням такого проекту економічно недоцільним та (або) геологічно безперспективним;

дата припинення (часткового припинення) зобов'язань за договором позики для фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту;

дата, на яку стосовно договору позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту було порушено одну з умов, зазначених у пункті 11 цього Кодексу;

останнє число місяця, в якому закінчується сім послідовних календарних років з дати видачі позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту.

Визнання закордонного геолого-розвідувального проекту успішним або економічно недоцільним та (або) геологічно безперспективним здійснюється платником податків самостійно у порядку, аналогічному порядку, встановленому пунктом 10 цього Кодексу щодо рішення, зазначеного в абзаці п'ятому пункту 11 цього Кодексу.

Доходи у вигляді відсотків, фактично одержані (як у грошовій, так і в натуральній формі, у тому числі шляхом заліку зустрічних вимог та зобов'язань) платником податків за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту в період з дати видачі такої позики за останнє число місяця , на який припадає дата прийняття рішення щодо такого зарубіжного геолого-розвідувального проекту, визнаються на дату їх отримання, яка визначається у порядку, встановленому пунктом 2 цього Кодексу.

7. Втратив силу. – Федеральний закон від 20.04.2014 N 81-ФЗ.

8. Доходи, виражені в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату визнання відповідного доходу, якщо інше не встановлено цим пунктом.

Вимоги (зобов'язання), вартість яких виражена в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностейперераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на вказане майно, припинення (виконання) вимог (зобов'язань) та (або) на останнє число поточного місяця в залежності від того, що сталося раніше.

Якщо при перерахуванні вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) вартості вимог (зобов'язань), що підлягають оплаті в рублях, застосовується інший курс іноземної валюти, встановлений законом або угодою сторін, перерахунок доходів, вимог (зобов'язань) відповідно до цього пункту провадиться за таким курсом.

У разі отримання авансу, задатку доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату отримання авансу, задатку (у частині, що припадає на аванс, завдаток).

Вимоги, вартість яких виражена в іноземній валюті, за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту (включаючи заборгованість за нарахованими відсотками) перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату прийняття рішення щодо закордонного геолого-розвідувального проекту, що визначається у порядку, встановленому пунктом цієї статті.

Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає внаслідок перерахунку вимог за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту на дату прийняття рішення щодо закордонного геолого-розвідувального проекту, визнаються у складі позареалізаційних доходів одним із наступних способів:

у разі припинення зобов'язань за таким договором позики в повному обсязі без задоволення майнових вимог платника податків у зв'язку із закінченням робіт на зазначеному закордонному геолого-розвідувальному проекті та визнанням такого проекту економічно недоцільним та (або) геологічно безперспективним не враховуються з метою оподаткування;

у разі невідповідності договору позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту однієї з умов, зазначених у пункті 11 цього Кодексу, враховуються у повному обсязі на дату, коли така умова була порушена;

в інших випадках враховуються рівномірно протягом двох років, починаючи з місяця, наступного за місяцем, на який припадає дата прийняття рішення щодо зарубіжного геолого-розвідувального проекту.

Починаючи з дня, наступного за датою прийняття рішення щодо закордонного геолого-розвідувального проекту, перерахунок вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті, за відповідним договором позики на фінансування зарубіжного геолого-розвідувального проекту в рублі провадиться в загальному порядку, встановленому абзацами першим – четвертим цього пункту.

Положення статті 271 НК РФ використовуються у таких статтях:

• загальні положенняпро оподаткування в угодах між взаємозалежними особами

  У разі застосування платником податків за договором, зазначеним у пункті 11 статті 261 НК РФ, цін (відсоткових ставок), що не відповідають ринковим цінам (процентним ставкам), якщо зазначена невідповідність спричинила заниження суми податку на прибуток організацій або завищення суми збитку, що визначається відповідно до глави 25 НК РФ, платник податків має право самостійно зробити коригування податкової базита суми податку (збитку) після закінчення календарного року, в якому доходи за такою угодою визнані у складі доходів відповідно до абзаців п'ятого - шістнадцятого пункту 6 статті 271 НК РФ.

• порядок визначення доходів. Класифікація доходів

  Перерахунок зазначених доходівпровадиться платником податків залежно від обраного в облікової політикиз метою оподаткування методу визнання доходів відповідно до статей 271 та 273 НК РФ.

• Доходи від реалізації

  2. Виторг від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари(роботи, послуги) або майнові права, виражені у грошовій та (або) натуральної форми. Залежно від обраного платником податків методу визнання доходів і витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються з метою цієї глави відповідно до статті 271 чи статті 273 НК РФ.

• Доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази

  26) у вигляді майна (за винятком коштів), яке безоплатно одержано унітарними підприємствами від власника майна цього підприємства або уповноваженого ним органу. Порядок визнання отриманих коштів у складі доходів аналогічний порядку визнання у доходах субсидій, передбаченому пунктом 4.1 статті 271 НК РФ;

• Порядок визнання витрат за методу нарахування

  Вимоги, вартість яких виражена в іноземній валюті, за договором позики на фінансування закордонного геолого-розвідувального проекту (включаючи заборгованість за нарахованими відсотками) перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату прийняття рішення щодо закордонного геолого-розвідувального проекту, що визначається у порядку, встановленому пунктом 6 статті 271 НК РФ.

• Особливості визначення податкової бази щодо операцій з цінними паперами

  Зазначений збиток збільшується на суму накопиченого відсоткового (купонного) доходу за такими цінними паперами, раніше враховану при визначенні податкової бази відповідно до статей 271 і 328 НК РФ, але фактично не отриману платником податків внаслідок ліквідації організації-емітента, якщо під нього не створювався резерв сумнівним боргам, та враховується щодо податкової бази, у якій враховувався відповідний накопичений відсотковий (купонний) дохід, на дату ліквідації організації-емітента.

• Особливості визначення податкової бази з операцій репо з цінними паперами

  Відсотковий (купонний) дохід за цінними паперами, що є об'єктом операції РЕПО, обліковується при визначенні податкової бази продавця по першій частині РЕПО в порядку, встановленому статтями 271, 273 та 328 НК РФ, і не враховується при визначенні податкової бази за процентним (купонним) доходом за цінними паперами, що є об'єктом операції РЕПО, у покупця по першій частині РЕПО з урахуванням особливостей, встановлених першим абзацом цього пункту.

Yurguru.ru / Податковий кодексРФ / Глава 25. Податок на прибуток організацій / Стаття 271. Порядок визнання доходів за методом нарахування

Податковий кодекс РФ. Глава 25. Податок на прибуток організацій

Стаття 271. Порядок визнання доходів за методом нарахування

1. З метою цієї глави доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (метод нарахування).

2. За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.

По провадженням з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами (послугами) ).

3. Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено цим главою, датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається відповідно до пункту 1 статті 39 цього Кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна) (робіт, послуг) та (або) майнових прав) на їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податків-комітентом (принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації майна (майнових прав), що належить комітенту (принципалу), зазначена у повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію та (або) у звіті комісіонера (агента).

Датою реалізації цінних паперів, що належать платнику податків, також визнається дата припинення зобов'язань з передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог.

З метою цієї глави однорідними визнаються вимоги щодо передачі мають однаковий обсяг прав цінних паперів одного емітента, одного виду, однієї категорії (типу) або одного пайового інвестиційного фонду (для інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів).

При цьому залік зустрічних однорідних вимог повинен підтверджуватись документами відповідно до законодавства Російської Федерації про припинення зобов'язань щодо передачі (прийняття) цінних паперів, у тому числі звітами клірингової організації, осіб, які здійснюють брокерську діяльність, або керуючих, які відповідно до законодавства Російської Федерації надають платнику податків клірингові, брокерські послуги або здійснюють довірче управління на користь платника податків.

4. Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається:

1) дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) – для доходів:

у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг);

з інших аналогічних доходів;

2) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків - для доходів:

у вигляді дивідендів від пайової участі у діяльності інших організацій;

у вигляді безоплатно отриманих коштів;

у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, включених до складу витрат;

3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:

від здачі майна у найм;

у вигляді ліцензійних платежів (включно з роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;

у вигляді інших аналогічних доходів;

4) дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (збитків);

5) останній день звітного (податкового) періоду – за доходами:

у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів;

у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі у простому товаристві доходу;

за доходами від довірчого управління майном;

з інших аналогічних доходів;

6) дата виявлення доходу (отримання та (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - за доходами минулих років;

7) дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали при здійсненні операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами, а також останнє число поточного місяця - за доходами у вигляді позитивної курсової різниці за майном та вимогами (зобов'язаннями), вартість яких виражена в іноземній валюті (за винятком авансів), та позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів;

8) дата складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку, - за доходами у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації майна, що виводиться з експлуатації;

9) дата, коли одержувач майна (зокрема коштів) фактично використав зазначене майно (зокрема кошти) за цільовим призначенням чи порушив умови, у яких вони надавалися, - для доходів як майна (зокрема коштів) ), зазначених у пунктах 14, 15 статті 250 цього Кодексу;

10) дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти.

4.1. Суми виплат, отримані на сприяння самозайнятості безробітних громадян та стимулювання створення безробітними громадянами, які відкрили власну справу, додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних громадян за рахунок коштів бюджетів бюджетної системиРосійської Федерації відповідно до програм, що затверджуються відповідними органами державної влади, враховуються у складі доходів протягом трьох податкових періодів з одночасним відображенням відповідних сум у складі витрат у межах фактично здійснених витрат кожного податкового періоду, передбачених умовами отримання зазначених сум виплат.

У разі порушення умов отримання виплат, передбачених цим пунктом, суми одержаних виплат у повному обсязі відображаються у складі доходів податкового періоду, у якому допущено порушення. Якщо після закінчення третього податкового періоду сума отриманих виплат, зазначених в абзаці першому цього пункту, перевищує суму витрат, врахованих відповідно до цього пункту, невраховані суми, що залишилися, в повному обсязі відображаються у складі доходів цього податкового періоду.

4.3. Засоби фінансової підтримкиу вигляді субсидій, отримані відповідно до Федерального закону "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації", відображаються у складі позареалізаційних доходів пропорційно витратам, фактично здійсненим за рахунок цього джерела, але не більше двох податкових періодів з дати отримання. Якщо після закінчення другого податкового періоду сума отриманих коштів фінансової підтримки, зазначених у цьому пункті, перевищить суму визнаних витрат, фактично здійснених за рахунок цього джерела, різниця між зазначеними сумамиу обсязі відбивається у складі позареалізаційних доходів цього податкового періоду. Даний порядок обліку коштів фінансової підтримки не поширюється на випадки придбання за рахунок зазначеного джерела майна, що амортизується.

У разі придбання за рахунок коштів фінансової підтримки, зазначених у цьому пункті, майна, що амортизується, дані кошти фінансової підтримки відображаються у складі доходів у міру визнання витрат з придбання майна, що амортизується.

4.4. Кошти, отримані у вигляді субсидій на державну підтримкурозвитку кооперації російських освітніх установвищого професійної освітита організацій, що реалізують комплексні проектищодо створення високотехнологічного виробництва, враховуються у складі позареалізаційних доходів пропорційно передбаченим умовами отримання зазначених коштів видаткам, фактично здійсненим за рахунок цього джерела, але не більше трьох податкових періодів з дати отримання зазначених коштів.

Даний порядок обліку зазначених коштів не поширюється на випадки придбання (створення) за рахунок цього джерела майна, що амортизується. У разі придбання (створення) за рахунок зазначених коштів майна, що амортизується, дані кошти відображаються у складі доходів у міру визнання витрат на придбання (створення) майна, що амортизується.

У разі порушення умов отримання коштів, передбачених цим пунктом, отримані кошти у повному обсязі відображаються у складі позареалізаційних доходів податкового періоду, у якому допущено порушення. Якщо після закінчення третього податкового періоду сума отриманих коштів, зазначених в абзаці першому цього пункту, перевищить суму врахованих відповідно до цього пункту витрат, фактично здійснених за рахунок цього джерела, різниця між зазначеними сумами у повному обсязі відображається у складі позареалізаційних доходів цього податкового періоду.

5. При реалізації фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізації новим кредитором, який отримав зазначену вимогу, фінансових послуг дата отримання доходу визначається як день наступної поступки цієї вимоги або виконання боржником цієї вимоги. При відступленні платником податків - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі дата отримання відступлення права вимоги визначається як день підписання сторонами акта відступлення права вимоги.

6. За договорами позики та іншими аналогічними договорами (іншими борговими зобов'язаннями, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, З метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець місяця відповідного звітного періоду.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається одержаним та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

7. Сумова різниця визнається доходом:

1) у платника податків-продавця – на дату погашення дебіторської заборгованостіза реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права, а у разі попередньої оплати – на дату реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) у платника податків-покупця – на дату погашення кредиторської заборгованостіза придбані товари (роботи, послуги), майно, майнові чи інші права, а у разі попередньої оплати – на дату придбання товару (робіт, послуг), майна, майнових чи інших прав.

8. Доходи, виражені в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату визнання відповідного доходу. Зобов'язання та вимоги, виражені в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності за операціями із зазначеним майном, припинення (виконання) зобов'язань та вимог та (або) на останнє число звітного (податкового) періоду залежно від цього, що сталося раніше.

У разі отримання авансу, задатку доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим Центральним банком Російської Федерації на дату отримання авансу, задатку (у частині, що припадає на аванс, завдаток).

Стаття 271 НК РФ Порядок визнання доходів за методу нарахування- повний текст документа з коментарями юристів та можливістю обмінюватися думками з професіоналами у сфері права, ставте запитання чи висловлюйте свою думку щодо статей нормативно-правових актів, вивчайте коментарі колег.

Інші статті Глави 25. Податок з прибутку організацій.

Розділ ІV. ЗАГАЛЬНІ ПРАВИЛА ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКИ З СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

• Глава 7. ОБ'ЄКТИ оподаткування
• Глава 8. ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКИ З СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
• Глава 10. ВИМОГИ ПРО ВИПЛАТУ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
• Глава 11. СПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКОВ ЩОДО сплати ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
• Глава 12. ЗАЛІК І ПОВЕРНЕННЯ НАДЛИШНО СПЛАНИХ АБО НАДЛИШНО ПОШУКАНІХ СУМ

Розділ V. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ І ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)

• Глава 13. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)
• Глава 14. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ

Розділ V.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ І МІЖНАРОДНІ ГРУПИ КОМПАНІЙ. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ. УГОДА ПРО ЦІНОУТВОРЕННЯ. ДОКУМЕНТАЦІЯ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (в ред. Федерального закону від 27.11.2017 N 340-ФЗ) (введений Федеральним законом від 18.07.2011 N 227-ФЗ)

• Розділ 14.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ. ПОРЯДОК ВИЗНАЧЕННЯ ДОЛІ УЧАСТІ ОДНІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ В ІНШІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ АБО ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ В ОРГАНІЗАЦІЇ
• Розділ 14.2. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ІНФОРМАЦІЯ, ЩО ВИКОРИСТОВУЄТЬСЯ ПРИ СПІВСТАВЛЕННІ УМОВ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИ З УМОВИ УГОД МІЖ ОСОБИ, ЩО НЕ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ
• Розділ 14.3. МЕТОДИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ПРИ ВИЗНАЧЕННІ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ (ПРИБУТКИ, ВИРУЧКИ) У УГОДАХ, СТОРОНАМИ ЯКИХ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ
• Розділ 14.4. КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ. ПІДГОТОВКА ТА ПРЕДСТАВЛЕННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ В МЕТАХ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ. ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ
• Розділ 14.4-1. ПОДАННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ)
• Розділ 14.5. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ
• Розділ 14.6. Угода про ціноутворення для цілей оподаткування

Розділ V.2. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ФОРМІ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ (запроваджено Федеральним законом від 04.11.2014 N 348-ФЗ)

• Розділ 14.7. ПОДАТКОВИЙ МОНІТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ІНФОРМАЦІЙНОГО ВЗАЄМОДІЯ
• Розділ 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ. МОТИВОВАНА ДУМКА ПОДАТКОВОГО ОРГАНУ

Розділ VІ. ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

• Глава 15. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
• Глава 16. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
• Глава 17. ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ ЗДІЙСНЕННЯМ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ
• Глава 18. ВИДИ ПОРУШЕНЬ БАНКОМ ОБОВ'ЯЗКІВ, ПЕРЕДБАЧЕНИХ ЗАКОНОДАВСТВОМ ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ, І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

Розділ VII. Оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їх посадових осіб

• Глава 19. ПОРЯДОК Оскарження АКТІВ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ І ДІЙ АБО БЕЗДІЇ ЇХ ПОСАДОВИХ ОСІБ
• Розділ 20. РОЗГЛЯД СКАРГИ ТА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕННЯ ПО НІЙ

РОЗДІЛ VII.1. ВИКОНАННЯ МІЖНАРОДНИХ ДОГОВОРІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування та взаємної адміністративної допомоги з ПОДАТКОВИМИ СПРАВАМИ (введений Федеральним законом від 27.13.2.

• Розділ 20.1. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЄЮ
• Розділ 20.2. МІЖНАРОДНИЙ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН КРАЇНИМИ ЗВІТАМИ У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМИ ДОГОВОРАМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ
• Розділ 20.3. ВЗАЄМОПОГЛАДНА ПРОЦЕДУРА У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМ ДОГОВОРОМ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування (введена Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-Ф

ЧАСТИНА ДРУГА

• Розділ VIII. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ
  • Глава 21. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
  • Глава 22. Акцизи
  • Глава 23. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
  • Глава 24. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК (СТАТТІ 234 - 245) Втратила чинність з 1 січня 2010 року. - Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
  • Глава 25. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ (введена Федеральним законом від 06.08.2001 N 110-ФЗ)
  • Розділ 25.1. ЗБОРИ ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ТВАРИННОГО СВІТУ І ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ВОДНИХ БІОЛОГІЧНИХ РЕСУРСІВ (запроваджено Федеральним законом від 11.11.2003 N 148-ФЗ)
  • Розділ 25.2. ВОДНИЙ ПОДАТОК (введена Федеральним законом від 28.07.2004 N 83-ФЗ)
  • Розділ 25.3. ДЕРЖАВНЕ ПОШЛИНА (введена Федеральним законом від 02.11.2004 N 127-ФЗ)
  • Розділ 25.4. ПОДАТОК НА ДОДАТКОВИЙ ДОХІД ВІД ВИДОБУТТЯ ВУГЛЕВОДОРОДНОЇ СИРОВИНИ (введена Федеральним законом від 19.07.2018 N 199-ФЗ)
  • Глава 26. ПОДАТОК НА ВИДОБУТОК КОРИСНИХ КОПАЛЬНИХ (введена Федеральним законом від 08.08.2001 N 126-ФЗ)
• Розділ VIII.1. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ (запроваджено Федеральним законом від 29.12.2001 N 187-ФЗ)
  • Розділ 26.1. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИКІВ (ЄДИНИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ПОДАТОК) (в ред. Федерального закону від 11.11.2003 N 147-ФЗ)
  • Розділ 26.2. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Розділ 26.3. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ЗМІННИЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Розділ 26.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗДІЛ ПРОДУКЦІЇ (введена Федеральним законом від 06.06.2003 N 65-ФЗ)
  • Розділ 26.5. ПАТЕНТНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 25.06.2012 N 94-ФЗ)
• Розділ ІХ. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (запроваджено Федеральним законом від 27.11.2001 N 148-ФЗ)
  • Глава 27. ПОДАТОК З ПРОДАЖУ (СТАТТІ 347 - 355) Втратила чинність. - Федеральний закон від 27.11.2001 р. N 148-ФЗ.
  • Глава 28. ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 110-ФЗ)
  • Глава 29. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС (введена Федеральним законом від 27.12.2002 N 182-ФЗ)
  • Глава 30. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджена Федеральним законом від 11.11.2003 N 139-ФЗ)
• Розділ X. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (в ред. Федерального закону від 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введений Федеральним законом від 29.11.2004 N 141-ФЗ)
  • Глава 31. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК
  • Глава 32. ПОДАТОК НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ (введена Федеральним законом від 04.10.2014 N 284-ФЗ)
  • Глава 33. ТОРГІВЕЛЬНИЙ ЗБІР (введена Федеральним законом від 29.11.2014 N 382-ФЗ)
• Розділ ХІ. СТРАХОВІ ВНЕСКИ У РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
  • Глава 34. СТРАХОВІ ВНЕСКИ (введена Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Просимо прокоментувати п.4.1 статті 271 НК РФ (у редакції Федерального законувід 29.12.2014 (N 465-ФЗ). Чи дійсно, що дія положень пункту 4.1 статті 271 (у редакції Федерального закону від 29.12.2014 N 465-ФЗ) поширюється на правовідносини з обліку у складі податкової бази з податку на прибуток організацій доходів у вигляді субсидій, отриманих лише для забезпечення діяльності з купівлі електричної енергії з енергосистем іноземних державта у виробників, що функціонують на території Кримського федерального округу, з метою її подальшої реалізації споживачам (забезпечення енергопостачання споживачів електричної енергії) за встановленими цінами (тарифами), що виникли з 1 червня 2014 року?

Пунктами 4.1 – 4.4 ст. 271 НК РФ, які діяли до кінця 2014 р., визначався порядок визнання платником податку на прибуток доходів у вигляді різних субсидій.

За кожним видом перерахованих державних субсидій встановлювався різний порядокїх обліку у доходах. Законодавець вважав за доцільне встановити загальні для всіх видів одержуваних субсидій положення, а не продовжувати розширювати у згаданій ст. 271 НК РФ перелік субсидій, встановлюючи кожної з них свої правила обліку. У зв'язку з чим запроваджено Нова редакціяп. 4.1, а п. п. 4.2 – 4.4 ст. 271 НК РФ скасовано.

Пунктом 4.1 статті 271 НК РФ встановлено особливість обліку і для субсидій, що надаються для компенсації витрат, які були зроблені раніше.

Якщо субсидії пов'язані з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, то вони враховуються одноразово на дату їх зарахування у сумі, що відповідає величині нарахованої амортизації за раніше здійсненими витратами на їх придбання (абз. 5 п. 4). ст.271 НК РФ).

Інші компенсаційні субсидії враховуються одночасно на дату їх зарахування (абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

У разі порушення умов отримання субсидій отримані за ними суми у повному обсязі відображаються у складі доходів податкового періоду, в якому допущено порушення (абз. 6 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Обґрунтування

З правової бази

ФЕДЕРАЛЬНИЙ ЗАКОН від 29.12.2014 № 465-ФЗ Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації

3) у статті 271:1

а) пункт 4.1 викласти у такій редакції:1
"4.1. Кошти у вигляді субсидій, отримані організаціями, за винятком випадків отримання субсидій у рамках відплатного договору, визнаються у складі позареалізаційних доходів у такому порядку:
субсидії, отримані на фінансування витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються протягом не більше трьох податкових періодів, вважаючи податковий період, в якому були отримані зазначені субсидії, у міру визнання видатків, фактично здійснених за рахунок цих коштів. Після закінчення третього податкового періоду отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню. звітну датуцього податкового періоду;
субсидії, отримані на фінансування витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються в міру визнання витрат, фактично здійснених за рахунок цих коштів. При реалізації, ліквідації чи іншому вибутті зазначеного майна, майнових прав отримані субсидії, які не враховані у складі доходів, визнаються позареалізаційними доходами на останню дату звітного (податкового) періоду, в якому відбулася реалізація, ліквідація або інше вибуття зазначеного майна, майнових прав;
субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, не пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, або недоотриманих доходів, враховуються одноразово на дату їх зарахування;
субсидії, отримані на компенсацію раніше здійснених витрат, пов'язаних з придбанням, створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав, враховуються одноразово на дату їх зарахування у сумі, що відповідає сумі нарахованої амортизації за раніше зробленими витратами, пов'язаними з створенням, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням майна, що амортизується, придбанням майнових прав. Різниця між сумою отриманих субсидій та сумою, врахованою у складі доходів на дату їх зарахування, відображається у складі доходів у порядку, аналогічному порядку, передбаченому абзацом третім цього пункту.
У разі порушення умов отримання субсидій, передбачених цим пунктом, суми отриманих субсидій у повному обсязі відображаються у складі доходів податкового періоду, у якому допущено порушення.";

б) пункти 4.2-4.4 визнати такими, що втратили чинність; 1

Стаття3

2. Дія положень пункту 4.1 статті 271 та пункту 2.1 статті 273 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації * (у редакції цього Федерального закону) поширюється на правовідносини з обліку у складі податкової бази з податку на прибуток організацій доходів у вигляді субсидій, отриманих для забезпечення діяльності з купівлі електричної енергії з енергосистем іноземних держав та у виробників, що функціонують на території Кримського федерального округу, з метою її подальшої реалізації споживачам (забезпечення енергопостачання споживачів електричної енергії) за встановленими цінами (тарифами)*, що виникли з 1 червня 2014 року.

Спосіб нарахування полягає в наступному: доходи (витрати) визнаються такими в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце (до якого вони належать), незалежно від фактичного надходження (фактичної виплати) коштів або іншої форми оплати.

Дане визначенняє умовним, оскільки у окремих випадках визнання доходів (витрат) пов'язують із здійсненням розрахунків.

Метод нарахування застосовують усі організації, крім тих, яким дозволено застосовувати касовий метод за умови встановлення такого для цілей оподаткування.

За доходами від реалізації згідно з НК РФ датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається відповідно до НК РФ, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав) ) на їхню оплату.

За доходами у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг), що включаються до складу позареалізаційних доходів, датою отримання доходу визнається дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг) або дата надходження коштів на (до каси) платника податків .

Згідно з цією підставою, при отриманні доходів у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг) датою отримання доходу визнається:

а) при безоплатному одержанні товарів (робіт, послуг) - дата підписання сторонами акта приймання-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг);

б) при безоплатному отриманні коштів - дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків.

Докладніше з питаннями, що стосуються безоплатних операцій, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Безплатні операції».

За доходами у вигляді дивідендів, датою отримання доходу визнається дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків.

Якщо дивіденди видаються не грошима, а формі товарів (робіт, послуг), датою отримання доходу, на думку, повинна вважатися дата підписання сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи робіт, услуг).

Ця підставазастосовується для доходів:

· Від здачі майна в оренду;

· У вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності.

Якщо здавання майна в оренду та надання прав на використання об'єктів інтелектуальної власності не є предметом діяльності організації, і доходи від цих видів діяльності не враховуються як доходи від реалізації, такі доходи є позареалізаційними доходами.

Датою отримання доходів визнається дата розрахунків, встановлена ​​в договорі, або дата пред'явлення платником податків розрахункових документів або останній день звітного (податкового) періоду.

Якщо договором використання об'єктів інтелектуальної власності передбачено отримання єдиного платежу, дата визнання доходу визначатиметься залежно від того, чи встановлено чи не встановлено термін дії договору.

Якщо термін дії договором не визначено, датою визнання доходу вважатиметься дата надання у користування правами на об'єкти інтелектуальної власності.

Якщо термін дії договорі визначено, то доходи визнаються рівномірно протягом усього терміну дії договору останній день кожного місяця чи кварталу.

Датою отримання доходів виходячи з НК РФ визнається дата визнання боржником чи дата набрання чинності рішення суду:

ü за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення умов договірних або боргових зобов'язань;

ü за доходами у вигляді сум відшкодування збитків або збитків.

У листі Мінфіну Російської Федерації від 6 липня 2005 року №03-03-04/1/63 зазначено, що встановлений НК РФ порядок визнання доходів слід застосовувати з урахуванням НК РФ. Згідно з цією статтею при визначенні позареалізаційних доходів у вигляді штрафів, пені чи інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків платники податків, що визначають доходи за методом нарахування, відображають належні суми відповідно до умов договору. У разі якщо умовами договору не встановлено розміру штрафних санкцій або відшкодування збитків, у платника податків-отримувача не виникає обов'язку для нарахування позареалізаційних доходів за цим видом доходів. При стягненні боргу судовому порядкуобов'язок щодо нарахування цього позареалізаційного доходу у платника податків виникає на підставі рішення суду, що набрав законної сили.

Таким чином, у разі якщо умовами договору передбачено розмір штрафів та порядок їх обчислення, при застосуванні методу нарахування доходи у вигляді штрафів за порушення договірних зобов'язань визначаються відповідно до умов договору та належать до складу позареалізаційних доходів у день визнання боржником обов'язку сплатити ці штрафи.

Якщо боржник відмовляється у добровільному порядку визнати суми штрафних санкцій за порушення умов договору, кредитор має право звернутися до позовною заявоюдо арбітражного суду. Рішення арбітражного суду згідно зі статтею 180 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації від 24 липня 2002 року №95-ФЗ набирає законної сили після закінчення одного місяця з дня його прийняття, якщо не подано апеляційну скаргу. Таким чином, у разі винесення арбітражним судом позитивного рішення про стягнення з боржника штрафних санкцій суми санкцій в обліку кредитора у складі позареалізаційних доходів мають бути відображені через місяць після прийняття такого рішення.

Якщо збитки відбулися з вини працівника, то відповідно до статті 248 Трудового кодексу Російської Федерації стягнення з винного працівника суми заподіяної шкоди, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням роботодавця.

У разі якщо місячний строк закінчився або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяні роботодавцю збитки, а сума завданих збитків, що підлягає стягненню з працівника, перевищує його середній місячний заробіток, стягнення здійснюється у судовому порядку.

У той самий час працівник, винний у заподіянні шкоди роботодавцю, може добровільно відшкодувати його частково. При цьому за згодою сторін допускається відшкодування збитків із розстроченням платежу.

При цьому сума відшкодування збитків, що стягується з працівника, визнається позареалізаційним доходом на дату визнання боржником.

Щодо перелічених нижче доходів датою отримання доходу згідно з НК РФ визнається останній день звітного (податкового) періоду:

ü у вигляді сум відновлених резервів та інших аналогічних доходів;

ü у вигляді розподіленого на користь платника податків за його участі у простому товаристві доходу;

ü за доходами від довірчого управління майном;

ü за іншими аналогічними доходами.

Датою отримання доходів минулих років згідно з НК РФ визнається дата виявлення доходу (отримання та (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу).

При скоєнні операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами згідно з НК РФ датою отримання доходу є дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали.

Для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти датою отримання є дата переходу права власності на іноземну валюту.

За доходами як сум позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів датою отримання доходу відповідно до НК РФ є останній день поточного месяца.

Датою отримання доходів у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації майна, що виводиться з експлуатації, згідно НК РФ визнається дата складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку.

Датою отримання доходів відповідно до НК РФ визнається дата, коли одержувач майна (зокрема коштів) фактично використовував зазначене майно (зокрема кошти) за цільовим призначенням чи порушив умови, у яких вони надавалися.

Це правило застосовується за доходами:

· У вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності(у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування;

· У вигляді використаних не за цільовим призначенням отриманих цільових засобів, призначених для формування резервів на розвиток та забезпечення функціонування та безпеки атомних електростанцій, або коштів, отриманих атомними станціями із зазначених резервів.

Датою отримання доходів у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, які були включені до складу витрат, на підставі НК РФ визнається дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (касу) платника податків.

1) у платника податків-продавця – на дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права, а у разі попередньої оплати – на дату реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) у платника податків-покупця – на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майно, майнові чи інші права, а у разі попередньої оплати – на дату придбання товару (робіт, послуг), майна, майнових чи інших прав .

Доходи, виражені в іноземній валюті, з оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому ЦБ РФ на дату визнання відповідного доходу.

Більш докладно з питаннями, що стосуються порядку визнання доходів у бухгалтерському та податковому обліку, відображення доходів у бухгалтерської звітностіВи можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Доходи організації».