Інвестиційний податковий кредит може надати платнику податків. Інвестиційний податковий кредит у російському законодавстві

Матеріали семінару-практикуму «Практика комерційної оцінкита експертизи інвестиційних проектів». Розділ «Надання інвестиційного податкового кредиту».

Цей матеріал є складовою частиною методичних матеріалів у складі комплекту програмного продукту"Альт-Інвест-Прім".

Поняття інвестиційного податкового кредиту

Інвестиційний податковий кредит є такою зміною строку сплати податку, при якому організації за наявності підстав, зазначених у Податковому Кодексі, надається можливість протягом певного термінута у певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків.

Умови надання кредиту

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий організації, яка є платником податків відповідного податку, за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1. проведення цією організацією науково-дослідних чи дослідно-конструкторських робіт чи технічного переозброєння власного виробництва, зокрема спрямованого створення робочих місць для інвалідів чи захист довкіллявід забруднення промисловими відходами;
2. здійснення цією організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини чи матеріалів;
3. виконання цією організацією особливо важливого замовлення із соціально- економічного розвиткурегіону чи надання нею особливо важливих послуг населенню.

Величина кредиту, що надається

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток (дохід) організації, а також за регіональними та місцевим податкам .

Інвестиційний податковий кредит надається:

1. на підставах, зазначених у підпункті 1) — на суму кредиту, що становить 30 відсотків вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання, яке використовується виключно для перерахованих у цьому підпункті цілей;
2. на підставах, зазначених у підпунктах 2) та 3) — на суми кредиту, що визначаються за згодою між уповноваженим органом та заінтересованою організацією.

В кожному звітний період(незалежно від числа договорів про інвестиційний податковий кредит) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50 відсотків розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальним правиламбез урахування наявності договорів про інвестиційний податковий кредит. При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50 відсотків суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей податковий період. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку, встановлені цим пунктом, для такого звітного періоду, різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період.

Організація, яка отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі за відповідним податком протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит.

Зменшення провадиться за кожним платежем відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожен звітний період доти, доки сума, не сплачена організацією внаслідок усіх таких зменшення (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором інвестиційного податкового кредиту.

Якщо організацією укладено більше одного договору про інвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо за кожним із цих договорів. У цьому збільшення накопиченої суми кредиту провадиться спочатку стосовно першого за терміном укладання договору, а досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.

Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду чи збитки за підсумками всього податкового періоду, зайве накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься наступного податкового періоду і визнається накопиченою сумою кредиту першому звітному періоді нового податкового периода.

Терміни та вартість кредиту

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк від одного до п'яти років.

Відсотки на суму кредиту визначаються за ставкою, що не менше однієї другої і не перевищує три четверті ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.

Законом суб'єкта Російської Федерації та нормативними правовими актами, прийнятими представницькими органами місцевого самоврядуванняза регіональними та місцевими податками, відповідно можуть бути встановлені інші підстави та умови надання інвестиційного податкового кредиту, включаючи строки дії інвестиційного податкового кредиту та ставки відсотків на суму кредиту.

Прийняття рішення щодо надання інвестиційного податкового кредиту

Рішення про надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток (дохід) організації у частині, що надходить до бюджету суб'єкта Російської Федерації, приймається фінансовим органом суб'єкта Російської Федерації.

Інвестиційний податковий кредит надається на підставі заяви організації та оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом та цією організацією.

Договір про інвестиційний податковий кредит має передбачати порядок зменшення податкових платежів, суму кредиту (із зазначенням податку, за яким організації надано інвестиційний податковий кредит), строк дії договору, що нараховуються на суму кредиту відсотки, порядок погашення суми кредиту та нарахованих відсотків, документи про майно, яке є предметом застави, або порука, відповідальність сторін.

Форма договору про інвестиційний податковий кредит встановлюється органом виконавчої влади, що приймає рішення про надання інвестиційного податкового кредиту

Базові документи, необхідні розгляду питання про надання кредиту:

1. Заява платника податків;
2. Бізнес – план інвестиційного проекту;
3. Дані про передбачувані терміни та джерела погашення інвестиційного податкового кредиту;
4. Розрахунок податку, за яким можливе надання інвестиційного податкового кредиту, засвідчений податковою інспекцією;
5. Баланс із додатком Звіту про прибутки та збитки за попередній звітний період та за підсумками попереднього отримання інвестиційного податкового кредиту року;
6. Документи про майно, що є предметом застави чи поруки;
7. Довідка податкової інспекціїпро відсутність заборгованості з поточних платежів до бюджету міста;
8. Копії установчих документів платника податків, засвідчені нотаріально, або органом, який здійснив реєстрацію організації (Статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію, протокол про призначення директора);
9. Розрахунок бюджетної ефективностіпід час реалізації інвестиційного проекту.

Правове регулювання питання

Податковий кодексРФ, Глава 9, статті 62, 64, 65, 66, 67

Розрахунок ефективності надання інвестиційного податкового кредиту

Доцільність надання інвестиційного податкового кредиту логічно оцінювати, ґрунтуючись на розгляді приросту податкових надходжень, пов'язаних із реалізацією проекту.

З погляду бюджету:

• видатками є величини недоотриманих бюджетом доходів (сума наданих пільг);
• доходами є додаткові надходження з усіх податків, що виникли в результаті реалізації проекту, а також величина процентів, що сплачуються позичальником.

2001 рік

Ростовський оператор стільникового зв'язку"Донтелеком" повідомляє про те, що губернатором Ростовської області підписано Постанову "Про надання інвестиційного податкового кредиту АТ "Донтелеком"" у розмірі 17,1 млн. руб.
Ця постанова діє в рамках реалізації концепції розвитку зв'язку Ростовської області, і має на меті розвиток стільникового зв'язку стандарту GSM-900 у північних та східних районах області.

Компанія «Ростовелектрозв'язок» оголосила про те, що Міністерство фінансів Ростовської області надало їй податковий інвестиційний кредит.
За умовами підписаної компанією та міністерством угоди, для ростовського оператора на 9 місяців зменшено розмір платежу з податку на прибуток, який припадає на частку обласного бюджету. Згідно з розрахунками, сума кредиту складе 17 млн. руб (прибуток за 2001 р - 210 млн. руб.). Ці кошти «Ростовелектрозв'язок» має використовувати лише для реалізації проекту реконструкції та розвитку сільського телефонного зв'язку в Ростовській області. Зокрема, сіл і хуторів Донецького регіону.

Практичний приклад

Хлібозавод регіону, що розвивається, передбачає здійснити проект з модернізації та розширення виробництва, що дозволить оптимізувати структуру виробництва (продажів) у бік збільшення високоякісних та булочних виробів, збільшити асортимент пропонованої продукції, забезпечити високу якість продукції.

Справжнє технічний станпідприємства не дозволяє задовольняти попит населення регіону у продукції широкого асортименту та високої якості.

За оцінками фахівців, попит на хлібобулочні вироби перевищує потужності та асортиментні можливості існуючої пекарні. Очікується збільшення попиту з боку шкіл на булочні вироби, у районі ведеться великий обсяг будівельних робіт— багато приїжджих, є потреба у різноманітності постачання житньо-пшеничного хліба, у літній період булочні вироби продаються на відкритих лотках. Існують заявки на постачання хлібобулочних виробів від підприємств регіону, поблизу селищ.

Проект передбачає:

• часткове заміщення існуючого хлібопекарського обладнання сучасним високопродуктивним обладнанням;
• організацію виробництва кондитерських виробів з урахуванням нового цеху.

Фінансування інвестиційних витрат передбачається частково за рахунок власних коштіввід поточної діяльностіпідприємства, частково - за рахунок залученого кредиту в розмірі 7400 тис. руб. вартістю 24% річних у рублях. Встановлений банком термін дії кредитного договорускладає 2 роки від початку реалізації проекту. Вимогою банку є погашення кредиту рівними частинами протягом 6 місяців за щоквартальної сплати відсотків.

Для забезпечення фінансової спроможностіпроекту (погашення кредиту у встановлених обсягах та строках) підприємство звертається із заявою про надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток строком на 1,5 роки.

Вихідні дані:

Підготовка інформації для оцінки бюджетної ефективності проекту: додаткові надходження податків до бюджету у зв'язку з реалізацією проекту

НК РФ, надається можливість протягом певного терміну та у певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків.

Інвестиційний податковий кредит є різновидом відстрочених податкових платежів і є найближчим до цивільно-правового регулювання інститутом податкового законодавства.

Інвестиційний податковий кредит оформляється договором, який включає:

· Майнові зобов'язання сторін;

· Гарантії їх виконання;

· відповідальність за невиконання фінансових та цивільно-правових зобов'язань.

Як очевидно з визначення, інвестиційний податковий кредит надається лише організаціям.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організації, а також з регіональних та місцевих податків.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк від одного до п'яти років.

Організація, яка отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі за відповідним податком протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит.

Зменшення провадиться за кожним платежем відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожну доти, доки сума, не сплачена організацією внаслідок усіх таких зменшення (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором.

Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором інвестиційного податкового кредиту.

Водночас зменшення платежів можливе не більше ніж на 50 відсотків від розміру податку, визначеного за загальними правилами без урахування наявності договорів про інвестиційний податковий кредит у кожному звітному періоді (незалежно від числа договорів про інвестиційний податковий кредит). При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50 відсотків розмірів суми податку, що підлягає сплаті організацією. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку для такого звітного періоду, різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період.

Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду чи збитки за підсумками всього податкового періоду, зайве накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься наступного податкового періоду і визнається накопиченою сумою кредиту першому звітному періоді нового податкового периода.

Якщо організацією укладено більше одного договору про інвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо за кожним із цих договорів. У цьому збільшення накопиченої суми кредиту провадиться спочатку стосовно першого за терміном укладання договору, а досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.

Надання інвестиційного податкового кредиту щодо сплати збору не передбачено.

Податкові органи мають право вимагати від платників податків:

Дотримання ними як податкового законодавства загалом, і конкретних умов інвестиційного договору;

Своєчасної та правильної сплати податків у рамках інвестиційного договору;

Надання документів, що підтверджують право на ці пільги;

Пояснень представників платника податків та здійснюють перевірки (у тому числі зустрічні) фінансових органів;

Дотримання суб'єктами податково-інвестиційних відносин вимог законодавства про інвестиційний податковий кредит.

Порядок надання інвестиційного податкового кредиту

Стаття 67 НК РФ включає конкретні елементи договору про інвестиційний податковий кредит, що підтверджує публічно-правовий майновий характер цього договору. За аналогією з ДК РФ можна назвати такі істотні умови цього договору:

Сума кредиту із зазначенням податку;

Термін дії договору;

Нараховані на суму кредиту відсотки;

Порядок погашення суми кредиту та нарахованих відсотків;

Документи про майно, що є предметом застави, або порука;

Відповідальність сторін;

Умови надання інвестиційного податкового кредиту (не допускається протягом терміну його дії реалізація чи передача у володіння, користування чи розпорядження іншим особам устаткування чи іншого майна).

Нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування можуть бути інші умови та підстави надання інвестиційного податкового кредиту за місцевими податками НК РФ).

Такі умови можуть стосуватись терміну дії інвестиційного податкового кредиту, а також процентної ставки на суму кредиту.

Детальніше з питаннями, що стосуються правового регулюваннявідстрочення, розстрочення, інвестиційного податкового кредиту; умови їх надання, а також порядок оформлення Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Відстрочка, розстрочка, інвестиційний податковий кредит: порядок оформлення, умови надання».

О.З. Закаріїв,
начальник відділу загального аудитуТОВ "Аудиторська фірма "ОСБІ-М", експерт Аудиторської Палати Росії, к.е.н.

1. Підстави надання інвестиційного податкового кредиту

Інвестиційний податковий кредит є самостійним видом цільового податкового кредиту, пов'язаний виключно зі стимулюванням інвестиційної та інноваційної діяльності організацій. Поняття, порядок та умови надання інвестиційного податкового кредиту регламентуються ст. 66 і 67 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), де він визначений як зміна терміну сплати податку, при якому організації надається можливість протягом певного строку та в певних межах зменшувати за наявності відповідних підстав свої платежі з податку з подальшою поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих процентів.

Перелік підстав надання інвестиційного податкового кредиту значною мірою відрізняється від підстав, передбачених НК РФ надання відстрочки, розстрочки чи податкового кредита. Інвестиційний податковий кредит може бути наданий організації-платнику податків за такими підставами:

Проведення організацією науково-дослідних чи дослідно-конструкторських робіт (НДДКР) чи технічного переозброєння власного виробництва, зокрема спрямованого створення робочих місць для інвалідів чи захист довкілля від забруднення промисловими відходами. За цією підставою кредит надається у розмірі 30% вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання, яке використовується виключно для перерахованих цілей;

Здійснення організацією впроваджувальної чи інноваційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини чи матеріалів;

Виконання організацією особливо важливого замовлення соціально-економічного розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню. В останніх двох випадках сума кредиту визначається угодою між заінтересованою стороною та уповноваженим органом.

Відповідно до п. 3 ст. 67 НК РФ підстави для отримання інвестиційного податкового кредиту мають бути документально підтверджені зацікавленою організацією. Наприклад, проведення організацією НДДКР або технічного переозброєння власного виробництва, створення нових чи вдосконалення застосовуваних технологій, використання нових видів сировини чи матеріалів має бути підтверджено документами про закупівлю обладнання, необхідного для виконання цих видів робіт.

На відміну від інших форм зміни строку сплати податку інвестиційний податковий кредит може бути наданий лише за одним із федеральних податків- податку з прибутку (дохід) організації.

Що стосується регіональних та місцевих податків, то тут обмежень не існує та інвестиційний податковий кредит може бути наданий за будь-яким із них. Слід також зазначити, що законодавчим органам державної влади суб'єктів Російської Федерації та представницьким органам місцевого самоврядування надано право розширювати перелік підстав, за якими може бути укладений договір про інвестиційний податковий кредит у частині регіональних та місцевих податків (п. 7 ст. 67 НК РФ).

Ще одна важлива особливістьінвестиційного податкового кредиту - це обов'язкове нарахування відсотків у сумі кредиту незалежно від цього, з якого підставі він надано. Відсотки у сумі кредиту встановлюються у вигляді щонайменше однієї другої, а й трохи більше трьох четвертих ставки рефінансування Банку Росії.

2. Оформлення інвестиційного податкового кредиту

Інвестиційний податковий кредит оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом та заінтересованою організацією після ухвалення рішення про його надання. Термін ухвалення рішення - один місяць з дня отримання заяви.

У договорі про інвестиційний податковий кредит мають бути передбачені такі умови:

порядок зменшення податкових платежів;

Сума кредиту із зазначенням податку, яким він надано;

Термін дії договору;

нараховуються у сумі кредиту відсотки (не більше однієї другої до трьох четвертих ставки рефінансування Банку Росії);

Порядок погашення суми кредиту та нарахованих відсотків;

Умови реалізації заінтересованою організацією протягом терміну дії договору чи передачі нею у володіння, користування чи розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого організацією стало умовою надання кредиту, або заборона таку реалізацію чи передачу;

Відомості про документи на майно, що є предметом застави, або про поруку;

Відповідальність сторін.

Інші підстави та умови надання інвестиційного податкового кредиту можуть бути встановлені законами суб'єктів Російської Федерації та нормативними актамипредставницьких органів місцевого самоврядування відповідно до регіональних та місцевих податків.

3. Розмір інвестиційного податкового кредиту

Загальна сума вироблених протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит зменшення податкових платежів не повинна перевищувати суму кредиту. Якщо таких договорів два або більше і строк їхньої дії не закінчився до моменту чергового платежу з податку, співвідношення суми зменшення суми кредиту визначається окремо по кожному з договорів.

При цьому збільшення накопиченої суми кредиту провадиться спочатку щодо першого за строком укладання договору, а при досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, платник податків може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.

Незалежно від числа договорів суми зменшення податкових платежів у кожному звітному періоді не можуть перевищувати 50 % відповідних платежів, визначених без урахування наявності договорів про інвестиційний податковий кредит. При цьому накопичена протягом податкового періоду сума зменшень не може перевищувати 50 % суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей податковий період.

Може виникнути ситуація, коли організація має збитки за підсумками окремих звітних періодів протягом податкового періоду чи за підсумками всього податкового периода. У цьому випадку сума зменшень у податковому періоді може перевищити встановлені межі. Цей надлишок переноситься на наступний податковий період та визнається накопиченою сумою кредиту у першому звітному періоді нового податкового періоду.

4. Підстави та наслідки припинення дії зміненого строку сплати податку

Законодавчо передбачено такі підстави припинення дії зміненого строку сплати податку:

Закінчення терміну дії відстрочення, розстрочення, податкового кредиту чи інвестиційного податкового кредиту;

Дострокове виконання зобов'язаною особоюподаткових зобов'язань у повному обсязі;

Рішення уповноваженого органу про дострокове припинення дії відстрочення чи розстрочення;

Угода сторін про дострокове припинення договору про податковий кредит чи договору про інвестиційний податковий кредит;

Рішення суду про розірвання договору про податковий кредит чи договору про інвестиційний податковий кредит.

Дія відстрочки, розстрочення, податкового кредиту або інвестиційного податкового кредиту припиняється достроково у разі сплати платником податків усієї належної суми податку та збору та відповідних відсотків до закінчення встановленого строку.

Підставою рішення уповноваженого органу про дострокове припинення дії відстрочення (розстрочення) може бути лише порушення заінтересованою особою умов її надання. Таке порушення може висловитися у недотриманні строків та порядку сплати суми заборгованості та відсотків, порушенні заінтересованою особою умов договору про заставу, якщо воно саме є заставником. Рішення про припинення дії відстрочення (розстрочення) може бути оскаржене відповідно до ст. 137-142 НК РФ.

Наслідки дострокового припинення дії відстрочення (розстрочення) з цієї підстави передбачено п. 4 ст. 68 НК РФ. Зобов'язана особа протягом 30 днів після отримання нею рішення про припинення дії відстрочки (розстрочення) повинна сплатити:

Несплачену суму заборгованості, яка визначається як різниця між сумою заборгованості, зафіксованою у рішенні про надання відстрочки (розстрочення), збільшеної на суму відсотків, обчислену відповідно до цього рішення за період дії відстрочення (розстрочення), та фактично сплаченими у цей період сумами та відсотками , а також

Пені за кожен день, починаючи з дня, наступного за днем ​​отримання цього рішення, до дня сплати несплаченої суми заборгованості включно.

При обчисленні відсотків під періодом дії відстрочки (розстрочення) розуміється період із дня набрання чинності рішення про відстрочку (розстрочення) по день отримання зобов'язаною особою рішення про припинення її дії.

У ст. 68 НК РФ не зазначені підстави та наслідки дострокового розірвання договору про інвестиційний податковий кредит у судовому порядку. Виходячи із п. 1 ст. 11 НК РФ платникам податків слід орієнтуватися на ст. 450 Цивільного кодексуРосійської Федерації (ДК РФ), що визначає підстави розірвання договору. До нагоди застосовується така підстава, як суттєве порушення договору зацікавленою особою.

Відповідно до п. 2 ст. 450 ДК РФ суттєвим визнається порушення договору однієї зі сторін, яке тягне для іншої сторони такий збиток, що вона значною мірою позбавляється того, на що мала право розраховувати під час укладання договору. Оскільки при укладенні договору інвестиційного податкового кредиту уповноважений орган розраховує на те, що суми податку та відсотки будуть сплачені у встановлений договором строк, істотним порушенням вважається значний відступ від передбаченого договором порядку погашення заборгованості та відсотків.

У договорі про інвестиційний податковий кредит має бути передбачена відповідальність за його порушення. Наслідки двох найбільш суттєвих видів порушень цього договору прямо передбачені у п. 8 та 9 ст. 68 НК РФ. Одне з них – порушення зацікавленої організацією передбачених договоромумов реалізації чи передачі у володіння, користування чи розпорядження іншим особам устаткування чи іншого майна, придбання якого стало підставою надання кредиту (п. 8 ст. 68 НК РФ).

У цьому випадку зацікавлена ​​організація протягом 30 днів з дня набрання чинності рішенням суду про розірвання договору (цей день є днем ​​розірвання договору) зобов'язана сплатити:

Усі несплачені відповідно до договору суми податку, а також

Відсотки на кожну з несплачених сум податку, нараховані на кожен день дії договору щодо такої суми податку виходячи з ставки рефінансування Банку Росії, що діяла в цей період, а також

Пені за ставкою, що визначається відповідно до ст. 75 НК РФ, на кожну з несплачених сум податку, нараховані на день дії договору щодо такої суми податку.

Сума цих трьох складових фіксується на день розірвання договору і протягом 30 днів пені на неї не нараховуються. Якщо у цей строк сукупна сума заборгованості не буде сплачена, нарахування пені на цю суму провадиться у звичайному порядку з дня розірвання договору.

Інші наслідки настають у разі, якщо організація, яка отримала інвестиційний податковий кредит згідно з підпунктом 3 п. 1 ст. 67 НК РФ, порушує свої зобов'язання щодо виконання особливо важливого замовлення або послуг.

І тут пізніше трьох місяців із дня розірвання договору ця організація зобов'язана сплатити всю суму несплаченого податку та відсотки з цього дня кожний день дії договору з ставки, що дорівнює ставці рефінансування Банку Росії.

5. Облік та оподаткування інвестиційного податкового кредиту

Особливості обліку та оподаткування інвестиційного податкового кредиту, наданого згідно з технічним переозброєнняморганізації, розглянемо на прикладі.

приклад.

З 1 квітня 2005 року організації надано інвестиційний податковий кредит з податку на прибуток строком на два роки у сумі 600 000 руб. Процентна ставка, встановлена ​​за кредитом протягом першого року, - 6,5% (1/2 ставки рефінансування Банку Росії). Сума авансового платежу, розрахованого до сплати за підсумками I кварталу 2005 року, – 44 700 руб., За підсумками півріччя – 87 850 руб., За підсумками 9 місяців – 131 550 руб.

Приклад розглянуто на основі порядку заповнення декларації з податку на прибуток за 2005 рік.

Суму щомісячного авансового платежу, який підлягав сплаті організацією у II кварталі поточного податкового періоду, прийнято рівною за одну третину суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року, У даній ситуації - 14 900 руб. (44 700 руб.: 3). Ця сума, розрахована відповідно до правил, встановлених податковим законодавством, могла зменшуватись організацією щомісяця на 50 %. Таким чином, за квітень - червень 2005 року організація зменшила платежі з податку на прибуток у сумі 22 350 руб. (14900 руб. х 50% х 3).

За підсумками півріччя обчислена до сплати сума авансового платежу з податку на прибуток становила 87850 руб. і було відображено за рядком 250 декларації з податку прибуток, і з урахуванням авансового платежу за I квартал 2005 року становила 43 150 крб. (87 850 руб. – 44 700 руб.).

По рядку 290 декларації з податку на прибуток були зазначені суми нарахованих авансових платежів за звітний період, які для організацій, що сплачували щомісячні авансові платежі, являли собою суми, що належали до сплати згідно з деклараціями за попередній звітний період даного податкового періоду, та суми щомісячних. належні до сплати до 28 числа кожного місяця протягом звітного кварталу. У даній ситуації по цьому рядку була наведена сума 89 400 руб. (44 700 руб. + 14 900 руб. х 3).

При цьому за підсумками півріччя за рядком 380 була відображена певна розрахунковим шляхом сума податку до зменшення, що дорівнює 1550 руб. (89400 руб. - 87850 руб.).

Вищевказана сума, що була податком на прибуток, була відповідноп. 11 , 14, 17 Положення по бухгалтерського обліку"Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБО 18/02 , затвердженогонаказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н , що віднімається тимчасову різницю, що формувала відкладений податковий актив, що відображався за дебетом рахунку 09 "Відстрочені податкові активи" та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів".

Статтею 66 НК РФ встановлено, що якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку для такого звітного періоду, різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період. У ситуації за підсумками півріччя накопичена сума кредиту становила 22 350 крб., а гранично допустима сума - 21 575 крб. (43150 руб. х 50%). Отже, різниця між вищезазначеними сумами – 775 руб. (22350 руб. - 21575 руб.) повинна була переноситися на наступний звітний період - дев'ять місяців 2005 року.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягала сплаті у III кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками I кварталу (п. 2 ст. 286 НК РФ ), і в аналізованої ситуації дорівнювала 14 383,33 руб. (43 150 руб.: 3).

У зв'язку з наданням інвестиційного податкового кредиту, а також з урахуванням суми податку на зменшення у липні 2005 року організація мала право зменшити авансовий платіжз податку прибуток на суму 7191,67 руб. [(14 383,33 руб. – 1550 руб.) х 50% – 775 руб. + 1550 руб.], у серпні та вересні - у сумі 7191,67 руб. (14383,33 руб. х 50%).

У декларації з податку на прибуток за дев'ять місяців за рядком 370 було відображено суму податку до доплати, що дорівнює 550 руб. (131 550 руб. – 87 850 руб. – 14 383,33 руб. х 3). У зв'язку з наданням інвестиційного податкового кредиту організації слід доплатити до бюджету за підсумками дев'яти місяців суму авансового платежу з податку, що дорівнює 275 руб. (550 руб. х 50%), при цьому сума накопиченого кредиту не перевищувала гранично допустиму величину.

Організаціям слід враховувати, що сума наданого інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток визнається тимчасовою різницею оподатковуваної, що призводить до утворення відкладеного податкового зобов'язання, що дорівнює сумі накопиченого інвестиційного кредиту. Щомісячно при накопиченні певної суми кредиту протягом строку дії договору про його надання проводиться запис за кредитом рахунка 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" у кореспонденції з рахунком 68 (п. 15 ПБО 18/02; лист Мінфіну Росії від 24.11.2003 N 16 -14/354).

У бухгалтерському обліку проценти за користування позиковими коштами відображаються у складі інших операційних витрат (п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н), для обліку яких призначено рахунок 91 " Інші доходи та витрати". Включення у поточні витративитрат за кредитами здійснюється у сумі належних платежів згідно з укладеними організацією договорами незалежно від того, в якій формі та коли фактично проводяться зазначені платежі (п. 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування" ПБО 15/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 02.08.2001 N 60н).

Відповідно до підпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду з метою оподаткування прибутку включаються до складу позареалізаційних витрат. Статтею 69 Бюджетного кодексу Російської Федерації надання платникам податків відстрочки зі сплати податку розглядається як надання бюджетних кредитів. При цьому податкові органи дотримуються думки, що відсотки, що сплачуються за відстрочення, розстрочення, надання податкових та інвестиційних податкових кредитів, не враховуються з метою оподаткування прибутку, оскільки до позареалізаційних витрат належать відсотки за борговими зобов'язаннями в частині цивільних договорівкредиту та позики (лист ФНП Росії від 02.02.2005 N 02-1-07/2). Висновок податкових органівзнаходить підтвердження і в судовій практиці(Див., Наприклад, постанова Президії ВАС РФ від 16.11.2004 N 5665/04).

Витрати у вигляді відсотків, що формують бухгалтерський прибуток, але не враховуються при визначенні податкової базиз податку на прибуток, відповідно до п. 4 ПБО 18/02, визнаються постійною різницею.

Виникнення постійної різниці призводить до утворення постійного податкового зобов'язання, яким є сума податку, що збільшує податкові платежі з податку на прибуток у звітному періоді (п. 7 ПБО 18/02).

У бухгалтерському обліку організації було зроблено такі проводки:

- Облікові записи(щомісячно не пізніше 28.04.2005, 28.05.2005, 28.06.2005):

Д-т 68 К-т 51 "Розрахункові рахунки" - 7450 руб. (14 900 руб. х 50%) - відображена сплата щомісячного авансового платежу з податку на прибуток з урахуванням наданого інвестиційного податкового кредиту;

Д-т 68 К-т 77 - 7450 руб. (14 900 руб. х 50%) - відображена сума накопиченого інвестиційного кредиту як відстрочене податкове зобов'язання.

- Облікові записи 30.04.2005:

Д-т 91 К-т 68 - 3,98 руб. (7450 ​​руб. х 6,5%: 365 х 3) - відображено нарахування відсотків за наданий інвестиційний податковий кредит;

Д-т 99 "Прибутки та збитки" К-т 68 - 0,96 руб. (3,98 крб. x 24%) - відбито виникнення постійного податкового зобов'язання.

- Облікові записи 31.05.2005:

Д-т 91 К-т 68 - 46,43 руб. (7450 ​​руб. х 6,5%: 365 х 31 + 7450 руб. х 6,5%: 365 х 4) - відображено нарахування відсотків за наданий інвестиційний податковий кредит;

Д-т 99 К-т 68 - 11,14 руб. (46,43 руб. х 24%) - відбито виникнення постійного податкового зобов'язання.

- Облікові записи 30.06.2005:

Д-т 91 К-т 68 - 83,58 руб. (7450 ​​руб. х 2 х 6,5%: 365 х 30 + 7450 руб. х 6,5%: 365 х 3) - відображено нарахування відсотків за наданий інвестиційний податковий кредит;

Д-т 99 К-т 68 - 20,06 руб. (83,58 руб. х 24%) - відбито виникнення постійного податкового зобов'язання.

- Облікові записи, зроблені пізніше 28.07.2005:

Д-т 09 К-т 68 - 1550 руб. (89 400 руб. - - 87 850 руб.) - Відбито відкладений податковий актив у сумі податку на прибуток, що підлягала зменшенню;

Д-т 68 К-т 51 - 7191,66 руб. (14 383,33 руб. - 7191,67 руб.) - Відбито сплата щомісячного авансового платежу з податку на прибуток з урахуванням наданого інвестиційного податкового кредиту та суми податку до зменшення;

Д-т 68 К-т 77 - 5641,67 руб. [(14 383,33 руб. - 1550 руб.) Х 50% - 775 руб.] - Відбито сума накопиченого інвестиційного податкового кредиту як відстроченого податкового зобов'язання;

Д-т 68 К-т 09 - 1550 руб. - Відбито погашення відстроченого податкового активу.

- Облікові записи 31.07.2005:

Д-т 91 К-т 68 - 127,40 руб. (7450 ​​руб. х 3 х 6,5%: 365 х 31 + 5641,67 руб. х 6,5%: 365 х 4) - відображено нарахування відсотків за наданий інвестиційний податковий кредит;

Д-т 99 К-т 68 - 30,58 руб. (127,40 руб. х 24%) - відбито виникнення постійного податкового зобов'язання.

- Облікові записи (щомісячно не пізніше 30.08.2005, 28.09.2005):

Д-т 68 К-т 51 - 7191,67 руб. (14 383,33 руб. х 50%) - відображена сплата щомісячного авансового платежу з податку на прибуток з урахуванням наданого інвестиційного податкового кредиту;

Д-т 68 К-т 77 - 7191,67 руб. (14 383,33 руб. х 50%) - відображена сума накопиченого інвестиційного податкового кредиту як відстроченого податкового зобов'язання.

- Облікові записи 31.08.2005:

Д-т 91 К-т 68 - 159,65 руб. (7450 ​​руб. х 3 х 6,5%: 365 х 31 + 5641,67 руб. х 6,5%: 365 х 31 + 7191,67 руб. х 6,5%: 365 х 4) - відображено нарахування відсотків за наданий інвестиційний податковий кредит;

Д-т 99 К-т 68 - 38,32 руб. (159,65 руб. х 24%) - відбито виникнення постійного податкового зобов'язання.

- Облікові записи 30.09.2005:

Д-т 91 К-т 68 - 191,81 руб. (7450 ​​руб. х 3 х 6,5%: 365 х 30 + 5641,67 руб. х 6,5%: 365 х 30 + 7191,67 руб. х 6,5%: 365 х 30 + 7191,67 руб . х 6,5%: 365 х 3) - відображено нарахування відсотків за наданий інвестиційний податковий кредит;

Д-т 99 К-т 68 - 46,03 руб. (191,81 руб. х 24%) - відбито виникнення постійного податкового зобов'язання.

1. Інвестиційний податковий кредит є такою зміною строку сплати податку, при якому організації за наявності підстав, зазначених у статті 67 цього Кодексу, надається можливість протягом визначеного строку та в певних межах зменшувати свої платежі з податку з подальшою поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організації, а також з регіональних та місцевих податків.

Абзац втратив чинність. - Федеральний законвід 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк від одного до п'яти років.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк до десяти років на підставі, зазначеній у підпункті 6 пункту 1 статті 67 цього Кодексу.

2. Організація, яка отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі за відповідним податком протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит.

Зменшення провадиться за кожним платежем відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожен звітний період доти, доки сума, не сплачена організацією внаслідок усіх таких зменшення (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором інвестиційного податкового кредиту.

Якщо організацією укладено більше одного договору про інвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо за кожним із цих договорів. У цьому збільшення накопиченої суми кредиту провадиться спочатку стосовно першого за терміном укладання договору, а досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.

3. У кожному звітному періоді (незалежно від числа договорів про інвестиційний податковий кредит) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50 відсотків розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальними правилами без урахування наявності договорів про інвестиційний податковий кредит. При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50 відсотків розмірів податку, що підлягає сплаті організацією за цей податковий період. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку, встановлені цим пунктом, для такого звітного періоду, то різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період. Положення цього абзацу застосовуються, якщо інше не передбачено договором про інвестиційний податковий кредит, укладеним на підставі, зазначеній у підпункті 6 пункту 1 статті 67 цього Кодексу.

Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду чи збитки за підсумками всього податкового періоду, зайве накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься наступного податкового періоду і визнається накопиченою сумою кредиту першому звітному періоді нового податкового периода.

Інвестиційний податковий кредит є відстроченням оплати податків. У його дії фірма отримує право зменшувати податкові платежі. Залишок буде перетворюватися на кредит та відсотки. Хоча податковий кредит і відрізняється особливою специфікою, він практично аналогічний до стандартного кредитування. Подібності стосуються терміновості, платності та принципів повернення. Позика надається компанії, яка має право на таку пільгу виходячи з пункту 1 статті 67 НК РФ.

На яких умовах видається кредит

Кредитування надається фірмам, які виплачують податок на прибуток або регіональний податок. Позика надається не всім фірмам. Видається він лише за наявності цих умов (пункт 1 статті 67 НК РФ):

• Головною сферою діяльності фірми є здійснення конструкторських та дослідницьких робіт. Також це може бути технічне переоснащення, яке виконується для забезпечення нових робочих місць.
• Компанія використовує інноваційні технології, які потрібні для створення матеріалів та сировини з новими властивостями.
• Фірма виконує спеціальне замовлення. Він сприяє розвитку конкретного регіону, необхідний надання послуг першої важливості населенню.
• Виконання науково-дослідних та конструкторських розробок.
• Виконання замовлення на вирішення соціально-економічних завдань.
• Спеціалізація на оборонних замовленнях уряду країни.
• Фірма є резидентом зони територіального розвитку.

Тобто для отримання ІНК фірма має займатися діяльністю, важливим для держави.

Для отримання кредитування суб'єкт може спеціалізуватися на технічному переобладнанні, спрямованому на виконання цих цілей:

• Створення робочих місць.
• Очищення промислових відходів.

Важливо! Якщо куплена техніка призначена цих цілей, то фірма може претендувати на кредит обсягом 30% вартості устаткування.

Спеціальні правила кредитування можуть встановлюватися, відповідно до пункту 7 статті 67 НК РФ, такими суб'єктами:

• Влада суб'єктів країни щодо фірм, які сплачують податок на прибуток.
• Муніципалітети щодо фірм, які сплачують місцеві податки.

Підставою видачі позики може бути і федеральні, і регіональні норми.

Основні особливості кредиту

Як відбувається кредитування? Компанія одержує кредит на певну суму. Протягом усієї дії програми фірма може виплачувати податок за зниженою ставкою. Виплати за кредитом здійснюються доти, доки сплачена сума не досягне суми, прописаної в договорі. Саме угода визначає порядок зменшення платежів. У ньому міститься умова – фірма немає права передавати заставне майнотретім особам під час дії програми. Якщо з фірмою укладається кілька угод, розмір кредиту встановлюється у кожному їх.

Тривалість кредитування становить від 1 до 5 років:

• Від 1 до 5 років – для загальних випадків.
• Від 1 до 10 років – для резидента зони територіального розвитку.

Метою програми є стимулювання важливих напрямівдіяльності. За її допомогою можна максимально відстрочити термін сплати податків. Ще одна важлива перевага – можливість самостійно обирати суму зменшення платежів. Сума обирається та, яка допоможе досягти максимального інвестиційного результату.

Що потрібно зробити для отримання кредиту

Отримати кредит можуть ЮЛ. Підставою для отримання коштів є заява та угода, складена за певною формою. Форму цю затверджено Наказом ФНП №ММВ-7-8/683 від 16 грудня 2016 року. Для отримання коштів потрібні ці документи:

• Заявка від платника податків.
• Бізнес-план проекту.
• Відомості про тривалість кредитування та строки погашення позики.
• Розрахунок податкових платежів.
• Перелік власності, яка буде заставою.
• Баланс про прибутки та збитки.
• Довідка про відсутність боргів із податків.
• Документи платника податків.
• Визначення рівня ефективності від проекту.

Кредит можна одержувати на кілька інвестиційних проектів. Однак у цьому випадку доведеться на кожен із них складати окремий бізнес-план. Цей план вважається головним документом надання саме інвестиційного кредиту. Тобто для збільшення шансів на отримання коштів потрібно з усією уважністю поставитися до складання бізнес-плану. Бажано, щоб його оформленням займалися професіонали.

У яких випадках кредитування відмовляють

В інвестиційному кредиті відмовляють, як правило, за наявності цих обставин:

• Фірма порушила Податковий кодекс, унаслідок чого на її керівника порушили кримінальну справу.
• Відносно керівника порушено адміністративну справу.
• Фірма планує приховати частину свого майна з метою уникнення оподаткування.

Тобто кредит не надається у тому випадку, якщо фірма ухиляється від податків у різних формах.

Підготовка до надання кредитування

Кредитування передують ці дії:

• Підготовка бухгалтерської звітності, Поліпшеного структурного балансу.
• Виплата всіх боргів із податків.
• Розробка та затвердження бізнес-плану.
• Збір необхідного переліку документів.
• Підписання угоди про кредитування.
• Формування роздільного податкового облікудля інвестиційних об'єктів.

Для всіх цих дій можна звернутися до фахівця.

Укладання угоди на інвестиційний кредит

Угода між ФНП та платником податків має містити суттєві умови, обумовлені в пункті 6 статті 67 НК РФ. Розглянемо ці умови:

• порядок застосування кредитування.
• Розмір кредиту та відсотків. Відсотки не можуть бути менше ½ і не більше від ставки ЦП. Якщо кредит береться фірмою, яка здійснює діяльність у зоні розвитку, ставка дорівнює нулю.
• Тривалість дії договору.
• Порядок покриття позики та відсотків за ним.
• Вид забезпечення за кредитом (наприклад, заставне майно).
• Відповідальність сторін договору.
• Умова у тому, що під час дії угоди не можна передавати заставне майно третім особам.

У угоді також можуть бути додаткові умови:

• Порядок погодження графіка покриття боргу з податків до підписання угоди.
• Підстави видачі позики.
• Звітність перед ФНП про використання позики.
• Порядок дострокового завершення документа між сторонами.

Також у папері можуть бути вказані додаткові нюанси, які є важливими для обох сторін.

Максимальний розмір кредиту

Кредит видається у сумі, не перевищує вартість техніки, придбаної для НДДКР, чи інвестицій у енергетичну ефективність. Підстава - пункт 2 статті 67 НК РФ. Обсяг кредитування може бути таким:

• Не більше розміру витрат у капітальні вкладив об'єкти у сфері територіального розвитку.
• Сума, зазначена у угоді про податковий кредит.

Програма дозволяє знизити податок на цю суму:

• Не більше 50% податку, нарахованого протягом звітного періоду.
• Не більше 50% податку, нарахованого протягом року.

Винятком є ​​кредит для резидента галузі територіального розвитку. Розмір зниження податкового навантаженняу цьому випадку встановлюватиметься угодою.