Чи можна виставити акт у різних валютах? Оформлення договору у двох валютах

Укладання типу договорів, коли договір у валюті оплачують у рублях, доступно будь-якій компанії і може проводитися в будь-якій валюті за обов'язкового зазначення курсу по відношенню до рубля. Курс перерахунку, як ми вже відзначали в іншому матеріалі, може дорівнювати офіційному курсуЦБ може становити якесь фіксоване значення або «коридор» значень, а може бути індивідуальним для кожної конкретної угоди сторін.

Ми розглянемо порядок обліку за такими договорами з прикладу.

приклад
Припустимо, що компанія «Резидент» уклала договір на продаж товарів із російським покупцем «Резидент-1» на загальну суму 1180 євро, у тому числі ПДВ – 180 євро. Товари були відвантажені у серпні 2014 року, курс євро до рубля дорівнює офіційному курсу ЦП. Курс валюти на дату відвантаження товару – 50 руб/євро.
Варіант 1.За умови повної передоплати "Резидент" отримав від "Резидента-1" повну суму у липні 2014 року. Курс ЦП на дату перерахування становив 46 руб/євро.
Перерахунок валютної суми відбувається на дату оплати, і в момент відвантаження карбованцева вартість товарів вже відома. Саме вона вказується у всіх документах, і жодних курсових різниць не утворюється. Бухгалтерські проводкиоформляються аналогічно, за винятком того, що грошові суминадходять не так на валютний, але в карбованцевий рахунок й у проводках рахунок 52 змінюється з цього приводу 51. Суми податкового обліку як і збігаються з бухгалтерським.
Варіант 2.За умови отримання частини суми до відвантаження товару та частини – після «Резидент» отримав від «Резидента-1» у липні 2014 року 590 євро (в т.ч. ПДВ – 90 євро) за курсом 46 руб/євро та у вересні 2014 року - Ще 590 євро (в т.ч. ПДВ - 90 євро) за курсом 56 руб/євро.
У бухгалтерському обліку оформлюються проведення:

• у липні 2014 р. на карбованцевий рахунок надходять грошові коштиза курсом на дату оплати (590 євро * 46 руб/євро):

Дебет рах 51 Кредит рах 62- 27140 руб.

• у липні 2014 р. з отриманої передоплати враховується ПДВ (27 140 руб. * 18/118):

Дебет рах. 62 Кредит рах. 68/ПДВ- 4140 руб.

• у серпні 2014 р. після відвантаження товару визнається виручка від реалізації за грошовою оцінкою в рублях в оплаченій частині - за курсом, який діяв на дату передоплати (590 євро * 46 руб/євро), а в неоплаченій частині - за курсом на дату постачання товару (590 євро * 50 руб/євро):

Дебет рах 62 Кредит рах 90- 56640 руб. (27140 руб. + 29500 руб.)

• у серпні 2014 р. нараховується ПДВ із реалізованого товару. (56640 руб. * 18 / 118). На відміну прикладу 1.б тут з метою обчислення ПДВ виручка визнається у тому порядку, як й у бухгалтерському обліку, на даний момент відвантаження товарів (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Дебет рах. 90 Кредит рах. 68/ПДВ- 8640 руб.

• у серпні 2014 р. суму ПДВ, враховану з отриманої передоплати, можна пред'явити до відрахування:

Дебет рах 68/ПДВ Кредит рах 62- 4140 руб.

• у вересні 2014 р. на карбованцевий рахунок надходять кошти за курсом на дату оплати (590 євро * 56 руб/євро)

Дебет рах 51 Кредит рах 62- 33040 руб.

• у вересні 2014 р. у день остаточних розрахунків з покупцем та закриття дебіторської заборгованостінараховується позитивна курсова різниця в тій частині вартості товарів, яка на момент відвантаження ще не була оплачена (590 євро * (56 руб/євро - 50 руб/євро)

Дебет рах 62 Кредит рах 91- 3540 руб.
Суми податкового обліку у цьому прикладі так само збігаються із сумами у бухгалтерському обліку. Однак різниці, які в бухгалтерському обліку є курсовими, у податковому обліку (за нашої поточної умови проведення розрахунків не у валюті, а в рублях) назвуться сумовими. Відповідно до пп. 11.1 ст. 250 НК РФ та пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ вони, як і курсові різниці, будуть включені до складу позареалізаційних доходів та витрат.
Варіант 3.За умови післяплати «Резидент» отримав від «Резидента-1» повну суму у листопаді 2014 року. Курс ЦП на дату перерахування становив 58 руб/євро. Курс ЦП на 30.09.2014 – 57 руб/євро (умовне значення).
У бухгалтерському обліку оформлюються проведення:

• у серпні 2014 р. після відвантаження товарів визнається виручка від реалізації послуг у рублях за курсом, що діє на дату відвантаження (1180 євро * 50 руб/євро):

Дебет рах 62 Кредит рах 90- 59 000 руб.

• у серпні 2014 р. після відвантаження товарів з метою обчислення ПДВ визнається той самий виторг від реалізації як і для бухгалтерського обліку, оскільки момент виникнення податкової бази ПДВ відбувається у момент переходу права власності на товар:

Дебет рах. 90 Кредит рах. 68/ПДВ- 9000 руб.

• у вересні 2014 р. на 30 число для складання балансу робиться перерахунок дебіторської заборгованості, позитивна курсова різниця нараховується до складу інших доходів (1180 євро * (57 руб/євро - 50 руб/євро):

Дебет рах 62 Кредит рах 91- 8260 руб.

• у листопаді 2014 р. на карбованцевий рахунок надходять кошти за курсом на дату оплати (1180 євро * 58 руб/євро)

Дебет рах 52 Кредит рах 62- 68440 руб.

• у листопаді 2014 р. у день остаточних розрахунків з покупцем та закриття дебіторської заборгованості нараховується позитивна курсова різниця (1180 євро* (58 руб/євро - 57 руб/євро)). Податкова базаз ПДВ, обчислена на момент відвантаження товарів, не перераховується.

Дебет рах 62 Кредит рах 91- 1180 руб.

У цьому прикладі спеціально дати надання послуг та розрахунку з покупцем рознесені в різні звітні періоди. Це дозволяє помітити таку особливість: у бухгалтерському обліку перерахунок курсової різниці на 30.09.2014 відбуватиметься, а ось у податковому обліку сумова різниця визнається лише в момент погашення зобов'язання (п. 7 ст. 171 та п. 9 ст. 172 ПК РФ) повній сумі 9480 руб. Визнання сумових різниць на кінець звітного періоду главою 25 НК РФ не передбачено. Це підтверджує і Лист Мінфіну Росії від 17.03.2008 № 03-03-06/1/190. Так що якщо на кінець звітного періоду у складі зобов'язань є ті, що виражені у валюті, то між бухгалтерським та податковим облікомутворюється тимчасова різниця, яка зникне після погашення заборгованості та проведення остаточних розрахунків за договорами, укладеними у валюті.
Отже, ми розглянули, як виглядатиме облік за договорами, укладеними до 01.01.2015. А в обліку, пов'язаному із договорами, укладеними у 2015 році, будуть нові правила. Тому є необхідність з нового року переукласти договори з валютою, за якими триває довготривала співпраця, а не разові операції. І тоді цілком законно в обліку за цими договорами зовсім не буде поняття «сумових різниць» (п. п. 6, 8 ст. 1 Закону № 81-ФЗ). Ці різниці в податковому обліку, які тепер іменуватимуться «курсовими», будуть враховуватися за такими ж правилами, які зараз діють у бухгалтерському обліку для нинішніх курсових різниць (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 ​​НК РФ у редакції п .п. 10 та 11 ст. Таким чином, ми прощаємось і з поняттям «тимчасових різниць». Такі зміни не можуть не тішити, адже вони зближують податковий та бухгалтерський облік та зменшують складність роботи бухгалтерів.

за загальному правилу, біля Росії всі розрахунки мають здійснюватися у рублях
(Ст. 317 ДК РФ). Однак закон дає можливість прописати в договорі умову, яка називається на практиці валютним застереженням. Згідно з таким формулюванням ціна угоди визначається в потрібних сторонах умовних одиницьах, а оплата проводиться в рублях за курсом на дату виставлення рахунку, укладення контракту, день платежу або інший зручний компаньйонам момент часу (ст. 317 ЦК РФ, Положення Центробанку від 22 грудня 2014 № 446-П, визначення ЗС РФ від 13 жовтня 2015 р. № 5-КГ15-151, ухвала АС Східно-Сибірського округу від 9 жовтня 2015 р. у справі № А19-11436/2014).

Найчастіше бізнесменам доводиться стикатися з непрямим або прямим валютними застереженнями. Перша використовується, коли валюта контракту та валюта платежу не збігаються. У цьому випадку вартість угоди доцільно встановити у надійній та стійкій валюті,
а платежі – у рублях. Тоді суми виплат залежатимуть від зміни курсу грошей по відношенню одна до одної. У договорі формулювання з непрямим застереженням може виглядати, наприклад, так:

«…Ціна товару встановлюється у доларах США, платіж провадиться в рублях. Якщо курс долара США до рубля на день платежу зміниться порівняно з курсом на день підписання контракту, відповідно зміняться ціна контракту і сума платежу».

Що ж до прямої валютної застереження, вона використовується тоді, коли валюта угоди і валюта платежу – те саме. І тут у контракт вводиться нова валюта- так звана валюта застереження, а ціна угоди змінюється в тій же пропорції, в якій змінився курс застереження до валюти договору. При цьому в договорі може бути, наприклад, таке формулювання: «Ціна товару і платіж встановлюються в рублях РФ. Валютою цього застереження є долар США. Якщо на момент платежу курс рубля по відношенню до долара США зміниться порівняно з курсом на день укладення цього Договору, то змінюються ціна контракту та сума платежу».

Зверніть увагу

Не варто сподіватися, що кермо влади може взяти на себе засновник, який діяв від імені компанії без довіреності при її первинній реєстрації. Справа в тому, що учасник, необраний у передбаченому законом порядку ЄІО, не має права на це. Представляти фірму без довіреності може лише директор.

Проте просто прописати валютне застереження у контракті найчастіше буває недостатньо.
По-перше, курси, хоча б незначно, змінюються постійно, і тоді застереження прирече компаньйонів на незлічені перерахунки, звіряння навіть за незначного коливання вартості валют. Щоб цього уникнути, можна встановити умову, в якому випадку ціна переглядатиметься: «…Якщо ​​до моменту платежу курс рубля РФ по відношенню до долара США зміниться більш ніж на 2 (Два) відсотки, то сума платежу змінюється пропорційно до зміни курсу євро до рубля на дату цього платежу».

Крім того, в інтересах і продавця, і покупця встановити так званий «валютний коридор» (або «валютну вилку»), тобто вказати, нижче і вище яких показників не може бути курс валют. У договорі це може бути сформульовано, наприклад, так: «…Платежі за цим Договором здійснюються в карбованцевому еквіваленті в доларах США, який визначається за курсом ЦБ РФ на день платежу, але не менше 60 (шістдесяти) рублів і не більше 70 (сімдесяти) рублів за 1 (один) долар США».

Чи потрібна окрема додаткова угода?

Втім, премудрості роботи з договірним валютним застереженням не вичерпуються перерахованими вище прийомами. Наприклад, у компаньйонів цілком може виникнути таке питання: а чи правомірно змінювати ціну контракту (нехай навіть згідно з валютним застереженням), але не підписуючи при цьому додаткову угоду? Або це суперечитиме правилам статей 450 та 452 Цивільного кодексу, згідно з якими зміна умов договору можлива лише при оформленні письмової додаткової угоди? Нещодавно відповідь на це питання шукали два великі підприємства та самарські арбітри.

Отже, організації уклали договір постачання. При цьому у специфікації вони вказали, що ціна контракту встановлюється у рублях та розраховується на підставі курсу євро. Якщо ж курс євро збільшиться більш ніж на два відсотки, то кожен непогашений платіж змінюється пропорційно до його зміни до рубля на дату платежу. Також було спеціально обумовлено умову, що при зміні вартості продукції сторони обов'язковому порядкупідписують відповідну додаткову угоду до специфікації.

Вся сума угоди повинна була вноситись у чотири етапи (кожен із яких також міг бути поділений на кілька частин). Три платежі пройшли без підвищення курсу. А на момент четвертої виплати відбулося те саме «двовідсоткове» збільшення. Відповідно, отримавши оплату, постачальник перерахував її розмір пропорційно до курсу євро, і направив перерахунок покупцю з проектом додаткової угоди. Проте замовник відмовився підписувати документ, мотивуючи це тим, що все замовлення він уже сплатив і щось перечитувати та підписувати тепер пізно. На всі претензії він відповів відмовою, і продавець був змушений звернутися до арбітражного суду позовною заявоюпро стягнення заборгованості.

Рішенням усіх трьох інстанцій позовні вимоги постачальника були задоволені (рішення Арбітражного суду Самарської області від 9 жовтня 2015 р. та ухвала Одинадцятого арбітражного апеляційного суду від 18 грудня 2015 р. у справі № А55-16058/2015).

Свої висновки арбітри пояснили так. Закріплена в специфікації умова про зміну ціни контракту в залежності від зміни курсу євро є прямим застереженням. І якщо це формулювання включена сторонами в договірний порядокоплати, це, на думку суддів, є фіксацією застереження у порядку оплати. А включення до контракту даної умовивже саме собою передбачає зміну ціни та суми платежу у разі зміни курсу валюти.

Звичайно, сторони встановили, що зміна ціни активується лише шляхом підписання додаткової угоди до специфікації. Але, підкреслили арбітри, в даному випадку умова про оформлення додаткової угоди є лише способом відображення
на папері факту, що вже відбувся, – зміненої ціни, а умовою її зміни є не оформлення паперу, а збільшення курсу євро більш ніж на два відсотки. Тобто підписання додаткової угоди не є умовою зміни ціни, а лише констатує факт її підвищення. Саме тому відмова відповідача-покупця від підписання документа, що вносить виправлення до специфікації, не скасовує збільшення ціни, що сталося у зв'язку зі зростанням курсу євро по відношенню до рубля. Арбітри підсумували: замовник зобов'язаний перерахувати постачальнику ту різницю, яка виникла через стрибок курсу валют (ухвала АС Поволзького округу від 25 березня 2016 р. № Ф06-7114/2016 у справі № А55-16058/2015).

Коли валютним застереженням визнається мовчання

«Зверніть увагу, – наголошує московський адвокат Серій Воронін, – навіть якщо у контракті грошове зобов'язаннявиражено в іноземній валюті, але про оплату його в рублях нічого не сказано, арбітри швидше за все розглядатимуть таке узгодження валютного застереження, тобто згідно з п. 2 ст. 317 ЦК України (п. 3 інформаційного листаПрезидії ВАС РФ
від 4 листопада 2002 р. № 70) (далі – Лист № 70). При цьому це правило діятиме і для позадоговірних зобов'язань (п. 7 Листи № 70). Більше того, якщо ціна угоди спочатку зафіксована в іноземній валюті, але в силу закону це зобов'язання не може бути виконане в іноземній валюті, то арбітри розглядатимуть ситуацію через «призму» валютного застереження (це також зазначено у п. 3 Листи № 70)» .

Прошу дати роз'яснення на такі операції:1. Договір укладено в євро, оплата провадиться в рублях на момент оплати за курсом ЦП. Між відвантаженням про оплату виникла сумова різниця, які документи потрібно надати покупцю на різницю?2. Договір укладено в євро, оплата здійснюється в рублях на момент відвантаження за курсом ЦП, але є умова, якщо курс ЦБ виріс на 10%, між відвантаженням і оплатою, то оплачується різниця. Якими документами це оформляється. Наперед вдячна.

2) Угода про зміну (збільшення вартості), коригувальний рахунок-фактура.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

1. Ситуація:Коли у бухобліку виникають курсові різниці під час продажу товарів

Курсові різниці в бухобліку виникають у двох випадках:
- якщо вартість договору виражена в іноземній валюті та оплата за ним надходить в іноземній валюті (різниці утворюються при перерахунку дебіторської заборгованості);
- Якщо вартість договору виражена в іноземній валюті або умовних одиницях, прив'язаних до іноземної валюти, а оплата по ньому надходить у рублях. У бухобліку поняття «сумові різниці» відсутнє. Проте на практиці при розрахунках за договорами, вираженими в іноземній валюті або умовних одиницях, прив'язаних до іноземної валюти, розбіжності між карбованцевою оцінкою продукції (робіт, послуг) на дату відвантаження та на дату оплати виникають. Оскільки природа появи таких розбіжностей аналогічна до природи курсових різниць, у бухобліку застосовується єдиний порядок їх відображення: у складі інших доходів або витрат (п. 7 ПБО 9/99, п. 11 ПБО 10/99).

Виникнуть чи ні курсові різниці при врахуванні конкретної господарської операціїіз продажу товарів – залежить від умов договору. Курсові різниці утворюються, якщо покупець оплачує товар після відвантаження (передачі) право власності на товар переходить на дату відвантаження.

У цьому випадку курсова різниця утворюється на момент оплати товару: позитивна (якщо карбованцева оцінка заборгованості на дату відвантаження (передачі) нижче, ніж на дату оплати), або негативна (якщо карбованцева оцінка заборгованості на дату відвантаження (передачі) вище, ніж на дату оплати ).

Також курсова різниця утворюється на звітну дату(останнє число місяця) при перерахунку зобов'язання, якщо дати оплати та відвантаження припадають на різні місяці (п. 3 ПБО 3/2006).

Курсова різниця враховується у складі інших доходів чи витрат на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (Інструкція до плану рахунків).*

Якщо ж покупець перераховує передоплату за договором, курсова різниця не виникає (п. , ПБО 3/2006).

Приклад виникнення та відображення у бухобліку курсових різниць, що виникають при реалізації товарів. Вартість договору виражена в іноземній валюті, розрахунки виробляються у рублях*

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» уклало договір постачання. "Гермес" має поставити товар 21 січня, а покупець оплачує товар 20 лютого. Сума договору – 5000 дол. США, оплата провадиться в рублях за офіційним курсом ЦБ РФ на дату оплати товарів. Право власності переходить до покупця після відвантаження.

Курс долара США (умовний) складає:
- 21 січня - 29,7 руб. / USD;
- 31 січня - 29,6 руб. / USD;
- 20 лютого - 29,8 руб. / USD.

Бухгалтер організації зробив у обліку такі записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 148 500 руб. (5000 USD ? 29,7 руб. / USD) - відбито виторг від продажу товару.

Дебет 91-2 Кредит 62
- 500 руб. - (5000 USD? (29,7 руб. / USD - 29,6 руб. / USD)) - Відбито негативна курсова різниця.

Дебет 51 Кредит 62
- 149 000 руб. (5000 USD? 29,8 руб. / USD) - отримана оплата за товар;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 1000 руб. (5000 USD? (29,8 руб. / USD - 29,6 руб. / USD)) - врахована позитивна курсова різниця.

Олена Попова,

державний радник податкової службиРФ I рангу

Виручка в іноземній валюті чи умовних одиницях

Порядок визначення розміру виручки залежить від того, чи було отримано передоплату.

Якщо передоплати був, виручку визначайте у рублях за офіційним курсом Банку Росії на дату реалізації . Якщо виручка виражена в умовних одиницях, прив'язаних до іноземної валюти, перерахуйте їх у рублі за курсом, узгодженим сторонами. Це випливає із положень пункту 8 статті 271 Податкового кодексуРФ. *

Якщо реалізації майна передує отримання авансу, виручку треба перераховувати лише у частині, яка надходить продавцю після реалізації. Суму отриманого авансу не перераховуйте. Включайте її до складу виручки:
- У сумі, розрахованій за офіційним курсом Банку Росії на дату надходження авансу - якщо кошти надійшли у валюті;
- у сумі, розрахованій за курсом, узгодженим сторонами на дату надходження авансу - якщо кошти надійшли в рублях.

Такий порядок визначення суми виручки випливає із сукупності норм абзацу 3 статті 316, пункту 11 статті 250 та пункту 8 статті 271 Податкового кодексу РФ.

Увага:з 1 січня 2015 року поняття «сумові різниці» у податковому обліку не застосовується. Різниці, що виникають під час розрахунків за договорами, вираженими в умовних одиницях, враховуються як курсові. Проте за угодами, укладеними до 1 січня 2015 року, доходи та витрати у вигляді сумових різниць слід враховувати у колишньому порядку (п. 3 ст. 3 Закону від 20 квітня 2014 р. № 81-ФЗ).

Приклад визначення комерційною організацієювиручки від товарів за договором, укладеному в умовних одиницях. Договором передбачено перерахування продавцеві часткової передоплати*

ТОВ «Альфа» уклало договір постачання товару у сумі 5900 у. е. (у т. ч. ПДВ - 900 у. е.). Умовною одиницею за цим договоромє євро за офіційним курсом Банку Росії, збільшеним на 5 відсотків. Договором передбачено передоплату у розмірі 40 відсотків вартості товару. Решта заборгованості повинна бути погашена в день відвантаження товару.

15 січня "Альфа" отримала від покупця 40-відсоткову передоплату. Товар було відвантажено покупцю 25 січня.

Курс євро, встановлений Банком Росії, становить (умовно):
- На 15 січня - 61 руб. / Євро;
- На 25 січня - 63 руб. / Євро.

Курс умовної одиниці, відповідно, дорівнює:
- На 15 січня - 64,05 руб. (61 руб. / Євро + 5%);
- На 25 січня - 66,15 руб. (63 руб. / Євро + 5%).

У бухобліку «Альфи» зроблено такі записи.

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів»
- 151 158 руб. (5900 у. е. ? 40% ? 64,05 руб.) - Отриманий аванс в рахунок оплати товару;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 23 058 руб. (151 158 руб. ? 18/118) - нарахований ПДВ із суми передоплати в рублях за курсом Банку Росії на дату надходження передоплати.

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами» Кредит 90-1
- 385 329 руб. (151 158 руб. + 5900 у. е. ? 60% ? 66,15 руб. / у. е.) - відображена виручка від реалізації товару.

Рахунки-фактури під час постачання за договорами, укладеними в у. е., виставляються в рублях (підп. «м» п. 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137). Суму податку розраховує продавець та зазначає її у рахунку-фактурі. Докладніше про те, яку суму ПДВ має пред'явити продавець (виконавець), див. Як нарахувати ПДВ при отриманні сум, пов'язаних із розрахунками з оплати реалізованих товарів (робіт, послуг).

Перераховувати ПДВ після остаточного розрахунку з продавцем (виконавцем) не потрібно, оскільки право на відрахування виникає у момент оприбуткування товарів (робіт, послуг). Курсові різниці, які утворюються при остаточному розрахунку, включіть до складу позареалізаційних доходів або витрат (п. 11.1 ст. 250, підп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такий порядок випливає із положень абзацу 5 пункту 1 статті 172 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 17 січня 2012 р. № 03-07-11/13.

Приклад визначення суми відрахування з ПДВ при оприбуткуванні товарів за договором, укладеним у ст. е. За умовами договору товар оплачується після поставки*

ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» купує товари за цінами, вираженими в у. е. За умовами договору поставки 1 у. е. дорівнює 1 дол. США за офіційним курсом Банку Росії на дату оплати.

Звітний період з податку прибуток – місяць.

12 жовтня 2015 року «Гермес» оприбуткував товар вартістю 11 800 у.о. е. (у т. ч. ПДВ - 1800 у. е.). У рахунку-фактурі постачальника вказано:

• вартість товарів - 315 000 руб.;
• сума ПДВ - 56 700 руб.

Умовний курс долара США:

• на дату оприбуткування (12 жовтня 2015) 31,50 руб./USD;
• на дату оплати (19 жовтня 2015 року) 31 руб./USD.

У бухобліку «Гермеса» зроблено такі записи.

Дебет 41 Кредит 60
- 315 000 руб. – оприбутковано придбані товари;

Дебет 19 Кредит 60
- 56 700 руб. - Відображено вхідний ПДВ;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 56 700 руб. – прийнято до відрахування вхідний ПДВ.

Дебет 60 Кредит 51
- 365 800 руб. (11 800 USD? 31 руб. / USD) - сплачені товари постачальнику;

Дебет 60 Кредит 91-1
- 5900 руб. ((315 000 крб. + 56 700 крб.) – 365 800 крб.) – відбито позитивна відмінність за розрахунками з постачальником.

На день оплати «Гермес» не коригує суму ПДВ, яку раніше прийнято до вирахування.

При розрахунку податку на прибуток за жовтень бухгалтер «Гермеса» включив позитивну різницю (5900 руб.), що утворилася, до складу позареалізаційних доходів.

Ольга Цибізова, заступник директора

департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

У яких випадках скласти

Коли змінюється вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг або переданих майнових прав, продавці оформлюють коригувальні або єдині коригувальні рахунки-фактури.* Викликати зміну вартості може збільшення або зниження ціни, кількості або обсягу цінностей, що поставляються. Такий порядок випливає із положень абзацу 3 пункту 3 статті 168 Податкового кодексу РФ.

Ось кілька ситуацій, коли продавець зобов'язаний оформити коригувальний (єдиний коригувальний) рахунок-фактуру:

• покупцям надані знижки;
• у процесі приймання покупець виявив нестачу чи невідповідність за якістю товарів, робіт, послуг або майнових прав та продавець визнав цю претензію;
• покупець повертає товари, що не прийняті до обліку;
• покупець виявив неякісні товари, які він встиг прийняти на облік, але продавцю їх не повертає, а утилізує власними силами, про що сторони домовилися окремо;
• товар повертає покупець, який не сплачує ПДВ;
• покупцю відвантажені товари за попередніми цінами, а згодом вони були переглянуті з урахуванням цін, за якими ця продукція була реалізована споживачам.

Про це йдеться у листах Мінфіну Росії п. 3 ст. 485 ЦК України). Умова надання знижки, пов'язаної із зміною ціни товару, може бути обумовлена ​​в договорі поставки, додатковій угоді до нього або іншому документі, що підтверджує суму знижки.

При відвантаженні товару складаються первинні документи, зокрема товарні накладні за формою, затвердженою керівником організації (наприклад, за формою № ТОРГ-12), на підставі яких товар припадає на рахунки бухобліку (ч. та ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Якщо надалі постачальник надасть знижку, що зменшує вартість товару, у бухобліку покупця слід здійснити відповідне коригування. Операцію з коригування відображайте на підставі первинних облікових документів, складених відповідно до умов договору, додаткової угоди щодо нього або іншого документа (ч. 1 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). На практиці для відображення в обліку знижок найчастіше складається бухгалтерська довідка. На підставі бухгалтерської довідкиу бухобліку відобразите зменшення вартості товару на суму наданої знижки.

Таким чином, вносити зміни до товарної накладної в цьому випадку не потрібно. Аналогічні роз'яснення дано у листі ФНП Росії від 24 січня 2014 р. № ЕД-4-15/1121.

Сергій Розгулін,

дійсний державний радник РФ 3-го класу

Ми продовжуємо розповідати про угоди, де вартість товару виражена у валюті чи умовних одиницях, а покупець розплачується карбованцями. У Минулого разуми докладно розглянули, як такі угоди відбиваються у податковому та бухгалтерському обліку постачальника (див. «В»). А сьогоднішня наша стаття присвячена обліку у покупця.

Наведений нижче алгоритм відповідає «новим» правилам, і його потрібно застосовувати щодо постачань, датованих 2015 роком та пізнішими періодами. Угоди, укладені до 2015 року, необхідно враховувати за колишніми правилами, тобто продовжувати формувати за ними сумові різниці.

Облік курсових різниць у покупця залежить від цього, коли він розплатився з постачальником. Розглянемо докладно усі можливі варіанти.

Варіант перший: оплата надійшла після відвантаження

В обліку покупця виникають витрати у вигляді вартості одержаного товару, вираженої у валюті чи умовних одиницях. За нормами бухобліку витрати необхідно перерахувати за курсом, встановленим на дату відвантаження. Це випливає із пункту 6 ПБО 3/2006 «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». У податковому обліку витрати також перераховуються за курсом на дату відвантаження (п. 10 ст. 272 ​​НК РФ). Відразу обмовимося, що тут і далі мається на увазі, що компанія-покупець знаходиться на загальної системиоподаткування та застосовує метод нарахування.

Далі кредиторську заборгованість з поставки необхідно коригувати у більшу чи меншу сторону, залежно від того, курс зростатиме чи зменшуватиметься. Коригування робляться за допомогою курсових різниць.

Момент та порядок визначення курсової різниці у податковому та бухгалтерському обліку однаковий. Це випливає з пункту 8 статті 271 НК РФ, пункту 10 статті 272 НК РФ та з положень ПБО 3/2006. Так, курсову різницю формують останнє число кожного місяця до повної оплати. Плюс до цього курсову різницю формують у момент оплати як повної, так і часткової.

Курсова різниця на останнє число кожного місяця - це вартість неоплаченої частини постачання у валюті або у.о., помножена на різницю між двома курсами. Перший курс на дату попереднього перерахунку (якщо перерахунків ще не було, то на дату поставки). Другий курс – на поточну дату, тобто на останній день місяця.

Курсова різниця на момент оплати складається із двох частин. Щоб знайти першу частину, потрібно взяти вартість частини постачання (у валюті чи у.о.), яку оплачує покупець. Щоб знайти другу частину, потрібно взяти вартість неоплаченої частини поставки, що залишилася, у валюті або у.о. І першу та другу величину необхідно помножити на різницю між двома курсами: на дату попереднього перерахунку (якщо перерахунків ще не було, то на дату поставки) та на дату оплати.

Якщо з попереднього перерахунку (чи поставки) курс зменшився, то отримана різниця — позитивна. І в податковому, і в бухгалтерському обліку її слід віднести до позареалізаційних доходів (підп. 11 ст. 250 НК РФ та п. 13 ПБО 3/2006).

Якщо з попереднього перерахунку (чи поставки) курс зріс, то отримана різниця — негативна. І в податковому, і в бухгалтерському обліку її потрібно списати у позареалізаційні витрати (підп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ та п. 13 ПБО 3/2006).

Особливу увагу слід приділити відрахуванню ПДВ. Його величина формується один раз - у момент відвантаження за курсом, встановленим на дату відвантаження. При подальшій оплаті розмір вирахування не коригується, навіть якщо курс зміниться. Курсові різниці (як позитивні, і негативні) входять у доходи і витрати разом із ПДВ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Приклад 1
У березні 2015 року ТОВ "Альфа" відвантажило на адресу ТОВ "Бетта" партію товару загальною вартістю 118 000 умовних одиниць (в т.ч. ПДВ 18% - 18 000 у.о.). Курс на дату відвантаження становив 45 руб./у.о. Курс на 31 березня становив 42 руб./у.о.
У квітні 2015 року ТОВ «Бетта» частково розплатилося за товар, перерахувавши «Альфі» 40 000 у.о. за курсом 40 руб./у.о. Курс на 30 квітня становив 38 руб./у.о.
У травні 2015 року «Бетта» остаточно розплатилася за товар, перерахувавши 78 000 у.о. за курсом 35 руб./у.о.

Бухгалтер «Бетти» відбив дані операції в такий спосіб.
У березні на дату відвантаження він зробив проведення:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 4500000 руб. ((118 000 у.о. - 18 000 у.о.) х 45 руб./у.о.) - відображена вартість отриманого товару;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 810 000 руб. (18 000 у.о. х 45 руб./у.о.) - відображено «вхідний» ПДВ.
У податковому обліку сформовані витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, у розмірі 4 500 000 руб.
31 березня бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 354 000 руб. (118 000 у.о. х (45 руб./у.о. - 42 руб./у.о.) - відображена позитивна курсова різниця при перерахунку кредиторської заборгованостіза курсом останній день месяца.
У податковому обліку сформовано позареалізаційний дохід у розмірі 354 000 руб.

У квітні на дату перерахування грошей на рахунок "Альфи" бухгалтер зробив
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 1600000 руб. (40 000 у.о. х 40 руб./у.о.) - перераховано часткову оплату на рахунок ТОВ «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 80 000 руб. (40 000 у.о. х (42 руб./у.о. - 40 руб./у.о.) - відображена позитивна курсова різниця при перерахунку суми оплати за куру на день оплати;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 156000000 руб. ((118 000 у.о. - 40 000 у.о.) х (42 руб./у.о. - 40 руб./у. оплати.
У податковому обліку сформовано позареалізаційний дохід у розмірі 236 000 руб. (80 000 +156 000).
30 квітня бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 156 000 руб. ((118 000 у.о. - 40 000 у.о.) х (40 руб./у.о. - 38 руб./у. день місяця.
У податковому обліку сформовано позареалізаційний дохід у розмірі 156 000 руб.

У травні бухгалтер зробив проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2730000 руб. (78 000 у.о. х 35 руб./у.о.) - перераховано остаточну оплату на рахунок ТОВ «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 234 000 руб. (78 000 у.о. х (38 руб./у.о. – 35 руб./у.о.) – відображена позитивна курсова різниця при перерахунку суми оплати за курсом на день оплати.
У податковому обліку показаний позареалізаційний дохід у розмірі 234 000 руб.

Варіант другий: оплата надійшла раніше, ніж відбулося відвантаження

Якщо покупець робить стовідсоткову передоплату, то витрати у вигляді вартості товару він формує у момент перерахування грошей за курсом на дату передоплати. Надалі, при відвантаженні, ніяких коригування не роблять, і курсові різниці не формуються. У правилах бухобліку цю норму закріплено пунктом 9 ПБО 3/2006 . У податковому обліку відсутність курсових різниць при передоплаті прописано у підпункті 11 статті 250 НК РФ та у підпункті 5 пункту 1 статті 265 НК РФ.

Відрахування з ПДВ також формується один раз — у момент перерахування авансу. До відрахування приймається сума, зазначена постачальником в «авансовому» рахунку-фактурі та розрахована за курсом на дату авансу. Далі в момент відвантаження постачальник суму ПДВ не перераховує, про що нещодавно нагадала ФНП у листі від 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (див. «Дніпропетровськ»). Отже, покупець повинен перераховувати величину відрахування.

Приклад 2
За договором ТОВ «Оптовик» має поставити на адресу ТОВ «Магазин» продукцію у сумі 236 000 у.о. (У т.ч. ПДВ 18% - 36 000 у.о.). У свою чергу, «Магазин» зобов'язується зробити 100-відсоткову передоплату.
У липні 2015 року «Магазин» переказав на рахунок «Оптовика» 236 000 у.о. за курсом 55 руб./у.о.
Торішнього серпня «Оптовик» відвантажив весь товар «Магазину». Курс на дату відвантаження становив 60 руб./у.о.
Бухгалтер «Магазіна» відбив дані операції таким чином:

У липні він зробив проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 12980000 руб. (236 000 у.о. х 55 руб./у.о.) - перераховано стовідсоткову передоплату на рахунок ТОВ «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1980000 руб. (36 000 у.о. х 55 руб./у.о.) - прийнято до відрахування ПДВ з передоплати.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 11000000 руб. ((236 000 у.о. - 36 000 у.о.) х 55 руб./у.о.) - відображена вартість отриманого товару;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1980000 руб. (36 000 у.о. х 55 руб./у.о.) - відображено «вхідний» ПДВ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1980000 руб. - Вхідний ПДВ пред'явлений до відрахування;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1980000 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до вирахування з авансу.
У податковому обліку сформовані витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, у розмірі 11 000 000 руб.
Жодних перерахунків та коригувань у зв'язку зі зміною курсу бухгалтер не зробив.

Варіант третій: одна частина оплати перерахована раніше відвантаження, а друга частина після відвантаження

У разі неповної передоплати витрати покупця складаються із двох частин. Перша – величина авансу. Друга - вартість товару, сплаченого після відвантаження.

Перша частина відображається в обліку так само, як при повній передоплаті. Тобто витрати формуються за курсом на дату авансу та надалі не коригуються. Величина відрахування ПДВ визначається на момент надходження передоплати, і за відвантаженні не перераховується.
Щодо другої частини діють самі правила, як у ситуації, коли оплата перерахована після відвантаження. Це означає, що витрати потрібно формувати за курсом на день відвантаження, а потім регулярно, до повної оплати, показувати курсові різниці. Відрахування з ПДВ слід формувати один раз — у момент відвантаження і далі не коригувати.

Приклад 3
За умовами договору ТОВ «Завод» має поставити на адресу ТОВ «Ділер» товар у сумі 118 000 у.о. (У т.ч. ПДВ 18% - 18 000 у.о.). У свою чергу, «Ділер» зобов'язується сплатити поставку двома частинами. Перша частина у розмірі 47 200 у.о. має бути переведена авансом, а друга частина у розмірі 70 800 у.о. - Після відвантаження.
Передплата надійшла на рахунок «Заводу» у червні 2015 року, курс на дату зарахування авансу склав 50 руб./у.о.
Відвантаження відбулося у липні 2015 року. Курс на дату відвантаження дорівнював 55 руб./у.о. Курс на 31 липня становив 60 руб./у.о.
Друга частина грошей надійшла на рахунок «Заводу» у серпні 2015 року. Курс на дату зарахування грошей становив 65 руб.

Бухгалтер «Ділера» відбив дані операції в такий спосіб.
У червні він зробив проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2360000 руб. (47 200 у.о. х 50 руб./у.о.) - перераховано часткову передоплату на рахунок ТОВ «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 360 000 руб. ((47200 у.о.: 118% х 18%) х 50 руб. / у.о.) - прийнятий до відрахування ПДВ з передоплати.

У липні на дату відвантаження бухгалтер зробив проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 5300000 руб. ((2 360 000 руб. - 360 000 руб.) + (118 000 у.о. - 47 200 у.о.): 118% х 100% х 55 руб./у.о.) - відображена вартість отриманого товару ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.о. - 47 200 у.о.): 118% х 18% х 55 руб./у.о.) - відбито «вхідний» ПДВ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 954 000 руб. - Вхідний ПДВ пред'явлений до відрахування;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 360 000 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до вирахування з передоплати;
У податковому обліку сформовані витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, у розмірі 5300000 руб.
31 липня бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 354 000 руб. ((118 000 у.о. - 47 200 у.о.) х (60 руб./у.о. - 55 руб./у. день місяця.
У податковому обліку сформовано позареалізаційну витрату у розмірі 354 000 руб.

У серпні бухгалтер зробив проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 4602000 руб. (70 800 у.о. х 65 руб./у.о.) - перераховано остаточну оплату на рахунок ТОВ «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 354 000 руб. (70 800 у.о. х (65 руб./у.о. - 60 руб./у.о.) - відображена негативна курсова різниця при перерахунку суми оплати за курсом на день оплати.
У податковому обліку показано позареалізаційну витрату у розмірі 354 000 руб.