Новини зірок
Аванси податку на прибуток 1 квартал. Розрахунок авансових платежів за прибутком - загальні правила
Як сплачувати податок на прибуток за 1 квартал 2018 року? Як визначити базу оподаткування і коли складати звітність? Відповідь залежить, насамперед від цього, яким способом розраховуються підсумкові та авансові платежі.
Платники податків з податку
Відповідно до ст. 246 НК РФ податок на прибуток за 1 квартал 2018 р. та інші періоди зобов'язані обчислювати, а значить, і сплачувати все російські підприємства, а також ВП (відокремлені підрозділи) зарубіжних компаній. При цьому не повинні розраховувати цей податок фірми, які ведуть діяльність на спецрежимах, – спрощеному, поставленому, сільгоспподатку, та підприємці на будь-якій системі оподаткування.
Звітний період та податковий
Відповідно до п. 1 ст. 285 НК РФ податковим періодом вважається рік (календарний). Звітними у загальних випадках – квартали, тобто 1 квартал, півріччя та 9 місяців. Якщо ж платником податків щомісячні суми авансового податкуобчислюються виходячи з отриманих за фактом доходів, звітними періодами визнаються календарні місяці – по наростаючою з одного (січня) до дванадцяти (січень-грудень).
Порядок розрахунку бази оподаткування
З метою розрахунку обговорюваного податку об'єктом оподаткування вважається отримана компанією у період прибуток (ст. 247 НК РФ). У даному контекстіце зменшені у сумі понесених підприємством витрат доходи. Розрахунок доходно-витратних показників ведеться лише у грошової формиі наростаючим результатом (п. 3, 7 ст. 274 НК РФ). За потреби перерахунку натуральних значень використовується поняття ціни угоди за ст. 105.3 НК РФ.
Ставка з податку
Починаючи з 2017 р. по 2020 р., процентна ставказ податку для зарахування до бюджету федерального рівнядорівнює 3%. Саме цей період, але з бюджету суб'єктів РФ ставка дорівнює 17%. За рішенням регіональної влади для окремих категорійкомпаній регіональна процентна ставка може бути знижена, але не менш як до 12,5% для 2017-2020 років. Ці норми регулюються у ст. 284 НК РФ.
Податок на прибуток за 1 квартал 2018 року – порядок розрахунку авансів
За нормами ст. 286 НК РФ розраховувати податок можна або щомісяця, або щокварталу. Застосовувати щомісячний варіант допускається шляхом обчислення показників з отриманого фактично прибутку або на підставі даних минулого кварталу з подальшою доплатою (зменшенням податку) із різниці, що виникає. Квартальний варіант допускається не для всіх компаній, а лише для тих, що мають за минулі 4 кв. середню виручку трохи більше 15 000 000 крб. за кожним кварталом (п. 3 стат. 286 ПК).
Терміни сплати авансів до бюджету
Законодавчий термін для перерахування авансових сумі здавання декларацій встановлено як 28-е число (п. 1 ст. 287 НК РФ). За потреби щомісячної оплати податку платіжні документи слід формувати пізніше 28-го числа того місяця, протягом якого сплачується сума. Якщо ж фірма розраховується з бюджетом поквартально, сума перераховується не пізніше 28 числа наступного за звітним періодом місяця (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Важливо! за 1 кв. 2018 р. аванс сплачується до 28 квітня 2018 р. (це субота, але у зв'язку з перенесенням вихідних – офіційно робочий день).
А за рік зобов'язання щодо сплати підсумкових сум необхідно виконати до 28 березня наступного року (п. 4 ст. 289 НК РФ). При збігу затверджених термінів зі святами чи вихідними днями крайня дата здачі декларації , а також сплати податку, зрушується на найближчий день виходу на роботу.
Зверніть увагу! Звітність із прибутку за 1 кв. 2018 р. подається до територіального підрозділу ІФНС не пізніше 28.04.18 р.
Наприкінці кожного звітного періоду, встановленого інспекцією, підприємства за законом зобов'язані відраховуватись і подавати податківцям декларацію, у яких прописують суму, сплачувану державі. Ця сума відображається в окремій графі під час заповнення 210 рядка за звітний період. Ця графа є показником, скільки підприємство сплачуватиме державі у вигляді авансових внесків.
З чого складається рядок 210
Декларант самостійно здійснює розрахунок платежу, який вноситься авансами, спираючись на ставку, прописану в організацію. Обчислюється з початку звітного періоду до закінчення. Це прописано у ст. п.1 ПК. Є виняткові випадки, коли при отриманні доходів, які вже були нараховані та сплачені групою платників податків, ця сума не вказується в декларації (ст. 286 пп.4,5 ПК)
Сам рядок 210 декларації показує дохід, отриманий підприємством, і відрахування до бюджету. Показники рядків з 210 до 230 не відображають фактичного прибутку та збитку організації. Сам рядок показує, як компанія сплачує податок, щомісяця чи щоквартально. При коректному внесенні даних до інших розділів сам рядок 210 при заповненні не викликає труднощів. З вже внесених даних формуються показники 210 рядка.
Послідовність внесення даних до рядка 210
Відповідно до ст.286 п.2 після завершення звітного періоду всі декларанти заповнюють декларації та перераховують до бюджету держави податки. В одному звітному періоді нараховується сума:
- Платіж у вигляді авансу сплачується раз на місяць у 1 кварталі поточного періоду. Він дорівнює сумі платежу, що підлягає сплаті за останній квартал минулого періоду.
- Щомісячний платіж сплачується до бюджету у 2 кварталі поточного періоду. Він дорівнює 1/3 суми авансового платежу, який нараховувався у першому кварталі поточного року.
- Платіж щомісяця, що оплачується до бюджету у 3 кварталі. Він дорівнює 1/3 різниці між сумою, яка нараховувалася за півріччя.
- Щомісячний платіж, який оплачується у 4 кварталі, складається з 1/3 різниці суми, яка нараховувалась за півроку та дев'ять місяців.
Тобто можна зазначити так:
Компанія ТОВ «Весна» вносить щомісяця перерахування, розбиті на авансові суми.
Розмір авансу до щомісячної сплати на 1 кв. поточного року відомий та становить 30 000 рублів. З них:
- 3000 рублів йде до Федеральної скарбниці.
- 27 000 рублів йде до Регіональної скарбниці.
Весь 1 квартал компанія робила перерахування у встановлені законом терміни. Протягом усього першого кварталу ТОВ "Весна" заплатила авансів у розмірі:
- 3000 * 3 = 9000 в Федеральну скарбницю.
- 27 000 * 3 = 81 000 до місцевого бюджету.
Наприкінці першого кварталу компанія отримує дохід у розмірі 100 000. Тоді вже аванс, вірніше, його сума становить (100 000 * 20% рядок 180) 20 000 рублів. Тоді відрахування обчислюються так:
- 100 000 * 2% рядок 190 = 2 000. Відрахування до Федерального бюджету.
- 100 000 * 18% рядок 200 = 18 000. Відрахування до місцевого бюджету.
За 1 квартал ТОВ «Весна» повідомила податкову інспекціюпро внесення змін до платежів. Починаючи з другого кварталу, дохід організації не перевищував п'ятнадцяти мільйонів рублів, тому вона припиняє відраховувати щомісячні авансові платежі.
Якщо з якоїсь причини бухгалтер при заповненні декларації за 1 квартал заповнив рядок 210, і водночас було подано заяву про відміну щомісячних платежів, то податкова інспекція чекатиме на оплату. Для проведення операції необхідно повідомити про це інспектору. Це випливає з ПК ст.286. п.3.
Як заповнити зразок
Усі нарахування з податку на прибуток – рядок 210 – оплачуються щомісяця або щоквартально. Ці дані відображаються у рядках документа 210, 220, 230. У декларації це аркуш 2. Щоб уникнути помилок, що виникають при заповненні рядка 210 декларації, можна також скористатися такою формулою.
- Д(1кв) Л02С210 = Д (минулого року) Л02С320;
- Д(п/г) Л02С210 = Д(1кв) Л02 (с180 + С290);
- Д(9міс) Л02С210 = Д(п/г) Л02 (С180 + С290);
- Д (рік) Л02С210 = Д (9міс) Л02 (С180 + С290);
Якщо при обчисленні пропорційного платежу (авансового) він дорівнював нулю або негативним, значить, авансові платежі в кварталі не проводилися. На підставі ПК ст. 287 п.1 авансові платежі, сплачені протягом періоду, зараховуються при сплаті платежів після закінчення звітного періоду.
Під одним звітним періодоммається на увазі рік. Звітними вважаються відповідно 1 квартал, півріччя, 9 місяців, один рік. З цього випливає, що платежі після закінчення періоду зараховуються на рахунок податків за підсумками наступного періоду.
У разі виникнення ситуації, коли платіж за дев'ять місяців і за 4-й квартал виявляється меншим, то платник податків може недоплачувати до скарбниці держави. Грошова сума, що виникла результаті різниці двох періодів, йде рахунок зменшення боргу.
Якщо доходи збільшилися, то фірма, яка виставляла щоквартальні авансові платежі, має перейти на сплату щомісячних платежів. При перевищенні прибутку підприємства п'ятнадцяти мільйонів рублів організація має вносити щомісячні аванси.
Деколи навіть у досвідчених бухгалтерів виникають питання про те, як обчислити авансові платежі з податку на прибуток. Проаналізуємо деякі з них. Порядок обчислення та сплати податку на прибуток та авансових платежів по ньому встановлено ст. 286 та 287 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 55 та п. 1 ст. 285 НК РФ сума прибуток сплачується за підсумками календарного року. Загальна формула обчислення податку має такий вигляд (п. 1 ст. 286 НК РФ):
НП = НБ x С,
де НП - податок на прибуток, обчислений за податковий період;
НБ - податкова базаза податковий період;
С – ставка податку.
Протягом податкового періоду(календарного року) організації повинні обчислювати квартальні авансові платежі, які можуть сплачуватись трьома способами:
організації, виручка яких за попередні чотири квартали не перевищувала в середньому 10 млн руб. за кожен квартал, сплачують авансові платежі за підсумками І кварталу, півріччя та 9 місяців без сплати щомісячних авансових платежів;
за підсумками кожного місяця, виходячи з фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі організації, які виявили бажання сплачувати авансові платежі подібним чином та повідомили про це податкову інспекцію не пізніше 31 грудня року, після якого застосовуватиметься щомісячний порядок сплати авансових платежів (цей порядок сплати податку вигідний, якщо діяльність організації нестабільна, схильна до впливу сезонних та інших факторів, а дуже значний дохід в одному місяці може змінюватися «провалом» в інших);
за підсумками I кварталу, півріччя та 9 місяців, а також авансові платежі за кожним місяцем кварталу сплачують усі інші організації.
Відповідно до п. 1 ст. 289 НК РФ розрахунок квартального авансового платежу проводиться у податкової деклараціїз податку на прибуток, який необхідно подати до податкової інспекції після закінчення відповідного звітного періоду. Форма податкової декларації з податку на прибуток та порядок її заповнення затверджено наказом ФНП Росії від 22.03.12 р. № ММВ-7-3/174@.
Порядок розрахунку середньої величини доходів
Відповідно до п. 3 ст. 286 НК РФ ліміт виручки у розмірі 10 млн руб. застосовується у тому, щоб визначити, чи зобов'язана організація сплачувати щомісячні авансові платежі у поточному кварталі. Тому за підсумками кожного минулого кварталу організація повинна розраховувати середню величину доходів від реалізації за попередні чотири квартали та порівнювати з встановленим лімітом. У розрахунок приймаються лише доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що визначаються згідно зі ст. 249 НК РФ (позареалізаційні доходи та доходи, перелічені в ст. 251 НК РФ, не враховуються). Виручка від обчислюється без урахування ПДВ та акцизів.Дата включення виручки від до складу доходів, щодо яких виробляється розрахунок середньої величини, визначається залежно від обраного методу визнання доходів і витрат (касовий метод чи метод нарахування).
Середня величина доходів від реалізації за попередні чотири квартали обчислюється таким чином: підсумовуються доходи від реалізації за кожен із попередніх чотирьох кварталів, після чого отримана сума ділиться на чотири (середньоарифметична величина). При цьому в розрахунку враховуються дані за чотири квартали, що йдуть поспіль.
Якщо середня величина виручки від перевищить 10 млн руб., то з наступного кварталу організація повинна сплачувати щомісячні авансові платежі. Після закінчення кварталу розрахунок проводиться знову.
ПРИКЛАД 1
Організація «Каскад» визначає доходи та витрати з метою оподаткування за методом нарахування.
Виручка за попередній рік склала:
в I кварталі - 8 млн руб.;
у II кварталі - 11 млн руб.;
у III кварталі - 10 млн руб.;
в IV кварталі - 13 млн руб.
У поточному податковому періоді показники виручки дорівнювали:
в I кварталі - 4 млн руб.;
у II кварталі - 20 млн руб.
Визначимо, чи зобов'язана організація сплачувати щомісячні авансові платежі протягом І, ІІ та ІІІ кварталів поточного податкового періоду. Для цього необхідно здійснити розрахунок середньої величини доходів від реалізації за попередні чотири квартали.
I квартал
Величина визначається виходячи із загальної суми доходів, отриманих у I-IV кварталах попереднього року, та складає:
(8 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.): 4 = 10,5 млн руб.
Середня величина доходів від реалізації за попередні чотири квартали перевищує 10 млн. руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.). Отже, у І кварталі організація має сплачувати щомісячні авансові платежі.
II квартал
Середня величина доходів від реалізації обчислюється виходячи із загальної суми доходів, отриманих у II-IV кварталах попереднього року та I кварталі поточного податкового періоду, та складає:
(11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.): 4 = 9,5 млн руб.
Оскільки отримана величина вбирається у 10 млн крб., протягом II кварталу організація може сплачувати щомісячні авансові платежі.
III квартал
Середня величина доходів від реалізації розраховується виходячи із загальної суми доходів, отриманих за III-IV квартали попереднього року та І-ІІ кварталипоточного податкового періоду, та дорівнює:
(10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.): 4 = 11,75 млн руб.
Середня величина доходів перевищує 10 млн. руб. (11,7 млн руб. > 10 млн руб.), тому організація у III кварталі зобов'язана сплачувати щомісячні авансові платежі.
Порядок обчислення квартальних авансових платежів
Сума квартального авансового платежу за підсумками звітного періоду визначається виходячи з фактичного прибутку, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців) з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів.Відповідно до абзацу 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сума квартального авансового платежу дорівнює:
АК звітний = НБ x С,
де АК звітний - квартальний авансовий платіж;
НБ - податкова база звітного періоду, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду;
АК до доплати = АК звітний - АК попередній,
де АК до доплати - сума квартального авансового платежу, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету за підсумками звітного періоду;
АК попередній - сума квартального авансового платежу, сплаченого за підсумками попереднього звітного періоду (у поточному податковому періоді).
ПРИКЛАД 2
Організація Каскад не сплачує щомісячні авансові платежі. Податкова база з податку на прибуток у поточному році склала за підсумками:
I кварталу - 300 000 руб.;
у півріччі отримано збиток - 100 000 руб.;
9 місяців - 600 000 руб.
Ставка прибуток - 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Обчислимо суму квартальних авансових платежів та визначимо суму, що підлягає сплаті до бюджету за кожний звітний період (I квартал, півріччя, 9 місяців). Розглянемо порядок заповнення податкової декларації.
1. Квартальний авансовий платіж за підсумками I кварталу становитиме:
300 000 руб. x 20% = 60000 руб.
У декларації за І квартал необхідно відобразити такі показники:
за рядком 180 листа 02 - загальну суму квартального авансового платежу за підсумками I кварталу - 60 000 руб.;
за рядками 190, 200 листа 02 — суми квартального авансового платежу, що підлягають зарахуванню до Федеральний бюджеті бюджет суб'єкта РФ, - 6000 руб. та 54 000 руб. відповідно.
Оскільки організація не сплачує щомісячні авансові платежі, суму обчисленого авансового платежу за I квартал (60 000 руб.) вона має перерахувати до бюджету пізніше 28 квітня.
2. Обчислимо квартальний авансовий платіж за півріччя. Оскільки за підсумками півріччя отримано збиток у сумі 100 000 руб., Податкова база визнається рівною нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Відповідно обчислений квартальний авансовий платіж та сума, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету за підсумками півріччя, також дорівнюватимуть нулю. При цьому сума квартального авансового платежу, обчисленого та сплаченого за підсумками I кварталу, підлягає зменшенню та визнається переплатою з податку.
У податковій декларації за півріччя відображається квартальний авансовий платіж за підсумками півріччя таким чином:
по рядках 180, 190, 200 листа 02 проставити прочерки;
за рядками 210, 220, 230 листа 02 - суми 60 000 руб., 6000 руб. та 54 000 руб. відповідно;
за рядками 270 та 271 аркуша 02 — прочерки;
за рядками 280 і 281 листа 02 - суми 6000 та 54 000 руб. відповідно;
за рядками 050, 080 підрозділу 1.1 розділу 1 - суми 6000 руб. та 54 000 руб. відповідно.
3. Квартальний авансовий платіж за підсумками 9 місяців становитиме:
600000 руб. x 20% = 120000 руб.
Таким чином, виходячи з податкової бази, визначеної наростаючим підсумком з початку року до закінчення 9 місяців, в організації виникне обов'язок щодо сплати квартального авансового платежу.
Переплата, що утворилася в організації за підсумками півріччя (60 000 руб.), Не зараховано в рахунок сплати інших податків і не повернуто організації на розрахунковий рахунок. Сума переплати зараховується на рахунок сплати квартального авансового платежу за підсумками 9 місяців (абзац 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). У цьому сума, підлягає сплаті до бюджету за підсумками 9 місяців, становитиме 60 000 крб. (120 000 руб. - 60 000 руб.).
У податковій декларації за 9 місяців квартальний авансовий платіж позначиться так:
по рядку 180 листа 02 проставити суму 120 000 руб.;
за рядками 190, 200 листа 02 - суми 12 000 руб. та 108 000 руб. відповідно;
за рядками 210, 220 і 230 листа 02 - суми 60 000 руб., 6000 руб. та 54 000 руб. відповідно;
за рядками 270 і 271 листа 02 - суми 6000 руб. та 54 000 руб. відповідно;
за рядками 040 та 070 підрозділу 1.1 розділу 1 - суми 6000 та 54 000 руб. відповідно.
Порядок обчислення щомісячних авансових платежів
Відповідно до абзаців 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті протягом кожного кварталу поточного податкового періоду, визначається не з фактично отриманого, а з передбачуваного прибутку, розмір якого обчислюється за підсумками попереднього кварталу.Розраховувати щомісячні авансові платежі слід таким чином:
1) щомісячний авансовий платіж, що сплачується в I кварталі поточного податкового періоду (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) визначається за формулою,
А1 = А4 попереднього податкового періоду,
де А1 - щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті у І кварталі поточного податкового періоду;
А4 попереднього податкового періоду - щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті у IV кварталі попереднього податкового періоду;
2) щомісячний авансовий платіж, що сплачується у II кварталі поточного податкового періоду (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), дорівнює:
А2 = АК1/3,
де А2 - щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті у II кварталі поточного податкового періоду;
АК1 - квартальний авансовий платіж, обчислений за підсумками І кварталу поточного податкового періоду;
3) щомісячний авансовий платіж, що сплачується у III кварталі поточного податкового періоду (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), розраховується за формулою:
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
де А3 - щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті у ІІІ кварталі поточного податкового періоду;
АК2 - квартальний авансовий платіж, обчислений за підсумками півріччя поточного податкового періоду;
4) щомісячний авансовий платіж, що сплачується в IV кварталі поточного податкового періоду (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), дорівнює:
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
де А4 - щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті у IV кварталі поточного податкового періоду;
АК3 - квартальний авансовий платіж, обчислений за підсумками дев'яти місяців поточного податкового періоду.
Слід зазначити, що, якщо протягом поточного кварталу організація отримує менше прибутку, ніж у попередньому кварталі, або збиток, це не звільняє її від сплати щомісячних авансових платежів у поточному кварталі. У подібних ситуаціяхсума щомісячних авансових платежів, сплачених у поточному кварталі (або її частина), визнаватиметься переплатою з податку на прибуток, що підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів або повернення.
У податковій декларації за підсумками податкового періоду щомісячні авансові платежі на І квартал цього року не обчислюються. Пояснюється це тим, що такі платежі дорівнюють щомісячним авансовим платежам, розрахованим на IV квартал попереднього податкового періоду, які у свою чергу відображаються у декларації за дев'ять місяців.
Сума щомісячних авансових платежів відображається за рядком 290 листа 02, у тому числі за рядками 300 та 310, а також за рядками 120-140, 220-240 підрозділу 1.2 розділу 1 податкової декларації.
Відповідно до абзацу 3 п. 1 ст. 287 НК РФ щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду.
ПРИКЛАД 3
Квартальні авансові платежі, обчислені за підсумками звітних періодів попереднього року, в організації «Каскад» склали:
за півріччя - 700 000 руб., У тому числі в федеральний бюджет - 70 000 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 630 000 руб.;
за 9 місяців - 1 300 000 руб., У тому числі в федеральний бюджет - 130 000 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 1 170 000 руб.
У поточному році авансові платежі за підсумками звітних періодів дорівнювали:
за I квартал - 100 000 руб., У тому числі в федеральний бюджет - 10 000 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 90 000 руб.;
за півріччя було отримано збиток, унаслідок чого авансовий платіж за підсумками півріччя дорівнював нулю;
за 9 місяців - 200 000 руб., У тому числі в федеральний бюджет - 20 000 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 180 000 руб.
Визначимо суму щомісячного авансового платежу, який слід сплачувати у кожному кварталі поточного податкового періоду та І кварталі наступного року.
1. Щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті у І кварталі поточного року, дорівнює щомісячному авансовому платежу, який сплачувався організацією у IV кварталі попереднього року. Його розрахунок провадиться в наступному порядку:
(1300000 руб. - 700000 руб.) / 3 = 200 000 руб.
Таким чином, у січні, лютому та березні організація сплачує до бюджету по 200 000 руб.
Оскільки за підсумками I кварталу фактична сума авансового платежу, визначена з ставки податку та податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком, становила 100 000 крб., в організації утворилася переплата з податку розмірі 500 000 крб. (200 000 руб. x 3 - 100 000 руб.).
2. Щомісячний авансовий платіж, що підлягає сплаті у II кварталі поточного року, дорівнює:
100000 руб. / 3 = 33333 руб.
Обчислені за ІІ квартал щомісячні авансові платежі організація розрахувала у податковій декларації за І квартал.
У зв'язку з наявністю переплати за підсумками I кварталу (500 000 крб.) організація зробила залік переплаченої суми рахунок щомісячних авансових платежів за II квартал.
Отже, переплата за підсумками II кварталу становила 400 000 крб. (500 000 руб. - 33 333 руб. x 3).
3. Щомісячні авансові платежі в III кварталі (липні, серпні, вересні) організація не сплачувала, оскільки різниця між квартальним та авансовими платежами за півріччя та I квартал поточного року була негативною (0 - 100 000 руб. = -100 000 руб.)
4. Квартальний авансовий платіж за 9 місяців у вигляді 200 000 крб. організація зарахувала у рахунок переплати.
5. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті у IV кварталі поточного року та I кварталі наступного року, склали:
(200 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 66666 руб.
Таким чином, у жовтні, листопаді та грудні поточного року і в січні, лютому, березні наступного року розмір щомісячних авансових платежів дорівнював 66 666 руб., У тому числі до федерального бюджету - по 6666 руб., До бюджету суб'єкта РФ - по 60 000 руб. Оскільки в організації числиться переплата з податку, щомісячні авансові платежі може бути зараховано.
Щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку
Відповідно до п. 2 ст. 285 НК РФ у разі переходу на порядок сплати щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, звітними періодами будуть визнаватись місяць, два місяці, три місяці і т. д. до закінчення календарного року.Сума авансового платежу за звітний період, що сплачується виходячи з фактично одержаного прибутку, обчислюється таким чином:
АМ звітний = НБ x С,
де АМ звітний - сума авансового платежу, обчисленого за підсумками звітного періоду;
НБ - податкова база за звітний період, розрахована наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду;
С – ставка податку.
Сума авансового платежу, яку потрібно сплатити до бюджету за підсумками відповідного звітного періоду, обчислюється за формулою (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АМ до доплати = АМ звітний - АМ попередній,
де АМ до доплати - сума авансового платежу за звітний період, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету;
АМ попередній – сума авансового платежу, сплачена за підсумками попереднього звітного періоду (у поточному податковому періоді).
Сума авансового платежу за звітний період визначається виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку у звітному періоді, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При цьому до бюджету щомісяця перераховується різниця між сумою авансового платежу, нарахованою наростаючим підсумком з початку року, та авансовим платежем, нарахованим за попередній звітний період.
У цій статті ми розглядаємо такі питання щодо декларації з податку на прибуток:
- загальні питання та нова форма декларації,
- (рядок 041, здавання за «відособлення», збитки минулих років, симетричні коригування),
Декларація з прибутку у 2018 році – що нового?
На кінець березня 2018 року жодних законодавчих змін щодо здачі декларації з податку на прибуток офіційно не опубліковано.
Проте, варто зазначити, що ФНП вже підготувала проект змін до декларації та розмістила на сайті regulation.gov.ru. Оновлення звіту про прибуток буде викликано податковими поправками 2017 року.
Ми будемо стежити за завершенням проекту та публікацією наказу про зміни декларації з податку на прибуток та оперативно проінформуємо Вас.
Хто має здавати декларацію з прибутку у 2018 році?
Форма декларації з прибутку за 2017 рік
Актуальну форму декларації з прибутку затверджено наказом ФНП Росії від 19 жовтня 2016 р. № ММВ-7-3-572@.
Завантажити бланк декларації з податку на прибуток-2018 у форматі Excel
Завантажити бланк декларації з податку на прибуток-2018 у форматі PDF
Терміни здачі декларації та сплати податку на прибуток у 2018 році
Періодичність подання звітності з податку на прибуток залежить від періодичності сплати авансових платежів з цього податку. Відповідно до цього, платники податку на прибуток поділяються на тих, хто:
- сплачує авансові платежі за підсумками кожного кварталу плюс внутрішньоквартальні щомісячні платежі; декларація подається щокварталу;
- сплачує авансові платежі та здає декларацію щокварталу. Так можуть чинити компанії, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому 15 млн. рублів за кожен квартал (60 млн. рублів за рік), а також бюджетні, автономні установи, НКО, які мають доходу від;
- сплачує авансові платежі виходячи з фактичного прибутку та здає декларацію щомісяця. Про застосування такої схеми сплати податку необхідно повідомити ФНП до 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на таку систему сплати авансів.
Якщо у 2018 році перераховуєте щоквартальні авансові платежі з податку на прибуток
Крайній термін здачі декларації з прибутку та сплати відповідного податку — 28 число місяця, що настає після закінчення кварталу. Зрозуміло, чи діє правило перенесення на найближчий робочий день, якщо крайній термін випадає на вихідний або святковий день. Дивіться точні терміни щоквартальної сплати податку та здачі декларації з прибутку у 2018 році:
Якщо у 2018 році перераховуєте щомісячні авансові платежі, виходячи з фактичного прибутку
Крайній термін здачі декларації з прибутку та сплати відповідного податку - 28 число наступного місяця. Також діє правило перенесення.
Заповнення декларації з податку на прибуток 2018 року
Декларація з прибутку містить стандартні листи, обов'язкові для заповнення всіма платниками податків, а також додаткові листита розділи.
Отже, абсолютно всі організації, що звітують з податку на прибуток, заповнюють:
- титульна сторінка;
- розділ № 1, підрозділ 1.1 із сумою податку, яку платнику потрібно обчислити до бюджету;
- лист 02 з розрахунком податку на прибуток та додатки до нього;
- додаток № 1 до другого аркуша з реалізаційними та позареалізаційними доходами;
- додаток № 2 до другого аркуша з витратами на виробництво та продаж, позареалізаційними витратами та збитком, який до цих витрат прирівняний.
| Заповнення додатків та сторінок за наявності умов | |
|---|---|
| Додаток № 3 до аркуша 02з розрахунками всіх витрат за операціями, за якими результати фінансової діяльностівраховуються при оподаткуванні прибутку податком за ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, крім тих, що відображені в аркуші 05 | заповнюють організації, які продали майно, що амортизується. |
| Додаток № 4 до аркуша 02з розрахунку збитку або його частини, що впливає на зменшення бази податку | заповнюють організації, які зазнають збитків, отриманих у минулі роки |
| Додаток № 5 до аркуша 02з розрахунком розподілу платежів між організацією та філіями | заповнюють організації з відокремленими підрозділами (за винятком тих, хто сплачує податок за особи за адресою головного офісу) |
| Аркуш 03 | заповнюють податкові агенти, які виплачують дивіденди та відсотки за цінними паперами |
| Аркуш 04з розрахунком податку на прибуток за окремою ставкою (п. 1 ст. 284 НК РФ) | заповнюють організації, які отримали дивіденди від закордонних компаній |
| Аркуш 05з розрахунком бази податку з організацій, які здійснюють операції з особливим обліком фінансового результату(за винятком тих, що є в додатку 3 до аркуша 02) | заповнюють організації, які отримали доходи від операцій з цінними паперами, векселями та терміновими угодами |
| Аркуш 06з видатками, доходами та податковою базою недержавних пенсійних фондів | заповнюють недержавні пенсійні фонди |
| Аркуш 07зі звітом щодо мети користування майном, грошима, роботами та благодійними послугами, цільового надходження та цільового фінансування | заповнюють організації, які отримали кошти цільового фінансування, цільові надходження, та лише у річній декларації |
| Аркуш 08 | заповнюють організації, які роблять самостійне коригування доходів та витрат, які отримані за контрольованими угодами |
| Аркуш 09 | заповнюють контролюючі особи (за ст. 25.13 НК РФ) |
| додаток №1до декларації | заповнюють організації з доходами та витратами, які перераховані у додатку №4 до Порядку заповнення декларації |
| додаток №2до декларації | заповнюють податкові агенти (за ст. 226.1 НК РФ) |
Приклад заповнення декларації з прибутку за 2017 рік
Якщо приклад заповнення не відкрився, будь ласка, оновіть цю сторінку.
Завантажити цей приклад заповнення декларації з прибутку у форматі PDF
Завантажити приклад заповнення декларації з прибутку за 2017 рік (за фактичним прибутком) у форматі Excel
Завантажити приклад заповнення декларації з прибутку за 2017 рік (щомісячні авансові платежі) у форматі Excel
Завантажити приклад заповнення декларації з прибутку за 2017 рік (збиток) у форматі Excel
Цікаві питання щодо заповнення декларації з прибутку у 2018 році
Рядок 041 декларації з прибутку
Рядок 041 у декларації з прибутку знаходиться у додатку № 02 до листа 02 та розкриває дані про нараховані за період суми податкових платежів, що увійшли до складу непрямих витрат. У рядок 041 включаються податки, що згадуються у пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Це сплачені в державний бюджетсуми, пов'язані з виготовленням та збутом продукції, і тому знижують суму прибутку.
| Включаємо до рядка 041 декларації з прибутку | НЕ включаємо до рядка 041 |
|---|---|
| Податок на майно та транспорт | Податок на прибуток |
| Податок на землю та на користування водою | Внески за забруднення довкілля |
| Митні збори | Усілякі штрафи, пені, плати за санкціями |
| На видобуток корисних копалин та мисливських ресурсів | ЕНВД |
| Страхові внески на ОМС, ОПС та ВНіМ | Добровільне страхування та внески на травматизм |
| Державне мито | Торговельний збір |
| Відновлений ПДВ, який обліковується в інших витратах (наприклад, податок, відновлений при отриманні звільнення від ПДВ за ст. 145 НК РФ (пп.2, 6 п.3 ст.170 НК РФ)) | ПДВ та акцизи, які фірма пред'явила покупцю |
При заповненні рядка 041 декларації з прибутку за звітний (податковий) період, вказуйте у ній суму всіх нарахованих у цьому періоді податків (авансових платежів за ними), зборів та страхових внесків наростаючим підсумком незалежно від дати їх сплати до бюджету (листа Мінфіну РФ від 12.09) .2016 № 03-03-06/2/53182, від 21.09.2015 № 03-03-06/53920).
Складання декларації з прибутку за відокремлені підрозділи
Декларація з прибутку подається компанією у ФНП за місцем свого знаходження та за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу (п. 1 ст. 289 НК РФ).
В ІФНС за місцем свого знаходження компанія подає декларацію, складену загалом по організації з розподілом прибутку за «відособками». Тобто до заповнення стандартних аркушів декларації, які є спільними для всіх платників податків, додатково заповнюється додаток № 5 до аркуша 02 у кількості, що дорівнює кількості «уособок» (включаючи закриті у поточному податковому періоді).
Якщо підрозділи підприємства перебувають біля одного суб'єкта РФ, можна сплачувати податок (авансові платежі) за групою «уособлень» через одне з них. У такому разі компанія подає декларацію з прибутку до податкових органів за місцем обліку головного офісу компанії та за місцем обліку відповідальної «відокремлення».
Іншим варіантом у разі перебування в одному регіоні головної компанії та її підрозділів може стати відмова від розподілу прибутку по кожній «відособленні». Головна компанія має право повністю сплачувати податок з прибутку за свої підрозділи та подавати одну декларацію лише за своїм місцем знаходження.
Слід пам'ятати, що якщо компанія ухвалить рішення змінити порядок сплати податку чи скоригує кількість структурних підрозділівна території суб'єкта, або відбудуться інші зміни, що впливають на порядок сплати податку, про це слід повідомити в інспекцію.
У випадку, якщо компанія є найбільшим платником податків, то всі декларації, у тому числі щодо «відособлень», подаються до спеціалізованої інспекції з найбільших платників податків. При цьому відомості про податок на прибуток, що припадає на «відособки», відображаються у додатку № 5 до листа 02 податкової декларації, тобто порядок заповнення декларації з прибутку не змінюється.
Як перенести збитки минулих років
З 01 січня 2017 року було змінено правила зменшення податкової бази на збитки минулих років (Лист ФНР РФ від 09.01.2017 № СД-4-3/61@ «Про зміну порядку обліку збитків минулих податкових періодів»):
- запроваджено обмеження зменшення: податкову базу може бути знижено лише на 50 % (обмеження не стосується податкових баз, яких застосовуються окремі знижені податкові ставки);
- знято обмеження на давність перенесення (раніше можна було переносити лише протягом 10 років);
- новий порядок застосовується щодо збитків, отриманих за податкові періоди, що розпочинаються з 1 січня 2007 року.
З урахуванням зазначених правил у декларації з прибутку мають бути заповнені такі рядки:
- рядок 110 листа 02 та рядок 010, рядка 040–130, 150 додатка № 4 до нього: зокрема, сума за рядком 150 (сума збитку, що зменшує базу) не може бути більшою за 50 % від суми за рядком 140 (податкова база);
- рядок 080 аркуша 05;
- рядки 460, 470, 500, 510 листа 06: сума рядків 470 та 510 (сума визнаного збитку) має бути меншою або дорівнює 50 % від суми за рядками 450 та 490 (податкова база від інвестицій).
Відображення у декларації з прибутку симетричних коригувань
Порядок заповнення декларації з податку на прибуток залежить від способу сплати авансових платежів. Усього існує три способи сплати авансів з податку на прибуток:
- щокварталу;
- щомісячно виходячи з фактичного прибутку;
- щомісячно виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі.
Щокварталу перераховувати податок можуть не всі. По-перше, є певний список організаційних структур, які сплачують аванси лише поквартально. До них гасають бюджетні установи, представництва іноземних компаній, окремі НКО та ін.
По-друге, щокварталу сплачувати аванси вправі лише ті організації, у яких за попередні чотири квартали доходи не перевищували в середньому 15000000 руб. за кожний квартал.
Інші організації сплачують податок щомісяця.
До речі, новостворені організації також мають право сплачувати авансові платежі поквартально, але тільки до певного моменту за прибутковими показниками за місяць або квартал.
Хто має звітувати з податку на прибуток?
Заповнювати декларацію необхідно з титульного листа і додатків листа 02. Далі слід заповнювати листи 03-09, якщо організація здійснювала такі операції.
Після того, як заповнені необхідні розділи, слід приступити до заповнення. листа 02 «Розрахунок податку на прибуток організацій»і розділу 1.
Наслідуватиме цей порядок.
Заповнення титульного листа декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року
При заповненні титульного листау верхній його частині вказуються ІПН та КПП організації. Ці дані можна взяти із реєстраційних документів. Є вони в виписках ЄДРЮЛта документи зі статистики. Один важливий момент, на який слід звернути увагу – найбільший платник податків вказує на титульному аркуші КПП, який було присвоєно міжрайонною інспекцією.
При подачі первинної деклараціїв полі «Номер коригування»слід вказати "0". Якщо організації уточнює декларацію з податку з прибутку, то вказується номер коригування, починаючи з «1--» і далі залежно від цього, скільки разів коригуються дані.
В полі "Податковий (звітний) період (код)"слід зазначити код податкового (звітного) періоду, за який подається декларація.
Для нашого випадку - 1 кварталабо за три місяці період із січня до березня. Коди «21» та «37 відповідно». В полі « Звітній рік» вкажіть поточний 2018 рік.
Декларація з податку прибуток подається за місцем обліку організації. Для цього в декларації необхідно вказати код того податкового органу, біля якого зареєстровано суспільство. Забули код? Тоді скористайтесь сервісом податкової інспекції.
У рядок «за місцем знаходження (обліку) (код)»внесіть код залежно від того, як організація подає декларацію. Так, наприклад, вкажіть код 214 – «За місцем знаходження російської організації, яка не є найбільшим платником податків».
Особливого значення слід приділити блоку рядків, присвячених реорганізації чи ліквідації. Справа в тому, що ці дані можуть бути заповнені правонаступником або ліквідованою організацією.
Так, наприклад, якщо правонаступник подає декларацію за приєднане суспільство, наприклад, то у цих рядках заповнюються дані щодо товариства, яке було приєднано (реорганізовано). У будь-якому випадку, у верхній частині титульного листа вказується ІПН та КПП організації-правонаступника.
З кодами реорганізації можна ознайомитися в додатку 1 до Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 19 жовтня 2016 року № ММВ-7-3/572.
Приклад заповнення титульного листа декларації з податку на прибуток (фрагмент)
Заповнення додатків до аркуша 02
На практиці прийнято починати заповнювати декларацію з додатка № 3 до аркуша 02. Адже дані із зазначеного додатка необхідні для правильного відображення інформації в додатку № 1 та 2 до листа 02. Автору слід нагадати, що в цьому додатку відображаються, зокрема, такі операції як реалізація майна, що амортизується, або операції за договором цесії.
Додаток № 1 до аркуша 02містить інформацію про доходи організації, одержані за звітний (податковий період). Рядки 011–014призначені для виручки від залежність від цього, якими операціями займається організація. По рядку 010 додатка № 1 до аркуша 02слід загальну суму доходів від.
Дані цього рядка потрапляють так само рядок 040. Рядки 101–106призначені для відображення позареалізаційних доходів.
Приклад заповнення додатка № 1 до аркуша 02 фрагмент декларації організації, що здійснює оптові продажі
У додатку 2 до аркуша 02відображаються витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, позареалізаційні витрати та збитки. У даному випадку особливу увагуслід приділяти даним податкового облікуопераціям, загальні засади яких розкрито в обліковій політиці.
Так, наприклад, рядкам 010–030відбиваються прямі витрати. А за рядкам 040–041відбиваються витрати непрямі.
До речі, рядки 080–110заповнюються на підставі даних додатка № 3 до аркуша 02. Саме тому заповнення декларації починається з зазначеного вище допоміжного розділу.
за рядків 200–206відбиваються позареалізаційні витрати.
Коригували базу минулих років у поточному періодівиходячи з положення статті 54 НК РФ? Тоді заповніть рядки 400–403. У рядках слід відобразити величину завищення податкової бази у попередніх періодах. Саме цей показник зменшується база звітного періоду.
У додаток № 4 до аркуша 02відображається податкова база за мінусом збитків минулих років.
Додаток № 5 до аркуша 02заповнюється організаціями, які мають відокремлені підрозділи. Порядок заповнення декларації з податку на прибуток у цьому випадку має низку певних особливостей. Зокрема, вони пов'язані з розрахунком частки бази оподаткування, що припадає на головну організаціюта підрозділ та ситуацію, коли протягом податкового періоду підрозділ ліквідується.
Додатки № 6, 6а та 6б до листа 02повинні заповнювати лише учасники консолідованих груп.
Заповнення листів 03-04-05-06-07-08-09 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року
Заповнення листів 03-09визначається тими операціями, що у них позначені.
Аркуш 03декларації з податку на прибуток заповнюється лише податковими агентами, які виплачують дивіденди та відсотки за державними та муніципальними цінними паперами.
А лист 04заповнюється, якщо організація отримує, наприклад, дивіденди від пайової участіу російських та іноземних організаціях.
Аркуш 05служить основою для відображення операцій із цінними паперами або фінансовими інструментамитермінових угод.
Аркуш 06призначений для недержавних пенсійних фондів. Порядок заповнення аркуша має складну структуру та багато в чому залежить від застосування норм податкового законодавства.
Аркуш 07заповнюють цільовики - некомерційні організаціїта інші організації, які мають цільові надходження (цільове фінансування) Організації ТСЖ, наприклад.
І наостанок, Аркуш 09і Додаток 1заповнюються організаціями, які є контролюючими особами щодо контрольованої іноземної компанії(КІК).
Після того, як потрібні допоміжні розділи та окремі аркуші декларації будуть заповнені, слід перейти до заповнення самого аркуша 02.
Заповнення листа 02 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року
Аркуш 02заповнюється з урахуванням даних, зазначених у додатках щодо нього.
за рядкам 010–050вказуються доходи та витрати, виходячи з яких розраховується отриманий прибуток або збиток.
Наприклад, рядок 010заполонюється на підставі рядка 040 додатка 1 до аркуша 02. У рядок 020переноситься сума позареалізаційних доходів з рядка 100 додатка 1 до аркуша 02.
Рядки 030і 040 Листа 02відображаються на підставі даних додатка № 2 до аркуша 02.
за рядку 060розраховується прибуток або збиток за простою формулою:
стор 060 = стор 010 + стор 020 - стор 030 - стор 040 + стор 050
Зразок заповнення аркуша 02 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року. Фрагмент заповнення даних за доходами, витратами та результатом
До речі, якщо результат вийшов негативний, тобто організація зазнала збитків, рядку 060вказується показник із негативним значенням.
за рядку 100розраховується податкова база з податку на прибуток за формулою, зазначеною у декларації. Показник бази для обчислення податку вказується за рядку 120.
за рядку 140слід поставити ставку з податку на прибуток (20%), яка розбивається на федеральну (3%) та регіональну (17%). Це загальна регіональна ставка, значення якої може знизити регіон.
Зразок заповнення аркуша 02 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року. Фрагмент заповнення даних за ставкою
Тобто, наприклад, у рядку 210слід вказати показник рядка 320 аркуша 02декларації за 9 місяців 2017 року.
Рядки 240–260 літа 02призначені для відображення податку, сплаченого за межами Росії. Порядок заліку зазначеного податку за наявності збитків у поточному періоді та терміни перенесення мають особливості, передбачені статтею 311 НК РФ.
за рядків 265–267відображається Торговельний збір. Ця інформація є актуальною для представників бізнесу зі столиці.
за рядкам 270–281 аркуша 02слід зазначити податок до доплати чи зменшення. У розрахунок приймайте нараховані авансові платежі.
за рядків 290–340відображаються аванси наступного кварталу. Цей рядок заповнює організація, яка перераховує податок на прибуток щомісячно виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі. У цих рядках слід відобразити авансові платежі, які організація має перераховувати протягом наступного кварталу.
Остаточна сума податку до сплати або зменшення слід відобразити за розділу 1. Заповнити його вже не складе труднощів за наявності всієї необхідної інформації.
Відповідальність за неподання декларації з податку на прибуток
за загальному правилу, якщо організація надає декларації невчасно, це є правопорушенням (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).
Штраф за статтею 119 Податкового кодексуРФ становить 5 відсотків від суми податку, яка має бути сплачена (доплачена) на підставі декларації, але не була перерахована у встановлений термін.
Однак, оштрафувати організацію за статтею 119 Податкового кодексу РФ за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток за звітний період не можна. Справа в тому, що протягом року організація перераховує аванси, а не сам податок. Тому застосовувати положення статті 119 НК РФ у разі не можна. Але може бути застосований штраф за статтею 126 НК РФ.
Нагадаємо!Для своєчасної та безпомилкової підготовки та здачі декларації з податку на прибуток скористайтесь онлайн-сервісом «Моя Справа». Сервіс автоматично формує звітність, перевіряє її та надсилає до електронному вигляді. Вам не треба буде особисто відвідувати податкову інспекцію, що, поза сумнівом, заощадить не лише час, а й нерви. Безкоштовний доступ до сервісу ви можете отримати прямо зараз.
