Інститути загальної та особливої ​​частини податкового права. Податкове право як підгалузь фінансового права, її система, загальна та особлива частини

Заробіток
03.08.2020

Є підгалузою фінансового права.

У науці фінансового права щодо поняття податкового права немає принципових суперечностей. Найбільш поширеною є позиція, згідно з якою податкове правопредставляє сукупність , що регулюють суспільні відносини та соціальні зв'язки, що виникають між тими чи іншими суб'єктами при

  • встановлення, введення та стягненняподатків та зборів до;
  • здійсненні податкового контролю ;
  • оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
  • притягнення до відповідальностіза вчинення податкового правопорушення.

Податкові відносини всебічно регулюються правовими нормами. Системна організація цих норм, знаходячи своє закріплення у нормативних фінансових актах різного територіального рівня, утворює податкове право Податкове правоне є раз і назавжди феноменом, що склався - воно постійно розвивається, оновлюється і вдосконалюється адекватно що відбуваються в країні змін.

Предмет податкового права

Усі галузі чи підгалузі права різняться між собою передусім по . Тому, щоб дати поняття податкового права, необхідно виявити специфіку суспільних відносин, що становлять його предмет.

Принципове значення виявлення кола громадських відносин, складових предмет податкового права, має ст. 2 НК РФ, яка називається «Відносини, регульовані законодавством про податки та збори».

Предмет податкового права ― сукупність однорідних майнових та пов'язаних з ними немайнових суспільних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та стягування податків у дохід держави (муніципальної освіти), здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Суспільні відносини, що входять до сфери податкового правового регулювання, можна згрупувати наступним чином:

  • щодо встановлення податків та зборів;
  • щодо запровадження податків та зборів;
  • щодо стягнення податків;
  • що виникають у процесі здійснення податкового контролю;
  • що виникають у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
  • що виникають у процесі притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Встановлений ст. 2 НК РФ перелік майнових та процесуальних відносин, що утворюють предмет податкового права, є вичерпним і розширювальному не підлягає.

Специфіка відносин, що регулюються нормами податкового права, полягає в тому, що вони складаються в особливій сфері життя суспільства. фінансової діяльностідержави та місцевого самоврядування, спрямованої на акумулювання коштів у дохід громадських суб'єктів.

Можна виділити такі основні відмітні ознаки відносин, що становлять предмет правового регулювання податкових відносин:

  • їхній майновий характер;
  • спрямованість на освіту державних та муніципальних фінансових ресурсів;
  • те, що обов'язковим їх учасником та суб'єктом, що впливає, є держава або муніципальна освіта в особі компетентних органів.

Найбільш повне уявлення про структуру предмета податкового права надає класифікація з різних підстав.

1) Залежно від функцій податкової діяльності:

  • матеріальні відносини;
  • процесуальні (процедурні) відносини.

2) Залежно від інституційної власності:

  • встановлення та запровадження податків та інших обов'язкових платежів;
  • виконання обов'язку зі сплати податків та зборів;
  • здійснення податкового контролю;
  • охорони механізму правового регулювання податкової сфери;
  • оподаткування організацій;
  • оподаткування фізичних осіб;
  • встановленню спеціальних податково-правових режимів.

Податкове право як елемент вітчизняної правової системи

Різноманітність і складність безперервно складаються у суспільстві правових відносин, обумовлює безперервну трансформацію елементів правової системи будь-якої сучасної держави. Одним із таких щодо нових елементів відповідної системи може бути визнане податкове право.

При цьому податкове право характеризується наявністю безперервних тривалих суперечок про правову природу та дійсний юридичний зміст відповідної сфери права. Ряд дослідників вказує на те, що сучасні ознаки податкового права не дозволяють виділяти його як самостійну правову галузь, відносячи податкове право до інституту або підгалузі фінансового.

Інша група вчених, навпаки, мотивуючи свою точку зору винятковою важливістю ефективного функціонування податкової системи РФ, наявністю низки особливостей та можливістю виділення власного предмета та методу правового регулювання, висловлює тезу про необхідність визнання податкового права самостійною правовою галуззю.

При цьому загальновизнаною у науковому середовищі точкою зору виступає думка про наявність власної системи податкового права, існування якої не заперечується жодній із сторін. Побудова відповідної системи обумовлена ​​з одного боку структурою чинного законодавствапро податки та збори, а з іншого – потребами правозастосовчої діяльності у відповідній сфері, які зумовлюють формування окремих приписів та цілих юридичних інститутів у сфері податкового права, визначаючи, тим самим їх місце та роль у процесі формування державних та муніципальних фінансових ресурсів.

Зауваження 1

Отже, слід зазначити те, що це податково-правові норми перебувають між собою у тісному взаємозв'язку, у результаті утворюється цілісна самостійна система, яка відрізняється певним внутрішнім змістом, особливості якого будуть розглянуті далі.

Система податкового права

Як було зазначено раніше, найважливішою характеристикоюподаткового права виступає його система, яку у сучасній юридичній літературі пропонується визначати так:

Визначення 1

Система податкового права – це самостійно організоване внутрішню будову норм податкового права, система яких складається у вигляді послідовного розташування взаємозалежних правових норм, що відрізняються єдність цілей, завдань, і навіть предмета, способу і принципів правового регулювання податкового права.

При цьому для характеристики системи податкового права пропонується ряд ознак, з'ясування зміст яких сприяє розумінню системи, що розглядається. Серед таких ознак називають:

  • Єдність та диференціація елементів системи податкового права. Зміст цієї ознаки полягає в тому, що, з одного боку, норми податкового права застосовуються для досягнення єдиних цілей, пов'язаних з матеріальним забезпеченням функціонування держави та її окремих елементів, а з іншого – розмаїття суспільних відносин, що існують у відповідній сфері, обумовлює наявність різних за змістом юридичних розпоряджень.
  • Взаємодія та узгодженість елементів системи податкового права. Ця ознака тісно пов'язана з вищеназваною і виявляється у тому, що ефективне функціонування будь-якої системи, у тому числі системи права та законодавства, можливе лише в умовах внутрішньої узгодженості та несуперечності всіх складових її елементів;
  • Об'єктивність як ознака системи податкового права означає те, що в основі її побудови та функціонування лежить необхідність забезпечення об'єктивних державно-владних та суспільних потреб.
  • і т.д.

Елементи системи податкового права

У структурі аналізованої системи податкового права, поняття та ознаки якої було розглянуто вище, зазвичай виділяється два основних структурних елемента – загальна та особлива частини податкового права, зміст кожного з яких представлено відповідної сукупність податково-правових і інститутів.

Так, загальна частина податкового права, як перший структурний елемент його системи представлена ​​нормами, що встановлюють:

  • Основні принципи, форми та методи правового регулювання у галузі податкових правовідносин;
  • Склад системи податків та зборів, встановлених у Російської Федерації;
  • Загальні умови встановлення та запровадження податків та зборів;
  • Правовий статус учасників податкових правовідносин, зокрема органів Федеральної податкової служби;
  • Форми та методи податкового контролю тощо.

При цьому необхідно зазначити, що основною особливістю елементів загальної частини податкового права є те, що відповідні юридичні розпорядження «пронизують» всю систему податкового права і підлягають застосуванню, у тому числі в процесі реалізації елементів частини особливої.

Другий елемент системи податкового права - особливу частину утворюють ті юридичні норми, які спрямовані на регулювання питань, пов'язаних із встановленням та стягненням окремих видівподатків та зборів, у тому числі норми, що встановлюють порядок обчислення та сплати окремих видів податків та спеціальні податкові режими. Сукупність елементів, що становлять особливу частину податкового права, в даний час зосереджені в другій частині. Податкового кодексуРФ, соціальній та інших нормативно-правових актах, виступаючих некодифікованими джерелами податкового права.

Примітка 2

Таким чином, можна зробити висновок про те, що вся сукупність податково-правових норм, закріплених Податковим кодексом РФ та іншими джерелами податкового права, є єдину систему, що відрізняється власними внутрішніми закономірностями побудови та реалізації. При цьому вибудована система податкового права, заснована на реально складаються податкові правовідносини, сприяє зміцненню законності та виконанню покладених на податкове право функцій.

Питання місце податкового права у вітчизняній системі права нині є дискусійним. Визначення місця податкового права у системі російського права - це теоретична проблема. Вона має велике практичне значення, оскільки від правильного її вирішення залежить повнота правового регулювання оподаткування, його законність та справедливість, захист прав та законних інтересів платників податків, а це фактично все працездатне населеннякраїни.

Деякі автори виділяють податкове право у самостійну галузь права, ґрунтуючись на відокремленості предмета та методу правового регулювання. Такої погляду дотримуються такі автори, як Петрова Р., Пепеляєв С.Г., Юткіна Т.Ф., Черник Д.Г. Свою позицію вказані автори аргументують в такий спосіб. Галузь права - це сукупність однорідних правових норм, що регулюють певну галузь (сферу) суспільних відносин. Галузь права - це явище об'єктивне, лише об'єктивна необхідність вирішує виділення галузі права, а законодавець лише усвідомлює і оформляє цю потребу. Для освіти самостійної галузі права мають значення такі умови:

  1. ступінь своєрідності тих чи інших відносин;
  2. їх питома вага;
  3. неможливість врегулювати відносини, що виникли, за допомогою норм інших галузей;
  4. необхідність застосування особливого способу регулювання.

Податкові відносини своєрідні, їх питома вага у системі фінансового права досить велика. В даний момент податкове право вже включає в себе загальні та особливі інституційні норми та принципи, систему правового регулювання організації та діяльності податкових органів та інших державних органів, струнку систему законодавчих актів на чолі з НК РФ.

З іншого боку, податкове право має власний метод правового регулювання. Як бачимо, податкове право відповідає всім вищезазначеним вимогам, тому воно є самостійною галуззю вітчизняного права.

Отже, продовжують зазначені автори, можна дати визначення податкового права. Податкове право – це сукупність правових норм, що регулює суспільні відносини у сфері оподаткування, тобто. відносини, що виникають у зв'язку із здійсненням збору податків та інших громадських обов'язкових платежів, організацією та функціонуванням системи органів податкового регулюваннята податкового контролю на всіх рівнях державної влади та місцевого самоврядування.

Протилежної точки зору щодо місця податкового права в російській правової системидотримуються такі автори, як Воронова П., Хімічова Н., Вельський К., які, розглядаючи податкове право як фінансово-правий інститут, включають його в розділ фінансового права, присвячений регулюванню державних доходів.

К. Вельський зазначає, що норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів у галузі управління. державними фінансами, що дозволяє дійти невтішного висновку у тому, що податкове право є складовою, хоча й щодо самостійної і відокремленою частиною фінансового права.

Звичайно, стверджують ці автори, податкове право на сьогоднішній день має досить високий рівень відокремленості, що дає підстави говорити про формування самостійної галузі російської правової системи. Інститут податкового права став на сучасному етапірозвиненим правовою освітою, що сформувалося у самостійну підгалузь фінансового права.

Однак говорити про те, що податкове право - це самостійна галузь права ще рано, оскільки відносини у сфері оподаткування виникають виключно в процесі діяльності держави з приводу планомірного формування централізованих і децентралізованих грошових фондів з метою реалізації його завдань. У той час як перерозподільна діяльність держави охоплює ширший сектор і включає також відносини з розподілу і використання цих грошових фондів (фінансових ресурсів). У своїй сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, яка традиційно є предметом регулювання права фінансового. Можна зробити висновок, що відносини у сфері оподаткування - це сукупність відносин, що є частиною фінансово-правових відносин.

З усього вищесказаного, продовжують свій роздум зазначені автори, можна зробити висновок, що податкове право - підгалузь фінансового права зі своєю системою правових норм (інститутів), що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, введення та стягнення податків, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення).

Податкове право як галузь права входить у єдину систему російського права, й у своє чергу саме є систему послідовно розташованих і взаємопов'язаних правових норм, об'єднаних внутрішнім єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і методів такого регулирования.

Норми податкового права групуються у дві частини- Загальну та Особливу.

Загальна частинаподаткового права включає норми, що встановлюють принципи податкового права, систему і види податків і зборів Російської Федерації, права та обов'язки учасників відносин, регульованих податковим правом, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків зі сплати податків, порядок її добровільного та примусового виконання, порядок здійснення податкової звітності та податкового контролю, а також способи та порядок захисту прав платників податків. Загальна частина податкового права представлена ​​частиною першої НК РФ, Законом РФ від 21 березня 1991 р. N 943-I "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. Від 29 червня 2004 р.) та іншими актами законодавства про податки та збори. У частині першій НК РФ систематизовано загальні нормиподаткового законодавства, що регулюють питання оподаткування, віднесені Конституцією РФ до ведення Російської Федерації та спільного ведення Російської Федерації та її суб'єктів.

Частина перша НК РФ є основним нормативним правовим актом, що комплексно закріплює найважливіші положення про організацію та здійснення оподаткування в Росії, складається з 7 розділів, 20 розділів і 142 статей.

  • Розділ I. Загальні положення (складається з 2 розділів та 18 статей).
  • Розділ ІІ. Платники податків та платники зборів. Податкові агенти Представництво у податкових правовідносинах (складається з 2 розділів та 11 статей).
  • Розділ ІІІ. Податкові органи. Органи податкової поліції. Відповідальність податкових органів, митних органів, органів податкової поліції та їх посадових осіб (складається з 2 розділів та 8 статей).
  • Розділ VІ. Загальні правилавиконання обов'язку зі сплати податків та зборів (складається з 6 розділів та 42 статей).
  • Розділ V. Податкова звітністьта податковий контроль (складається з 2 розділів та 26 статей). Розділ VІ. Податкові правопорушеннята відповідальність за їх вчинення (складається з 4 розділів та 31 статті).
  • Розділ VII. Оскарження актів податкових органів та дій або бездіяльності їх посадових осіб (складається з 2 розділів та 6 статей).

Особлива частинаподаткового права включає норми, що регулюють порядок стягування окремих видів податків. В даний час триває процес їх кодифікації, і вони включаються до другої (Особливої) частини НК РФ. Особлива частина податкового права є сукупність правових норм частини другий НК РФ, інших законів та підзаконних актів про податки і збори, що регулюють правовий режим оподаткування конкретними видами податків.

4.1. Податкове право як галузь права

Податкове право - це галузь права, що включає систему принципів і норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення та стягнення податків та зборів до бюджету з юридичних та фізичних осіб.

Деякі вчені дають інші визначення поняття податкового права та його змісту, зокрема вказують на відносини у сфері оподаткування або на стягнення податків у позабюджетні фонди та ін. Проте, суттєво поняття податкового права це не змінює. Зазначені у визначенні суспільні відносини інакше можуть бути названі податковими правовідносинами та становлять предмет податкового права . До системи таких відносин входять:

владні відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів у Російській Федерації;

Правові відносини, що виникають у виконанні відповідними особами своїх податкових обов'язківз обчислення та сплати податків та зборів;

Правові відносини, що виникають у ході здійснення податкового контролю;

Правові відносини, що виникають у процесі захисту прав та законних інтересів учасників податкових правовідносин (платників податків, податкових органів, держави та ін.), тобто у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також у процесі податкових спорів;

Правові відносини, що у процесі притягнення до відповідальності скоєння податкових правопорушень.

Як наука податкове праворозглядається як складова частина науки фінансового права, хоча більшість авторів і фахівців відзначають особливу роль і специфіку науки податкового права, сферою вивчення якої є:

Система наукових поглядів, уявлень, знань та теоретичних концепцій про закономірності оподаткування;

Структуру правових норм, їх розвиток та застосування;

Предмет науки податкового права значно ширший, ніж предмет галузі, оскільки податкове право є системою правових норм і принципів, а наука податкового права – це вибудована у певну систему, що постійно розвивається інформаційна базазнання даної галузі права. Нормативну базунауки податкового права складають акти законодавства про податки та збори (податкове законодавство), а також правозастосовну та судову практику в цій галузі.

– це методи і прийоми правового на волю і характер поведінки учасників податкових правовідносин, взаємозв'язок з-поміж них.

Основними методами податкового права є:

1) імперативний метод, який виражається в тому, що відносини в рамках податкового права будуються на основі підпорядкування одних учасників правовідносин іншим, які виступають від імені держави і муніципальних утворень;

2) диспозитивний метод, Що включає методи рекомендацій та узгоджень. Так, рекомендації одного учасника податкових правовідносин набувають владного (імперативного) характеру за умови ухвалення їх іншим учасником, а з окремих питань, учасники даних правовідносин можуть визначати умови своїх взаємовідносин на підставі спеціальних угод у рамках законодавства (наприклад, надання відстрочки та розстрочки зі сплати податків) , укладання договорів про надання податкового кредитута інвестиційного податкового кредиту).

Відносини, регульовані податковим правом, переважно ставляться до сфері громадського права, тому імперативний спосіб правового регулювання застосовується найчастіше, ніж диспозитивный спосіб. При цьому слід пам'ятати, що в залежності від характеру регульованих відносин та інших факторів (наприклад, економічних) ці методи можуть виступати у різних поєднаннях та варіаціях.

З першого погляду можна висловити думку, що метод податкового права збігається з методом адміністративного права. Справді, вони досить схожі, що було зазначено й сприйнято правозастосовною практикою. Тим часом основним та вирішальним моментом, що визначає відмінності двох зазначених методів правового регулювання, є сфера на суб'єктів. Якщо адміністративне право впливає (у сфері застосування відповідальності) насамперед громадян і посадових осіб підприємств, то податкове права впливає також на юридичних осібта деякі особливі категорії суб'єктів ( взаємозалежні особи). Тому говорити про тотожність методів правового регулювання даних галузей права не можна.

Основна сутність методу правового регулювання у податковому правіполягає у встановленні певного порядку дій, забороні дій чи наданні можливості вибору дій. Приписи до дії у певних випадках належним чином передбачаються відповідною нормою законодавства про податки (наприклад, суворо встановлено порядок та строки подання скарги до вищого податкового органу). Заборона певних дій, які передбачаються відповідні юридичні заходи впливу (відповідальності), також становить елемент правового регулювання. У той самий час надання можливості вибору дії дає учасникам правовідносин варіанти належного поведінки, передбачені податкової правової нормою (наприклад, надання можливості брати участь у податкових правовідносинах як платнику податків, і через законного чи уповноваженого представника).

4.2. Джерела податкового права

Поняття джерела права пов'язують із безпосередньою діяльністю державних органів влади щодо формування права, надання йому форми закону, указу, постанови та інших нормативно-правових актів.

Джерела податкового права – це система нормативно-правових актів, у яких містяться норми податкового права, що регулюють відносини, що виникають у процесі оподаткування .

Найважливішими джерелами податкового права є:

1) Конституція Російської Федерації;

2) законодавство Російської Федерації та її суб'єктів про податки та збори;

3) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування;

4) підзаконні нормативні акти державних органів виконавчої владиі виконавчих органівмісцевого самоврядування про податки та збори;

5) міжнародні договори з питань оподаткування;

6) рішення Конституційного Суду Російської Федерації.

У Конституції РФ закріплені основні норми податкового права: предмет ведення Російської Федерації та предмети спільного ведення Російської Федерації та її суб'єктів у галузі оподаткування; компетенція в галузі податків вищих органів державної влади (статті 71, 72, 74-76, 80, 83-85, 90, 103-107, 114, 125) та правомочності органів місцевого самоврядування в галузі оподаткування (ст. 132); основи правового статусу платника податків (статті 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53, 57).

Законодавство Російської Федерації та її суб'єктів про податки та зборивключає в себе:

Федеральне законодавство про податки та збори (що складається з Податкового кодексу РФ та інших федеральних законів про податки та збори);

Регіональне законодавство про податки та збори (що складається із законів суб'єктів РФ та інших нормативних правових актів про податки та збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ).

Федеральне законодавство про податки та збори, або, як воно іменується в Податковому кодексі, законодавство Російської Федерації про податки та збори, складається з:

Податкового кодексу РФ:

Прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори.

До федеральних законів про податки та збори, прийнятих відповідно до Податкового кодексу, належать:

Федеральні законипро податки та збори, прийняті до набрання чинності Податковим кодексом РФ, що діють в даний час у частині, що не суперечить Податковому кодексу;

Федеральні закони про податки та збори, прийняті відповідно до Податкового кодексу РФ.

Так, до федеральним законам, прийнятим до набрання чинності Податкового кодексу РФ, ставляться Закон РФ «Про податкові органи Російської Федерації» від 21.03.1991г., положення низки статей Закону РФ «Про основи податкової системи Російської Федерації» від 27.12.1991г. та ряд інших.

Регіональне законодавство про податки та збори складається із законів та інших нормативних актів суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до Податкового кодексу. До таких регіональних законів відносяться закони суб'єктів РФ, що вводять на території цих суб'єктів встановлені федеральним законодавством про податки та збори регіональні податки та збори.

Нормативні акти органів місцевого самоврядуванняприймаються представницькими органами влади. Відповідно до Податкового кодексу РФ до таких місцевих актів відносяться акти представницьких органів місцевого самоврядування (законодавчих зборів, рад представників тощо), що вводять на території відповідних муніципальних утворень, встановлені федеральним законодавством місцеві податки та збори.

Слід враховувати, що оскільки після ухвалення Конституції РФ підзаконні акти не включаються до обсягу поняття «законодавство», Податковий кодекс РФ також не включає підзаконні нормативні акти до складу законодавства про податки та збори, вказуючи на те, що нормативні правові акти органів виконавчої влади з питань , пов'язаних з оподаткуванням, не можуть змінювати чи доповнювати законодавство про податки та збори.

При цьому підзаконні нормативні правові акти,містять норми податкового права, своєю чергою поділяються на дві групи: акти органів загальної компетенції та акти органів спеціальної компетенції.

До актам органів загальної компетенціївідносяться:

Укази Президента РФ, які повинні суперечити Конституції РФ і податковому законодавству і мають пріоритетне значення стосовно іншим підзаконним актам. Такі акти можуть прийматися з будь-якого питання, що входить до компетенції Президента (ст. 90 Конституції РФ), у тому числі з питань, що становлять предмет податкового права, крім випадків, коли це питання відповідно до Податкового кодексу може бути врегульовано лише законом. В даний час залишилося лише невелика кількість діючих указів Президента РФ щодо оподаткування.

Підзаконні нормативні акти Уряди РФ, куди відповідно до ч. 1 ст. 114 Конституції РФ покладено забезпечення проведення Російської Федерації єдиної фінансової, кредитної та податкової політики. Зокрема, ухвалою Уряду можуть встановлюватися: ставки податків (у визначених Податковим кодексом випадках); перелік галузей та видів діяльності, що мають сезонний характер; порядок ведення Єдиного державного реєструплатників податків; порядок списання безгрошових недоїмок федеральним податкамта зборів.

Нормативно-правові акти органів виконавчої влади суб'єктів РФ та місцевого самоврядування з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки та збори.

Органам спеціальної компетенції(Міністерству фінансів РФ, Федеральній податковій службі, Федеральній митній службі) також надано право розробляти нормативно-правові акти, видання яких прямо передбачено Податковим кодексом РФ. Так, Федеральна податкова служба видає інструкціїіз заповнення податкових деклараційі акти, Що визначають порядок обліку доходів та витрат індивідуальними підприємцями.

Конституцією РФ встановлено, що й міжнародним договором Російської Федерації встановлено інші правила, ніж передбачені законом, застосовуються правила міжнародного договору . Це свідчить про пріоритетність норм міжнародного договору над національним законодавством, у тому числі й податковим як його складовою, але у разі ратифікації міжнародних договорів, що стосуються питань оподаткування, Федеральним Зборами РФ. До актів такого виду належать численні угоди про усунення. подвійного оподаткування, що укладаються Російською Федерацією з різними країнами. Так, Конвенцією між Урядом РФ та Урядом Італійської Республіки (ратифікована Федеральними Зборами 05.10.1997г.) встановлено правила уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та капітал та запобігання ухилення від оподаткування. Такі угоди були підписані зі США (1992), Швецією, Болгарією (1993), Бельгією, Німеччиною (1996), Ісландія, Нова Зеландія (2003) і багатьма іншими країнами.

Двадцять п'ятого листопада 1998р. було підписано Угоду про принципи стягування непрямих податків під час експорту та імпорту товарів (робіт, послуг) між країнами-учасницями Співдружності Незалежних Держав. Слід зазначити, що відповідно до Віденськими конвенціями 1961 і 1963 р.р. про дипломатичні та консульські представництва ці установи звільняються від стягнення практично всіх видів податків у державі перебування. Таке саме положення поширюється і на представництва міжнародних організацій, а також співробітників та членів їхніх сімей, які не є громадянами країни перебування. В даний час Російська Федерація активно розвиває систему укладання міжнародних договорів про правову допомогу з адміністративних та податкових справ.

Практично зазначено віднесення до джерел права рішень Конституційного Суду Російської Федерації, який відповідно до Федерального конституційного закону від 21.07.1994г. "Про Конституційний Суд Російської Федерації", займається тлумаченням Конституції Росії. Результатом тлумачення є правова позиція Конституційного Суду, яка має нормативне значення. Постанови Конституційного Судна РФ обов'язкові як учасників спору, але й інших суб'єктів. Зокрема, у разі визнання норми закону такою, що не відповідає Конституції РФ, законодавчі органи влади зобов'язані скасувати зазначену норму.

У низці своїх постанов Конституційний Суд виділив найважливіші критерії, яким має відповідати практика оподаткування, а також визначив правову позицію щодо низки законодавчих актів про податки та збори. При прийнятті Податкового кодексу багато в чому були враховані правові позиції Конституційного Суду РФ, і пізніше ухвали Конституційного Суду вносили певну нормативну основу до податкового законодавства. Так було в постанові від 30.01.2001г. у справі про перевірку конституційності положень підпункту «д» пункту 1 і пункту 3 статті 20 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» Конституційний Суд визнав такими, що не відповідають Конституції РФ (її статтям 19, 55 і 57) положення частин першої, другої, третьої та четвертої пункту 3 статті 20 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (у редакції Федерального закону від 31.07.1998 р.), що стосуються порядку запровадження регіональних податків (податку з продажу).

Слід сказати про значимість для податкового прав норм загальних законів, які встановлюють певні положення, які стосуються і оподаткування. Такими загальними законами є Бюджетний кодекс РФ, Федеральний закон про федеральний бюджет поточний рік, Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» та ін.

4.3. Поняття податків та зборів, їх види

До поняття «податок» можна підходити з різних позицій: правової, економічної, соціальної тощо. При цьому по-різному враховуватимуться аспекти оподаткування. У законодавстві визначення податку дається з метою вказати риси цього платежу і цим обмежити можливості органів влади та управління самостійно встановлювати платежі, яким властиві ці риси.

Законодавче визначення податку дано статті 8 частини першої Податкового Кодексу РФ. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управліннякоштів, з метою фінансового забезпеченнядіяльності держави та (або) муніципальних утворень .

Встановлене Податковим кодексом РФ визначення поняття податку загалом включило у собі його основні правові та економічні ознаки та функції. Однією з основних функцій податків та зборів є фіскальна. Реалізація цієї функції спрямована на забезпечення держави та місцевого самоврядування фінансовими ресурсами. Іншою функцією є регулююча , сутність якої виражається в тому, що податки як регулятор суспільних відносин використовуються державою та органами місцевого самоврядування стимулюваннярозвитку суспільного виробництва або для стримуванняйого окремих галузей, з допомогою може регулюватися споживання населення, його доходи. У літературі наголошується також, що податки виконують властиву фінансам контрольну функцію, зокрема, сприяють державі проконтролювати законність господарську діяльність суб'єктів, правильне розподіл їх доходів.

До податкового законодавства включено також поняття збору та мита. Збори і мита немає фінансового значення, властивого податків, хоча деякі їх риси є спільними.

Податковим кодексом РФ встановлено, що під зборомрозуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій та фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).

До категорії «збори» можна віднести передбачені Податковим кодексом (ст. 13-15) державне мито, митні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами, а також федеральні, регіональні та місцеві ліцензійні збори.

Мито – особливий виглядподатку та збору, що стягується з юридичних та фізичних осіб, які вступають у специфічні відносини між собою та державою в особі державних органів.

Мета стягнення мита чи збору полягає лише у покритті без збитку, а й без чистого доходу витрат установи у зв'язку з його діяльністю. Особливо слід наголосити, що мито чи збір виплачується не за послугу, а у зв'язку з послугою, причому з тією, яку надає державний орган, діючи у спільних інтересах, реалізуючи свої державно-владні функції. Так, сплата мита під час подачі позовної заявидо суду пов'язана з правом конкретної особи на судовий захист, проте визначаться суспільно корисною функцієюсуду – підтримкою режиму законності.

Податки та збори можна класифікувати з різних підстав. Податковий кодекс РФ виділяє лише один класифікований поділ за ступенем компетенції органів влади різних рівнів щодо встановлення та запровадження податків. До них належать державні (федеральні та регіональні) та місцеві податки.

Встановлення та введення федеральних податківздійснюється рішенням найвищого представницького органу держави. Вони є обов'язковими до сплати на всій території Російської Федерації. Ці податки надходять не тільки в Федеральний бюджет– вони можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів.

Відповідно до статті 13 Податкового кодексу Російської Федерації до федеральним податкам та зборам відносяться:

1) податку додану стоимость;

2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;

3) податку з прибутку (доход) организаций;

4) податку доходи від капіталу;

5) податку доходи фізичних осіб;

6) внески до державних соціальних позабюджетних фондів;

7) державне мито;

8) митота митні збори;

9) податку користування надрами;

10) податку відтворення мінерально-сировинної базы;

11) податок на додатковий дохідвід видобутку вуглеводнів;

12) збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами;

13) лісовий податок;

14) водний податок;

15) екологічний податок;

16) федеральні ліцензійні збори.

Регіональнимивизнаються податки, які вводяться біля відповідного суб'єкта Російської Федерації законом суб'єкта. Не означає, що суб'єкти РФ вільні у визначенні умов стягнення регіональних податків. Податковий кодекс визначає, що, встановлюючи регіональний податок, представницькі органи влади суб'єктів РФ визначають податкові пільги, ставку (у межах, встановлених Кодексом), порядок та строки сплати податку, форму звітності. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом РФ, тобто федеральному рівні(п. 3 ст. 12 частини першої Кодексу).

Статтею 14 Податкового кодексу РФ до регіональним податкамта зборів віднесено:

1) податку майно организаций;

2) податку нерухомість;

3) дорожній податок;

4) транспортний податок;

5) податок на гральний бізнес;

6) регіональні ліцензійні збори.

Місцевіподатки встановлюються та вводяться нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. За винятком цього правила у містах федерального значення– Москві та Санкт-Петербурзі – місцеві податки встановлюються та запроваджуються законами цих суб'єктів.

Стаття 15 Податкового кодексу України встановила наступні видимісцевих податків та зборів:

1) земельний податок;

2) податку майно фізичних осіб;

4) податок на спадкування чи дарування;

5) місцеві ліцензійні збори.

Надходження від регіональних податків можуть розподілятися між бюджетом суб'єкта Російської Федерації та місцевими бюджетами. Місцеві податки зараховуються до відповідних місцевих бюджетів.

Залежно від характеру стягування та використанняподатки поділяються на загальні та цільові. Податки, не призначені для фінансування конкретної витрати, називають загальними. Такими податками є податок на доходи фізичних осіб, податок на майно організацій, податок на рекламу та ін. цільових податків, що збираються на фінансування конкретних видатків бюджету. Тому встановлення цільового податку потребує особливого механізму стягування коштів. Для цього засновуються додатковий бюджет та спеціальні рахунки обліку сум податку. До таких податків слід віднести податок на відтворення мінерально-сировинної бази, внески до державних соціальних позабюджетних фондів, земельного податку та інших.

За способом стягування податки поділяються на прямі та непрямі. Прямими визнаються податки, які стягуються у процесі придбання та накопичення матеріальних благ та безпосередньо звернені до доходів, майна тощо. Непрямі податки є надбавку до ціни товарів, робіт і надання послуг і сплачуються покупцем. Отже, сплата податку провадиться опосередковано, через ціну товару.

За періодичністю стягуванняподатки та збори бувають регулярними та разовими. Регулярні (систематичні, поточні) податки стягуються з певною періодичністю протягом усього часу володіння майном чи здійснення платником будь-якого виду діяльності, яка приносить дохід. Сплата разових податків пов'язується з подіями, які не утворюють системи. Наприклад, сплата мита залежить від факту імпорту чи експорту товару.

Залежно від суб'єктного складуподатки та збори поділяються на три види:

1) сплачувані лише юридичними особами (наприклад, податок на прибуток, податок на гральний бізнес);

2) сплачувані тільки фізичними особами(Податок на доходи, податок на майно фізичних осіб);

3) змішані податки та збори, що сплачуються всіма категоріями суб'єктів (транспортний податок, земельний податок, державне, мито та ін.).

Існує розподіл податків і зборів на види та з інших підстав.

4.4. Податкові правовідносини

Податкові правовідносини – це відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків і зборів Російської Федерації, і навіть відносини, що у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб і притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Податкові правовідносини мають кілька суттєвих ознак та особливостей:

1) податкове правовідносини - це суспільно значуще ставлення. Дані правовідносини виникають між певними особами (юридичними та фізичними) та мають суспільну значущість насамперед у сфері оподаткування;

2) податкові правовідносини регулюються нормами податкового права, тобто ці відносини виникають на основі норм податкового права, складаються відповідно до правових розпоряджень, здійснюються в межах норм податкового права та припиняються на їх основі;

3) податкові правовідносини є юридичний зв'язок суб'єктів таких правових відносин за допомогою суб'єктивних прав та юридичних обов'язків;

4) податкові правовідносини ґрунтуються на владних відносинах, оскільки з одного боку в них завжди виступає державний орган або орган, уповноважений державою;

5) податкові правовідносини – це відносини, що виникають щодо коштів і сплати в дохід держави, і навіть щодо придбання певних прав чи дозволів (щодо зборів). При цьому сплата податку має односторонній характер і не передбачає будь-якого зустрічного задоволення;

6) податкові правовідносини є чітко визначеними, конкретними відносинами. Це пов'язано з їх характером та неможливістю, без відповідного закріплення в нормі податкового права, вносити будь-які зміни та доповнення.

Підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин встановлені податковим законодавством.

Необхідно також сказати і про відносини щодо встановлення та стягнення митних платежів, а також відносини, що виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, до яких законодавство про податках та зборах не застосовується, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ.

Під структурою податкових відносинрозуміється внутрішня будова та взаємозв'язок елементів такого правового відношення. Структуру податкових правовідносин утворюють такі три елементи:

1) об'єкти правовідносин;

2) суб'єкти правовідносин;

Об'єктподаткових правовідносин – те, з приводу чого виникають правові відносини, заради чого суб'єкти вступають у правовий зв'язок. У податково-правової літератури як об'єкт податкових правовідносин, зазвичай, вказується обов'язковий безоплатний платіж (податок чи збирання). Розмір платежу визначається встановленими законодавством про податки та збори правилами. Деякі вчені та фахівці як основний об'єкт податкових правовідносин називають грошовий засіб (матеріальне благо), який має бути внесений платником податків до бюджету або позабюджетний фонду формі податку чи збору чи стягнуто примусово податковими органами.

До об'єктів податкових правовідносин необхідно віднести і певні матеріальні (засоби виробництва, предмети споживання та ін.) та нематеріальні (продукти творчості, сама поведінка учасників) блага, грошові коштиу вигляді пені за несвоєчасне виконання обов'язку зі сплати податку, штрафу за порушення податкового законодавства, а також публічний правопорядок у сфері оподаткування, збереження відомостей, що становлять податкову таємницю, права та законні інтереси учасників таких правових відносин, їх захист.

Юридичний зміст податкових правовідносин утворюють суб'єктивні права та юридичні обов'язки учасників таких відносин. Право називається суб'єктивним за належністю суб'єкту правовідносини. Звідси і залежність у реалізації права на розсуд учасника податкових правовідносин, який може скористатися наданим йому правом або відмовитися від його реалізації.

Суб'єктивне право суб'єкта податкових правовідносин– це вид та міра можливої ​​поведінки цієї уповноваженої особи, якою, як правило, відповідає юридичний обов'язок іншої особи. Юридичний обов'язок– це обов'язок, передбачений юридичною нормою (податково-правовий) та підлягає безумовному виконанню.

Учасниками податкових правовідносин виступають суб'єкти господарської діяльностіта державні органи. Стаття 9 Податкового кодексу РФ до їх числа відносить:

1) організації та фізичні особи, які визнаються відповідно до Кодексу платниками податків або платниками зборів;

2) організації та фізичні особи, які визнаються відповідно до Кодексу податковими агентами;

3) Федеральна податкова служба та її підрозділи до;

4) Федеральна митна служба;

5) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи та посадові особи, які здійснюють установленому порядкукрім податкових та митних органів прийом та стягування податків та (або) зборів, а також контроль за їх сплатою платниками податків та платниками зборів;

6) Міністерство фінансів Російської Федерації, міністерства фінансів республік, фінансові управління(департаменти, відділи) адміністрацій країв, областей, міст Москви та Санкт-Петербурга, автономної області, автономних округів, районів та міст, інші уповноважені органи - при вирішенні питань про відстрочення та розстрочення сплати податків та зборів;

7) органи державних позабюджетних фондів.

Цей перелікучасників податкових правовідносин не є вичерпним, оскільки суб'єктами можуть бути й деякі інші категорії осіб.

Платники податків є центральною ланкою у структурі учасників податкових правовідносин.

Платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на які відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації покладено обов'язок сплачувати відповідно податки та (або) збори.

До фізичним особам-платникам податків віднесено:

1) громадяни Російської Федерації;

2) Іностранні громадяни;

3) особи без громадянства;

4) індивідуальні підприємці, які провадять діяльність без утворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи.

Залежно від терміну перебування на території Російської Федерації фізичні особи як платники податків поділяються на два види:

а) фізичні особи – податкові резидентиРосійської Федерації;

б) фізичні особи – податкові нерезиденти Російської Федерації.

Фізичними особами – податковими резидентами Росіївизнаються фізичні особи незалежно від своїх громадянства, що фактично перебувають біля Російської Федерації щонайменше 183 днів у календарному року. Фізичні особи – нерезиденти,відповідно, – особи, які перебувають на території нашої країни менше зазначеного терміну.

До виступаючих у податкових правовідносинах як платники податків (платників зборів) організаціям відносяться:

1) російські організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації;

2) іноземні організації – іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації. Зарубіжні корпоративні юридичні особи сплачують свою діяльність у Російської Федерації через свої постійні представництва (тобто якщо у Росії відкрито філію, офіс, представництво, агентська мережу тощо.).

Контрольні питання

1. Які правовідносини регулюються нормами податкового права?

2. Перерахуйте основні методи правового регулювання податкового права.

3. Які нормативні акти можна зарахувати до джерел податкового права?

4. Дайте законодавче визначення понять «податок», «збір» та «мито».

5. У чому полягає основна відмінність податку та збору.

6. Які класифікації податків ви знаєте?

7. Які види податків і зборів Податковий кодекс РФ відносить до федеральних, регіональних та місцевих, відповідно?

8. З яких структурних елементівскладаються податкові правовідносини ?

10. Чим відрізняються податкові резиденти РФвід податкових нерезидентів?


Глава 5. ЦИВІЛЬНЕ ПРАВО

5.1. Загальні поняттягромадянського права як галузі права

Економічні відносинита процеси з боку сучасної держави регулюються у вигляді різних інститутів та галузей права, до яких можна віднести адміністративне, податкове, фінансове, цивільне право та ін. Проте цивільне право безпосередньо пов'язане з рухом майнових цінностей. Громадянське право як галузь права бере свій початок у римського «цивільного права» і разом з іншими галузями російського права забезпечує підвищення ефективності виробництва, капіталу та науково-технічних досягнень, реалізацію економічної свободигосподарюючих суб'єктів, задоволення матеріальних та соціально-культурних потреб громадян у вигляді придбання ними майна, надання їм різних послуг тощо. Значення цивільного права в умовах ринкової економікизначно зростає.

Цивільне право– це сукупність правових норм (інститутів, підгалузі) та правил, що регулюють майнові та особисті немайнові відносини.

Учасниками регульованих цивільних правових відносин є громадяни (фізичні особи), юридичні особи, держава, а також автономні та адміністративно-територіальні одиниці. Цивільне право містить загальні положення, що мають значення для всіх цивільних відносин, наприклад, позовної давності, а також норми про право власності, зобов'язальне право, авторське право, право на винахід, спадкове право.

Цивільне законодавство у сенсі: сукупність нормативних актів, у яких виражені норми громадянського права (ст. 71 Конституції РФ). Цивільне законодавство у вузькому значенні: Цивільний Кодекс РФ (Далі - ДК РФ)та прийняті відповідно до нього федеральні закони (ст. 3 ДК РФ).

Наука громадянського характеру вивчає закономірності цивільно-правового регулювання суспільних відносин. Предмет її вивчення: норми громадянського права, втілені в акти цивільного законодавства, їх взаємодія із суспільними відносинами, практика їх застосування. Результати вивчення: вчення про цивільне право, теорію, концепцію, ідеї, поняття тощо.

Предмет галузі праваколо суспільних відносин, які вона регулює. Предметом громадянського права є майнові та пов'язані з ними особисті немайнові відносини, що ґрунтуються на юридичній рівності сторін, які називаються цивільними правовідносинами.

Майнові відносини- Суспільні відносини, що виникають з приводу різноманітних матеріальних благ (речей, робіт, послуг та іншого майна), що мають вартісний характер. Матеріальне благояк об'єкт майнових відносин повинен мати міру вартості, що відображає суспільну потребу в ньому та враховує витрачену на його реалізацію працю. Майнові відносини, що регулюються цивільним правом, мають диспозитивний характер і мають на увазі обмін, у принципі, рівними за вартістю (в юридичному сенсі) матеріальними благами.

Особисті немайнові відносини– суспільні відносини, що виникають із приводу нематеріальних благ, що мають взаємну оцінку учасниками індивідуальних якостей особистості один одного (ім'я, честь, гідність, Ділова репутація, авторство, здоров'я). Пов'язані з майновими відносинами через індивідуальну оцінку особистості як суб'єкта цивільних правовідносин, з погляду стійкості та ефективності його реалізації.

Метод правового регулювання- Сукупність прийомів, способів впливу права на суспільні відносини, їх юридичних особливостейу цій галузі права.

Суспільні відносини, що становлять предмет громадянського права, носять диспозитивний та взаємооцінний характер. Така оцінка може правильно формуватися лише за умови рівності оцінювальних сторін, як і висловлює диспозитивність цивільних правовідносин (детальніше нижче). Юридична рівність сторін означає, що жодна із сторін у цивільному правовідносинах неспроможна визначати поведінка іншої сторони лише з займаного нею цьому правовідносини становища як, наприклад, в адміністративному чи кримінальному правоотношении. Такий метод забезпечує учасникам незалежність та самостійність у прийнятті рішень, сприяє виявленню ініціативи підприємців та розвитку громадянського обороту.

Інша головна риса цивільно-правового способу – його диспозитивность. Суть її в тому, що поряд з імперативними правовими нормами в цивільному праві існують диспозитивні норми, що дозволяють учасникам правовідносин відступати від запропонованих цими нормами правил поведінки, встановлюючи свої взаємини на основі іншого закону або шляхом взаємної згоди, якщо інше не передбачено законом або договором.

Принципи громадянського права- Основні засади цивільно-правового регулювання суспільних відносин, що відображають найбільш суттєві властивості цивільного законодавства. Принципи громадянського права законодавець закріпив у ст. 1 ЦК, у зв'язку з чим вони можуть застосовуватись безпосередньо. Це становище має велике практичне значення у галузі цивільного права, оскільки у разі виявлення прогалин у законодавстві та виникненні необхідності застосування аналогії права, воно дозволяє у разі застосовувати його основні засади, тобто принципи громадянського права,

Основним принципом громадянського права є принцип дозвільної спрямованості цивільно-правового регулювання. Суб'єкти цивільного права можуть вчиняти будь-які дії, не заборонені законом, чим виражається загальна правоздатність громадян та комерційних організацій. Основна вимога до таких дій: вони не повинні суперечити основним засадам та змісту цивільного законодавства, тобто його принципам.

Суб'єкти цивільного права здійснюють свої права на свій розсуд, тобто у своїх інтересах (п. 1 ст. 9 ЦК). Це означає, що органи влади, інші особи не мають права примушувати учасників цивільних правовідносин до здійснення або захисту їх суб'єктивних прав, вводити щодо них санкції за зневагу правом на захист. Водночас законодавець у п. 2 ст. 1 Цивільного кодексу встановив межі здійснення цивільних прав: «На підставі федерального закону тільки тією мірою, якою це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав та законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни та безпеки держави».

Принцип рівності правового режимувсім суб'єктів громадянського права. Цей принципзакріплений у п. 1 ст. 1 ЦК України. Жоден суб'єкт цивільного права не має якихось переваг перед іншими суб'єктами. Наприклад, згідно з п. 4 ст. 212 ЦК права всіх власників захищаються так само. Норми загальної частини зобов'язального права застосовуються під час регулювання правовідносин між будь-якими суб'єктами – від Російської Федерації до пересічного громадянина.

Принцип неприпустимості довільного втручання у приватні справи. Органи влади та будь-які інші особи не мають права втручатися у приватні справи суб'єктів цивільного права, якщо вони здійснюють свою діяльність відповідно до вимог законодавства. Під довільним розуміється втручання, засноване на законі. Наприклад, органи влади не мають права вказувати підприємцям, які товари (роботи, послуги) їм виробляти, на яких умовах та за якими цінами їх реалізовувати. Право на недоторканність приватного життя, на особисту та сімейну таємницю закріплено у ст. 23 Конституції РФ.

Принцип недоторканності власності. Відповідно до ч. 3 ст. 35 Конституції РФ жоден суб'єкт цивільного права не може бути позбавлений свого майна інакше, ніж за рішенням суду, винесеним лише у випадках, прямо передбачених законом. У п. 2 ст. 235 ЦК визначається вичерпний перелік таких випадків: - Звернення стягнення на майно за зобов'язаннями; - відчуження майна, що не може належати особі згідно із законом; - відчуження нерухомості у зв'язку з вилученням ділянки під нею; - Викуп безгосподарсько вмісту культурних цінностей; - реквізиція, тобто вилучення у надзвичайних ситуаціях з обов'язковою виплатою компенсації, розмір якої встановлено з фіксованих цін; - конфіскація – вилучення як санкція за правопорушення без компенсації; - відчуження інших випадках, встановлених законом.

Принцип свободи договору, закріплений у п. 1 ст. 1 ДК РФ передбачає свободу розсуду суб'єктів цивільного права як і виборі партнерів за договором, і у виборі виду договору та умов, у яких він укладено.

В окремих випадках є відступ від цього принципу. Так, не допускається відмова комерційної організаціївід укладання публічного договору за наявності можливості надати споживачеві відповідні товари, послуги, виконати йому відповідні роботи (ст. 426 ЦК).

Принцип вільного переміщення товарів, послуг та фінансових коштів на всій території РФ, встановлений ст. 8 Конституції РФ та п. 3 ст. 1 ДК, визначає, що суб'єкти РФ, інші особи немає права встановлювати будь-які місцеві правила, що перешкоджають вільному переміщенню товарів, послуг і коштів у єдиному економічному просторі РФ. На території РФ не допускається встановлення митних кордонів, мит, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг та фінансових засобів. Відповідно до законодавства РФ не допускається видання актів чи вчинення дій, що встановлюють заборону на продаж (купівлю, обмін, придбання) товарів з одного регіону країни, міста, району до іншого. Обмеження переміщення товарів та послуг згідно зі ст. 74 Конституції РФ можуть вводитися відповідно до федерального закону тільки в тому випадку, якщо це необхідно для забезпечення безпеки, захисту життя та здоров'я людей, охорони природи та культурних цінностей, наприклад, обмеження переміщення м'ясопродуктів з яловичини у зв'язку з епідемією коров'ячого сказу.

5.2. Поняття джерел громадянського права

Джерела цивільного права - нормативні акти, що містять норми цивільного права.

Такі нормативні акти разом утворюють громадянське законодавство у сенсі. Цивільне законодавство відповідно до п. 2 ст. 3 ЦК – це Цивільний кодексРФ та прийняті відповідно до нього інші федеральні закони, які здійснюють регулювання у цивільно-правовій сфері.

Нормативний акт – акт компетентного органу структурі державної влади, яким встановлюються норми права.

Закон – нормативний акт, ухвалений вищим органом державної влади у встановленому Конституцією порядку. Має вищу юридичною силоюпо відношенню до інших нормативним актам(Указів, постанов та ін.). Основне джерело права у сучасному суспільстві. Наприклад, ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», ФЗ «Про іпотеку» тощо.

Підзаконний акт – правовий акт, виданий державним органом відповідно до закону та на виконання закону. Наприклад, Указ Президента РФ від 05.10.1999 р № 1338 «Про Раду при Президентові Російської Федерації з кодифікації та вдосконалення цивільного законодавства», Постанова Уряду РФ від 18.06.1999 р № 650 «Про затвердження Типового положення про військове освітній установівищого професійної освіти»(З ізм. І доп. від 24.09, 23.12.2002 р.).

Відомчий акт – правовий акт, виданий центральною установою, яка очолює якусь галузь державного управління. Наприклад, Наказ Міністерства аграрної промисловості РФ від 13.08.1999 р. № 276 «Про затвердження Положення про порядок подання антимонопольним органам клопотань та повідомлень відповідно до вимог статей 17 та 18 Закону РФ «Про конкуренцію та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках» (з вим. і доп. Центрального банкуРосійської Федерації (Банку Росії)».

Джерела громадянського права можна класифікувати на такі види:

1. Загальновизнані принципи та норми міжнародного права, закріплені в міжнародних угод, учасником яких є Російська Федерація;

2. Міжнародні договори, укладені Російською Федерацією коїться з іншими суб'єктами міжнародного правничий та ратифіковані у порядку;

3. Конституція РФ, ЦК РФ, федеральні закони,що стосуються регулювання цивільних правовідносин;

4. Підзаконні акти: Укази Президента РФ, які не суперечать законам, а також постанови Уряду РФ, прийняті на підставі та на виконання законів та указів Президента РФ, або які називаються іншими правовими актами; нормативні акти федеральних органів виконавчої, містять норми громадянського права, видані ними у випадках і межах, передбачених законами та іншими правовими актами, або звані відомчими нормативними актами.

Не вважаються джерелами громадянського права, але використовуються у правозастосовчій практиці:

- Ділові звичаї, тобто які у цивільному обороті правила поведінки, куди можуть посилатися норми права за відсутності відповідних правил правової нормі.

- Звичай ділового обороту, тобто сформовані і широко використовуються у сфері підприємницької діяльності правила поведінки, які застосовуються до відносин, не врегульованим законодавством чи угодою сторін.

- Норми моралі та моральностімають значення для з'ясування сенсу цивільного законодавства та правильного застосування, втілених у ньому правових норм.

- Постанови судових пленумівє актами, які роз'яснюють питання застосування права як тлумачення законодавства, і обов'язкові всієї системи відповідних судів.

- Судова практика, тобто багаторазове одноманітне рішення судами однієї й тієї категорії справ, також сприяє виробленню єдиного розуміння та застосування судовими органами цивільного законодавства, проте у рішенні у конкретній справі може не враховуватися.

- Судовий прецедент, тобто рішення суду у конкретній справі, є обов'язковим лише для осіб, які беруть участь у справі, але не обов'язкові для суддів, які розглядають аналогічні справи.

Правова система РФ належить до континентальної правової системи, у російському цивільному праві судовий прецедент перестав бути джерелом права. Але судова практика має велике значенняу сучасному цивільному праві. З допомогою судової практики здійснюється легальне тлумачення норм громадянського права: зміст норми пояснюється органом, які мають право робити такі роз'яснення – судовим пленумом. Має обов'язкову чинність для відповідних судів. Це тлумачення закріплюється у постановах Пленуму. Верховного Суду. Для цього видаються огляди судової практики щодо певних сфер правовідносин. При цьому на підставі узагальнення судової практики можуть виноситися законодавчі ініціативи та готуватись проекти федеральних законів.

Відповідно до п. 1 ст. 3 ЦК відповідно до Конституції РФ цивільне законодавство перебуває у віданні Російської Федерації. Таким чином, тільки Російська Федерація може приймати, змінювати, скасовувати федеральні закони у сфері цивільного права. Суб'єкти Федерації можуть видавати свої нормативні акти у сфері цивільно-правових відносин. Але ці нормативні акти в жодному разі не повинні суперечити цивільному законодавству РФ. Приклад такого нормативного акту– ст. 40 Обласного закону Ростовської області від 04.06.1999 р. № 34-ЗС «Про автомобільних дорогахРостовській області» (з ізм. та доп. від 14.05.2001 р.), в якій регламентується здійснення юридичними та фізичними особами господарської, підприємницької та інших видів діяльності на автомобільних дорогах. Ця норма права цілком і повністю відповідає цивільному законодавству.

Предмет громадянського права становлять настільки різноманітні і складні відносини, що вони з необхідною мірою деталізації неможливо знайти врегульовані навіть таким великим, об'ємним законом, як Цивільний кодекс.

Для цього необхідні багато інших законів, що розвивають та конкретизують його правила та інститути. ЦК прямо передбачив у своїх норм необхідність прийняття кількох десятків таких законодавчих актів, хіба що закріпивши цим основну структуру всієї галузі цивільного законодавства. Наприклад, федеральні закони про статус окремих юридичних. Слід мати на увазі, що за наявності прямої вказівкиу ДК інший федеральний закон може врегулювати відповідне ставлення інакше, ніж передбачено Кодексом. ДК РФ істотно підвищив роль законів у регулюванні майнових відносин, встановивши у своїх нормах прямі посилання до конкретних законів. Тим самим: а) виключено регулювання відповідних відносин підзаконними актами; б) сфера прямої законодавчої регламентації тепер суттєво розширена; в) передбачено створення системи узгоджених конкретних законів, що спираються на єдину законодавчу базудо прийняття яких зобов'язаний сам законодавець.

У міру реалізації цих положень цивільне законодавство набуває все більш виразних рис єдиної кодифікованої системи. На жаль, вітчизняний законодавець не завжди послідовно враховує та реалізує власні наміри. Крім того, норми і навіть інститути цивільного права часто формулюються ним у комплексних законах, нерідко не цілком відповідають загальним положенням цивільного права, наприклад, у законах про цінних паперах, банківської діяльностіі т.д. Для усунення негативних наслідків такої ситуації, що веде до появи суперечностей у законодавстві, слід використовувати правила п. 2 ст. 3 ЦК: «… Норми громадянського права, які у інших законах, повинні відповідати справжньому Кодексу».

5.3. Поняття цивільних правовідносин

1 Система податкового права.Податкове право як галузь права входить у єдину систему російського правничий та, своєю чергою, є системою нижчого рівня, тобто. сама є системою послідовно розташованих і взаємно ув'язаних правових норм, об'єднаних внутрішньою єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і метод такого регулювання.

Як і норми більшості галузей російського права, норми податкового права групуються на дві частини - загальнуі особливу.

Загальна частинаподаткового права включає в себе норми, що встановлюють принципи податкового права, систему та види податків і зборів до РФ, права та обов'язки учасників податкових правовідносин, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язку зі сплати податку, порядок її добровільного та примусового виконання, встановлює порядок здійснення податковоїзвітності та податкового контролю, а також способи та порядок захисту ысуб'єктів податкового права.

Особлива частинаподаткового права включає себе норми, що регулюють порядок стягування окремих видів податків. В даний час триває процес їх кодифікації, і вони включаються до другої (Особливої) частини Податкового кодексу.

2. Місце податкового права.В даний час податкове правовиділяється та обґрунтовується нами як самостійної галузі російського правачерез наявність взаємозалежної системи нижченаведених об'єктивних обставин:

1} наявність самостійного предмета правового регулювання,словлене специфікою регульованих цією галуззю суспільних відносин.Загальновідомо, що предмет правового регулювання виступає першим у ряді критеріїв розмежування єдиного російського права на окремі галузі. предмет податкового праваскладають суспільні відносини, що виникають у сферіоподаткування у процесі функціонування податкової системи РФ.(зокрема, сфери державних, майнових та владно-розпорядчих відносин),

2) наявність державної та суспільної потреби у самостійностіном правовому регулюванні податкової системи та оподаткування, обумовлене сукупністю наступних потреб:

Особливою значимістю податкової системи для успішного здійснення економічних реформ; важливістю податкової системи для забезпечення довготривалого економічного зростаннята фінансової стабільності країни; - значенням ефективного правового регулювання оподаткування для фінансової достатності - необхідністю наявності спеціального, незалежного від суб'єктивних та миттєвих обставин правового механізму; - необхідністю формування ефективного правового механізму управління податковим тягаремта розподілом публічних (державних та муніципальних) витрат між фіскально зобов'язаними особами(Ст. 8 НК РФ) і т.д.

3) наявність власного (особливого) методу правового регулювання

4)наявність особливих (спеціальних) джерел права.Зазначений критерій також виділяється на сучасному етапі розвитку російського права як важливий критерій вид галузей права.

5)конституційне та (або) законодавче закріплення принципів галузі права та наявність специфічної (притаманної тільки даній галузі права) системи понять та категорій

3. Принципи НП:Види засад податкового права. Як і принципи інших галузей права, принципи податкового права можуть бути поділені на два види: соціально-правові(- законність, правопорядок і т.д.) та спеціально-правові засади.

Принцип законності оподаткування. Податковий кодекс також вказує на те, що кожна особа має сплачувати лише законно встановлені податки та збори (п. 1 ст. 3).

Принцип загальності та рівності оподаткування. є конституційним та закріплений у статті 57 Конституції, згідно з якою «кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки та збори». З іншого боку, частиною 2 ст. 8 Конституції встановлюється, кожен громадянин несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією.

Принцип справедливості оподаткування : «З метою забезпечення регулювання оподаткування відповідно до Конституції РФ принцип рівності вимагає фактичної спроможності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості та пропорційності. "... при встановленні податків враховується фактично здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості". Тобто податки мають бути справедливими.

Принцип стягування податків у громадських цілях. передбачає пошук балансу інтересів окремих осіб - платників податків та суспільства загалом. «Тому держава має право і зобов'язана вживати заходів щодо регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав та законних інтересів не лише платників податків, а й інших членів товариства».

Принцип встановлення податків та зборів у належній правовій процедурі. Цей принцип закріплений та реалізується, зокрема, через конституційна заборона встановлення податків інакше як законом

Принцип економічної підстави податків (зборів). Податки та збори не тільки не повинні бути надмірно обтяжливими для платників податків, а й повинні обов'язково мати економічну підставу (іншими словами, не бути довільними).

Принцип презумпції тлумачення на користь платника податків (платника зборів) всіх непереборних сумнівів, протиріч та неясностей актів законодавства про податки та збори.

Принцип визначеності податкового обов'язку акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані

таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати.

Принцип єдності економічного простору Російської
Федерації та єдності податкової політики

4.,6 Джерела 1. Конституція2. Норми межд-го правничий та межд-ые договори РФ3. Спеціальне податкове зак-во:а) федеральне законодавство про податки та збори (або законодавство про податки та збори), що включає:Податковий кодекс;інші федеральні закони про податки та збори;б) регіональне законодавство про податки та збори:закони суб'єктів РФ;інші нормативні правові акти про податки та збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Федерації; в) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування.4. Загальне податкове законодавство (інші федеральні закони, з
тримають норми податкового права).5Підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язані з оподаткуванням і зборами: а) акти органів загальної компетенції: укази Президента; постанови Уряду; підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів Федерації; підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування; б) акти органів спеціальної компетенції: - відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням і зборами, органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено Податковим кодексом. Рішення Конституційного Судна.

5.Нормативні правові актиУряди РФ, федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчих органів місцевого самоврядування про податки та збори

видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки та збори.

Федеральні органивиконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів та у галузі митної справи, та їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків та зборів.

Дія актів законодавства про податки та збори у часі

1. Акти законодавства про податки набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування та не раніше 1-го числа чергового податкового періодуза відповідним податком, за винятком випадків, передбачених цією статтею.

Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж через один місяць з дня їх офіційного опублікування, за винятком випадків, передбачених цією статтею.

Федеральні закони, що вносять зміни до цього Кодексу в частині встановлення нових податків та (або) зборів, а також акти законодавства про податки та збори суб'єктів РФ та нормативні правові акти представницьких органів муніципальних утворень, що вводять податки, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування.

7. Предметом податковогоправа разом виступають:

1) владні відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів;

2) правові відносини, що виникають у процесі виконання відповідними особами своїх податкових обов'язків щодо обчислення та сплати податків або зборів;

3) правові відносини, що виникають у процесі податкового контролю та контролю за дотриманням податкового законодавства;

4)правовые відносини, що у процесі захисту правий і законних інтересів учасників податкових правовідносин (платників податків, податкових органів, держави та інших.), тобто. у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також у процесі податкових спорів;