Як оцінити безоплатно одержаний дохід. Безоплатне отримання майна та майнових прав

18.08.2020

Передавальна сторонавраховує вартість безоплатно переданого майна (в т.ч. грошей) у інших витратах разом із сумою нарахованого під час передачі ПДВ. Проведення будуть такі:

Приймаюча сторонавраховує майно за ринковою вартістю (п. 9 ПБО 5/01;

Безоплатне отримання майна, проведення

10 ПБО 6/01).

Ринкову вартість такого майна можна підтвердити одним із таких документів:

– довідкою, складеною самою організацією на основі доступної інформації про ціни на таке саме майно (наприклад, із ЗМІ);

- Звітом незалежного оцінювача.

З яким саме рахунком кореспондуватимуть рахунки обліку майна (01 “Основні кошти”, 10 “Матеріали”, 41 “Товари”) за кредитом, залежить від того, хто передав майно.

Майно, безоплатно отримане від учасника вашої організації, враховуйте як додатковий капітал. Проведення буде таке:

Проведення	Операція
Д 01 (10, 41, 51) - До 83	Ухвалено до обліку майно, передане учасником організації

ОС, безоплатно передане особою, яка не є учасником вашої організації, прийміть до обліку у кореспонденції з рахунком 98 “Доходи майбутніх періодів” (Лист Мінфіну від 17.09.2012 N 07-02-06/223). Принаймні нарахування амортизації цього ОС доходи майбутніх періодів списуються інші доходи. Проведення будуть такі:

МПЗ, отримані від особи, яка не є учасником вашої організації, одразу враховуються в інших доходах. Проведення будуть такі:

Tags: податки ПДВ

Майно отримано безоплатно

Комерційні медичні організаціїотримують безоплатне майно від власників (засновників), інших організацій чи фізичних осіб.

За видимою простотою такої угоди ховаються великі складнощі. Причому питання виникають як у бухгалтерському, так і у податковому обліку. Докладніше про це ми поговоримо у нашій статті.

З погляду цивільного законодавства…

…безоплатна передача майна та майнових правсприймається як договір дарування (ст. 572 Цивільного кодексу РФ). Ознакою такого договору є факт його безоплатності, а чи не назва. Тому під дарування підпадає договір безоплатної передачі майна чи безоплатної поступки права вимоги, прощення боргу тощо.

Але врахуйте: відповідно до ст. 575 Цивільного кодексу РФ комерційні організації що неспроможні дарувати одне одному майно, крім звичайних подарунків вартістю трохи більше 5 МРОТ (500 крб.). Якщо ж вартість майна, що безоплатно передається, перевищує цей ліміт, співробітники податкових органівв судовому порядкуможуть перекваліфікувати таку угоду: вони доводитимуть, що передача майна не даруванням, а чимось іншим. В результаті угода може бути визнана нікчемною.

Примітка.Якщо дарують гроші

За Цивільним кодексом РФ гроші також вважаються майном. Тому якщо фірма отримала в дар гроші від фізичної особи- запитань не виникає. Складніше, якщо вони отримані від організації. Адже такі подарунки (якщо їхня вартість понад 5 МРОТ) заборонені. Тож як треба трактувати таку операцію? Удаваною її не назвеш — реально хтось комусь передає кошти. Уявною її теж не назвати (ст.

Облік безоплатно одержаного майна

170 Цивільного кодексу РФ). Тоді угоду можна назвати інакше — нікчемною.

Насправді бувають ситуації, коли безоплатно передається не майно, лише право користування ним.

Найчастіше таке зустрічається, коли власник організації передає у користування своє особисте майно (наприклад, автомобіль).

Договір безоплатного користування за своєю суттю близький до договору оренди. І на відміну від договору дарування він може бути укладений і з фізичною, і з юридичною особою і застосовуватись щодо майна будь-якої вартості: Цивільний кодекс РФ не містить якихось обмежень за цим договором.

Бухоблік майна, отриманого безоплатно

Відповідно до п. 8 ПБО 9/99 "Доходи організації" (утв. наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н) активи, отримані безоплатно, зокрема за договором дарування, є позареалізаційними доходами. Вони приймаються до бухгалтерського облікуза ринковою вартістю.

Пунктом 10.3 ПБО 9/99 встановлено, що ринкова вартість таких активів визначається організацією на основі цін, що діють на цей або аналогічний вид активів на момент ухвалення їх до обліку.

Причому дані про ціни мають бути підтверджені документально чи експертизою.

Варто зазначити той факт, що в нормативних документах з бухгалтерського обліку надано рекомендації з обліку активів, отриманих безоплатно, а не з обліку послуг, отриманих безоплатно (переважно за договорами безоплатного користування майном). Що ж до другого, щодо цього лише зазначено, що саме майно, отримане за договором безоплатного користування, враховується на рахунку 001 "Орендовані кошти".

Податковий облік майна, одержаного безоплатно

Вартість безоплатно отриманого майна та майнових прав визнається у отримувача позареалізаційним доходом (п. 8 ст. 250 Податкового кодексуРФ). Щоправда, із цього правила є винятки. Наприклад, Коли отримані кошти цільового фінансування (пп. 14 п. 1 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ). Або коли майно отримано від організації, яка володіє більш ніж 50 відсотками акцій (частки) у статутному капіталі сторони, що отримує, — медичної фірми (пп. 11 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).

Відзначимо, що безоплатно отримане майно оцінюється за ринковою ціною, але не нижче:

залишкової вартості(за майном, що амортизується);
витрат на його виробництво або придбання у сторони, що передає (з іншого майна, виконаних робіт, наданих послуг).

При цьому інформація про ціни має бути підтверджена документально чи незалежною оцінкою.

приклад. Стоматологічна клініка ТОВ "Аріадна" отримала безоплатно від ТОВ "Веста" (сторонньої організації) матеріали для пломбування зубів вартістю 120 000 руб. Щоправда, ринкова вартість цих матеріалів — 141 600 крб.

В обліку ТОВ "Аріадна" бухгалтер відобразить таке:

Дебет 10 Кредит 98 субрахунок "Безкоштовні надходження"

141600 руб. - Відображено вартість отриманих матеріальних цінностей (за їх ринковою ціною);

Дебет 20 Кредит 10

141600 руб. - Списані матеріальні цінності у виробництво;

Дебет 98 субрахунок "Безкоштовні надходження" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"

141600 руб. - Включено ринкову вартість отриманих матеріальних цінностей у позареалізаційні доходи фірми.

Ця проводка проводиться після того, як вартість матеріалів списана у виробництво.

При цьому з метою оподаткування прибутку ТОВ "Аріадна" має включити 141600 руб. до складу позареалізаційних доходів на момент отримання матеріалів.

Заснування:

пп. 1 п. 4 ст. 271 Податкового кодексу РФ - якщо клініка визначає доходи та витрати за методом нарахування;
п. 2 ст. 273 Податкового кодексу РФ - якщо клініка працює за касовим методом.

Насправді досить часто виникають ситуації, коли засновники, які мають понад 50 відсотками акцій (частки) у статутному капіталі суспільства, передають йому у безоплатне користування своє майно.

Виникає питання: чи має включатися до складу позареалізаційних доходів безоплатно одержане право користування цим майном?

На думку податківців, має включатись. Оскільки у ст. 251 Податкового кодексу РФ (пп. 11 п. 1), в якій перераховані операції, які не оподатковуються на прибуток, йдеться тільки про майно, отримане безоплатно від засновників, але не про послуги.

Визначення майна дано у п. 2 ст. 38 Податкового кодексу РФ, де зазначено, що під майном розуміються види об'єктів цивільних прав(за винятком майнових прав).

Виходить, що право користування (майнове право) не є майном. І на нього не поширюються норми ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.

Примітка.Як оцінити безоплатно одержане майнове право?

За ринковою вартістю має бути оцінено безоплатно одержане майно (роботи та послуги). Це випливає із п. 8 ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.

Про майнове право тут нічого не сказано.

Чи є безоплатно отримане право користування майном (майновим правом) послугою — питання спірне.

Пунктом 5 ст. 38 Податкового кодексу РФ визначено, що послугою з метою оподаткування визнається діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності. Загальноросійським класифікаторомвидів економічної діяльностіОК 029-2001 (ЗКВЕД), запровадженим Постановою Держстандарту Росії від 6 листопада 2001 р. N 454-ст, у чистому вигляді діяльність із реалізації майнових прав не передбачено.

Проте вартість отриманого безоплатно майнового права має враховуватися при розрахунку прибуток. Дохід у даному випадкутакож краще оцінити за ринковою ціною майнового права, але не нижче витрат на його придбання у сторони, що передає.

А.С.Петров

Безоплатно отримати майно чи майнові права організація може лише у двох випадках, передбачених Цивільним кодексомРФ.

У першому випадку організація отримує майно чи майнові права за договором дарування.

Безоплатна реалізація: проводки

Відповідно до статті 572 ДК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимогу) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку або перед третьою особою.

Відповідно до статті 575 ЦК України комерційні організації не можуть дарувати один одному майно, вартість якого перевищує п'ять мінімальних розмірів оплати праці.

У тому випадку, коли дарувальником є юридична особа та вартість дарунку перевищує п'ять встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці, договір дарування має бути здійснений у письмовій формі. Цю норму встановлено пунктом 2 статті 574 НК РФ.

Обчислення платежів за цивільно-правовими зобов'язаннями, встановленими залежно від мінімального розміру оплати праці, згідно зі статтею 5 Федерального законуРФ від 19 червня 2000р. № 82-ФЗ «Про мінімальному розміріоплати праці» з січня 2001 року виробляється з базової суми, що дорівнює 100 рублям.

Іншим випадком безоплатного отримання основного кошти є пожертвування. З статті 582 ДК РФ пожертвуванням визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях. Пожертви можуть робитися громадянам, лікувальним, виховним установам, установам соціального захисту, благодійним, науковим та навчальним установам, а також іншим суб'єктам цивільного права.

Однією з умов пожертвування майна юридичним особам є використання цього майна за призначенням. Юридична особа, яка прийняла пожертву, для використання якої встановлено певне призначення, має вести відокремлений облік усіх операцій із використання такого майна.

Якщо з будь-яких обставин використання майна за призначенням стає неможливим, воно може бути використане за іншим призначенням лише за згодою особи, це майно пожертвуючого.

З метою бухгалтерського обліку оцінка майна, отриманого безоплатно, відповідно до пункту 1 статті 11 Федерального закону РФ від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» визначається за ринковою вартістю на дату оприбуткування.

Ринковою ціною товару (роботи, послуги) відповідно до пункту 4 статті 40 НК РФ визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах .

Визначення ідентичних та однорідних товарів наведено у пунктах 6 та 7 статті 40 НК РФ:

— ідентичними визнаються товари, які мають однакові характерні їм основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх Фізичні характеристики, якість та репутація на ринку, країна походження та виробник. При визначенні ідентичності товарів незначні відмінності у них зовнішньому виглядіможуть не враховуватись;

— однорідними визнаються товари, які, будучи ідентичними, мають подібні характеристики і з подібних компонентів, що дозволяє їм виконувати одні й самі функції і (чи) бути комерційно взаємозамінними. p align="justify"> При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.

Активи, отримані організацією за договором дарування (безоплатно), відповідно до пункту 8 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06 травня 1999р. N 32н є позареалізаційними доходами.

Дата публікації: 2014-11-18; Прочитано: 276 | Порушення авторського права сторінки

Облік операцій при безоплатної передачімайна

ПЛАН

Облік у сторони, що отримує

Визначення вартості майна

Податковий облік майна

Бухгалтерський облік майна

Облік у передавальної сторони

Податковий облік

Бухгалтерський облік

Будь-які, навіть безоплатні, передачу та отримання майна потрібно відображати у бухгалтерському та податковому обліку. Реферат розповість, як будується облік у сторони, що передає і у сторони, що отримує, якщо вони застосовують спрощену систему оподаткування.

Відносини, що вибудовуються за принципом безоплатності, регулюються правилами, зафіксованими у цивільному законодавстві. Сторони укладають договір дарування, яким одна безоплатно передає інший майно (роботи, послуги) чи майнове право.

Примітка. п. 1 ст. 572 ЦК України.

Якщо передача майна або майнових прав має інвестиційний характер (наприклад, вкладення в статутний капітал, у спільну діяльність тощо), вона вже безоплатною не є. Не безоплатна і передача за умови повернення — надання кредиту чи позики.

між комерційними організаціямидарування заборонено, крім того випадку, коли подарунок не дорожче 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ДК РФ). Натомість, якщо хоча б одна із сторін — некомерційна організація чи фізична особа, вже можна діяти абсолютно вільно.

Тепер перейдемо до обліку. Почнемо з одержувача, оскільки його облік здебільшого вимагає коментаря.

Облік у сторони, що отримує сторони

Отже, перед нами два основні питання: як визначити вартість, за якою має бути оприбутковано майно, якщо за нього не платили, і які доходи та витрати будуть у податковому та бухгалтерському обліку?

Визначення вартості майна

Якщо майно оплачували, вартість відома з прибуткових документів, а якщо отримували безоплатно, її доведеться визначати самим.

Звернемося до нормативним документам. Нам будуть потрібні Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів РФ та ПБО 9/99 "Доходи організації".

Примітка. Затверджено Наказами Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н та від 06.05.1999 N 32н.

Відповідно до п. 10.3 ПБО 9/99 активи, що надійшли безоплатно, враховуються за ринковою вартістю. Її визначає організація з урахуванням діючих ціни даний чи аналогічний вид активів.

Ринкові цінизастосовують і у податковому обліку, але є одна особливість. Ринкова ціна береться до уваги тільки в тому випадку, якщо вона не нижче залишкової вартості майна, що амортизується. Для іншого майна (виконаних робіт, наданих послуг) ринкова ціна не повинна бути нижчою від витрат на виробництво або придбання, понесених передаючою стороною. Така установка міститься у п. 8 ст. 250 НК РФ, хоча стосується вона позареалізаційних доходів з податку на прибуток. Але на ст. 250 є посилання у ст. 346.15 НК РФ про доходи "спрощенців", тому ми теж повинні слідувати цій установці.

Правильність ціни майна, що надійшло отримувач зобов'язаний підтвердити документами, на яких він грунтувався, визначаючи її самостійно, або укладанням незалежного оцінювача.

Примітка. Незалежна експертизарегулюється Федеральним законом від 29.07.1998 N 135-ФЗ "Про оцінної діяльностів Російської Федерації".

Організація, яка звернулася до незалежного оцінювача, вже не безпосередньо займатиметься питанням вартості. Якщо ж вирішено обійтися самотужки, можуть стати у нагоді, наприклад, такі джерела інформації (ст. 40 НК РФ):

- біржові зведення;

- Документи державних органівстатистики та органів, що регулюють ціноутворення;

— друковані видання та ЗМІ.

Наведемо два приклади — на прийняття майна до обліку та визначення ринкової ціни.

Приклад 1. ТОВ "Клен", що застосовує "спрощенку", безоплатно отримало від некомерційної організації верстат. Незалежний оцінювач оцінив їх у 20 000 крб. Згідно з довідкою, поданою стороною, що передає, залишкова вартість верстата - 24 000 руб. За якою вартістю слід відображати отримання верстата у бухгалтерському та податковому обліку?

У бухгалтерському обліку верстат необхідно оприбуткувати по 20 000 руб. - За вартістю, призначеної оцінювачем, а в податковому вказати в доходах 24 000 руб., Так як ринкова вартість виявилася нижчою від залишкової (20 000 руб.< 24 000 руб.).

Приклад 2. ТОВ "Форум", що застосовує "спрощенку", безоплатно отримало автомобіль 1992 випуску. Його залишкова вартість - 97 000 руб. Як визначити ринкову? За якою вартістю приймати автомобіль до обліку?

Припустимо, бухгалтер фірми знайшла в газеті "Угода" чотири оголошення про продаж автомобіля такого ж року випуску (95 000, 97 000, 100 000 і 102 000 руб.) І два оголошення про купівлю (94 000 руб. та 98 000 руб.) .

Ринкова ціна дорівнює середньому арифметичному цін, вказаних в оголошеннях. У нас вийшло 97667 руб. .

У бухгалтерському та податковому обліку отримання автомобіля буде відображено однією і тією ж сумою - 97667 руб. (97667 руб. > 97 000 руб.). Щоб підтвердити правильність розрахунку, потрібно до облікових документів додати газету.

позиція. Передача без переходу права власності

Організації можуть безоплатно передавати чи отримувати майно певний термін.

Проведення з безоплатної передачі товару між юридичними особами

Наприклад, виробник тимчасово надає холодильник фірмі, яка торгує його морозивом. У разі оформляється договір безоплатного користування (договір позички).

З оподаткуванням майна, одержаного за таким договором, склалася парадоксальна ситуація. З одного боку, таке надходження не є доходом від реалізації, оскільки право власності не переходить (Лист Мінфіну Росії від 11.01.2005 р. N 03-03-02-04/1/1). З іншого — платник податків, який отримав майно, має включити його ринкову вартістьдо складу позареалізаційних доходів (Листи Мінфіну Росії від 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 та від 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Протиріччя дозволив Президія ВАС РФ, підтримавши останню установкуМінфіну (п. 2 Інформаційного листавід 22.12.2005 N 98). Таким чином, "спрощенці" таки змушені враховувати доходи. А ось витрат у передавальної сторони, що зменшують податкову базу, на жаль, все одно не з'явиться.

Податковий облік майна

Доходи. Визначаючи об'єкт оподаткування, фірми на УСН враховують доходи від та позареалізаційні доходи відповідно до ст. ст. 249 та 250 НК РФ. Доходи, наведені у ст. 251 НК РФ, до їх податкової бази не включаються.

Примітка. Про це йдеться у п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Дотримуючись загальному правилу, вартість безоплатного майна (робіт, послуг) та майнових прав одержувач відносить до позареалізаційного доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Виходячи із пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, майно не можна вважати позареалізаційним доходом, якщо:

- Статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної сторони, що є юридичною особою;

- Статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) сторони, що отримує, що є юридичною особою;

— статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, не менш ніж на 50% складається зі вкладу (частки) передавальної сторони, що є фізичною особою.

Зверніть увагу: обмеження стосуються виключно майна, не торкаючись прав, робіт, послуг. Ще один момент. Якщо протягом року таке майно (крім грошових коштів) буде продано або передано третім особам, його вартість слід включити до доходу.

З'ясуємо, коли відбивати прибуток від надходження майна. Оскільки при УСН застосовується касовий метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), це момент підписання акта приема-передачи.

Приклад 3. ЗАТ "Пегас" застосовує УСН з об'єктом оподаткування доходів. 11 березня 2006 р. фірма безоплатно отримала товар від організації-засновника, чия частка у статутному капіталі 60%. Ринкова вартість товару визначено 17 000 руб. Чи потрібно її відображати у податковому обліку?

Оскільки статутний капітал ТОВ "Пегас" більш ніж на 50% (на 60%) складається з частки сторони, що передає, вартість безоплатно отриманого товару до податкової бази не увійде, а лише буде відображена у графі 4 Книги обліку доходів і витрат "Доходи — всього" .

Тепер розберемо, яким буде облік під час реалізації майна, отриманого безоплатно.

Приклад 4. Скористайтеся умовами прикладу 3, додавши до них таке. 19 червня 2006 р. ЗАТ "Пегас" продало товар за 15 000 руб., Зразу ж отримавши оплату. Як відобразити продаж у податковому обліку?

При отриманні товару оподатковуваних доходів фірма не мала. Однак, продавши товар до закінчення року, вона зобов'язана включити його ринкову вартість (17 000 руб.) Доходи на дату реалізації. З іншого боку, прибуток від (15 000 крб.) слід відбити на дату отримання коштів. Заповнимо Книгу обліку доходів та витрат (табл. 1 на с. 48).

Таблиця 1. Фрагмент Книги обліку доходів та витрат

ЗАТ "Пегас" за ІІ квартал 2006 року

Витрати. Зрозуміло, при отриманні майна видатків немає. А чи можна буде надалі включити у витрати його вартість, наприклад, при реалізації чи списанні у виробництво? На жаль, не можна. Справа в тому, що при УСН можна віднести на витрати лише сплачене майно (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Звідси випливає, що з будь-яких операціях з безоплатно отриманим майном (припустимо, продажу, як у прикладі 4) з'являються лише доходи.

Безоплатне надходження основних засобів- явище досить рідкісне. Найчастіше майно передається безоплатно засновниками на користь заснованої організації. Компанії, які безоплатно отримали основні засоби, повинні враховувати низку особливостей, які має така операція.

Правовий аспект

Організація може отримати основний засіб на безоплатній основі. Способів для цього всього два, і регулюються вони ДК РФ.

У першому випадку, основний засіб може надійти до організації за договором дарування. Відповідно до нього одна сторона - дарувальник безоплатно передає (або зобов'язується передати) іншій стороні - обдаровується річ у власність (ст. 572 ЦК України).

Договір дарування нерухомого майна, укладений до 01.03.2013 р., підлягає обов'язковій державної реєстраціїу порядку, який встановлено Федеральним законом від 21.07.1997 р. № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод із ним». Після 1 березня 2013 р. такий договір державної реєстрації не потребує.

Не допускається дарування між комерційними організаціями, крім звичайних подарунків вартістю нижче 3 000 крб. ( пп.4 п.1 ст.575 ЦК України). Майно в дар вартістю понад 3000 руб. можна отримати тільки від громадян, некомерційних організацій, державних та муніципальних органіввлади.

Ця заборона не поширюється на безоплатну передачу майна між засновником (комерційною організацією) та заснованою організацією. Судова практикапідтверджує, що такі угоди не суперечать положенням ст.575 ЦК України (наприклад, Постанови: ФАС Московського округу від 20.08.2008 р. № КА-А40/7643-08-П, ФАС Поволзького округу від 06.12.2007 р. № А65- 5602/2007-СА1-7, ФАС Північно-Західного округу від 23.12.2005 р. № А56-4986/2005). Хоча з цього питання є й протилежні висновки (наприклад, Постанови: ФАС Волго-Вятського округу від 14.03.2012 р. № А28-5775/2011, ФАС Московського округу від 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-2 -05 р.) Але у 2012 р. Президія ВАС РФ остаточно поставила крапку в даній суперечці. У своєму рішенні від 04.12.2012 р. № 8989/12 він зазначив, що угоди між основним та дочірнім товариствами щодо надання безоплатної допомогидаруванням не зізнаються. Варто зауважити, що і Податкове законодавство допускає можливість укладання безоплатних угод ( пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

Якщо вартість безоплатно отриманого рухомого майна від юридичної особи перевищує 3 000 руб., то договір дарування складається в письмовій формі (п.2 ст. 574 ЦК України), інакше договір можна укласти усно. Письмова форма також обов'язкова якщо договором передбачено обіцянку дарування у майбутньому. Договір дарування між громадянином та організацією укладається у письмовій чи усній формі за погодженням сторін незалежно від суми правочину.

У другому випадку, основний засіб може надійти до організації у вигляді пожертвування. Пожертвування – це дарування речі у загальнокорисних цілях. Жертвувати можна громадянам, лікувальним та виховним установам, благодійним, освітнім та науковим організаціям, музеям, фондам тощо. (П.1 ст.582 ЦК України). Якщо юридична особа прийняла пожертвуване майно, для використання якого встановлено певне призначення, воно має вести відокремлений облік усіх операцій, пов'язаних з його використанням. Використовувати пожертвування за іншим призначенням через обставини, що змінилися, можна тільки за згодою жертвувача (п.4 ст.582 ДК РФ ).

Бухгалтерський облік

Відповідно до п.10 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 26н (далі – ПБО 6/01), первісна вартість безоплатно отриманого основного засобувизначається його поточною ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення в необоротні активи. При цьому під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яку може отримати організація від продажу цього активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку (абз.2 п.29 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку основних засобів, утв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 р. № 91н (далі – Методичні вказівки № 91н)). Ринкова вартість має бути підтверджена документально або експертним шляхом (п.10.3 ПБО 9/99 «Доходи організації», затв. наказом Мінфіну від 06.05.1999 р. № 32н (далі – ПБО 9/99)).

З метою визначення поточної ринкової вартості основного засобу, одержаного безоплатно, організація може використовувати такі джерела інформації:

Дані заводів-виробників про ціни на аналогічні об'єкти, одержані у письмовій формі;
- відповіді на запити до органів державної статистики, торгових інспекцій;
- експертні висновки(наприклад, оцінювачів) про вартість окремих об'єктів основних засобів та ін.

На підставі п.7 ПБО 9/99 активи, безоплатно отримані організацією, визнаються іншими доходами (на «Інші доходи та витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»). Однак, якщо керуватися, то ринкова вартість таких об'єктів має відображатися за кредитом «Доходи майбутніх періодів», субрахунку 2 «Безплатні надходження» у кореспонденції з «Вкладення у необоротні активи», субрахунком 4 «Придбання об'єктів основних засобів». Подальший облік доходів майбутніх періодів передбачає їх списання з рахунку 98 на фінансовий результаторганізації як інші доходи (на рахунок 91-1) у міру нарахування амортизації за основним засобом. Аналогічний порядок відображення безоплатно одержаного майна передбачено і абз.4 п.29 Методичних вказівок № 91н.

Таким чином, відповідно до Плану рахунків організація зробить в обліку наступний бухгалтерський запис:

Дебет 08-4 - Кредит 98-2
- Відображено ринкову вартість безоплатно отриманого основного кошти.

Аналітичний облік за рахунком 98-2 ведеться за кожним безоплатно отриманим основним засобом/

Початкова вартість майна, прийнятого в дар, збільшується на суму додаткових витрат, що супроводжують його надходження: послуги з транспортування, вантажно-розвантажувальні роботи, встановлення, запуск, налагодження та ін. Це випливає з п.12 та п.8 ПБО 6/01 . Їх організація відображає за дебетом рахунки 08-4:

Дебет 08-4 - Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- відображено додаткові витрати, пов'язані з безоплатним надходженням основного засобу: доставка, інформаційні та консультаційні послуги, вантажно-розвантажувальні роботи та ін.

Таким чином, первісна вартість подарованого майна складається з його ринкової вартості та інших витрат, пов'язаних з його надходженням (якщо такі були вироблені стороною, що отримує). Порядок визначення первісної вартості основного кошти у бухгалтерському обліку залежить від правового статусу дарувальника (фізична особа, ІП чи організація).

Після того, як первісна вартість об'єкта сформована, його приймають до бухгалтерського обліку як основний засіб. Пам'ятайте, що для цього мають бути дотримані всі умови п.4 ПБО 6/01. Операція відбивається проводкою:

Дебет 01 (03) - Кредит 08-4
- Об'єкт прийнятий до бухгалтерського обліку як основний засіб (прибуткового вкладення в матеріальні цінності) за первісною вартістю.

Зверніть увагу!
Якщо початкова вартість активу, отриманого безоплатно, не перевищує вартісного ліміту, встановленого організацією для «малоцінного» майна, його враховують у складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ). Максимальний розмірліміту у бухгалтерському обліку може досягати 40 000 руб. за одиницю (абз.4 п.5 ПБО 6/01).

Вартість основних засобів погашається через (абз.1 п.17 ПБО 6/01). І об'єкти, отримані в дар, не є винятком. Тому протягом терміну корисного використання(СПІ) організація щомісячно виробляє за ними амортизаційні відрахування:

Дебет 20, (23, 25, 26, 44 ...) - Кредит 02
- Відбито нарахування амортизації по основному засобу, отриманому безоплатно.

За основним засобом, що безоплатно надійшов до некомерційної організації, нараховується не амортизація, а знос на позабалансовому «Зношування основних засобів» (абз.3 п.17 ПБО 6/01 ).

Дебет 010
- Відбито нарахування зносу по основному засобу, отриманому безоплатно.

У міру визнання у звітний періодінших доходів, в даному випадку в міру нарахування амортизації (зносу) за безоплатно отриманим основним засобом, у бухгалтерському обліку провадиться наступний запис:

Дебет 98-2 - Кредит 91-1
- визнано частину доходів майбутніх періодів у доходах поточного періодуу частині нарахованої амортизації.

Важливо!
Якщо приймаюча сторона витратила власні коштина доставку та приведення об'єкта основних засобів у стан, придатний для використання, потрібно визначити частку вартості безоплатно отриманого майна в його первісній вартості. Це необхідно при нарахуванні амортизації, оскільки доходи майбутніх періодів списуються на доходи поточного періоду пропорційно до цієї частки.

Надходження основного засобу оформляється актом приймання-передачі ( п.38 Методичних вказівок № 91н). Відповідно до ч.4 ст.9 Федерального закону від 06.12.2011 р. № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон № 402-ФЗ) організація може використовувати уніфіковані форми первинних облікових документів, які затверджені Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 р. № 7: № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б). Також вона має право самостійно розробити необхідні бланкидокументів.

Порядок обліку ПДВ

Безоплатна передача права власності на товари (роботи, послуги) визнається реалізацією цих товарів (робіт, послуг), отже є об'єктом оподаткування ПДВ. Це випливає з п.1 ст.39 НК РФ та пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Таким чином, сторона, яка безоплатно передає основний засіб, повинна обчислити даний податок ( абз.1 п.2 ст.154 НК РФ).

Оскільки при даній операції факт оплати / часткової оплати відсутня, податкова база з ПДВ визначається стороною, що передає, на дату відвантаження (передачі) майна ( пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Якщо об'єктом безоплатної передачі служить нерухомість, то датою відвантаження вважається день передачі нерухомого майна за актом приймання-передачі чи іншого передавального документа (п.16 ст.167 НК РФ).

Податкова база до розрахунку визначається виходячи з ринкової вартості переданого основного кошти з урахуванням акцизів і включення ПДВ (п.3 ст.105.3 НК РФ , п.2 ст.154 НК РФ ).

Пам'ятайте!
Не кожна безоплатна передача визнається об'єктом оподаткування ПДВ. Ці винятки перераховані в пп.2-пп.6 п.3 ст.39 ПК РФ , пп.5 п.2 ст.146 НК РФ. Крім того, деякі операції звільняються від оподаткування цим податком відповідно до положень Податкового кодексу (пп.12 п.3 ст.149).

Також, не нараховують ПДВ із безоплатної передачі організації та підприємці, які застосовують УСН. Не роблять цього й пересічні громадяни (ст.143 НК РФ ). Проте податок доведеться сплатити дарувальнику, який є платником ЕНВС. Справа в тому, що цей спецрежим діє щодо певних видів підприємницької діяльності. Вони перераховані в п.2 ст.346.26 НК РФ. А при безоплатній передачі об'єкта оподаткування єдиним податкомне виникає. Таким чином, дана операція підпадає під ОСНО і з неї організація, що передає (фізична особа - ІП), повинна обчислити ПДВ. Аналогічні роз'яснення можна знайти у листах Мінфіну Росії: , та інших.

Засновника (організації чи фізичної особи), частка якого у статутному капіталі приймаючої організації становить понад 50%;
- Організації, статутний капітал якої більше ніж на 50% складається зі вкладу приймаючої організації.

Пільга пп.11 п.1 ст.251 НК РФ застосовується лише у тому випадку, якщо дане майно не передається третім особам протягом одного року з моменту його безоплатного отримання (абз.5 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ) .

Зверніть увагу!
Під передачею тут мається на увазі не лише продаж (перехід права власності) майна, а й інші підстави його надання: оренда, користування, застава, довірче управлінняі т.д. (Листи Мінфіну Росії: , ). А третіми особами, крім сторонніх організацій, може бути працівники организации-получателя ().

До речі, організація має право не враховувати доход від майна, переданого їй засновником з метою збільшення чистих активів. На це вказує пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ. Причому частка цього засновника у статутному капіталі сторони, що отримує, значення не має.

Можливість включати вартість безоплатно отриманого малоцінного майна податкові витратиз'явилася в організацій лише з 1 січня 2015 р. ( абз.2 п.2 ст.254 НК РФ). Сума, яка при цьому враховується, має визначатися за правилами п.8 ст.250 НК РФ.

Податковий облік послуг оцінювачів

Окремо варто зупинитися на незалежній оцінці майна та правилах обліку таких витрат при отриманні основних засобів на безоплатній основі. Отже, якщо обдарований не має в своєму розпорядженні підтверджуючої інформації про вартість переданого йому майна, то він має право ( абз.2 п.8 ст.250 НК РФ):

оцінити об'єкт самостійно;
провести незалежну експертизу.

У разі організація залучає до роботи незалежного оцінювача. У роботі він керується Федеральним законом від 29.07.1998 р. № 135-ФЗ «Про оціночну діяльність у Російської Федерації» (далі - Закон № 135-ФЗ) і федеральними стандартами оцінки (ФСО). Відповідно до ст.15 Закону № 135-ФЗзалучений фахівець має бути членом саморегулівної організаціїоцінювачів.

А, щоб одержувач майна зміг врахувати Витрати оплату послуг оцінювача з метою оподаткування прибутку, необхідне виконання 3-х умов п.1 ст.252 НК РФ :

витрати мають бути документально підтверджені;
витрати мають бути здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу;
витрати мають бути обґрунтованими (економічно виправданими).

Економічну виправданість оціночних витрат підтверджує той факт, що в результаті безоплатного надходження майна у сторони, що приймає, виникає оподатковуваний дохід, сума якого має бути оцінена ( абз.2 п.8 ст.250 НК РФ).

У бухгалтерському обліку вартість послуг оцінювача включається до витрат на звичайним видамдіяльності (п.5, п.7 ПБО 10/99 «Витрати організації» затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. № 33н). Відповідно до Плану рахунків відображаються ці витрати на « Загальногосподарські витратипоряд з витратами на консультаційні, аудиторські та інші подібні послуги ().

Амортизаційна премія

Щодо амортизаційної премії, то Податковий кодекс забороняє застосовувати її до основних засобів, отриманих безоплатно. Це чітко прописано у абз.2 п.9 ст.258 НК РФ. До речі, обмеження стосується лише капітальних вкладень, що формують первісну вартість майна. Витрати на проведення відновлювальних робіт (реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, технічного переозброєння), а також часткову ліквідацію об'єкта можна одноразово списати у розмірі:

не більше 10% – для об'єктів 1,2 та 8-10 амортизаційних груп;
трохи більше 30% - для об'єктів 3-7 амортизаційних груп.

Амортизація за основними засобами, отриманими в дар, нараховується відповідно до загальних правил ст.256-ст.259.3 НК РФ, виходячи з тих методів і норм, які прийняті обдаровується. Причому незалежно від того, відображена вартість майна, що надійшло, у складі оподатковуваних доходів чи ні. Це підтверджує і Мінфін (листи: , ).

До речі, контролюючі органи оскаржують право організації-отримувача амортизувати об'єкт, отримані на безоплатній основі, за касового методу визнання доходів та витрат. Свою позицію вони аргументують нормою пп.2 п.3 ст.273 НК РФ, яка за цих обставин допускає амортизацію лише сплаченого майна. А при безоплатному надходженні у обдаровуваного немає зобов'язань з оплати майна перед дарителем.

Отже, організація немає права зменшувати базу оподаткування на вартість отриманого основного кошти за допомогою нарахування амортизації. Позиція є спірною, але контролюючі органи дотримуються саме її.

Приклад 2.

ТОВ «Обрій» у середині грудні безоплатно отримало від свого засновника Нестерова В. І. невелику будівлю під склад матеріалів, які використовуються у виробництві продукції. Наприкінці цього ж місяця підрядною організацієюТОВ «РемонтБуд» було здійснено внутрішній ремонт будівлі на суму 236 000 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 36 000 руб.

За висновком незалежного оцінювача (ТОВ "Оцінка Плюс") ринкова вартість об'єкта на дату отримання складає 2000000 руб. Відомості про залишкову вартість майна у податковому обліку суспільству надано не були, оскільки Нестеров В. І. є фізичною особою. Залучений експерт оцінив свої послуги в 35400 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 5400 руб.

Документи на реєстрацію права власності на нерухоме майно було подано у середині грудня. Розмір державного митаза скоєння реєстраційних процесів становив 22 000 крб. (Для юридичної особи). У січні право власності було зареєстроване.

Наприкінці грудня повністю придатний для використання об'єкт було прийнято до складу основних засобів та введено в експлуатацію.

На підставі Класифікації основних засобів керівник організації затвердив у наказі термін корисного використання будівлі – 20,5 років або 246 місяців (8-а амортизаційна група).

Довідкові дані:

1) ТОВ «Обрій» займається виробництвом продукції, що оподатковується загальною системою оподаткування (ОСНО);
2) частка засновника Нестерова В. І. у статутному капіталі ТОВ «Обрій» складає:
- Варіант 1 - 60%;
- Варіант 2 - 40%;
3) відповідно до Положення про облікової політикиТОВ «Обрій» для цілей бухгалтерського та податкового обліку:
- амортизація за всіма основними засобами нараховується лінійним способом;
- термін корисного використання визначається за Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1);
4) відповідно до робочого плану рахунків, затвердженого в обліковій політиці ТОВ «Горизонт» для цілей бухгалтерського обліку, нерухомі об'єкти основних засобів * враховуються на наступних субрахунках.

Робочий план рахунків ТОВ «Горизонт»

Код	Найменування
01	Основні засоби
01-1	Нерухомі об'єкти, які не пройшли держреєстрацію
01-2	Нерухомі об'єкти, що пройшли держреєстрацію
.......	.......

<*>Примітка: тема обліку придбання нерухомого майна докладно розкрита у цій статті.

Рішення.

Безоплатне надходження майнового об'єкта ТОВ «Обрій» відобразить у бухгалтерському обліку такими записами.

№ п/п	зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
грудень
1	Відображено ринкову вартість складської будівлі, отриманої безоплатно	08-4	98-2	2 000 000
2	Перераховані з розрахункового рахунку кошти на сплату державного мита за реєстрацію права власності на об'єкт нерухомого майна	68	51	22 000
3	Включено витрати на сплату державного мита за реєстрацію права власності на об'єкт нерухомого майна до первісної вартості основного кошту	08-4	68	22 000
4	Відображено вартість ремонтних робіт (без ПДВ)	08-4	60	200 000
5	Враховано суму «вхідного» ПДВ з ремонтних робіт	19	60	36 000
6	Відображено вартість послуг незалежного оцінювача (без ПДВ)	26	60	30 000
7	Враховано суму «вхідного» ПДВ за послугами незалежного оцінювача	19	60	5 400
8	Пред'явлено до вирахування суму «вхідного» ПДВ з послуг незалежного оцінювача	68	19	5 400
9	Об'єкт прийнято до бухгалтерського обліку як основний засіб за первісною вартістю та введено в експлуатацію: будівля відображена у складі нерухомих об'єктів, права на які не зареєстровані	01-1	08-4	2 222 000
10	Пред'явлено до вирахування суму «вхідного» ПДВ з ремонтних робіт	68	19	36 000

Початкова вартість об'єкта основних засобів, сформована у бухгалтерському та податковому обліку, збігається.

№ п/п	Витрати по безоплатно отриманому основному засобу	Початкова вартість основного засобу
№ п/п	Витрати по безоплатно отриманому основному засобу	у бухгалтерському обліку	у податковому обліку
1	Ринкова вартість складської будівлі	2 000 000	2 000 000
2	Витрати на держмито за реєстрацію права власності на об'єкт нерухомості	22 000	22 000
3	Витрати на ремонтні роботи	200 000	200 000
РАЗОМ		2 222 000	2 222 000

У січні після реєстрації права власності на будівлю бухгалтера товариства зробить внутрішні записи за рахунком 01.

Відповідно до п.21 ПБО 6/01 та п.4 ст.259 НК РФ ТОВ «Обрій» почне амортизувати основний засіб з 1-го січня.

Розрахунок амортизації (А) лінійним методом:

У бухгалтерському обліку:

1. Агод = Початкова вартість х Норма амортизації (рік.) = 2222000 руб. х 100% / 20,5 років = 108390,24 руб.;
2. Амес = Агод/12 міс. = 108390,24 руб. / 12 міс. = 9032,52 руб.

У податковому обліку:

1. Амес = Початкова вартість / Термін корисного використання (міс.) = 2222000 руб. / 246 міс. = 9032,52 руб.

Розбіжностей між сумами амортизації, нарахованими у бухгалтерському та податковому обліку, не виникає. В обліку організація сформує бухгалтерське проведення.

При цьому у бухгалтерському обліку частину раніше врахованих доходів майбутніх періодів необхідно списати на інші доходи поточного періоду. І тому розрахуємо частку вартості безоплатно отриманого майна у його первісної вартості: 2 000 000 крб. / 2222000 руб. = 0,90. У січні фінансовий результат компанії збільшиться на суму, пропорційну до розрахованої частки.

Варіант 1. Частка Нестерова В. І. у статутному капіталі ТОВ «Обрій» становить 60%.

Для цілей оподаткування прибутку організація користується пільгою пп.1 п.1 ст.252 НК РФ, тому оподатковуваного доходу від безоплатного надходження немає. Інший дохід у сумі 8129,27 руб. враховується лише з метою бухгалтерського обліку. Тому, відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (утв. наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р. № 114н) у Товариства в січні з'являється постійна різниця, яка формує постійний податковий актив (ПНА):

ПНА = Постійна різниця х 20% (ставка податку на прибуток) = 8129,27 руб. х 20% = 1625,85 руб.

Бухгалтерські проводки з нарахування амортизації, списання доходів майбутніх періодів та формування ПНА проводитимуться в обліку щомісяця, протягом усього терміну корисного використання будівлі, до повного погашенняйого вартості (або зняття з обліку).

№ п/п	зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Лютий
1	Відображено нарахування амортизації по складській будівлі за лютий	20	02	9 032,52
2		98-2	91-1	8 129,27
3		68	99	1 625,85
Березень
4	Відображено нарахування амортизації по складській будівлі за березень	20	02	9 032,52
5	Визнано частину доходів майбутнього періоду у доходах поточного періоду у сумі нарахованої амортизації з урахуванням розрахованої частки	98-2	91-1	8 129,27
6	Відображено нарахування ПНА з доходів від безоплатного надходження будівлі, які не оподатковуються на прибуток	68	99	1 625,85
......	......	......	......	......

Варіант 2. Частка Нестерова В. І. у статутному капіталі ТОВ «Обрій» становить 40%.

У бухгалтерському обліку ТОВ відобразить доходи майбутніх періодів у розмірі 2 000 000 руб., які будуть списуватись на фінансовий результат у міру нарахування амортизації, починаючи з січня. У податковому обліку вся ця сума одноразово включається до складу позареалізаційних доходів на дату підписання акта приймання-передачі майна (п.8 ст.250 НК РФ, пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

В результаті розбіжності порядку визнання доходів від безоплатно отриманого основного засобу в бухгалтерському та податковому обліку, в організації виникає тимчасова різниця, що віднімається, яка формує відкладений податковий актив (ОНА):

ВОНА = Від'ємна тимчасова різниця х 20% (ставка податку на прибуток) = 2000000 руб. х 20% = 400 000 руб.

Тому в грудні поряд з бухгалтерськими проводками щодо безоплатного надходження об'єкта в організацію (1 таблиця рішення) буде зроблено такий запис.

Починаючи з січня у міру визнання доходів майбутніх періодів у доходах поточного періоду сума нарахованого ВОНА погашатиметься. Бухгалтер Товариства сформує такі проводки.

№ п/п	зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Січень
1	Враховано складську будівлю у складі нерухомих об'єктів, що пройшли держреєстрацію	01-2	01-1	2 222 000
2	Відображено нарахування амортизації по складській будівлі за січень	20	02	9 032,52*
3	Визнано частину доходів майбутнього періоду у доходах поточного періоду у сумі нарахованої амортизації з урахуванням розрахованої частки	98-2	91-1	8 129,27*
4	Відображено часткове списання ВОНА, нарахованого з доходів від безоплатного надходження будівлі, які враховані у повній сумі з метою оподаткування прибутку у грудні (Розрахунок: 8 129,27 руб. х 20% = 1 625,85 руб.)	68	09	1 625,85

<*>Розрахунок амортизації, а також частки вартості безоплатно одержаного майна в його первісній вартості дивіться вище.

Бухгалтерські записи №№ 2-4 організація робитиме щомісяця протягом усього терміну корисного використання основного кошти, до повного погашення його вартості (або списання з обліку).

Кінець прикладу

Окремо варто звернути увагу на таку ситуацію. Організація може отримати у дарунок (наприклад, від засновників) кошти і вже на ці кошти придбати майно. такої купівлі немає якихось особливостей: організація робить стандартні записи надходження основного кошти. Потім об'єктом нараховується амортизація.

Щодо податкового обліку, то раніше фінансове відомство забороняло враховувати при розрахунку податку на прибуток будь-які витрати, які сплачені за рахунок коштів, безоплатно отриманих від засновника з часткою у статутному капіталі приймаючої сторони понад 50% ( ). Наразі позиція чиновників змінилася. У своїх роз'ясненнях Мінфін Росії зазначає, що організація має право включати такі витрати до податкової бази, якщо вони відповідають усім вимогам п.1 ст.252 НК РФ. І неважливо за рахунок яких коштів («безоплатних» чи ні) була зроблена купівля і яка частка власника. (Лист Мінфіну Росії: , ). Крім того, майно, що амортизується, придбане на «безоплатні» гроші, має амортизуватися в загально установленому порядку(Ст.256-ст.259.3 НК РФ).

Зверніть увагу!
Обмеження, встановлене нормою абз.5 пп.11 п.1 ст.251 ПК РФ, Не застосовується до безоплатно отриманих коштів. Тобто організація, прийнявши гроші від засновника, частка якого у статутному капіталі господарюючого товариства становить понад 50%, може їх одразу витрачати. При цьому пільга пп.11 п.1 ст.251 НК РФбуде збережено.

Безоплатнапередача майнавід однієї комерційної організації інший, що є, сутнісно, операцію за договором дарування, прямо заборонена цивільним законодавством (стаття 575 ДК РФ). Тим не менш, частина перша ГК РФ не виключає можливості укладання договору на безоплатнийоснові. На практиці подібна передача має місце, особливо у взаємовідносинах у рамках групи взаємопов'язаних організацій, між комерційними організаціями та органами державного та місцевого управління, а також між некомерційними організаціями. У зв'язку з цим виникає проблема правильної організації бухгалтерськогоі податковогооблікувідповідних операцій.

Окремі питання організації та ведення бухгалтерськогооблікуоперацій, пов'язаних з отриманням, використанням та списанням безоплатноотриманихактивів, регулюються деякими положеннями щодо бухгалтерськомуобліку(ПБО 5/01, ПБО 6/01, ПБО 9/99, ПБО 13/2000, ПБО 14/2000), а також Інструкцією щодо застосування Плану рахунків.

Загальні принципиобліку надходження безоплатноотриманогомайнасформульовані у ПБО 9/99.

Відповідно до пункту 8 ПБО 9/99 активи, отримані безоплатно,у тому числі за договором дарування є позареалізаційними доходами.

Пунктом 10.3 ПБО 9/99 уточнено, що активи, одержані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю.

Ринкова вартістьотриманих безоплатно активів визначаєтьсяорганізацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний чи аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, мають бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.

У разі застосування цієї норми слід враховувати положення інших законодавчих, нормативних та інших актів.

Так, згідно з пунктом 3 статті 154 НК РФ, при реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку (ПДВ), податкова база визначається як різниця між ціною майна, що реалізується, яка визначається відповідно до статті 40 НК РФ з урахуванням податку на додану вартість та акцизів (для підакцизних товарів), та вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).

Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації, затвердженими наказом МНС РФ від 20 грудня 2000 № БГ-3-03/447, роз'яснено, що до такого майна, зокрема, належить безоплатно отримане майно, що враховується організацією за вартістю, що включає суми податку, сплачені стороною, що передає.

З цього випливає, що при визначенні ринкової вартості майна, одержаного безоплатно, має окремо встановлюватися ринкова вартість без урахування ПДВ та сума податку. Оскільки сторона, що передає, також повинна сплачувати податок з ринкової вартості переданого майна, на нашу думку, допустимо (і доцільно) приймаючої організації скористатися даними, на підставі яких сторона, що передає, обчислювала суму податку. При цьому, якщо згодом отримане майно буде передано далі безоплатно, ринкова вартість майна також повинна визначатися відокремлено від податку.

Пояснимо це на умовному прикладі.

Організація «А» у вересні місяці передала організації «Б» об'єкт основних засобів, ринкова вартість якого (з урахуванням фізичного стануі зносу) було визначено 100 тис. крб. Організацією «А» сплачено податку додану вартість у сумі 18 тис. крб. Організація «Б» має оприбуткувати об'єкт з урахуванням суми податку, сплаченого організацією «А» - тобто, 118 тис. руб. Об'єкт в експлуатацію не вводився, а через один місяць був переданий організацією «Б» організації «В» також безоплатно. За період ринкова кон'юнктура не змінилася і, отже, ринкова вартість об'єкта залишилася на колишньому рівні - 100 тис. руб. без урахування ПДВ. Так як об'єкт не експлуатувався, то не змінилася та його балансова вартість. Таким чином, організація "Б" при передачі також повинна сплатити ПДВ у сумі 18 тис. руб. При цьому на рахунку 91 «Інші доходи та витрати»утворюється дебетове сальдоале для цілей оподаткування воно не враховується, а утворює постійні різниціі має бути віднесено на чистий прибутокорганізації.
Право на податкове вирахування в даному випадку може виникнути тільки в організації «А» - при придбанні даного об'єкта та введенні його в експлуатацію - за умови, що придбання було пов'язане із здійсненням фактичних витрат (іншими словами, якщо і цією організацією об'єкт не був отриманий безоплатно ).

Порядок визнання надходжень доходів у бухгалтерському обліку регулюється пунктом 16 ПБО 9/99. При цьому порядок визнання доходів від надходжень майна, переданого безоплатно, до окремого підпункту не виділено. Отже, необхідно керуватися загальним становищем, відповідно до яких інші надходження відбиваються в обліку в міру освіти (виявлення). Для безоплатно отриманих активів таким фактом є їхнє оприбуткування.

Планом рахунків (Інструкцією із застосування Плану рахунків) встановлено, що вартість активів, одержаних безоплатно, враховується на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безкоштовні надходження».

За кредитом рахунки 98 у кореспонденції з рахунками 08 «Вкладення у необоротні активи» та іншимивідображається ринкова вартість активів, отриманих безоплатно, а у кореспонденціїз рахунком 86 «Цільове фінансування»- сума бюджетних коштів, спрямованих комерційною організацією на фінансування видатків.

Суми, враховані на рахунку 98, списуються з цього рахунку до кредиту рахунку 91:

за безоплатно отриманими основними засобами- У міру нарахування амортизації;
з інших безоплатно отриманих матеріальним цінностям - У міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).

Аналітичний облік за субрахунком 98-2 «Безкоштовні надходження»ведеться з кожного безоплатного надходження цінностей.

Характеристикою рахунку 91 встановлено, що у кредиту цього рахунки протягом звітного періоду знаходять відображення (крім іншого) надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів, - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів.

матеріально-виробничих запасів

Відповідно до пункту 9 ПБО 5/01 фактична собівартістьза договором дарування або безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Планом рахунків встановлено таку схему бухгалтерських проводок з облікунадходження безоплатно отриманих матеріалів та інших запасів:

дебет рахунку 10 «Матеріали» (або 15 «Заготівля та придбання матеріалів») кредит рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів» - на суму вартості безоплатно отриманих матеріалів;
дебет рахунка 41 «Товари» кредит рахунка 98 - у сумі вартості безоплатно отриманих товарів.

Документи системи нормативного регулюваннябухгалтерського обліку, у принципі, не виключають можливість безоплатного отримання готової продукції (яка також належить до категорії матеріально-виробничих запасів). Проте, з економічного змісту найменування цього виду запасів, випливає, що готова продукція є результатом виробничого процесу, здійснюваного у цій організації. Винятком може бути передача готової продукціїв рамках спільної діяльності, але в цьому випадку використовується дещо інша схема бухгалтерських проводок, А майно не вважається переданим безоплатно.

Вибуття запасів, які раніше були отримані безоплатно,у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

матеріалів:
дебет рахунка 20 «Основне виробництво» кредит рахунка 10 дебет рахунка 98 кредит рахунка 91, субрахунок «Інші доходи» - на суму вартості матеріалів, переданих до основного виробництва(у тому випадку, коли матеріали передаються в інші провадження або використовуються в управлінській діяльності, у першій проводці дебетуються відповідні рахунки - 23 « Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Недоліки обігу»);
товарів:
дебет рахунка 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунка 41 дебет рахунка 98 кредит рахунка 91, субрахунок «Інші доходи» - на суму вартості реалізованих матеріалів.

Таким чином, при реалізації товарів їх вартість проводиться за рахунком обліку реалізації (90) і одночасно включається до складу позареалізаційних витрат (91) для оподаткування податком на прибуток.

Приклад 1

Організацією у січні 2004 року отримані матеріали (фарба), ринковою вартістю 20 тис. руб. У лютому місяці матеріали загальну суму 15 тис. крб. відпущені у основне виробництво; у березні матеріали у сумі 5 тис. крб. використані в управлінських цілях – для ремонту центрального офісуорганізації.

у січні 2004 року:
дебет рахунка 10 кредит рахунка 98 - 20 тис. руб. - на суму вартості одержаних матеріалів;
в лютому:
дебет рахунки 20 кредит рахунки 10 - 15 тис. руб. - у сумі вартості матеріалів, використаних у основному виробництві;
в березні:
дебет рахунки 26 кредит рахунки 10 дебет рахунки 98 кредит рахунки 91 - 5 тис. руб. - у сумі вартості матеріалів, використаних у управлінської діяльності.

Приклад 2

Торговельною організацією у лютому 2004 року отримані безоплатно товари у сумі 15 тис. крб. (За ринковою вартістю). Розмір торгової надбавки, що застосовується в торгової організації– 20 відсотків. В обліковій політиці закріплено облік товарів за продажними цінами. Отримані товари реалізовано у березні 2004 року.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

у лютому 2004 року:
дебет рахунки 41 кредит рахунки 98 - 15 тис. руб. - у сумі вартості отриманих товаров;
дебет рахунка 41 кредит рахунка 42 «Торгова націнка» - 3 тис. руб. - на суму торгової націнки за вартістю одержаних матеріалів;

у березні 2004 року:
дебет рахунки 90 кредит рахунки 41 - 18 тис. руб. - на суму вартості реалізованих товарів(за продажними цінами);
дебет рахунки 98 кредит рахунки 91 - 15 тис. руб. - на суму ринкової вартості реалізованих товарів;
дебет рахунки 90 кредит рахунки 42 (сторно) - 3 тис. руб. - у сумі торгової надбавки у сумі вартості реалізованих товарів.

У цьому випадку доходи організації також будуть складатися з двох складових на двох рахунках реалізації (90 та 91) – суми торгової націнки та суми сальдо за рахунком 98.

Особливості обліку безоплатно отриманих
об'єктів основних засобів

Відповідно до пункту 10 ПБО 6/01 первісною вартістю Основних коштів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно),визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку прийняття таких об'єктіввідображається такими проводками:

дебет рахунка 08 кредит рахунка 98, субрахунок «Безкоштовні надходження» - на суму ринкової вартості об'єктів основних засобів, що надійшли;
дебет рахунка 01 «Основні кошти» кредит рахунка 08 - у сумі інвентарної вартості прийнятих до обліку об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно.

Вибуття об'єктів основних засобів,отриманих безоплатно, має оформлятися у бухгалтерському обліку проводками(Під вибуттям розуміється і списання вартості об'єкта за допомогою нарахування амортизації):

дебет рахунки 20 кредит рахунки 02 «Амортизація основних засобів» дебет рахунка 98, субрахунок «Безкоштовні надходження» кредит рахунка 91 - на суму нарахованої амортизації об'єктів основних засобів, що використовуються в основному виробництві(у тому випадку, коли основні засоби використовуються в інших виробництвах, у першій проводці дебетуються відповідні рахунки - 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати обігу »);
дебет рахунку 02 кредит рахунка 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму амортизації, нарахованої за час корисної експлуатації об'єктів основних засобів (проводка проводиться у разі списання основних засобів з балансу організації);
дебет рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» кредит рахунка 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму залишкової вартості основних засобів (у тому випадку, коли списуються не повністю амортизовані основні засоби);
дебет рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» кредит рахунків обліку виробничих витрат (10, 23, 69 «Розрахунки за соціальному страхуваннюта забезпечення», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» тощо) - на суму витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів(у тому випадку, коли такі витрати мають місце);
дебет рахунка 10 кредит рахунка 91, субрахунок «Інші доходи» - на суму вартості матеріалів, одержаних від ліквідації основних засобів(якщо матеріали надходять);
дебет рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами») кредит рахунка 91, субрахунок «Інші доходи» - на суму продажної вартості основних засобів(у разі, коли вибуття об'єктів пов'язані з їх реалізацією);
- у сумі податку з вартості проданих об'єктів.

Приклад 3

Організацією у січні 2004 року отримано об'єкт основних засобів, ринкова вартість якого становила 100 тис. руб. (з урахуванням ПДВ, сплаченого стороною, що передає). Витрати з доведення до стану, у якому даний об'єкт придатний до використання з запланованими метою склали 10 тис. крб. Усі витрати здійснено у допоміжних виробництвах організації. норму амортизації отриманого об'єкта визначено у 24 відсотки. Після закінчення шести місяців ухвалено рішення про реалізацію об'єкта. Ціна реалізації (без урахування ПДВ – 100 тис. руб.). Витрат, пов'язаних з реалізацією немає. Об'єкт використовувався для основного виробництва.

У бухгалтерському обліку будуть оформлені проводки:

у січні 2004 року:
дебет рахунки 08 кредит рахунки 98 - 100 тис. руб. - у сумі ринкової вартості отриманого объекта;
дебет рахунки 08 кредит рахунки 23 - 10 тис. руб. - на суму вартості послуг допоміжних виробництв, що підлягають включенню до інвентарної вартості об'єкта;
дебет рахунки 01 кредит рахунки 08 - 110 тис. руб. у сумі інвентарної вартості об'єкта, введеного в експлуатацію;

у лютому-липні (щомісячно):
дебет рахунки 20 кредит рахунки 02 дебет рахунки 98 кредит рахунки 91 - 2,2 тис. руб. - на суму нарахованої амортизації;
в серпні (Під час продажу об'єкта):
дебет рахунку 02 кредит рахунка 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - 13,2 тис. руб. (2,2 тис. руб.х 6 міс.) - на суму амортизації, нарахованої за період експлуатації об'єкта;
дебет рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» кредит рахунка 01 - 96,8 тис. руб. -у сумі залишкової вартості реалізованого об'єкта;
дебет рахунки 91 кредит рахунки 68 - 18 тис. руб. - у сумі ПДВ за вартістю реалізованого об'єкта;
дебет рахунки 62 кредит рахунки 91 - 118 тис. руб. - у сумі заборгованості покупця за реалізований об'єкт;
дебет рахунки 98 кредит рахунки 91 - 86,8 тис. руб. (100 - 13,2) - у сумі залишку несписаних доходів майбутніх періодів.

В даному випадку фінансовий результат від реалізації даного об'єкта фактично складатиметься з двох складових - різниці між кредитовим (ціна реалізації) та дебетовим (залишкова вартість плюс ПДВ) оборотами за рахунком 91 та суми залишку на рахунку 98 у частині, що відноситься до об'єкта, що реалізується. Це тим, що реально організація отримала доходи двічі - вперше при отриманні об'єкта, другий - під час його продажу.

Особливості обліку безоплатно отриманих
об'єктів нематеріальних активів

Відповідно до пункту 10 ПБО 14/2000 первісна вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з їхньої ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Схема бухгалтерських проводок при оприбуткуванні даного виду активів буде такою:

на суму ринкової вартості об'єктів, що надійшли, нематеріальних активів;
- у сумі первісної вартості прийнятих до обліку об'єктів нематеріальних активів, отриманих безоплатно.

Вибуттяоб'єктів нематеріальних активів, отриманих безоплатно(включаючи нарахування амортизації), відбивається проводками:

дебет рахунка 20 кредит рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів» дебет рахунки 98 кредит рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» - на суму нарахованої амортизації об'єктів нематеріальних активів, що використовуються в основному виробництві(у тому випадку, коли нематеріальні активи використовуються в інших виробництвах, у першій проводці дебетуються відповідні рахунки - 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Недоліки обігу »);
у сумі амортизації, нарахованої під час вибуття об'єктів нематеріальних активів;
дебет рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» кредит рахунка 04 - на суму залишкової вартості нематеріальних активів, що вибувають(у разі, коли списуються в повному обсязі амортизовані об'єкти);
дебет рахунка 62 (76) кредит рахунка 91, субрахунок «Інші доходи» - на суму продажної вартості об'єктів нематеріальних активів(у разі, коли вибуття об'єктів пов'язані з їх реалізацією);
дебет рахунка 91, субрахунок «ПДВ» кредит рахунка 68 - у сумі податку вартості проданих об'єктів.

Приклад 4

Організацією отримано безоплатно об'єкт нематеріальних активів ринковою вартістю 60 тис. руб. (з урахуванням ПДВ, сплаченого стороною, що передає). Витрати, щодо доведення отриманого об'єкта до стану, в якому він придатний для використання в запланованих цілях, відсутні. Об'єкт використовується в управлінській діяльності. Термін корисного використання визначено п'ять років (60 місяців). Об'єкт прийнято до бухгалтерського обліку у жовтні 2004 року. У жовтні 2009 року об'єкт буде списаний як повністю амортизований.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

у жовтні 2004 року:
дебет рахунки 08 кредит рахунки 98 - 60 тис. руб. - на суму ринкової вартості об'єктів, що надійшли, нематеріальних активів;
дебет рахунка 04 «Нематеріальні активи» кредит рахунка 08 - 60 тис. руб. - у сумі первісної вартості прийнятих до обліку об'єктів нематеріальних активов;

у жовтні 2004 – вересні 2009 р.р. - щомісячно:
дебет рахунки 26 кредит рахунки 05 дебет рахунку 98 кредит рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» - 1 тис. руб. - на суму нарахованої амортизації;
у жовтні 2009 року:
дебет рахунка 05 кредит рахунка 04 - у сумі амортизації, нарахованої під час вибуття об'єктів нематеріальних активів.Оскільки залишкова вартість відсутня, проводку щодо її списання на рахунок 91 оформляти не потрібно.

Особливості обліку безоплатно отриманих
об'єктів фінансових вливань

Відповідно до пункту 13 ПБО 19/02 первісною вартістю фінансових вкладень, отриманих організацією безоплатно, таких як цінні папери, також визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Однак, на відміну від інших активів, які можуть бути одержані безоплатно, ПБО 19/02 містить уточнення визначення ринкової ціни залежно від того, звертаються цінні папери на організованому ринку чи ні.

У загальному випадку під поточною ринковою вартістю цінних паперів розумієтьсяїхня ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів.

Якщо організатором торгівлі на ринку цінних паперів за цінними паперами, (частина з яких передається безоплатно) не розраховується ринкова ціна, поточною ринковою ціною визнається сума грошових коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу отриманих цінних паперів на дату прийняття до бухгалтерського обліку. У будь-якому випадку мають бути дотримані вимоги ПБО 9/99 щодо підтвердження ринкової вартості.

Схема бухгалтерських проводокпри прийняттібезоплатно отриманих фінансових вкладень до обліку буде такою:

дебет рахунка 58 «Фінансові вкладення» кредит рахунка 98 - на суму поточної ринкової вартості одержаних цінних паперів.

Так як ринкова вартість практично завжди відрізняється від номінальної, виникає необхідність списання різниці між поточною ринковою та номінальною вартістю. Оскільки після оприбуткування цінні папери, отримані безоплатно, стають такими ж активами, що й ті, що придбано за плату, схема бухгалтерських проводок зі списання різниці у вартості,є загальною (тою, що встановлена Інструкцією із застосування Плану рахунків):

при списанні суми перевищення купівельної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їхньою номінальною вартістю робляться записиза дебетом рахунку 76(на суму належного до отримання по цінних паперівдоходу) та кредиту рахунків 58(на частину різниці між покупною та номінальною вартістю) та 91(на різницю між сумами, віднесеними на рахунки 76 та 58);
при донарахуванні суми перевищення номінальної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їхньою покупною вартістю робляться записипо дебету рахунків 76(на суму належного до отримання за цінними паперами доходу) та 58(на частину різниці між покупною та номінальною вартістю) та кредит рахунка 91(На загальну суму, віднесену на рахунки 76 та 58).

Вибуття - погашення (викуп) та продаж цінних паперів,що враховуються на рахунку 58, відображаються за дебетомрахунки 91та кредитурахунки 58(крім організацій, що відображають ці операції на рахунку 90 "Продажі").

При цьому слід враховувати особливості оцінки фінансових вкладень при їх списанні з обліку, встановлені ПБО 19/02:

вибуття фінансових вкладень визнається у бухгалтерському обліку організації на дату одноразового припинення дії умов ухвалення їх до бухгалтерського обліку, наведених у пункті 2 ПБО 19/02.

Дана умова є загальною для всіх причин вибуття фінансових вкладень - погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій, передачі в рахунок вкладу за договором простого товариства тощо;

при вибутті активу, прийнятого до бухгалтерського обліку як фінансові вкладення, за яким не визначається поточна ринкова вартість, його вартість визначається виходячи з оцінки, яка визначається одним із наступних способів:
за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
за середньою первісною вартістю;
за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (метод ФІФО).

Застосування одного із зазначених способів за групою (видом) фінансових вкладень проводиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики;

при вибутті активів, прийнятих до бухгалтерського обліку як фінансові вкладення, якими визначається поточна ринкова вартість, їх вартість визначається організацією з останньої оцінки.

Особливості застосування вимог ПБО 18/02
при обліку безоплатно отриманих цінностей

Відповідно до пункту 4 ПБО 18

Безоплатно отримати майно чи майнові права організація може лише у випадках, передбачених Цивільним кодексом Російської Федерації (далі ДК РФ).

У першому випадку організація отримує майно чи майнові права за договором дарування. Відповідно до статті 572 ДК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимогу) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку або перед третьою особою.

У тому випадку, коли дарувальником є юридична особа та вартість дарунку перевищує п'ять встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці, договір дарування має бути здійснений у письмовій формі. Ця норма встановлено пунктом 2 статті 574 ЦК України.

Обчислення платежів за цивільно-правовими зобов'язаннями, встановленими залежно від мінімального розміру оплати праці, згідно зі статтею 5 Федерального закону від 19 червня 2000 року №82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці» з 1 січня 2001 року провадиться виходячи з базової суми, що дорівнює 100 рублів.

Іншим випадком безоплатного отримання основного кошти є пожертвування. З статті 582 ДК РФ пожертвуванням визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях. Пожертви можуть робитися громадянам, лікувальним, виховним установам, установам соціального захисту, благодійним, науковим та навчальним закладам, а також іншим суб'єктам цивільного права.

Активи, одержані організацією за договором дарування (безоплатно), відповідно до пункту 8 ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №32н «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99» ( далі ПБО 9/99) є позареалізаційними доходами.

Відповідно до пункту 10.3 ПБО 9/99 активи, одержані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість одержаних безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, мають бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.

Ринковою ціною товару (роботи, послуги) відповідно до пункту 4 статті 40 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

Визначення ідентичних та однорідних товарів наведено у пунктах 6 та 7 статті 40 НК РФ:

ідентичними визнаються товари, мають однакові характерні їм основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість та репутація на ринку, країна походження та виробник. При визначенні ідентичності товарів незначні відмінності в їхньому зовнішньому вигляді можуть не враховуватися;

однорідними визнаються товари, які, будучи ідентичними, мають подібні показники і складаються з подібних компонентів, що дозволяє їм виконувати одні й самі функції і (чи) бути комерційно взаємозамінними. p align="justify"> При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.

приклад 1.

Організація отримала безоплатно (як пожертвування) об'єкт основних засобів, що потребує ремонту. Ринкова ціна об'єкта становить 18 000 рублів. Отримане основний засіб передбачається використовувати переважно виробництві. Термін корисного використання з метою бухгалтерського та податкового обліку встановлено 4 роки. Амортизація відповідно до прийнятої обліковою політикоюнараховується лінійним способом. Ремонт об'єкта основних засобів виконано сторонньою організацією, вартість ремонту склала 4012 рублів (у тому числі ПДВ 612 рублів).

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит	Сума, рублів
			Отриманий за договором дарування основний засіб відображено у складі вкладень у необоротні активи
			Відображено вартість ремонту об'єкта основних засобів
			Відображено ПДВ з вартості ремонтних робіт
			Отриманий основний засіб введено в експлуатацію (18 000 рублів + 3 400 рублів)
			Здійснено оплату ремонту, виконаного сторонньою організацією
			Прийнято до відрахування ПДВ із вартості робіт з ремонту об'єкта основних засобів
			Відбито відстрочений податковий актив
Щомісяця до повного списання вартості обладнання чи його вибуття
			Нараховано амортизацію за безоплатно отриманим об'єктом основних засобів (21 400 / 4 / 12)

Закінчення прикладу.

Початкова вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно) згідно з пунктом 10 ПБО 14/2000 визначається виходячи з їхньої ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

На підставі Плану рахунків вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів відображається за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безплатні надходження», у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання . Вартість безоплатно отриманого нематеріального активу, врахована на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», списується з цього рахунку в кредит рахунка 91 «Інші доходи та витрати» у міру визнання у звітному періоді позареалізаційних доходів, тобто в міру нарахування амортизації з цього нематеріального активу.

Оцінка безоплатно отриманих нематеріальних активів з метою оподаткування прибутку проводиться у порядку, аналогічному оцінці основних засобів. У цьому випадку також виникатиме різниця, яку відповідно до ПБО 18/02 слід відображати на рахунках бухгалтерського обліку.

приклад 2.

Виробнича організація отримала безоплатно (за договором дарування) від фізичної особи виняткові майнові права на створену ним комп'ютерну програму, яку передбачається використовувати у виробничих цілях. Ринкова вартість отриманих прав, визначена незалежним оцінювачем, становить 18000 рублів. Передбачуваний програми складає 4 роки. Амортизація відповідно до прийнятої облікової політики нараховується лінійним способом.

Щомісяця до списання вартості нематеріального активу

Нараховано амортизацію за безоплатно отриманим нематеріальним активом (18 000/ 4 / 12)

Частина вартості безоплатно отриманого основного кошту відображена у складі позареалізаційних доходів (18 000/4/12)

Відображено зменшення відкладеного податкового активу(375 х 24%)

Закінчення прикладу.

Відповідно до пункту 9 ПБО 5/01 фактична собівартість МПЗ, отриманих за договором дарування чи безоплатно, визначається як їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, під якою розуміється сума коштів, яка може бути отримана в результаті їх продажу. Ринкові ціни визначаються з урахуванням положень статті 40 НК.

Організація передає безкоштовно основні засоби іншої організації. Вона не є взаємозалежною до приймаючої організації. Вартість майна, що передається - більше 100 000 руб. Організація, що приймає майно, застосовує загальну системуоподаткування.
Чи може одна юридична особа передати іншій юридичній особі кошти на безоплатній основі? Як це має бути оформлене? Чи нараховується амортизація і чи входить вона до складу витрат при розрахунку податку на прибуток?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Норми цивільного законодавствавказують на заборону дарування майна у відносинах між комерційними організаціями, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує трьох тисяч карбованців.
Для цілей оподаткування прибутку організація повинна визнати позареалізаційний дохід виходячи з ринкової вартості майна, що отримується. У бухгалтерському обліку потрібно буде визнати інший дохід.
Початкова вартість отриманих безоплатно ОС й у бухгалтерському, й у податковому обліку погашається у вигляді нарахування амортизації.

Обґрунтування висновку:
Відповідно до ДК РФ безоплатним визнається договір, яким одна сторона зобов'язується надати будь-що іншій стороні без отримання від неї плати чи іншого зустрічного надання.
У ситуації одна організація планує безоплатно передати іншій організації кошти, що, власне, є даруванням.
Так, за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимогу) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою .
За наявності зустрічної передачі речі чи права чи зустрічного зобов'язання договір не визнається даруванням ( ЦК України).
Вимоги до форми договору дарування встановлено ЦК України.
Відповідно до ДК РФ договір дарування рухомого майна може бути зроблено у письмовій формах у разі, коли дарувальником є юридична особа і вартість дару перевищує три тисячі рублів.
Для договору дарування нерухомого майна будь-яких особливостей ЦК України не встановлює. При цьому оскільки дарування нерухомого майна передбачає перехід до права власності, що обдаровується, на це майно, який підлягає державній реєстрації, то договір дарування нерухомості завжди полягає в письмовій формі ( , ДК РФ, ч. 6 ст. 1, п. 2 ч. 4 ст. 18, ч. , Федерального закону від 13.07.2015 N 218-ФЗ "Про державну реєстрацію нерухомості").
Таким чином, договір дарування як рухомого, так і нерухомого майна необхідно укласти у письмовій формі.
У силу ДК РФ не допускається дарування, крім звичайних подарунків, вартість яких перевищує трьох тисяч рублів, у відносинах між комерційними організаціями. При вирішенні майнових спорів у суді договір, укладений з порушенням ЦК України, може бути визнаний недійсним (ФАС Уральського округу від 09.11.2012 N Ф09-11413/12, ФАС Центрального округувід 15.10.2004 N).
У той же час необхідно враховувати, що згідно з НК РФ, ЦК РФ до податкових відносинцивільне законодавство за загальним правилом не застосовується, а цивільні правовідносини, своєю чергою, не регулюються податковим законодавством. Відповідно, сплата тих чи інших податків визначається податковим законодавством, а в рамках відносин між сторонами договору (контракту) слід керуватися цивільним законодавством.
У постанови Пленуму ЗС РФ від 24.03.2016 N 7 "Про застосування судами деяких положень Російської Федерації про відповідальність за порушення зобов'язань" роз'яснено, що у випадках, коли спір, що вирішується судом, випливає з податкових або інших фінансових та адміністративних правовідносин, цивільне законодавство може бути застосоване до названих правовідносин за умови, що передбачено законом ( ДК РФ).
Суди стійко дотримуються позиції, порушення норм цивільного законодавства впливає оподаткування лише у випадках, спеціально передбачених законодавством. Якщо податкова нормане обумовлює застосування дотримання норм цивільного законодавства, що міститься в ній, це правило повинно застосовуватися незалежно від того, дотримані норми цивільного законодавства чи ні (дивіться Четвертого арбітражного апеляційного суду від 06.05.2016 N 04АП-1842/16, від 08.05,20. П'ятого арбітражного апеляційного суду від 08.09.2014 N , Десятого арбітражного апеляційного суду від 21.11.2012 N 10АП-7889/12).

Податок на прибуток

Відповідно до НК РФ обов'язок зі сплати податку або збору виникає, змінюється та припиняється за наявності підстав, встановлених НК РФ чи іншим актом законодавства про податки та збори.
НК РФ передбачені норми для безоплатних угод між юридичними особами.
Відповідно до НК РФ з метою оподаткування прибутку організацій майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у отримувача обов'язку передати майно (майнові права) особі, яка передає особі (виконати для передавальної особи роботи, надати передавальній особі послуги).
та НК РФ встановлено, що вартість безоплатно отриманих ОС враховується у повній сумі у складі позареалізаційних доходів у момент фактичного отримання майна на дату підписання сторонами акта приймання-передачі.
Початкова вартість такого майна з метою оподаткування прибутку визначається як сума, в яку оцінено таке майно відповідно до НК РФ (НК РФ). Тобто об'єкт ОЗ приймається до податкового обліку за ринковою вартістю, яка визначається з урахуванням положень НК РФ (але не нижче залишкової вартості за даними податкового обліку дарувальника) з урахуванням витрат на доставку та доведення до стану, в якому об'єкт основних засобів придатний для використання ( , НК РФ, Мінфіну Росії від 19.11.2012 N 03-01-18/9-173, від 21.09.2012 N ).
Відповідно до НК РФ ціни, що застосовуються в угодах, сторонами яких є особи, які не визнані взаємозалежними, а також доходи (прибуток, виручка), одержувані особами, які є сторонами таких угод, визнаються ринковими. Інформація про ціни підтверджується одержувачем майна (робіт, послуг) документально чи шляхом проведення незалежної оцінки (НК РФ).
По об'єктах ОЗ, отриманих безоплатно, платник податків має право нараховувати амортизацію за умови відповідності таких об'єктів критеріям, встановленим у ПК РФ (дивіться також Мінфіну Росії від 27.07.2012 N 03-07-11/197).
Нагадаємо, що для цілей оподаткування майном, що амортизується, визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності, використовується ним для вилучення доходу і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 100 000 рублів (НК РФ).
Нарахування амортизації за об'єктами майна, що амортизується, у тому числі по об'єктах ОЗ, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства РФ, починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію, незалежно від дати його державної реєстрації речових (НК РФ).
Термін корисного використання ОЗ, отриманих безоплатно, визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта майна, що амортизується відповідно до положень НК РФ і з урахуванням Класифікації основних засобів, затвердженої Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 (НК РФ).
Необхідно враховувати, що при безоплатному отриманні майна, що амортизується, обдарований не має права включати до складу витрат звітного (податкового) періоду амортизаційну преміющо прямо встановлено НК РФ.
Організація, що набуває об'єктів ОС, що були у вжитку, з метою застосування лінійного методунарахування амортизації за цими об'єктами вправі визначати норму амортизації з цього майна з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. При цьому термін корисного використання даних ОС може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їхнього корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником (НК РФ).
Отже, норми НК РФ надають платнику податків право самостійно визначити, який порядок визначення терміну корисного використання майна, що був у вжитку, йому застосовувати:
1) з терміну корисного використання, встановлюваного з урахуванням Класифікації ( НК РФ);
2) з терміну корисного використання, встановлюваного з урахуванням Класифікації, зменшеного кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником (перша пропозиція НК РФ);
3) з терміну корисного використання, встановленого попереднім власником, зменшеного терміном фактичного використання попереднім власником (друге пропозицію НК РФ).
Застосовуваний варіант закріплюється в обліковій політиці з метою оподаткування.
Якщо ж термін фактичного використання даної ОС у попередніх власників виявиться рівним строку його корисного використання, що визначається Класифікацією, або таким, що перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього ОС з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів ( НК РФ, Мінфіну Росії від 01.12 .2014 N 03-03-06/1/61194, від 21.05.2013 N , від 29.11.2012 N).
Необхідно враховувати, що з НК РФ придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вживанні (в даному випадку безоплатно отримані), включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника (Мінфіну Росії від 27.06.2016) N 03-03-06/1/37148).
При цьому права вибору будь-якої іншої амортизаційної групи за об'єктом ОС, що був у використанні, у платника податків немає. Зміна амортизаційної групи суперечить НК РФ (УФНС Росії у м. Москві від 26.04.2010 N 16-15/043777@).
У ситуації коли попередній власник помилково визначив амортизаційну групу(Підгрупу), платник податків враховує об'єкти ОЗ, що були у вживанні, у складі тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони повинні були бути включені згідно з Класифікацією попереднім власником (визначення ЗС РФ від 01.04.2015 N 304-КГ15-1793).
Таким чином, у ситуації, що розглядається, організація повинна включити отримане майно в ту амортизаційну групу, в яку воно було включено попереднім власником. Причому ця група має бути визначена правильно.
Для того щоб скористатися правом, встановленим НК РФ, на зменшення терміну корисного використання або на самостійне встановлення терміну корисного використання об'єкта ОС, що був у використанні, організації необхідно документально підтвердити термін фактичної експлуатації ОС попереднім власником, а також амортизаційну групу, в яку цей об'єкт був увімкнено. Представники податкових органів роз'яснюють ( УФНС Росії в м. Москві від 07.07.2008 N 20-12/064109), що при придбанні основного засобу організація може підтвердити термін його експлуатації попереднім власником актом про приймання-передачу об'єкта основних засобів, оформленим у встановленому порядку.
В іншому випадку скористатися положеннями НК РФ організація не може (дивіться, наприклад, Мінфіну Росії від 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, від 14.12.2012 N, від 09.10.2012 N, постанова АС Московського округу від 1 .2015 у справі N А40-191195/14). Тоді термін корисного використання організації необхідно буде встановити самостійно, керуючись Класифікацією як нового основного кошти, тобто без урахування попередньої експлуатації ( Мінфіну Росії від 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

Безоплатна передача майна є об'єктом оподаткування ПДВ (НК РФ). Здійснюючи такі операції, платник податків (що передає ОС організація) зобов'язаний нарахувати ПДВ, виписати рахунок-фактуру та відобразити їх у книзі продажів.
Проте застосувати податкове відрахування при безоплатному отриманні майна не можна. Одержувачем рахунка-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені), отримані при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи, у книзі покупок не реєструються (п. 19 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Урядом РФ від 26.12.2011 N 1137 "Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість").

Бухгалтерський облік

Порядок обліку на балансі організацій об'єктів ОЗ регулюється ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБУ 6/01) та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки).
Отримане безоплатне майно приймається до бухгалтерського обліку як об'єкт ОЗ, якщо воно задовольняє умовам, передбаченим п. 4 ПБО 6/01.
Як та інші, ОЗ, безоплатно отримані, приймаються до обліку за первісною вартістю (п. 7 ПБО 6/01).
Початковою вартістю ОЗ, отриманих безоплатно, визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення у необоротні активи (п. 10 ПБО 6/01, п. 29 Методичних вказівок).
До первісної вартості основних засобів, отриманих безоплатно, включаються також фактичні витрати організації на їх доставку та приведення в стан, придатний для використання (п. 32 Методичних вказівок).
У цьому внаслідок безоплатного отримання активу в організації виникає інший дохід у вигляді ринкової вартості цього активу ( , 10.3 " Доходи організації " , далі - ).
Виходячи з п. 11 та п. 29 Методичних вказівок, такий інший дохід на дату отримання майна враховується у складі доходів майбутніх періодів на рахунку 98, субрахунок "Безкоштовні надходження" ( Мінфіну Росії від 17.09.2012 N 07-02-06/223) .
Вартість об'єктів ОЗ погашається за допомогою нарахування амортизації одним із способів, перерахованих у п. 18 ПБО 6/01. Для ОС, отриманих безоплатно, винятків не передбачено. Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах ОЗ нараховуються щомісяця, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річний суми(п.п. 17, 18, 21, абзаци 2, 5 п. 19 ПБО 6/01).
Таким чином, безоплатне отримання ОЗ та його прийняття до бухгалтерського обліку як об'єкт основних засобів відображаються записами:
Дебет 08 Кредит 98
- Відображено ринкову вартість безоплатно отриманого майна;
Дебет 08 Кредит 76 (60)
- Відбито витрати на доставку майна та доведення його до стану, придатного до використання;
Дебет 01 Кредит 08
- Відображено первісну вартість об'єкта основних засобів, введеного в експлуатацію;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- нараховано амортизацію;
Дебет 98 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- щомісяця у міру нарахування амортизації у складі інших доходів відображається частина вартості безоплатно отриманого ОЗ (п. 29 Методичних вказівок).

Документальне оформлення

Усі форми первинних облікових документів визначаються керівником економічного суб'єкта, а розробляються особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку (Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", далі - Закон N 402-ФЗ).
N 402-ФЗ не передбачає обов'язкового застосування документів, які містяться у альбомах уніфікованих форм. Однак при розробці власних первинних облікових документів організації можуть як зразок використовувати і уніфіковані форми, затверджені Держкомстатом Росії.
Первинні облікові документиприймаються до обліку, якщо вони містять обов'язкові реквізити, зазначені у Законі N 402-ФЗ.
Відповідно до п. 38 Методичних вказівок прийняття ОЗ до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта приймання-передачі основних засобів. Уніфікована формаакта про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) N ОС-1 затверджено Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7. На основі цієї форми організація може розробити власну форму акта.
На підставі акта про прийом-передачу об'єкта основних засобів та супровідних документів (технічних паспортів заводів-виробників та ін.) відкривається інвентарна карткаобліку об'єкта основних засобів (картка може бути розроблена на підставі форми N ОС-6).
Таким чином, для прийняття до обліку безоплатно отриманих ОС організації необхідно мати:
- договір про безоплатну передачу майна, оформлений у письмовій формі;
- акт приймання-передачі майна;
- документи, що підтверджують ринкову вартість ОС (наприклад, звіт оцінювача), що приймаються до обліку;
- технічну документацію.