Новини зірок
Коли компанію виручить бухгалтерська довідка. Зразок та призначення бухгалтерської довідки-розрахунку Довідка про розрахунок відсотків за договором позики
БУХГАЛТЕРСЬКА ДОВІДКА N _______
"___"______________ ____ р. (вказати дату складання)
_______________________________________________________________________ (вказати причину складання довідки, обґрунтування бухгалтерських записів)Сума позики, отриманої (виданої) за договором N _____ від "___"_________ ___ р., склала ______ (__________) руб., Розмір відсотків (плати) _______% річних, термін позики _______ місяців.
За умовами договору були нараховані відсотки за ____________ (місяць) _____ р. у розмірі _______ (__________) руб., За ___________ (місяць) _____ р. у розмірі _______ (__________) руб. (Перераховується помісячне нарахування відсотків).
Нараховані відсотки у податковому обліку враховуються у складі позареалізаційних витрат у межах норм, встановлених п. 1 ст. 269 Податкового кодексуРФ. Відповідно до п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ, платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат. Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
У зв'язку з вищевикладеним платник податків включає витрати для цілей оподаткування _____ (_________) руб. позик, виплачених за договором позики.
Головний бухгалтер
__________________ / _________________
Випуск від 20 лютого 2015 року
Схеми кореспонденцій рахунків
Добірка за матеріалами інформаційного банку"Кореспонденція рахунків" системи КонсультантПлюс
Ситуація:
Як відображаються в обліку організації отримання та повернення грошової процентної позики, якщо згідно з договором відсотки за позикою сплачуються одноразово на дату повернення позики?
12.01.2015 організацією від іншого юридичного лицяотримано процентний позику у вигляді 600 000 крб. Термін повернення позики – 12.05.2015. Згідно з договором позики відсотки за позикою нараховуються за ставкою 25% річних щомісяця, виходячи з кількості днів дії договору в поточному місяці, з дня, що настає за днем надання позики, до дня повернення позики включно.
Позикові грошові коштивикористано на виплату заробітної платипрацівникам організації. Суму позики та відсотки по ній перераховано позикодавцю 12.05.2015.
Проміжна бухгалтерська звітністьскладається організацією щомісяця.
Кореспонденція рахунків:
Цивільно-правові відносини
Відповідно до п. 1 ст. 807 Цивільного кодексуРФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж роду та якості. Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей.
Відповідно до п. 1 ст. 809 ГК РФ позикодавець має право на отримання з позичальника відсотків на суму позики у розмірах та в порядку, визначених договором. У аналізованої ситуації згідно з договором відсотки виплачуються одноразово при поверненні суми позики (п. 2 ст. 809 ЦК України).
Позичальник зобов'язаний повернути позикодавцю отриману суму позики у строк та в порядку, передбачених договором позики (п. 1 ст. 810 ДК РФ).
Бухгалтерський облік
З метою бухгалтерського обліку суми отриманих позик не визнаються доходами організації-позичальника, оскільки не відповідають умовам визнання доходів, встановленим п. 2 Положення бухгалтерського обліку"Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н (отримання позикових коштів є надходженням активів, що веде до збільшення капіталу організації).
При поверненні (погашенні) суми позики в обліку організації-позичальника немає витрат через п. 3 Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н.
Відповідно до п. п. 2, 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат за позиками та кредитами" (ПБУ 15/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 107н, кошти, отримані (повернені) за договором позики , відображаються у бухгалтерському обліку як виникнення та погашення відповідної кредиторської заборгованості.
Відсотки, які належать до сплати позикодавцю згідно з умовами договору, враховуються у складі інших витрат рівномірно (щомісячно) протягом терміну дії договору позики. Це випливає з абз. 2 п. 3, п. п. 6, 7, 8 ПБО 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБО 10/99.
Нараховані суми відсотків відображаються у бухгалтерському обліку відокремлено від основної суми зобов'язання щодо отриманої позики (п. 4 ПБО 15/2008).
У цьому випадку сума нарахованих відсотків сплачується одноразово на дату повернення позики (12.05.2015). Отже, на цю дату погашається кредиторська заборгованістьорганізації як у частині основний суми позики, і у частині нарахованих відсотків.
Бухгалтерські записи, що відображають операції, що розглядаються, проводяться в порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльностіорганізацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, та наведені нижче у таблиці проводок.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Операції з надання позик у грошової форми, а також відсотки за ними не оподатковуються ПДВ на підставі пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 15 п. 3 ст. 149 таки Податкового кодексу РФ.
Отже, в організації-позичальника немає будь-яких податкових наслідківз ПДВ ні при отриманні, ні при поверненні суми позики, ні за сплати відсотків.
Податок на прибуток організацій
У податковому обліку кошти, одержані за договором позики та повернені позикодавцю, не враховуються при визначенні податкової базиз податку прибуток ні у складі доходів, ні у складі витрат (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
за загальному правилувідсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду враховуються у складі позареалізаційних витрат на підставі пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених ст. 269 НК РФ.
З 01.01.2015 відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі за договором позики (що не є контрольованою угодою), визнаються витратою виходячи з фактичної ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). Детальну інформаціюпро зміни у порядку обліку відсотків за борговими зобов'язаннями див. Практичний посібникз податку на прибуток, а також у Практичному коментарі основних змін податкового законодавства з 2015 року.
При застосуванні методу нарахуваннявитрати у вигляді відсотків за договором позики визнаються щомісячно (на кінець кожного місяця протягом строку дії договору позики та на дату повернення позики) виходячи з процентної ставки, встановленої договором позики, та кількості днів користування позиковими коштами звітний період. Це випливає із сукупності норм абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
У разі обліку доходів та витрат касовим методомвитрати на сплату відсотків визнаються на дату фактичного погашення заборгованості з їхньої сплати (у даному випадкуна 12.05.2015) (пп. 1 п. 3 ст. 273 ПК РФ).
Застосування ПБО 18/02
При застосуванні у податковому обліку касового методу на дати нарахування у бухгалтерському обліку відсотків за січень - квітень виникають тимчасові різниці, що віднімаються, у сумі нарахованих відсотків та відповідні їм відстрочені податкові активи(ВНА), які погашаються на дату сплати відсотків (п. п. 11, 14, 17 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Бухгалтерські записи, пов'язані з виникненням та погашенням ВОНА, проводяться у порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків, та наведені у таблиці проводок.
Позначення аналітичних рахунків, що використовуються в таблиці проводок
До балансового рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками":
66-о "Розрахунки за основною сумою боргу за позикою";
66-п "Розрахунки за відсотками за позикою".
|
Дебет |
Кредит |
сума, руб. |
Первинний документ |
|
|
Отримано кошти за договором позики |
66-о |
600 000 |
Договір позики, |
|
|
Нараховано відсотки за позикою за січень (600 000 x 25% / 365 x 19) |
91-2 |
66-п |
7808,22 |
Договір позики, Бухгалтерська довідка-Розрахунок |
|
Касовий метод: Відображено ВОНУ (7808,22 x 20%) |
1561,64 |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
||
|
Нараховано відсотки за позикою за лютий (600 000 x 25% / 365 x 28) |
91-2 |
66-п |
11 506,85 |
Договір позики, Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|
Касовий метод: Відображено ВОНУ (11 506,85 x 20%) |
2301,37 |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
||
|
Нараховано відсотки за позикою за березень (600 000 x 25% / 365 x 31) |
91-2 |
66-п |
12 739,73 |
Договір позики, Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|
Касовий метод: Відображено ВОНУ (12 739,73 x 20%) |
2547,95 |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
||
|
Нараховано відсотки за позикою за квітень (600 000 x 25% / 365 x 30) |
91-2 |
66-п |
12 328,77 |
Договір позики, Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|
Касовий метод: Відображено ВОНУ (12 328,77 x 20%) |
2465,75 |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
||
|
Нараховано відсотки за позикою за травень (600 000 x 25% / 365 x 12) |
91-2 |
66-п |
4931,51 |
Договір позики, Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|
Виплачено відсотки за позикою (7808,22 + 11 506,85 + 12 739,73 + 12 328,77 + 4931,51) |
66-п |
49 315,08 |
Виписка банку за розрахунковим рахунком |
|
|
Касовий метод: Погашені ВОНА (1561,64 + 2301,37 + 2547,95 + 2465,75) |
8876,71 |
Бухгалтерська довідка |
||
|
Перераховані позикодавцю кошти для погашення основної суми позики |
66-о |
600 000 |
Виписка банку за розрахунковим рахунком |
М.С.Радькова
Консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку та оподаткування
Зразок бухгалтерської довідки розрахунку суми відсотків за виданими позиками
Приклад бухгалтерської довідки:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Альфа"
БУХГАЛТЕРСЬКА ДОВІДКА
з розрахунку відсотків за наданими позиками протягом місяця: вересень___ 20_15_ р.
| № п/п |
Договір позики | Сума позики, руб. | Річна процентна ставка,% | Термін позики | Кількість календарних дніву періоді, за який нараховуються відсотки, днів | Сума відсотків за місяць за наданою позикою, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 = 3 * 4/365 (366) днів * 6 |
| 1 | Договір №321 від 01.03.2015 | 10000000,00 | 10 | 30.11.2015 | 30 | 8 219,18 |
| Разом | 8 219,18 |
Виконавець: бухгалтер __________________/ ________________________
Головний бухгалтер __________________/ ________________________
Розмір та порядок сплати відсотків
Розмір відсотків за позикою можна вказати у договорі. Якщо такого застереження немає, позичальник повинен виплатити організації відсотки за ставкою рефінансування, що діє на дату повернення позики (або її частини).
Порядок сплати відсотків також можна прописати у договорі. Але якщо ця умова відсутня, позичальник повинен виплачувати відсотки щомісяця до повного погашенняпозики.
Якщо організація надасть безвідсоткову позику, ця умова має бути прямо зазначена у договорі. Виняток – позики, видані у натуральній формі. За умовчанням вони є безвідсотковими. Але якщо організація має намір отримати із позичальника відсотки, їх розмір та порядок сплати потрібно передбачити у договорі.
Про це сказано у статті 809 Цивільного кодексу РФ.
Таким чином, розмір та періодичність сплати відсотків повністю залежать від умов, на яких позикодавець та позичальник уклали договір.
За договором позики відсотки можна стягувати як і грошової, і у натуральній формі (п. 1 ст. 809 ДК РФ).
Розмір відсотків у натуральній формі, як правило, розраховувати не потрібно – він встановлюється сторонами угоди у договорі (наприклад, 50 листів заліза за ринкової вартостіщомісяця).
Відсотки у грошовій формі встановлюються у процентній ставціна рік. Тому, щоб розрахувати суму щомісячних відсотківза позикою, виданою у грошовій формі, визначте:
– суму позики, яку нараховуються відсотки;
- Ставку відсотків (річну або місячну);
– кількість календарних днів у періоді, за який нараховуються відсотки.
Як правило, в розрахунку потрібно врахувати дійсну кількість календарних днів на рік – 365 чи 366 – і, відповідно, у місяці – 30, 31, 28 чи 29 днів. Відсотки потрібно нарахувати з дня, наступного за днем надання позики, до дня її повернення включно. Такий порядок підтверджено пунктом 3.14 Положення ЦБ РФ від 4 серпня 2003 р. № 236-П. Для організацій не є обов'язковим, у договорі можна передбачити й інший порядок (наприклад, встановити фіксовану сумувідсотків).
Величину щомісячних відсотків за наданою позикою у грошовій формі визначте так:
2.В яких випадках потрібно складати бухгалтерську довідку
Бухгалтерську довідку потрібно складати у будь-яких випадках, коли бухгалтеру необхідно обґрунтувати проведення або розрахунки. Наприклад:
- при поданні уточнених декларацій для обґрунтування розрахунків, відображених у них (лист ФНП Росії від 14 грудня 2006 р. № 02-6-10/233);
- для підтвердження сум, відображених у бухобліку, наприклад, при розрахунку дивідендів;
- для обґрунтування сторнувальних проводок і т.д.
Цей первинний документмає містити обов'язкові реквізити, перелічені у частині 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.
Source: www.26-2.ru
Зразок бухгалтерської довідки розрахунку суми відсотків за виданими позиками
Відповідь
Приклад бухгалтерської довідки:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Альфа"
БУХГАЛТЕРСЬКА ДОВІДКА
з розрахунку відсотків за наданими позиками протягом місяця: вересень___ 20_15_ р.
| № п/п |
Договір позики | Сума позики, руб. | Річна процентна ставка,% | Термін позики | Кількість календарних днів у періоді, за який нараховуються відсотки, днів | Сума відсотків за місяць за наданою позикою, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 = 3 * 4/365 (366) днів * 6 |
| 1 | Договір №321 від 01.03.2015 | 10000000,00 | 10 | 30.11.2015 | 30 | 8 219,18 |
| Разом | 8 219,18 |
Виконавець: бухгалтер __________________/ ________________________
Головний бухгалтер __________________/ ________________________
Розмір та порядок сплати відсотків
Розмір відсотків за позикою можна вказати у договорі. Якщо такого застереження немає, позичальник повинен виплатити організації відсотки за чинною на дату повернення позики (або його частини).
Порядок сплати відсотків також можна прописати у договорі. Але якщо ця умова відсутня, позичальник повинен виплачувати відсотки щомісяця до погашення позики.
Якщо організація надасть безвідсоткову позику, ця умова має бути прямо зазначена у договорі. Виняток – позики, видані у натуральній формі. За умовчанням вони є безвідсотковими. Але якщо організація має намір отримати з позичальника відсотки, їх розмір та порядок сплати слід передбачити у договорі.
Розмір відсотків у натуральній формі, як правило, не потрібно розраховувати – він встановлюється сторонами угоди в договорі (наприклад, 50 листів заліза за ринковою вартістю щомісяця).
Відсотки у грошовій формі встановлюються у відсотковій ставці на рік. Тому, щоб розрахувати суму щомісячних відсотків за позикою, виданою у грошовій формі, визначте:
– суму позики, яку нараховуються відсотки;
- Ставку відсотків (річну або місячну);
– кількість календарних днів у періоді, за який нараховуються відсотки.
Як правило, в розрахунку потрібно врахувати дійсну кількість календарних днів на рік – 365 чи 366 – і, відповідно, у місяці – 30, 31, 28 чи 29 днів. Відсотки потрібно нарахувати з дня, наступного за днем надання позики, до дня її повернення включно. Такий порядок підтверджено Положення ЦБ РФ від 4 серпня 2003 р. № 236-П. Для організацій не є обов'язковим, у договорі можна передбачити й інший порядок (наприклад, встановити фіксовану суму процентов).
Величину щомісячних відсотків за наданою позикою у грошовій формі визначте так:
2.В яких випадках потрібно складати бухгалтерську довідку
Бухгалтерську довідку потрібно складати у будь-яких випадках, коли бухгалтеру необхідно обґрунтувати проведення або розрахунки. Наприклад:
- при поданні уточнених декларацій для обґрунтування розрахунків, відображених у них ();
- для підтвердження сум, відображених у бухобліку, наприклад, при розрахунку дивідендів;
- для обґрунтування сторнувальних проводок і т.д.
Цей первинний документ має містити обов'язкові реквізити, які перелічені у статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.
