Інвестиційний податковий кредит у російському законодавстві. Інвестиційний податковий кредит під тягарем обмежень Джерелом інвестицій не може бути податковий кредит

1. Інвестиційний податковий кредит є такою зміною строку сплати податку, при якому організації за наявності підстав, зазначених у статті 67 цього Кодексу, надається можливість протягом певного термінута у певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організації, а також за регіональними та місцевим податкам.

Абзац втратив чинність. - Федеральний закон від 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк від одного до п'яти років.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк до десяти років на підставі, зазначеній у підпункті 6 пункту 1 статті 67 цього Кодексу.

2. Організація, яка отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі за відповідним податком протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит.

Зменшення провадиться за кожним платежем відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожен звітний період доти, доки сума, не сплачена організацією внаслідок усіх таких зменшення (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором інвестиційного податкового кредиту.

Якщо організацією укладено більше одного договору про інвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо за кожним із цих договорів. У цьому збільшення накопиченої суми кредиту провадиться спочатку стосовно першого за терміном укладання договору, а досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.

3. У кожному звітний період(незалежно від числа договорів про інвестиційний податковий кредит) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50 відсотків розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальним правиламбез урахування наявності договорів про інвестиційний податковий кредит. При цьому накопичена протягом податкового періодусума кредиту неспроможна перевищувати 50 відсотків розмірів податок, що підлягає сплаті організацією цей податковий період. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку, встановлені цим пунктом, для такого звітного періоду, різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період. Положення цього абзацу застосовуються, якщо інше не передбачено договором про інвестиційний податковий кредит, укладеним на підставі, зазначеній у підпункті 6 пункту 1 статті 67 цього Кодексу.

Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду чи збитки за підсумками всього податкового періоду, зайве накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься наступного податкового періоду і визнається накопиченою сумою кредиту першому звітному періоді нового податкового периода.

Діяльність кожного підприємства пов'язана з періодами зростання та періодами стагнації.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Це обумовлюється як об'єктивними законами економіки, і суб'єктивними діями керівництва підприємств з організації ведення бізнесу. Нормами НК РФ передбачені ці періоди.

Залежно від динаміки розвитку підприємства, існує 4 форми, що змінюють термін сплати податків з прибутку, до бюджетів усіх рівнів, а саме:

• відстрочка сплати податку на прибуток;
• розстрочка повної суми податку;
• податковий кредит;
• інвестиційний податковий кредит

Перші три форми передбачені у випадках погіршення платоспроможності юридичної особи як платника податків та надаються на строк від 1 місяця до 1 року (відстрочення та розстрочка надається на строк 1-6 місяців, а податковий – 3-12 місяців).

Але якщо підприємство, навпаки, розширює свою діяльність, впроваджує будь-яку інвестиційний проектз метою отримання більшого прибутку, створення нових робочих місць, поліпшення інфраструктури регіону, що у перспективі принесе великі відрахування до бюджетів різних рівнів (муніципальний, регіональний), йому можуть надати інвестиційний податковий кредит.

Сутність цієї послуги

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий лише юридичним особам, підприємствам та організаціям та регулюється нормами .

За своєю суттю така преференція для підприємства означає законодавчо передбачену можливість сплатити частину податку на прибуток у пізніший період.

Відстрочення платежів з податків у бюджети всіх рівнів надається терміном від 12 до 60 місяців.

Крім того, відстрочка за інвестдоговором надання податкової позики може бути продовжена до 10 років у випадках, передбачених підпунктом 6 п.1 ст.67 НК РФ.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на строк до десяти років на підставі, зазначеній у підпункті 6 пункту 1 статті 67 цього Кодексу.

При існуючій на Наразіставки рефінансування Центробанку Росії на 11%, пільговий періодвідсоток користування позикою обчислюється з розрахунку щонайменше ½ і трохи більше ¾ ставки цього показника.

Це означає, що, припустимо, за максимальної відстрочки у 5 років, підприємство всі ці роки платить за користування позиковими коштами від 5,5% до 8,25% річних.

Але це не означає, що підприємство звільняється від сплати решти податку на прибуток. Поетапно в майбутніх періодах юридична особа зобов'язана буде виплатити всю суму нарахованих відсотків, а також тіло позики і повну суму податку на прибуток.

Підстави оформлення

Підставою для оформлення інвестиційної податкової позики є заява підприємства чи організації. Заяву розглядає фінансовий орган регіону РФ, біля якого зареєстровано юридична особа.

При позитивному рішенні оформляється відповідний договір, зразок якого можна подивитися в файлі, що додається.

Форма документа розробляється органом виконавчої владицього регіону, зазвичай департаментом економрозвитку. Цей орган і видає резолюцію про надання чи не надання підприємству цієї преференції.

Для того щоб можна було б об'єктивно розглянути заяву підприємства, йому потрібно надати такі документи:

1. Заява підприємства.
2. Документально обґрунтована сутність інвестпроекту (бізнес-план).
3. Розрахунки термінів впровадження проекту та зазначення статей доходу, за допомогою яких погашатиметься інвестиційна податкова позика.
4. Довідка з розрахунку розміру відрахувань, на які можлива преференція, засвідчена податковою службою.
5. Повний баланс діяльності підприємства за попередній рік з поданням звіту про прибутки та збитки.
6. Документи, що доводять власність підприємства на надану заставу, або розписки поручителів.
7. Довідка, засвідчена податковою інспекцією про відсутність боргів підприємства щодо сплати податків до бюджетів усіх рівнів.
8. Усі установчі документи підприємства (завірені нотаріально їх копії), які доводять легітимність діяльності, що ним проводиться.
9. Розрахунок економічного ефектувід впровадження інвестпроекту.

Порядок та умови надання інвестиційного податкового кредиту

Виходячи зі ст.67 НК РФ дана послуга надається підприємствам або організаціям, які є платниками податків, якщо ними проводиться хоча б один із наступних заходів:

1. Підприємство проводить кампанію з технічного переозброєння та модернізації власного виробництва, здійснює науково-дослідні роботи, розробляє дослідно-конструкторські завдання Результатом цього є в тому числі покращення екологічних показників, зменшення шкідливих викидів у навколишнє середовище, утилізація промвідходів, надання нових робочих місць, у т. ч. для людей з особливими потребами та ін.
2. Позикові кошти дозволяють провести роботи такої діяльності, в результаті якої створяться інноваційні технології виробництва (або вдосконалюються вже впроваджувані), розробляться нові види витратних матеріалів та сировини для здешевлення собівартості продукції, а звідси і збільшення прибутку та ін.
3. Організація виконує особливо важливе держзамовлення Міноборони або завдання муніципальної влади щодо розвитку соціально-економічних показників регіону, покращення його інфраструктури, а також роботи з надання послуг населенню, що покращують якість їхнього життя та ін.

Розмір суми відрахувань до бюджету, що підлягає зменшенню за даною преференцією, не може бути більшим за 50% від загального його розміру.

Якщо підприємство має кілька інвестпроектів, за якими передбачено податкові пільги, і накопичена частина перевищує 50-відсотковий бар'єр, то різниця від обов'язкового платежу переноситься у наступний період, що підлягає оподаткуванню.

Підприємство має право зменшувати податок відповідно до договору протягом усього періоду впровадження інвестпроекту. Якщо підприємство отримало збитки за період проведення намічених бізнес-планом заходів, то в цьому випадку накопичена сума позики понад 50% підлягає пільгового оподаткування, Переноситься на наступний період і враховується тоді, коли буде зафіксовано отримання прибутку.

На таких же умовах надають інвестиційний податковий. Таким чином, держава має на меті розвивати мале підприємництво. Адже частку надходжень до бюджету від діяльності малого бізнесу припадає до 30% ВВП країни.

Але навіть у разі повної відповідності діяльності малого підприємства умовам надання податкової пільгиу нього не виявиться майна для застави або не знайдено поручителів, така інвестпозика оформлена не може.

Це стосується і бюджетних організацій, які є прибутковими підприємствами. Тому оформити пільги на відрахування з прибутку вони можуть апріорі.

Час відстрочення

Податковий кредит — зміна терміну сплати податку термін від 12 до 60 місяців.

Однак дія пільги може бути припинена до закінчення наданого строку з таких причин:

• якщо здійснено сплату всієї суми відрахувань до регіонального бюджету та відсотків за позикою до припинення дати дії договору;
• якщо порушено умови, зазначені у договорі надання цієї послуги;

Умови для прийняття рішення про надання інвестиційної податкової позики, а також критерії для її припинення наочно представлені в наступній таблиці:

Приклад розрахунку

Давайте розглянемо практичне обґрунтування застосування інвестиційної податкової позики на прикладі одного з хлібопекарських підприємстврегіону. З метою задовольнити зростаючі потреби населення в хлібобулочних виробах, а також підвищити якість продукції, що виготовляється, завод вирішив розширити своє виробництво і модернізувати і автоматизувати лінію з випікання хліба.

Для цього необхідно залучити позикові кошти у розмірі 7400 тис. рублів, що підприємство та здійснило під 24% річних. Термін надання позики банком становив 2 роки від початку впровадження інвестпроекту.

Наявні умови:

Банк зажадав погасити позику протягом півроку із щоквартальним погашенням відсотків. Тому керівництво заводу звертається до Департаменту економічного розвитку регіону із заявою про надання йому пільги щодо відрахувань із прибутку в муніципальний бюджеттерміном 18 місяців.

Наданий до Департаменту економрозвитку розрахунок змін фінансового станупідприємства від впровадження проекту:

Далі надано розрахунок ефективності від впровадження проекту для регіонального бюджету. Тобто. дано відповідь на запитання: як зміниться розмір надходжень до бюджету відрахувань від підприємства? Який ефект дасть впровадження проекту та витрати на модернізацію виробництва для регіонального розвитку?

Чим загрожує інвестиційна податкова позика

При порушенні підприємством умов виконання договору, укладеного для нарахування пільг щодо відрахувань на дохід, на нього накладаються такі санкції:

1. Якщо взято пільгову позику на придбання обладнання та порушено умови дії договору, несплачену суму податку за весь період до його розірвання слід сплатити протягом місяця у повному розмірі. Крім цього, слід сплатити всю пеню та штрафи, нараховані за кожен день, начебто це була .
2. В інших випадках протягом трьох місяців слід відшкодувати несплачений податок та нараховані відсотки за цю суму за кожен день користування пільгою виходячи із встановленої на даний момент ставки рефінансування Центробанку РФ.

p align="justify"> Є примусове стягнення з розрахункового рахунку підприємства грошового боргу. Це стягнення проводиться у вирішенні податкової організації пізніше 2-місячного терміну після пред'явлення вимоги про сплату податку.

Якщо ж з якоїсь поважної причини податкова організаціяне змогла виставити таку вимогу встановлений термін, то звернувшись до судові інстанції, цей термін може бути відновлено.

У разі недостатності грошових коштівна розрахунковому рахунку підприємства, стягнення може бути звернено за допомогою продажу належного юридичній особімайна.

Підвищення фінансового потенціалу підприємства передбачається за рахунок пільги на прибуток від впровадження інвестпроекту та зниження податкової ставкидо 30% прибутку. Таким чином, і держава, і підприємство як би в пайову участьфінансують технічну революцію у промисловості.

Але поки що подолати інвестиційне затишшя, незважаючи на передбачені пільги у податкове законодавство, не уявляється можливим. Вигоду мають лише легально працюючі підприємства, які мають прозоре ведення свого бізнесу.

Адже отримання такої пільги має на увазі спостереження податкової інспекціїза виробничо-господарською діяльністю підприємства; проведення регулярних перевірок. Підсумовуючи сказане вище, варто сказати, що дана процедураУкладання інвестиційного договору з пільговим нарахуванням податку на прибуток передбачає не тільки вигоду підприємства, а й держави в цілому.

При наданні інвестиційного податкового кредиту платнику податків дається можливість протягом певного терміну та у певних межах зменшувати свої платежі з податку з подальшою поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків. Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організації, а також з регіональних та місцевих податків. Термін надання інвестиційного податкового кредиту може встановлюватися від одного до п'яти років.

Рішення про надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток організації у частині, що надходить до бюджету суб'єкта Російської Федерації, приймається фінансовим органомсуб'єкта Російської Федерації.

Порядок розрахунків з податків при наданні податкового інвестиційного кредиту так: згідно зі статтею 66 НК РФ організація, яка отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі за відповідним податком протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит. При цьому зменшення провадиться за кожним платежем відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожен звітний період доти, доки сума, не сплачена організацією внаслідок усіх таких зменшення (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором . Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором інвестиційного податкового кредиту.

У тому випадку, якщо організацією укладено більше одного договору про інвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо за кожним із цих договорів. У цьому збільшення накопиченої суми кредиту провадиться спочатку стосовно першого за терміном укладання договору, а досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.

Слід пам'ятати, що сума інвестиційного податкового кредиту неспроможна перевищувати 50% від суми податку без урахування наявності договорів про інвестиційний податковий кредит. Якщо накопичена сума кредиту за звітний період перевищить ці 50%, на які допускається зменшення податку, то різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період. Розглянемо з прикладу 4.4 дуже поширену ситуацію.

Приклад 4.4. ФГУП НВП "Граніт" затвердило план технічного переозброєннявиробництва та закупило для цих цілей нове обладнання. Ця обставина дозволило звернутися із заявою про надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток, що зараховується до доходу федерального бюджету. Було прийнято позитивне рішення, і з підприємством було укладено відповідний договір із наданням інвестиційного податкового кредиту на суму 100 000 руб. терміном на два роки, починаючи з 1 січня 2005 року. На підставі цього підприємство має право протягом двох років зменшувати свої платежі з податку на прибуток, що зараховується до федерального бюджету, доти, доки сума, не сплачена організацією до бюджету в результаті всіх таких зменшення, стане рівною 100 000 руб. У 2006 року сума нарахованого прибуток у федеральний бюджет становила 150 000 крб. Отже, підприємство має право зменшити суму податку до сплати не більше ніж на 75 000 руб. За півріччя 2006 року сума нарахованого прибуток у федеральний бюджет становила 60 000 крб. Підприємство має право зменшити суму податку до сплати лише на 25 000 руб. (100000 - 75000). Суму податку, що залишилася, підприємство зобов'язане сплатити. З 1 січня 2008 р підприємство повинно буде погашати заборгованість перед бюджетом, що утворилася в нього, тобто. повертати 100 000 рублів та виплачувати передбачені договоромвідсотки.

Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду чи збитки за підсумками всього податкового періоду, зайве накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься наступного податкового періоду і визнається накопиченою сумою кредиту першому звітному періоді нового податкового периода.

Відповідно до статті 67 НК РФ надання інвестиційного податкового кредиту встановлено такі основания:

1) якщо організація проводить науково-дослідні чи дослідно-конструкторські роботи або технічне переозброєння власного виробництва, у тому числі спрямоване на створення робочих місць для інвалідів чи захист довкіллявід забруднення промисловими відходами. У цьому випадку інвестиційний податковий кредит надається на суму, що становить 30 відсотків вартості придбаного заінтересованою організацією обладнання, яке використовується виключно для перерахованих цілей;

2) якщо організація здійснює впроваджувальну чи інноваційну діяльність, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини чи матеріалів. Сума інвестиційного податкового кредиту визначається угодою між уповноваженим органом та організацією, що претендує на отримання кредиту;

3) якщо організація виконує особливо важливе замовлення соціально -економічного розвиткурегіону чи надає особливо важливі послуги населенню. Сума кредиту, як і попередньому пункті, визначається угодою сторін.

Угода чи договір про інвестиційний податковий кредит має містити такі обов'язкові пункти:

● порядок зменшення податкових платежів;

● сума кредиту;

● податок, за яким організації надано інвестиційний податковий кредит;

● термін дії договору;

● сума відсотків, що нараховуються на суму кредиту (вони мають бути встановлені в інтервалі від ½ до ¾ ставки рефінансування Центрального БанкуРФ);

● порядок погашення суми кредиту та нарахованих відсотків;

● відповідальність сторін.

Інвестиційний податковий кредит не надається без оформлення застави на майна чи договору поруки, тому до договору мають бути додані документи про майно, що є предметом застави, або порука. Також у договорі про інвестиційний податковий кредит повинні міститися положення про недопущення протягом терміну його дії реалізації чи передачі у володіння, користування чи розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого організацією стало умовою для надання інвестиційного податкового кредиту, або визначаються умови такої реалізації (Передачі).

Щодо регіональних чи місцевих податків законом суб'єкта Російської Федерації та нормативними правовими актами, прийнятими представницькими органами місцевого самоврядуванняза регіональними та місцевими податками встановлюються свої умови надання інвестиційного податкового кредиту, причому відповідно до п.7 статті 67 НК РФ можуть бути передбачені відмінні від встановлених у цій статті підстави та умови надання інвестиційного податкового кредиту, включаючи строки дії інвестиційного податкового кредиту та ставки відсотків у сумі кредиту.

ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ (ІНК) - така зміна терміну сплати податку, у якому організації за наявності однієї з необхідних підстав надається можливість протягом певного терміну та у певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків (ст. ПК). Підставами для надання організації-платнику податків відповідного податку ІНК є (п. 1 ст. 67 ПК):

1) проведення цією організацією науково-дослідних чи дослідно-конструкторських робіт чи технічного переозброєння власного виробництва, у тому числі спрямованого на створення робочих місць для інвалідів чи захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами;

2) здійснення цією організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини чи матеріалів;

3) виконання цією організацією особливо важливого замовлення із соціально-економічного розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.

ІНК може бути наданий з податку на організації, а також регіональним податкамта місцевим податкам. Рішення про надання ІНК з податку на прибуток організації у частині, що надходить до бюджету суб'єкта РФ, приймається фінансовим органом суб'єкта РФ. ІНК може бути надано від одного року до п'яти років. Організація, яка отримала ІНК, вправі зменшувати свої платежі за відповідним податком протягом терміну дії договору про ІНК.

Зменшення провадиться за кожним платежем відповідного податку, за яким надано ІНК, за кожен звітний період доти, доки сума, не сплачена організацією внаслідок усіх таких зменшення (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором ІНК. Якщо організацією укладено більше одного договору про ІНК, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо за кожним із цих договорів. При цьому збільшення накопиченої суми кредиту провадиться спочатку щодо першого за строком укладання договору, а при досягненні цієї накопиченої сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором. У кожному звітному періоді (незалежно від числа договорів про ІНК) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50% розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальними правилами без урахування наявності договорів про ІНК.

При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50% від суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей період. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку для такого звітного періоду, різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період. Якщо організація мала за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду чи збитки за підсумками всього податкового періоду, зайве накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься наступного податкового періоду і визнається накопиченою сумою кредиту першому звітному періоді нового податкового периода. ІНК на підставі проведення організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, у тому числі спрямованого на створення робочих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами, надається на суму, що становить 30% вартості придбаного заінтересованою організацією обладнання , що використовується виключно для перерахованих цілей. При наданні ІНК з інших підстав суми кредиту визначаються за згодою між уповноваженим органом та заінтересованою організацією. Підстави для отримання ІНК мають бути документально підтверджені зацікавленою організацією. ІНК надається на підставі заяви організації та оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом та цією організацією. Форма договору встановлюється органом виконавчої влади, який ухвалює рішення про надання ІНК.

Рішення про надання організації ІНК приймається уповноваженим органом протягом місяця з дня отримання заяви. Наявність в організації одного або кількох договорів про ІНК не може бути перешкодою для укладання з цією організацією іншого договору про ІНК з інших підстав. Договір про ІНК має передбачати порядок зменшення податкових платежів, суму кредиту (із зазначенням податку, за яким організації надано інвестиційний), строк дії договору, що нараховуються на суму кредиту відсотки, порядок погашення суми кредиту та нарахованих відсотків, документи про майно, що є предметом застави , або , відповідальність сторін. Договір повинен містити положення, відповідно до яких не допускаються протягом терміну його дії реалізація або передача у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого організацією стало умовою для надання інвестиційного податкового кредиту або визначаються умови такої реалізації (передачі ).

Не допускається встановлювати відсотки на суму кредиту за ставкою, меншою за одну другу і перевищує три четверті ставки рефінансування ЦБ РФ. Копія договору надається організацією в Податковий органза місцем її обліку у п'ятиденний строк з дня укладання договору. Законом суб'єкта РФ та нормативними правовими актами, прийнятими представницькими органами місцевого самоврядування з регіональних та місцевих податків, відповідно можуть бути встановлені інші підстави та умови надання ІНК, включаючи терміни дії ІНК та ставки відсотків на суму кредиту.

Правила припинення дії договору про ІНК аналогічні до відповідних правил дії договору про податковий кредит. Якщо протягом терміну дії договору про ІНК організація, що уклала його, порушить передбачені договором умови реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання або іншого майна, придбання якого стало підставою надання ІНК, ця організація протягом 30 днів з дня розірвання договору про ІНК зобов'язана сплатити всі не сплачені раніше відповідно до договору суми податку, а також відповідні пені та відсотки на несплачені суми податку, нараховані на день дії договору про ІНК виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період від укладання до розірвання зазначеного договору. Якщо організація, яка отримала ІНК з підстав виконання цієї організацією особливо важливого замовлення з соціально-економічного розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню порушує свої зобов'язання, у зв'язку з виконанням яких отримано ІНК протягом встановленого договором терміну, то не пізніше трьох місяців з дня Розірвання договору вона повинна сплатити всю суму несплаченого податку та відсотки на цю суму, які нараховуються за кожен день дії договору виходячи зі ставки, що дорівнює ставці рефінансування ЦБ РФ.

Енциклопедія російського та міжнародного оподаткування. - М.: Юрист. А. В. Толкушкін. 2003 .

Інвестиційний податковий кредит є складною формою зміни терміну сплати податку (сбора). Інвестиційний податковий кредит є такою зміною строку сплати податку, при якому організації за наявності відповідних підстав надається можливість протягом певного строку та в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапною сплатою суми кредиту та нарахованих відсотків (п.1 ст.66 ПК РФ).

Коло підстав, якими може бути наданий інвестиційний податковий кредит докорінно відрізняється від підстав, передбачених НК РФ надання відстрочки, розстрочки чи податкового кредита.

Приклад:

В організації був затверджено плантехнічного переозброєння виробництва та було закуплено нове обладнання. Ця обставина послужило підставою для звернення організації до Мінфін РФ із заявою про надання інвестиційного податкового кредиту з податку прибуток, що надходить у дохід федерального бюджету. Прохання організації було задоволено і з організацією було укладено договір.

Відповідно до договору організація протягом двох років зменшувала свої платежі з податку на прибуток, що надходить до федерального бюджету, доти, доки сума, не сплачена організацією до бюджету внаслідок усіх таких зменшення, не стала рівною сумі інвестиційного податкового кредиту, передбаченого договором . З цього моменту організація стала погашати заборгованість перед бюджетом, що утворилася в неї, тобто. повертати податковий кредит та передбачені договором відсотки.

З визначення фінансового левериджу проаналізуємо доцільність використання розстрочки у сумі 5000 крб., якщо відомо, що ставка рефінансування ЦП становить 24 % річних.

Структура капіталу організації до надання розстрочки:

• · власний капітал 90 тис. руб.;
• · позиковий капітал 30 тис. рублів, причому у його складі відсутні залучені за плату кредити;
• · Прибуток організації, що залишається в її розпорядженні (чистий прибуток), становить 40 тис. рублів; передбачається, що вона буде такою і на прогнозований рік.

Етапи розрахунку:

1) Визначимо плече фінансового важеля – ПР:

ПР = ЗК/СК,

де ЗК – величина позикового капіталу організації;

СК – величина власного капіталу.

ПР = (30000 +5000) / 90000 = 0, 39

2) Визначимо диференціал фінансового важеля - ДР:

ДР = (Рк-% за розр.) * (1-СтНП: 100),

де Рк-рентабельність капіталу організації (ставлення чистого прибуткудо суми капіталу організації);

% за розр. - річний відсотокза передбачуваною розстрочкою;

СтНП - ставка з податку прибуток у %.

Рк = 40 000/(30 000 + 5 000 + 90 000) = 40 000 /125 000 = 0,32 або 32%

% за розр. в 0,24/2 = 0,12 ДР = (32 - 12) * (1-24/100) = 20 * 0,76 = 15,2%

3) Розрахуємо ефект фінансового важеля – ЕФР6

ЕФР«ДР * ПР,

де ЕФР = 15,2 * 0,39 = 5,92%

Через війну надання розстрочки зі сплати податку відбудеться збільшення до рентабельності капіталу організації на 6 % від використання розстрочки, попри її платність.

Наступна конкретна ситуація.

Відповідно до п.п. 3 п. 1 ст. 64 НК РФ організація може скористатися інвестиційним податковим кредитом на підставі «виконання цією організацією особливо важливого замовлення з соціально-економічного розвитку регіону», сума якого перевищує суму кредиту, що запитується організацією, більш ніж у два рази. Уповноважений орган готовий надати інвестиційний податковий кредит у сумі 6000 тис. руб. за ставкою 20% (що становить 70% ставки рефінансування ЦБ РФ - 28,6%, тобто не нижче 1/2 і не вище 3/4 названої ставки). Залучення кредиту дозволить організації розстрочити 50 % свого платежу за одним із місцевих податків, що сплачується, що припадає на січень наступного за звітним фінансового рокутерміном 1 квартал. Рівень інфляції у країні за даними проекту Федерального законуо Федеральний бюджетнаступного року становитиме 3 % на місяць. На підставі теорії дисконтування визначимо економічний ефект від залучення до даному випадкуінвестиційного податкового кредиту та зробимо висновок про його доцільність.

Економічний ефект від використання інвестиційного податкового кредиту становитиме у вартості на початок кредитного періоду 271 тис. руб.> 0, отже, залучення інвестиційного податкового кредиту є доцільним.

На четвертому етапі податкового плануванняскладається податковий календар, в якому вказується, коли та які податки має заплатити організація. Це дозволить уникнути прострочення та пені.

Податковий календар за основними видами податків, може бути використаний з відповідними коригуваннями у конкретній організації.

Останній етап- Побудова податкового бюджету. Бюджет з податків ефективний не так сам по собі, як у рамках існуючої системи фінансового бюджетування. Як один із операційних бюджетів він повинен узгоджуватися з бюджетом руху коштів. Ув'язування бюджету з податків із бюджетом руху коштів націлена на збалансованість грошових доходівта платежів до бюджету таким чином, щоб на час сплати податків організацією було досягнуто рівня достатнього чистого грошового потоку.

Визначимо достатність створюваного організацією чистого грошового потоку на основі визначення коефіцієнта достатності чистого грошового потоку та дамо економічну інтерпретаціюодержаного показника з урахуванням податкових витрат організації та їх передбачуваної оптимізації на підставі наступних вихідних даних:

• · Чистий грошовий потік організації за період склав 4100 тис. рублів;
• · Сума дивідендів, виплачених власникам організації – 400 тис. рублів;
• · Виплати за короткостроковими кредитами та позиками - 500 тис. рублів;
• · Рівень запасів ТМЦ становив на початок періоду - 300 тис. рублів, на кінець періоду - 500 тис. рублів;
• · Податкові витрати, сплачені в поточному періоді- 3500 тис. рублів;
• · Пропонована податкова оптимізація дозволить знизити їх на 600 тис. рублів.

КДДП - коефіцієнт достатності чистого грошового потоку організації визначається за формулою:

КДДП = ЧДП / (КіЗ + Д 3 + Д + НД),

де ЧДП - чистий грошовий потік організації у період;

КіЗ - виплати за короткостроковими кредитами та позиками;

Аз - приріст запасів товарно-матеріальних цінностей у період;

Д - сума дивідендів, виплачених власникам організації у період;

НІ - податкові витрати, сплачені у поточному періоді чи підлягають оплаті у майбутньому.

Послідовність розрахунку:

1. Визначимо коефіцієнт достатності чистого грошового потоку організації до проведення податкової оптимізації(КДДП до):

Кддп до = 4100 / (500 + (500 - 300) +400 + 3500) = 4100 / 4600 = 0,89< 1.

2. Визначимо коефіцієнт достатності чистого грошового потоку організації після проведення податкової оптимізації (КДДП):

Кддп = 4 100/(500+ (500-300)+400+ (3500-600)) =4100/4000 = 1,025 >1.

До проведення передбачуваної податкової оптимізації коефіцієнт достатності грошового потоку організації був менше одиниці, тобто нижче за критеріальне значення, що означає недостатність чистого грошового потоку; після передбачуваної оптимізації значення коефіцієнта перевищує одиницю, що свідчить про достатність чистого грошового потоку організації внаслідок вжитих заходів.

Завершальним етапомподаткового планування є розрахунок економічної ефективності передбачуваної оптимізації з урахуванням витрат за її здійснення.

На прикладі податку на прибуток на підставі наведених вихідних даних визначимо економічний ефект та ефективність передбачуваної податкової оптимізації, якщо відомо, що ризик подальшого накладення штрафних санкцій відсутній (через заходи цілком правомірні).

Вихідні дані

Етапи розрахунку:

• 1) Розрахуємо суму податку:
  • а) без податкової оптимізації - НБО:

Нбо = Ббо * СТ / 100% = 125000 * 24% / 100% = 30 000 руб.

б) з використанням оптимізації - Але:

Але = Бост7100% = 100 000 * 24% / 100% = 24 000 руб.

2) Визначимо економічний ефект від проведення податкової оптимізації поданого податку – Ено:

Ено = Нбо-Але - ІО = 30 000 - 24 000 - 5000 = 1 000 руб.

3) 0визначимо економічну ефективність проведення податкової оптимізації - Копт:

Копт = (Ено / ІО) * 100% = (1000 / 5000) * 100% = 20%

Сума економічного ефекту від податкової оптимізації становитиме 1000 руб. Саме стільки фінансових ресурсівбуде зекономлено організацією. Економічна ефективністьподаткової оптимізації становитиме 20%, це означає, що у 1 карбованець економічного ефекту від оптимізації необхідно витратити 20 копійок її проведення.