Повідомлення про контрольовані угоди штраф за ненадання. Повідомлення про контрольовані угоди

Департамент податкової та митно-тарифної політики<...>з питання застосування статті 129.4 Податкового кодексу РФ (далі – Кодекс) повідомляє.

Відповідно до статті 105.16 Кодексу платники податків зобов'язані повідомляти податкові органипро вчинені ними у календарному році контрольовані угоди, зазначені у статті 105.14 Кодексу, у строк не пізніше 20 травня року, наступного за календарним роком, у якому вчинено контрольовані угоди.

Відповідно до пункту 2.1 Порядку заповнення форми повідомлення про контрольовані угоди (Додаток № 3 до Наказу ФНП Росії від 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ "Про затвердження форми повідомлення про контрольовані угоди, Порядку її заповнення, а також Формата подання повідомлення про контрольовані угоди в електронній формі та Порядку подання платником податків повідомлення про контрольовані угоди в електронній формі") (далі - Порядок) повідомлення про контрольовані угоди включає титульний лист, розділи: 1А "Відомості про контрольовану угоду (групу однорідних) 1Б "Відомості про предмет угоди (групи однорідних угод)", 2 "Відомості про організацію - учасника контрольованої угоди (групи однорідних угод)", 3 "Відомості про фізичну особу - учасника контрольованої угоди (групи однорідних угод)".

Відповідно до пункту 4.1 Порядку в розд. 1А повідомлення про контрольовані угоди платником податків зазначаються відомості щодо кожної контрольованої угоди (групи однорідних угод). Якщо повідомлення про контрольовані угоди подається щодо кількох неоднорідних угод, то розд. 1А заповнюється щодо кожної такої угоди.

Таким чином, платником податків подається одне повідомлення за календарний рік, у якому відображаються всі вчинені ним у календарному році контрольовані правочини, зазначені у статті 105.14 Кодексу.

Відповідальність за неправомірне неподання у встановлений строк платником податків до податкового органу повідомлення про контрольовані угоди, вчинені у календарному році, або подання платником податків до податкового органу повідомлення про контрольовані угоди, що містить недостовірні відомості, встановлено статтею 129.4 Кодексу як стягнення штрафу у вигляді 5000 рублів.

Виходячи з викладеного, положення статті 129.4 Кодексу застосовуються щодо повідомлення про контрольовані угоди, вчинені у календарному році, ненаданого платником податків до податкового органу у встановлений строк або поданого з недостовірними відомостями.

Думка департаменту, наведена у цьому листі, не містить правових норм та загальних правил, що конкретизують нормативні розпорядження, і не є нормативним правовим актом. На думку департаменту має інформаційно-роз'яснювальний характер з питань застосування законодавства Російської Федераціїпро податки та збори та не перешкоджає керуватися нормами законодавства про податки та збори у розумінні, що відрізняється від трактування, викладеного у цьому листі.

Заступник директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ Р.А.Саакян

У січні 2016 року Арбітражний суд Московського округу (МО) розглянув суперечку, яка має важливе значенняна формування практики застосування ст. 129.4 НК РФ, яка запроваджена порівняно недавно, а тому викликає чимало питань. Нагадаємо, дана стаття передбачає відповідальність у вигляді штрафу (5 000 руб.) за два види діянь: неподання у встановлений термін повідомлення про контрольовані угоди та подання повідомлення, що містить недостовірні відомості. Враховуючи, що 20 травня 2016 року (дата, до якої платникам податків приписано повідомити податкові органи про вчинені в 2015 році контрольовані угоди) не за горами, вважаємо, висновки, зроблені арбітрами МО щодо застосування згаданої норми, будуть цікаві багатьом читачам.

Порядок повідомлення про контрольовані угоди

Контрольовані угоди можна умовно розділити на дві групи: угоди між взаємозалежними особамита угоди, прирівняні до них (ст. 105.14 НК РФ). У деяких випадках угоди, що відповідають критеріям, на підставі яких вони визнаються контрольованими, не належать до таких.

Наприклад, угоди між взаємозалежними особами - сільськогосподарськими товаровиробниками, які не перейшли на сплату ЄСХН, не можуть бути кваліфіковані як контрольовані на підставі пп. 3 та 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (що, втім, не виключає визнання таких угод контрольованими за наявності інших підстав, передбачених зазначеною статтею).

Платники податків, які здійснюють у календарному році контрольовані угоди, зобов'язані повідомити про це податковий орган. Відомості про контрольовані угоди зазначаються платником податків у спеціальному повідомленні. Воно подається до податкового органу за місцезнаходженням платника податків (за місцем проживання) в строк не пізніше 20 травня року, наступного за календарним роком, в якому вчинено контрольовані угоди (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Найбільші платники податків подають повідомлення до податкового органу за місцем обліку як такі.

Позначене повідомлення може подаватися до податкового органу (п. 2 ст. 105.16 НК РФ):

• за затвердженою формою на паперовому носії;
• за встановленими форматами в електронному вигляді.

Форма та порядок заповнення повідомлення затверджено Наказом ФНП Росії від 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Повідомлення про контрольовані угоди повинні подавати всі сторони угоди.

Якщо повідомлення не податиу законодавчо закріплений термін, щодо платника податків може бути застосована санкція, передбачена ст. 129.4 НК РФ, у вигляді штрафу в розмірі 5000руб. Додамо, сума цього штрафу залежить від кількості контрольованих угод, зазначених у повідомленні.

Такий самий штраф очікує платника податків, якщо він своєчасно подасть повідомлення, але відобразить у ньому неповні або недостовірні відомості про контрольовані угоди.

Разом з тим податкове законодавствонадає платнику податків шанс самостійно здійснити роботу над помилками. Так, якщо він виявить у початковому повідомленні про контрольовану угоду неповноту відомостей, неточності чи помилки, він вправі направитинове (уточнене)повідомлення (абз. 4 п. 2 ст. 105.16 НК РФ). У цьому абз. 5 названого пункту говорить: подання уточненого повідомлення до моменту, коли платник податків дізнався, що податковим органом встановленофакт відображення у повідомленні недостовірних відомостей, звільняєйого від відповідальності, передбаченої ст. 129.4 НК РФ.

Роздуми на тему

На перший погляд, у формулюванні абз. 5 ст. 129.4 НК РФ немає нічого надзвичайного. Це стандартна умова, яка визначає певні преференції для платника податків, який виявив і виправив помилки (на цей раз при заповненні повідомлення про контрольовані угоди) без будь-якого зовнішнього впливу з боку контролюючого органу. Тим часом це враження оманливе.

Так, у названій нормі не уточнено, що слід рахувати моментом, коли платник податків дізнається про встановлення податковим органом факту відображення у повідомленні недостовірних відомостей.

Тут доречно нагадати, що провадження у справі про передбачені Податковим кодексом правопорушення (у тому числі за ст. 129.4) має здійснюватися за правилами ст. 101.4 НК РФ. А пунктом 1 названої статті закріплено, що у разі виявлення податкового правопорушення (крім тих, що розглядаються у порядку ст. 101 НК РФ) посадовою особою податкового органу протягом 10 днів з дня виявлення зазначеного порушення має бути складений у встановленій формі акт, який потім вручається (або надсилається) платнику податків. Логічно припустити, що якщо платник податків надсилає уточнене повідомлення про контрольовані угоди, що містить достовірні відомості, до одержання названого акта, він має право розраховувати на звільнення від відповідальності за ст. 129.4 НК РФ.

Виникає й друге питання: який саме податковий орган наділений повноваженнями щодо виявлення недостовірних відомостей у повідомленні про контрольовані угоди та, відповідно, притягнення платника податків до відповідальності за зазначеною статтею – податкова інспекція за місцезнаходженням платника податків чи ФНП?

Приводом для таких сумнівів стали такі обставини.

Спочатку повідомлення про контрольовану угоду подається до інспекції за місцезнаходженням платника податків (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). А потім протягом 10 днів воно направляється в електронній формі до федерального органу виконавчої влади, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, тобто у ФНП (п. 5 ст. 105.16 НК РФ), оскільки саме остання наділена повноваженнями з перевірки повноти обчислення та сплати податків за угодами між взаємозалежними особами (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). При цьому у п. 6 ст. 105.16 НК РФ зазначено: якщо територіальний податковий орган під час проведення податкової перевіркиабо інших заходів податкового моніторингу виявить фактвчинення контрольованих угод, відомості про які не були відображеніу повідомленні, він зобов'язаний повідомити про це у ФНП і направитине пізніше 10 днів з дати повідомлення ФНП відповідне повідомленняплатнику податків.

Тим часом способи, якими податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків про направлення повідомлення та відповідних відомостей до головного податкового відомства, ні ця стаття, ні яка інша не визначає. Не уточнено також і форму документа, за допомогою якого інспекторам слід повідомити платника податків. А про те, що подібне повідомлення має здійснюватися письмово, вказує фраза про його направлення.

Як бачимо, ст. 129.4 НК РФ викликає чимало запитань. Офіційні роз'яснення щодо порядку її застосування відсутні. У зв'язку з цим висновки, зроблені арбітрами АС МО в Постанові від 26.01.2016 №  Ф05-19629/2015 у справі №  А40-71494/2015, становлять інтерес, оскільки в ньому надано відповіді на питання, зазначені вище.

На прикладі конкретної ситуації

Уявімо коротко обставини, які стали приводом для судового розгляду.

Повідомлення про скоєні контрольовані угоди за 2012 рік суспільство подали до інспекції за місцем обліку 08.11.2013 (за строком - до 20.11.2013).

Інспекція, перевіривши його, виявила, що до нього не включено ряд угод з іноземними компаніями, що мають ознаки контрольованої угоди, встановлені у ст. 105.14 НК РФ. У зв'язку з чим платнику податків було направлено повідомлення від 12.05.2014 про невідповідності (недостовірні відомості) у повідомленні (тобто про можливе порушення ст. 105.16 НК РФ). Інспектори вимагали подати протягом п'яти днів поясненняабо уточнене повідомлення.

16.06.2014 платник податків направив до інспекції листа, в якому повідомив про відмову подати уточнене повідомлення (із зазначенням причин).

19.08.2014 інспекція склала актпро виявлення фактів, які свідчать про податкові правопорушення.

При цьому до складанняакта платник податків 08.08.2014 таки надав уточнене повідомлення, включивши до нього угоди, перераховані в повідомленні від 12.05.2014.

За наслідками заходів податкового контролю інспекція притягнула (рішення від 06.10.2014) суспільство до відповідальності за ст. 129.4 НК РФ у вигляді штрафу у розмірі 2 500 руб., зменшивши передбачений цією нормою штраф в два рази, застосувавши пом'якшувальні обставинина підставі ст. 112, 114 НК РФ.

Платник податків, не погодившись із висновками інспекції, спочатку оскаржив це рішення до ФНП (воно залишено чинним), а потім звернувся до суду.

Заперечуючи рішення територіальних податківців, суспільство навело такі аргументи:

1. Інспекція не мала підстав для притягнення його до відповідальності за ст. 129.4 НК РФ через відсутність події правопорушення, оскільки на датускладання акта вже було представленоуточнене повідомлення, яким усі перелічені в акті невідповідності (недостовірні відомості) було виправлено (що збігається із припущенням, висловленим автором раніше).
2. Територіальний податковий орган за місцем обліку платника податків не наділений повноваженнями на проведення перевірки щодо своєчасного подання повідомлення та достовірності відображених у ньому відомостей. Такими повноваженнями з ст. 105.17 НК РФ наділена ФНП.

Суди (всі три інстанції), відхиливши обидва аргументи платника податків, визнали правомірними діїтериторіального податкового органу Які аргументи вони навели при цьому?

Позиція суддів

Про момент виявлення недостовірних відомостей

Чому моментом встановлення податковим органом факту неповного відображення відомостей про контрольовані угоди у повідомленні не можна вважати дату вручення акта (у даній ситуації – 19.08.2014)?

Положення ст. 101.4 НК РФ розмежовуютьпоняття « момент виявлення момент складанняакта про виявлення фактів, що свідчать про порушення законодавства про податки та збори».

Вказана стаття передбачає, що протягом певного часу від дня виявлення порушення складається відповідний акт. Словом, момент його складання може бути значно пізніше дативиявлення податковим органом самого порушення.

Щодо розглядуваної суперечки підтвердженням того, що податковий орган встановивфактвідображення недостовірних відомостей та платник податків дізнався про це, можуть бути в тому числі:

• лист платнику податків про виявлені недостовірні відомості (помилки) у повідомленні з пропозицією про подання уточненого повідомлення;
• письмові пояснення платника податків, отримані податковим органом відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ;
• лист платнику податків з вимогою щодо усунення виявлених порушень згідно з пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Тому моментом, коли суспільство дізналося про встановленняподатковим органом факту неповного відображеннявідомостей про контрольовані угоди в повідомленні, єдата отримання (17.05.2014) надісланого податковим органом відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ повідомленнявід 12.05.2014, а не дата складання актувід 19.08.2014.

У зв'язку з тим, що уточнене повідомлення суспільство надало пізніше моменту отримання зазначеного повідомлення податкового органу, підстави для звільнення його від відповідальності за ст. 129.4 НК РФ відсутні.

При цьому арбітри наголосили: сам факт вчинення платником податків правопорушення та процедура притягнення його до відповідальності за це правопорушення ніяк не пов'язані із передбаченим п. 6 ст. 105.16 НК РФ порядком повідомлення податковим органом ФНП про виявлені контрольовані угоди та інформуванням відповідного платника податків про направлення повідомлення у ФНП.

Про повноваження територіальних податківців

Чому арбітри визнали, що саме на територіальний податковий орган за місцем обліку платника податків покладається обов'язок щодо перевірки своєчасності подання їм повідомлення та відображення в ньому всіх контрольованих угод, а також достовірності зазначених відомостей?

Відповідно до п. 1 ст. 105.17 НК РФ перевірка повноти обчислення та сплати податків у зв'язку із вчиненням угод між взаємозалежними особами проводиться федеральним органомвиконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів (ФНП), за місцем його знаходження.

Підставами для перевірки ФНП служать (абз. 2 п. 1 названої статті):

• повідомлення про контрольовані угоди, подане платником податків;
• повідомлення територіального податкового органу, який в ході камеральної або виїзної перевіркивиявив факти вчинення незаявлених контрольованих угод;
• виявлення контрольованої угоди під час проведення ФНП повторної виїзної перевірки.

У ході перевірок ФНП вправі проводити заходи податкового контролю, встановлені ст. 95 – 97 НК РФ. Отже, головна податкова службау межах розд. VI год. I НК РФ здійснює податковий контроль платників податків щодо відповідності цін, застосовуваних у контрольованих угодах, ринкового рівня цін виходячи з поданих до територіальних податкових органів за місцем обліку повідомлень про контрольовані угоди.

Відповідно до п. 1 ст. 82 НК РФ податковий контрольпроводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів та платників збору, перевірки даних обліку та звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених ПК РФ.

Якщо податковий орган, який проводить податкову перевірку або податковий моніторинг, виявив факт укладання контрольованих угод, відомості про які не відображені у повідомленні, то він самостійно повідомляє ФНП про факт виявлення контрольованих угод та надсилає отримані ним відомості про такі угоди (п. 6 ст. 105.16). НК РФ).

При поданні уточненого повідомлення до моменту, коли платник податків дізнався про встановлення податковим органом факту відображення у повідомленні недостовірних відомостей про контрольовані угоди, платник податків звільняється від відповідальності за ст. 129.4 НК РФ.

З огляду на ст. 105.16 НК РФ первинне та уточнене повідомлення подаються саме до територіального податкового органу за місцем обліку платника податків.

З урахуванням наведених норм у сукупності судді дійшли висновку, що саме на територіальний податковий органза місцем обліку платника податків покладається обов'язокз перевірки своєчасностіподання платником податків повідомлення, відображенняв ньому всіхконтрольованих угод, а також достовірностізазначених у цьому повідомленні відомостей.

При цьому територіальний податковий орган у рамках розгляду, аналізу та перевірки повідомлення не проводитьподатковий контроль у сфері правильності застосування цінз використанням методів, перерахованих у гол. 14.3 ч. I НК РФ, здійснення якого перебуває у компетенції виключно ФНП.

Підведемо підсумки. Арбітри АС МО вважають (Постанова № Ф05-19629/2015 у справі № А40-71494/2015):

• інспекція за місцезнаходженням платника податків вправі залучитийого до відповідальності за ст. 129.4 НК РФ за неправомірне неподання повідомлення про контрольовані угоди або подання повідомлення, що містить недостовірні відомості про такі угоди;
• слід розрізнятипоняття « момент виявленняподатковим органом фактів, що свідчать про порушення законодавства про податки та збори» та « момент складанняакта про виявлення фактів, що свідчать про порушення законодавства про податки та збори»;
• моментом виявлення недостовірних відомостей у повідомленні є дата отримання платником податків листа з вимогою щодо усунення виявлених порушень згідно з пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ (наприклад, про подання уточненого повідомлення), а не дата складання акта про виявлення фактів, що свідчать про податкові правопорушення.

Отже, перші кроки на шляху формування правозастосовної практики щодо ст. 129.4 НК РФ зроблено. Чи погодяться надалі арбітри касаційних інстанцій інших округів із висновками суддів МО, покаже час. Через брак нічого іншого (поки!), гадаємо, має сенс прислухатися до них.

Учасники контрольованих угод щорічно зобов'язані звітувати про їх укладання до ФНП до 20 травня року, наступного за звітним. Дані оформляються у встановленій. Повідомлення про контрольовані угоди подається до територіального відділення податкової інспекціїелектронно чи на паперовому носії.

Про те, як заповнити повідомлення про контрольовані угоди, яку інформацію слід включати до документа та що загрожує за порушення порядку подання звіту до ФНП, читайте у статті.

Повідомлення про контрольовані угоди у 2017 році: хто звітує?

Заповнений документ надають усі платники податків, які здійснили у звітному році угоди, які під визначення контрольованих. Фактично, подібні угоди поділяються на дві умовні групи: угоди між взаємозалежними учасниками та угоди, що прирівнюються до взаємозалежних.

До першої групи відносять угоди між резидентами, якщо виконується хоча б один із критеріїв:

• за звітній рікобсяг угод між взаємозалежними резидентами разом становив понад 1 млрд. рублів;
• ціновий обсяг угод становив понад 100 млн. рублів, але з сторін веде економіко-господарську діяльність, застосовуючи спрощений режим оподаткування (ЕНВД чи ЕСХН), а при цьому другий учасник економічних взаємин працює без застосування спеціальних режимів;
• ціновий обсяг угод становив понад 60 млн. рублів, але з учасників зобов'язаний виплачувати ПДПІ, а предмет угоди у своїй – корисне копалини, яке видобувається резидентом і оподатковується по відсоткову ставку;
• вартісний обсяг угод склав понад 60 млн. рублів, але одна із сторін економічних взаємин звільнена від податкових зобов'язаньна отриманий прибуток у зв'язку з тим, що бере участь у проекті «Сколково» чи подібному інвестиційному проектісуб'єктів РФ;
• обсяг доходів за операціями становить понад 60 млн. рублів, але один із учасників перебуває в економічній зоні, яка передбачає пільгову систему оподаткування податковим тягаремодержуваного прибутку (порівняно із загальноприйнятими умовами оподаткування в конкретному суб'єкті Росії);
• обсяг доходу за операціями перевищує 60 млн. рублів, але у зв'язку з тим, що один із учасників – власник ліцензії на використання надр морського родовища або оператор на ньому, а податкова база цієї сторони визначається виходячи зі ст. 275.2 Податкового кодексу, зокрема і прибуток за цих угод, їх слід включити до звіту.

Економічні відносини, прирівняні до взаємозалежних, враховуються при заповненні повідомлення про контрольовані угоди, якщо залучається додаткова сторона-посередник, яка є незалежною. Цей учасник угоди виконує лише організаційні функції – надає можливість виконання робіт чи надання послуг між взаємозалежними особами. Він нічим не ризикує. Подібні правочини не залежать від обсягу доходної частини.

Додатково контрольованими угодами є економічні взаємини щодо зовнішньої торгівлі. У ФНП необхідно подавати інформацію про зовнішньоторговельні угоди, коли їх предметом є мінеральні добрива, дорогоцінні метали та каміння, нафта і товари, перероблені з неї, а також метали, а обсяг доходу за ними з одним контрагентом становив понад 60 млн. рублів за рік.

Також контролюються угоди, коли партнери є незалежними, але один із учасників відносин є резидентом однієї з держав, затверджених списком Наказу Мінфіну № 108н від 13 листопада 2007 року (контролюються також угоди з представниками таких контрагентів на території Росії). Обсяг доходу, що під контроль, у разі, має перевищити 60 млн. рублів.

Інструкція щодо заповнення повідомлення про контрольовані угоди: підготовка

Перш ніж заповнити форму повідомлення про контрольовані угоди, необхідно підготувати документацію. ФНП має право зажадати папери, що підтверджують або уточнюють умови угоди, починаючи з 1 червня року, наступного за звітним.

Алгоритм підготовки документації для ФНП щодо контрольованих угод:

1. Ідентифікація угод, які під контроль. Етап передбачає необхідність виявити, які з скоєних угод визнаються контрольованими (ст. 105.14 таки Податкового Кодексу).
2. Планування збирання документів. На цьому кроці слід оцінити обсяг податкових виплат, і навіть витрати на підготовку паперів.
3. Визначення характерних рисугод. Тут відбувається уточнення властивостей робіт, послуг чи товарів (предметів угод), якими співробітництво визнається контрольованим, і навіть зіставлення між собою визнання однорідності.
4. Зіставлення фінансових або комерційних показників економічних відносинза договорами. На цьому етапі слід проаналізувати взаємозалежні сторони угод та їх опис.
5. Враховуючи результати попередніх пунктів, слід визначити обсяг доходної частини з операцій для цілей оподаткування.
6. Проведення економічного аналізута документування. Необхідно зіставити доходи за угодами з ринковими цінамита визначити рентабельність економічних відносин.

Документи можуть знадобитися за будь-якою контрольованою угодою, тому слід підготувати їх заздалегідь. Обов'язково необхідно відстежувати актуальність та достовірність даних.

Порядок заповнення повідомлення про контрольовані угоди

Форма повідомлення складається з титульного листа та чотирьох розділів. Кожен блок має бути заповнений вірними та актуальними відомостями. Виправлення та закреслення в повідомленні не допускаються. Якщо платник податків припустився помилки або вніс недостовірні дані, він може направити до ФНП за місцем реєстрації уточнений звіт.

Також слід стежити за тим, щоб носій, на якому надається повідомлення, не був зіпсований. Наприклад, якщо документ здається на папері, його скріплення не допускається.

Для кожного символу у формі повідомлення відповідає один осередок. Винятком буде лише дата. Порожні поля не залишаються. Якщо даних немає, проставляється прочерк у кожному осередку.

Текстові поля заповнюються великими літерами. Цифрові значення менше 50 копійок не прописуються, а за наявності у показнику понад 50 копійок – він заокруглюється до рубля.

Починати прописувати знаки слід зліва. Якщо їх менше, ніж кількість осередків – праворуч проставляються прочерки.

Заповнення титульного листа

У титульному листіПовідомлення вказуються дані платника податків та відділення ФНП, такі як:

• КАКАТО;
• номер відділення ФНП;
• Повне найменування організації;
• ПІБ уповноваженої особи компанії або фізичної особи-платника податків;
• код економічної діяльності;
• контактний номер телефону та адресу електронної пошти.

Крім того, слід зазначити рік, за який надається звіт. У зазначеному місці слід проставити підпис, що підтверджує достовірність відомостей, поданих у звіті, та печатку (за її наявності).

Заповнення розділу 1А

Блок заповнюється даними окремо за кожною контрольованою угодою або групою угод, які визнаються однорідними. Тут указується узагальнена інформація про предмет економічних взаємин, і навіть обсяг доходу, отриманого від фінансово-господарських процесів. Показники прибутку та видаткової частини визначаються виходячи з даних бухгалтерської звітності.

Кількість таких блоків має відповідати кількості проведених контрольованих угод. Якщо угоди були визнані однорідними та об'єднані у групу, то заповнюється один узагальнений розділ 1А.

Заповнення розділу 1Б

Кількість цих блоків залежить кількості розділів 1А, оскільки є доповненням. У цьому розділі вказуються дані про постачання, відвантаження, вироблені роботи або надані послуги.

У розділі відображаються найменування договорів, дати їх укладання, територіального місця оформлення правочину. Тут же вказується кількість товарів та ціна за одиницю, а також вартість усієї угоди. Дату здійснення вказують відповідно до даних бухгалтерської звітності.

Підсумовування товарів (послуг, робіт) у межах однієї контрольованої угоди заборонено. Слід прописати дані щодо кожної одиниці предмета економічних взаємин. Кількість листів такого розділу має бути такою самою, як і кількість операцій у групі угод.

Заповнення розділів 2 та 3

У цих блоках зазначаються дані про угоди щодо організацій, причому інформація розділу 1Б не враховується. Якщо суб'єкт фінансово-господарської діяльності не мав угод з контрагентами, які вказуються в розділах, ці листи включати до повідомлення не потрібно.

Відповідальність за неподання даних у ФНП про контрольовані угоди

Організації зобов'язані надавати інформацію про контрольовані угоди у ФНП у зазначені терміни. Відомості мають бути актуальними та достовірними. В іншому випадку компанія буде притягнута до адміністративної відповідальності.

Якщо організація не повідомила відомостей про такі операції своєчасно, їй загрожує накладення штрафу у розмірі 5000 рублів. Те саме стосується надання некоректних даних про контрольовані операції з контрагентами.

Якщо компанія приховала прибуток за контрольованими угодами, штраф буде значно більшим - 20% від суми податку, який не був сплачений, але не менше 100 000 рублів.

Щоб не допустити накладення штрафних санкцій, вивчіть зразок заповнення повідомлення про контрольовані угоди.

З прикладом заповнення повідомлення про контрольовані угоди (2017) можна ознайомитись нижче.

Угоди між взаємозалежними особами

Взаємозалежними можуть бути визнані певні особи, особливості правових відносиняких можуть надавати певний взаємний вплив один на одного, зокрема:

• на певні умови тієї чи іншої угоди, вчинення якої здійснюється цими особами;
• економічні результати діяльності цих осіб, чи діяльності осіб, яких вони представляють.

Під час встановлення факту взаємозалежності враховується також і фінансовий впливданих осіб на їх капітали та матеріальні активи.

Крім взаємозалежних угод, законодавство РФ передбачає особливі видиугод, які можуть бути прирівняні до взаємозалежних.

До взаємозалежних угод може бути прирівняна сукупність угод з продажу товарів, надання послуг, або проведення певних робіт, у яких беруть безпосередню участь взаємозалежні особи, або вони представляють інтереси осіб.

Крім цього, взаємозалежними можуть бути визнані й правочини, предметом яких є зовнішня торгівлятоварами світової біржі

Угоди, що проводяться між взаємозалежними особами, є контрольованими.

Відомості про контрольовані угоди

Чинне податкове законодавство РФ встановлює певний порядок проведення та оформлення контрольованих угод. В даний порядок можна віднести і необхідність подання обов'язкових відомостейпро проведені контрольовані угоди за певний податковий період.

Відомості про контрольовані угоди подаються до відповідного податкового органу за місцем проживання платника податків або за місцем реєстрації юридичної особи.

Відомості про раніше проведені контрольовані угоди повинні включати наступну інформацію:

• дані про сторони, які беруть безпосередню участь у зазначених угодах - їх ПІБ, місце проживання, контактна інформація тощо;
• відомості про кожну контрольовану угоду, яка була включена у певний часовий період. До основних відомостей можна віднести - дані про предмет кожної угоди, відомості про її вартість, про особи, що беруть у ній, а також про інші особливості, які мають пряме відношення до контрольованих угод;
• особливості та порядок проведення кожної угоди, та інші нюанси, які мають бути зазначені у документах платником податків.

З появою цієї необхідності, податковий орган має право запитати та інші відомості про контрольовані угоди, які допоможуть прояснити деякі нюанси, підтвердити чи спростувати певні відомості тощо.

Повідомлення про контрольовані угоди

Повідомлення про контрольовані угоди являє собою головний документ, який містить у собі всі основні відомості про угоди такого роду, які були проведені платників податків у певному звітному періоді.

Повідомлення виражається у вигляді письмового документа, який може бути переданий до податкового органу особисто платником податків або відправлений туди поштою та іншими каналами зв'язку. Повідомлення про контрольовані угоди складається відповідно до встановленої форми, дотримання якої необхідно.

У разі наявності будь-яких помилок, податковий орган має право не приймати цей документ.

• звітний податковий період - календарний рік, за який подається дана інформаціяпро контрольовані угоди;
• відомості про безпосередні предмети раніше проведених угод, наприклад, продаж певних товарів, проведення робіт, або надання конкретних послуг;
• відомості про юридичні, або фізичних осібах, які брали правомірну участь у цих угодах - найменування організацій, ПІБ фізичних осіб або індивідуальних підприємців:
• фінансові дані щодо кожної з угоди - суми отриманих доходів або понесених витрат, які стали результатом проведення тієї чи іншої контрольованої угоди.

Відповідальність за неправомірне неподання повідомлення про контрольовані угоди

Чинні норми податкового законодавства РФ передбачають обов'язкове дотримання встановлених термінівдля подання повідомлень про контрольовані угоди. Робити це потрібно не пізніше 20 травня календарного року, наступного за тим, у якому здійснювалися контрольовані правочини.

Неправомірне неподання повідомлення про контрольовані угоди є грубим податковим правопорушенням, за яким завжди слідує певна відповідальність, передбачена нормами податкового права.

При цьому об'єктом цього порушення завжди виступатимуть правовідносини між платниками податків та уповноваженим податковим органом, виникнення яких відбулося в момент проведення та реєстрації певної контрольованої угоди.

Об'єктивна сторона тут виражатиметься у бездіяльності платника податків, результатом якого стало порушення встановлених термінів.

Факт порушення обов'язково буде зафіксовано податковим органом для подальшого вибору та застосування певного заходу покарання.

При цьому у платника податків зберігається право подання необхідних відомостей із зазначенням причин їхньої затримки, які мають бути підкріплені відповідними доказами. В окремих випадках відповідальність до платника податків не буде застосована.

Відповідальність за подання недостовірних відомостей у повідомленні про контрольовані угоди

Крім порушення термінів подання повідомлення про контрольовані угоди, податкове законодавство РФ передбачає відповідальність і за подання недостовірних відомостей в повідомленні про контрольовані угоди.

Як показує існуюча практика, дуже часто ці недостовірні відомості стосуються фінансового питанняугод. Нерідко відбувається заниження їхньої вартості та інші маніпуляції з існуючими фінансовими даними.

Незалежно від того, чи було навмисне подання недостовірних відомостей, до платника податків, у будь-якому випадку, може бути застосована певна відповідальність.

Відповідно до існуючих податковими нормами, дана відповідальністьвиражається у призначенні грошового штрафу у встановленому розмірі, який платник податків зобов'язується сплатити у передбачений період.

При цьому відповідальність щодо платника податків може бути не призначена лише в тому випадку, якщо він зможе довести, що подання неправдивих відомостей було здійснено не з його умисної вини. При цьому його слова обов'язково мають бути підкріплені відповідними доказами.

Дані докази можуть бути виражені у певних документах, довідках та інших паперах, які справді зможуть підтвердити наявність надзвичайних обставин.

Питання відповідь

Безкоштовна онлайн юридична консультація з усіх правових питань

Задайте питання безкоштовно та отримайте відповідь юриста протягом 30 хвилин

Запитати юриста

Також вам будуть корисні наступні статті

• Залишення скарги (апеляційної скарги) без розгляду
• Порушення банком обов'язків, пов'язаних із електронними коштами
• Непредставлення банком довідок (виписок) щодо операцій та рахунку (рахунку інвестиційного товариства) до податкового органу
• Невиконання банком доручення податкового органу про перерахування податку, авансового платежу, збору, пені, штрафу
• Невиконання банком рішення про призупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору або податкового агента, рахунку інвестиційного товариства
• Порушення терміну виконання доручення про перерахування податку (збору), авансового платежу, пені, штрафу
• Виплата сум, належних свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам та понятим
• Неправомірне неподання повідомлення про КВК, повідомлення про участь в іноземних організаціях, подання недостовірних відомостей у повідомленнях
• Несплата або неповна сплата сум податку через застосування в контрольованих угодах умов, що не можна порівняти з умовами угод між особами, які не є взаємозалежними
• Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок невключення до податкової бази частки прибутку контрольованої іноземної компанії
• Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу
• Відмова експерта, перекладача чи фахівця від участі у проведенні податкової перевірки, надання завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого переведення
• Подання податковим агентом податковому органу документів, що містять недостовірні відомості
• Ненадання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю
• Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт або забезпечувальний захід у вигляді застави

ІФНС має право притягувати до відповідальності за недостовірні відомості в повідомленнях про контрольовані угоди (справа № А40-71494/2015) (+ коментар А.В. Бризгаліна)

Тільки нещодавно в блозі я писавпро те, що з питань застосування законодавства про податковий контроль за ТЦО досі багато незрозумілих питань, вирішувати які належить судовій практиці 2016 року.

Ось вам ще один приклад...

26 січня АС Московського округу виніс ухвалу у справі А40-71494/2015, що має зіграти важливе значення для формування практики застосування ст. 129.4 НК РФ.

Фабула справи: територіальна ІФНС притягнула організацію до відповідальності за ст. 129.4 НК РФ, за подання до податкового органу повідомлення про контрольовані угоди, що містить недостовірні відомості.

Платник податків, не погодившись із висновками інспекції, звернувся до суду, вказавши при цьому, що повноваження щодо перевірки повідомлення та щодо притягнення до відповідальності за ст. 129.4 НК РФ має лише ФНП Росії.

Проте суди, відмовляючи у задоволенні вимог, вказали, що саме на територіальні ІФНС за місцем обліку платника податків покладається обов'язок щодо перевірки своєчасності подання їм повідомлення та відображення у ньому всіх контрольованих угод, а також достовірності зазначених відомостей. Таким чином, на думку судів, територіальний податковий орган має право притягувати платника податків до відповідальності за неправомірне неподання повідомлення про контрольовані угоди або подання повідомлення, що містить недостовірні відомості.

Коментар О.В. Бризгалина:

Звісно ж, що позиція платника податків цілком обґрунтована.

Якщо всі повноваження щодо проведення податково-цінових перевірок надані НК РФ безпосередньо ФНС Росії, цілком логічно, що саме ця структура і вправі застосовувати до порушників відповідні заходи податкової відповідальності, зокрема і за ст.129.4 НК РФ.

Інакше виходить, що територіальні податкові органи, які не мають прав щодо проведення податково-цінових перевірок, проте санкції накладати вправі. Тим більше, що при притягненні до відповідальності виникає маса питань, що називається "по суті": чи зобов'язаний був платник податків взагалі подавати повідомлення, чи є угоди, які вказані (або не вказані) в повідомленні дійсно "контрольованими", достовірні або недостовірні відомості, які вказані у повідомленні. Як же можна відповісти на ці питання, не здійснюючи тих чи інших перевірочних заходів?

Якась вибіркова компетенція виходить. Мені старий анекдот згадався, пам'ятайте: "Я не гінеколог, але можу подивитися", так і тут: "Ми не перевіряємо, але покарати можемо".

Мені здається, що компетенцію щодо притягнення до відповідальності не можна відривати від компетенції щодо проведення контролю, особливо у такій специфічній сфері, як податковий контроль за ТЦО. Цікаво, яку позицію щодо цього питання займе Верховний СудРФ, якщо ця справа дійде до такої високої інстанції.