Інформація про наявність у юр.особи відстрочених податкових зобов'язань збирається на 77 рахунку. Цей захід зачіпає лише суб'єкти, яким потрібно обчислювати податок з прибутку. У статті розуміється бухгалтерський рахунок 77 “Відкладені податкові зобов'язання”, розглядаються основи обліку, типові проводки, кореспондуючі рахунки та представлене навчальне відео.

Розбіжності при підрахунку прибутку

Для цілей податкового та бух. Обліковий момент отримання прибутку не завжди збігається. Своєрідний порядок обліку прибутку бухгалтерського нерідко відрізняється від даних за підсумками року податкових декларацій.

Такі приклади можливі, наприклад, при різному методірозрахунку амортизації Прискорене нарахування зносу у податковому обліку є неприйнятним для бухгалтерського. Витрати, що з'явилися при визначенні бази оподаткування будуть перевищувати витрати в бух звітності.

Зразок нарахування зносу в різних обліках, що призводить до утворення ВОНО

При обліку вищезазначених умов оподатковувана тимчасова різниця становить 53 760 рублів - 20 000 рублів = 33 760 рублів.

Що є відстроченим податковим зобов'язанням

Якщо витрати в бухобліку з'являються пізніше і в більшій кількості, ніж у податковому, водночас доходи визначаються більш ранніми термінами, то організації виникають умови появи ВОНО.

Фактори, що впливають на розбіжність розрахунку доходів та витрат при податковому та бухгалтерському обліку:

• використання юр. особою касового методу при нарахуванні у податковому обліку, тобто отримання виручки під час відвантаження товару до надходження реальної оплати;
• Відмінності при нарахуванні амортизації майна.

Оподатковані тимчасові різниці призводять до збільшення податку надалі.

Стосовно відстроченого податкового зобов'язання діє формула: оподатковувана тимчасова різниця * поточна ставка з податку на прибуток.

Відео-урок “Бухоблік відстрочених податкових зобов'язань за рахунок 77: проводки, приклади”

Відео урок із ведення обліку за рахунком 77 “Відстрочені податкові зобов'язання”. Розглядаються типові проводки, складні випадки та приклади. Веде Гандєва Н.В. головний бухгалтер, викладач сайту "Бухгалтерський та податковий облік для чайників". Натисніть на відео нижче ⇓

Відкладене податкове зобов'язання у бухобліку

Відображення різниць, що виникають, при визначенні прибутку закріплено в ПБО 18/02, яке визначає витрати на прибуток, зокрема:

1. Поділяє отримані різниці на постійні та тимчасові. До постійних відносяться фактори виникнення доходів або витрат у тому чи іншому обліку, і не відображається у протилежному. З'являються постійні податкові зобов'язання. Тимчасові різниці виникають при різних термінах та методах визначення доходів та витрат в обліках, призводять до утворення відстрочених податкових зобов'язань.
2. Відбиває податку з прибутку у наступних періодах. Умовний дохід, що утворився, або витрата при бухгалтерському обліку коригується на величину відкладених зобов'язань і множиться на ставку податку. Отримана сума знаходить своє відображення у податковій декларації.

Підприємства, які мають право застосовувати спрощену бух.звітність, можуть не використовувати положення ПБО 18/02. До таких належать малі організації, некомерційні установи, учасники проекту «Сколково». Ухвалене рішення необхідно закріпити в обліковій політиці.

Ті суб'єкти, критерії оцінки яких відносять організацію до бізнесу, зобов'язані в обліку використовувати рахунок 77.

Порядок визначення поточного податку на прибуток потрібно прописати в обліковій політиці. Підприємствам надається можливість вибору одного з 2-х способів:

• з урахуванням ВОНО на підставі актуальних даних бухобліку;
• орієнтуючись лише на отриманих розмір податку, нехтуючи інформацією бух.звітності.

Однак у будь-якому разі розмір поточного податку має дублювати відомості із декларації за відповідний період. Якщо ж вибирається другий спосіб визначення, організації також повинні вести облік зобов'язань, що утворилися.

Бухгалтерський рахунок 77: його кореспонденція

ВОНО, сформоване на рахунку 77, кореспондує з двома рахунками обліку - 68 і 99. Отримані проводки відображають такі результати:

Дп 68 - Кт 77 - відкладений податок, який зменшує величину доходу або витрати.

Дп 77 – Кт 68 – погашення відстроченого податку, формується при нарахуванні податку на прибуток за підсумками звітного періоду.

Дт 77 - Кт 99 - Воно анулюється за умови вибуття активу або обставини, що його утворює раніше.

Сам облік за рахунком 77 слід вести окремо за кожним видом активів чи зобов'язань, які впливають появу відкладеного податку.

Розрахунок відстроченого податкового зобов'язання та відображення у бухгалтерії

Організації відображають отримані ВОНО в обліку в залежності від обставин.

приклад. Установа «Полюс» продала товар для ТОВ «Весна» у сумі 170 000 рублів (без ПДВ). Оплата від покупця надійшла лише у розмірі 100 000 рублів. ТОВ «Полюс» застосовує касовий метод щодо податку. Решта боргу була перерахована наступного року. За підсумками звітного періоду у ТОВ «Полюс» з'являються проведення:

Дп 62 - Кт 90 - 170 000 рублів - виручка в бухобліку за відвантажений товар;

Дп 51 - Кт 62 - 100 000 рублів - оплата від ТОВ «Весна»;

Дп 68 - Кт 77 - 14 000 рублів (заборгованість 70 000 * ставку податку 20%) - відображено ВОНО.

При складанні бух. звітності сума 14 000 рублів буде відображена в балансі як відстрочене зобов'язання з податку на прибуток.

У наступному періоді після закриття дебеторської заборгованості ТОВ «Весна» з'являться записи:

Дп 51 - Кт 62 - 70 000 рублів - надійшов остаточний розрахунок від покупця;

Дп 77 - Кт 68 - 14 000 рублів - погашення ВОНО.

Поняття відстроченого податкового активу (ОНА) та відстроченого податкового зобов'язання (ВОНО) максимально наближені до норм МСФЗ. Так, відстрочений податок на прибуток регулюється в МСФЗ стандартом IAS 12 "Податок з прибутку" (Income Taxes). Визнання ВОНА та ВОНО обумовлено очікуваними у майбутньому надходженнями та вибуттями економічних вигодвід їх реалізації чи використання, тому цей стандарт встановлює, що організації мають оцінювати податкові наслідкицих майбутніх операцій. Грошова оцінка таких платежів чи надходжень при вибутті активу чи зобов'язання визнається у балансі як ВОНА чи ВОНО.

Розглянемо на прикладах порядок їх визнання та відображення у бухгалтерському обліку з урахуванням норм Інструкції з бухгалтерського обліку відстрочених податкових активів та зобов'язань, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 31.10.2011 № 113 (далі – Інструкція № 113)*.

__________________________

* Гол. бухгалтер. – 2012. – № 3. – С. 9-12.

Відстрочений податковий актив

Від'ємна тимчасова різниця (ВВР) призводить до утворення ВОНА.

Відстрочений податковий актив - це актив, що дорівнює сумі податку на прибуток, сплаченого в поточному звітний період, але що стосується облікового прибутку майбутніх звітних періодів у зв'язку з утворенням у поточному звітному періоді тимчасових різниць, що віднімаються (п. 2 Інструкції № 113).

Іншими словами, під ВОНА розуміють ту частину відкладеного податку на прибуток, яка має призвести до зменшення такого податку, що підлягає сплаті до бюджету у наступних звітних періодах.

Суму ВОНА визначають шляхом множення тимчасової різниці, що віднімається, що виникла в поточному звітному періоді, на ставку податку на прибуток:

ВОНА = ВВР × 18%.

Якщо податковим законодавствомщодо різних операцій визначено різні ставки податку на прибуток, то при розрахунку ВОНА необхідно застосовувати ту ставку, яка передбачена податковим законодавством за відповідними операціями (п. 12 Інструкції № 113).

Розглянемо порядок відображення ВОНА у бухгалтерському обліку.

Для узагальнення інформації про наявність та рух ВОНА призначено рахунок 09 "Відкладені податкові активи(п. 14 Інструкції про порядок застосування типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої ухвалою Мінфіну РБ від 29.06.2011 № 50 (далі - Інструкція № 50))*.

__________________________

* Гол. бухгалтер. – 2012. – № 2. – С. 9-81.

Нарахування ВОНА відображають за дебетом рахунка 09 та кредитом рахунку 99 "Прибутки та збитки".

Аналітичний облік за рахунком 09 ведуть за видами активів або зобов'язань, в обліковій оцінці яких виникла ВВР. Одночасно нарахування ВОНА відображають за дебетом рахунка 09 та кредитом рахунка 99 (п. 16 Інструкції № 113).

Зменшення або повне погашенняВОНА показують за дебетом рахунка 99 та кредитом рахунку 09. При вибутті активу або погашенні зобов'язання, у зв'язку з яким він був нарахований, роблять запис за дебетом рахунку 99 та кредитом рахунку 09.

Таким чином, вищезазначені операції у бухгалтерському обліку відображають наступними записами (див. табл. 1):

Якщо за підсумками поточного звітного періоду в організації відсутній оподатковуваний прибуток або не відображається списання ВОНО, що погашаються, зменшення (погашення) ВОНА не відображається і його суми не змінюються (п. 17 Інструкції № 113).

ВОНА відображають у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, в якому виникли тимчасові різниці (ВР), на підставі яких вони нараховані (п. 11 Інструкції № 113).

Надалі ВОНА переглядають на дату складання річної бухгалтерської звітності з метою визначення можливості їхнього визнання.

ВОНА визнається за наявності оподатковуваних ВР або коли є висока ймовірність отримання оподатковуваного прибуткуу майбутньому, яка може бути зменшена на ВВР.

Визнаний у попередніх звітних періодах ВОНА списують, якщо відсутні оподатковувані ВР або існує низька ймовірність отримання оподатковуваного прибутку в майбутньому, який може бути зменшений на ВР, що віднімаються.

Довідково: згідно МСФЗ IAS 12 ВОНА визнають за всіма ВВР, невикористаними податковими пільгами та невикористаними податковими збитками в тій мірі, в якій існує значна ймовірність того, що буде отримано оподатковуваний прибуток, проти якого можуть бути зараховані ВВР, невикористані податкові пільгита невикористані податкові збитки.

Балансова вартість ВОНА переглядається на кожну звітну датуі знижується, якщо ймовірність отримання достатнього оподатковуваного прибутку, який дозволить використовувати всі або частину ВОНА, є низьким. Невизнані ВОНА переглядають на кожну звітну дату і визнають у тій мірі, в якій з'являється значна ймовірність того, що майбутній оподатковуваний прибуток дозволить використовувати ВОНА (§ 37, 56 МСФЗ IAS 12).

Приклад 1

За результатами діяльності організація за підсумками року отримала збиток у розмірі 50000000 руб.

Організація проводить у бухгалтерському обліку такі записи (див. табл. 2):

Відстрочене податкове зобов'язання

Оподаткова тимчасова різниця призводить до утворення ВОНО.

Відкладене податкове зобов'язання - це зобов'язання, що дорівнює сумі податку на прибуток, що відноситься до облікового прибутку поточного звітного періоду, але підлягає сплаті у майбутніх звітних періодах у зв'язку з утворенням у поточному звітному періоді тимчасових різниць оподатковуваних.

Іншими словами, ВОНО – та частина відкладеного податку на прибуток, яка має призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступних звітних періодах.

Суму ВОНО визначають шляхом множення тимчасової різниці оподатковуваної (НВР), що виникла в поточному звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату (п. 10 Інструкції № 113):

ВОНО = НВР × 18%.

Якщо податковим законодавством за різними операціями передбачено різні ставки податку на прибуток, то при розрахунку ВОНО необхідно застосовувати ту ставку, яка передбачена податковим законодавством за відповідними операціями (п. 12 Інструкції № 113).

Відкладене податкове зобов'язання відображають у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, у якому виникли НВР, на підставі яких вони нараховані.

Розглянемо порядок відображення ВОНО у бухгалтерському обліку.

Для узагальнення інформації про наявність та рух ВОНО призначено рахунок 65 "Відстрочені податкові зобов'язання" (п. 50 Інструкції № 50).

Нарахування ВОНО відображають за дебетом рахунка 99 та кредитом рахунка 65.

Зменшення або повне погашення ВОНО відображають за дебетом рахунка 65 та кредитом рахунка 99.

ВОНО під час вибуття активу або погашення зобов'язання, у зв'язку з яким воно було нараховано, відображають за дебетом рахунки 65 та кредитом рахунка 99.

Довідково: вищезазначені бухгалтерські проводкинаведено у п. 50 Інструкції № 50 та у пп. 19, 20 Інструкції №113.

Аналітичний облік за рахунком 65 ведуть за видами активів чи зобов'язань, в обліковій оцінці яких виникла НВР.

Таким чином, у бухгалтерському обліку організації ВОНО відображають такі записи (див. табл. 3):

Приклад 2

Організація звернулася до суду з приводу відшкодування неустойки за порушення умов договору та несплати боржником сум за постачання товару. Суд виніс рішення про їхнє стягнення з боржника у лютому 2012 р. у розмірі 800 000 руб. При цьому на розрахунковий рахунок кошти надійшли у квітні 2012 р.

Обліковою політикою організації встановлено, що інші доходи поточної діяльностівраховують у бухгалтерському обліку у тому періоді, коли судом винесено рішення про їхнє стягнення.

У бухгалтерському обліку до складу інших доходів та витрат з поточної діяльності, що враховуються на рахунку 90 "Доходи та витрати з поточної діяльності" (субрахунки 90-7 "Інші доходи з поточної діяльності", 90-8 "Інші витрати з поточної діяльності"), включають у т.ч. неустойки, штрафи, пені, пред'явлені та визнані (або присуджені) за порушення умов договорів, отримані чи визнані для отримання; неустойки, штрафи, пені порушення умов договорів, сплачені чи визнані до сплати, та інших. (п. 13 Інструкції з бухгалтерського обліку доходів і витрат, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 30.09.2011 № 102)*.

__________________________

* Гол. бухгалтер. – 2012. – № 6. – С. 41-48, 65.

У податковому обліку до складу позареалізаційних доходів включають у т.ч. надходження у рахунок відшкодування організації збитків, зокрема. реальної шкоди чи шкоди. Такі доходи відображають у тому податковий період, у якому платником отримано кошти та (або) мало місце відшкодування збитків, у т.ч. реальних збитків чи шкоди в іншій формі (оплата заборгованості перед третіми особами, переведення боргу, залік зустрічних вимог та ін.) (підп. 3.7 п. 3 ст. 128 ПК).

Отже, у створенні виникла НВР у вигляді 800 000 крб.

У міру зменшення НВР у бухгалтерському обліку відображають зменшення (погашення) ВОНО.

Вищевказану операцію відображають у бухгалтерському обліку такими записами (див. табл. 4):

Поточний податок на прибуток

Поточний податок на прибуток - це сума податку на прибуток, що визначається виходячи з оподатковуваного прибутку за поточний звітний період відповідно до законодавства.

При цьому витрата (дохід) з податку на прибуток - сума податку на прибуток, що визначається виходячи з облікового прибутку (збитку).

Суму витрати (доходу) з податку на прибуток (СР) розраховують за формулою:

СР = прибуток (збиток) за даними бухгалтерського обліку × 18%.

Довідково: під обліковим прибутком (збитком) розуміють різницю між доходами та витратами, що визначаються відповідно до законодавства про бухгалтерський облік та звітність (п. 2 Інструкції № 113).

Інакше кажучи, податку з прибутку, що підлягає сплаті до бюджету у звітному періоді, називають у бухгалтерському обліку поточним податком з прибутку. Цим податком визнають податок на прибуток з метою оподаткування, який визначається виходячи з величини витрати (умовного доходу), скоригованого на суму постійного податкового зобов'язання (активу), збільшення або зменшення ВОНА та ВОНО звітного періоду.

Для визначення поточного податку на прибуток суму видатків (доходів) з податку на прибуток коригують шляхом:

1) додавання суми постійних податкових зобов'язань, ВОНА, нарахованих у поточному звітному періоді, ВОНО, погашених у поточному звітному періоді;

2) віднімання суми постійних податкових активів, ВОНО, нарахованих у поточному звітному періоді, ВОНА, погашених у поточному звітному періоді (п. 14 Інструкції № 113).

ПБУ 18 виникло через відмінності в бухгалтерському та податковому обліку. Прийнято вважати, що податковий облік призначений для оптимізації оподаткування, а БО в першу чергу призначений для інвесторів та власників, відповідно, виходячи з податкового прибутку, розраховується податок на прибуток, а виходячи з бухгалтерського прибутку розраховуються дивіденди.

Р: постійні різниці, тимчасові різниці

БП+ - ПР+ - ВР=НП

Постійні різниці - це доходи та витрати, що впливають на бухгалтерський прибуток, але ніколи не впливають на податковий прибуток.

Тимчасові різниці - це доходи та витрати, які формують бухгалтерський прибуток/збиток в одному звітному періоді, а податкову базу з податку на прибуток в іншому звітному періоді.

Тимчасові різниці призводять до виникнення відстроченого прибуток (ОНП).

ОНП - це сума, яка впливає величину прибуток у наступних звітних періодах.

ОНП: ВВР та НВР

ВВР - тимчасові різниці, що віднімаються

НВР - оподатковувані часові різниці.

БП+- (Мінус зустрічається вкрай рідко) ПР+ - ВВР+-НВР=НП

ВВР призводить до зменшення ОНП.

2 випадки виникнення ВВР:

Витрати у СУ визнаються раніше, ніж у податковому обліку. Наприклад, основні засоби продано зі збитками. Збиток за основними засобами в СУ визнається відразу, а в податковому обліку не відразу (розподіляють на СПІ, що залишилися (термін корисного використання));

Доходи до СУ визнаються пізніше, ніж у податковому. Наприклад, безоплатно подаровано основні засоби.

НВР призводить до збільшення податку на прибуток. 2 випадки виникнення НВР:

Витрати у СУ визнаються пізніше, ніж у податковому обліку. Наприклад, різні способи нарахування амортизації.

Доходи до СУ визнаються раніше, ніж у податковому.

Приклад: у червні 2010 року продано основні засоби зі збитком 5000 рублів. Решта терміну корисного використання 10 місяців. Нормовані витрати на відрядження відповідно до НК 18500, а в бу-20000. За другий квартал виявлено бух. прибуток 100000, оподатковуваний прибуток-6500. У червні нараховано орендну плату, яка на розрахунковий рахунок надійшла у липні. Організація (мале підприємство) використовує касовий спосіб обліку виручки.

БП+ - Пр+ - ВВР+-НВР=НП

100000+1500+5000+10000=96500

Згідно з ПБО 18, кожен елемент треба помножити на ставку податку, на прибуток і в результаті вийде: С-ставка

Умовний витрата (УР) УР = (БП * С): 100

Постійне податкове зобов'язання ПНВ = (ПР * С): 100

ВОНА = (ВВР * С): 100

ВОНО = (НВР * С): 100

УР+ПНО+ОНА-ВОНО=ТПН (поточний прибуток)

ВОНА - це частина податку на прибуток, яка має призвести до зменшення податку на прибуток і яка підлягає сплаті в наступному за звітному періоді.

ВОНО має призвести до збільшення податку на прибуток і який підлягає сплаті в наступних за звітним періодах.

Відображення в БУ на рахунках:

УР Д99/УР К 68 20000

ПНВ Д99/ПНВ К68 300

ВОНА Д09 К68 1000. ВОНА у наступних періодах буде зникати на 1/10 від 5000 рублів.

Питання № 26. Склад бухгалтерської (фінансової) звітності та порядок її подання.

Фінансова та бухгалтерська звітністьє сукупність конкретних звітних норм, що складаються або на звітну дату або за звітний період.

Звітна дата – це дата, за яким організація має скласти бухгалтерську звітність. Звітний період – це період, протягом якого складається бухгалтерська звітність.

Фінансова звітність ділиться на проміжну та річну. Річні звіти складаються після закінчення року, вказується на 31.12.

Фінансові звіти, що складаються протягом року, називаються проміжними. До складу річної звітності входить:

Бухгалтерський баланс (форма №1).

Звіт про прибутки та збитки (форма №2).

Звіт про зміни капіталу (форма №3).

Звіт про рух грошових коштів(Форма №4).

Звіт про цільове використанняодержаних коштів (форма №6).

Аудиторський висновок (підсумкова частина), що підтверджує достовірність бухгалтерських звітів організації. Якщо вона відповідно до чинного законодавства підлягає обов'язковому аудиту.

Пояснювальна записка.

Проміжна квартальна звітність включає бухгалтерський баланс та звіт про прибутки та збитки. У квартальних звітах інформація дається наростаючим результатом.

У випадку звітним роком є ​​рік із 1.01.-31.12 включно.

Для новостворених організацій, які були зареєстровані після першого жовтня першим звітним роком, буде період із дати їх державної реєстрації до 31.12 наступного року.

Організації зобов'язані подати квартальну звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу. А річну – протягом 90 днів після закінчення року.

Днем подання звітності є дата поштового надсилання або дата фактичної передачі.

Для забезпечення інтересів зовнішніх користувачів річну бухгалтерську звітність зобов'язані публікувати:

Банки та інші кредитні установи;

страхові організації;

Інвестиційні інші фонди, створені за рахунок внесків приватних громадських та державних коштів.

Граничний термін публікації річних звітів- 01.06 року, наступного за звітним роком. Публічність полягає в опублікуванні бухгалтерської звітності в газетах та журналах, або у вигляді брошур, буклетів. До публікації дорівнює передача звітів до органів державної статистики.

Питання №27. Бухгалтерський балансяк форма звітності (форма №1).

Бухгалтерський баланс як звітна формахарактеризує майновий стан організації на звітну дату. Він складається на основі залишків за рахунками на перше число кожного місяця.

Перед складанням балансу проводяться підготовчі заходи:

Закриваються рахунки;

Розподіляються витрати за суміжними звітними періодами;

Звіряються підсумки у різних облікових регістрах та відомостях;

Перед річним балансом проводиться інвентаризація;

Загальним принципом оцінки балансових статей є оцінка господарських коштів за активом фактичної собівартості, а джерел пасиву за фактичними розмірами.

Наприклад, безоплатно отримане майно показується за ринковою вартістю, кошти за залишковою вартістю. Починаючи з 2011 року, для порівняння в балансі наводяться дані на звітну дату, а також за 2 попередні роки.

Питання № 28. Звіт про прибутки та збитки (форма №2).

У Звіті про прибутки та збитки відображаються фінансові результати діяльності організації за звітний період та аналогічний період попереднього року.

Облік та відображення у звітності доходів та витрат регламентовані ПБО 9/99 «Доходи організації» та ПБУ 10/99 «Витрати організації».

Суми доходів, витрат та фінансові результати розраховуються для відображення у формі № 2 наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.

Усі витрати організації, а також показники, що мають негативні значення, у Звіті показують у круглих дужках.

Якщо рекомендований Мінфіном Росії зразок форми № 2 не містить будь-яких рядків, необхідних для повного та достовірного відображення інформації про доходи та витрати, організація повинна внести до Звіту потрібні рядки самостійно.

Так, наприклад, якщо організація займається декількома видами діяльності, у формі № 2 можна показати доходи та витрати по кожному з них або навести необхідні роз'яснення в пояснювальній записці.

Ті доходи та витрати, які організація вважає суттєвими (і за кількісною, і за якісною ознакою), теж мають відображатись окремо. Відповідні статті Звіту у цьому випадку розшифровуються додатково запровадженими рядками «у тому числі» або «з них». Деякі види доходів та витрат можна розшифрувати у спеціальному розділі форми № 2 «Розшифрування окремих прибутків та збитків». Організація має право вибрати, що більше відповідає її потребам: заповнення цього розділу або введення додаткових рядків до основної таблиці.

Однак якщо в організації немає будь-яких видів доходів, витрат, господарських операцій, рядки для яких передбачені в рекомендованому Мінфіном Росії зразку форми № 2, то ці рядки до Звіту включати не слід (п. 5 наказу Мінфіну Росії № 67н).

Складається Звіт за даними рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати», 99 «Прибутки та збитки». При формуванні Звіту за 2009 рік у графі 3 "За звітний період" відображаються обороти за рахунками за 2009 рік, у графі 4 "За аналогічний період попереднього року" - обороти за 2008 рік. Їх переносять до Звіту з графи 3 форми № 2 за минулий рік.

У Звіті зазначаються:

доходи та витрати за звичайними видами діяльності;

інші доходи та витрати;

прибуток (збиток) до оподаткування;

чистий прибуток (збиток) звітного періоду.

Питання № 29. Звіт про рух коштів (форма №4).

Звіт про рух грошових коштів – документ, що містить у собі інформацію щодо руху грошових коштів, а саме – їх надходження та подальший напрямок щодо кожного з видів діяльності (поточної, фінансової та інвестиційної). Поточна діяльність – одержання прибутку підприємства у вигляді виробництва чи продажу будь-яких товарів, і навіть з допомогою надання певних послуг. Код форми за ОКУД 0710004.

Інвестиційна діяльність – діяльність організації, пов'язана із вкладенням капіталу у нерухоме майно, нематеріальні та необоротні активи, а також їх можливий подальший продаж.

Фінансова діяльність - діяльність підприємства, метою якої є випуск цінних паперів (акції, облігації), а також здійснення будь-яких короткострокових фінансових вкладень.

При надходженні коштів від будь-якого виду діяльності підприємства (поточна, інвестиційна, фінансова) слід наводити детальну розшифровку надходжень цих коштів. Тобто. в обов'язковому порядкуслід зазначати яких саме операцій відбулося зарахування (списання) певних коштів підприємства. До таких операцій можна віднести:

продаж товарів, продукції (робіт, послуг);

отримання кредитів, позик, дивідендів, відсотків будь-яких фінансових вкладень;

спрямування коштів на оплату праці, виплату авансів, доплат, премій та інших заохочень;

здавання в оренду нерухомого майна;

відрахування до державних позабюджетні фондита ін.

У звіті форми №4 мають бути наведені дані щодо грошових надходжень у звітному періоді за готівковим розрахунком або за розрахунком із застосуванням бланків суворої звітності (квитки, талони, квитанції тощо). Дані надходження може бути як від фізичних, і від юридичних.

У разі надходження певної суми коштів від продажу іноземної валюти, дана операція повинна входити до складу поточної діяльності в тому самому порядку, як від продажу будь-якого майна або, наприклад, основних засобів.

Існує уніфікована форма звіту про рух коштів, затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 2 липня 2010 р. № 66н. Проте будь-яка організація має право самостійно розробити зручну для використання форму звіту, керуючись затвердженою формою як зразком.

Запитання № 30. Звіт про рух капіталу (форма №3).

Звіт про рух коштів (форма №3) - це звіт, що відображає надходження та витрати коштів у результаті діяльності підприємства за звітний період.

Звіт доповнює баланс, тому що пояснює зміни в одному з важливих показниківбалансу – кошти та його еквівалентах, що відбулися між датами балансу.

Звіт пов'язані з формою №2, оскільки показує вплив результатів діяльності підприємства на грошові потоки.

Метою складання звіту є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про грошові потоки підприємства.

Кошти – готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквівалент грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певну суму коштів та характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

У звіті наводяться дані про рух грошових коштів та їх еквівалентів у результаті операційної чи основної діяльності, інвестиційної та фінансової діяльності.

Інвестиційна діяльність – діяльність, пов'язана з придбанням та реалізацією тих необоротних активів та фінансових інвестицій, які не є основною частиною еквівалентів коштів.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до зміни розміру та складу власного та позикового капіталу, а також до зміни співвідношень між ними.

До звіту не включаються:

обороти з негрошових операцій,

внутрішні зміни у складі коштів (переміщення коштів у вигляді сертифікатів, акредитивів тощо).

Застосування практично глави 25 НК РФ і ПБУ 18/02 по праву вважається однією з найскладніших ділянок обліку, тому сторінках нашого журналу ми вже неодноразово зверталися до цієї теми. Але у користувачів досі виникає багато питань щодо ведення податкового обліку. Свідченням цього є численні питання слухачів семінарів "1С:Консалтинг" на тему "Податок на прибуток", які з листопада 2003 року проводять партнери фірми "1С". На найпоширеніші питання відповідає О.С. Губкіна, консультант компанії 1С: Сервістренд.

Перш ніж перейти безпосередньо до відповідей на запитання, хотілося б ще раз зупинитися на основних поняттях, які запроваджуються ПБУ 18/02, оскільки найчастіше саме їхнє непорозуміння чи неправильне тлумачення призводить до помилок та питань.

Постійне податкове зобов'язання (ПНО) дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку визнання ПНО відображається проводкою:

Поняття постійного податкового активу у ПБО 18/02 відсутнє, але необхідність у ньому випливає із змісту пункту 4 – постійні різниці можуть виникати не лише щодо витрат, а й доходів. Тому в типовій конфігурації в даний час визнання ПНА відображається записом, що сторнує:

Дебет 99.2.3 "Постійне податкове зобов'язання" Кредит 68.4.2 "Розрахунок податку на прибуток"

1. Виходячи з визначень, даних у пунктах 11 та 14 Положення:

Віднімні часові різниці відстроченого податкового активу(ОНА), який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, наступного за звітним або у наступних звітних періодах. А у поточному звітному періоді сума податку на прибуток збільшиться.

Величина ВОНА розраховується множенням тимчасової різниці, що віднімається, на ставку податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку визнання ВОНА відображається проводкою:

Дебет 09 "ОНА" Кредит 68.4.2 "Розрахунок податку на прибуток"

Зменшення або повне погашення ВОНА відображається зворотним записом за дебетом рахунку 68.4.2 та кредитом рахунку 09.

Приклад 1

У складі витрат, що формують бухгалтерський прибуток, враховано амортизацію за об'єктом основних засобів у розмірі 2000 руб. При визначенні податкової базиз податку прибуток амортизація врахована у вигляді 1500 крб. з огляду різних способівамортизації (вважається, що постійні різниці не виникають). Так як це витрати та оцінка в бухгалтерському обліку більше оцінки в податковому обліку, відобразимо визнання ВОНА у сумі (2000-1500) х24% / 100% = 120 руб.

2. Виходячи з визначень, наведених у пунктах 12 та 15 Положення:

Податкові тимчасові різниціпри формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого податкового зобов'язання(ВОНО), яке має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, наступного за звітним або у наступних звітних періодах.

А у поточному звітному періоді сума податку на прибуток зменшиться.

Розмір ВНО розраховується множенням тимчасової різниці оподатковуваної на ставку податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку визнання ВОНО відображається проводкою:

Дебет 68.4.2 "Розрахунок податку на прибуток" Кредит 77 "Відстрочені податкові зобов'язання"

Зменшення або повне погашення ВОНО відображається зворотним записом за дебетом рахунку 77 та кредитом рахунку 68.4.2.

Приклад 2

У складі витрат, що формують бухгалтерський прибуток, враховано амортизацію за об'єктом основних засобів у сумі 1500 руб.
При визначенні податкової бази з податку на прибуток амортизація врахована у розмірі 2000 руб. через різні способи амортизації.
Так як це витрати та оцінка в бухгалтерському обліку менше оцінки в податковому обліку, відобразимо визнання ВНО у сумі (2000-1500) х24% / 100% = 120 руб.

Приклад 3

У складі доходів, що формують балансовий прибуток, Враховано виторг від продажу товарів у сумі 1500 руб. У податковому обліку виручка в даному періоді не визнається через відсутність оплати (виторг визначається "касовим" способом). Так як це доходи та оцінка в бухгалтерському обліку більше оцінки в податковому обліку, відобразимо визнання ВНО у сумі (1500-0) х24% / 100% = 360 руб.

Після того, як ми розглянули основні поняття ПБУ 18/02, перейдемо безпосередньо до слухачів семінарів "1С: Консалтинг".

На дату початку застосування потрібно присвоїти параметру "Застосовується ПБО 18/02" значення "Так" (меню "Сервіс", " Облікова політикаЩомісячно слід проводити документ "Закриття місяця" (меню "Документи"), встановивши всі прапорці, крім трьох останніх. Потім - документ " Регламентні операціїз податкового обліку" (меню "Податковий облік") з усіма встановленими прапорцями. Потім - документ "Закриття місяця", встановивши лише прапорці: "Облік постійних різниць", "Облік тимчасових різниць" та "Розрахунок податку на прибуток" (див. рис. . 1).

Мал. 1. Заповнення документа "Закриття місяця" для розрахунку ПБО 18/02.

Мал. 2. Проведення документа "Закриття місяця" щодо відображення постійного податкового зобов'язання.

У документі "Закриття місяця" встановіть прапорець "Формувати звіт під час проведення документа" та проведіть його. В отриманому звіті наведіть курсор на рядок "Облік постійних різниць" та подвійним клацанням миші відкрийте звіт "Постійні різниці за видами активів та зобов'язань" (див. рис. 3). У графі 7 перераховані постійні різниці, а підсумкову суму множимо на ставку податку на прибуток та отримуємо суму постійного податкового зобов'язання, видану у проведенні.

Мал. 3. Звіт "Постійні різниці", сформований під час проведення документа "Закриття місяця"

Подвійним клацанням миші можна також розкрити кожний рядок цього звіту та з'ясувати, до якого об'єкта належать постійні різниці (див. рис. 4). Наприклад, розшифровка рядка "Основні засоби" містить такі дані.

Мал. 4. Звіт "Постійні різниці за видом активу (зобов'язання)"

У графі 2 розташований залишок на початок місяця за рахунком НПР.01 "Постійні різниці. Основні засоби", який відповідає несписаній постійній різниці за цим активом (Стелаж складський). У графі 4 розташований оборот за кредитом рахунки НПР.01, який відповідає сумі часткового списання постійної різниці за цим активом. У разі виникнення нової постійної різниці, сума її буде проведена за дебетом рахунку НПР "Постійні різниці" та потрапить до графи 3. У графі 5 зазначені суми, які визнаються постійними різницями за будь-яким іншим об'єктом обліку; в даному випадку- це сума, яку не можна визнати у розділі "Основні кошти", тому що вона визнана постійною різницею в розділі "Недоліки обігу" та відображена за дебетом та кредитом рахунку НПР.44.1 "Недоліки обігу". Сума у ​​графі 7 розраховується таким чином: "гр. 7" = "гр. 4" - "гр. 5" - "гр. 6". Обороти за дебетом та за кредитом рахунки НПР формуються документом "Закриття місяця" відповідно до різниць між бухгалтерським та податковим обліком. Таким чином, щоб внести виправлення у суму постійного податкового зобов'язання, треба встановити, які документи протягом місяця сформували неправильні постійні різниці та виправити їх, а потім перепровести "Закриття місяця", щоб отримати правильні суми на субрахунках рахунка НПР "Постійні різниці".

Потрібно звернутися до "Аналізу стану податкового обліку" (меню "Податковий облік") за певний місяць (див. рис. 5). Подвійним клацанням миші можна розкрити кожну суму послідовно аж до первинних документів. Ті різниці, які не підпадають під визначення постійних та не відображені на субрахунках рахунку НПР "Постійні різниці", будуть віднесені до тимчасових. Вони призведуть до виникнення або зменшення (погашення) ВОНА та ВОНО, що позначиться на рахунках 09 та 77.

Мал. 5. Звіт "Аналіз стану податкового обліку"

Погашення ВОНО провадиться, тільки якщо в попередніх періодах по даному об'єкту було відображено виникнення ВОНО. Розглянемо це з прикладу. Проведемо "Закриття місяця", отримаємо звіт та розкриємо рядок "Облік часових різниць" подвійним клацанням миші. Далі розкриємо один із рядків звіту, наприклад, "Основні засоби" і розглянемо отриманий звіт (див. рис. 6). Графи 2-5 містять залишкову вартість об'єктів основних засобів. Різниця граф 3 та 2 - сума амортизації за даний місяць з бухгалтерського обліку. Різниця граф 5 та 4 – за податковим. Графа 6 – це різниця, що утворилася між витратами на амортизацію в БО та НУ.

Мал. 6. Звіт "Тимчасові різниці за видом активу (зобов'язання)

Якщо у графі 7 немає суми постійної різниці, а у графі 8 не відображено суму коригування тимчасової різниці, введеної вручну "Операцією" за субрахунком рахунку КВР "Коректування тимчасових різниць", то визнається тимчасова різниця. Якщо тимчасова різниця менша за нуль, і немає залишку на початок місяця за оподатковуваною тимчасовою різницею (графа 12), то визнається виникнення тимчасової різниці, що віднімається (графа 10). У прикладі це рядок " Принтер " . Якщо є такий залишок, то визнається погашення оподатковуваної тимчасової різниці (графа 14). У нашому прикладі це рядок "Стелаж". Якщо тимчасова різниця більша за нуль, і немає залишку на початок місяця за тимчасовою різницею, що віднімається (графа 9), то визнається виникнення оподатковуваної тимчасової різниці (графа 13). У прикладі це рядок " Комп'ютер " . Якщо ж є такий залишок, то визнається погашення тимчасової різниці, що віднімається (графа 11). У нашому прикладі це рядок "Верстат". Далі підсумовуються дані граф 10, 11, 13, 14 та після множення на ставку податку на прибуток відображаються, як виникнення та погашення ВОНА чи ВОНО за видом об'єкта "Основні кошти".

Як списуються відстрочені податкові активи та зобов'язання строком давності понад 3 роки? Чи можна списати зобов'язання у дохід, а активи у витрату? Які документи, що підтверджують, потрібні для цього?

При вибутті основних засобів сума відстрочених податкових активів або зобов'язань підлягає списанню на рахунок 99. Умови визнання організації суб'єктом малого підприємництва наведено нижче.

Обґрунтування цієї позиції міститься в матеріалах рекомендацій «Системи Головбух» та в Бібліотеці журналу «Головбух» «Системи Головбух»

1.Ситуація: Як відобразити в обліку тимчасові різниці у разі ліквідації недоамортизованого основного засобу. Вартість основного засобу, що ліквідується, за даними бухгалтерського та податкового обліку відрізняються. Організація застосовує загальну системуоподаткування

При вибутті недоамортизованих основних засобів їхня вартість може відрізнятися за даними бухгалтерського та податкового обліку. Таке можливе, наприклад, через відмінності у правилах амортизації майна у бухгалтерському та податковому обліку. Зокрема, розмір амортизаційних відрахувань буде різним: *

Якщо різниться первісна вартість основних засобів;
якщо організація застосовує різні методи нарахування амортизації;
якщо по тому самому об'єкту встановлено різні терміни корисного використання;
якщо при нарахуванні амортизації застосовуються різні коефіцієнти, що підвищують (знижують);
якщо організація розраховує податок на прибуток касовим методом і нараховує в бухобліку амортизацію за неоплаченим основним засобом.

У кожному з цих випадків виникатимуть постійні чи тимчасові різниці. Тому в бухобліку доведеться відображати постійні чи відстрочені податкові активи (зобов'язання). Такі правила встановлені пунктом 3 ПБО 18/02.

При цьому у разі вибуття активів сума відстрочених податкових активів або зобов'язань підлягає списанню на рахунок 99 «Прибутки та збитки» (абз. 4 п. 17, абз. 3 п. 18 ПБО 18/02, Інструкція до плану рахунків).*

Приклад списання тимчасових різниць у разі ліквідації недоамортизованого основного засобу. У бухгалтерському та податковому обліку організація застосовує різні методи нарахування амортизації*

ЗАТ «Альфа» у січні ввело в експлуатацію верстат. Амортизацію у ньому організація нараховує у бухобліку шляхом зменшуваного залишку, а податковому обліку – лінійним способом.

Наприкінці року верстат став непридатним внаслідок пожежі. Нарахована сума амортизації склала:

За даними бухобліку - 90 000 руб.;
за даними податкового обліку - 87 000 руб.

В зв'язку з тим що амортизаційні відрахуванняу бухобліку більше, ніж у податковому, в обліку виникає віднімається тимчасова різниця, що призводить до появи відкладеного податкового активу (п. 11, 17 ПБО 18/02).

Щомісяця протягом усього періоду нарахування амортизації бухгалтер відображав відкладений податковий актив проведенням:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
– відображено відстрочений податковий актив у зв'язку з різними способами нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку.

На момент ліквідації тимчасова різниця, що віднімається, склала 3000 руб. (90 000 руб. - 87 000 руб.). Відстрочений податковий актив на момент ліквідації дорівнює:
3000 руб. ? 20% = 600 руб.

Після того, як верстат, що прийшов у непридатність, був списаний з балансу, бухгалтер організації зробив проводку: *

Дебет 99 Кредит 09
- 600 руб. – списано суму відстроченого податкового активу.*

Сергій Разгулін, заступник директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

2.Стаття: 1.2.2. Податкові тимчасові різниці

Оподатковувані різниці, по суті, це поняття, протилежне поняттю «тимчасові різниці, що віднімаються». Тобто при формуванні бази оподаткування з податку на прибуток поточного звітного періоду призводять до утворення відстроченого податкового зобов'язання, яке збільшить суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в майбутніх звітних періодах.

Це різниці, які у податковому обліку визнаються одноразово, раніше чи в більшій сумі, ніж у бухгалтерському обліку У наступних періодах передбачається їхнє визнання у бухгалтерському обліку, у податковому обліку ці суми повторно не відображаються.

Відстрочене податкове зобов'язання (ВНО) враховується за дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» («Поточний податок на прибуток») у кореспонденції з кредитом рахунка 77 «ВОНО»:*

Дебет 68 субрахунок «Поточний податок на прибуток» Кредит 77
– нараховано відстрочене податкове зобов'язання.

Погашення відстроченого зобов'язання відображається в обліку зворотним проведенням: за дебетом рахунка 77 «ВОНО» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» («Поточний податок на прибуток»):

Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Поточний податок на прибуток»
– погашено відстрочене податкове зобов'язання.

Згідно з пунктом 12 ПБО 18/02, тимчасові різниці, що оподатковуються, утворюються в результаті:

Застосування різних способів розрахунку амортизації з метою бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток, а також якщо встановлені різні терміни корисного використання;
визнання виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видівдіяльності звітного періоду, а також визнання процентних доходів з метою бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а цілей оподаткування за касовим методом;
відстрочення або розстрочення зі сплати податку на прибуток;
застосування різних правил відображення відсотків, що сплачуються організацією за надання їй у користування коштів (кредитів, позик), з метою бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
інших аналогічних відмінностей.

А що робити з накопиченими часовими різницями при вибутті активів?

На момент реалізації (або іншого вибуття) активів (об'єктів основних засобів) виникає питання: що робити з різницями, накопиченими на рахунках 09 «Відстрочений податковий актив» та 77 «Відстрочене податкове зобов'язання», але не погашеними?*

І тут непогашений актив (чи зобов'язання) списується з цього приводу 99 субрахунок «Прибуток (збиток)».

Якщо тимчасові різниці, що віднімаються, відображалися на рахунку 09 «ОНА», то в обліку необхідно зробити запис:

Дебет 99 субрахунок «Прибуток (збиток)» Кредит 09
- Списано сальдо по конкретному об'єкту.

Якщо тимчасові різниці, що оподатковуються, відображалися на рахунку 77 «ВОНО», то бухгалтерський записбуде наступною: *

Дебет 77 Кредит 99 субрахунок «Прибуток (збиток)»
– списано сальдо за конкретним об'єктом.*

Бібліотека журналу "Головбух". Заплутане ПБУ 18/02 у простих таблицях та наочних прикладів. А. В. Юдін

3. Довідники: Критерії віднесення організацій та індивідуальних підприємців до суб'єктів малого та середнього підприємництва
Види господарюючих суб'єктів Умови визнання суб'єктом малого предпринимательства1* Основа
Комерційні організації2 та споживчі кооперативи

Сумарна частка участі держави, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних організаційта громадян, громадських та релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів у статутному (складковому) капіталі ( пайовому фонді) не перевищує 25 відсотків (за винятком активів акціонерних та закритих пайових інвестиційних фондів)

Частка, що належить одній або декільком організаціям, які не є суб'єктами малого та середнього підприємництва, не перевищує 25%3*
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ
Комерційні організації2, споживчі кооперативи та індивідуальні підприємціСередня чисельність працівників4 за попередній календарний рік не перевищує: *
– 15 осіб – для мікропідприємств;
– 16–100 осіб – для малих підприємств;
- 101-250 осіб - для середніх підприємств п. 2 ч. 1 ст. 4 Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ
Комерційні організації2, споживчі кооперативи та індивідуальні підприємці

Виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) без ПДВ5 або балансова вартість активів ( залишкова вартістьосновних засобів та нематеріальних активів)6 за попередній календарний рік не перевищує граничні значення, встановлені Урядом РФ для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва4

На 2013-2017 роки встановлено такі граничні значення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без ПДВ: *
- 60 млн руб. – для мікропідприємств;
- 400 млн руб. – для малих підприємств;
- 1000 млн руб. – для середніх підприємств

1 Суб'єкт малого бізнесу втрачає свій статус лише в тому випадку, якщо протягом двох календарних років поспіль сума виручки від реалізації та (або) середня чисельність працівників перевищує встановлені граничні значення (п. 4 ст. 4 Закону від 24 липня 2007 р. № 209) -ФЗ).

2 За винятком державних та муніципальних унітарних підприємств (ч. 1 ст. 4 Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ).

3 Дане обмеження не поширюється на організації, діяльність яких полягає в практичному застосуванні(впровадження) результатів інтелектуальної діяльності (програм для ЕОМ, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виняткові правана які належать наступним засновникам (учасникам) таких організацій:

Бюджетним науковим установам;
наукових установ, створених державними академіями наук;
бюджетним освітнім установамвищого професійної освіти;
освітні установи вищої професійної освіти, створені державними академіями наук.

4 Протягом року, у якому новостворені організації та підприємці були зареєстровані, вони визначають показники середньої чисельностіспівробітників, виручку або балансову вартістьактивів (залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів) за період з моменту їхньої держреєстрації до кінця року (ч. 5 ст. 4 Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ).

5 Виручка від товарів (робіт, послуг) за календарний рік визначається порядку, встановленому статтею 249Податкового кодексу РФ (ч. 7 ст. 4 Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ).

6 У розрахунок приймається залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, що оцінюється за правилами бухобліку (ч. 8 ст. 4 Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ).

* Так виділено частину матеріалу, яка допоможе Вам ухвалити правильне рішення.