Формула відновлювальної вартості основних засобів. Що таке відновна вартість основних засобів та як вона визначається

Відновлювальна вартість являє собою вартість основних фондів, скориговану від первісної в результаті переоцінки об'єкта. Чинне законодавстводозволяє комерційним організаціямрегулярно (не частіше одного разу на рік) переглядати вартість ОЗ, орієнтуючись на зміну ринкових цін та зважаючи на прогнозовану інфляцію.

Можливість переоцінювання майна існує як основних фондів, так нематеріальних активів (НМА). Регулюють застосування цієї норми ПБО 6/01 та ПБО 14/2007, хоча стосовно НМА законодавець використовує термін «поточна ринкова вартість» з наближеним значенням до поняття «відновлювальна». Поговоримо про те, як розрахувати відновлювальну вартість основних засобів та на що при цьому слід звернути увагу.

Початкова та відновна вартість основних засобів

Виробничі фонди служать тривалий час, поступово зношуючись та передаючи свою вартість готовому продукту. Тому їх облік побудований так, щоб миттєво можна було побачити початкову ціну об'єкта, поступову її втрату (знос) та залишкову вартість. Розрізняють три вартості ОС: початкову, залишкову та відновлювальну.

Початкова вартість відображає реальні витрати на придбання майна (ціна об'єкта + витрати на встановлення, транспортування та ін.). Вона не змінюється, якщо тільки не йдеться про реконструкцію, добудову або часткову ліквідацію об'єкта. Втрата вартості активів відображається у їх оцінці за залишковою вартістю. Це первісна вартість, зменшена у сумі зносу.

Згодом і під впливом ринку, що постійно змінюється, первісна вартість вже не відповідає дійсної вартості майна. Тому постає питання відновлення ціни, що відбиває реалії ринку. Така відповідність і досягається шляхом переоцінки, а вартість переоціненого активу стає відновною.

Початкова відновна та залишкова вартість

Поговоримо докладніше про категорії відновлювальної вартості. Вартість сучасних аналогів активів по відношенню до об'єктів, що вже використовуються, підлягають переоцінці, є повною відновною вартістю. А оскільки працюючі активи вже певною мірою зношені, їх відновлена ​​вартість не може бути повною, а лише наближеною до ринкової та з урахуванням нарахованого зносу.

І тут доречним є поняття первісної відновленої вартості. Тобто. після проведення переоцінки об'єкта його первісна вартість стає первісною відновлювальною, тобто початковою ціною активу на даний момент.

Правилом переоцінки є пропорційний розподіл приросту (чи зменшення) вартості сам актив і його амортизацію , т. е. перераховується як ціна об'єкта, але сума зносу у ньому. Перерахована вартість за мінусом амортизації називатиметься залишковою відновлювальною вартістю.

Як визначається відновна вартість основних фондів

Для визначення відновлювальної вартості операційної системи використовують різні методи. Аналізують:

• ціни на аналогічні об'єкти за даними виробників, торгових організацій;
• інформацію статистичних органів,
• висновки експертів щодо поточної вартості аналогічних ОС.

Встановлюють «нову» вартість об'єктів індексацією або прямим перерахуванням на основі даних на аналогічні продукти. Як правило, для проведення переоцінки залучають фахівців-оцінювачів, які переоцінюють кожен об'єкт, враховуючи всі ринкові критерії та знос активів.

Процедурі переоцінки передує велика організаційна робота. Необхідно:

• вибрати об'єкти ОС, які будуть переоцінені;
• укласти договір із ліцензованим оцінювачем;
• видати наказ про проведення переоцінки, куди слід включити перелік майна, що оцінюється. У ньому вказують:

Найменування об'єктів;

Дата їх придбання/виготовлення, введення в експлуатацію.

Основними критеріями визначення відновної вартості основних виробничих фондів для виконання переоцінки є:

Початкова або поточна вартість(якщо об'єкт раніше переоцінювався) початку звітного року;

Амортизація, нарахована за період експлуатації об'єкта.

Переслідуючи мету наближення до ринкової вартостіОС, переоцінкою регулюється первісна ціна, тому результатом переоцінки може бути дооцінка чи уцінка фондів.

Відновлювальна вартість: формула

Встановивши величину повної відновлювальної вартості, можна визначити відновлювальну вартість основних засобів після переоцінки. Її знаходять множенням повної відновлювальної вартості на відношення залишкової вартості до первісної (до переоцінки). За формулою:

З = С п х К оц, де

С - відновна вартість об'єкта,

С п - первісна вартість,

К оц - оцінний коефіцієнт.

приклад

За оцінкою фахівця, первісна вартість верстата (100 000 руб.), що працює на підприємстві 3 роки (36 міс.), знизилася в порівнянні з ринковими аналогами на 30%. При переоцінці активу застосували коефіцієнт 1,3 та розрахували відновлювальну початкову вартість об'єкта:

З = 100 000 x 1,3 = 130 000 крб.

Заради справедливості, зауважимо, що коригуючий коефіцієнт не завжди використовується. Визначити відновлювальну вартість об'єкта можна, спираючись на аналіз ринкової ситуації та ціну аналогових продуктів, підтверджену документально.

Повернемося, наприклад:

Після встановлення ціни верстата на поточний момент необхідно розрахувати його залишкову вартість. Обчислимо її за формулою:

С ов = З пв х З ост / С пров, де

С ов – залишкова відновна вартість,

С пв - повна (початкова) відновна, а С ост і С пер залишкова і початкові вартості активу до переоцінки.

Допустимо, що встановлений в організації термін служби верстата становить 8 років (96 міс.). Тоді

Сост = 100 000 - (100 000 / 96 х 36) = 100 000 - 37 500 = 62 500 руб.

Підставимо значення у формулу:

С ов = 130 000 х 62 500/100 000 = 81 250 руб.

Таким чином, відновна первісна вартість верстата на день переоцінки склала 130 000 руб., Його поточна залишкова вартістьзбільшилася з 62500 руб. до 81 250 руб., А нарахований знос склав 48 750 руб. (130 000 - 81 250) замість 37 500 руб. до переоцінки.

Початкова вартість довгострокових матеріальних активіввідхиляється від їхньої реальної вартості під впливом інфляції та інших ціноутворюючих факторів. Для усунення цієї невідповідності суб'єкти господарювання здійснюють переоцінку основних фондів: встановлюють відновлювальну вартість активу.

Визначення

Значення відновної вартості основних засобів визначається коригуванням їх первісної (або раніше переоціненої) ціни та величини амортизаційних відрахуваньза період експлуатації. Розрізняють повну та залишкову (за вирахуванням зносу) відновлювальну вартість.

Спосіб розрахунку відновлювальної вартості активу залежить від методу, який застосовується для переоцінки. Є два способи встановлення поточної ціни об'єкта:

• Пряма переоцінка - це перерахунок вихідної вартості на підставі документального підтвердження: відомостей про ціни на продукцію інших виробників, статистичні публікації, експертні висновки суб'єктів оціночної діяльності.
• Індексація - це розрахунок з використанням індексів (коефіцієнтів) переоцінки. Ці показники щорічно розробляються статистичними органами з урахуванням інфляції за групами та термінами придбання (створення) основних фондів.

Відображення в обліку

Позитивна різниця між відновлювальною та балансовою вартістю активу відображається в обліку підприємства як дооцінка активу, негативна – як уцінка. Дооцінка призводить до приросту додаткового капіталу підприємства, що формується сумами дооцінок необоротних активіва уцінка відноситься до інших витрат. Відображення уцінки чи дооцінки залежить від факту здійснення переоцінки у попередніх річних звітних періодах та її результатів:

• дооцінка перевищує попередню уцінку: частина дооцінки, що покриває уцінку, включається до доходу, а сума, що залишилася, збільшує розмір додаткового капіталу (збільшенням за кредитом рахунки);
• уцінка перевищує попередню дооцінку: частина уцінки, що покриває дооцінку, зменшує розмір додаткового капіталу (збільшенням за дебетом рахунку), а сума, що залишилася, стає іншими витратами.

Залишок сум дооцінок, що перевищують уцінки об'єктів, що вибувають із додаткового капіталу фірми переходить на рахунок нерозподіленого прибутку.

Організація переоцінки

Підприємства самостійно визначають потребу у переоцінці їх майна. Таке рішення оформляється розпорядженням (наказом) керівника та вказується у облікової політики. Переоцінка проводиться наприкінці (останній день) звітного періоду та не більше одного разу на рік.

У процесі переоцінки об'єкта перерахунок виконується для всієї групи основних фондів, до якої він належить ( транспортні засоби, будівлі, машини та обладнання та ін.). Група, яка раніше переоцінювалася, підлягає систематичній переоцінці, щоб облікова вартість істотно не відхилялася від реальної ціни. При несуттєвому різницю між вихідною і поточної вартістю (менше 10 %) переоцінка зазвичай проводиться.

Облік основних засобів за відновлювальною вартістю сприяє ефективному управлінню компанією, оскільки забезпечує точність та достовірність даних фінансової звітності, дозволяє оцінити реальну вартість майна фірми та її функціонування.

З погляду бухгалтерів під поняттям основні засоби насамперед розуміється фінансові показникивідображення майнового капіталу організації. Якщо говорити про речовинне наповнення даного терміна, воно досить розпливчасте.

Насправді сильної різниці, скільки штук виробів на конкретному верстаті буде вироблено. З точки зору обліку речові показники є лише індикаторами, що дають можливість персоніфікувати даний об'єкт. Усе можливі процедурищодо кожного з об'єктів відбуваються суворо у вартісному чи фінансовому вираженні.

Саме з цієї причини оцінка ОС має таке велике значення в роботі бухгалтерів.

Різновиди оцінок ОС

З точки зору управлінського облікубудь-якої компанії передбачено нормативно зафіксовану систему оцінювання вартості організаційного майна. Вона використовується для різних цілей вимірювання вартості, наприклад:

• Для ведення обліку;
• Для складання прогнозів;
• створення бухгалтерського обліку;
• для створення статистичного обліку;
• Для створення податкового обліку

Усі можливі окремі випадки ведуться суворо на підставі даних отриманих при використанні даних оцінок, наприклад:

• Під час продажу;
• При бартері;
• При отриманні кредиту із заставою;
• При вирішенні майнових питань у суді;
• При отриманні страхового відшкодування.

на Наразііснує три основні різновиди оцінки вартості:

1. Початкова.
2. Відновлювальна.
3. Залишкова.

Існує також термін балансова вартість, який використовується для позначення оцінки. Але на практиці під поняттями балансова та первісна вартість часто мається на увазі те саме. Хоча певна різниця між цими поняттями є.

Часто різницю можна побачити при переоцінці ОС. Вартість активів після переоцінки тепер відновна вартість основних засобів. Саме по ній тепер ми і враховуємо дані об'єкти в балансі.

При цьому коли ми купуємо об'єкти після переоцінки, відновна вартість основних засобів відповідає початковій. Саме з початкової ми й приймаємо їх на облік. І інші активи можна вважати балансовою вартістю. Але якщо орієнтуватися на економічний сенс, то одному випадку балансову вартість слід вважати відновлювальної, тоді як у другому початкової.

Саме на підставі таких моментів і приходить розуміння, що бухоблік ведеться у змішаній формі оцінювання.

Відновлювальна вартість

Насправді можливі ситуації, коли зазначена балансова вартість перестає відповідати реальному стану справ в організації та, зокрема, економічному стану ринку. Потрапивши в подібну ситуацію, організація має право те щоб здійснити переоцінку своїх ОС. У момент такої переоцінки балансова оцінка ОС уточнюватиметься з урахуванням актуальної інформації щодо ринкової вартості на придбання аналогічного об'єкта ОС.

За підсумками переоцінки буде встановлено відновлювальну вартість ОЗ. Саме її надалі і варто брати як балансової вартості. Для розуміння суми даного об'єкта щодо його відновної вартості можуть використовуватися різноманітні джерела інформації, наприклад:

• дані організацій-виробників таких об'єктів;
• інформація про аналогічні ціни в держ. організаціях чи загальнодоступних джерелах;
• експертне оцінювання фахівцями.

Відновна вартість основних засобів визначається на підставі грошових коштів, які можуть бути сплачені за них на момент проведення їхньої переоцінки.

Відновна вартість основних засобів формула визначення:

1. За допомогою прямого перерахунку балансової вартості активів за тими цінами, що існують на момент проведення переоцінки на такі самі об'єкти ОС. Все має бути підтверджено експертними даними, документами та відповідним висновком;
2. Збільшення балансової вартості на відповідні коефіцієнти перерахунку балансової вартості ОС.

Разом з переоцінкою балансової вартості відбувається, і нарахування амортизації якщо після переоцінки ОЗ відновна вартість виявилася вищою за балансову, то їх сума (сума різниці) спрямовується як приріст вартості даного активу, збільшення основних засобів та додаткового капіталу. При цьому аналогічна різниця за індексованою сумою амортизації даних ОС спрямовується на зменшення вартості основних засобів.

Надалі вже переоцінені об'єкти можуть знову переоцінюватись. Це необхідно, щоб уникнути різниці в цінах і надалі.

Як усе відбувається з погляду податкового обліку

Важливо враховувати, що є невелика різниця між податковим і бухгалтерським обліком. Особливо якщо йдеться про переоцінку.

У двох різновидах обліку (бухгалтерський та податковий) існує та сама система поділу категорій переоцінки (первісна, відновна, залишкова). Але врешті-решт остаточні показники формування ціни можуть значно відрізнятися між собою.

Зазвичай це з урахуванням курсових (сумових) різниць. Вони виникають після купівлі активів, вартість яких враховується у прив'язці до іноземних грошей. Вся різниця виникає між валютним та рублевим еквівалентом оплати боргу на момент погашення. Розрахунок різниць відбувається за офіційному курсуЦентробанку на це число. Тут же можуть бути враховані і всі витрати, понесені підприємством при купівлі даного ОС (наприклад перевезення, оплата робітників залучених до процесу встановлення та інше).

Перш ніж розпочати розмову про оцінку основних засобів, висловимо думку, суть якої виглядає дещо навіть крамольною. Вона полягає в тому, що для бухгалтера термін «основні засоби» передбачає, перш за все, вартісне відображення наявності майнового капіталу, який має організація. Речове наповнення цього словосполучення в бухгалтерському обліку дуже вторинне.

Насправді, в обліковій роботі немає принципової різниці, скільки будь-яких виробів планується сьогодні зробити на конкретному верстаті, встановленому в цеху. Його речові показники служать в обліковій роботі лише як ідентифікатори, що дозволяють «персоніфікувати» об'єкт. Усі облікові процедури щодо будь-якого об'єкта відбуваються у його грошовому, вартісному вираженні.

Саме це й надає оцінці основних засобів особливу значущість всім аспектів роботи бухгалтера з обліку основних засобів.

Види оцінок основних засобів

У управлінської діяльностібудь-якої організації використовується нормативно встановлена ​​системаоцінок вартості майна, що застосовуються для різних цілей вартісних вимірів - обліку, аналізу, прогнозування, формування даних бухгалтерської, статистичної та податкової звітності.

Будь-які приватні ситуації, такі як продаж, передача в рахунок бартерних угод, отримання організацією кредиту за заставними схемами, визначення розміру страхового відшкодування або судове врегулювання майнових спорів, провадяться на підставі даних, що визначаються в системі оцінок майна.

Існує три базових видуоцінок вартості, що застосовуються до основних фондів підприємства:

• Початкова;
• Відновлювальна;
• Залишкова.

Тут слід згадати і термін «балансова вартість», застосовуваний у бухгалтерському обліку для позначення оцінки. У практичній діяльності часто мають на увазі, що первісна та балансова вартості повністю ідентичні. Проте це зовсім відповідає дійсності.

Прикордонним моментом, що вносить різницю між ними, є випадок переоцінки основних засобів. Вартість об'єктів, які пройшли переоцінку, є відновною, за нею надалі і враховуються ці об'єкти у балансі.
Придбані після проведення переоцінки майнові об'єкти приймаються на баланс у своїй початковій оцінці. Сума, за якою враховані й ті та інші основні засоби, є балансовою. Проте за економічним змістом балансова вартість одних є відновлювальною, а інших – первісною.

Це свідчить про те, що на практиці бухгалтерський облік майна ведеться у змішаній формі оцінок. Далі, для позначення тієї вартості, за якою враховуються кошти, будемо використовувати поняття «балансова вартість», за необхідності вказуючи категорію її наповнення, первісну чи відновну.

Початкова

Визначає ту вартість, за якою майнова одиниця надійшла до обліку, як основний засіб. Формування початкової оцінки майна полягає у прямій залежності від способу його надходження.

При купівлі чи створенні чи будівництві, початкова сума формується за сукупністю фактичних витрат за придбання чи виробництво. У разі надходження у вигляді вкладу статутний капітал, Початкову вартість встановлюють за узгодженою засновниками оцінкою. Основою формування первісної суми на час вступу за договорами міни (бартеру) є сума переданих натомість матеріальних цінностей. Якщо ж об'єкти отримані безоплатно, як початкова визнається поточна ринкова ціна аналогічних.

Крім того у всіх випадках при формуванні первісної суми враховуються витрати на доставку, зберігання та встановлення, а також інші, що стосуються безпосередньо впровадження об'єкта, витрати.
Надалі початкова балансова вартість, зазвичай, залишається незмінною. Зміна первісної суми може відбуватися у процесі її уточнення під час переоцінки чи проведення заходів, які істотно змінюють стан об'єкта. При цьому такою зміною може бути як збільшення у випадках капітального ремонту чи модернізації, так і зменшення при частковій ліквідації.

Відновна

Насправді виникають ситуації, коли поточна балансова вартість перестає відповідати реально що складається економічної ситуації над ринком. У разі організація може скористатися своїм правом проведення переоцінки майна. У результаті переоцінки балансова оцінка основного кошти уточнюється з урахуванням даних про ринкову вартість витрат за створення чи купівлю об'єкта, ідентичного переоцениваемому.

Внаслідок переоцінки встановлюється відновна вартість основних засобів. Саме відновлювальна сума з цього моменту приймається як їхня балансова вартість. Для встановлення суми об'єкта у відновлювальній оцінці можуть застосовуватись різні джерела відомостей, у тому числі:

• Інформація компаній-виробників ідентичних об'єктів;
• Відомості про рівень цін, отримані в державні організаціїчи спеціальних публічних джерелах;
• Експертна оцінка незалежними фахівцями
• Слід зазначити, що надалі раніше переоцінені основні засоби повинні обов'язково переоцінюватися, щоб по об'єктах, що переоцінюються, не виникало суттєвих відмінностей за поточною відновлювальною вартістю.

Залишкова

Для повноцінного управління господарськими процесамиважливу роль має економічна інформаціяпро стан майнового капіталу Одним із головних її показників є залишкова оцінка майна, яка визначається як різниця між балансовою (початковою або відновною) вартістю основних засобів та сумою амортизаційних відрахувань.

Таким чином, залишкова оцінка об'єкта відображає частку вартості основного засобу, яка в даний момент ще не перенесена на вироблений продукт.

За залишковою вартістю визначають ступінь зношеності майна та виявляють необхідність проведення його оновлення. Фонди з нульовою залишковою вартістю слід виводити зі складу майна через їх економічну неефективність.

У випадках проведення реконструкції, модернізації, капітальних ремонтів, добудови основних фондів, відбувається збільшення їх залишкової вартості у розмірі, що розраховується за сумами витрат на ці заходи.

Деякі моменти, пов'язані з оцінкою основних засобів у податковому обліку

І в бухгалтерському та в податковому обліку діє одна система категорій – первісна, відновна та залишкова вартості. Проте слід звернути увагу, що підсумкові результати формування первісної вартості бухгалтерських і податкових регістрів можуть мати відмінності.

Часто це пов'язано з моментом обліку сумових (курсових) різниць, що виникають у процесі придбання об'єктів, плату за які визначають у прив'язці до іноземній валюті. Сумова (курсова) різниця в таких випадках визначається, як різниця між рублевими еквівалентом заборгованості з оплати у валютному вираженні на дату її виникнення та на дату її погашення. Обчислення різниць ведеться за офіційним курсом, що встановлюється ЦБ РФ.

У Положенні, що визначає порядок обліку основних засобів, різниця між курсами валют, що виникла в період розрахунків за майно, що купується, включається до складу витрат, понесених підприємством при надходженні основних засобів. Водночас податковий кодекс, а саме стаття 256, однозначно трактує курсову різницю, що стосується категорії позареалізаційних доходів або витрат.

Результатом стає збільшення або зменшення «бухгалтерської» первісної балансової вартості основних фондів стосовно початкової оцінки, що розраховується з метою оподаткування.

Також їжу для різночитань дає і стаття 264 податкового кодексу. Ряд видів витрат, відповідно до цієї статті відносяться з метою оподаткування відповідно до цієї статті до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі ПБО також можуть бути включені до складу первісної вартості майна.

Не менш важливо враховувати обмеження, що накладаються податковим кодексом, Порядок визначення відновлювальної суми об'єкта. Главою 25 встановлено, що включення до складу доходів чи витрат, що враховуються при оподаткуванні, включаються лише ті результати переоцінок, які прийняті до обліку до 01.01.2002 року.

Результати переоцінок, зроблені пізніше, або результати переоцінок, зроблених до зазначеної дати, але прийняті до обліку після неї, не приймаються визначення відновної вартості і розрахунку амортизації з метою оподаткування.

Основні засоби організації оцінюються за первісною, залишковою та відновлювальною (поточною) вартістю. Докладніше про те, що таке відновлювальна вартість, ви можете дізнатися з наступної статті.

Під відновною вартістю мається на увазі ціна ОС у сучасних умовах, при сучасній техніці та цінах. Іншими словами, це ціна, за якою оцінюють ОС після здійснення переоцінки.

Призначення переоцінки ОС

З часом початкова ціна ОС змінюється по відношенню до початковій ціні аналогічних ОС, що купуються або виробляються пізніші періоди. Для усунення цих відхилень здійснюється переоцінка.

Мета переоцінки ОЗ - визначення реальної ціни майна. Робиться це за допомогою приведення їх первинної вартості у відповідність до ринковими цінами, і навіть з умовами виробництва на дату переоцінки. Законодавство встановило, що фірми можуть виконувати переоцінку раз на рік, наприкінці періоду звіту.

Відновлювальною вартістю є сума грошей, яку компанії потрібно заплатити в момент здійснення переоцінки у тому випадку, якщо їй потрібно замінити будь-який об'єкт ОС. При розрахунку цієї вартості використовують таку інформацію:

• Відомості про схожі товари, отримані від компаній-виробників;
• Дані про рівень цін, які є в торгових інспекцій та органів держ. статистики;
• Оцінка бюро технічної інвентаризації;
• Висновки експертів щодо поточної вартості об'єктів ОС.

При ухваленні рішення про переоцінку дуже важливо розуміти, що провівши її один раз, згодом її доведеться проводити регулярно.

Здійснення переоцінки

Перед тим, як почати переоцінювати ОС, проводять підготовчі роботи: керівник компанії видає відповідний наказ, а також складає список майна, яке переоцінюватиме.

У списку має бути прописана повна назва об'єкта; дата його купівлі, будівництва чи виробництва; дата, коли його було прийнято до бухобліку.

Відповідно до законодавства, вихідними відомостями для переоцінки є:

• Початкова або відновна вартість (якщо раніше об'єкт вже переоцінювався) на 31 грудня поточного періодузвіту;
• Розмір нарахованої амортизації на цю дату;
• Відомості про поточну ціну майна, що переоцінюється, на перше січня поточного року. Обов'язково мають бути підтверджені документально.

Розрахунок відновної вартості при переоцінці

Суму, яку за підсумками переоцінки можна зменшити чи збільшити ціну об'єкта, розраховують так:

Сума, на яку зменшуватиметься або збільшуватиметься відновна вартість = поточна вартість ОС, визначена за підсумками переоцінки – первинна (поточна) ціна ОС до його переоцінки.

Слід зазначити, що у наступний розрахунок відрахувань по амортизації береться саме поточна, а чи не відновлювальна вартість.

Амортизація після переоцінки

За результатами переоцінки організація повинна перерахувати амортизацію, яка була нарахована за ОЗ станом на 31 грудня року здійснення переоцінки. Для цього спочатку необхідно обчислити коефіцієнт перерахунку:

Коефіцієнт перерахунку = поточна вартість ОС, яку отримали за підсумками переоцінки / первісна (поточна) вартість ОС до його переоцінки.

Після цього застосовують такі формули:

Перерахований розмір амортизації = розмір амортизації, нарахований за ОС станом на 31 грудня * коефіцієнт перерахунку.

Сума, на яку буде зменшено або збільшено амортизацію = перерахований розмір амортизації – розмір амортизації, нарахований за ОС станом на 31 грудня.