Списання 16-го рахунку. Облік відхилення вартості матеріальних цінностей

Відпуск матеріалів у виробництво за обліковими цінами змушує підприємства у бухгалтерському обліку використовувати рахунок 16 «Відхилення вартості матеріалів». Його основне призначення – відображення різниці між різними видами цін на ТМЦ. Облікові ціни дозволяється застосовувати лише при пересуванні матеріалів у межах одного підприємства, можливість їх відображення в обліку затверджується обліковою політикою.

Рахунок 16 у бухгалтерському обліку

При переміщенні матеріальних цінностей, які мають остаточно сформованої фактичної собівартості , використовуються нормативні облікові вартісні оцінки. При їхньому розбіжності з реальними значеннями вартості відхилення формуються на рахунку 16 і списуються на витрати. Допускається застосування 16 рахунки без ув'язування його з 15 рахунком.

Рахунок 16 буває активний чи пасивний , стосовно розділів балансу – він поєднує у собі ознаки обох типів, за Планом рахунків його відносять до категорії активно-пасивних. У дебеті враховується перевитрата коштів при порівнянні облікової вартості з фактичною. Тобто рівень запланованих цін на матеріальні об'єкти виявився нижчим, ніж зафіксований показник у товарній накладній та рахунку-фактурі. Кредитові обороти формуються при отриманні економії внаслідок зіставлення облікової ціни та реальної. Економія виникає, якщо рівень облікової ціни перевищує значення фактичної вартості.

Рахунок 16 призначений для відображення одиничних відхилень та накопичених вартісних різниць ТМЦ. В аналітиці матеріали систематизуються за рівнем відхилень та враховуються у розрізі створених груп. Субрахунки для відхилень вартості матеріалів у бухгалтерському обліку не передбачені.

Рахунок 16: проводки

У разі використання в обліку зв'язки з 15 та 16 рахунків формуються проводки:

• Д16 – К15 для виявлення негативної різниці між цінами ТМЦ (перевитрата);
• Д15 - К16 при освіті економії.

Дебетування 16 рахунка може відбуватися у кореспонденції з кредитом 79 рахунка при прийнятті до обліку сум відхилень за матеріалами, отриманими від відокремлених підрозділів.

Рахунок 16 призначений для відображення різниці між фактичною та обліковою вартістю, за кредитом він проходить в обліку у поєднанні з дебетом таких рахунків:

• - при оцінці матеріалів, призначених для будівництва власними силами;
• 20, , , , 29, в момент списання відхилень на різні видидіяльності та відповідний тип витрат;
• 79 при віднесенні частини відхилень на рахунок відокремлених підрозділів, які мають свій баланс;
• , якщо йдеться про продані матеріали;
• при відображенні відхилень цін на матеріали, які за результатами інвентаризації опинилися в категорії нестач та втрат.

Рахунок 16 - приклад використання в обліку

ТОВ «Прінт» у червні здійснило закупівлю партії матеріалів на суму 122 000 грн. (За обліковими цінами). Фактична собівартість оприбуткованих ТМЦ становить 101 000 р. (без НДС). Протягом місяця 60% закуплених цінностей було спрямовано на основне виробництво.

Рахунок 16 у бухгалтерському обліку буде задіяний при відображенні описаних операцій у таких проводках:

1. Д10 – К15 у вигляді 122 000 р. у момент оприбуткування матеріалів.
2. Д15 – К60 у сумі фактичної собівартості, що дорівнює 101 000 р.
3. Д15 - К16 на 21 000 грн. (122 000-101 000) – відображено відхилення у вартісних оцінках матеріалів.
4. Д20 - К10 на 73 200 р. (122 000 * 60%) при направленні частини закуплених матеріалів у виробничий цех.
5. Д20 – К16 (методом сторно) у сумі 12 600 грн. (21 000 х 60%) для списання відхилень вартості матеріальних цінностей, переданих у виробництво.

Допускається використовувати облікові ціни при надходженні товарів та матеріалів. Але за таких умов потрібно застосовувати рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Він фіксує різницю за вартістю, що утворилася.

Нерідко організації, для діяльності якої потрібна велика кількість різних матеріалів, користуються послугами різних постачальників. Залежно від умов купівлі, транспортних витрат та інших факторів ціни на один і той же однорідний товар можуть змінюватися. Іноді МПЗ (товари) необхідно надходити і до надходження документів, що містять інформацію про фактичну вартість.

У таких випадках організації можуть вдатися до облікових цін. Розмір їх затверджується періодично і залишається незмінним протягом певного часу (наприклад протягом року). З цією метою і застосовується рахунок 16 у бухгалтерському обліку.

Економічний відділ за потребою переглядає величину облікових цін, спираючись на одну або декілька умов:

1. Встановлені договірні ціни.
2. Собівартість матеріалів за фактом.
3. Розмір планово-розрахункової ціни, яка затверджується організацією. Використовується для внутрішнього переміщенняматеріалів.
4. Середні ціни встановлюються за наявності безлічі товарів однієї групи.

Фактично сформована вартість товарів до зміни не підлягає, за рідкісними винятками. До фактичної собівартості відносяться такі витрати:

• безпосередньо сплачувані постачальнику суми;
• митні збори та пов'язані з невідшкодованим податки;
• нараховані винагороди організаціям - посередникам;
• витрати на доставку товару, заготівлю, зберігання;
• Інші витрати.

При неможливості визначити одразу коректну ціну організації використовують облікові. Це положення слід прописати в облікової політики.

Оприбуткування матеріалів відбувається на рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» за аналогією зі звичайним надходженням ТМЦ. Далі отримана різниця між реальною та обліковою цінами формується за допомогою рахунку 16. Саме ж оприбуткування відбивається на 41 або 10.

Різниця, що утворилася, у вартості потім списується на виробничі витрати, Витрати продаж, інші витрати.

Отримані відхилення враховуються щомісяця відповідні рахунки. Здійснюється списання пропорційно до прийнятої облікової вартості. З цією метою сумарне значення відхилень, отримане на початок місяця і утворених протягом місяця ділять на суму ТМЦ, що надійшли, і залишку на кінець місяця. Виявлений відсоток (після множення результату на 100) і підлягає списанню.

Допускаються і спрощені варіанти списання відхилень відразу на рахунки витрат, якщо їхня величина не перевищує 10%. Відхилення можуть бути повністю враховані у складі вартості матеріалів, якщо питома вагаїх величини до 5%.

Проведення

1. Надходження матеріалів чи товарів з використанням облікових цін:

   Дт 15 - Кт 60 - надійшли від постачальника матеріали;

   Дп 19 - Кт 60 - виявлено ПДВ за прийнятими матеріалами;

   Дп 15 - Кт 60 - інші супутні витрати при надходженні (транспортні і т.д.);

   Дп 10 - Кт 15 - прийняття матеріалів за обліковими цінами;

   Дп 15 ― Кт 16 ― проводка, якщо облікова ціна виявляється більшою за фактичну;

   Дп 16 ― Кт 15 ― якщо облікова ціна менша від витрат на придбання;

2. Списання відхилення у витрати:

   Дп 44 (20, 25, 26) - Кт 16 - списана отримана різниця за вартістю матеріалів (товарів). За умови, що облікова ціна менша за собівартість за фактом, то на витрати відносять позитивну різницю. Якщо облікові ціни вищі, витрати сторнуються на отриману різницю. У результаті витрати списуються придбані матеріали (товари) за фактичної вартості.

Будь-яка організація має право сама вирішувати, використовувати чи використовувати у своєму бухгалтерському обліку рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Цей вибір є елементом облікової політики. У яких випадках ведення такого рахунку є доцільним? Спробуємо розібратися.

Можливість відокремленого обліку відхилень у вартості матеріальних цінностей, що купуються, прямо передбачена документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку— Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н, та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 №119н (далі - Методичні вказівки).

При цьому Інструкція із застосування Плану рахунків вказує на можливість використання подібної схеми обліку будь-яких матеріально-виробничих запасів (тобто матеріалів, товарів), а Методичні вказівки деталізують порядок обліку відхилень лише щодо матеріалів.

Відхилення враховуються на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», використання якого має бути закріплено облікової політикою організації.

При виборі такої схеми виникає питання: в яких ситуаціях і випадках використання рахунку 16 є ефективним і виправданим?

Інструкцією із застосування Плану рахунків встановлено, що рахунок 16 призначений для узагальнення інформації про різниці вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цін, а також про дані, що характеризують сумові різниці.

Згадки про сумові різниці можна не враховувати, оскільки в даний час цей термін у ПБО9/99 «Доходи організації» та ПБУ10/99 «Витрати організації» вже не використовується. А те, що він зберігся в Інструкції із застосування Плану рахунків, швидше за все свідчить про неуважність Мінфіну РФ при внесенні відповідних змін до нормативні актиз бухгалтерського обліку.

Крім того, документи системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку не забороняють акумулювати на рахунку 16 та транспортно-заготівельні витрати, особливості обліку яких виходять за межі цієї статті.

Облікові ціни

Відповідно до наведеної цитати з Інструкції щодо застосування Плану рахунків використання рахунку 16 можливе у разі, коли організація в аналітичному обліку та місцях зберігання матеріалів використовує облікові ціни.

Як облікові ціни на матеріали можуть застосовуватися (п. 80 Методичних вказівок):

· Договірні ціни. І тут інші витрати, які входять у фактичну собівартість матеріалів, враховуються окремо у складі транспортно-заготівельних витрат. Для того, щоб облік за такими цінами міг бути нормально організований, необхідна наявність довгострокових договорів. При цьому складені таким чином, щоб протягом звітного періоду (хоч би одного місяця) договірна ціна на окремі види матеріалів не змінювалася;

· Фактична собівартість матеріалів за даними попереднього місяця або звітного періоду (звітного року). Відхилення між фактичною собівартістю матеріалів поточного місяця та їхньою обліковою ціною враховуються у складі транспортно-заготівельних витрат. Оскільки застосування облікових цін передбачає їхню відносну стабільність, використання фактичної собівартості матеріалів як облікових цін, на нашу думку, є правомірним тоді, коли фактори, що впливають на розмір цієї собівартості ( ринкові ціни, постачальники тощо), також щодо стабільні;

· Планово-розрахункові ціни. Відхилення договірних цін від планово-розрахункових враховуються у складі транспортно-заготівельних витрат. Планово-розрахункові ціни розробляються і затверджуються організацією стосовно рівня фактичної собівартості відповідних матеріалів. Вони призначені для використання усередині організації. Використання цього виду цін як облікових передбачає організацію бухгалтерського обліку готової продукціїз використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". Для того, щоб подібна організація обліку мала сенс, необхідною умовоює наявність в організації служб, а також персоналу, здатних обробляти та аналізувати інформацію, отриману в результаті зіставлення нормативної (планової) та фактичної собівартості готової продукції;

· Середня ціна групи. Різниця між фактичною собівартістю матеріалів та середньою ціною групи враховується у складі транспортно-заготівельних витрат. Середня цінагрупи – різновид планово-розрахункової ціни. Вона встановлюється в тих випадках, коли провадиться укрупнення номенклатурних номерів матеріалів шляхом об'єднання в один номенклатурний номер кількох розмірів, сортів, видів однорідних матеріалів, що мають незначні коливання у цінах. При цьому на складі такі матеріали враховуються на одній картці.

Незважаючи на те, що планово-розрахункові ціни та середні ціни груп використовуються виключно для внутрішніх цілей (тобто не впливають ні на звітні показники, ні на розмір податкової базиз податку на прибуток), Методичні вказівки встановлюють обов'язковість їхнього перегляду у разі, якщо ці ціни відхиляються від ринкових більш ніж на 10%.

Найбільш раціональним є застосування облікових цін (і відповідно використання рахунку 16) при дотриманні наступних умов:

· Наявність широкої номенклатури матеріально-виробничих запасів (зокрема, матеріалів), що використовуються в діяльності господарюючого суб'єкта;

· Наявність довгострокових договорів з постачальниками матеріалів;

· Організація розрахунків за придбаними матеріалами таким чином, що фактичне надходження запасів не збігається з отриманням відвантажувальних (та інших аналогічних) документів, що є підставою для оплати, а також можливість використання різних форм оплати - попередньої, наступної, за допомогою акредитивів тощо;

· Використання істотних обсягів матеріалів в основному виробництві. Якщо основне виробництво не є матеріаломістким, а придбані матеріально-виробничі запаси передбачаються для використання у допоміжних виробництвах (наприклад, для ремонту основних засобів), господарському обслуговуванні та управлінської діяльності, Застосування облікових цін (і рахунки 16) навряд чи можна вважати виправданим. В описаних ситуаціях між моментом фактичного надходження матеріалів складу та їх передачею у виробництво проходить, зазвичай, досить тривалий період, протягом якого фактична собівартість запасів може бути сформована з високим ступенем точності.

В організаціях, які ведуть облік матеріалів за планово-розрахунковими цінами, розробляється номенклатура-цінник.

Номенклатура-цінник складається у межах субрахунків рахунки 10 «Матеріали». Усередині субрахунків вони поділяються за групами (видами). Найменування матеріальних цінностей записуються із зазначенням марки, сорту, розміру, інших відмітних ознак. Кожному такому найменуванню надається номенклатурний номер (шифр). Далі вказуються одиниця виміру, облікова ціна та наступні зміни цін (нова ціна і відколи вона діє).

Номенклатура-ценник може розроблятися у випадках, як у організації застосовуються інші види облікових цін. Вона не є уніфікованою формою обліку, тож може бути розроблена в організації. Обов'язковою умовою, яке необхідно виконати при розробці форми, є включення до неї всіх необхідних реквізитів(Наведених вище). Зрозуміло, форма має бути зазначена в обліковій політиці організації.

Схема проводок

Інструкцією із застосування Плану рахунків встановлено, що сума різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується до дебету або кредиту рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» з рахунку 15 «Заготівля та набуття матеріальних цінностей».

Нагромаджені на рахунку 16 різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі), та облікових цінах списуються (сторнуються - за негативної різниці) до дебету рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших відповідних рахунків.

Таким чином, якщо застосовується рахунок 16, схема проводок буде наступною:

Дебет 60 Кредит 51

На суму здійсненої оплати постачальникам матеріально-виробничих запасів

Дебет 15 Кредит 60

На суму вартості запасів, що надійшли за фактичною собівартістю придбання

Дебет 15 Кредит 60

На суму робіт та послуг сторонніх організацій, які відповідно до нормативних документів можуть бути включені у фактичну собівартість придбання матеріально-виробничих запасів

Дебет 10 Кредит 15

На суму вартості придбаних матеріалів за обліковими цінами

Дебет 16 Кредит 15

На суму позитивних відхилень вартості матеріалів (транспортно-заготівельних витрат), тобто якщо фактична вартість матеріалів перевищує вартість за обліковими цінами

Дебет 15 Кредит 16

На суму негативних відхилень у вартості матеріалів (транспортно-заготівельних витрат), якщо вартість матеріалів за обліковими цінами перевищує їхню фактичну вартість

Дебет 20, 23, 44 і т.д. Кредит 10

На суму вартості використаних матеріалів за обліковими цінами

на суму позитивних відхилень вартості матеріалів або

Дебет 20, 23, 44 і т.д. Кредит 16

Сторно у сумі негативних відхилень вартості матеріалів.

Одна з останніх двох проводок оформляється одночасно з проводками, якими матеріали списуються у виробництво.

ПРИКЛАД

Протягом місяця організацією придбано матеріали на загальну суму договірними цінами 200 тис. руб. (без ПДВ), за обліковими цінами – 220 тис. руб.

Загальна сума витрат на придбання та заготівлі матеріалів (роботи та послуги сторонніх організацій, пов'язані з придбанням матеріалів) склала 100 тис. руб. За місяць у виробництво списано матеріалів на 200 тис. руб. (За обліковими цінами).

Для спрощення припустимо, що залишку матеріалів початку місяця немає.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:

Дебет 15 Кредит 60

200 тис. руб. - на суму вартості придбаних матеріалів

Дебет 15 Кредит 60

100 тис. руб. - на суму оплати робіт та послуг сторонніх організацій

Дебет 10 Кредит 15

220 тис. руб. - на суму вартості матеріалів за обліковими цінами

Дебет 16 Кредит 15

80 тис. руб. - на суму відхилень у вартості матеріалів

Дебет 20 Кредит 10

200 тис. руб. - на суму вартості матеріалів за обліковими цінами

Дебет 20 Кредит 16

72,7 тис. руб. (80: 220 х 200) - у сумі списаних відхилень.

За станом на кінець місяця залишок на рахунку 10 складе 20 тис. руб., Залишок на рахунку 16 - 7,3 тис. руб. (Несписані відхилення вартості матеріалів).

Списання відхилень у вартості матеріалів за окремими видами або групами матеріалів проводиться пропорційно до облікової вартості матеріалів виходячи із відношення суми залишку величини відхилення на початок місяця (звітного періоду) та поточних відхилень за місяць ( звітний період) до суми залишку матеріалів на початок місяця (звітного періоду) та матеріалів, що надійшли, протягом місяця (звітного періоду) за обліковою вартістю.

Отримане в результаті значення, помножене на 100 дає відсоток, який слід використовувати при списанні відхилення на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів. Тобто схема розрахунку та списання відхилень аналогічна схемі розрахунку транспортно-заготівельних витрат.

Організація бухгалтерського обліку з використанням рахунку 16 передбачає відокремлення окремих видіввитрат, що виникають під час придбання будь-яких груп матеріально-виробничих запасів. На нашу думку, у тому випадку, коли на підприємстві має місце рух та інших груп запасів (а не тільки основних та допоміжних матеріалів), застосовувати при їх обліку іншу схему формування фактичної собівартості недоцільно.

ОБЛІК ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ

У бухгалтерському обліку виділяють три господарського процесу:

1. Облік процесу постачання (заготівлі) товарно-матеріальних цінностей.

2. Облік процесу виробництва.

3. Облік процесу реалізації (продажу) виготовлення продукції виконаних робіт (наданих послуг).

Процес постачання – сукупність операцій із забезпечення підприємства предметами праці необхідними виготовлення продукції.

Підприємство купує у постачальників матеріали, паливо та ін. предмети за оптовою ціною, яка для підприємства є покупною.

Покупна ціна може включати ПДВ, який має враховуватись окремо.

Підприємство несе витрати пов'язані з транспортуванням цінностей, їх навантаженням, вивантаженням і т.д. Такі витрати називають транспортно-заготівельними витратами (ТЗР).

Купівельна вартість +ТЗР = фактична собівартість придбаних предметів праці.

Завдання обліку процесу постачання:

Визначити фактичний обсяг постачання;

Обчислити фактичну собівартість предметів праці, що купуються;

Для розв'язання цих завдань використовують рахунки: 15,16,19,10.

Сч.15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»

Активний; калькуляційний.

За дебетом відображаються витрати на придбання матеріалів без ПДВ (для обліку ПДВ застосовується сч.19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями»)

По кредиту показується формування фактичної собівартості матеріальних цінностей та її списання за кожен вид матеріальних цінностей.

В обліку роблять такі записи:

Дп 15 Кт 60-придбано матеріали від постачальників за покупною вартістю без ПДВ;

Дп 19 Кт 60-відбито ПДВ за набутими цінностями;

Дп 15 Кт 20(23)-оприбутковані матеріали із виробництва;

Дп 15 Кт 71-заготовлені матеріали з оплатою з підзвітних сум;

Дп 15 Кт 76-придбано матеріали від інших організацій та підприємств; відображені витрати на транспортування, навантаження, розвантаження матеріальних цінностей;

На складах матеріали враховують за обліковими цінами, тому якщо при надходженні виникають розбіжності між обліковою ціною та фактичною собівартістю придбання, застосовується рахунок 16.

Сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»

Активно-пасивний; регулюючий; контрарний,

контрарно-додатковий.

В обліку роблять записи:

Дп 16 Кт 15-при перевищенні фактичної собівартості над обліковою ціною (у сумі відхилення, коли дебетовий оборот по сч.15 більше кредитового)- перевитрата;

Дп 15 Кт 16-коли фактична собівартість придбання нижче облікової (у сумі відхилення, коли буде перевищення кредитового обороту по сч.15 над дебетовым)- економія.

Наприкінці звітного періоду складається спеціальний розрахунок, за яким виявляється сума відхилень, що виникли.

Розрахунок роблять так:

1) Визначають % відхилення:

Сн.сч16+Д.об. сч16. / Сн.сч10+Д.об.сч10 * 100%

2) Визначають суму відхилень:

%відхилень * вартість спожитих матеріалів

Дт 10 Кт 15 - відбивається облікова вартістьпридбаних матеріалів

Сч.16 закривається та відхилення списуються на рахунки обліку витрат.

Дп 20 (25,26) Кт 16-списані відхилення.

У бухгалтерський баланссч.15 та сч.16 не показуються.

Сч.10 «Матеріали»Основний, матеріальний, активний

До нього відкривають субрахунки:

1.сировина матеріали;

2. покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

3.паливо;

4.тара та тарні матеріали;

5. запасні частини;

6. інші матеріали;

7.матеріали, передані у переробку набік;

8. будівельні матеріали;

9.інвентар та господарське приладдя;

10.спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі;

11.спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації.

У синтетичному облікуроблять такі записи:

Дт 10.1 Кт 60 - надійшли матеріали від постачальника без ПДВ та ТЗР;

Дт 10.тзр Кт 60- відображені ТЗР(для обліку транспортно-заготівельних витрат відкривається окремий субрахунок);

Дп 19 Кт 60 - відображено ПДВ за матеріалами, що надійшли;

За кредитом сч.60 збирається сума заборгованості постачальнику.

Дп 10 Кт 20(23) отримані матеріали з основного або допоміжного виробництва;

Дп 10 Кт 71- оприбутковані матеріали з оплатою їх із підзвітних сум;

Дп 10 Кт 76 отримані матеріали від інших організацій або підприємств;

Дп 10 Кт 91.1-оприбутковані надлишки матеріалів під час інвентаризації;

Наприкінці місяця виробляється спеціальний розрахунок у сумі ТЗР, які підлягають списання.

Розрахунок роблять за такою формою:

1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.об. сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.об.сч10.1*100%

2) Сума відхилень = % ТЗР * вартість спожитих матеріалів

Дп 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10-списані матеріали на витрати виробництва;

Таким чином, всі отримані матеріали і частка ТЗР, що падає на цей місяць, списані на витрати основного або ін. виробництва.

Дп 91.2 Кт 10-реалізовані матеріали іншим організаціям (набік);

Дп 94 Кт 10-виявлено нестачу матеріалів виробництва;

На підприємствах, що мають велику номенклатуру матеріальних цінностей, ведуть номенклатуру-цінник.

При внесенні матеріалів як вклад у статутний капіталроблять запис:

Дп 10 Кт 75.1-внесений внесок до статутного капіталу засновником у вигляді матеріалів;

При надходженні матеріалів за договором дарування або безоплатно роблять запис:

Дп 10 Кт 98.2-отримані матеріали безоплатно.

Основним нормативним документом, регулюючим облік матеріалів, є ПБУ 5/2001 «Облік матеріально-виробничих запасів».

У ПБО 5/01 показані способи списання матеріалів у виробництво:

1) За собівартістю кожної одиниці (ювелірні вироби).

2) За методом ФІФО

3) За середньою собівартістю

Кожна організація обирає один із запропонованих способів та

вказує їх у облікової політиці організації.

Метод ФІФО - це оцінка матеріальних цінностей за їх первісною вартістю.

При цій методиці застосовують правило «перша партія на прихід – перша у витрату» («перша ціна у придбанні – перша у відпустці»; «перша у запас – перша у виробництво»).

Що бухгалтерський облік придбання матеріалів, товарів чи обладнання до встановлення не завжди ведеться безпосередньо на рахунках 10 «Матеріали», 41 «Товари» та 07 «Обладнання для встановлення» відповідно. організації з метою бухгалтерського обліку то, можливо передбачено, що це фактичні витрати з придбання зазначених цінностей попередньо збираються на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Зазвичай під час використання рахунки 15 передбачається, що організація відбиває на рахунках 10, 41 чи 07 придбання майна за обліковими цінами. Відповідно, для обліку різниці між фактичною вартістюпридбання та обліковою вартістю необхідний окремий рахунок. Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування з цією метою передбачено активний рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Бухоблік на рахунку 16

Нагадаємо, що при використанні організацією облікових цін за матеріально-виробничими запасами (МПЗ) всі витрати на їх придбання відображаються так:

Дебет рахунки 15 – Кредит рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 20 «Основне виробництво», 23 « Допоміжні виробництва" та ін.

Потім за обліковими цінами МПЗ приходять у дебет рахунків 10, 41:

Дебет рахунків 10,41 - Кредит рахунки 15

А ось сума різниці у вартості придбаних запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, відображається наступною бухгалтерським проведенням:

Дебет рахунки 16 - Кредит рахунки 15

Сума, відображена по дебету рахунки 16, надалі списується до дебету тих самих рахунків, куди будуть віднесені самі МПЗ, якими такі відхилення числилися. Наприклад, при відпуску матеріалів у виробництво (Дебет рахунка 20 «Основне виробництво» - Кредит рахунка 10), відхилення будуть списані також до дебету рахунку 20:

Дебет рахунки 20 - Кредит рахунки 16

Відповідно, при іншому вибуття МПЗвідхилення можуть бути списані так:

Дебет рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 « Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж», 91 «Інші доходи та витрати» та ін. – Кредит рахунки 16

Відхилення між фактичною вартістю МПЗ та обліковою ціною може бути як позитивним, так і негативним. У разі суми у зазначених вище проводках за кредитом рахунки 16 зазначаються з мінусом (сторнируются).

Для визначення величини відхилень, що підлягають списанню, розраховується середній відсотоквідхилень у тому порядку, як і середній відсоток ТЗР, про який ми розповідали в окремому .

Що стосується аналітичного облікуна рахунку 16, він ведеться по групам МПЗ, які характеризуються приблизно однаковим рівнем відхилень.