Матеріальних активів відносять. Матеріальні активи, що до них відноситься

03.08.2020

Проблема об'єктивної оцінки вартості активів компаній у економічній ситуації, що склалася, стає все більш актуальною, оскільки:

вартість активів являє собою вихідну інформацію для розробки стратегії та тактики здійснення операційної діяльності будь-якого підприємства, а також подальшого моніторингу виконання поставлених цілей та завдань, їх адаптації до умов, що змінюються;
вартість активів є основою для отримання достовірної інформації про фінансове становище компанії та результати її діяльності, а також їх аналізу;
об'єктивні дані про активи підприємств країни (у розбивці галузями) необхідні органам державного управліннярозробки напрямів збалансованого стратегічного розвитку економіки та задоволення потреб країни, які гарантують її національну безпеку, а також при реалізації прийнятої економічної політики;
адекватна вартість активів створює передумови підтримки стабільності банківської системи, оскільки активи часто виступають як заставу при отриманні кредиту.

В умовах кризи і в посткризовий період питання, що розглядаються, набувають особливого значення у зв'язку з тим, що:

по-перше, більшість національних підприємств вартість їх активів за минулий етап кризових процесів різко знизилася;
по-друге, це зниження в більшості випадків не знайшло відображення в їх офіційній звітності.

У той же час вартість активів виступає індикатором перспектив розвитку підприємства в посткризовому періоді. Очевидно, що об'єктивна вартісна оцінка активів дозволить здійснити запобіжні заходи для мінімізації негативних наслідків від можливих ситуацій кризи, що триває, і для максимізації майбутніх потенційних вигод.

З усіх нематеріальних активів виявляються найбільш складними об'єктами дослідження. Слід зазначити, що світові тенденції свідчать про зростаючий вплив НМА на вартість компаній. Останні 20-30 років НМА перетворилися на основний клас активів великих корпорацій. Нині вартість підприємств більше сприймається як сукупність матеріальних активів – ціна акції відбиває значимість і цінність всіх НМА, включаючи об'єкти патентних прав, товарні знаки, авторські правничий та інших.

Для визнання НМА як актив він повинен мати ряд характеристик.

Можливість точної ідентифікації та наявність конкретного та впізнаваного опису.На відміну від об'єктів нерухомості, НМА, безумовно, не завжди можна описати з використанням фактичних меж і параметрів. Але водночас НМА повинен мати чітке і досить просте визначення, що виділяє його як унікальний об'єкт.

Юридичне визнання та можливість забезпечити правову охорону.Найчастіше можливість контролювати актив передбачає існування юридичних прав використання НМА. Саме за критерієм контролю можна відрізнити НМА від нематеріальних ресурсів. До останніх можуть належати кваліфікація персоналу, лояльність покупців, частка ринку та інше, проте, як правило, компанія не може продемонструвати можливість отримання економічних вигод від використання цих ресурсів, оскільки навряд чи зможе контролювати дію таких зовнішніх факторів, як поведінка персоналу, реакція конкурентів та покупців.

Наявність матеріального доказу чи свідоцтва про його існування(Договор, список клієнтів, свідоцтво про реєстрацію тощо). Ця вимога не впливає на економічну вартістьНМА (наприклад, відсутність формальної документації на ноу-хау не означає, що його власник не може отримувати будь-які вигоди від його використання), однак, є обов'язковою умовоюдля його існування як ідентифікований об'єкт.

Можливість точно встановити дату його виникнення чи створення.Незважаючи на те, що НМА, як і інші види активів, можуть створюватися або розроблятися протягом тривалого періоду часу, кожен такий актив повинен мати певну дату створення (наприклад, дата підписання контракту, видачі патенту).

Припинення існування в момент часу, що ідентифікується, або в результаті певної події.Вимога визначення терміну життя НМА не означає, що обов'язково має бути встановлена конкретна дата припинення його існування, хоча для багатьох НМА це можливо (наприклад, закінчення терміну дії контракту або патенту).

При оцінці НМА необхідно враховувати, що часто вони мають вкрай вузьку сферу застосування, і це суттєво обмежує їхні можливості щодо генерування доходів, оскільки НМА часто створюються самою компанією, а не купуються на ринку. Однак це зовсім не означає, що їх можна легко відтворити. Унікальність кожного НМА та відсутність активного ринку подібних активів значно ускладнюють добір для них аналогів, на відміну від матеріальних активів.

З урахуванням російської практики оцінки, нематеріальні активи можна класифікувати за такими основними категоріями:

технологічні (винаходи, корисні моделі, промислові зразки, секрети виробництва (ноу-хау), топології інтегральних мікросхем, конструкторська та технічна документація, технічні умови, навчально-методичні матеріали);
маркетингові (товарні знаки та доменні імена);
контрактні (ліцензійні договори, договори франчайзингу);
НМА, пов'язані з обробкою даних ( програмне забезпеченнябази даних).

Кожна з наведених вище категорій нематеріальних активів характеризується своїм набором факторів, що впливають на їхню вартість, зокрема: абсолютний/відносний вік, універсальність, потенціал розширення, витрати на комерціалізацію, засоби комерціалізації, специфічність (галузь застосування/використання), географія використання, частка ринку , конкуренція, прогнозований попит, асоціація.

Безумовно, не всі перераховані вище фактори застосовні до кожної категорії НМА і не всі вони мають однаковий вплив на їх економічну вартість. Крім того, слід зазначити, що для кожного окремого фактора існує великий діапазон (як кількісний, так і якісний) можливих позитивних та негативних впливів на вартість конкретного НМА.

Разом з тим існують загальні для всіх НМА параметри, що мають найбільш істотний вплив на їхню вартість, а саме: термін життя активу, можливість відтворення/відтворення активу, обмеження використання та етап розробки/використання.

Говорячи про матеріальні активи, в умовах економічної кризи багато експертів на ринку комерційної нерухомостіприходять до думки про відсутність такого поняття, як «ринкова вартість».

Відповідно до ФСТ № 2, під ринковою вартістю об'єкта оцінки розуміється найбільш ймовірна ціна, за якою даний об'єкт оцінки може бути відчужений на відкритому ринкув умовах конкуренції, коли сторони угоди діють розумно, маючи в своєму розпорядженні всієї необхідною інформацією, але в величині ціни угоди не відбиваються будь-які надзвичайні обставини. Однак у існуючих кризових умовах більшість угод доводиться здійснювати «у вимушеному порядку», коли об'єкти нерухомості передаються в рамках реструктуризації боргу банкам-кредиторам або вимушено продаються у пошуках необхідних коштівіз суттєвим дисконтом.

Серед найбільш поширених факторів, що характеризують ринок комерційної нерухомості в «епоху кризи», можна виділити: спад попиту на оренду та продаж, суттєве зниження цін пропозицій та ставок оренди, а також банкрутство багатьох девелоперів.

Як правило, у такій ситуації кількість угод мінімальна. Основну структуру попиту становлять висококласні офісні об'єкти (класи «А» та «В»), житлові приміщення бізнес-класу, а також девелоперські проекти, які пропонуються з великим дисконтом, до того ж багато об'єктів не експонуються на відкритому ринку.

У період кризових явищ на ринку комерційної нерухомості з'явилося відносно нове поняття – «проблемні активи», яке в кризових умовах, що склалися, застосовується досить часто. Загалом до зазначених активів належать об'єкти, які можна придбати за суттєво заниженою вартістю або з борговими зобов'язаннями. Ключовими ознаками проблемних активівє: високий рівень вакантних площ, суттєво знижені ставки оренди щодо існуючих ринкових, низький операційний дохід, наявність значних кредитів у якірних орендарів. Основною причиною появи проблемних активів є відсутність у власників/інвесторів ресурсів для підтримки об'єкта нерухомості у нормальному стані.

Протягом досить тривалого періоду в Росії спостерігалося помітне зростання фондового ринку, що супроводжувався збільшенням вартості матеріальних та нематеріальних активів на балансі організацій. Погіршення економічної обстановки в Росії через різкий спад світових цін на енергоресурси, продаж яких становить значну частину в доходах бюджету Росії, а також запровадження економічних санкцій щодо РФ, викликало значне зниження курсу рубля щодо іноземних валют, зростання інфляції, зменшення реальних доходівнаселення та значне погіршення ситуації у низці галузей російської економіки.

Зниження купівельної спроможностінаселення та нестача грошових коштіву підприємств, непередбачувана динаміка цін на сировину, погіршення макроекономічних показниківта низку інших факторів поставили під питання розміри та стабільність майбутніх грошових потоків, внаслідок чого компанії змушені коригувати прогнози свого розвитку.

Негативні тенденції песимістичних прогнозів можна спостерігати під час аналізу фінансової звітності російських підприємств, що опублікували звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) або Загальноприйнятих положень з бухгалтерського обліку (ОПБУ) США. Так, значна частина компаній визнала знецінення таких активів, як основні засоби, гудвіл та інших нематеріальних активів у своїй звітності за 2013 р. та 2014 р.

У рамках цієї статтірозглянуто знецінення різних видівактивів найбільших компанійнафтогазового сектора, матеріальні активи у структурі балансу яких займають істотну частку, і навіть активів підприємств фінансового сектора. Специфіка останніх полягає в тому, що основним активом таких компаній є не об'єкти основних засобів та нематеріальні активи, а видані кредити, ризик знецінення яких досить великий, а розмір грошовому вираженніперевищує обсяг основних засобів підприємств інших секторів економіки.

Якщо говорити про кількість компаній, які визнали знецінення активів у звітності за 2014 р., можна зазначити таке:

З досліджуваних 8 громадських підприємств нафтогазового та фінансового секторівекономіки 4 та 7 компаній відповідно визнали знецінення активів за 2014 р., що становить близько 50 та 88 % від загальної кількості вибірки.
Найбільша частка визнаного компаніями нафтогазового сектору знецінення припадає на матеріальні активи, зокрема, основні засоби та активи на продаж, що пояснюється негативними змінами економічної ситуації та різким зниженням цін на нафту.
Для компаній фінансового сектора більшою мірою характерне знецінення нематеріальних активів у вигляді гудвілу/ділової репутації, що пояснюється наслідком негативного впливу макроекономічної ситуації, що склалася, на девелоперський бізнес.

Важливо відзначити, що, незважаючи на збільшення ступеня розкриття інформації, як і раніше, залишається незначна кількість компаній (в середньому 25 % компаній з представленої вибірки), які не розкривають інформацію про ставки дисконтування. Крім того, багато організацій не приділяють значної уваги подібній інформації.

При розкритті інформації про ставку дисконтування, що використовується, більшість компаній не вказує вид ставки і характеристики грошового потоку: чи використовується ставка дисконтування для доподаткових чи післяподаткових потоків, у номінальному чи реальному вираженні, у якій валюті виражені прогнозовані грошові потоки.

При порівнянні використовуваних ставок дисконтування за період з 2013 р. по 2014 р. прийнято такі припущення: по-перше, якщо звітність не містить середньозваженої вартості капіталу для компанії в цілому, то як така приймається ставка, зазначена для конкретного підрозділу, або середня з зазначених ставок; по-друге, якщо не зазначено інше, передбачається, що ставка є доподатковою, номінальною та номінованою у валюті звіту.

Аналіз частини розкриття ставок дисконтування показує, що середня величина застосовуваних ставок дисконтування зросла. Середня вартість капіталу у 2013 р. для підприємств нафтогазового та фінансового секторів економіки становила 8,19% та 11,62% відповідно, у 2014 р. вона збільшилася до 12% та 16% відповідно. У нафтогазовому секторі істотно зросла кількість компаній, які застосовували ставку дисконтування, що становить понад 12%. Збільшення вартості капіталу обумовлено погіршенням макроекономічної ситуації – зростанням ризиків та ставок запозичення.

Існуючий фінансовий та економічна кризапризвів до значного знецінення різних видів активів: основних засобів, гудвілу та інших нематеріальних активів, інвестиційних/цінних паперів та ін.

Значна частина факторів, що впливають на знецінення активів, відноситься до факторів зовнішнього середовища, які не контролюються компаніями через об'єктивні причини, у зв'язку з метою поліпшення сумісності даних звітності від періоду до періоду, підвищення її прозорості та прийняття вірних управлінських/інвестиційних рішень, компаніям необхідно регулярно проводити тест на знецінення активів.

Матеріальні активи мають матеріальне здійснення, застосовують у основний діяльності підприємства більше року, не підлягають продажу (продажу).

З погляду бухгалтерського обліку, матеріальні активи поділяються на оборотні (використовуються за виробничий цикл) і внеоборотные (використовуються протягом кількох циклів виробництва). Достовірний облік матеріальних активів можливий за встановлених норм витрат (матеріалів, комплектуючих, сировини), якісному вимірювальному обладнанні, ефективної системипостачання.

Різновиди матеріальних активів підприємства

Забезпеченість матеріальними активами дозволяє компанії ефективно та безперервно виробляти продукцію, забезпечувати комфортні умови для роботи персоналу, стабільно отримувати прибуток.

Основні засоби - споруди, господарські споруди, офісні будівлі, Виробничі потужності (верстати, печі, конвеєри), обладнання. Такі активи використовуються довше одного виробничого циклу, зазнають регулярної переоцінки, їх вартість поступово переходить на готову продукцію за допомогою амортизаційних відрахувань.
Незавершені вкладення капіталу - вкладення в будівельні, оздоблювальні та монтажні роботи, придбання обладнання та виробничих потужностей, які не підтверджені документами. Такі активи приносять підприємству прибуток у майбутньому, але передбачають постійні вкладення поточний звітний період.
Виробниче обладнання, що очікує на монтаж. Сукупність комплектуючих, конструкцій, будівель та механізмів, які вимагають складання та проведення пуско-налагоджувальних робіт. Залежно від особливостей виробництва такі активи можуть бути прийняті до обліку в наступного місяцяабо фінансовому році. Наприклад, встановлення нового обладнання в пекарні займає кілька днів, доставка комплектуючих до верстатів — кілька місяців.
Запаси матеріалів, сировини, малоцінних предметів. Сукупність вихідних матеріалів, необхідні виготовлення продукції. Залежно від виробництва, компанія може зберігати мінімальну кількість сировини (наприклад, при торгівлі продуктами, що швидко псуються) або використовувати всю площу складських приміщень.
Запаси незавершеної продукції, товарів, призначених для відвантаження (реалізації).

Загальний обсяг матеріальних активів для підприємства залежить від товарообігу, особливостей продукції, термінів її поставок, ефективності бізнесу загалом. Оцінка забезпеченості підприємства матеріальними активами проводиться з допомогою коефіцієнта матеріалізації.

Показник відображає співвідношення матеріальних активів та загальної вартості активів компанії, що розраховується у фінансовому вираженні. Наприклад, невеликі компанії працюють на орендованих площах, виготовляють товари за методом Just in time, замовляючи мінімальний обсяг сировини.

Відображення матеріальних активів за стандартами бухгалтерського обліку

Методика обліку таких активів на рахунках компанії, а також особливості нарахування амортизації встановлюються згідно з ПБО (положеннями з бухгалтерського обліку), що їх випускає Міністерство фінансів РФ. Міжнародні компанії застосовують МСФЗ ( міжнародні стандартифінансової звітності), які встановлюються недержавною Радою за стандартами фінансової звітності.

Оцінка та облік активів залежить від джерела їх надходження.

Облік об'єктів, які надійшли на баланс за плату. Сукупність матеріальних активів, отриманих за товарно-транспортними накладними, договорами купівлі-продажу. На балансі відображається сума всіх витрат.
Облік об'єктів, що надійшли підприємству безоплатно. Сукупність матеріальних активів, прийнятих у дар, отриманих як нагороди (наприклад, за участь у промисловій виставці). Таке майно відбивається на балансі з урахуванням ринкових цін.
Облік продуктів, виготовлених у компанії. На балансі відбивається загальна вартість випуску кожної одиниці (або партії) товару.

Активи підприємства- Сукупність майнових прав, що належать підприємству, у вигляді основних засобів, запасів, фінансових вкладів, грошових вимог до інших фізичних та юридичним особам. Іншими словами: активи це вкладення та вимоги. Термін "активи" використовується також для позначення будь-якої власності, майна організації.

Матеріальні та нематеріальні активи

Активи прийнято поділяти на матеріальні та нематеріальні. До нематеріальних відносяться негрошові активи, які не мають фізичної форми та задовольняють наступним умовам:

Можливість ідентифікації іншого майна.
Використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації.
Здатність приносити організації економічні вигоди(дохід).
Наявність документів, що підтверджують існування активу та виключного права у підприємства на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо).

До нематеріальним активамможуть бути віднесені Ділова репутаціяорганізації (гудвіл) та об'єкти інтелектуальної власності. У свою чергу об'єкти інтелектуальної власності ( виключне правона результати інтелектуальної діяльності) включають:

Виняткове право власника патенту на винахід, промисловий зразок, корисну модель.
Виняткове авторське право на програми для ЕОМ та бази даних.
Майнове право автора чи іншого правовласника.
Виняткове право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів.
Виняткове право патентовласника на селекційні здобутки.

Ліквідність активів та структура активів

Активи групуються за рівнем їхньої ліквідності (здатності бути проданими за ціною, близькою до ринкової): високоліквідні, середньоліквідні, низьколіквідні та неліквідні активи. Найбільш високоліквідним активом є гроші в касі та на розрахункових рахунках. Див. .

Співвідношення активів та пасивів організації визначає її фінансовий стан, зокрема, платоспроможність. Існує методика оцінки, найважливіші з яких розраховуються виходячи з величини активів та ступеня їх ліквідності.

Відображення активів підприємства у бухгалтерському обліку

Активи у бухгалтерському обліку відбиваються в активі (у лівій частині) балансу. Чинна в Російської Федераціїформа бухгалтерського балансу включає два розділи активів: оборотні та необоротні активи:

Оборотні активи (поточні активи) використовуються в повсякденному процесі господарської діяльності. Наприклад: матеріальні запаси, дебіторська заборгованість, грошові кошти.
Необоротні активи - активи, вилучені з господарського обороту, але які відображаються в бухгалтерському обліку. Наприклад: основні засоби, нематеріальні активи, довгострокові вкладення.

Порядок відображення матеріальних оборотних запасів визначається МСФЗ-2 «Запаси». До запасів, відповідно до стандарту, відносяться активи у формі сировини та матеріалів для використання у виробництві продукції та надання послуг або призначені для продажу у ході нормальної діяльності або використання у процесі виробництва для такого продажу. Отже, оборотні запаси– це товари, придбані та збережені для перепродажу у найширшому значенні слова. Якщо земля, нерухомість, верстати та машини придбані для перепродажу, то вони включаються в оборотні запаси та враховуються як товари. До запасів відносяться сировина та матеріали, готова продукція, незавершене виробництво.

МСФЗ-2 застосовується до запасів, що підлягають оцінці за історичною (початковою) вартістю. Запаси, що описуються цим стандартом, повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартістю та можливою чистою ціною продажу.

Можлива чиста ціна продажупередбачувана продажна вартість нормальних ринкових умов з відрахуванням витрат за виконання робіт і можливих комерційних витрат , що з реалізацією.

Собівартість запасіввключає витрати на придбання, переробку та інші витрати, пов'язані з доставкою в місце справжнього знаходження запасу та доведенням його до стану, в якому він опинився на даний момент.

Витрати придбання(транспортно-заготівельні витрати) включають покупну ціну, імпортне мито та інші невозмещаемые податки , Витрати посередників і консультантів, транспортні, експедиторські, інші витрати, безпосередньо які стосуються придбання товарів, матеріалів і послуг. З цих витрат віднімаються торгові знижки, повернення платежів та інші аналогічні суми.

Витрати на переробкувключають прямі витрати праці та інші аналогічні прямі витрати, а також постійні та змінні накладні виробничі витрати, що розподіляються на систематичній основі.

Постійні виробничі накладні витрати на кожну одиницю продукції розподіляються на основі виробничих потужностей підприємства у нормальних умовах роботи. Сума цих витрат, що включаються у вартість одиниці виробленої продукції, залишається незмінною при зниженні обсягу виробництва і навіть при його зупинці. А ось змінні накладні витрати повністю розподіляються на випущену продукцію у цьому звітний період.

Інші витрати включаються до собівартості матеріальних оборотних активівлише у тому випадку, коли вони пов'язані з переробкою даного активу безпосередньо.

У собівартість запасів не повинні включатися:

наднормативні втрати сировини та матеріалів, трудових та інших виробничих витрат;
витрати на зберігання, крім необхідних у виробничому процесі;
адміністративні витрати, не пов'язані з доведенням запасів до їхнього справжнього розташування та стану, а також комерційні (збутові) витрати.

Усі ці витрати належать до витрат цього звітного періоду.

Стандарт дозволяє використовуватиме зручності обліку нормативний спосіб визначення собівартості запасів і спосіб роздрібних цін, якщо їх застосуванні відхилення від реальних значень собівартості невеликі і можна сказати про приблизно правильному значенні собівартості. Нормативна собівартістьповинна регулярно перевірятися та за необхідності переглядатися.

Метод роздрібних цін використовується в роздрібній торгівлі шляхом надбавки до покупної вартості товару певної маржі, яка в російських умовахназивається торговою націнкою.

Розрахунки собівартості запасів.МСФЗ-2 встановлює, що собівартість тих запасів, які можуть розглядатися як взаємозамінні, і навіть товарів та послуг, вироблених до застосування у спеціальних проектах, визначається індивідуально кожному за такого запаса.

Запаси, які відрізняються від розглянутого вище визначення, оцінюються за середньозваженої собівартостіабо за формулою ФІФО (перше надходження – перша відпустка у витрату). Середня собівартість розраховується періодично або принаймні надходження кожної чергової поставки. З 2005 р. не допускається застосування альтернативного підходу визначення собівартості за формулою ЛІФО (останнє надходження – перша відпустка у витрату). Кожна організація повинна застосовувати одну й ту саму формулу собівартості всім запасів, мають однакові показники застосування. Для різних за характеристикою та застосування запасів можуть застосовуватися різні формули собівартості.

Середня фактична собівартістьщо надходять оборотних запасів складається з їхньої фактурної собівартості, сплаченої постачальнику при купівлі, транспортно-заготівельних витрат. Транспортно-заготівельні витрати змінюються залежно від розміру партії вантажу, зміни географії постачальників, виду транспорту, способів навантаження та інших факторів. Фактурна вартість матеріальних цінностейтакож змінюється. Тому на практиці фактична заготівельна собівартість визначається як середня зважена, що виходить із усіх партій, що надійшли, і фактичних умов постачання за звітний період.

Оцінка матеріальних цінностей за покупними цінами.Визначення «покупних цін» неоднозначне. До покупних цін можна віднести договірні цінизі знижками і накидками, і звані фактурні ціни, тобто вартість матеріальних цінностей, що з рахунка-фактури постачальника. Фактурні ціни визначаються за договором із включенням вартості різних додаткових послуг, транспортні витрати.

Оцінка за методами ФІФО та ЛІФО.ФІФО - це метод оцінки матеріальних цінностей за їх первісною вартістю. При цьому методі застосовується правило: «перша партія на прихід – перша у витрату», тобто витрата матеріальних цінностей оцінюється за вартістю їх придбання у певній послідовності: спочатку списується у витрату вартість матеріалу за ціною першої закупленої партії, потім – другою, третьою і так у порядку до вичерпання загальної кількості матеріалу. Порядок оцінки не залежить від фактичної послідовності витрачання партій матеріалів, що надійшли.

Матеріально-виробничі запаси показуються в бухгалтерський балансза окремими статтями відповідно до їх класифікації виходячи зі способу використання у виробництві продукції (робіт, послуг) та іншої діяльності.

Станом наприкінці звітного року матеріально-виробничі запаси відбиваються у балансі залежно від прийнятого методу оцінки запасів за її вибутті.

У бухгалтерської звітностіпідлягають розкриттю наступні положення облікової політикиорганізації:

методи оцінки матеріально-виробничих запасів за видами;
зміна методів оцінки матеріально-виробничих запасів внаслідок цих змін;
різниця між фактичною собівартістю та вартістю за цінами можливого продажу запасів, віднесена на фінансові результати організації, у випадках зменшення продажних цін; заподіяння шкоди цінностям; за наявності запасів в оцінці, що перевищує вартість їхнього можливого продажу станом на кінець року.

Товарно-матеріальні запаси в російське законодавстворегламентуються Положенням з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/10), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р. № 66н.

До бухгалтерського обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи: використовувані як сировини, матеріалів тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг); що використовуються для управлінських потреб організації.

Відповідно до МСФЗ-2 вимірювання та відображення в обліку та звітності вартості товарно- матеріальних запасівмає проводитися за найменшою із двох оцінок: за собівартістю або за ринковою ціною. При цьому собівартість є основною вихідною базою вартісної оцінки запасів. До неї повинна входити покупна вартість товарів, витрати на доставку, зберігання та переробку. Таким чином, методика визначення собівартості товарно-матеріальних запасів західних фірм відповідає методиці визначення фактичної собівартості російського стандарту. Відмінною рисою ПБО 5/01 є відсутність можливості застосування ринкової ціникрім товарно-матеріальних цінностей, отриманих безоплатно.

У радянській системі бухгалтерського обліку до уваги повної собівартостівключалися всі витрати: і виробничі, і загальногосподарські, цей підхід успадкувала і нова російська бухгалтерська система.

Відповідно до світової практиці в МСФЗ у собівартість реалізованої продукції включаються лише виробничі витрати як прямі, і непрямі. Їхня сума показує, у що підприємству обходиться виробництво продукції. Витрати, що належать до управління організацією, амортизація будівель управління, витрати на утримання апарату управління, допоміжних служб прямо не пов'язані з процесом виробництва, і тому їхнє змішання з виробничими витратами(Дебет рахунку 20, кредит рахунку 26) є неприпустимим.

Основні засоби

Оцінка об'єктів, що обмінюютьсяосновних засобів виробляється за балансовою вартістю переданого об'єкта плюс чи мінус у сумі коштів , яка була виплачена чи отримана цієї операції. Ні прибуток, ні збитки в операції такого обміну не визначається.

Витрати кошти.Введення в дію та прийняття до обліку основних засобів, особливо машин та обладнання, вимагають додаткових витрат для їх підтримки у прийнятному працездатному стані. Ці витрати в бухгалтерському обліку:

a) капіталізуються та збільшують первісну вартість основних засобів;
б) списуються як витрати звітний період;
в) становлять витрати на заміну певних об'єктів основних засобів.

Витрати на ремонтта інші витрати на діючі об'єкти основних засобів можуть бути капіталізовані та приєднані до балансової вартості активів, коли вони підвищують спочатку розраховану продуктивність або суттєво покращують стан об'єкта.

Переоцінка основних засобів.Стандарт передбачає два підходи до переоцінки основних засобів. Основний полягає в тому, що кошти повинні враховуватися за їх первісною вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації. Переоцінка можлива лише тоді, коли відшкодована сума для даного об'єкта може виявитися нижчою за його балансову вартість. Сума зменшення вартості визнається витратою цього звітного періоду.

Альтернативний підхід полягає в тому, що основні засоби повинні систематично переоцінюватися за справедливою (реальною) вартістю (яка зазвичай представляє собою) ринкову вартість) на дату переоцінки, щоб їх балансова вартістьсуттєво не відрізнялася від справедливої оцінки на звітну дату. На дату переоцінки здійснюється коригування суми накопиченої амортизації. Збільшення балансової вартості об'єкта в результаті переоцінки відбивається на рахунку капіталу, зменшення - списується у витрату та зменшує суму звітного прибутку.

Балансова вартістьбудь-якого об'єкта основних засобів має зменшуватися, якщо вона виявиться більше відшкодованої суми, і списуватиметься у витрату у поточному звітному періоді, якщо тільки вона не може бути списана проти результатів раніше проведеної переоцінки на рахунок капіталу.

Вибуття та списання об'єктів основних засобівпроводиться в тому випадку, коли вирішено їх більше не використовувати і не можна очікувати будь-яких економічних вигод від їхнього вибуття, наприклад, продажу, обміну або здачі в оренду. Невикористані кошти, призначені для вибуття, повинні враховуватися або за балансовою вартістю, або за можливою ціною продажу, залежно від того, яке з двох значень менше. Різниця між сумою чистих надходжень та балансовою вартістю об'єкта, тобто його залишковою вартістюза вирахуванням накопичених амортизаційних відрахувань, що виникає під час його вибуття чи реалізації, відбивається як прибуток чи збиток звітний період. В операціях обміну одного основного кошти на інший прибуток або збитки не виникають.

Порядок амортизації майна, машин та устаткування визначається МСФЗ-16 «Основні засоби». Цей порядок багато в чому збігається з загальними правиламиамортизації, встановленими МСФЗ-4 «Облік амортизації», але є й деякі відмінності. Насамперед стандарт вводить поняття категорії майна як об'єднання активів, аналогічних за характером та використанням в операціях підприємства.

Вартість, що амортизуєтьсяоб'єктів основних засобів визначається за балансовою вартістю, зменшеною на залишкову (ліквідаційну) вартість. Ліквідаційна вартістьоб'єкта, якщо вона суттєва, визначається на дату придбання та початку експлуатації та згодом не уточнюється при зміні цін на даний об'єкт. Але якщо організація застосовує альтернативний метод оцінки основних засобів, при якому об'єкти переоцінюються за справедливою вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації, нова оцінка ліквідаційної вартостівстановлюється після кожної переоцінки об'єкта.

Термін корисного функціонування об'єкта отже, і норма його амортизації – можуть переглядатися під впливом модернізації об'єкта; змін у ремонтній та економічної політики; кон'юнктури ринку; технічних та технологічних змін. У зв'язку з переглядом термінів корисної служби та інших причин то, можливо переглянутий і сам спосіб нарахування амортизації.

МСФЗ-4 «Облік амортизації», дозволяючи організаціям вибір методу амортизаційних відрахувань, пропонує застосування будь-яких певних методів. Навпаки, МСФЗ-16 вказує на можливі застосування методи амортизаційних відрахувань. До них належать метод рівномірного нарахування ( лінійний метод), метод зменшується залишку та метод суми виробів.

Розкриття інформації у примітках до фінансової звітностіздійснюється за видами основних засобів. Стандарт передбачає, що за видом та способом використання основні засоби повинні об'єднуватися як мінімум у такі групи: земельні ділянки, земля та будівлі, обладнання, судна , літаки, авто транспортні засоби, меблі та інше приладдя, устаткування адміністративних приміщень.

Розкриваються методи оцінки балансової вартості до відрахування амортизаційних відрахувань.

Відповідно до підходу, викладеного в МСФЗ-16, основні засоби, призначені для постійного користування підприємством, використовуються більш ніж в одному виробничому циклі.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 26н, до основних засобів як сукупності матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт або надання послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, належать будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент виробничий та господарський інвентар, приладдя та інші основні засоби. Розгляд основних засобів залежить від методів їх обліку, що використовуються (Див. таблицю 2).

Таблиця 2.Методи оцінки основних засобів з МСФЗ та РПБО

МСФЗ-16 передбачає, що «термін корисної служби основних засобів має періодично переглядатись і, якщо припущення суттєво відрізняються від попередніх оцінок, сума амортизаційних відрахувань коригується для поточного та майбутніх періодів». Таким чином, щодо зміни терміну корисного використанняОсновні засоби МСФЗ передбачає більш гнучку політику з бухгалтерського обліку, ніж російське законодавство.

Нематеріальні активи

Форма фінансової оренди виникає, якщо орендні відносини відповідають одній з таких вимог:

період оренди збігається або дуже близький до терміну корисної служби орендованого майна;
сума орендної плати за весь орендний період перевищує чи близька до вартості орендованого майна;
право власності переходить до орендаря наприкінці орендного періоду;
договором оренди передбачено право орендаря викупити орендоване майно за ціною, набагато нижчою за справедливу, наприкінці строку оренди або в інший інший момент протягом орендного строку;
орендоване майно настільки специфічне, що можна використовувати лише орендарем.

Знецінення активів

У квітні 1998 року КМСФЗ затвердив МСФЗ-36 «Знецінення активу», який наказує порядок обліку та розкриття інформації про втрату (зменшення) вартості окремих активів у зв'язку зі зміною їх фактичної реальної вартості (відшкодування суми). Вимоги до оцінки відшкодованості активів та визнання збитків від знецінення, викладені в МСФЗ-6 «Основні кошти», МСФЗ-22 «Об'єднання компаній», МСФЗ-28 «Облік інвестицій в асоційовані компанії», МСФЗ-31 «Фінансова звітність про участь у сумісності діяльності», з виходом МСФЗ-36 не діють. Він замінює вимоги до обліку та розкриття інформації про знецінення всіх стандартів, що діяли раніше, і відноситься до процедур знецінення всіх активів.

У МСФЗ-36 не розглядається знецінення матеріальних запасів, відкладених податкових вимог, активів, що випливають із договорів підряду , а також активів, що виникають з більшості фінансових активівта схем винагород працівникам.

Облік знецінення активів підвищує правдивість та об'єктивність звітної інформаціїдозволяє користувачам отримати реальні дані для оцінки фінансового станукомпанії та фінансових результатів її діяльності

Знецінення активуна відміну від амортизації, що розподіляє погашення вартості активу протягом усього терміну його застосування, є процесом уцінки окремих активів для того, щоб у звітному бухгалтерському балансі вони враховувалися за сумою, що не перевищує їх реальну відшкодовану вартість.

Збитки від знеціненнявизнаються у тому звітному періоді, в якому виявлено перевищення балансової вартості активу над його відшкодовуваною величиною, та відображаються у звіті про прибутки та збитки. Вони зменшують доходи компанії та негативно відбиваються на фінансових результатах.

Величина, що відшкодовуєтьсяоцінюється шляхом розрахунку чистої продажної ціни та цінності використання активу. Сума, що відшкодовується, визнається рівною більшому значенню одного з двох названих показників. Оцінювати відшкодовувану величину для кожного окремого активу (групи активів) необхідно у всіх випадках, коли можна обґрунтовано вважати, що балансова вартість частково знецінилася та актив уже коштує менше; відшкодована сума нематеріальних активів та ділової репутації, амортизаційний термінза якими перевищує 20 років, має оцінюватись щорічно наприкінці звітного періоду.

Ідентифікація активів, вартість яких зменшується,повинна проводитись на кожну звітну дату, щоб виявити ознаки, що вказують на можливість зменшення вартості активів. Якщо таких ознак немає, від укладачів звітності не потрібно проводити формальну оцінку величини, що відшкодовується.

МСФЗ-36 пропонує розглядати ряд ознак, що вказують на можливе знецінення активу із зовнішніх та внутрішніх джерел інформації.

Таблиця 3.Ознаки знецінення активів

Перелічені ознаки не вичерпують всіх можливих варіантів, що у реальної діяльності комерційних організацій . Укладачі фінансової звітності повинні всебічно аналізувати чутливість активів до різним показникам, Що визначає можливе зменшення їхньої вартості. Якщо попередні розрахунки показали, що величина активу, що відшкодовується, набагато більша, ніж його балансова вартість, а в поточному періодіне сталося нічого такого, що вплинуло б на цю різницю, можна впевнено стверджувати про відсутність причин можливого знецінення активу.

Наявні ознаки свідчать про можливе зниження вартості активу, що, незалежно від визнання збитку від знецінення, повинно викликати перегляд і коригування строку корисної служби, що залишився, ліквідаційної вартості, а можливо, і методу амортизації.

Якщо оцінка величини, що відшкодовується, становить велику сумуіз обчислених значень чистої продажної ціни активу та цінності активу, це означає, що факт знецінення активу відсутній і другу суму обчислювати не треба. Коли актив призначений для продажу та майбутні надходження коштів очікуються від цієї операції, при визначенні відшкодовуваної величини даного активу можна обмежитися значенням чистої продажної ціни.

Чиста продажна цінанайкраще визначається на основі договору купівлі-продажу між незалежними, добре обізнаними сторонами або на підставі поточних цін активного ринку. У відсутність інформації про поточні ціни можна скористатися ціною останньої угоди, якщо після її вчинення не відзначалося суттєвої зміни економічної кон'юнктури. Чиста продажна ціна визначається шляхом коригування ринкової чи іншої справедливої ціниактиву у сумі додаткових витрат, які мають пряме відношення до вибуття даного активу. При розрахунку чистої продажної ціни вони віднімаються.

Цінність використання активувизначається з урахуванням оцінки майбутніх надходжень (притоків) чи відтоків коштів від використання активу в господарську діяльність і від остаточної його ліквідації.

Існують так звані зобов'язання, що нараховуються, сума яких заздалегідь невідома наприклад, відсотки за користування кредитом, терміни погашення якого можуть змінюватися під впливом різних обставин.

МСФЗ-37 дає таке визначення: "Зобов'язання є поточним зобов'язанням компанії, що виникає з минулих подій, врегулювання якого очікується в результаті вибуття з компанії ресурсів, що укладають економічні вигоди".

Резервиє зобов'язання з невизначеними часом і сумою відшкодування. У такому розумінні резерви видаються досить умовними величинами, адже існує неясність терміну погашення зарезервованого зобов'язання. Резерви є яскраво вираженими зобов'язаннями, що оцінюються, які необхідно чітко відокремити від кредиторської заборгованостіта інших точних зобов'язань.

Умови нарахування резервів як зобов'язань, що оцінюються, зводяться до трьох:

наявність поточного зобов'язання, що виник у результаті минулих подій;
ймовірне вибуття економічно вигідних ресурсів щодо його погашення;
Досить надійна оцінка суми зобов'язання.

Надійна оцінка зобов'язання є неодмінною умовою нарахування резерву. У визначенні резерву зазначено, що він створюється із невизначеною сумою. Але без оцінки неможливо визнати будь-яку статтю у звітному бухгалтерському балансі. Резерв не можна оцінити точно, тому в МСФЗ-37 встановлено, що сума, визнана як резерв, повинна бути найкращою оцінкою витрат, необхідних для погашення поточного зобов'язання на звітну дату. Найкраща оцінка – це сума, яку компанія повинна сплатити для погашення зобов'язань на звітну дату. Точнішою є оцінка індивідуальних зобов'язань. Інші оцінюються на основі статистичних методів, "очікуваної вартості", описаних у стандарті.

Стандарт передбачає, що у рахунку резерву закриваються ті витрати , покриття яких він створювався. Використання нарахованих резервів за призначенням не допускається.

Умовні активи та зобов'язання (МСФЗ-37)

Умовний активє результатом минулих подій, але відповідати вимогам визнання такий актив буде лише у разі виникнення чи невиникнення деяких подій у майбутньому. Причому виникнення цих подій у майбутньому не є очевидним: вони можуть відбутися, а можуть і не відбутися – наприклад, судовий позов, пред'явлений компанією, можливість виграти який оцінюється фахівцями як невизначена. Умовний актив не визнається у балансі доти, доки не з'являться очевидні свідчення того, що він відповідає вимогам визнання активу. Але у такому разі він перестає бути умовним активом.

Умовний актив не визнається у фінансовій звітності відповідно до принципу обачності, оскільки його визнання вимагатиме визнати і відповідний дохід, який може бути ніколи не отриманий компанією.

Умовне зобов'язаннявиникає з минулих подій, але реальність його існування буде підтверджена настанням чи ненастанням певних подій у майбутньому, можливості компанії впливати на які суттєво обмежені чи зовсім відсутні.

Компанія не визнає умовних зобов'язань у своїй фінансовій звітності, але зобов'язана розкрити у примітках умовне зобов'язання, якщо перспектива його можливого погашення не надто віддалена.

Вступ

1. Матеріальні активи 4

2. Нематеріальні активи....... 13

Висновок 25

Список використаної літератури 26

Вступ

Активи підприємства - сукупність майнових прав, що належать підприємству, у вигляді основних засобів, запасів, фінансових вкладів, грошових вимог до інших фізичних та юридичних осіб. Іншими словами: активи це вкладення та вимоги. Термін "активи" використовується також для позначення будь-якої власності, майна організації.

Можливість ідентифікації іншого майна.

Використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації.

Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід).

Наявність документів, що підтверджують існування активу та виключного права у підприємства на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо).

До нематеріальних активів можуть бути віднесені ділова репутація організації (гудвіл) та об'єкти інтелектуальної власності. У свою чергу об'єкти інтелектуальної власності (виняткове право на результати інтелектуальної діяльності) включають:

Виняткове право власника патенту на винахід, промисловий зразок, корисну модель.

Виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів. Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

Матеріальні активи

Порядок відображення матеріальних оборотних запасів визначається МСФЗ-2 «Запаси». До запасів, відповідно до стандарту, відносяться активи у формі сировини та матеріалів для використання у виробництві продукції та надання послуг або призначені для продажу у ході нормальної діяльності або використання у процесі виробництва для такого продажу. Отже, оборотні запаси – це товари, придбані і збережені для перепродажу найширшому значенні слова. Якщо земля, нерухомість, верстати та машини придбані для перепродажу, то вони включаються до оборотних запасів та враховуються як товари. До запасів відносяться сировина та матеріали, готова продукція, незавершене виробництво.

Можлива чиста ціна продажів - передбачувана продажна ціна в нормальних ринкових умовах за вирахуванням витрат на виконання робіт та можливих комерційних витрат, пов'язаних з реалізацією.

Собівартість запасів включає витрати на придбання, переробку та інші витрати, пов'язані з доставкою в місце справжнього знаходження запасу та доведенням його до стану, в якому він опинився на даний момент.

Витрати на придбання (транспортно-заготівельні витрати) включають покупну ціну, імпортні мита та інші податки, що не відшкодовуються, витрати на посередників і консультантів, транспортні, експедиторські, інші витрати, що безпосередньо відносяться на придбання товарів, матеріалів і послуг. З цих витрат віднімаються торгові знижки, повернення платежів та інші аналогічні суми.

Витрати на переробку включають прямі витрати праці та інші аналогічні прямі витрати, а також постійні та змінні накладні виробничі витрати, що розподіляються на систематичній основі.

Інші витрати включаються у собівартість матеріальних оборотних активів лише тому випадку, що вони пов'язані з переробкою даного активу безпосередньо.

У собівартість запасів не повинні включатися:

наднормативні втрати сировини та матеріалів, трудових та інших виробничих витрат;

витрати на зберігання, крім необхідних у виробничому процесі;

адміністративні витрати, не пов'язані з доведенням запасів до їхнього справжнього розташування та стану, а також комерційні (збутові) витрати.

Усі ці витрати належать до витрат цього звітного періоду.

Стандарт дозволяє використовуватиме зручності обліку нормативний спосіб визначення собівартості запасів і спосіб роздрібних цін, якщо їх застосуванні відхилення від реальних значень собівартості невеликі і можна сказати про приблизно правильному значенні собівартості. Нормативна собівартість повинна регулярно перевірятися та за необхідності переглядатися.

Метод роздрібних цін використовують у роздрібній торгівлі шляхом надбавки до купівельної вартості товару певної маржі, що у російських умовах називається торгової націнкою.

Розрахунки собівартості запасів. МСФЗ-2 встановлює, що собівартість тих запасів, які можуть розглядатися як взаємозамінні, і навіть товарів та послуг, вироблених до застосування у спеціальних проектах, визначається індивідуально кожному за такого запаса.

Запаси, що відрізняються від розглянутого вище визначення, оцінюються за середньозваженою собівартістю або за формулою ФІФО (перше надходження – перша відпустка у витрату). Середня собівартість розраховується періодично або принаймні надходження кожної чергової поставки. З 2005 р. не допускається застосування альтернативного підходу визначення собівартості за формулою ЛІФО (останнє надходження – перша відпустка у витрату). Кожна організація повинна застосовувати одну й ту саму формулу собівартості всім запасів, мають однакові показники застосування. Для різних за характеристикою та застосування запасів можуть застосовуватися різні формули собівартості.

Середня фактична собівартість оборотних запасів, що надходять, складається з їх фактурної собівартості, сплаченої постачальнику при купівлі, транспортно-заготівельних витрат. Транспортно-заготівельні витрати змінюються залежно від розміру партії вантажу, зміни географії постачальників, виду транспорту, способів навантаження та інших факторів. Фактурна вартість матеріальних цінностей також змінюється. Тому на практиці фактична заготівельна собівартість визначається як середня зважена, що виходить із усіх партій, що надійшли, і фактичних умов постачання за звітний період.

Оцінка матеріальних цінностей за покупними цінами. Визначення «покупних цін» неоднозначне. До покупних цін можна віднести договірні ціни зі знижками та накидками, і звані фактурні ціни, тобто вартість матеріальних цінностей, що з рахунка-фактури постачальника. Фактурні ціни визначаються за договором із включенням вартості різних додаткових послуг, транспортних витрат.

Оцінка за методами ФІФО та ЛІФО. ФІФО - це метод оцінки матеріальних цінностей за їх первісною вартістю. При цьому методі застосовується правило: «перша партія на прихід – перша у витрату», тобто витрата матеріальних цінностей оцінюється за вартістю їх придбання у певній послідовності: спочатку списується у витрату вартість матеріалу за ціною першої закупленої партії, потім – другою, третьою і так у порядку до вичерпання загальної кількості матеріалу. Порядок оцінки не залежить від фактичної послідовності витрачання партій матеріалів, що надійшли.

Матеріально-виробничі запаси показуються в бухгалтерському балансі за окремими статтями відповідно до їх класифікації виходячи зі способу використання у виробництві продукції (робіт, послуг) та іншої діяльності.

У бухгалтерській звітності підлягають розкриттю такі положення облікової політики організації:

методи оцінки матеріально-виробничих запасів за видами;

зміна методів оцінки матеріально-виробничих запасів внаслідок цих змін;

різниця між фактичною собівартістю та вартістю за цінами можливого продажу запасів, віднесена на фінансові результатиорганізації, у разі зменшення продажних цін; заподіяння шкоди цінностям; за наявності запасів в оцінці, що перевищує вартість їхнього можливого продажу станом на кінець року.

Товарно-матеріальні запаси у законодавстві регламентуються Положенням з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/10), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р. № 66н.

Відповідно до МСФЗ-2 вимірювання та відображення в обліку та звітності вартості товарно-матеріальних запасів повинно проводитись за найменшою з двох оцінок: за собівартістю або за ринковою ціною. При цьому собівартість є основною вихідною базою вартісної оцінки запасів. До неї повинна входити покупна вартість товарів, витрати на доставку, зберігання та переробку. Отже, методика визначення собівартості товарно-матеріальних запасів західних фірм відповідає методиці визначення фактичної собівартості російського стандарту. Відмінною особливістю ПБО 5/01 є можливість застосування ринкової ціни крім товарно-матеріальних цінностей, отриманих безоплатно.

У радянській системі бухгалтерського обліку до розрахунку повної собівартості включалися всі витрати: і виробничі, і загальногосподарські, цей підхід успадкувала і нова російська бухгалтерська система.

Відповідно до світової практиці в МСФЗ у собівартість реалізованої продукції включаються лише виробничі витрати як прямі, і непрямі. Їхня сума показує, у що підприємству обходиться виробництво продукції. Витрати, що стосуються управління організацією, амортизація будівель управління, витрати на утримання апарату управління, допоміжних служб прямо не пов'язані з процесом виробництва, і тому їхнє змішання з виробничими витратами (дебет рахунку 20, кредит рахунку 26) є неприпустимим.

Основні засоби

Методика відображення в обліку та звітності основних засобів викладена у МСФЗ-16 «Основні засоби» (у редакції 1993 року). Основні засоби (майно, машини та обладнання) визначаються у стандарті як матеріальні активи, необхідні для виробництва та (або) продажу товарів та послуг, для адміністративно-управлінських цілей або для здачі в оренду, строк корисного використання яких перевищує річний звітний період.

До основних засобів відносять надійно певну вартість активів, які будуть корисно використовуватися у господарській діяльності та принесуть організації деякі економічні вигоди у майбутньому. Якщо економічні вигоди не очевидні, то витрати на придбання об'єктів основних засобів не визнаються як матеріальні активи і списуються у витрату на зменшення прибутку звітного періоду. Стандарт визнає, що більшість запасних частин, пристроїв та обладнання для обслуговування основних засобів повинні враховуватися як оборотні матеріальні активи (запаси).

Фактична вартість основних засобів є основою визнання об'єкта як актив. Вона служить з метою оцінки об'єкта, вперше прийнятого на облік у цій організації.

Фактична вартість об'єкта включає покупну ціну, імпортне мито та невідшкодовані податки на купівлю, будь-які інші прямі витрати на приведення об'єкта в робочий стан. Будь-які торгові знижки віднімаються від фактичної вартості. Адміністративно-управлінські накладні витрати не включаються до фактичну вартістьоб'єкта, якщо не доведено, що вони безпосередньо належать до його придбання та доведення до робочого стану.

Вартість об'єктів основних засобів, вироблених чи побудованих організацією собі, оцінюється за тими самими принципами, як і об'єкти, придбані за. Ці об'єкти оцінюються за фактичною собівартістю виробництва.