Теорія адекватності зветься. Поняття адекватності у перекладі

Особливості національної системи рахунків та фінансового законодавства істотно впливають на розвиток наукових напрямів у галузі розробки теорії та методів аудиту. Однак проблеми уніфікації бухгалтерської звітності, дедалі більше взаємопроникнення економік і фінансів більш розвинених країн у менш розвинені, розвиток транснаціональних корпорацій, широке застосування комп'ютерних технологій у бізнесі та фінансах призводить до необхідності уніфікації та стандартизації фінансової звітності і, відповідно, виділяють як особливо важливі проблем уніфікації стандартів аудиту, теоретичних аспектів та методів підготовки аудиторів.

В аудиті можна виділити три напрями теорії: адекватність, контролінг, консалтинг.

Теорія адекватності – перші наукові роботиу цій галузі були опубліковані Ф. Пікслеєм у 1881 році та Лоуренсом Діксі у 1892 році. Послідовник цієї теорії Т. Рууд у 1989 році опублікував таке формулювання: «Аудит має бути визначений як процес перевірки з метою отримання підтвердження відповідності облікової інформації економічної діяльності». Наслідуючи цю теорію протягом багатьох років застосовувався прямий послідовний підхід – підтвердження отримують шляхом прямого порівняння бухгалтерської звітності.

У рамках цієї теорії існували два альтернативні підходи прямого послідовного аудиту: від документів до звітності; від звітності до документів.

Продовжуючи та розвиваючи підхід Лоуренса Діксі, представники цієї теорії бачили своє завдання у розкритті вільних та мимовільних помилок, що проникли у звіт, що перевіряється.

У першій чверті XX століття виникла теорія контролінгу, за якою мета аудиту – показати власнику, наскільки ефективно працювала наймана адміністрація. Аудиторські процедури зводяться до непрямих методів, що розкриває слабкі місця в управлінні і увага аудитора концентрується на тому, що ці слабкі місця повинні бути перевірені.

У рамках цієї теорії розкривається механізм управління підприємством, вона дозволяє розкрити невикористані резерви, але має свої недоліки, зокрема те, що ступінь об'єктивності звітних даних у своїй знижується.

Теорія консалтингу пов'язана з ефективністю діяльності підприємства. У публікації 1983 р. М. Шерер, Д. Кент зводять завдання аудиту не до підтвердження звітності, не до аналізу її адекватності та виявлення дієвості внутрішнього контролюа до аналізу ефективності роботи самого підприємства. Ефективність роботи підприємства визначається ефективністю роботи його співробітників та насамперед адміністрації та аудит розуміється як одна з форм консалтингу власників щодо якості роботи найманої адміністрації.

Суть теорії в тому, що вона переносить акцент з документів на людей – суб'єктів господарювання, розглядаючи процес бухгалтерського облікуяк процес взаємодії різних груп, що беруть участь у господарський процес. При цьому мета аудиту – показати, як розподіляються частки фінансових результатівзалежно від реального внеску до нього різних груп.

Найважливішими процедурами аудиту є:

Тести, причому тестування суб'єктивної поведінки навіть важливіше за тестування документів;

Ризик, бо розрахунок невизначеності, за умов якого приймаються ті чи інші рішення – основа основ роботи аудитора.

У монографії «Докази в аудиті» С.М. Бичкова виділяє дещо іншу (детальнішу) класифікацію теорій аудиту, в якій виділяється шість теорій:

Поліцейська теорія (або теорія адекватності);

Теорія «підтвердження кредитоспроможності», що обмежує роль аудитора встановленням платоспроможності підприємства, використовуючи здебільшого дані фінансової звітності;

Теорія модератора, яка стверджує, що аудитор виступає як посередник між різними сторонами, що беруть участь у господарському процесі і пред'являють певні і часто суперечливі вимоги. У рамках цієї теорії аудитор повинен розуміти ці протиріччя і вибирати таку стратегію збору доказів, яка б оптимальною мірою задовольняла б вимоги певного кола користувачів;

Квазикритична теорія, згідно з якою думка аудитора і процес збору доказів залежать від безлічі обставин, що виникають;

Теорія консалтингу (агентів);

Теорія про роль аудитора як інструменту соціального контролю за веденням бухгалтерського обліку, яка наголошує, що клієнтом аудитора виступають не власники і тим більше не адміністратори (директори), а суспільство в цілому, і що не важливо, що думають особи, які купили акції, а то що можуть подумати потенційні покупці.

Коротко проаналізувавши становлення аудиту в розвинених країн, Розглянувши теорії аудиту, можна погодитися з висновками багатьох авторів, в тому, що «до кінця 40-х років аудит в основному полягав у перевірці документації, що підтверджує записані грошові операції, та правильному угрупованню цих операцій у фінансових звітахта отримав назву підтверджуючого аудиту, а період його становлення – першим етапом розвитку аудиту. Характеризуючи цей етап можна сказати, що аудит у класичному розумінні цього слова був зовнішній, незалежний, позавідомчий фінансовий контрольдіяльності економічних суб'єктів (компаній)...

На другому етапі розвитку аудиту, після 1949 р. незалежні аудитори (зовнішні) стали більше уваги приділяти питанням внутрішнього контролю в компаніях, вважаючи, що при ефективної системивнутрішнього контролю ймовірність помилок незначна і, отже, фінансові дані та звіти досить повні та точні. Аудиторські фірми почали займатися більше консультаційною діяльністю, ніж аудиторськими перевірками. Такий аудит отримав назву системно-орієнтованого.

Нині спостерігається третій етап розвитку аудиту – аудит, орієнтований ризик. Як правило, в даний час аудиторська перевірка проводиться вибірково – переважно там, де ризик помилки (або шахрайства) максимальний.

Як і всі наукові теорії, теорії аудиту мають свої позитивні та негативні сторони. Основні завдання аудиту як наукового напряму в Росії – на основі найбагатшого світового досвіду з огляду на національні особливостіекономіки, розробити систему стандартів, що дозволяє регламентувати аудит і використовувати у практиці нові наукові досягнення.

Література:

1. С.М. Бичкова. Ризики в аудиторської діяльності. - М.: Фінанси та статистика, 2003

2. С.М. Бичкова. Докази аудиту. / С.М. Бичкова. - М.: Фінанси та статистика.

3. Стандарти аудиторської діяльності. - М: Ексмо, 2012. -352с.

Томас Кунпрочитав лекцію, де сформулював вимоги до адекватності сучасної наукової теорії:

1. Теорія має бути точною: слідства, що виводяться з неї, повинні виявляти згоду з результатами існуючих експериментів та спостережень.

2. Теорія має бути несуперечлива, причому у межах самої теорії, а й коїться з іншими теоріями, застосовними до аналогічних областей пізнання.

3. Теорія повинна мати широку сферу застосування, наслідки теорії повинні поширюватися за межі тих окремих спостережень або приватних теоретичних положень, на які її пояснення спочатку орієнтоване.

4. Теорія має бути простий і вносити порядок у досліджувані явища, які у її відсутність були ізольовані друг від друга чи становили сплутану сукупність.

5. Теорія має бути плідною, що відкриває нові горизонти дослідження; вона повинна розкривати нові явища та співвідношення, що раніше залишилися непоміченими серед уже відомих.

«Усі ці п'ять характеристик: точність, несуперечність, сфера застосування, простота і плідність - стандартні критерії оцінки адекватності теорії».

Томас Кун, Об'єктивність, ціннісні судження та вибір теорії, у Хрестоматії: Сучасна філософія науки, М., «Логос», 1996, с. 62-63.

Як і в будь-якій науці, в аудиті існують різні наукові напрямита різні темпи економічного розвитку. Особливості національної системи рахунків та фінансового законодавства істотно впливають на розвиток наукових напрямів у галузі розробки теорії та методів аудиту. Однак проблеми уніфікації бухгалтерської звітності, дедалі більше взаємопроникнення економік і фінансів більш розвинених країн у менш розвинені, зростання транснаціональних корпорацій, широке застосування комп'ютерних технологій у бізнесі та фінансах, створення Єдиної Європи призводить до необхідності уніфікації та стандартизації фінансової звітності. Відповідно як особливо важливі проблеми виділяють уніфікацію стандартів аудиту, теоретичних аспектів і методів підготовки аудиторів.

Розглянемо сучасні теорії аудиту.

В аудиті можна виділити три напрями теорії: адекватності, контролінгу та консалтингу.

Теорія адекватності веде свою історію від праць англійських теоретиків. Перші наукові роботи у цій галузі були опубліковані Ф. Пікслеє.м (1881) та Л. Діксі (1892). За словами послідовника цієї теорії Т. Рууда: "Аудит має бути визначений як процес перевірки з метою отримання підтвердження відповідності облікової інформації економічної діяльності". Наслідуючи зазначену теорію, протягом багатьох років застосовували прямий послідовний підхід - підтвердження намагалися отримати шляхом прямого порівняння бухгалтерської звітності.

При цьому дотримувалася наступна послідовність:

• ? порівняння з обліковими регістрами;
• ? порівняння з первинними документами;
• ? перевірка логічного ув'язування звітних даних (колація);
• ? пряме порівняння облікових даних із фактичним майновим станом підприємства (інвентаризація).

У рамках цієї теорії існували два альтернативні підходи прямого послідовного аудиту: від документів до звітності та від звітності до документів. Представники теорії адекватності бачили своє завдання у розкритті вільних і мимовільних помилок, що проникли до звіту, що перевіряється.

Сукупність викладених поглядів отримала метафоричне назва - «поліцейська теорія», чи теорія «сторожового пса», за якою аудитор - «сторожовий пес», охороняє добро власників, тобто. аудит проводиться в інтересах власників, при цьому роль аудиту зводиться до перевірки фактичного існування подій, що мали місце в минулому, та встановлення їх точності. Аудитор відповідає на запитання: що насправді є? Недоліком цієї теорії і те, що у момент ознайомлення з думкою аудитора потенційного інвестора цю думку вже застаріває.

У першій чверті XX ст. виникла теорія контролінгу. Мета аудиту зміщується з «мертвих документів» на «живу організацію» - внутрішній контроль на фірмі, що перевіряється. Тут ми бачимо переорієнтацію «сторожового пса» на роль «собаки-шукачі», яка має показати власнику, наскільки ефективно працювала наймана адміністрація. При аналізі отриманого прибутку за звітній рікможуть бути два варіанти, наприклад:

• 1) провівши детальну перевірку підприємства, «сторожові пси» стверджують, що дійсний прибуток дорівнює облікового (або вкрай незначно, без істотних податкових наслідківвідрізняється від неї). Аудит вважається виконаним;
• 2) завдання «шукач» зводиться до того, щоб, дослідивши діяльність адміністрації, управлінські рішення, показати власникам, що адміністрація у разі більш ефективної роботи могла б отримати не X, а (X + Д), але якби працювала гірше чи чесніше ( мається на увазі чесніше по відношенню до оподаткування), то прибуток міг би бути і менше, тобто. X - Д. Аудиторські процедури зводяться до непрямих методів, що розкриває слабкі місця в управлінні, а увага аудитора концентрується на тому, що ці слабкі місця повинні бути перевірені. У даному випадкуне йдеться про усунення всіх відхилень, включаючи і порушення правил обліку, а про їх значущість. Матеріальними (або суттєвими, значущими) вважаються ті відхилення, які можуть вплинути на управлінські рішення, що приймаються, тому аудитор повинен їх виявити. У рамках цієї теорії розкривається механізм управління підприємством, вона дозволяє розкрити невикористані резерви, але має свої недоліки, зокрема те, що ступінь об'єктивності звітних даних у своїй знижується.

Теорія консалтингу пов'язана з ефективністю діяльності підприємства. У публікації 1983 р. М. Шерер та Д. Кент зводять завдання аудиту не до підтвердження звітності, не до аналізу її адекватності та виявлення дієвості внутрішнього контролю, а до аналізу ефективності роботи самого підприємства. Вона визначається ефективністю роботи його співробітників і насамперед адміністрації, а аудит розуміється як одна із форм консалтингу власників щодо якості роботи найманої адміністрації.

У літературі ця теорія також має назву «теорія агентів» і «теорія собаки-поводиря». Це викликано тим, що аудитор у разі виступає не як охоронець чужого добра, не наглядач, а помічник власників і адміністраторів. Передбачається, що конфлікт між власниками та адміністрацією відсутній, і аудитор допомагає обом сторонам дійти згоди. Суть теорії агентів у тому, що вона переносить акцент із документів на людей - суб'єктів господарювання. При цьому мета аудиту – показати, як розподіляються частки фінансових результатів залежно від реального внеску до нього різних груп. І тут, але думку С.М. Бичкової та Я.В. Соколова, аудитор значною мірою лікар чи священик, який допомагає людям встановити справедливий баланс інтересів.

Розвитком теорії консалтингу став біхевіорисгіческій підхід (поведінка аудитора визначається стимулами, і на кожен стимул у нього має бути відповідна реакція). Найважливішими процедурами стають:

• ? тести, причому тестування суб'єктивної поведінки навіть важливіше за тестування документів;
• ? виявлення ризиків, бо розрахунок невизначеності, за умов якого приймаються ті чи інші рішення, - основа основ роботи аудитора.

У межах цієї теорії широко використовуються стохастичні методи. Вона орієнтована на математичні дисципліни - теорію ймовірностей, теорію інформації, лінійне програмування, теорію ігор, і навіть деякі прийоми системи «дирекг-костинг» у бухгалтерському обліку.

У монографії «Докази в аудиті» С.М. Бичкова пропонує дещо іншу (детальнішу) класифікацію теорій аудиту:

• ? поліцейська теорія, або теорія сторожового пса;
• ? теорія «підтвердження кредитоспроможності», що обмежує роль аудитора встановленням платоспроможності підприємства, використовуючи здебільшого дані фінансової звітності;
• ? теорія модератора, яка стверджує, що аудитор виступає як посередник між різними сторонами, що беруть участь у господарському процесі і пред'являють певні і часто суперечливі вимоги. У межах аудитор повинен розуміти ці протиріччя і вибирати таку стратегію збору доказів, яка оптимальною мірою задовольняла б вимогам певного їм кола користувачів;
• ? квазікритична теорія, згідно з якою думка аудитора і процес збору доказів залежать від безлічі обставин, що виникають;
• ? теорія агентів;
• ? теорія про роль аудитора як інструменту соціального контролю за веденням бухгалтерського обліку, яка наголошує, що клієнтом аудитора виступають не власники і тим більше не адміністратори (директори), а суспільство в цілому, і важливо не те, що думають особи, які купили акції, а то що можуть подумати потенційні покупці.

Як і всі наукові теорії, теорії аудиту мають свої позитивні та негативні сторони. Вчені Росії з урахуванням найбагатшого світового досвіду, враховуючи національні особливості економіки, продовжують розробляти теоретичні підходи, які регламентують аудиторську діяльність.

В аудиті присутні та беруть свій початок різноманітні наукові напрями, виділяються різні темпи економічного розвитку, визначаються характерні рисинаціональної системи рахунків та фінансового законодавства. Все це впливає головним чином на становлення та розвиток наукових напрямів у галузі розробки теорії та методів аудиту. Але також слід зазначити, що існують труднощі у поданні єдиного підходу до визначення бухгалтерської звітності, все помітнішим і суттєвішим стає інтеграція економічного і фінансового секторівНайбільш розвинених країн менш розвинені, дедалі більші обороти набирає дію транснаціональних корпорацій, потужне вторгнення комп'ютерних технологій у бізнес-процесах і фінансовий устрій, функціонування ЄС робить важливим процесуніфікації та стандартизації фінансової звітності. З цього випливає, що труднощі у стандартизації та єдності стандартів аудиту, теоретичних аспектів та методів підготовки аудиторів є першорядними завданнями та питаннями для обговорення та вирішення.

Історичні передумови створення аудиторської діяльності у сиву давнину були зумовлені потребою з боку високопосадовців у перевірці точності обліку руху фінансових потоків і відстеженні сумлінного виконання чиновниками своєї роботи. У державній структурі управління працювали люди, які контролювали фінансові потоки, надходження до скарбниці податків та зборів.

У ті часи існувала проблема неписьменності, що призводило до того, що аудитори складали письмові звіти про виконану роботу на підставі усних роз'яснень. Недарма слово "аудит" у перекладі з латинського "аудіо" означає "чути".

Під час становлення капіталізму з XVII ст. уявлення про аудит значно модифікувалися. Якщо раніше більшість уявлень про цінності носили матеріальний характер, наприклад земля, то капіталізм привів до системи грошей, що ускладнило в цілому понятійний апарат. Разом з цим підвищується рівень освіченості населення, що супроводжується ускладненням системи бухгалтерського обліку. Виникає гостра потреба у кваліфікованих фахівцях у цій галузі.

У процесі розвитку та прогресу наукового пізнання у Росії сформовано характерна методологія аудиту. Можна позначити, що вона базується на загальному підході до досліджень - методі, а також спільності спеціальних прийомів - точної методики, що застосовується при аудиторських перевірках. Загальний підхід до досліджень аудиту як галузі економічної науки(метод аудиту) ґрунтується на діалектиці. Таким чином, використання узагальненого методологічного підходу до процесів дослідження аудиту дозволило окреслити наукові знанняу теорії аудиту.

Першою аналізованою сучасною теорією аудиту буде теорія адекватності. Для початку варто визначити, що собою являє поняття «адекватність». Адекватність означає «відповідність, збіг будь-яких параметрів, задовільний з погляду певних цілей» . Таким чином, головними визначальними словами можна назвати "відповідність", "збіг", "ідентичність", "рівнозначність".

У межах теорії адекватності аудитор представляє інтереси власника. У даному типіаудитору необхідно звернути увагу до рівень правильності даних бухгалтерського обліку, після чого підтвердити власнику, що інформація, зазначена у звітності, висловлює і демонструє адекватний стан господарської діяльностірозглянутої організації чи підприємства. Інакше кажучи, теорія адекватності відображає прямий послідовний аудит, висхідний документів до звітності і навпаки.

Далі звертаємося до другої теорії аудиту – теорії контролінгу. Контролінг – «система постійної оцінки всіх сторін діяльності підприємства, його підрозділів, керівників, співробітників з погляду своєчасного та якісного виконання завдань стратегічного плану, виявлення відхилень та прийняття невідкладних, енергійних дій, щоб намічені рубежі були досягнуті за будь-яких змін господарської ситуації» .

В рамках теорії контролінгу аудит змінює вектор спостереження з сухої інформації на документах до реальної діяльності організації внутрішнього контролю на фірмі, що аудується. Аудитор змінює свою тактику, стаючи пошуковим працівником. Процедури аудиту спрямовані на непрямі методи, які дозволяють виявити слабкі місця в процесі управління організацією. Аудитор виявляє під час перевірки неточності та порушення правил обліку, визначає ступінь їх негативного впливу. Істотними відхиленнями прийнято вважати такі, які впливають на прийняття важливих управлінських рішень.

Третьою сучасною теорією в аудиті вважається теорія консалтингу. Консалтинг - «діяльність спеціальних компаній, що полягає в консультуванні виробників, продавців, покупців з широкого кола питань економіки, фінансів, зовнішньоекономічних зв'язків, створення та реєстрації фірм, дослідження та прогнозування ринку товарів та послуг, інновацій. Консалтинг може полягати у підготовці пакетів установчих документів під час створення нових організацій» .

Теорія консалтингу своїм завданням ставить аудит для аналізу ефективності дій аудируемой організації, її співробітників та адміністрації. Цільовою групою у цій теорії стають не документи, а люди. Аудит подається у вигляді консалтингу власників щодо якості роботи найнятих адміністраторів. Якість роботи організації бере оцінку у вигляді аналізу контролю дій співробітників. Слід зазначити, що якість роботи всіх співробітників ігнорує конфлікти, складаються у цій організації. Аудитор у рамках цієї теорії консалтингу дозволяє власникам та адміністраторам встановити чесний та якісно зумовлений баланс інтересів.

Як і всі наукові теорії, теорії аудиту мають як позитивні, так і негативні якості. На основі величезного світового досвіду та враховуючи національні особливості економіки, в даний час є вкрай важливим розробити теоретичні підходи, а також розробити систему стандартів, яка дозволить регламентувати аудит та використовувати у практиці найновіші наукові досягнення.

Проходячи свій великий шлях, теорії аудиту беруть все найкраще з досвіду, орієнтуються на минуле та дивляться у майбутнє. Загальносвітовий вплив також має значний ефект.

У Останніми рокамипідвищення якості та результативності аудиторських перевірок пов'язане з необхідністю оцінки перспектив діяльності аудованих осіб. Тепер завдання аудиторів входить грамотне прогнозування перспектив діяльності організації та оцінка ефективності майбутньої дії структури. Аудиторська діяльність пройшла довгий шлях свого розвитку і має глибоке історичне коріння.

Якщо на початковому етапі аудит здійснювався у формі періодичних прослуховувань незалежними експертамизвітних даних від керуючих організаціями, то в даний час ролі, завдання та функціональні обов'язкиАудит помітно розширив свою сферу впливу. Як результат, аудит заслужено отримав визнання у всіх економічно розвинених країнах, при тому що орієнтацією в аудиторській діяльності є власники майна.

Багатовіковій історичний шляхстановлення та розвитку сучасного аудиту та досвід його застосування у величезній кількості країн доводять нам, що аудит необхідно розглядати не тільки як вид професійно-орієнтованої діяльності, змістом якої виходять перевірка та оцінка функціонування загалом та окремих структурних елементіворганізації, а й як соціально-економічне явище, що є функціональною частиною економіки та покликане усунути можливі суттєві спотворення фінансової інформації.

1.6.Сучасні теорії аудиту

Після короткого розгляду історії становлення аудиту як виду діяльності зупинимося на деяких теоретичних аспектах сучасного аудиту. Як і в будь-якій науці, в аудиті існують різні наукові напрями, різні темпи економічного розвитку, особливості національної системи рахунків та фінансового законодавства істотно впливають на розвиток наукових напрямів у галузі розробки теорії та методів аудиту. Однак проблеми уніфікації бухгалтерської звітності, дедалі більше взаємопроникнення економік і фінансів більш розвинених країн у менш розвинені, розвиток транснаціональних корпорацій, широке застосування комп'ютерних технологій у бізнесі та фінансах, створення Єдиної Європи призводить до необхідності уніфікації та стандартизації фінансової звітності і, відповідно, виділяють як особливо важливі проблеми уніфікацію стандартів аудиту, теоретичних аспектів і методів підготовки аудиторів.

Розглянемо сучасні теорії аудиту.

Відповідно до аудиту можна виділити три напрями теорії:

Теорія адекватності веде свою історію від праць англійських теоретиків. Перші наукові роботи в цій галузі були опубліковані Ф. Пікслеєм у 1881 році та Лоуренсом Діксі у 1892 році. Послідовник цієї теорії Т. Рууд в 1989 опублікував наступне формулювання: «Аудит має бути визначений як процес перевірки з метою отримання підтвердження відповідності облікової інформації економічної діяльності» . Наслідуючи цю теорію протягом багатьох років застосовувався прямий послідовний підхід - підтвердження намагалися отримати шляхом прямого порівняння бухгалтерської звітності.

При цьому послідовність така:

порівняння з обліковими регістрами;

порівняння із первинними документами;

перевірка логічного ув'язування звітних даних (колація);

пряме порівняння облікових даних із фактичним майновим станом підприємства (інвентаризація).

В рамках цієї теорії існували два альтернативні підходи прямого послідовного аудиту:

від документів до звітності;

від звітності до документів.

Продовжуючи та розвиваючи підхід Лоуренса Діксі, представники даної теорії бачили своє завдання у розкритті вільних і мимовільних помилок, що проникли у звіт, що перевіряється (ми про це вже згадували у зв'язку з перевиданням праці Л. Діксі в Америці, здійсненим Р. Монтгомері).

Сукупність викладених поглядів отримала метафоричні назви поліцейської теорії чи теорії «сторожового пса», за якою аудитор - «сторожовий пес», який охороняє добро власників, тобто. аудит проводиться в інтересах власників, при цьому роль аудиту зводиться до перевірки фактичного існування подій, що мали місце у минулому та встановлення їх точності. Аудитор відповідає питанням, що є насправді, але, на жаль, недоліком цієї теорії і те, що у момент ознайомлення з думкою аудитора потенційного інвестора, цю думку вже застаріває.

У першій чверті XX століття виникла теорія контролінгу, згідно з якою мета аудиту зміщується з «мертвих документів» на «живу організацію» внутрішнього контролю на фірмі, що перевіряється. Тут ми бачимо переорієнтацію «сторожового пса» на роль «собаки-шукачі», яка має показати власнику, наскільки ефективно працювала наймана адміністрація. У наводиться приклад, що наочно показує різницю між двома представленими теоріями.

Розглянемо таку ситуацію: підприємство за звітний рік отримало X рублів прибутку та проаналізуємо цей факт згідно з даними теоріями.

Провівши детальну перевірку підприємства «сторожові пси» стверджують, що дійсний прибуток дорівнює обліковій (або вкрай незначно, без суттєвих податкових наслідків відрізняється від неї). Аудит вважається виконаним.

Завдання «шукачів» зводиться до того, щоб дослідивши діяльність адміністрації, управлінські рішення, показати власникам, що адміністрація у разі більш ефективної роботи могла б отримати не Х, а (Х+Д), але, якби працювала гірше чи чесніше (є в виду чесніше по відношенню до оподаткування), то прибуток міг би бути меншим, тобто. Х - Д. У цьому випадку аудиторські процедуризводяться до непрямих методів, що розкриває слабкі місця в управлінні та увага аудитора концентрується на тому, що саме ці слабкі місця мають бути перевірені. В даному випадку не йдеться про усунення всіх відхилень, включаючи і порушення правил обліку, а про їх значущість. Матеріальними (або суттєвими, значущими) вважаються ті відхилення, які можуть вплинути на управлінські рішення, що приймаються, тому аудитор повинен їх виявити. У рамках цієї теорії розкривається механізм управління підприємством, вона дозволяє розкрити невикористані резерви, але має свої недоліки, зокрема те, що ступінь об'єктивності звітних даних у своїй знижується.

Теорія консалтингу пов'язана з ефективністю діяльності підприємства. У публікації 1983 р. М. Шерер, Д. Кент зводять завдання аудиту не до підтвердження звітності, не до аналізу її адекватності та виявлення дієвості внутрішнього контролю, а до аналізу ефективності роботи самого підприємства. Ефективність роботи підприємства визначається ефективністю роботи його співробітників та насамперед адміністрації та аудит розуміється як одна з форм консалтингу власників щодо якості роботи найманої адміністрації. У літературі ця теорія також має назву «теорія агентів» і «теорія собаки-поводиря». Це викликано тим, що аудитор у разі виступає не як охоронець чужого добра, не наглядач, а помічник власників і адміністраторів. Передбачається, що конфлікт між власниками та адміністрацією відсутній і аудитор допомагає обом сторонам дійти згоди. Відповідно, суть теорії агентів у тому, що вона переносить акцент з документів на людей - суб'єктів господарювання, а ми вже говорили раніше про розгляд самого процесу бухгалтерського обліку як процесу взаємодії різних груп, що беруть участь у господарському процесі. При цьому мета аудиту – показати, як розподіляються частки фінансових результатів залежно від реального внеску до нього різних груп. І тут, на думку С.М. Бичкової та Я.В. Соколова, аудитор значною мірою лікар чи священик, який допомагає людям встановити справедливий баланс інтересів.

Розвитком цієї теорії став біхевіористичний підхід, згідно з яким поведінка аудитора визначається стимулами і на кожен стимул у нього має бути відповідна реакція. Як основні особливості можна виділити факт, що найважливішими процедурами стають:

Теорія «собаки-поводиря» виходить із суб'єктивних оцінок і дозволяє з'ясувати те, що лежить за документами поза зареєстрованими фактами господарського життя, при цьому вона спрямована не в минуле, а в майбутнє. Саме в рамках цієї теорії широко використовуються стохастичні методи, орієнтовані цілком на математичні дисципліни – теорію ймовірностей, теорію інформації, лінійне програмування, теорію ігор, а також деякі прийоми системи «директ-костинг» у бухгалтерському обліку.

У монографії «Докази в аудиті» С.М. Бичкова виділяє дещо іншу (детальнішу) класифікацію теорій аудиту, в якій виділяється шість теорій:

Коротко проаналізувавши становлення аудиту в розвинених країнах, розглянувши теорію аудиту, можна погодитися з висновками багатьох авторів, зокрема Л.І. Вороніною про те, що «до кінця 40-х років аудит в основному полягав у перевірці документації, що підтверджує записані грошові операції, та правильному угрупованню цих операцій у фінансових звітах і отримав назву підтверджуючого аудиту, а період його становлення – першим етапом розвитку аудиту. Характеризуючи цей етап можна сказати, що аудит у класичному розумінні цього слова був зовнішній, незалежний, позавідомчий фінансовий контроль діяльності економічних суб'єктів (компаній).

На другому етапі розвитку аудиту, після 1949 р. незалежні аудитори (зовнішні) стали більше уваги приділяти питанням внутрішнього контролю в компаніях, вважаючи, що за ефективної системи внутрішнього контролю ймовірність помилок незначна і, отже, фінансові дані та звіти досить повні та точні. Аудиторські фірми почали займатися більше консультаційною діяльністю, ніж аудиторськими перевірками. Такий аудит отримав назву системно-орієнтованого, тому що дав можливість спостерігати системи, що контролюють операції СВК.

Нині спостерігається третій етап розвитку аудиту - аудит, орієнтований ризик. Під час проведення перевірок чи консультування аудиторські фірми насамперед розраховують можливий ризик. Зазвичай, на даний час аудиторська перевірка проводиться вибірково - переважно там, де ризик помилки (чи шахрайства) максимальний.

Як і всі наукові теорії, теорії аудиту мають свої позитивні та негативні сторони. Отже, явно випливають завдання аудиту як наукового спрямування в Росії - на основі найбагатшого світового досвіду, враховуючи національні особливості економіки, розробити теоретичні підходи, а також на основі вивчення світового досвіду регламентації аудиторської діяльності шляхом запровадження стандартів, розробити систему стандартів, що дозволяє регламентувати аудит та використовувати на практиці всі нові наукові досягнення.

Виникнення аудитустор. 4. 2. Види аудитустор. 7. Висновок стор. 17 ... аудиторських послуг. У всьому світібудь-яка комерційна, що себе поважає.