Поняття аудиту та аудиторської діяльності. Організація аудиторської діяльності Аудит аудиторська діяльність аудиторські послуги

обов'язковий аудит документація оцінка

Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського облікута фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.

Федеральний закон " Про аудиторську діяльність " визначає правові основи регулювання аудиторську діяльність у РФ. З і виконання зазначеного Закону та інших федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ вправі приймати постанови, містять норми законодавства РФ про аудиторську діяльність.

У Законі "Про аудиторську діяльність" визначено сферу аудиту - перевірку бухгалтерського обліку та фінансову (бухгалтерську) звітність організацій та індивідуальних підприємців, а також його цілі.

У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається така система його класифікації.

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами чи індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітностігосподарюючого суб'єкта.

Внутрішній аудитявляє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи на користь керівників. Мета внутрішнього аудиту – допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, які працюють у цій організації. У невеликих організаціях може бути штатних аудиторів. В цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісіїчи аудиторській фірмі на договірних засадах.

Ініціативний аудит – це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства чи його засновників. Основна мета ініціативного аудиту – виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткуванні, провести аналіз фінансового станугосподарюючого об'єкта та допомогти йому в організації обліку та звітності.

Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого зумовлено прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.

Факт, що необхідність аудиту часом встановлена ​​актами законодавства, а чи не бажанням керівників економічних суб'єктівмає свої причини і певні наслідки як для аудиторів, які проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.

Причини необхідності проведення обов'язкового аудиту.

• 1. Суб'єкти обов'язкового аудиту, як правило, працюють з грошимафізичних та/або юридичних осіб – це банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, відкриті акціонерні товариства. Працівники зазначених організацій який завжди вміють кваліфіковано читати бухгалтерську звітність, аналізувати фінансові показники, робити адекватні висновки. У разі аудиту таких економічних суб'єктів аудитор виступає посередником між суб'єктом, що перевіряється, і зацікавленим у діяльності економічного суб'єкта, але не цілком кваліфікованим користувачем бухгалтерської звітності.
• 2. Встановлюючи обов'язковість підтвердження звітності підприємств, які мають великий обсяг виручки від реалізації, розміри майна, держава таким чином організує контроль за діяльністю цих підприємств як великих платників податків.

З погляду розвитку аудиту у науковій літературі виділяють три функції аудиту: підтверджуючу, системно-орієнтовану та функцію аудиту, що базується на ризику.

Підтверджуюча - характеризується тим, що з проведенні перевірки аудитор перевіряє і підтверджує практично кожну господарську операцію, паралельно з бухгалтером створює власні облікові регістри.

Оскільки аудит - це підприємницька діяльність, тобто. діяльність, спрямовану отримання прибутку, аудитори повинні застосовувати такі методи, які б максимально скоротити час для проведення перевірки, не знижуючи якості.

Системно-орієнтована – передбачає спостереження систем, що контролюють операції. Ця функція дозволяє аудиторам проводити експертизу на основі внутрішнього контролю. При добрій роботі системи внутрішнього контролю полегшується проведення зовнішнього аудиту.

Аудит, що базується на ризику, - це такий аудит, коли перевірка може проводитися вибірково, переважно - вузьких місць (критичних точок) у роботі підприємства. Зосередивши аудиторську роботу в областях, де ризики вищі, можна скоротити час, що витрачається на перевірку з низьким ризиком. Ті, хто покладається на думку аудиторів, вважають, що це може забезпечити більш ефективну з погляду витрат перевірку.

Залежно від об'єкта вивчення у практичній діяльності прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, на відповідність та операційний.

Фінансовий аудит (чи аудит фінансової звітності) передбачає оцінку достовірності фінансової інформації. Як критерії оцінки зазвичай використовують загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку. Фінансовий аудит проводиться переважно незалежними аудиторами, результатом роботи яких є висновок щодо фінансових звітів. За формою та змістом фінансовий аудитнайбільш близький до аудиту, що здійснюється в Росії.

Аудит на відповідність призначений для перевірки дотримання підприємством конкретних правил, норм, законів, інструкцій, договірних зобов'язань, які впливають на результати операції або звіти. У процесі перевірки на відповідність встановлюють, чи відповідає діяльність підприємства його статуту, чи правильно нараховуються кошти на оплату праці, чи обґрунтовано здійснюється нарахування та сплата податків та ін.

Перевірки на відповідність вимагають встановлення відповідних критеріїв для оцінки фінансової звітності.

Операційний аудит використовується для перевірки процедур та методів функціонування підприємства для оцінки продуктивності та ефективності. Його можна ефективно використовувати для перевірки виконання бізнес-планів, кошторисів, різних цільових програм, роботи персоналу та ін. Іноді такий аудит називають аудитом ефективності роботи підприємства чи діяльності адміністрації.

Залежно від наміченої мети операційний аудит проводиться: на міжгалузевому, галузевому, внутрішньогосподарському рівнях; зовнішніми чи внутрішніми аудиторами; на користь зовнішніх чи внутрішніх користувачів.

За періодичністю здійснення аудиторських перевірокрозрізняють початковий та періодичний аудит. Початковий аудит - це аудит, який вперше проводиться на даному підприємстві(Організації).

Періодичний (повторюваний) аудит проводиться цьому підприємстві, зазвичай, щорічно. Це дозволяє встановити тривалу співпрацю між аудитором та клієнтом, підвищити якість перевірок, дати більш об'єктивну оцінку економічного суб'єкта та його діяльності.

Ця класифікація не є вичерпною, розширення та поглиблення сфери застосування аудиторських послуг дозволить визначити нові види та напрямки аудиторської діяльності.

Виходячи з наведеної класифікації, доцільно розглянути цілі та завдання аудиторської діяльності. Примат у цьому відношенні належить саме зовнішньому аудиту, мета та основні завдання якого сформульовані у Федеральному законі "Про аудиторську діяльність" та російських правилах(стандарти) аудиторської діяльності.

Цілі та завдання аудиту

У п.3 ст.1 Федерального закону "Про аудиторську діяльність" зазначено, що метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудованих осіб та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Відповідно до цієї мети і на підставі п.7 ст.9 Закону: "Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації та федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності вправі самостійно обирати прийоми та методи своєї роботи , крім планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності". Можна сформулювати такі локальні завдання під час проведення обов'язкового аудиту.

• 1. Формулювання принципів підготовки плану та програми аудиту.
• 2. Організація підготовки та складання плану та програми аудиту.
• 3. Формулювання принципів документування аудиту.
• 4. Формулювання вимог до форми та змісту робочої документації аудиту.
• 5. Визначення порядку складання та зберігання робочої документації.
• 6. Визначення видів, джерел та методів отримання аудиторських доказів.
• 7. За результатами проведеного аудиту висловити думку щодо достовірності звітності суб'єкта у формі безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від висловлювання своєї думки.
• 8. Інші завдання.

Аудит не підміняє державного контролюдостовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації уповноваженими органами державної влади.

Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" аудиторські організації та підприємці, які здійснюють свою діяльність без освіти юридичного лиця(Індивідуальні аудитори), можуть надавати супутні аудиту послуги.

Аудиторська організація – це комерційна організація, що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Аудиторська організація здійснює свою діяльність із проведення аудиту після отримання ліцензії. Вона може бути створена в будь-якій організаційно - правової форми, крім відкритого акціонерного товариства. При цьому не менше 50% кадрового складу аудиторської організації повинні становити громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а у разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин- не менше 75%. У штаті аудиторської організації має бути щонайменше п'ять аудиторів.

Аудитором є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестатаудитора. Аудитор вправі здійснювати аудиторську діяльність або як працівник аудиторської організації або як особа, що залучається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно- правового договору, або як індивідуальний підприємець, який здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи.

У ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибуток та збитки, достовірність даних пояснювальної записки. При цьому визначається:

• - чи всі активи та пасиви відображені у звіті;
• - чи всі документи використано у звіті;
• - наскільки фактична методика оцінки майна відхиляється від прийнятої щодо облікової політикипідприємства.

Звіт про прибуток та збитки аудитор перевіряє для встановлення правильності розрахунку балансового та оподатковуваного прибутку.

Аудитор повинен перевірити:

• - Повноту виконання рішень власників підприємства про зміну обсягу статутного капіталу;
• - тотожність даних синтетичного та аналітичного облікуза рахунками активу та пасиву балансу;
• - Повноту відображення у звітності дебіторської та кредиторської заборгованостей.

У процесі підготовки аудиторського висновку перевіряються:

• - Дотримання прийнятої на підприємстві облікової політики відображення окремих господарських операційта оцінки майна;
• - правильність віднесення доходів та витрат до звітних періодів;
• - Розмежування в обліку поточних витрат на виробництво (витрат обігу) та капітальних вкладень;
• - Забезпечення тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками аналітичного обліку на 1-е число кожного місяця.

Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор повинен скласти думку з таких питань:

• 1) загальна прийнятність звітності (чи відповідає звітність у цілому всім вимогам, що висуваються до неї, і чи не містить суперечливої ​​інформації);
• 2) обґрунтованість (чи існують підстави для включення до звітності зазначених там сум);
• 3) закінченість (чи включені до звітності всі належні суми, зокрема, чи всі активи та пасиви належать компанії);
• 4) оцінка (чи всі категорії правильно оцінені та безпомилково підраховані);
• 5) класифікація (чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана);
• 6) поділ (чи віднесено операції, які проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї, до того періоду, в якому були проведені);
• 7) акуратність (чи відповідають суми окремих операцій даним, наведеним у книгах та журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даним, наведеним у Головній книзі);
• 8) розкриття (чи всі категорії занесені у фінансову звітність та правильно відображені у звітах та додатках до них).

Як зазначалося раніше, аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують також низку завдань, що з наданням супутніх аудиту послуг.

Види супутніх аудиту послуг

Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторські організації та аудитори - підприємці, які здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи (далі - індивідуальні аудитори), можуть надавати такі супутні аудиту послуги:

• 1) постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
• 2) податкове консультування;
• 3) аналіз фінансово - господарської діяльностіорганізацій та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
• 4) управлінське консультування, зокрема пов'язане з реструктуризацією організацій;
• 5) правове консультування, а також представництво в судових та податкові организ податкових та митних спорів;
• 6) автоматизація бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;
• 7) оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, і навіть підприємницьких ризиків;
• 8) розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
• 9) проведення маркетингових досліджень;
• 10) проведення науково - дослідницьких та експериментальних робіт в галузі, пов'язаної з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;
• 11) навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців у галузях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
• 12) надання інших послуг, пов'язаних із аудиторською діяльністю.

Нині супутні аудиту послуги починають займати все більший питома вагаза кількістю, видами та обсягами реалізації в аудиторських організаціях. І це невипадково. Саме в аудиторських фірмах працюють найбільш кваліфіковані фахівці у галузі бухгалтерського обліку, права, оподаткування, фінансів. Тому і був створений не має аналога у міжнародних аудиторських стандартах російський Стандарт"Характеристика супутніх аудиту послуг та вимоги до них".

Метою Правила (стандарту) "Характеристика супутніх аудиту послуг та вимоги до них" є встановлення видів послуг, які можуть надавати аудитори економічним суб'єктам, крім аудиторських перевірок з видачею аудиторського висновку відповідно до Правил (стандарту) аудиторської діяльності "Порядок складання аудиторського висновку" про бухгалтерську звітність".

Для виконання цієї основної мети мають бути вирішені такі завдання:

• - визначено та класифіковано супутні аудиторські послуги;
• - Описано загальний характер робіт та послуг, супутніх аудиту;
• - визначено особливості надання аудиторськими організаціямисупутніх аудиту робіт, послуг та їх оформлення;
• - Виявлено особливості розподілу відповідальності між аудиторською організацією та економічним суб'єктом при наданні послуг.

Розробка стандартів вимагає від розробників певних дефініцій. Відповідно до стандарту під наданням супутніх аудиту послуг розуміється підприємницька діяльність, здійснювана аудиторами та аудиторськими організаціями крім обов'язкового аудиту. Таким чином, чітко розмежовуються послуги організацій, які називаються консалтинговими (що надають подібні аудиторським послуги), та послуги аудиторських організацій. Відмінність це визначається наявністю ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю.

Виконання супутніх аудиту послуг вимагає від виконавців професійної компетентності в галузі аудиту, бухгалтерського обліку та економічного аналізу, оподаткування, господарське право, економіки.

Супутні аудиту послуги можна класифікувати за принципом їхньої сумісності з різними видамиаудиту в такий спосіб.

До послуг, сумісних із проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки за дорученням державних органів, зокрема, належать послуги з:

• - оцінки активів та пасивів, економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки, систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
• - Тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
• - Тестування персоналу аудиторських фірм.

До послуг, сумісних із проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки на основі критеріїв (системи показників) діяльності економічних суб'єктів, зокрема, належать послуги з:

• - Проведення ініціативного аудиту;
• - Постановка бухгалтерського обліку;
• - Поліпшення ведення обліку та складання звітності, контролю ведення обліку та складання звітності;
• - контролю нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів;
• - аналізу господарської діяльності; оцінки активів та пасивів, економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки, систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
• - подання інтересів економічного суб'єкта за дорученням перед третіми особами;
• - проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу економічних суб'єктів, зокрема аудиторських організацій; наукової розробки, виданню методичних посібників та рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту, господарського права тощо;
• - комп'ютеризації бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків із оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту тощо;
• - питанням фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації та ліквідації підприємств; інформаційне обслуговування; консультаційні послуги;
• - експертне обслуговування;
• - підбору та тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
• - підбору та тестування персоналу аудиторських організацій та ін.

До послуг, не сумісних із проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки на основі критеріїв (системи показників) діяльності економічних суб'єктів (див. також ст.12 Закону "Про аудиторську діяльність"), належать послуги з:

• - ведення бухгалтерського обліку;
• - Відновлення бухгалтерського обліку;
• - Складання декларацій з податків;
• - Складання бухгалтерської звітності.

Супутні аудиту послуги за змістом можуть бути умовно підрозділені послуги дії, послуги контролю та інформаційні послуги.

Послуги дії – це послуги зі створення документів, склад яких встановлений у договорі з економічним суб'єктом, раніше економічним суб'єктом не створених. Послуги контролю - це послуги з перевірки документів щодо їх відповідності критеріям, узгодженим аудиторською організацією з економічним суб'єктом; ініціативний аудит; контроль ведення обліку та складання звітності; контроль нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів; тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта та персоналу аудиторських фірм. Інформаційні послуги – послуги з підготовки усних та письмових консультацій з різних питань; проведення навчання, семінарів, "круглих столів"; інформаційне обслуговування; видання методичних рекомендаційі т.д.

Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.

Проведення аудиту згідно з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність»

Федеральний закон від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (зі змінами та доповненнями) визначає правові основи регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації.

Цей Федеральний закон дає визначення аудиторської діяльності та аудиту в цілому:

Аудиторська діяльність (аудиторські послуги) - діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, що здійснюється аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами. До аудиторської діяльності не належать перевірки, що здійснюються відповідно до вимог та у порядку, відмінних від вимог та порядку, встановлених стандартами аудиторської діяльності.

Аудит - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності.

Аудиторська діяльність здійснюється відповідно до цього Федерального закону, іншими федеральними законамита іншими нормативними правовими актами, що регулюють відносини, що виникають під час здійснення аудиторської діяльності.

У ринкових умовах компанії вступають у контрактні відносини щодо здійснення інвестицій, використання своїх активів та виконання фінансово-господарських операцій. Довірливість таких зв'язків зобов'язана забезпечувати всім учасникам угод використання та отримання надійної фінансової інформації. У фінансовій звітності кожної компанії міститься в собі інформація про доходи, капітал, фінансове становище та присутність зобов'язань та активів. Достовірна фінансова інформація дозволяє ефективно проводити роботу ринку капіталу. Саме для цього проводиться аудиторська перевірка.

Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною:

Обов'язковий аудит є обов'язковою, щорічною, аудиторською перевіркою фінансових звітів та ведення бухгалтерського обліку компаній.

Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» обов'язковий аудит проводиться у випадках:

1) якщо організація має організаційно-правову форму акціонерного товариства;

2) якщо цінні папери організації допущені до організованих торгів;

3) якщо організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, організацією, яка є професійним учасником ринку цінних паперів, страховою організацією, кліринговою організацією, товариством взаємного страхування, організатором торгівлі, недержавним пенсійним чи іншим фондом, акціонерним інвестиційним фондом, керуючою компанієюакціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду чи недержавного пенсійного фонду(за винятком державних позабюджетних фондів);

4) якщо обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних та муніципальних установ, державних та муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, спілок цих кооперативів) за попередній звітний рік перевищує 400 мільйонів рублів або сума активів бухгалтерського балансустаном на кінець попереднього звітного року перевищує 60 мільйонів рублів;

5) якщо організація (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державної та муніципальної установи) представляє та (або) публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;

6) в інших випадках, встановлених федеральними законами.

Ініціативний аудит проводиться за бажанням суб'єкта, якому проводять цей аудит або його учасника з урахуванням обсягів аудиту, конкретних завдань та строків, передбачених контрактом на здійснення аудиту між аудиторською організацією та ініціатором. Завданням цієї перевірки виступає контроль та аналіз стану бухгалтерського обліку в цілому або окремих його галузей, виявлення стану фінансових звітів, розробка рекомендацій щодо підвищення ефекту від діяльності компанії та ін.

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» містить у собі 26 статей, але стаття 24 (Про внесення зміни до Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності") втратила свою силу, т.к. прийняття нового Федерального закону "Про аудиторську діяльність" було обумовлено переходом від ліцензування зазначеної діяльності до саморегулювання у цій галузі.

Проведення аудиторської перевірки включає:

· Узгодження з клієнтом основних організаційних питань

· Складання договору на надання аудиторських послуг

· Призначення керівника перевірки

· Планування аудиторської перевірки

· Затвердження складу робочої групи

· Оформлення робочих документів аудитора відповідно до внутрішньофірмових стандартів

· Підготовка звіту за результатами аудиторської перевірки

· Підготовка та затвердження аудиторського висновку

· Формування "Справи клієнта", аудиторського висновку звіту за результатами аудиторської перевірки

У цьому Законі закріплені правничий та обов'язки аудиторської організації та аудируемого особи (статті 13 і 14). Також дано визначення та зміст аудиторського висновку:

Аудиторський висновок- офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності осіб, що аудуються, що містить виражену в установленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується.

Вимоги до форми, змісту, порядку підписання та подання аудиторського висновку встановлюються стандартами аудиторської діяльності.

Свідомо неправдивий аудиторський висновок - аудиторський висновок, складений без проведення аудиту або складений за результатами аудиту, але явно суперечить змісту документів, представлених аудиторської організації, індивідуальному аудитору та розглянутих у ході аудиту. Свідомо неправдивим аудиторський висновок визнається за рішенням суду.

Після закінчення аудиторської перевірки вся робоча документація, аудиторський звіт та висновок комплектуються в окрему папку у порядку ідентифікаційних номерів, що здається на зберігання відповідальному працівникові аудиторської організації, призначеному наказом керівника. При цьому необхідно переконатися, що всі робочі документи оформлені акуратно, паперових носіяхта засобами, що забезпечують збереження записів не менше 5 років, а інформація, що міститься в них, легко читається однозначна.

Робоча документаціяпідлягає зберіганню в аудиторській організації не менше 5 років з моменту закінчення перевірки у спеціально обладнаних металевих шафах або сейфах, що закриваються на ключ.

Укомплектований файл робочої документації, включаючи звіт з перевірки та виданий аудиторський висновок, реєструється у реєстрі, який ведеться у електронному виглядіі повинен роздруковуватись не рідше 1 разу на півроку.

У разі зникнення чи псування робочої документації керівник аудиторської організації має призначити службове розслідування. Результати службового розслідування оформлюються відповідним актом.

Інформація, що міститься в робочій документації, є конфіденційною і не підлягає розголошенню. Робоча документація, створена в процесі аудиту, є власністю аудиторської організації, а аудиторська організація не зобов'язана надавати робочу документацію клієнту і не має права і не зобов'язана надавати робочу документацію іншим особам, включаючи податкові та інші державні органи, за винятком випадків, прямо передбачених законодавством України . Вилучення робочої документації в аудиторської організації може здійснюватися лише уповноваженими те що органами у випадках і порядку, прямо встановлених законодавством Російської Федерації.

Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність із незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців.

Метою аудиту є вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що аудуються, і відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансової та майновому становищіаудованих осіб та приймати базовані на цих висновках обґрунтовані рішення.

У цьому аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до законодавством Російської Федерації уповноваженими органами структурі державної влади.

Основна мета аудиту може доповнюватися й іншими цілями, зумовленими договором на проведення аудиту, наприклад, поліпшення фінансового стану особи, що аудується (розробка заходів), оптимізація витрат і фінансового результату та інші.

Завданнями аудиту є:

1. оцінка рівня організації бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

2. оцінка правильності та законності здійснення бухгалтерських записів;

3. надання допомоги керівним органам організації шляхом вироблення рекомендацій щодо усунення недоліків та порушень;

4. орієнтування організації на майбутні події, які можуть вплинути на господарську діяльність (перспективний аналіз);

5. виявлення резервів зростання фінансових ресурсіворганізації;

6. перевірка дотримання чинного законодавства у сфері оподаткування;

7. підтвердження достовірних звітів чи констатація їх недостовірності.

Для досягнення основної мети аудитор повинен скласти думку з таких питань:

• чи відповідає звітність усім вимогам, що висуваються до неї, і чи не містить суперечливих відомостей;
• чи враховано всі активи та пасиви економічного суб'єкта;
• чи всі категорії включені до бухгалтерської звітності та чи правильно вони відображені у звітних формах;
• чи є підстави, службовці включення до звітність зазначених у ній сум;
• чи всі категорії правильно оцінені та безпомилково підраховані.

Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту, але вони можуть надавати супутні аудиту послуги.

Під супутніми аудиту послугами розуміється:

Постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;

Податкове консультування;

Аналіз фінансово-господарської діяльності організацій та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

Управлінське консультування, зокрема пов'язане з реструктуризацією організацій;

Правове консультування, а також представництво у судових та податкових органах з податкових та митних спорів;

Автоматизація бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;

Оцінка вартості майна; оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;

Розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

Проведення маркетингових досліджень;

Проведення науково-дослідних та експериментальних робіт у галузі, пов'язаної з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;

Навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців у галузях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;

Надання інших послуг, пов'язаних із аудиторською діяльністю.

Джерело - Абакумова А.В. Основи аудиту. Навчальний посібник. - СПб.: СПб ГУІТМО, 2009. - 56 стор.
Основи аудиту: навчальний посібник/ Н. А. Богданова, М. А. Рябова. - Ульяновськ: УлГТУ, 2009. - 229 с.

І нарешті, звітність внутрішнього аудиту виконується перед керівництвом, а зовнішній аудитор підсумкову частину аудиторського висновку може опублікувати, але аналітична частина передається саме клієнту.

Основним завданням управлінського чи виробничого аудиту є перевірка та вдосконалення організації та управління підприємством, якісних сторін виробничої діяльності, оцінка ефективності виробництва та фінансових вкладень, продуктивності, раціональності використання коштів, їхньої економії

Управлінський аудит, що виконується незалежними аудиторами, є одним із видів консультаційних послугна допомогу клієнту для підвищення ефективності використання його потужностей та ресурсів та досягнення намічених цілей.

Досить близький до управлінського аудиту аудит господарської діяльності, який полягає у систематичному аналізі господарської діяльності організації, що проводиться для певних цілей. Цей вид аудиту іноді називають аудитом ефективності роботи чи адміністративного управління та організації. При аудиті господарської діяльності передбачається, що аудитор має провести об'єктивне обстеження та зробити всебічний аналіз певних видів діяльності.

Проведення аудиту господарської діяльності може здійснюватися як на замовлення адміністрації, так і на вимогу третьої сторони, у тому числі державних органів.

Аудит на відповідність вимогам полягає в аналізі певної фінансової чи господарської діяльності суб'єкта з метою встановлення її відповідності запропонованим умовам, правилам чи законам. Якщо такі умови (наприклад, внутрішні правила контролю) встановлені адміністрацією, цей вид аудиту здійснюється співробітниками підприємства, які виконують функцію внутрішнього аудиту. Якщо умови встановлюються кредиторами (наприклад, вимога підтримки певного співвідношення між оборотним капіталом та короткостроковими зобов'язаннями), то оскільки вони часто пов'язані з фінансовими звітамикомпанії, цей вид аудиту проводиться разом із аудитом фінансових звітів.

Аудит на відповідність вимогам, встановленим державними актами, проводиться ревізорами, які працюють у державному органі, який здійснює контроль за виконанням цих актів, або сторонніми аудиторами, яким доручається такий контроль. Результати аудиту повідомляються відповідному державному органу.

Аудит фінансової звітності та спеціальний аудит полягає у перевірці звітності суб'єкта, з метою надання висновку про правильність складання цієї звітності відповідно до встановлених критеріїв та загальноприйнятих правил бухгалтерського обліку. Цей вид аудиту проводиться сторонніми аудиторами, найнятими компанією, звіти якої перевіряються. Результати аудиту фінансової звітності публікуються та надсилаються широкому колу користувачів - власникам акцій, кредиторам, органам державного регулювання 10 .

Відповідно до Федерального Закону від 07.08.01г. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» може проводитись обов'язковий та ініціативний аудит.

Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, встановлених законодавством, або за дорученням державних органів. Обов'язковий аудит регламентується державою. У Російській Федерації Урядом РФ затверджено основні критерії (система показників), діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) , звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці. У додатку Б таблиці 2 представлені критерії, економічні суб'єкти, показники звітності та нормативи обов'язкового аудиту.

Ініціативний (добровільний) аудит проводиться за рішенням економічного суб'єкта на основі договору з аудитором (аудиторською фірмою). Характер та масштаби такої перевірки визначає клієнт.

При цьому цілі ініціативного аудиту можуть бути різними. Наприклад, контроль та аналіз стану бухгалтерського обліку в цілому або окремих його розділів; виявлення стану фінансової звітності; організація діловодства з бухгалтерського обліку; оцінка засобів і методів автоматизації обліку.

Можна визначити кілька причин проведення ініціативного аудиту:

Багато підприємств, особливо колись колишні державні, які раніше піддавалися ретельному внутрішньовідомчому контролю, пройшли в Останніми рокамипроцедуру приватизації та акціонування та які перетворилися на акціонерні товариства, втратили контроль з боку спеціальних органів;

Плинність бухгалтерських кадрів, яка у свою чергу викликається різними обставинами - недостатньо високою оплатою, небажанням керівництва нових економічних структур ставитися до головного бухгалтера як одного з основних контролерів за законністю господарських операцій тощо;

Низька кваліфікація бухгалтерських кадрів на деяких підприємствах, особливо на підприємствах, утворених не так давно.

Ініціативний аудит відрізняється від обов'язкового тим, що проводиться незалежно від вимог законодавства лише з ініціативи керівництва чи засновників юридичної особи.

На відміну від обов'язкового ініціативний аудит часто супроводжується додатковим аудиторським завданням. Це може бути і детальне опрацювання правильності розрахунків з бюджетом, і наголос на тій ділянці обліку, на якій працює слабкий фахівець. У ряді випадків буває необхідно розглянути обґрунтованість тих чи інших витрат, особливо пов'язаних із розрахунками із сторонніми організаціями для виявлення шахрайства. Буває, що під час аудиту вирішується питання компетентності персоналу.

2.2 Послуги, що супроводжують аудит

Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторські організації та аудитори це підприємці, які здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи (далі - індивідуальні аудитори), можуть надавати такі супутні аудиту послуги:

постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;

податкове консультування;

аналіз фінансово - господарської діяльності організацій та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

управлінське консультування, зокрема пов'язане з реструктуризацією організацій;

правове консультування, а також представництво у судових та податкових органах з податкових та митних спорів;

автоматизація бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;

оцінка вартості майна; оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;

розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

проведення маркетингових досліджень;

проведення науково - дослідницьких та експериментальних робіт у галузі, пов'язаної з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;

навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців у галузях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;

надання інших послуг, пов'язаних із аудиторською діяльністю.

В даний час супутні аудиту послуги починають займати все більшу питому вагу за кількістю, видами та обсягами реалізації в аудиторських організаціях. І це невипадково. Саме в аудиторських фірмах працюють найбільш кваліфіковані фахівці у галузі бухгалтерського обліку, права, оподаткування, фінансів. Тому і був створений не має аналога в міжнародних аудиторських стандартах російський Стандарт "Характеристика супутніх аудиту послуг та вимоги до них" 11 .

Виконання супутніх аудиту послуг вимагає від виконавців професійної компетентності у галузі аудиту, бухгалтерського обліку та економічного аналізу, оподаткування, господарського права, економіки.

Супутні аудиту послуги за змістом можуть бути умовно підрозділені послуги дії, послуги контролю та інформаційні послуги.

Послуги дії – це послуги зі створення документів, склад яких встановлений у договорі з економічним суб'єктом, раніше економічним суб'єктом не створених. Послуги контролю - це послуги з перевірки документів щодо їх відповідності критеріям, узгодженим аудиторською організацією з економічним суб'єктом; ініціативний аудит; контроль ведення обліку та складання звітності; контроль нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів; тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта та персоналу аудиторських фірм. Інформаційні послуги – послуги з підготовки усних та письмових консультацій з різних питань; проведення навчання, семінарів, "круглих столів"; інформаційне обслуговування; видання методичних рекомендацій тощо.

Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг 12 .

Висновок

Аудит, у різних уявленнях, з давніх-давен грав важливу роль в економічному житті держав.

На нинішньому етапі розвитку аудит є не тільки формою фінансового контролю, а й гарним засобомвдосконалення структури ведення бухгалтерського обліку та управління самого підприємства.

На сьогоднішній день МФ РФ видано 7000 ліцензій на аудиторську діяльність, причому 800 з них – індивідуальним аудиторам, а решта – компаніям. З цієї кількості за оцінкою самого МФ РФ реально працюючими є трохи більше половини аудиторських організацій. Кваліфікаційних атестатів отримано приблизно 38 500.

Для аудитора головне – це ім'я та його репутація, а заробляються вони роками, тому основні гравці ринку, перша сотня ринку, не зазнає суттєвих змін протягом кількох років.

Кваліфікація аудиторів підвищується з набуттям досвіду та посиленням вимог для отримання ліцензій. Створюються об'єднання аудиторів. Розробляються особливі стандарти.

У той самий час над ринком, загалом, спостерігається низку проблем гальмують його розвиток і знижують ефективність.

Сильна конкуренція між учасниками ринку веде до того, деякі з них починають різко знижувати ціни на свої послуги. Так вони часто йдуть на поводу у клієнтів, які хочуть отримати підписи аудитора за менші гроші. Невиправдане зниження вартості послуг веде до падіння їхньої якості. Замість детального та ретельного аналізу всієї фінансової (бухгалтерської) звітності недобросовісний аудитор може, не вникаючи особливо, на основі поверхневої оцінки дати свій позитивний висновок або взагалі перевірок не проводити. Це і є у чистому вигляді «чорний» аудит, який завдає величезної шкоди ринку та його учасникам, знижує репутацію інституту аудиту як такого.

Аудит необхідний як державі, так і економічним суб'єктам, тому важливо і необхідно державі виробити політику з цього питання, як і ухвалити необхідні законодавчі акти, щоб більшою мірою контролювати та допомагати суб'єктам економіки розвиватися та приносити користь країні.

На даний час нормативна база належним чином не сформувалася, але з появою таких регулюючих документів, як «Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації», постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документівз регулювання аудиторської діяльності», правил (стандартів) аудиторської діяльності до, аудит до вийшов якісно новий етап розвитку. Нині можна казати, що у Росії сформувався ринок аудиторських послуг. Можна сказати, що за останні 10 років ринок аудиторських послуг сформувався у досить стійкий та затребуваний сектор економіки. Щорічно обсяги послуг у РФ з аудиту збільшуються на 30-40%. Також аудит можна охарактеризувати як досить консервативний сектор ринку.

Підбиваючи підсумки виконаної роботи, можна проаналізувати, що в найближчі 2-3 роки на ринку аудиту в Росії відбудуться суттєві зміни. Головні тенденції – укрупнення аудиторських фірм через злиття та поглинання; зростання якості аудиторських послуг та відповідно вартості цих послуг, активний розвиток та домінування на ринку національних аудиторських мереж, що працюють під міжнародними брендами

Що ж до головної мети даної курсової роботи, то вона була виконана, тобто було розкрито поняття аудиту, визначено його цілі та завдання, були розглянуті види аудиту. Внаслідок чого можна сказати, що сучасному підприємству просто необхідно проводити аудиторські перевірки своєї фінансової звітності, якщо це навіть не передбачено законодавством, тобто проводити ініціативний аудит.

Необхідно додати про важливість внутрішнього аудиту, тобто внутрішній аудит як дає інформацію про діяльність самої організації, а й підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів.

Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно та своєчасно здійснювати необхідні зміни усередині підприємства.

На закінчення хотілося б підкреслити, що аудит набуває все більшого значення для вирішення нагальних проблем організації, зміцнення фінансового станута її подальшого розвитку.

Глосарій

	Аудит	підприємницька діяльність аудиторів щодо здійснення незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових деклараційта інших фінансових зобов'язань та вимог економічних суб'єктів з метою встановлення достовірності їх бухгалтерської звітності та відповідності скоєних ними фінансових та господарських операцій нормативним актам.
	Аудиторська перевірка	захід, що полягає у збиранні, оцінці та аналізі аудиторських доказів, що стосуються фінансового стану економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, і має своїм результатом вираз думки аудитора щодо правильності ведення бухгалтерського обліку та достовірності бухгалтерської звітності цього економічного суб'єкта.
	«Інаудит»	акціонерне товариство, завданням якого є консультування партнерів, здійснення контролю за бухгалтерським обліком та фінансовою звітністю спільних підприємств за участю вітчизняних підприємств та організацій. Є першою аудиторською фірмою у Росії.
	Внутрішній аудит	організована на економічному суб'єкті на користь його власників та регламентована його внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.
	Контроль якості аудиту	методики і процедури, прийняті аудиторської організацією у тому, щоб її керівництво отримало розумну упевненість у цьому, що під час всіх аудиторських перевірок, проведених цією організацією, виконуються вимоги правил аудиторської діяльності та інших нормативних документів, регулюючих аудиторську діяльність у РФ.
	Думка аудитора	виражений у встановленій формі: висновок аудитора про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється, який аудитор зобов'язаний навести у своєму висновку; та висновок аудитора про достатність зібраних аудиторських доказів для підготовки висновку аудитора.
	Відповідальність аудитора	санкції, пов'язані з невиконанням або неналежним виконаннямаудитором своїх зобов'язань за укладеним з суб'єктом економічного договору на проведення аудиту. Форми та види відповідальності визначаються діючим законодавствомта угодою сторін.
	Програма аудиту	сукупність методів та прийомів аудиту, оформлена документально у встановленій формі. Програма аудиту включає перелік аудиторських процедур, що застосовуються в конкретній аудиторській перевірці, а також їх характер, терміни, обсяг та конкретних виконавців.
	Робоча документація аудиту	сукупність матеріальних носіївінформації, що складається самим аудитором, співробітниками економічного суб'єкта, що перевіряється, і третіми особами на запит аудитора до початку, в ході та після завершення аудиторської перевірки.
	Мета аудиту	встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів та відповідності вчинених ними фінансових та господарських операцій нормативним актам, що діють у РФ.

Список використаних джерел

Андрєєв В.Д., Томських С.А., Черемшан С.В. Практикум з аудиту: навчальний посібник для вишів. - М.: Фінанси та статистика, 2006 рік.

Баришніков Н.П. Організація та методика проведення загального аудиту. - М: Інформаційний видавничий дім «ФІЛІН», 2004.

Багата І.М., Хахонова Н.М. Практикум з аудиту. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007 рік.

Булгаков Л.І. Аудит у Росії: механізм правового регулювання. - Волтерс Клувер, 2005 рік.

Гаврилова С.С. Аудит. - М.: Вектор, 2005 рік.

Любушін Н.П. Комплексний економічний аналіз господарську діяльність. - М.: Юніті-Дана, 2005 рік.

Мельник М.В., Пантелєєв А.С., Звездін А. Л. Ревізія та контроль. - М.: ФБК-ПРЕС, 2005 рік.

Основи аудиту, за редакцією Касьянова А.В. - Гросс Медіа, 2006 рік.

Панков Д. А Бухгалтерський облік там. - М.: Нове знання, 2005 рік.

Подільський В.І. Постатейний коментар, Федеральний закон «Про аудиторську діяльність». - М.: Юніті-Дана, 2004р.

Просвітів Г.І. Аналіз господарської діяльності підприємства: Завдання та рішення. - М.: РДЛ, 2005 рік.

Стуков С.А. Голишев В.Д. Введення в аудит. Історія аудиторської справи. Завдання аудиторської служби. - М: Фінанси та статистика, 2004

Суглобов А.Є., Жарилгасова Б.Т. Бухгалтерський облік та аудит. - КноРус, 2007 рік.

Харченко О.М. Аудит: Практикум. Навчальний посібник. - КноРус, 2005 рік.

Додаток А

Аудит як елемент ринкової інфраструктури

Аудиторські послуги		Інші види перевірок	Супутні роботи
Мета надання послуг	Висловлення думки про достовірність звітності	Огляд допущених підприємством порушень	Залежно від виду супутніх послуг
Ступінь вибірки	До 100% з урахуванням величини (рівня) суттєвості	Залежно від виду перевірки за погодженням із замовником	Не встановлена
Докази типових порушень	Аудиторські докази на всі порушення	Аудиторські докази частина типових порушень, решту - аудиторська інформація
Докази окремих порушень	Аудиторські докази	Підтвердженням виявлення окремих порушень є аудиторські докази
Рівень гарантії достовірності звітності	Більший рівень гарантії	Найменший рівень гарантії
Форми звіту	Аудиторський висновок		Звіт аудиторської фірми (аудитора)
Види аудиторської діяльності	Аудиторська перевірка	Вибіркова перевірка окремих сторін діяльності, тематична перевірка, комплексна перевірка	Інші послуги, дозволені чинним законодавством

Таблиця 1

Додаток Б

Критерії, суб'єкти та показники обов'язкового аудиту

Критерії	Економічні суб'єкти, показники звітності
1. Організаційно-правова форма економічного суб'єкта	Відкрите акціонерне товариство, незалежно від кількості акціонерів та розміру статутного капіталу
2. Вид діяльності економічного суб'єкта	1 . Банки та інші кредитні установи 2. Страхові організаціїта товариства взаємного страхування 3. Товарні та фондові біржі 4 Інвестиційні інститути (інвестиційні та чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії) 5. Позабюджетні фонди (якщо джерела їхньої освіти - обов'язкові відрахування, передбачені законодавством РФ з боку юридичних осіб та фізичних осіб) 6. Благодійні та інші (не інвестиційні) фонди (джерела освіти – добровільні пожертвування юридичних та фізичних осіб) 7. Інші економічні суб'єкти, де обов'язкова аудиторська перевірка передбачена федеральними законами, Указами Президента РФ та постановами Уряду РФ
3. Джерела формування статутного капіталу	Якщо у статутному капіталі є частка іноземних інвесторів
4. Фінансові показникиекономічного суб'єкта	(крім підприємств, що знаходяться повністю в державній або муніципальної власності) 1.Обсяг виручки від продукції (робіт, послуг) протягом року, якщо більш ніж 500 000 разів перевищує мінімальний розміроплати праці (МРОТ) 2. Сума активів балансу на кінець рокуякщо більш ніж у 200 000 разів перевищує МРОТ 9Стуков С.А. Голишев В.Д. Введення в аудит. Історія аудиторської справи. Завдання аудиторської служби. - М: Фінанси та статистика, 2004 Сутність аудитуі аудиторської діяльності (4)Реферат >> Бухгалтерський облік та аудит ТЕМА: СУТНІСТЬ АУДИТУІ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІЗміст Вступ ………………………………………………………………………3 Основні концепції розвитку аудитуу Росії ………..….…..6 Сутністьі цілі аудиту ……………………………………………….…….6 Правове регулювання аудиторської діяльності ... Сутність аудитуі аудиторської діяльності (5) Курсова робота >> Бухгалтерський облік та аудит ... аудиту - сутності аудитуі аудиторської діяльності. Метою курсової роботи є розгляд теоретичних засад сутності аудитуі аудиторської діяльності... принципи аудитуі аудиторської діяльності Сутність аудитуі аудиторської діяльностіможна, можливо... Сутність аудитуі аудиторська діяльність Курсова робота >> Бухгалтерський облік та аудит І сутність аудиту; розкрити економічну обумовленість аудиту; дослідити цілі та завдання видів робіт у аудиторської діяльності. Предмет дослідження - сутність аудитуі аудиторської діяльності ... Сутність аудитуі аудиторської діяльностіВиникнення та Курсова робота >> Бухгалтерський облік та аудит

Домоглися професійного успіху в бухгалтерському облікучи іншої галузі? Вважаєте себе досвідченим фахівцем? Можливо настав Ваш час стати аудитором. Але щоб стати успішним аудитором, потрібно не просто мати достатньо досвіду в галузі, необхідно також мати і відмінні теоретичні пізнання в галузі аудиторської діяльності. І щоб допомогти Вам розібратися, ми вирішили зрозуміліше пояснити, що таке аудит, аудиторська діяльність, види аудиту, методи аудиту та які закони регулюють аудит (аудиторську діяльність та аудиторів).

Зміст статті(навігація):

Розглянуті питання щодо аудиту

Визначення "Аудиткоротко і простими словами - перевірка окремого видудіяльності організації з метою аналізу щодо ефективності, відповідності чи достовірності, з наступним виразом за результатами такої перевірки аудиторського висновку.

Трактування терміну "Аудитвідповідно до законодавства РФ(п.3 ст.2 ФЗ від 30 грудня 2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність") - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, з метою висловлення думки про достовірність такої звітності.
Для цілей цього Федерального закону під бухгалтерською (фінансовою) звітністю аудованої особи розуміється звітність (або її частина), передбачена ФЗ від 6 грудня 2011 року N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" або виданими відповідно до неї іншими нормативними правовими актами, аналогічна за складу звітність (або її частина), передбачена іншими федеральними законами або виданими відповідно до них іншими нормативними правовими актами, а також інша фінансова інформація.

Концепція "Аудит" у широкому значенні цього слова - незалежна перевірка фінансової та господарсько-економічної діяльності організації, а також процесів, систем, продуктів, документації та інше з метою аналізу на предмет ефективності чи відповідності законодавчим актам, або достовірності поданої інформації та вираз за результатами такої перевірки обґрунтованого аудиторського висновку.

Закони, що регулюють аудиторську діяльність

Як відомо, діяльність аудиторів жорстко регулює законодавство. Перерахуємо основні законодавчі акти (закони), що регламентують та регулюють діяльність аудитора та аудиторську діяльність (аудиту).

Види аудиту

Види аудиту добре вивчені багатьма правознавцями. Тому можна провести різну класифікацію аудиту в залежності від різних ознак, які лежать в основі класифікації, що проводиться. Перерахуємо існуючі види аудиту .

Аудит стосовно аудируемой організації:

• зовнішній– оцінка системи звітності, перевірка та оцінка активів та пасивів організації, тестування існуючої системи внутрішнього контролю;
• внутрішній– організована економічним суб'єктом, чинна на користь його керівництва чи власників, регламентована внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядкуведення бухобліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.

Види аудиту по вирішуваним завданням:

• Управлінський, чи виробничий, аудит– перевірка та вдосконалення організації та управління підприємством, якісних сторін виробничої діяльності, оцінка ефективності виробництва та фінансових вкладень, продуктивності;
• Аудит господарської діяльності– об'єктивне обстеження та всебічний аналіз певних видів діяльності;
• Аудит на відповідність вимогам– аналіз певної фінансової чи господарської діяльності суб'єкта з метою визначення її відповідності передбаченим умовам, правилам чи законам;
• Аудит фінансової звітності– перевірка звітності суб'єкта з метою винесення висновку про відповідність її встановленим критеріям та загальноприйнятим правилам бухобліку.
• Спеціальний аудит– це перевірка конкретних питань у діяльності суб'єкта господарювання, дотримання певних процедур, норм і правил; її мета - підтвердити законність, сумлінність та ефективність діяльності керуючих, правильність складання податкової звітності, використання соціальних фондів(Екологічний, юридичний, операційний, аужі та ін).

Види аудиту за часом здійснення:

• початковий аудитпроводиться аудитором для конкретного клієнта вперше. Це істотно збільшує ризик і трудомісткість аудиту, оскільки аудитори не мають у своєму розпорядженні необхідною інформацієюпро особливості діяльності клієнта, його систему внутрішнього контролю;
• узгоджений аудитздійснюється аудитором повторно чи регулярно і тому ґрунтується на знанні специфіки клієнта, його плюсів та мінусів в організації бухгалтерського обліку, а також результатах тривалої співпраці з клієнтом (консультування, допомога в організації системи внутрішнього контролю);
• оперативний аудит- це короткочасна аудиторська перевірка для винесення загальної оцінкистану обліку, звітності, дотримання законодавства, ефективності внутрішнього контролю, оцінки діяльності.

Види аудиту за характером перевірки:

• підтверджуючий аудит– перевірка та підтвердження достовірності бухгалтерських документівта звітності;
• системно-орієнтований аудит– аудиторська експертиза з урахуванням аналізу системи внутрішнього контролю;
• аудит, що базується на ризику- Концентрація аудиторської роботи в областях з низьким ризиком.

Види аудиту за обов'язковістю проведення:

• обов'язкова аудиторська перевіркапровадиться у випадках, встановлених законодавством або за дорученням державних органів. Обсяг та порядок проведення обов'язкового аудиту регламентуються законодавчими нормами;
• ініціативний аудитздійснюється за рішенням економічного суб'єкта на основі договору з аудитором (аудиторською фірмою). Характер та масштаби такої перевірки визначає клієнт.

Види послуг аудиту (аудиторських послуг)

Існує безліч видів аудиту, а точніше видів аудиторських послуг. Перерахуємо основні види послуг аудиту є основними(провідні напрямки аудиторської діяльності):

• Фінансовий аудит - Комплексна незалежна перевірка аудиторами економічного стану організації з вираженням оцінки її достовірності та перспектив розвитку;
• Інвестиційний аудит – це аудит професійних учасників ринку цінних паперів, різних інвестиційних фондів, також сюди входить і комплексна перевірка інвестиційного проектуз вираженням підсумкової оцінки;
• Промисловий аудит – це спеціальна система заходів, яка поєднує в собі елементи одноразового фінансового та технічного контролю обсягів фактично виконаних робіт або виконуваних робіт та їх якість на відповідність проектам, вимогам будівельних нормта правил, стандартів, технічних умовта інших нормативних документів.
• Управлінський аудит – це діагностика існуючої в організації системи управління його виробничою, комерційною та соціальною діяльністюз метою виявлення проблем та визначення шляхів їх вирішення, пошуку підвищення результативності та ефективності роботи компанії.

Також перерахуємо найпопулярніші вузькоспеціалізовані напрямки види послуг аудиту, інакше кажучи розповімо про найбільш потрібні вузькоспеціалізовані напрямки аудиторської діяльності:

Податковий аудит – виконання аудиторською організацією спеціального аудиторського завдання з розгляду бухгалтерських та податкових звітівекономічного суб'єкта з метою вираження думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх істотних аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку та сплати економічним суб'єктом податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів та позабюджетних фондів;

Операційний аудит – це перевірка господарської системи, господарських операцій, кошторису, методів функціонування господарської системи, цільових програм з метою оцінки їхньої продуктивності та ефективності;

Аудит відділу продажу - Це аналіз та перевірка процесу роботи всієї системи продажів: сегментування клієнтських звернень на вході, кваліфікація персоналу у спілкуванні з клієнтами, процес роботи з клієнтськими зверненнями та система мотивації співробітників;

Аудит витрат – це аудиторська перевірка всіх показників у фінансовій звітності організації у розрізі витрат з подальшим упорядкуванням оцінки достовірності та відповідності ведення їх обліку вимогам нормативних актів;

Аудит персоналу (кадровий аудит) – процедура для оцінки ефективності існуючої системи управління персоналом у компанії з метою отримання точної та незалежної аналітичної оцінки відповідності кадрового потенціалу організації на предмет відповідності її цілям та стратегіям розвитку;

Аудит сайту – це комплексний аналізінтернет ресурсу на його відповідність вимогам, які пред'являються стандартами розмітки, пошуковими системамидля здійснення грамотного пошукового просування та оптимізації, а також оцінка привабливості ресурсу для користувачів;

PR-аудит – це всебічна, комплексна оцінка зовнішніх та внутрішніх комунікацій організації чи проекту, інструмент відстеження результатів від тієї чи іншої pr-акції для аналізу раціональності використовуваних ресурсів, а також розробки та реалізації стратегічних планів щодо просування товарів та послуг проектів чи організації загалом;

Екологічний аудит – це комплексна та незалежна оцінка дотримання вимог, у тому числі вимог чинних міжнародних стандартів, нормативів та нормативних документів у галузі екологічної безпеки, екологічного менеджменту та охорони довкілля, а також підготовка відповідних рекомендацій та їх документування щодо покращення діяльності підприємств та організацій в екологічній сфері;

Аудит на відповідність вимогам законодавства (Правовий / Юридичний аудит) – аналіз конкретної фінансової чи господарської діяльності для визначення її відповідності запропонованим умовам, правилам чи законам, також необхідний, щоб з'ясувати чи відповідають інтересам підприємства юридично значущі документи, що використовуються в роботі (див. також юридична допомога в м. Чебоксари);

Ціновий аудит – являє собою незалежну експертну оцінку економічних, технічних та технологічних характеристик товару, роботи, послуги чи інвестиційного проекту щодо обґрунтованості встановленої ціни.

Поняття аудиторська діяльність та перевірка

То що таке аудиторська діяльність та аудиторська перевірка? Майбутні аудитори хоч раз і задавалися таким питанням. Тому в даному розділі ми вирішили розповісти вам про ці два терміни.

Поняття Аудиторська діяльність (аудиторські послуги)

Спочатку розкриємо поняття аудиторської діяльності з погляду законодавства(П.2 ст.1 закон "Про аудиторську діяльність"). Термін "Аудиторська діяльність" (аудиторські послуги) - діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, що здійснюється аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами. До аудиторської діяльності не належать перевірки, що здійснюються відповідно до вимог та у порядку, відмінних від вимог та порядку, встановлених стандартами аудиторської діяльності.

Розглянемо в широкому сенсівизначення аудиторської діяльності (аудиторських послуг) до. Аудиторська діяльність(аудиторські послуги) - підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) щодо здійснення незалежних позавідомчих перевірок окремого виду діяльності організації з метою її оцінки чи перевірки на достовірність, за підсумками якої складається незалежний аудиторський висновок.

Поняття Аудиторська перевірка

А тепер розкриємо поняття «Аудиторська перевірка». Термін "Аудиторська перевірка" - це сукупність заходів, що полягають у зборі, оцінці та аналізі аудиторських доказів, що стосуються аудируемого виду діяльності організації, і мають своїм результатом висловлювання оцінки аудитором про достовірність інформації, що подається, правильності та ефективності ведення діяльності економічного суб'єкта.

Методи аудиту

В аудиторській діяльності використовується досить багато різних методівпроведення аудиту організації та методів, що використовуються безпосередньо під час проведення аудиту. Хочемо помітити те, що за допомогою методівяк пізнається об'єкт аудиту, а й завдяки їм упорядковується також процес організації самої перевірки.

Методи проведення аудиту

Методи проведення аудиту, що використовуються в даний час, а точніше методи організації проведення аудиту(аудиторських перевірок) поділяються:

• За ступенем охоплення даних, що перевіряються:
  • - Суцільна перевіркаполягає у вивченні всієї сукупності первинних документів, регістрів аналітичного та синтетичного обліку, а також бухгалтерської звітності
  • - Вибіркова перевіркаґрунтується на законах теорії ймовірностей, відповідно до яких можна отримати досить об'єктивні дані про перевірену сукупність щодо її відносно малої частини. Відповідно до вимог Федерального правила (стандарту) № 16 «Аудиторська вибірка», затвердженого Постановою Уряду РФ від 07.10.02 № 532, всі елементи сукупності повинні мати рівну ймовірність бути відібраними у вибірку.
  • - Комбінована перевіркавикористовує методи суцільної та вибіркової перевірки.
• Залежно від методу проведення перевірки:
  • - Документальна (камеральна) перевіркабазується на вивченні первинних та зведених документів, фінансової та податкової звітності, не передбачає проведення інвентаризацій, усних опитувань персоналу та керівництва економічних суб'єктів, що перевіряються. Вона найчастіше здійснюється без виїзду на об'єкт, що перевіряється.
  • - Фактична перевірказдійснюється, як правило, з виїздом на об'єкт, що перевіряється, в процесі її проведення можуть використовуватися підходи, характерні як для суцільної, так і для вибіркової перевірок.

Методи, які використовуються при проведенні аудиту

Також, вважаємо за потрібне перерахувати методи, які використовуються при проведенні аудиту:

• Загальнонаукові методи, які включають:
  • 1) Закони діалектичної та формальної логіки(закони: переходу кількісних змін у якісні; єдності та боротьби протилежностей; заперечення заперечення; протиріччя; виключеного третього; тотожності);
  • 2) Категорії діалектичної логіки(Аналіз, синтез, індукція, дедукція, абстрагування, аналогія, моделювання, експеримент);
  • 3) Загальнонаукові підходи(Об'єктивність, системність, комплексність, історичність).
• Власні методи аудитускладаються з:
  • 1) Методу суттєвості;
  • 2) Спеціальних методів.
• Нормативно-правові методи аудитуподіляються на:
  • 1) Адміністративно-правові методи;
  • 2) Цивільно-суспільні методи.
• Емпіричні методищо складаються з:
  • 1) Зведення- Визначає загальний результат дії окремих факторів на сукупний показник.
  • 2) Угруповання– виділення серед явищ, що вивчаються характерних груп і підгруп за тими чи іншими ознаками. Згруповані дані зазвичай оформляються як таблиць для наочного подання досліджуваних явищ і процесів.
  • 3) Середніх величин– використовуються для узагальнюючої характеристики масових, якісно однорідних економічних явищ. Вони виражають відмінну особливість цієї сукупності явищ і встановлюють найбільш типові риси цієї сукупності.
  • 4) Рядів динаміки– лави даних, що характеризують зміна явищ, показників у часі. Кожне окреме значення показників низки динаміки називається рівнем. Для характеристики зміни рівня низки динаміки обчислюється абсолютний приріст, темпи зростання і темпи приросту.
  • 5) Індексів– це відносні показникипорівняння, які складаються з елементів, які безпосередньо не піддаються підсумовуванню. За допомогою індексів порівнюють не лише дані двох періодів, а й дані за кілька років.
  • 6) Елімінування– метод, з якого виключається дію низки чинників і виділяється одне із них. Реалізація цього методу може здійснюватися за допомогою різних прийомів, у тому числі з використанням методу різниць і методу ланцюгових підстановок.
  • 7) Деталізації- метод, що дозволяє здійснити послідовне розчленування економічних явищ, що вивчаються, показників і факторів. За допомогою деталізації можна визначити значущість кожного фактора в сукупності факторів у процесі комплексного дослідження показників та явищ. Цей метод є основою математичного моделювання взаємної залежності різних показниківта факторів.
  • 8) Балансового методу - у ньому використовується метод рівності двох сторін (частин): коштів та джерел, надходження та використання ресурсів та ін.
  • 9) Графічний метод- за допомогою нього можна наочно проілюструвати господарські процеситакож є методом економічного аналізу. З його допомогою залежність між показниками показується як графіків, діаграм, схем.
• І методи аудиту, запозичені з інших наук, які у свою чергу складаються з:
  • 1) Теорії ймовірності;
  • 2) Бухгалтерського обліку;
  • 2) Економетрики;
  • 2) Статистики;
  • 2) Математичних методів аналізу;
  • 2) Менеджменту;
  • 2) Теорії грошей;
  • 2) Інформаційних технологій та інших наук.

Відео про аудит

Також можете переглянути короткі відео про аудит (на тему аудиту).