Глава I. Теоретичні основи аудиторської перевірки розрахунків із постачальниками та підрядниками

Головною метою перевірки є встановлення відповідності скоєних операцій з розрахунків із постачальниками та підрядниками чинному законодавствута достовірність відображення цих операцій у бухгалтерської звітності

Відповідно до основної мети аудитору насамперед необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками та підрядниками, правильність їх оформлення та відповідність змісту договорів економічному змісту вчинених угод. Усі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи залежно від предмета і сутності договорів, що укладаються.

Перша група - розрахунки з постачальниками та підрядниками за договорами придбання будь-яких товарів та майнових прав. Основні форми договорів укладаються у цій групі це договори: поставки; договір купівлі-продажу; енергозбереження; міни.

Друга група – розрахунки з підрядниками. Предметом договору цієї групи є виконання певної роботи та здавання її результату замовнику. Основні форми договорів цієї групи це договору: надання послуг, договір підряду.

Такий поділ групи існує з допомогою специфіки різних підходів під час проведення аудиту договорів усередині кожної групи. Основна різниця полягає у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядку побудови аудиторської вибірки.

У ході аудиту ділянки розрахунків із постачальниками та підрядниками обов'язкової перевірки підлягають: надходження товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг); у тому числі й невідфактуровані постачання та постачання, забезпечені векселями; виставлені постачальникам та підрядникам претензії; списані безнадійні до стягнення борги; видані аванси та отримані комерційні кредити. Особлива увага має бути приділена простроченій заборгованості зі строком, що минув. позовної давності. Аудитор зобов'язаний з'ясувати причини виникнення такої заборгованості та уточнити, які були вжиті заходи щодо її стягнення. При дебіторській заборгованості необхідно встановити дату та причину її виникнення.

Дослідження системи первинного обліку по даному розділу обліку може будуватися за схемою, що включає три етапи. У першому етапі визначається ступінь на організацію первинного обліку різних внутрішніх ( організаційна структура, філософія управління та стиль роботи керівників, методи розподілу повноважень та відповідальності, інформаційне та кадрове забезпечення, технічна оснащеність) та зовнішніх (вимоги законодавства, належність організації, специфіка галузі, розміри виробництва, місце розташування, використовувані ресурси) факторів. На другому етапі оцінюються величини внутрішньогосподарського та контрольного ризиків системи первинного обліку на даній ділянці за допомогою проведення тестів. Відповівши на поставлені у тестах запитання, аудитор формулює свої висновки. На третьому етапі конкретизуються обсяги первинної облікової документації, що подається до перевірки, у цьому розділі обліку.

Проведене дослідження дозволяє скласти план та програму аудиторської перевірки.

При перевірці розрахунків з постачальниками та підрядниками використовуються такі прийоми для збору аудиторських доказів, як економіко-правова експертиза договорів на постачання продукції, надання послуг, виконання робіт, проведення інвентаризації фінансових зобов'язань, перевірка документів, отриманих економічним суб'єктом від третіх осіб, прийоми фактичного та документального контролю, аналітичні процедури, логічний аналіз, усні опитування посадових осіб із окремих питань даного розділу аудиторської програми.

Аудиторська перевірка розрахунків із постачальниками та підрядниками передбачає вивчення договорів поставки продукції та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Крім дотримання форми договору перевіряється повнота та своєчасність виконання сторонами зобов'язань незалежно від терміну договору. Аудитор повинен встановити: наявність договорів поставки за проведеними угодами, правильність їх оформлення, дату виникнення та причину утворення простроченої заборгованості.

Аудитор, як правило, вибірково перевіряє розрахункові операціїз постачальниками за даними облікових регістрів за рахунком 60 та розрахунково-платіжні документи. До складу вибірки включаються постачальники, розрахункові операції із якими здійснюються систематично, чи суми розрахунків із якими істотні. У процесі перевірки з'ясовується дата проведення та характер операції, правильність застосування цін, націнок за цінностями, що надійшли, повнота їх оприбуткування, обґрунтованість виділення «вхідного» ПДВ.

При надходженні ТМЦ, на які не отримано розрахункові документи(Невідфактуровані поставки), встановлюється, чи не вважаються ці цінності, що надійшли, як оплачені, але що знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість). Визначається, чи проводилася інвентаризація та звірка розрахунків, чи пред'являлися штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, обґрунтованість нарахованих чи отриманих сум штрафних санкцій, правильність списання сумнівних боргів. При необхідності може бути проведена контрольна інвентаризація цінностей та розрахунків, зустрічна звірка документів та регістрів обліку на підприємстві, що перевіряється у постачальника.

Особлива увага приділяється операціям з використанням векселів, відображення яких в обліку часто провадиться з помилками. Аудитору слід враховувати, що видані векселі відображаються у підприємства на окремому субрахунку рахунку 60, податкове відрахування з ПДВ застосовується лише після оплати векселя.

Повнота оприбуткування постачальників ТМЦ, що надійшли, обґрунтованість використання податкових відрахувань з ПДВ контролюється за допомогою таких прийомів, як простеження, зіставлення та ін.

Обґрунтованість розрахунків з підрядниками на виконувані роботи повинна підтверджуватись, крім укладених договорів, наявністю проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання виконаних робіт, рахунків-фактур. Реальність кредиторської та дебіторської заборгованості. Точність здійснених розрахунків, якість проектів та кошторисів, відсутність приписок можуть бути перевірені, у тому числі, і шляхом контрольного обміру виконаних робіт (за висновками експерта).

Аудитор перевіряє розрахунки щодо претензій. Відповідно до ЦК РФ претензія пред'являється постачальникам, якщо рахунок постачальника сплачено і акцептовано до надходження ТМЦ (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача ТМЦ проти відфактурованої кількості або виявились невідповідності прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) за цінами, якістю, номенклатурі проти обумовлених у договорі величин. На незадоволені претензії постачальнику має бути пред'явлено позов.

При перевірці цих операцій аудитор має переконатися, що претензію справді було пред'явлено. Претензія повинна була пред'явлена ​​своєчасно, тому що в іншому випадку суд може відмовити у задоволенні позову. Пакет документів, доданих до претензії та позовних заяв, повинен бути доказовим, зокрема в ньому повинні бути присутніми як мінімум претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийманні ТМЦ (як - при прийманні виконаних робіт, наданих послуг), претензійне посвідчення про повноваження учасників кількісної та якісної вибракування, документи, що підтверджують зроблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.

По заборгованості з кожним постачальником та підрядником необхідно виявити дотримання строку позовної давності. У разі пропуску кредиторська заборгованість підлягає зарахуванню з цього приводу 91. Повинні бути перевірені випадки списання з кредиту рахунки 60 на собівартість сум, які стосуються виробничої діяльності підприємства.

Слід проаналізувати також правильність оформлення та відображення в обліку виданих авансів, що відображаються на рахунку 60/Аванси видані. Аудитор шляхом вивчення первинних документів та облікових регістрів з'ясовує: обґрунтованість видачі авансів (у тому числі у валюті), правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку.

Проводячи аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками, аудитор повинен знати про можливі помилкита порушення, властиві цьому розділу обліку. Найбільш типові їх згруповані так:

• - відсутність договорів із постачальниками або неправильне їх оформлення;
• - Знищення справжніх документів;
• - неналежне ведення обліку (недостовірність аналітичного обліку, формальне проведення інвентаризації розрахунків тощо);
• - не правильне оформлення та пред'явлення претензії за договорами;
• - відображення на рахунках бухгалтерського обліку не реальної дебіторської та кредиторської заборгованості;
• - не відповідність даних у рахунках постачальників даним обліку підприємства;
• - не правильне або правомірне відображення на рахунках обліку сум ПДВ, виділених у рахунках постачальником;
• - ні коректна кореспонденціярахунків бухгалтерського обліку;
• - неоприбуткування ТМЦ, отриманих від постачальників;
• - підробка документів та складання фіктивних зобов'язань для забезпечення неправильних касових виплат;
• - невідповідність даних у рахунках постачальників даним обліку підприємства;
• - рахункові помилки при відображенні розрахунків із постачальниками та підрядниками (при зміні кількості, ваги, розмірів тощо);
• - реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми;
• - Відсутність необхідних реквізитів, що надають документу юридичну силу;
• - Відсутність графіка документообігу;
• - помилки під час реєстрації документа, несучасна реєстрація документа в обліковому регістрі;
• - Порушення терміну зберігання документації в архіві;
• - Знищення первинних документів без акта про виділення документів до знищення;
• - перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту;
• - несвоєчасне списання заборгованості зі строком позовної давності;
• - необґрунтоване відображення податкового відрахуванняз ПДВ (з невідфактурованих поставок, з поставок, забезпеченими даними організацією власними векселями тощо);
• - відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), які раніше відображені як невідфактуровані поставки, документи по яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку;
• - Рахункові помилки при обчисленні курсових різниць;
• - відображення сумових різниць на рахунках обліку інших доходів та розрахунків, а не на рахунках обліку запасів та витрат;
• - Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;
• - неправомірне визнання заборгованості безнадійним та її списання за рахунок резерву сумнівним боргамабо за рахунок інших витрат;
• - відсутність аналітичного обліку за постачальниками за неоплаченими у строк розрахунковими документами, за невідфактурованими постачаннями, за авансами виданими тощо;
• - не своєчасне пред'явлення претензій постачальниками та інших.

Для того щоб намітити напрямок перевірки, області поглибленого контролю, аудитору необхідно отримати попереднє уявлення про стан розрахунків на підприємстві та дослідити наявні фактори ризику. Тому він має встановити наявність на підприємстві необхідної нормативної бази, перелік первинних документів, порядок їх виконання, стан аналітичного обліку та технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій. Тести дозволяють встановити, наскільки контроль розрахункових операцій відповідає сучасним вимогам, які облік виконує поставлені йому завдання. Вони дозволяють аудитору більш підготовлено підійти до проведення основних аудиторських процедур по даному розділу обліку, а також обґрунтовано визначити обсяги вибірки та способи відбору елементів у сукупності, що перевіряється.

Якщо серед контрагентів підприємства є постачальники-нерезиденти, які здійснюють постачання за іноземну валюту, необхідно з'ясувати, як вівся облік курсових різниць, та уточнити, чи здійснювався перерахунок залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на звітну дату. За наявності постачальників-резидентів, договори на постачання яких виражені в іноземній валюті (або в умовних одиницях), необхідно визначити, яким чином в обліку відображалися курсові різниці, що виникли до дати прийняття товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг) до обліку до та після цієї дати.

Основна мета перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками – встановити відповідність скоєних операцій із розрахунків з постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Відповідно до основної мети аудитору, в першу чергу, необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками та підрядниками, правильність їх оформлення та відповідність змісту договорів економічному змісту вчинених угод. При цьому всі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи в залежності від предмета і сутності договорів, що укладаються. До першої групи входять розрахунки з постачальниками. Предмет договорів цієї групи – придбання будь-яких товарів (термін «товар» застосовується у тих ДК РФ) і майнових прав. Основні форми укладених договорів у межах цієї групи: договір купівлі-продажу, договір постачання, договір енергопостачання, договір міни. До другої групи входять розрахунки з підрядниками. Предметом договорів цієї групи є виконання певної роботи та здавання її результату замовнику. Основні форми договорів: договір підряду, договір надання послуг, договір на виконання НДДКР. Подібний поділ на групи зумовлений тим, що специфіка договорів усередині кожної групи потребує різних підходів при проведенні аудиту. Насамперед це різниця у прийомах збору аудиторських доказів і порядку побудови аудиторської вибірки.

Під час аудиту даного розділу обліку підлягають перевірці:

надходження товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі невідфактуровані постачання та постачання, забезпечені векселями;

· Виставлені постачальникам та підрядникам претензії;

· Списані безнадійні до стягнення борги;

· видані аванси;

· Отримані комерційні кредити.

При цьому особлива увага має бути приділена простроченій заборгованості та заборгованості зі строком позовної давності, що минув. Аудитору слід з'ясувати причини виникнення такої заборгованості та уточнити, які були вжиті заходи щодо її стягнення. За наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату та причину її виникнення.

У разі, якщо серед контрагентів підприємства є постачальники-нерезиденти, які здійснюють постачання за іноземну валюту, слід з'ясувати, як вівся облік курсових різниць, та уточнити, чи здійснювався перерахунок залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на звітну дату. За наявності постачальників-резидентів, договори на постачання яких виражені в іноземній валюті (або в умовних одиницях), необхідно визначити, яким чином в обліку відображалися сумові різниці, що виникли до дати прийняття товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг) до обліку та після цієї дати.

При застосуванні для підприємства журнально-ордерної формибухгалтерського обліку всі операції з розрахунками з постачальниками та підрядниками відображаються у журналі-ордері № 6. При веденні обліку з використанням засобів автоматизованої обробки даних усі операції групуються у різних аналітичних картках та відомостях аналітичного та синтетичного обліку.

Дані синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками повинні давати повне уявлення про розрахунки:

· З постачальниками та підрядниками по акцептованих та інших розрахункових документах, термін оплати яких не настав;

· З постачальниками та підрядниками за неоплаченими в строк розрахунковими документами;

· З постачальниками з невідфактурованих поставок;

· За авансами виданими;

· З постачальниками та підрядниками за виданими векселями, термін оплати яких не настав;

· З постачальниками та підрядниками за простроченими оплатою векселям;

· З постачальниками за отриманим комерційним кредитом та ін.

Основними джерелами інформації для перевірки цього розділу обліку є:

· Договори на поставку товарно-матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг);

· Рахунки-фактури постачальників (при імпортних операціях - митні декларації);

· Накладні на надійшли ТМЦ, акти виконаних робіт;

· Документи оплати постачальникам (касові, банківські та ін.);

· Журнали реєстрації рахунків-фактур;

· книга покупок;

· Регістри аналітичного та синтетичного обліку.

Аудиторська перевірка проводиться на основі плану та програми аудиту, тому перед складанням плану та програми перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками насамперед необхідно встановити якість стану внутрішнього контролю з обліку таких операцій. Для досягнення мети, як правило, вдаються до опитування (письмового та усного) працівників підприємства. Це дозволяє виявити найбільш уразливі місця у системі обліку розрахунків та визначити подальший напрямок перевірки. Переважно перевіряють роботи, які зовсім не піддавалися контролю чи мало контролювалися бухгалтерією (чи іншою внутрішньою службою підприємства).

План та програма проведення аудиту обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками будуються з урахуванням результатів перевірки системи внутрішнього контролю цього розділу. При цьому план аудиту має охопити такі основні напрямки перевірки:

· Правову оцінку договорів з постачальниками та підрядниками з позицій чинного законодавства;

· Організацію первинного обліку операцій з розрахунків з постачальниками та підрядниками;

· Організацію бухгалтерського обліку операцій з розрахунків з постачальниками та підрядниками;

· Організацію податкового облікуоперацій з розрахунків із постачальниками та підрядниками.

При перевірці обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками аудитору необхідно оцінити якість первинної інформації, що надходить до системи бухгалтерського обліку. Пов'язано це про те, що майже всі документи цього розділу надходять на підприємство ззовні, збільшуючи внутрішньогосподарський і контрольний ризики під час проведення аудиту даного розділу. Причин тому кілька:

· Відсутня багаторазовий контроль за первинними документами на стадії їх створення та перевірки (як це відбувається з документацією, що створюється на підприємстві);

· Складно відновити відсутні та виправити неправильно оформлені документи;

· велика ймовірність того, що несвоєчасно надійдуть підтверджуючі документи;

· Значна частина первинних документів, що підтверджують здійснення цих операцій (особливо операцій, пов'язаних із договорами на надання послуг) не уніфіковано.

Звідси ризик того, що первинна документаціяможе бути не визнана як підтверджуюча, якщо будуть якісь сумніви в правильності оформлення документів та їх комплектності.

За наявності внутрішнього контролю аналіз організації первинного обліку дозволить аудитору більш кваліфіковано провести основні аудиторські процедури по даному розділу та більш обґрунтовано визначити обсяги вибірки та способи відбору елементів сукупності, що перевіряється. Крім того, результати організації первинного обліку дозволять відповісти на питання про якість первинної облікової документації, яка використовуватиметься аудитором як аудиторські докази.

Аудит організації первинного обліку будується за такою схемою:

1) визначається ступінь впливу на організацію первинного обліку різних внутрішніх та зовнішніх факторів (серед зовнішніх – вимоги законодавства, належність організації, специфіка галузі, розміри та місцезнаходження підприємства, використовувані ресурси; внутрішні чинники– організаційна структура, філософія управління та стиль роботи керівників, методи розподілу повноважень та відповідальності, інформаційне та кадрове забезпечення, технічна оснащеність);

2) оцінюються величини внутрішньогосподарського ризику системи первинного обліку на цій ділянці за результатами проведення аналітичних процедур;

3) визначаються зразкові обсяги первинної облікової документації, що подається до перевірки, за цим розділом обліку.

При проведенні аудиту організації первинного обліку по розділу обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками застосовуються такі методи збору аудиторських доказів:

· Перевірка достовірності (повноти та точності) фактів оприбуткування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), прийняття до обліку робіт, послуг;

· Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини та матеріалів, надання послуг;

· Перевірка законності первинної облікової документації з операцій розрахунків з постачальниками та підрядниками;

· Перевірка дотримання графіка документообігу;

· Перевірка повноти та точності реєстрації документа в облікових регістрах;

· Перевірка організації зберігання документів та організації доступу до первинної облікової документації.

Відомості, отримані під час аудиту організації первинного обліку використовуються визначення подальшої тактики проведення перевірки обліку розрахунків із постачальниками і підрядниками (глибини перевірки бухгалтерського і податкового обліку, визначення обсягів вибірки окремих ділянках і методів відбору перевіряється сукупності).

Враховуючи результати проведених раніше процедур, аудитор може розпочати детальну перевірку оборотів та сальдо за рахунками обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками. Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку та звітності операцій даного розділу обліку застосовуються такі аудиторські процедури:

· Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованостей;

· Перевірка розрахунків за векселями виданими;

· Перевірка розрахунків за комерційними кредитами;

· Перевірка розрахунків за претензіями.

· Перевірка обліку курсових різниць.

· Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку;

· Перевірка правильності відображення у звітності підсумкових даних за розрахунками з постачальниками та підрядниками.

Проводячи аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками, аудитор повинен знати про можливі помилки та порушення, властиві цьому розділу обліку. Найбільш типовими помилками та порушеннями є:

1) у частині організації первинного обліку:

Арифметичні помилки при фіксуванні оперативного факту (при вимірі кількості, ваги, розмірів тощо);

Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;

Реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми (у разі, якщо для цієї операції уніфікований документ передбачено);

відсутність необхідних реквізитів, що надають документу юридичної сили;

Порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення документів засобами, що не допускають їхнього довготривалого зберігання, порушення при внесенні виправлень до первинного документа);

Відсутність графіків документообігу;

Помилки під час реєстрації документа (кількісні чи якісні розбіжності під час перенесення даних із документа в облікові регістри);

Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних в обліковому регістрі за окремими первинними документами);

Порушення термінів зберігання документації у архіві;

Знищення первинних документів без акта виділення документів до знищення;

Порушення при оформленні справ із первинною обліковою документацією (стосується касових та банківських документів);

2) у частині організації бухгалтерського та податкового обліку:

Перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту (Дп 60 Кт 60 субрахунок «Аванси видані», Дп 60 Кт 76);

Несвоєчасне списання заборгованості у зв'язку з неправильним обчисленням строків позовної давності (Дп 91 Кт 60);

Відшкодування вхідного ПДВ з невідфактурованих поставок (Дп 19 Кт 60 субрахунок «Невідфактуровані поставки» та Дп 68 Кт 19);

Відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), що раніше відображені як невідфактуровані поставки, документи по яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку показниками;

Відшкодування ПДВ з постачання, забезпеченим виданими організацією власними векселями;

Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам (Дт 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» Кт 60), відображення на рахунку 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» нереальних сум;

Рахункові помилки при обчисленні курсових різниць (Дп 91 Кт 60 або Дп 60 Кт 91);

Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість (проводка Дп 91 Кт 60);

Неправомірне визнання безнадійної заборгованості та її списання за рахунок резерву за сумнівними боргами або за рахунок позареалізаційних витрат (проводки Дп 63, 91 Кт 60 субрахунок «Аванси видані»);

Відсутність аналітичного обліку по: постачальникам, неоплаченим у строк розрахунковим документам, невідфактурованим постачанням, авансам виданим, виданим векселям, простроченим оплатою векселям та інших. (з вимог нормативних актів);

Порушення методології обліку у частині неправильно складених кореспонденції рахунків.

Будь-який бізнесмен набуває товарів чи послуг, а отже - взаємодіє з їхніми постачальниками. Відображення розрахунків із контрагентами - важлива частинаобліку компанії. Контроль у цій галузі дозволяє не лише підвищити якість роботи бухгалтерів, а й суттєво знизити ризики для бізнесу загалом. Розглянемо, як слід проводити аудит обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками.

Мета та завдання аудиту

Мета будь-якої аудиторської перевірки – підтвердження достовірності облікових даних. Але в кожній області, що перевіряється, присутні індивідуальні особливості. В даному випадку - постійна робота в тісному контактііз контрагентами. Крім того, вартість ТМЦ і послуг, що купуються, безпосередньо впливає на фінансовий результат і розрахунок податків, що обчислюються від обороту.

Враховуючи викладене, аудиторська перевірка розрахунків із постачальниками та підрядниками вирішує такі завдання:

1. Перевірка договорів та іншої документації щодо розрахунків з контрагентами.
2. Контроль первинки.
3. Перевірка достовірності відображення розрахунків у бухгалтерському та податковому обліку.
4. Перевірка обґрунтованості виникнення дебіторської та кредиторської заборгованостей.
5. Контролює дотримання термінів повернення боргів.
6. Аналіз цін на придбані матеріальні цінності та послуги.

Основні категорії організацій, які мають проводити аудиторську перевірку, перелічені у ст. 5 закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність". Це, наприклад, великі компанії, фінансові установи, акціонерні товариствачи організації, реалізують свої акції біржі.

Однак навіть невеликому ТОВ, яке не має відношення до фінансовим ринкам, необхідний регулярний самоконтроль усіх суттєвих галузей обліку. До таких, безперечно, належать і розрахунки з контрагентами.

Провести перевірку організація може як самотужки, і із залученням зовнішньої консалтингової фірми . У великих і середніх компаній зазвичай є підрозділи внутрішнього аудиту. Однак і вони нерідко у складних ситуаціях користуються допомогою ззовні.

Що ж до невеликих організацій, то вони, як правило, не мають можливості утримувати аудиторів у штаті і тому, вирішивши провести перевірку, звертаються до професійних консультантів.

Застосовувані методи

Для підтвердження відповідності фактичних та облікових даних насамперед необхідно провести інвентаризацію розрахунків, направивши всім контрагентам акти звіряння.

Перевірку первички та зіставлення даних із документів з обліковими регістрами можна проводити суцільним, вибірковим чи комбінованим методом.

Суцільну перевірку зазвичай використовують у невеликих компаніях, які працюють із незначною кількістю постачальників.

Якщо організація велика, то доцільніше використовувати комбінований метод. При цьому повністю перевіряються лише розрахунки щодо окремих контрагентів. Це можуть бути великі постачальники, а також ті з них, звіряння розрахунків з якими показали розбіжності.

Також при аудиті розрахунків використовують і аналітичні методи. Перевіряючі розглядають структуру заборгованості, розподіляють її за періодами, виділяють прострочену тощо.

Програма аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Перевірка розрахунків із постачальниками та підрядниками складається з наступних етапів:

Вивчення загальних документів компанії, які регламентують цю сферу

Тут у першу чергу йдеться про облікову політику. Вона має відбивати всі істотні аспекти ведення обліку у створенні, зокрема. та у частині розрахунків. Також у компанії можуть бути інші внутрішні нормативні акти, що регулюють роботу з контрагентами. Наприклад, порядок відбору постачальників з урахуванням цінових чи інших критеріїв.

Аналіз договорів

Строго кажучи, укладання договорів при кожній поставці чи наданні послуг не є обов'язковим. Стаття 161 ЦК України передбачає обов'язкову письмову форму укладання угод між юридичними особами. Але це не обов'язково має бути договір у стандартному розумінні.

Факт укладання угоди можна підтвердити і акцептом оферти. Як таке може виступати, наприклад, оплата за рахунком або накладною. Головне - щоб у цих документах були докладно відображені всі характеристики товарів, що поставляються.

Але на практиці здебільшого компанії укладають договори навіть за разових поставок. Це дозволяє уникнути багатьох проблем як із самими контрагентами, так і з податківцями. Наприклад, щоб відшкодувати ПДВ із перерахованого авансу, необхідний договір, який передбачає авансування. А іноді наявність контракту є обов'язковою, зокрема – при закупівлі з імпорту.

Під час перевірки договорів слід звертати увагу з їхньої оформлення: термін дії, наявність істотних умов угоди, реквізити і підписи сторін тощо.

Контроль оформлення первинних документів

Більшість видів первинки підприємства можуть розробляти самостійно. Це стосується і бланків, службовцям для оформлення розрахунків з контрагентами: рахунками, накладними, актами виконаних робіт тощо.

Однак, така свобода не означає, що порядок заповнення первинних документів взагалі нічим не регламентований. Усі бланки, що використовуються, повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені ст. 9 закону № 402-ФЗ «Про бухоблік»: найменування, дата, підпис тощо.

Але не всі документи можна заповнювати у довільному форматі. Наприклад, бланк рахунка-фактури затверджено постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137. І якщо документ буде оформлений з відхиленням від цих правил, то податківці під час перевірки відмовлять компанії у праві на відшкодування ПДВ.

Втім, найчастіше організації не винаходять велосипед, а використовують для всіх первинних документів типові форми, затверджені Держкомстатом чи іншими відомствами

Перевірка достовірності облікових даних

Розрахунки з постачальниками та підрядниками відбиваються на рахунках 60 та 76. Порядок віднесення того чи іншого контрагента на відповідний рахунок підприємство визначає самостійно. Найчастіше на 60 рахунку відбивають розрахунки, пов'язані з основний діяльністю підприємства, але в 76 рахунку - допоміжні чи разові закупівлі.

На цьому етапі важливо підтвердити стан розрахунків із усіма контрагентами. Для цього з ними слід провести звіряння та підписати відповідні акти

Якщо виникають розбіжності, необхідно з особливою увагою перевірити правильність перенесення даних первинки цього постачальника в облікові регістри. Але зовсім не обов'язково, що відхилення з'явилося через помилку в компанії, що перевіряється - можливо, що причиною стали збої в обліку контрагента.

Окремо слід проаналізувати облік ПДВ. По-перше, потрібно перевірити правильність оформлення всіх вхідних рахунків-фактур. Крім того, частина постачальників організації може працювати без ПДВ, наприклад використовувати спецрежими. У цьому випадку сума закупівлі повинна з 60 (76) рахунку повністю переноситися на «витратні» рахунки без зарахування рахунку 19.

Також необхідно перевірити й те, як у організації раніше здійснювалися інвентаризації розрахунків. Повна звірка з контрагентами має проводитися мінімум раз на рік - перед складанням бухгалтерського звіту. Крім того, є й додаткові «особливі» випадки, наприклад реорганізація компанії. Результати кожної інвентаризації мають бути оформлені актом, а якщо виявлено відхилення – їх слід відобразити в обліку.

Виявлення простроченої заборгованості

Іноді заборгованість не закривається у встановлені договорами строки. Причини можуть бути різні – від нестачі коштів до банальної неуважності. Це не тільки негативно впливає на фінансове положеннякомпанії, а й вимагає додаткового відображення в обліку.

По-перше, під прострочену дебіторську заборгованість необхідно створювати резерви. Причому в бухобліку це обов'язково, а в податковому обліку залишається на розсуд компанії. Тобто. за певних умов можуть виникнути й податкові різниці.

Важливо!

Борги іноді необхідно списувати, наприклад, у разі ліквідації контрагента або закінчення трирічного терміну позовної давності. Така заборгованість відноситься на фінансові результати: списана кредиторка збільшує прибуток компанії, а дебіторка (понад списання за рахунок резервів) - формує збиток. Тому в рамках контролю простроченої заборгованості слід відстежити своєчасність її списання та правильність урахування результатів цієї операції.

Контроль закупівельних цін

Контроль цін постачальників безпосередньо не відноситься до перевірки достовірності обліку. Адже якщо всі документи заповнені правильно, то з формального погляду все одно, яка саме цифра стоїть у графі «ціна».

Але для оцінки загальної ефективності та безпеки бізнесу аналіз закупівельних цін є дуже важливим. Тому контроль розрахунків з постачальниками і підрядниками зазвичай включає і цей розділ.

Які помилки можуть бути виявлені в ході аудиту

В результаті ревізії розрахунків із постачальниками можуть бути виявлені такі порушення:

Відсутність договорів чи спотворення під час їх заповнення

Хоча в загальному випадку типовий договірі не є обов'язковим, але є ситуації, коли потрібна його наявність: наприклад, при закупівлі імпорту або роботи з державними компаніями.

Деякі категорії договорів підлягають обов'язковим державної реєстрації. Це насамперед стосується різноманітних угод з нерухомістю: купівля-продаж, довгострокова оренда тощо. Незареєстрований належним чином договір не має юридичної сили, тому робити записи в обліку на його підставі не можна.

Порушення порядку оформлення первинки

Тут можливі два варіанти: використання нестандартних бланків, якщо їхня форма регламентована, або відсутність обов'язкових реквізитів у документах, розроблених самою компанією. В обох випадках витрати організації чи вхідний ПДВ не можуть бути прийняті до обліку.

Помилки при нарахуванні ПДВ

Порушення у цій галузі може бути пов'язані і з формою документів, і з неправильним відображенням податку рахунках бухобліку.

У першому випадку податківці можуть відмовити у відшкодуванні ПДВ, якщо від постачальника отримано рахунок-фактура, що не відповідає затвердженій формі.

Помилки щодо виділення ПДВ пов'язані з тим, що контрагенти компанії можуть бути платниками цього податку, так і працювати без нього. Крім того, ряд товарів та послуг оподатковується ПДВ щодо пільговій ставці 10%.

Також важливо зважити, що з 01.01.2019 року ставка ПДВ зросла з 18% до 20%. Тому податок, виділений у документах, має відповідати ставці, яка діє на дату їх оформлення.

А фахівець з обліку, працюючи за шаблоном, може скрізь виділити стандартний ПДВ, що, природно призводить до помилок.

Неправильне відображення стану розрахунків

Розбіжності з контрагентами, виявлені під час звіряння, можуть виникати по різних причин. Іноді документи губляться під час доставки чи внаслідок неуважності працівників бухгалтерії. Можливі і технічні помилки (друкарські помилки) при переносі даних.

Але важливо пам'ятати, що подібні ситуаціїможуть виникнути і в контрагента, тому не слід за умовчанням вважати, що в розбіжності винні саме співробітники компанії, що перевіряється.

Відсутність актів інвентаризації

Перевірка всіх розрахунків має проводитися не рідше одного разу на рік та оформлятися актами. Якщо таких документів немає, достовірність звітності організації викликає серйозні сумніви. Тому періоди, коли взаєморозрахунки не підтверджені актами звіряння, потрібно перевірити ретельно.

Наявність прострочених заборгованостей

У договірних документах зазначаються строки оплати, а також постачання продукції або надання послуг. Якщо вони порушуються компанією, що перевіряється, то можливі санкції з боку контрагентів. Якщо ж у невиконанні договору винен постачальник, то у документах має бути інформація про вжиті заходи: запити, претензії, судові позови тощо.

Порушення цінових регламентів

Кожна організація прагне скорочувати свої витрати і проводити закупівлі за мінімальним цінам. Для цього комерційні службиповинні дотримуватись внутрішніх регламентів. Порушення цінової політики при закупівлі виникають як через неуважність, так і через недобросовісні дії співробітників. Виявити їх можна при аналізі цін на ТМЦ, що купуються, або послуги та зіставленні їх з ринковими.

Аудит проведено – що далі?

Дії за підсумками перевірки залежать від того, які саме порушення було виявлено.

Якщо йдеться про технічні друкарські помилки або відсутність частини реквізитів, то в багатьох випадках досить просто запитати у контрагента правильно оформлений документ.

При неправильному відображенні суми розрахунків уже доводиться вносити зміни до бухгалтерського обліку.

Важливо!

Якщо помилку знайшли до подання звітності, то її можна виправити груднем року, що перевіряється. Якщо ж звіти вже були надіслані податківцям, то коригування слід зробити у поточному періоді(розділ ІІ ПБО 22/2010).

Часто помилки у розрахунках з контрагентами спричиняють спотворення податкової бази. Зазвичай страждають ПДВ, податок з прибутку чи спеціальні податки, прив'язані до оборотів (УСН, ЕСХН).

У цьому випадку необхідно внести зміни до податкового обліку та здати уточнену декларацію. Якщо суму податку було занижено, то доведеться заплатити ще й пені. Якщо ж помилка призвела до завищення оподатковуваної бази, то потрібно бути готовим відповідати на запити податківців щодо зменшення нарахувань нової декларації. А при суттєвих коригуваннях суми податку можливий і виклик до ФНП на комісію.

При виявленні прострочених боргів подальші дії залежать від суми та категорії заборгованості:

1. Незначну кредиторку, якщо її підтверджено, потрібно погасити в найкоротші терміни.
2. Якщо сума боргу перед постачальником велика, слід уважно вивчити умови договору і спробувати домовитися про реструктуризації.
3. Дебіторська заборгованість при закупівлі виникає під час перерахування авансів постачальникам. Невелику сумуможна закрити при наступній закупівлі, зменшивши її поточний платіж. Якщо ж сума значна, або подальша робота з постачальником не планується, потрібно направити запит про повернення. Ну, а якщо контрагент не йде назустріч - іноді доводиться звертатися і до суду.

Прострочену заборгованість будь-якого виду зі строком позовної давності (три роки) слід списати. Дебіторка також підлягає списанню та за неможливості стягнення з інших причин (ліквідація боржника, доведена відсутність у нього майна тощо).

Однак якщо йдеться про дебіторку, то після списання організація не «забуває» про неї зовсім. Така заборгованість ще протягом 5 років повинна значитися на позабалансовому рахунку 007. Весь цей час слід періодично перевіряти, чи не з'явилася можливість стягнути борг.

Порушення порядку проведення закупівель на бухоблік не впливають. Тому, якщо вони були виявлені, то зміни до облікових даних не вносяться. У цьому випадку проводять лише організаційні заходи: перебудовується система закупівель, а якщо виявлено винних, то на них накладаються дисциплінарні стягнення.

Якщо визначено суму збитків, його можна стягнути з винних осіб. Але при цьому слід пам'ятати, що загалом сума стягнення не може перевищити середньомісячної зарплатиспівробітника.

Як уникнути помилок в обліку

При врахуванні розрахунків із постачальниками може виникнути чимало помилок. Порушення можливі кожному етапі - від обробки первинки до формування бухгалтерської та податкової звітності.

Повноцінний бухгалтерський аутсорсинг включає:

1. Контроль за правильністю оформлення первинки та внесення даних у інформаційну базу 1С.
2. Формування облікових регістрів та необхідної звітності.
3. Складання звітів в електронному вигляді.
4. Щоквартальна самоперевірка якості обліку.

Висновок

Безпомилкове відображення розрахунків із постачальниками впливає не тільки на достовірність звітності, а й на безпеку бізнесу загалом. Тому облік у цій галузі слід регулярно перевіряти на відповідність законодавству та внутрішнім регламентам компанії.

Замовити послугу

Основна мета перевірки – встановити відповідність скоєних операцій із розрахунків із постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Відповідно до основної мети аудитору насамперед необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками та підрядниками, правильність їх оформлення та відповідність змісту договорів економічному змісту вчинених угод. При цьому всі угоди можна поділити на 2 групи:

1) розрахунки із постачальниками. Основні форми договорів – купівлі-продажу, постачання, енергопостачання, міни;

2) розрахунки із підрядниками. Основні форми договорів – підряду, возмездного надання послуг, виконання НДДКР.

Під час аудиту підлягають перевірці:

а) надходження ТМЦ (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі невідфактуровані поставки та поставки, забезпечені векселями;

б) виставлені постачальникам та підрядникам претензії;

в) списані безнадійні до стягнення борги;

г) видані аванси та отримані комерційні кредити.

При цьому особлива увага має бути приділена простроченій заборгованості та заборгованості зі строком позовної давності, що минув. Аудитору слід з'ясувати причини виникнення такої заборгованості та уточнити, які заходи було вжито до її стягнення. За наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату та причину її виникнення.

У разі, якщо серед контрагентів підприємства є постачальники-нерезиденти, які здійснюють постачання за іноземну валюту, слід з'ясувати, як вівся облік курсових різниць, та уточнити, чи здійснювався перерахунок залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на звітну дату.

Основні джерела інформації для перевірки даного розділу обліку: договори з постачальниками та підрядниками, рахунки-фактури, митні декларації, накладні на ТМЦ, що надійшли, акти виконаних робіт; документи оплати постачальникам (касові, банківські, акти про взаємозаліки), журнали реєстрації рахунків-фактур, книга покупок, регістри аналітичного та синтетичного обліку.

Типові помилки:

1. У частині організації первинного обліку:

Арифметичні помилки при фіксуванні оперативного факту (при вимірі кількості, ваги, розмірів);

Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;

Реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми;

відсутність необхідних реквізитів, що надають документу юридичної сили;

Порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення засобами, що не допускають їхнього довготривалого зберігання, порушення при внесенні виправлень);

Відсутність графіків документообігу;

Помилки під час реєстрації документа (кількісні чи якісні розбіжності під час перенесення даних із документа в облікові регістри);

Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі.

2. У частині організації бухгалтерського та податкового обліку:

Перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субрахунок «Аванси видані» або 76);

Несвоєчасне списання заборгованості у зв'язку з неправильним обчисленням строків позовної давності (Д-т 91 К-т 60);

Відшкодування ПДВ з невідфактурованих поставок;

Відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), що раніше відображені як невідфактуровані поставки, документи по яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку показниками;

Відшкодування ПДВ з постачання, забезпеченим виданими організацією власними векселями;

Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам, відображення на рахунку 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» нереальних сум;

Рахункові помилки при обчисленні курсових різниць;

неправильне відображення на рахунках сумових різниць;

Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;

Неправомірне визнання безнадійної заборгованості та її списання за рахунок резерву за сумнівними боргами або за рахунок позареалізаційних витрат (Д-т 63 або 91 К-т 60 субрахунок «Аванси видані»);

Відсутність аналітичного обліку за постачальниками, неоплаченими в строк розрахунковими документами, невідфактурованими поставками, авансами виданими, виданими векселями.

перелік практичних занять

Вступ

Висновок

Список літератури

Вступ

Федеральний Закон "Про бухгалтерському облікупередбачає у складі об'єктів бухгалтерського обліку зобов'язання, як невід'ємну частину статутної діяльності організації.

Будь-яка організація, яка здійснює діяльність, не може функціонувати односторонньо. Постачальники та підрядники становлять одну із сторін взаємодії.

Постачальники та підрядники - це організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності ( готову продукцію, товари, сировину), що надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) та виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, модернізуючі та ін). Для нормального функціонування підприємства потрібна електрика, зв'язок, опалення. Для організацій, які мають свого приміщення, також потрібне приміщення (оренда). Все це нам пропонують постачальники.

Організація, що здійснює ремонтні роботине самотужки, вдаються до допомоги підрядних організацій(Підрядників).

Ціль курсової роботиполягає в тому, щоб дати оцінку проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками, розробити рекомендації щодо вдосконалення цієї ділянки.

Завданнями курсової роботи є:

правильно використовувати законодавчі та нормативні бази;

вивчити методологію проведення аудиту розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами, застосувати отримані знання на практиці;

виявити порушення в організації обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами, встановити причини, що їх спричинили;

внести пропозиції щодо усунення виявлених у ході перевірки порушень;

аудит розрахунок постачальник та підрядник

проаналізувати отриману під час розробки теми курсової роботи інформацію та оформити її відповідно до наданих вимог.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю "Тулапромтара". Предметом дослідження є аудит розрахунків із постачальниками та підрядниками. Період аудиту з 01.12.2013 р. до 31.12.2013 р.

В даний час велика увага приділяється надходженню товарів та розрахунків з постачальниками. Це зумовлено тим, що кругообіг фінансових і господарських коштіввикликає безперервне поновлення різноманітних розрахунків. Одним із найпоширеніших видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками за товари та інші матеріальні цінності.

Глава 1. Нормативне регулюваннята методика аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

1.1 Нормативне регулювання аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

У Росії її нормативно-правове регулювання представлено чотирма рівнями.

До основних документів, що регулюють розрахунки з постачальниками та підрядниками, можна віднести:

Перший рівень:

1.Цивільний кодексРФ

2.Податковий кодексРФ

.Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. від 28.12.2013)

Другий рівень

.Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н (ред. Від 24.12.2010)

5.Положення з бухгалтерського обліку (ПБО)

6. Положення про безготівкові розрахунки в Російської Федерації" (утв. Банком Росії 03.10.2002 N 2-П) (ред. від 19.06.2012

Третій рівень

.Статут організації

10.Облікова політика організації.

Одним з основних нормативних документів, що регламентують облік розрахунків у Російській Федерації є Цивільний Кодекс Російської Федерації, відповідно до якого всі розрахунки з постачання сировини, матеріалів та інших товарно-матеріальних цінностей, за послугами (відпустка електроенергії, пари, води, газу), виконаним роботам (капітальний та поточний ремонт) здійснюються за договором. У цьому документі закладено основи зобов'язального права: поняття зобов'язання, підстави його виникнення, визначення та підстави укладання, зміни та розірвання договорів.

Відповідно до ДК РФ в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, а саме: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо, або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язки. Зобов'язання повинні виконуватися належним чином відповідно до умов зобов'язання та вимог закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту<#"justify">Положення уточнено порядоксписання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, згідно з яким у обов'язковому порядкупотрібно проведення інвентаризації та письмове обґрунтування.

Згідно Методичним вказівкамщодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань потрібно підтвердження цих операцій первинними документами (рахунки, платіжні доручення тощо).

Положення про безготівкові розрахунки в РФ регулює всі розрахунки в безготівковій формі. Цим Положенням передбачено, що це розрахункові взаємовідносини між юридичними особами мають здійснюватися (за рідкісним винятком) в безготівковій формі через установи банків.

Відповідно до Закону РФ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік і згодом проводиться аудит.

При здійсненні контролю та аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками використовуються такі основні нормативні документи:

Цивільний, Податковий кодекс та Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" № 402-ФЗ від 06 листопада 2011 р.

1.2 Методика проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Головною метою перевірки є встановлення відповідності скоєних операцій із розрахунків із постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Відповідно до основної мети аудитору насамперед необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками та підрядниками, правильність їх оформлення та відповідність змісту договорів економічному змісту вчинених угод. Усі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи залежно від предмета і сутності договорів, що укладаються.

Перша група - розрахунки з постачальниками за договорами придбання будь-яких товарів та майнових прав. Основні форми договорів, укладених у цій групі, це договори постачання, купівлі-продажу.

Друга група – розрахунки з підрядниками. Предметом договору цієї групи є виконання певної роботи та здавання її результату замовнику. Основні форми договорів цієї групи це договори надання послуг (наприклад: реклама, маркетингові дослідження, консультаційні послуги, нотаріальні послуги, охоронні послуги, пожежні послуги), договори підряду

Такий поділ групи існує з допомогою специфіки різних підходів під час проведення аудиту договорів усередині кожної групи. Основна різниця полягає у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядку побудови аудиторської вибірки.

На робочому етапі аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками здійснюються:

· отримання аудиторських доказів;

· проведення детальних тестів внутрішнього контролю;

· Процедури перевірки сутнісно;

· Уточнення прийнятного рівня аудиторського ризику та суттєвості;

· Документування аудиторських процедур.

Під час проведення експертизи договорів із постачальниками аудитору необхідно переконатися, що форма укладеного договору повністю відповідає економічному змісту вчиненого підприємством угоди. Повинна бути одержана впевненість у тому, що немає ризику визнання договору недійсним. Оскільки предмет цих договорів - придбані чи продані речі чи речові права, перевірка дотримання цих договорів - процедура нескладна. Потрібно звірити дані кількісного та вартісного обліку за придбаними (проданими) цінностями з умовами договорів.

Експертиза договорів із підрядниками більш трудомістка. Тут найбільший ризикз погляду аудиту представляють договори надання послуг - серед них висока ймовірність наявності фіктивних договорів, неякісних первинних документів. При перевірці договорів із підрядниками рекомендується використовувати непредставницьку вибірку договорів із найбільшим ступенем ризику, спираючись на особисту думку аудитора. Для правової експертизи договорів доцільно залучати експертів – юристів.

Проводячи перевірку оперативності реєстрації фактів надходження сировини, матеріалів, надання послуг, виконання робіт, аудитор має встановити причини розбіжностей (якщо вони є) між датами здійснення господарських операцій та строками їх реєстрації в обліку, з'ясувати характер цих фактів. Особлива увага приділяється документам із розрахунків із разовими контрагентами підприємства.

Відомості, отримані в ході аудиту організації первинного обліку розрахунків, використовуються для визначення тактики подальшої перевірки - глибини аудиту бухгалтерського та податкового обліку, визначення обсягів вибірки на окремих ділянках, способів відбору сукупності, що перевіряється.

Найбільш ефективним способомпроведення перевірки реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є інвентаризація розрахунків. Аудитору слід переконатися і в тому, що за період, що перевіряється, не було випадків перекриття кредиторської заборгованості перед одним контрагентом. дебіторською заборгованістюіншого.

Проводячи перевірку правильності формування кредиторську заборгованість перед постачальниками, аудитор має уважно вивчити комплект документів, виходячи з яких заборгованість сформовано: договори поставки (надання послуг, виконання робіт), накладні, рахунки - фактури, акти виконаних работ. Відсутність будь-якого із зазначених документів може зробити неправомірним формування кредиторської заборгованості у регістрах бухгалтерського обліку.

Перевіряючи відображення дебіторської та кредиторської заборгованості у звітності підприємства, аудитор повинен зіставити дані про склад заборгованості, зазначені у бухгалтерський баланс, Додаток до нього (форма № 5), із сумами на рахунках 58,60,62,76.

Проводячи перевірку розрахунків з невідфактурованих поставок, аудитор визначає, чи дозволяє аналітичний облік за рахунками 60,76 отримати дані щодо таких поставок, чи враховано отримані товарно-матеріальні цінності за цінами та на умовах, зазначених у договорах.

Перевірка розрахунків за виданими та отриманими векселями повинна дати аудитору докази того, що аналітичний облік за рахунками розрахунків на підприємстві забезпечує можливість отримання даних у розрізі постачальників за виданими векселями, термін оплати яких ще не настав і за простроченими оплатою векселями.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками за претензіями перевіряються щодо правильного та своєчасного оформлення первинних документів (претензії, позови до суду), обліку (на субрахунку "Розрахунки за претензіями" рахунку 76), повноти доданого до претензії пакета документів.

1.3 Типові помилки в обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками

Проводячи аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками, аудитор повинен знати про можливі помилки та порушення, властиві цьому розділу обліку. Найбільш типові їх згруповані в такий спосіб.

У частині організації первинного обліку:

ü арифметичні помилки при фіксуванні оперативного факту (при вимірі кількості, ваги, розмірів тощо);

ü невчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;

ü реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми (у разі якщо для цієї операції уніфікований документ передбачено);

ü відсутність необхідних реквізитів, які надають документу юридичної сили;

ü порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення документів засобами, що не допускають їхнього довготривалого зберігання, порушення при внесенні виправлень до первинного документа);

ü відсутність графіків документообігу;

ü помилки під час реєстрації документа (кількісні чи якісні розбіжності під час перенесення даних із документа в облікові регістри);

ü несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних в обліковому регістрі за окремими первинними документами);

ü порушення термінів зберігання документації у архіві;

ü знищення первинних документів без акта про виділення документів для знищення;

ü порушення при оформленні справ із первинною обліковою документацією (стосується касових та банківських документів).

У частині організації бухгалтерського та податкового обліку:

перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту;

несвоєчасне списання заборгованості у зв'язку з неправильним обчисленням строків позовної давності;

відшкодування вхідного ПДВ з невідфактурованих поставок (проводки Дп 19-Кт 60 субрахунок "Невідфактуровані поставки" та Дп 68-Кт 19);

відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), раніше відображеними як невідфактуровані поставки, документи щодо яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку показниками;

відшкодування вхідного ПДВ за постачанням, забезпеченим виданими організацією власними векселями;

невчасне пред'явлення претензій постачальникам (Дт 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" - Кт 60)

рахункові помилки при обчисленні курсових різниць (проводки Дп 91-Кт 60 або Дп 60-Кт 91);

неправильне відображення на рахунках обліку сумових різниць;

списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;

неправомірне визнання безнадійної заборгованості та її списання за рахунок резерву за сумнівними боргами.

Особлива увага аудитора має бути звернена на те, що найчастіше прихована матеріальну цінністьсписують на рахунок 76 "Розрахунки за претензіями". В останньому випадку необхідно встановити реальність сум претензій, а також те, чи обумовлені претензії: невідповідністю цін та тарифів договірним зобов'язанням; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам або технічним умовам; нестачею вантажу в дорозі понад норми природних втрат; шлюбом з вини постачальників та підрядників.

Основний типовий бухгалтерською помилкоюпри розрахункових відносинах з іншими підприємствами може бути, як приклад, неправильно складений рахунок-фактура при купівлі товару у постачальників. Це може призвести до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету, не будуть ухвалені податковими органами.

Велика кількість помилок допускається під час проведення взаємозаліків, складання актів звірки, переведення боргу, товарообмінних операцій. Оскільки такі операції досить поширені і кількість помилок ведення бухгалтерського обліку з них велика.

Глава 2. Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками у ТОВ "Тулапромтара"

2.1 коротка характеристикаТОВ "Тулапромтара"

Товариство з обмеженою відповідальністю "Тулапромтара" зареєстровано 7 грудня 2010 року Міжрайонною Федеральною інспекцією податкової служби 10 по Тульській області.

ТОВ "Тулапромтара" є юридичною особою, Чи діє на підставі статуту та законодавства РФ. Суспільство створено без обмеження терміну його діяльності. Статутний капіталстаном на 01.01.2012 р. – 100 000 руб., вид власності – приватна.

Цілями діяльності Товариства є:

.Задоволення потреб споживача;

2.Отримання прибутку

Основний вид діяльності підприємства належить ринковому сегменту "Госптовари, канцелярія, упаковка". Підприємство виробляє та реалізує гофрований картон, поліетиленовий пакувальний матеріал, паперову, картонну та дерев'яну тару.

Суспільство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем у суді.

Суспільство самостійно на основі укладених з виробниками та постачальниками договорів планує свою діяльність та визначає перспективи розвитку виходячи з попиту на вироблену продукцію. ТОВ "Тулапромтара" реалізує свою продукцію за цінами та тарифами, що встановлюються на договірній основі.

ТОВ "Тулапромтара" є товариством з обмеженою відповідальністю, що несе обмежену відповідальність перед своїми контрагентами.

У ТОВ "Тулапромтара" товари поділяються на кілька основних груп:

Вторинний поліетилентерефталат

Кейси алюмінієві<#"center">2.2 План та програма аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

При складанні бухгалтерської звітності повинен дотримуватися принципу суттєвості, що дозволяє позбавитися від зайво деталізованих малозначних даних і сконцентрувати увагу користувачів на найбільш важливих показниках, що характеризують стан та результати діяльності економічного суб'єкта Виходячи з цього принципу, аудитор повинен встановити не абсолютну точність даних бухгалтерської звітності, що перевіряється, а її достовірність у всіх істотних аспектах.

Аудитор оцінює те, що є суттєвим, за своїм професійним судженням.

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості для виявлення істотних (з кількісної точки зору) спотворень. Проте, як значення (кількість), і характер (якість) спотворень повинні братися до уваги. Прикладами якісних спотворень є: недостатній або неадекватний опис облікової політикиколи існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом; відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе вплинути на результати діяльності особи, що аудується.

Таблиця 1

Розрахунок рівня суттєвості

Найменування базового показника Значення показника звітності, тис. руб Частка показника, % Значення показника для знаходження рівня сут-ти, тис. руб. 1. Балансова прибыль2647651323,82. Обсяг реалізації без ПДВ272800254563. Валюта балансу41379,102827,64. Власний капітал 335610335,6

Дані на основі 2013 р.

) Середнє арифметичне показників 4 стовпця:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) Найменше значення, яке відрізняється від середнього:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) Найбільше значення, Відмінне від середнього:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Так як найменше значення на відміну від середнього, то приймається рішення відкинути при подальших розрахунках найменше значення, а найбільше залишити.

) Знаходимо нове середнє арифметичне:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - рівень суттєвості

Аудитор не може гарантувати, що його думка про достовірність бухгалтерської звітності є абсолютно об'єктивною. Завжди існує певний ризик помилки. По-перше, існує ризик підтвердження аудитором недостовірної бухгалтерської звітності. У ході вибіркової перевірки аудитор не може бути впевненим, що виявив усі можливі помилки.

Аудиторський ризик включає три складові: невід'ємний ризик (внутрішньогосподарський ризик), ризик контролю та ризик невиявлення.

Невід'ємний ризик виникає через схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (окремо чи в сукупності з спотвореннями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутності необхідних коштіввнутрішнього контролю.

Ризик засобів контролю означає ризик того, що спотворення, яке може мати місце щодо залишку коштів за рахунками бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути суттєвим (окремо чи в сукупності з спотвореннями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде вчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Внутрішньогосподарський ризик у ТОВ "Тулапромтара" можна оцінити як середній, але досить високий (60%). Це з тим, що діяльність, яку здійснює компанія, досить швидко розвивається, також швидко розвиваються конкуренти і з'являються нові. Основним великим конкурентом є компанія "Упак-Техно". Це не дозволяє фірмі стояти на місці .

Оцінюючи ефективність і надійність системи внутрішнього контролю загалом, контрольної середовища проживання і окремих засобів контролю, аудиторська організація має використовувати щонайменше трьох таких градацій: а) высокая; б) середня; в) низька.

Ризик засобів контролю тут можна визначити як високий (85%).

Ризик невиявлення є показником ефективності та якості роботи аудитора. Між ризиком невиявлення та комбінацією внутрішньогосподарського ризику та ризику засобів контролю існує Зворотній зв'язок. Якщо аудитор вважає внутрішньогосподарський ризик і ризик засобів контролю високими він має знизити, наскільки можливо, ризик невиявлення, тобто. змушений працювати більш детально та ретельно, змінюючи їх кількість чи зміст, збільшити витрати праці та часу, необхідні для перевірки.

Якщо під час планування з'ясувалося, що внутрішньогосподарський ризик і ризик контролю мають досить низькі значення, аудитор може дозволити собі знизити реальні трудовитрати, застосувати менш трудомісткі методи отримання аудиторських доказів.

У цій ситуації, коли внутрішньогосподарський ризик оцінений як середній, ризик засобів контролю - високий, ризик невиявлення повинен бути нижчим за середній. І його можна оцінити у 20%.

Таким чином, аудиторський ризик дорівнює

АР = ВР * РК * РН

АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2%

Аудиторський ризик є значним і для його зниження необхідно збільшити кількість процедур, в деяких випадках здійснювати суцільну перевірку.

Розглянемо вивчення системи внутрішнього контролю та оцінка ризику та її неефективності

Для оцінки системи внутрішнього контролю було складено робочий документ аудитора "Запитання для оцінки СВК операцій з розрахунків з постачальниками та підрядниками"

Таблиця 3

ПитанняТак/НетПримітки1. Чи використовуються уніфіковані форми документівДа2. Чи багато в організації постачальників товаруТак3. Чи є філії Да4. Постачальники здійснюють відвантаження по всіх філіях організації Так5. Чи правильно оформлюються первинні документи з поставки товару на філії організаціїНетПерегляд первинних документів (товарних накладних, рахунок-фактур) 6. Договори оформляються відповідно до чинного законодавстваТак7. В наявності є всі договори, підписані з двох сторін Так8. Облік розрахунків із постачальниками і підрядниками складає основі нормативних документовДа9. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками здійснюється на рахунку 60 з відповідними субрахункамиДа Перевірка регістрів синтетичного та аналітичного обліку10. Чи бувають претензії щодо надходження товару від постачальника Нет11. Чи відвантажується товар між філіямиДа Перевірка документів (Накладна на внутрішнє переміщення) 12. Чи бувають претензії і чи пред'являються вони до філії Нет13. Чи здійснюється звіряння між постачальникамиДаПеревірка акта звірки14. Звірка здійснюється раз на квартал Так15. Чи буває звіряння частішеНет16. Чи оформляється коригування боргу за підсумками акта звірки? Перевірка правильності відображення операции17. Чи всі підписані документи щодо придбання товару є в наявностіНіПеревірка прибуткових накладних

Робочий документ аудитора дає зрозуміти, які слабкості присутні у організації та надалі перевірити найретельніше цю ділянку.

Таблиця 4

Nп/пНайменування розділу (підрозділу) облікової політикиВідмітка про наявність розділу (підрозділу), так / ні1Облікова політика для цілей фінансового облікуда1.1Робочий план рахунків бухгалтерського облікуда1.2Форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові формида1.3Форми документів для внутрішньої бухгалтерської. 4Порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язаньда1.5Методи оцінки активів та зобов'язаньда1.6Правила оцінки статей бухгалтерської звітностіда1.7Правила документообігу та технологія обробки облікової інформаціїда1.8Порядок контролю за господарськими операціямида1.9Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського облікуда2Облікова політика для облікової політики2. доходів і витратда2.2Порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періодіда2.3Порядок визначення суми залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодахда2.4Порядок формування резервівдо2.5Порядок 1 за сумами податків та

У Статуті ТОВ "Тулапромтара" також розглянуто повністю всі положення, які передбачає законодавство, а саме: загальні положення, Фірмове найменування та місце знаходження товариства, Мета та предмет діяльності товариства, Правове становище суспільства, Відповідальність товариства та його учасника, Філії та представництва, Права та обов'язки учасника товариства.

Відповідно до стандарту № 3 "Планування аудиту" аудиторська організація зобов'язана планувати свою роботу так, щоб перевірку було проведено ефективно. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливим областям аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми та робота була виконана з оптимальними витратами, якісно та своєчасно.

Аудитору необхідно скласти та документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачуваний обсяг та порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. План аудиторської перевірки представлено таблиці 5.

Таблиця 5

№Перевірюваний сегментДжерела інформації 1 Перевірка наявності виправдувальних документів на придбання ТМЦ, виконання робіт (послуг) Товарні накладні, рахунки - фактури, акти виконаних робіт, товарні накладні, договори поставки товарів (надання послуг) Перевірка законності первинної облікової документації за операціями розрахунків з постачальниками та підрядниками накладні, договори про поставки товарів (надання послуг), перелік сертифікатів 2 Перевірка своєчасності реєстрації фактів надходження сировини та матеріалів, надання послуг Регістри бухгалтерського обліку (журнали операцій, головна книга) 3 Перевірка кредиторської заборгованостіРахунки-фактури, товарні накладні, рахунок на оплату, перелік сертифікатів 4 Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості та проведення інвентаризації розрахунків Акти звірки

Першим етапом роботи було проведення перевірки достовірності та повноти фактів оприбуткування ТМЦ, прийняття до обліку робіт, послуг. Мета – перевірка наявності необхідної документації. Вибірка надходження здійснювалася репрезентативна (випадковий відбір), а операції з придбання робіт, послуг - суцільна. Результати перевірки було відображено у таблиці 6.

Таблиця 6 - Наявність виправдувальних документів для придбання ТМЦ, виконання робіт (послуг)

№ п/пНайменування постачальникаТоварна накладна, товарний чек, акт виконаних робіт, №, датаДоговір, №, дата, термін діїРахунок-фактура, №, дата1ТОВ "Меркурій"Акт № 43 від 06.09.13Договір № 456 від 06.09. 06.09.132ТОВ "Амелія"Тов. чек № 215 від 12.09.13Немає данихНемає даних3ВАТ "Крокус"Накл. № 1516 від 15.09.13Договір № 185 від 15.09.13Немає даних4ТОВ "Меридіан"Накл. № 756 від 17.09.13 Договір № 145 від 17.09.13 № 149 від 17.09.135 ТОВ "Росспецпостач" Накл. № 218 від 25.09.13Нет данныхНет данных

Як видно з таблиці, не завжди на підприємстві на постачання товарів (робіт, послуг) є первинна документація.

Також була проведена перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини та матеріалів, що надаються (табл.7). При перевірці необхідно встановити, чи є розбіжності між датами здійснення операцій та строками їх реєстрації в обліку.

Таблиця 7 - Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини та матеріалів, надання послуг

№ п/п Найменування постачальника Дата надходження ТМЦ, надання робіт (послуг) Дата реєстрації в обліку Причини розходження Про "Меридіан"17.09.1317.09.13Нет5ТОВ "Росспецпостач" 25.09.1325.09.13Ні

Під час перевірки оперативності реєстрації фактів надходження ТМЦ у бухгалтерському обліку та їх фактичним надходженням розбіжностей не виявлено.

Усі господарські операції відбито тих рахунках бухгалтерського обліку, які з економічному сенсу відповідають досконалим операціям.

Вибіркова перевірка наявності первинних облікових документів на кожну господарську операцію показала, що всі господарські операції відображені своєчасно та в повному обсязіале не на кожну операцію є первинний документ. У процесі аудиторської перевірки було отримано достатню впевненість у цьому, що у підприємстві вся первинна документація захищена від несанкціонованого доступу.

З програми аудиту проведемо експертизу первинної облікової документації щодо правильності оформлення первинних облікових документів, наявності необхідних реквізитів та його змісту (табл.8).

Таблиця 8 - Перевірка законності первинної облікової документації з операцій розрахунків із постачальниками та підрядниками

№ п/пПервинний документПорушення при оформленні документівРекомендації з усунення порушень1Рахунок-фактура № 65 від 06.09.13Відсутня адреса вантажоодержувача, його ІПН/КППДописати відсутні реквізити2Рахунок-фактура № 149 від 17.09.13 ного підпису, у цього документанемає юридичної силиПереробити рахунок-фактуру у постачальника

При наданні постачальниками товаросупровідних документів було помічено, що у деяких рахунках-фактурах не заповнено всі необхідні реквізити, такі як ІПН/КПП продавця або його адреса, таким чином, даний рахунок-фактура не може бути підставою для надання податкового відрахування з ПДВ, оскільки податкове законодавствовимагає отримання відрахування з ПДВ заповнення всіх обов'язкових реквізитів у рахунку-фактурі.

На підприємстві немає затвердженого графіка документообігу, що ускладнює роботу бухгалтерських працівників, тому що не завжди одразу вдається знайти потрібний документ.

Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості (табл.9). Метою даної процедури є досягнення впевненості у цьому, що заборгованість контрагентів і перед контрагентами числяться на рахунках обліку у реальних значеннях. Табличні дані сформовані за залишками наступних рахунків: 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Таблиця 9 - Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості

Сума заборгованості за обліковими даними (руб.) Сума заборгованості за даними контрагентівРозбіжностіСальдо за дебетом: 225 074Сальдо за дебетом: 225 074Розбіжностей не виявлено, сторонами підписано акт звірки взаємних розрахунківСальдо по кредиту: 458 2 , сторонами підписано акт звірки взаємних розрахунків

Оскільки на підприємстві бухгалтерський облік автоматизований, то неважко простежити всі операції, які групуються у різних відомостях аналітичного та синтетичного обліку щодо кожного контрагенту.

Як видно з таблиці 9, дані аналітичного обліку збігаються з даними синтетичного обліку. До цього розділу обліку зауважень немає. Під час перевірки кореспонденції рахунків зауважень не було виявлено, кожна господарська операціявідбивається на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 10 - Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку (руб.)

№ п/п Рахунок аналітичного обліку 6.425 06776 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"81952Відповідають576.556885Відповідають

Згідно з даними аналітичного обліку за період, що перевіряється, було здійснено всього 3 операції з використанням векселів (табл.11). Помилок у правильності відображення розрахунків векселями не помічено, для обліку векселів виданих призначено рахунок 60.5 "Векселі видані".

Таблиця 11 – Перевірка правильності відображення розрахунків з використанням векселів

Бухгалтер за розрахунками не завжди вірно відображає операції з рахунків бухгалтерського обліку: при авансових платежах має складатися проведення за дебетом рахунку 60.2 "Аванси видані" та кредитом 51 "Розрахункові рахунки", а після надходження товарів - бухгалтерський запис з дебету рахунку 60.1 "Розрахунки з постачальником та підрядниками в рублях" та кредиту рахунку 60.2 "Аванси видані". Бухгалтер при здійсненні подібних операцій здійснює запис відразу за рахунком 60.1 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками в рублях". Крім того, у договорі поставки не було передбачено умови про попередню (часткову оплату). У листі Мінфіну РФ від 06.03.2009 № 03-07-15/39 роз'яснено, що якщо в договорі умова про попередню оплату (часткову оплату) не передбачено або відповідний договір відсутня, а попередня оплата перераховується на підставі рахунку, то податок по перерахованій попередній оплату (часткову оплату) до відрахування не приймається. Таким чином, бухгалтер, який займається обчисленням податків, через цю помилку у вересні 2013 року прийняв до відрахування ПДВ у сумі 9158 рублів.

2.3 Узагальнення та оформлення результатів аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Завершальний етап аудиту (узагальнення та оформлення результатів перевірки) не менш важливий, ніж попередні етапи. На завершальному етапі аудитору необхідно узагальнити всю отриману під час перевірки та зосереджену у його робочої документаціїінформацію, обробити її певним чином та сформувати на цій базі свою професійну думку про достовірність бухгалтерської звітності щодо розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Виявлені під час перевірки помилки та порушення відображені у робочих документах аудитора. Аудитор склав робочі документи про проведені аудиторські процедури щодо розрахунків у досить повній та докладній формі, необхідної для забезпечення загального розуміння аудиту.

Склад, кількість, зміст документів, що входять до робочої документації, були визначені відповідно до характеру роботи, складності діяльності підприємства, стану бухгалтерського обліку, надійності системи внутрішнього контролю, а також виходячи з рівня керівництва та контролю за роботою персоналу аудиторської організації при виконанні окремих процедур.

До робочої документації аудиту належать:

опис використаних аудиторською організацієюпроцедур та їх результатів;

пояснення, пояснення та заяви підприємства;

копії документів;

опис організації бухгалтерського обліку;

аналітичні документи аудиторської організації;

Інші документи.

Результати цієї роботи аудитор оформив у вигляді двох підсумкових документів: письмової інформації (звіту) та аудиторського висновку, що передаються економічному суб'єкту .

Письмовий звіт - це документ, який складає аудитор і призначений для замовника аудиторської перевірки.

Метою цього документа є доведення до замовника відомостей про методи, використані при проведенні перевірки, про всі зазначені аудитором помилки, порушення, неточності, про те, які заходи мають бути вжиті для усунення зазначених недоліків, про основні результати аудиторської перевірки.

У звіті, складеному аудитором з приводу аудиторської перевірки, було записано виявлені неточності та порушення та зроблено відповідні пропозиції щодо їх виправлення та недопущення в майбутньому.

Відповідно до Федеральним законом"Про аудиторську діяльність" №307-ФЗ від 30.12.08 р. аудитор, провівши аудиторську перевірку бухгалтерської звітності, зобов'язаний у встановлений договором строк подати аудиторський висновок, що перевіряється економічному суб'єкту.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської звітності суб'єкта, що перевіряється.

Аудиторське висновок містить виражене встановленим чином думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється, і про відповідність порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Аналітична частина аудиторського висновку містить інформацію про загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності, надійність системи внутрішнього контролю, дотримання економічним суб'єктом законодавства під час здійснення фінансово-господарських операцій.

Підсумкова частина аудиторського висновку є думка аудиторської фірми (аудитора) про достовірність бухгалтерської звітності підприємства, що перевіряється.

За підсумками перевірки ТОВ "Тулапромтара" складено всі супутні аудиторські перевірки документи.

Аудиторські перевірки сприяють посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку; забезпечують достовірну інформацію, необхідну для прийняття управлінських рішень, прогнозування фінансово - господарської діяльності; ухвалення рішень партнерів про співпрацю.

Аудиторська діяльність спрямована на зменшення підприємницького ризику, оскільки наявність достатньої інформації дозволяє підвищити ефективність ринку функціонування капіталу та дає можливість оцінити та прогнозувати наслідки прийняття низки рішень у сфері економіки.

За даними бухгалтерського обліку та звітності ТОВ "Тулапромтара" було проведено аудиторську перевірку обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Проведеною перевіркою встановлено:

Не завжди на підприємстві на постачання товарів (робіт, послуг) є первинна документація.

Під час оплати авансів постачальникам за товари (роботи, послуги) неправильно складаються бухгалтерські записи, а також відсутні відповідні умови у договорі.

Виявлено помилки щодо документів від постачальника. В силу того, області це ускладнює правильність заповнення документів, таких як товарна накладна, рахунок-фактура, рахунки на оплату. Постачальники плутаються у графі Вантажоодержувач та у юридичній адресітовариства.

§ розробити кожному підрозділу правильне оформлення документів на місця вантажоодержувача та розсилати постачальнику спочатку, коли підписується договір;

§ не здійснювати відображення в обліку операцій з надходження товарів (робіт, послуг) без первинних документів, що підтверджують;

§ ретельно перевіряти оформлення первинних документів від постачальників;

§ при передоплаті (частковій оплаті) постачальникам за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) передбачати у договорі дана умова;

§ операції з рахунку бухгалтерського обліку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" при авансових платежах відображати на субрахунку 60.1.

Таким чином, вищевикладені заходи сприятимуть удосконаленню організації розрахунків із постачальниками та підрядниками.

Висновок

Сучасний період характеризується зміною структури, форм та видів діяльності підприємств; зростанням нових проблем в управлінні; ухваленням ефективних рішень.

Зовнішній аудит забезпечує достовірність інформації або результатів діяльності для зовнішніх та внутрішніх користувачів і тим самим дозволяє їм довіряти інформації, що міститься у бухгалтерській звітності.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та платіжної дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискорення оборотності оборотних коштів, і, відповідно, покращення фінансового станупідприємства.

Метою аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками є формування думки про повноту та достовірність інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками, відображену в фінансової звітностіорганізації. Основними нормативними актами, що використовуються для перевірки, є Податковий кодекс, Цивільний кодекс, а також законодавчі акти, що регулюють порядок розрахунків із постачальниками та підрядниками.

За даними бухгалтерського обліку та звітності ТОВ "Тулапромтара" ми провели аудиторську перевірку обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, встановили відповідність скоєних операцій із розрахунків з постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Список літератури

1. Єрофєєва В.А. Аудит: навчальний посібник. - М: Видавництво Юрайт; Вища освіта, 2010р, 638 с.

Кочинєв Ю.Ю. Аудит: теорія та практика. - СПб: Пітер, 2010, 448 с., 5-те вид.

.Кочинєв Ю.Ю. Аудит організацій різних видівдіяльності. – СПб: Пітер, 2010, 288 с.

4.Вороніна Л.І. Аудит: теорія та практика: навч. для бакалаврів/Л.І. Вороніна. – К.: Омега-Л, 2012. – 674 с.

.Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: навчальний посібник. - М: ІД "ФОРУМ", 2011, 424 с.

.Аудит: теорія та практика: навч. для вузів/під ред.В.С. Карагода. - 2-ге вид., перераб. та дод. – К.: Юрайт, 2012. – 666 с.

.Лебедєва Є.М. Аудит. Підручник/Е.М. Лебедєва. – К.: Академія, 2013. – 176 с.

.Кеворкова Ж.А. Бухгалтерський облік, аналіз та аудит зовнішньоекономічної діяльності: Підручник/Ю.А. Бабаєв, М.В. Друцька, Ж.А. Кеворкова, Є.Є. Листопад; За ред. Ю.А. Бабаєва. – М.: Вузовський підручник, НІЦ ІНФРА-М, 2012. – 395 c.