Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Купівля через посередника: рахунки-фактури та облік

Тему статті запропоновано нашими читачами. Опитування проводиться у розділі «Про що хотіли б прочитати».

Іноді зручніше купувати товар через посередників: агентів чи комісіонерів. Щоб не було складнощів з урахуванням, а також з вирахуванням ПДВ, потрібно уважно поставитися до складання документів. Адже посередник власником товару не стає: він набуває цей товар для принципу п. 1 ст. 996, статті 999, 1011 ЦК України. Особливості документообігу залежать від того, чи купує товари посередник від свого власного імені чи ні.

Покупка від імені посередника

До набрання чинності Постановою № 1137 деякі посередники виставляли покупцям від свого імені всі документи – і накладні, і рахунки-фактури. І посередник міг виставити один рахунок-фактуру на товари, куплені у різних постачальників. А покупець взагалі міг не знати, у кого саме він купив товар. Щоправда, ще 2010 р. у своєму Листі податкова службарекомендувала посередникам вказувати в рахунках-фактурах дані реального продавця п. 2 Листи ФНП від 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Але не всі організації так робили. Після того, як подібна вимога з'явилася в Правилах заповнення рахунків-факту утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (далі – Постанова № 1137), Воно стало обов'язковим.

Розглянемо документообіг та облік поетапно.

ЕТАП 1. Перерахування авансу через посередника

(1) Якщо частина грошей, отриманих від Покупця як аванс під товари, що купуються, залишається у Посередника як передоплата під його винагороду, то з них Посередник повинен заплатити ПДВ до бюджету і виставити Покупцю авансовий рахунок-фактуру (протягом 5 календарних днівз моменту одержання авансу).

Цей рахунок-фактуру:

• Посередник- реєструє у книзі продажів та в частині 1 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 02) пп. 1, 7 Правил ведення журналу обліку, затв. Постановою № 1137; абз. 1 п. 20 Правил ведення книги продажу, утв. Постановою № 1137;;
• Покупець- реєструє у книзі покупок та в частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 02) пп. 1, 9 Правил ведення журналу обліку; п. 21 Правил ведення книги покупок, утв. Постановою №1137.

Покупцеві при перерахуванні авансу Посереднику краще чітко прописувати в полі платіжки «Призначення платежу», яка сума перерахована як аванс під замовлені товари, а яка - авансом під послуги самого Посередника.

(2) Продавецьповинен виписати авансовий рахунок-фактуру протягом 5 календарних днів із дати отримання грошей від Посередника. Продавцю не відомий кінцевий покупець – посередник діє від свого імені. Тому й виставлятиме рахунок-фактуру Продавець буде на ім'я Посередника.

Цей рахунок-фактуру Посередникмає зареєструвати у частині 2 журналу обліку рахунків-факту нар. У книзі покупок його реєструвати не потрібно підп. "г" п. 19 Правил ведення книги покупок. Зверніть увагу: Посередник не має права на відрахування ПДВ за рахунками-фактурами, отриманими від Продавця.

(3) Посередникповинен передати Покупцеві:

• засвідчену копію авансового рахунку-фактури, отриманого від Продавця;
• авансовий рахунок-фактуру, складений ним на ім'я Покупця, з відображенням показників рахунку-фактури, одержаного від Продавця.

Авансовий рахунок-фактуру, перевиставлений Покупцю, Посередник повинен зареєструвати у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 05) ; Наказ ФНП від 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. У книзі продажів його не потрібно реєструвати.

Покупцевідля відрахування ПДВ з такого авансовому рахунку-фактуріпотрібні Листи Мінфіну від 02.10.2009 № 03-07-11/246; ФНП від 04.02.2010 № ШС-22-3/85@:

• платіжка на перерахування грошей Посереднику;
• договір комісії, який передбачає такий аванс;
• копія авансового рахунку-фактури, виставленого Продавцем Посереднику (його не треба ніде реєструвати, але треба зберігати протягом 4 років);
• копія платіжки на перерахування авансу Посередником Продавцю;
• копія договору Посередника з Продавцем, де передбачено перерахування передоплати.

Покупець реєструє авансовий рахунок-фактуру, складений Посередником, у книзі покупок та у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - також 05) п. 1,; п. 21 Правил ведення книги покупок.

Подивимося, як Посередник заповнює авансовий рахунок-фактуру.

РАХУНОК-ФАКТУРА № від «» (1) Посередник вказує дату виписки рахунку-фактури Продавцем, а номер присвоює відповідно до своєї нумерації.

ВИПРАВЛЕННЯ № від «» (1а) Посередник вказує дату виписки рахунку-фактури Продавцем, а номер присвоює відповідно до своєї нумерації. підп. "а" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою №1137

			(2)
			(2а)
			(2б)
Вантажовідправник та його адреса			(3)
Вантажоодержувач та його адреса			(4)
: від Посередника Продавцю; від Покупця Посереднику			(5)
			(6)
			(6а)
			(6б)

Усі вартісні показники Посередник бере з рахунку-фактури Продавця.

Форми первинних документів та рахунки-фактури в електронному виглядіможна знайти: розділ «Довідкова інформація» системи КонсультантПлюс

Такий рахунок-фактуру підписують керівник та головний бухгалтерПосередника (чи уповноважені ними особи). У ньому можна як додаткових відомостейвказати, що рахунок-фактура складено Посередником. Також можна навести реквізити посередницького договору.

ЕТАП 2. Передача товару від продавця покупцю

Документообіг цього етапу залежить від того, бере посередник «фізично» у передачі товару від продавця до покупця чи ні.

СИТУАЦІЯ 1.Товар від продавця одержує посередник.

(1) Продавецьвказує у відвантажувальних документах та у рахунку-фактурі як покупець дані Посередника - адже той діє від свого імені. Також Посередник вказується як одержувач вантажу (в ТОРГ-12 і у відвантажувальному рахунку-фактурі).

(2) Посередник,передаючи товар, виписує Покупцеві:

• свою накладну на передачу товару від імені або аналогічний акт. Оскільки Посередник не продає товар, використовувати ТОРГ-12 не потрібно. Але багато хто при складанні накладних використовують як шаблон саме ТОРГ-12 (змінюють тільки шапку: наприклад, називають її «Накладна на передачу товару»).

У цій накладній Посередник виступає як вантажовідправник, а Покупець - як вантажоодержувач;

• рахунок-фактуру, де як продавця вказує не себе, а реального Продавця, але підписує його сам.

Зверніть увагу на те, які проводки повинен зробити Посередник при отриманні та передачі товару.

А ось які проводки будуть у Покупця.

зміст операції	Дт	Кт
На дату отримання товарів Посередником від Продавця
Товари отримані у власність Покупця, але перебувають у Посередника (без ПДВ)	41 «Товари», субрахунок «Товари в дорозі»*
Відбито ПДВ за товарами, що знаходяться у Посередника		76, субрахунок «Розрахунки з комісіонером із придбання товарів»
На дату отримання товарів Покупцем від Посередника
Товари отримані на склад Покупця	41, субрахунок «Товари на складі»*	41, субрахунок «Товари в дорозі»*
На дату отримання рахунка-фактури від Посередника
Прийнято до відрахування ПДВ з придбаних товарів	68 «Розрахунки з бюджетом з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»	19 «ПДВ з придбаних цінностей»
Відновлено ПДВ, прийнятий до відрахування з перерахованого авансу	76, субрахунок «ПДВ, пред'явлений із сум перерахованих авансів»	68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

* Оскільки у вартості товарів має бути врахована посередницька винагорода, а також відшкодувані Посереднику витрати, можна замість рахунку 41 використовувати рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»

СИТУАЦІЯ 2.Покупець отримує товар безпосередньо від продавця.

У договорі між Продавцем та Посередником може бути зазначено, що вантажоодержувачем товару є Покупець.

(1) Продавецьвиставляє ТОРГ-12 на ім'я реального Покупця - він вказується як вантажоодержувач. Дані про Посередника Продавець може вказати як додаткову інформацію.

У рахунку-фактурі, що складається Продавцем на ім'я Посередника, у рядку 6 «Покупець» має бути зазначений Посередник, а ось у рядку 4 «Вантажоодержувач» - реальний Покупець (адже саме він отримує товар).

Продавець може передати відвантажувальний рахунок-фактуру Покупцю разом з ТОРГ-12 або передати його Посереднику.

(2) У Посередникаповинен бути повний набір документів (або їх копій), які б підтверджували поставку товару Продавцем Покупцю. Тому Покупець повинен передати Посереднику копію ТОРГ-12, отриману від Продавця. А ось рахунок-фактуру краще передати в оригіналі - адже він виставлений на ім'я Посередника (Покупець зазначений лише як одержувач вантажу). Покупець на підставі такого рахунку-фактури все одно не може отримати відрахування ПДВ.

Посередник повинен зареєструвати рахунок-фактуру, виписаний на його ім'я Продавцем, у журналі обліку рахунків-фактур (код операції – 04). Але ні в книзі покупок, ні в книзі продаж його реєструвати не потрібно.

(3) Посередникповинен сам скласти Покупцеві відвантажувальний рахунок-фактуру. У ньому рядку 6 «Покупець» фігуруватиме вже не Посередник, а реальний Покупець. Він же буде зазначений і як вантажоодержувач (якщо товар йому доставлений).

Такий рахунок-фактуру Посередникмає зареєструвати у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 04) п. 7 Правил ведення журналу обліку, а в книзі продажів реєструвати його не потрібно п. 3 Правил ведення книги продажу.

Покупецьреєструє отриманий від Посередника перевиставлений рахунок-фактуру в частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 04) та в книзі купівлі підп. «а» п. 11 Правил ведення журналу обліку;. Копію рахунка-фактури, виставленого Продавцем Посереднику, треба зберігати протягом 4 років підп. «а» п. 15 Правил ведення журналу обліку. Якщо Покупець приймав до відрахування ПДВ за авансовим рахунком-фактурою, отриманим від Посередника, податок треба відновити, зареєструвавши документ у книзі продажу.

Особливості складання посередником відвантажувального рахунку-фактури

Подивимося з прикладу, як Посереднику правильно заповнити счет-фактуру. Припустимо, Посередник (ТОВ "Посередник") отримав від Продавця (ТОВ "Продавець") рахунок-фактуру на товари, придбані для Покупця (ТОВ "Покупець").

Продавець заповнить рахунок-фактуру так.

РАХУНОК-ФАКТУРА № 29 від « 23 » березня 2012 р. (1)

ВИПРАВЛЕННЯ № - від « - » (1а)

Посередникпереставляє Покупцеві цей рахунок-фактуру. Якщо товар купувався посередником у кількох продавців, складати зведений рахунок-фактуру не можна. Лист Мінфіну від 21.06.2012 № 03-07-15/66. Потрібно скласти кілька рахунків-фактур.

РАХУНОК-ФАКТУРА № 785 від « 23 » березня 2012 р. (1) Дату виписки рахунку-фактури Посередник ставить із рахунку-фактури Продавця, а номер - свій підп. "а" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури

ВИПРАВЛЕННЯ № - від « - » (1а)

До платіжно-розрахункового документа Посередник повинен вказати номери та дати платіжок на перерахування авансу підп. "з" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури: від Посередника Продавцю; від Покупця Посереднику

№

від

15.03.2012, № 21 від 14.03.2012

(5)

Можна як додаткові відомості вказати, що рахунок-фактура складено Посередником. Також можна навести реквізити посередницького договору. Лист Мінфіну від 21.06.2012 № 03-07-15/66 Навіть якщо Посередник застосовує спрощенку, він може переставити Покупцю рахунок-фактуру з показниками з рахунку-фактури Продавця. А Покупець може отримати відрахування за таким рахунком-фактурою. Лист Мінфіну від 26.03.2012 № 03-07-11/82. ЕТАП 3. Затвердження звіту посередника (1) Покупецьповинен затвердити звіт у строк, встановлений договором (протягом 30 днів з дня його отримання, якщо у договорі такий строк не визначено) ст. 1011 ЦК України. Якщо в цей термін не надійде заперечень від Покупця, звіт вважається прийнятим ст. 999 ЦК України. (2) Посередникпротягом 5 календарних днів з дати затвердження звіту виставляє комітенту рахунок-фактуру на суму комісійної винагороди та реєструє її у книзі продажів та в частині 1 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-факту р п. 1, підп. «а» п. 7 Правил ведення журналу обліку; абз. 1 п. 20 Правил ведення книги продажу. Якщо Посередник раніше нараховував ПДВ з авансу, отриманого від Покупця під свою винагороду, може прийняти до відрахування суму авансового ПДВ. При цьому рахунок-фактуру на аванс він реєструє в книзі купівлі п. 14 Правил ведення книги продажу. Бухгалтерські проводки у ПосередникаДосить прості: він відображає виручку за надання своїх послуг, нараховує ПДВ, і якщо раніше нараховувався ПДВ з авансу, приймає його до вирахування. З податковим облікомтеж складнощів немає - як доходи відображається виручка без ПДВ. У Покупцявинагороду Посередника (а також відшкодовані йому витрати за посередницьким договором, якщо вони були) треба включити: в бухгалтерський облік- у вартість товару п. 6 ПБО 5/01; п. 8 ПБО 6/01. Це може відображатися за дебетом рахунку 41 «Товари», а якщо надходження товарів відображалося з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», то замість рахунку 41 треба використовувати рахунок 15. Після цього сформовану на рахунку 15 вартість товарів треба перенести на рахунок 41 ; в податковому обліку(залежно від умов облікової політики): <или>у вартість придбаних товарів ст. 320 НК РФ; <или>в інші витрати підп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Покупка через посередника від імені покупця Це досить простий варіант. У договорі, який посередник укладає з продавцем, відразу зазначається, що агент/повірений виступає від імені конкретного принципала (тобто покупця). Покупець повинен виписати довіреність на посередника, через яку той зможе виконувати свої обов'язки в рамках укладеного договору. Думка читача Замість звичного одного рахунку-фактури на замовлені товари стали отримувати цілу пачку рахунків-фактур - на кожного постачальника і кожне відвантаження від нього. Дуже незручно. Тепер проводок з відрахувань у рази більше побільшало. Та й записів у книзі покупок-теж”. Марина Євгенівна, м Москва Продавець повинен знати дані реального покупця, він виставляє накладні і рахунок-фактуру на товар, що продається одразу на ім'я кінцевого покупця. Посереднику залишається лише перевірити ці документи та передати їх своєму принципалу. Собі посередник залишає копії документів. Авансовий рахунок-фактуру продавецьвиставляє на ім'я покупця. А покупець після отримання від посередника авансового рахунку-фактури, виписаного продавцем, реєструє його у книзі покупок та у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 02) п. 1, підп. «а» п. 11 Правил ведення журналу обліку; п. 11 Правил ведення книги покупокі може прийняти до відрахування авансовий ПДВ. Але для цього покупцю знадобляться не лише власні платіжки на перерахування авансу посереднику – потрібні ще й копії платіжок на перерахування авансу посередником продавцю. Адже дані саме останньої платіжки буде вказано продавцем у рядку 5 авансового рахунку-фактури. Рахунки-фактури, отримані від продавця (складені з ім'ям покупця), посередник нічого не винні ніде реєструвати - ні з книзі покупок, ні з журналі обліку рахунків-фактур. Адже ці рахунки-фактури виписані не так на його ім'я. У відвантажувальному рахунку-фактурі продавецьповинен вказати посередника тільки як вантажоодержувач (якщо він отримує товар). Також дані про нього можуть бути зазначені як додаткові відомості. Покупець реєструє отриманий від посередника рахунок-фактуру продавця у книзі покупок та в частині 2 журналу обліку рахунків-факту р п. 11 Правил ведення журналу обліку; п. 1 Правил ведення книги покупок. Одночасно він має відновити ПДВ, прийнятий до вирахування за авансовим рахунком-фактурою продавця. Цей рахунок-фактуру треба зареєструвати в книзі продажу п. 14 Правил ведення книги продажу. Купуючи товар через посередника, покупець все одно дізнається, яку посередницьку винагороду він заплатив і в кого реально купив товари. Безперечно, це незручно тим посередникам, які приховували від покупців розмір своєї посередницької націнки. До того ж, тепер вони повинні передавати покупцям значно більше паперів. Зате новий порядокдуже зручний перевіряючим. Усі операції стали прозорішими. І стало простіше відслідковувати рух ПДВ по всьому ланцюжку.

За агентським договором посередник (Агент) нашій організації (Принципалу) закуповує нам товар від продавця. Де ми повинні вказувати номер рахунку-фактури продавця, виставленої на адресу посередника. у книзі покупок я повинна поставити номер рахунку-фактури, виставленого продавцем товару посереднику (за копією документа, отриманого від посередника) або номер рахунку-фактури посередника, виставленого на нашу адресу (принципалу)?

Номер рахунка-фактури, виставленого продавцем на ім'я посередника, Ви ніде не вказуєте. У книзі покупок Ви реєструєте рахунок-фактуру, оформлену посередником на ім'я Вашої організації. Відповідно, у книзі покупок Ви вкажете номер рахунку-фактури посередника.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Якщо замовник набуває товарів (роботи, послуги, майнові права) через посередника, чинного від імені (комісіонера, агента) , порядок виставлення рахунків-фактур має деякі особливості.

1. Продавець виставляє рахунок-фактуру з ім'ям посередника.

2. На підставі цього рахунку-фактури посередник оформляє рахунок-фактуру на ім'я замовника. При цьому номер рахунку-фактури посередник встановлює відповідно до хронології рахунків-фактур, що виставляються ним. Дата повинна відповідати даті рахунку-фактури, отриманої від продавця. У рядках 2, 2а та 2б рахунки-фактури посередник вказує найменування та адресу продавця, його ІПН та КПП. У рядках 6, 6а та 6б наводяться відомості про покупця (замовника). Всі інші показники повинні відповідати показникам, зазначеним у рахунку-фактурі, який продавець товарів (робіт, послуг, майнових прав) Виставив на ім'я посередника. У тому числі код валюти. Наприклад, коли товари (роботи, послуги) купуються для іноземного комітента (принципалу). Якщо продавець (виконавець) виставив посереднику рахунок-фактуру в рублях, то й іноземному замовнику рахунок-фактуру теж потрібно виставити в рублях (лист Мінфіну Росії від 16 березня 2015 р. № 03-07-09/13804).

До свого рахунку-фактури посередник додає засвідчену ним копію рахунку-фактури, отриманого від продавця. Якщо рахунок-фактуру від продавця посередник отримав у електронному вигляді, може передати замовнику його завірену паперову копію. При цьому на копії потрібно відзначити, що оригінал рахунка-фактури підписано кваліфікованим електронним підписом. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 5 березня 2015 р. № 03-07-09/11604.

Якщо посередник купив товари (роботи, послуги, майнові права) у кількох продавців, він має право вказати в рахунку-фактурі дані одночасно з кількох рахунків-фактур, отриманих посередником від продавців. Але це можливо, якщо всі рахунки виписані однією датою. При оформленні зведеного рахунку-фактури враховуйте особливий порядок заповнення рядків (граф):

Рядок (графа)	Що вказувати посереднику
Рядок 1	Дату витягу рахунків-фактур продавцями посереднику. А номер рахунку-фактури посередник вказує відповідно до своєї хронології
Рядок 2	Повні або скорочені найменування продавців (П.І.Б. підприємців), які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 2а	Адреси продавців, які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 2б	ІПН та КПП продавців, які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 3	Повні або скорочені найменування відправників вантажу та їх адреси через знак «;»
Рядок 4	Повне чи скорочене найменування вантажоодержувача
Рядок 5	Номери та дати платіжних доручень про перерахування грошей посередником продавцям та замовником посереднику через знак «;»
Рядок 6	Повне чи скорочене найменування покупця
Рядок 6а	Адреса покупця
Рядок 6б	ІПН та КПП покупця
Графа 1	Найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) щодо кожного продавця. Ці показники слід взяти з рахунків-фактур, виставлених продавцями посереднику. Їх потрібно відобразити окремими позиціями
Графи 2-11	Дані з рахунків-фактур, виставлених продавцями посереднику. Дані відобразіть по кожному продавцю окремою позицією
Інші графи	Відповідні показники (од. виміру, вартість, ПДВ тощо) за кожним найменуванням товару (роботи, послуги, майнових прав)

При реєстрації рахунка-фактури у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур посередник додатково зазначає:

• у графі 10 – найменування продавця, у якого посередник придбав товари для комітента;
• у графі 11 – ІПН та КПП продавця.
  Це випливає із підпунктів «к»–«л» пункту 7 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до .

3. Рахунок-фактуру, отриманий від продавця, посередник реєструє у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур. Ця вимога поширюється зокрема на посередників, які є платниками ПДВ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). У книжці покупок посередник такий документ не реєструє. Це випливає з положень пункту 11 додатка 3 і пункту 19 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137 .

Відомості про отриманий від продавця рахунок-фактуру посередник зазначає у графі 12 частини 1 журналу обліку рахунків-фактур (підп. «м» п. 7 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 ). Крім того, якщо посередник купує товари через субкомісіонера (субагента), у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур комісіонер (агент) повинен зареєструвати рахунок-фактуру, виставлений субкомісіонером (субагентом). При цьому у графі 10 журналу вказується найменування субкомісіонера (субагента), у графі 11 – його ІПН/КПП, а у графі 12 – код «1».
Це випливає із підпунктів «к»–«м» пункту 11 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137).

4. Посередник виставляє на адресу замовника рахунок-фактуру на суму своєї винагороди (за винятком посередників на спецрежимах). Реєструє такий документ у книзі продажу. Другий екземпляр рахунка-фактури посередник має віддати замовнику. Це випливає з положень пункту 20 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137 .

5. Замовник при отриманні рахунку-фактури від посередника на суму винагороди реєструє його в книзі покупок (п. 11 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137).

Аналогічний алгоритм дій застосовується при складанні та передачі рахунків-фактур на суму оплати (часткової оплати):

• виданої посередником продавцю у рахунок майбутніх поставок;
• отриманої посередником від замовника у рахунок посередницької винагороди.

Замовник приймає до відрахування вхідний ПДВ виходячи з рахунку-фактури, виставленого посередником (від імені продавця) з ім'ям замовника. Цей рахунок-фактура має бути зареєстрований у книзі покупок замовника (п. 11 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137). Як правило, крім зазначеного документа для правомірного відрахування податку з вартості придбаних товарів (робіт, послуг, майнових прав) у замовника мають бути: *

• копія рахунку-фактури, виставленого продавцем на ім'я посередника під час відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) (на підставі якого посередник оформив рахунок-фактуру на ім'я замовника);
• копії первинних облікових та розрахункових документів за угодою.

Якщо посередник купує товари для кількох замовників в одного постачальника, суму ПДВ, яку йому пред'явив постачальник, він розподіляє за декількома рахунками-фактурами. В результаті суми ПДВ у рахунках-фактурах, які отримає від посередника кожен замовник, не співпадатимуть із тією, що значиться у копії рахунку-фактури постачальника. Однак така розбіжність не може стати причиною відмови замовникам у вирахуванні ПДВ. Вони мають право заявити вхідний податок у тому розмірі, який зазначений у рахунку-фактурі від посередника. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 14 березня 2014 р. № 03-07-15/11221 та ФНП Росії від 18 квітня 2014 р. № ГД-4-3/7473. Документи розміщені на офіційному сайті ФНП Росії у розділі «Роз'яснення, обов'язкові для застосування податковими органами».

Для підтвердження права на відрахування із суми виданого авансу крім рахунку-фактури, виставленого посередником, у замовника мають бути:

• копія рахунку-фактури, виставленого продавцем посереднику при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх постачань (на підставі якого посередник оформив рахунок-фактуру на ім'я замовника);
• договір, укладений між посередником та продавцем, а також договір, укладений між замовником та посередником (що передбачають авансову форму розрахунків за угодою купівлі-продажу);
• документи, що підтверджують фактичне перерахування оплати (часткової оплати) між сторонами правочину (замовником, посередником та продавцем).

Докладніше про облік ПДВ при придбанні товарів (виконанні робіт, надання послуг, передачу майнових прав) за посередницькими договорами див. Як нарахувати ПДВ з посередницьких операцій.

Ольга Цибізова,

начальник відділу непрямих податків департаменту

податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

• Завантажте форми

Рядок 1 «Номер СФ»

При складанні рахунків-фактур відокремленими підрозділами (учасником товариства або довірчим керуючим) до порядкового номера через "/" додається код відокремленого підрозділу, зазначений в установчих документах (код операції, відповідно до договору товариства або довірчого управліннямайна).

Рядок 1 «дата СФ»

Дата складання рахунку-фактури має бути не раніше дати складання первинного документа.

Рядок 1а «Номер та дата виправлення»

Рядок заповнюється лише у разі складання виправленого рахунку-фактури: у рядку вказується порядковий номер та дата виправлення.

Рядок 2 «Продавець»

Повне чи скорочене найменування продавця, відповідно до установчих документів.

Рядок 2а «Адреса»

Адреса місцезнаходження продавця.

Рядок 3 «Вантажовідправник»

Якщо Продавець і Вантажовідправник є однією і тією самою особою, вноситься запис "він же". Якщо рахунок-фактура складається податковим агентомабо виконання роботи (надання послуги), у цьому рядку ставиться прочерк.

Рядок 4 «Вантажоодержувач»

Повне або скорочене найменування, адреса відповідно до установчих документів. Якщо рахунок-фактура складається податковим агентом або виконання роботи (надання послуги), у цьому рядку ставиться прочерк.

Рядок 5 «До платіжно-розрахункового документа»

Якщо рахунок-фактура складається при отриманні оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок із застосуванням безгрошової форми розрахунків у цьому рядку накреслюється прочерк.

Рядок 7 «Валюта»

Цифровий код з ОК валют (Постанова Держстандарту Росії від 25.12.2000 N 405-ст). Якщо оплата за договором передбачена в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі іноземній валютіабо у.о., то як найменування валюти вказується рубль та його код. Важливо! У у.о. рахунок-фактуру складати не можна.

Графа 2 «Одиниця виміру»

Графа 2 «Код»

Графи 2 і 2а заповнюються відповідно до ОК 015-94 (МК 002-97). " Загальноросійський класифікатородиниць виміру "(утв. Постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 N 366).

Графа 3 «Кількість (обсяг)»

За відсутності показника ставиться прочерк. При отриманні оплати або часткової оплати рахунок майбутніх поставок ставиться прочерк.

Графа 4 «Ціна (тарифа) за одиницю виміру»

За відсутності показника ставиться прочерк. При отриманні оплати або часткової оплати рахунок майбутніх поставок ставиться прочерк.

Графа 6 «У тому числі сума акцизу»

За відсутності показника вноситься запис без акцизу. При отриманні оплати чи часткової оплати рахунок майбутніх поставок ставиться прочерк.

Графа 7 «Податкова ставка»

За операціями, зазначеними у пункті 5 статті 168 Податкового кодексу Російської Федерації, вноситься запис "без ПДВ"

Графа 8 «Сума податку, що пред'являється покупцю»

За операціями, переліченими у пункті 5 статті 168 Податкового кодексу РФ, вноситься запис "без ПДВ".

Графа 10 «Країна походження»

Графа 10 "Цифровий код"

Графи 10 і 10а заповнюються відповідно до ОК країн світу (МК (ІСО 3166) 004-97) 025 – 2001.

Графа 11 "Номер митної декларації"

Заповнюється, якщо країна походження не Росія. При отриманні оплати чи часткової оплати рахунок майбутніх поставок ставиться прочерк.

Нові правила заповнення рахунку-фактури (його паперової форми) регламентуються Постановою Уряду від 26.12.2011 №1137, яка набула чинності у січні 2012 року. Ця постанова затверджує порядок заповнення рахунків-фактур, форму документа, форму коригувальних та виправлених рахунків-фактур, форму журналу обліку та книг покупок та продажів. Вище ми спробували надати вичерпний приклад заповнення рахунку-фактури, а також дати повну інструкцію щодо заповнення рахунку-фактури за новими правилами.

У зв'язку з тим, що Постанова була опублікована в січні 2012 року, у Листі Мінфіну РФ від 31.01.2012 № 03-07-15/11 вказувалося, що до початку чергового податкового періоду, тобто до 1 квітня 2012 року, поряд з новими формами можна було використовувати старі форми відповідних документів, які були затверджені постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914 “Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажу при розрахунках з податку на додану вартість ”.

Правильне заповненнярахунки-фактури - це гарантія можливості своєчасно та в повному розміріотримати податкове відрахування. У зв'язку з тим, що тепер використання старих форм документів, які застосовуються під час розрахунків з податку на додану вартість, буде незаконним, рекомендуємо вам ретельно ознайомитися з новими формами цих документів та детальним зразком заповнення рахунку-фактури.

Електронна газета

Різні підписи на екземплярах рахунка-фактури у продавця та покупця не заважають прийняти ПДВ до відрахування. Такого вигідного для компаній висновку вперше дійшов Мінфін Росії у листі від 03.07.13 № 03-07-15/25437 (відповідь на приватний запит).

Мінфін нарешті визнав, що покупець, отримавши рахунок-фактуру від постачальника, ніяк не може перевірити, які підписи стоять на екземплярі продавця. А підписи можуть відрізнятися за різних причин. Найчастіше продавець друкує лише екземпляр для покупця, а свій залишає у комп'ютері. Коли інспектори запитують документ у рамках «зустрічки», продавець роздруковує рахунок-фактуру та підписує. Але якщо співробітник, який підписав екземпляр покупця, вже звільнився, то підписи не співпадатимуть.

Насправді такі розбіжності призводили до відмови у відрахуваннях. Більше того, інспектори іноді знімали відрахування, якщо підписи належали одному співробітнику контрагента, але зовні сильно відрізнялися або були зроблені різними ручками. Довести, що відрахування все ж таки законні, а претензії інспекторів надумані, покупцям вдавалося лише у суді (постанови федеральних арбітражних судів Московського округу від 19.09.11 № А40-119463/10-4-685 , Східно-Сибірського округу101. -3464/2010). Причому судді підтримували покупця, якщо всі співробітники, які підписали обидва екземпляри рахунка-фактури, мали на те повноваження, оформлені наказом чи довіреністю.

Випустивши коментований лист, Мінфін вирішив покінчити з подібними суперечками. Якщо інспектори все одно не ухвалять відрахування по рахунках-фактурах компанії, перевіряльників можна ознайомити з новим роз'ясненням. Навіть якщо податківці на місцях не відмовляться від своїх претензій, компанію, швидше за все, підтримає регіональне управління. Адже, як ми з'ясували, фахівці ФНП Росії повністю поділяють позицію колег із Мінфіну.

До речі, це далеко не перші роз'яснення Мінфіну, які дозволяють компаніям заявити витрати чи відрахування під час розбіжностей у документах. Нещодавно міністерство повідомило, що якщо компанія отримує від постачальника товари, кількість та вартість яких не відповідають накладній, то це не заважає списати витрати на прибуток. Головне, щоб платник податків не враховував у витратах суми більше, ніж написано у первинних документівчи фактично закуплено товарів (лист Мінфіну Росії від 30.04.13 № 03-03-06/1/15358).

Підписи безпечніше виправити, якщо…

…у рахунку-фактурі та «первинці» вони різні. Таку невідповідність легко пояснити. Директор постачальника може залишити право підпису рахунків-фактур у себе, а візування «первинки» передати іншому працівнику. Але безпечніше підтвердити повноваження працівників, які підписали всі документи.

…погано читаються. Якщо автограф справді майже не видно або він вицвів від часу, то безпечніше попросити постачальника підписати документ ще раз. А якщо співробітник, який підписав первісний документ, вже звільнився, то варто запитати у постачальника дублікат рахунка-фактури.

…не відповідають розшифровці. Людина може вибрати будь-який підпис. У ній не обов'язково мають бути літери з прізвища. Але якщо підпис не відповідає розшифровці, безпечніше уточнити у постачальника, хто візував документ. Якщо автограф та розшифровка належать різним людям, треба додати прізвище співробітника, який поставив підпис на рахунку-фактурі, та підтвердити його повноваження.

Рахунок-фактура - це не об'ємний журнал або книга. Це невеликий документ. Однак і організації, і індивідуальні підприємці примудряються зробити у ньому рекордну кількість помилок. Здавалося б, постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, Книг покупок та Книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість» мала повністю розкрити всі особливості оформлення рахунку- фактури. Адже знати їх повинен будь-який платник ПДВ, тому що за допомогою цього документа покупець може прийняти до відрахування або відшкодування суми ПДВ, пред'явлених йому продавцем (п. 1 ст. 169 НК РФ). Але підприємці знаходять щоразу більше нюансів у рахунку-фактури.

Рахунки-фактури виставляються пізніше п'яти днів, рахуючи від часу відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) чи з дня передачі майнових прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При цьому порушення терміну виставлення рахунків-фактур не може впливати на право платника податків отримати відшкодування сплачених сум податку за цими рахунками-фактурами (постанови ФАС Північно-Західного округу від 11 лютого 2005 р. № А21-4989/04-С1, ФАС Східно від 10 серпня 2006 р. № А19-3658/06-45-Ф02-4019, 4357/06-С1). Також слід враховувати, що момент визначення податкової базипов'язані з датою відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, а чи не з датою виписки рахунки-фактури (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Зі статті ви дізнаєтеся про всі особливості грамотного оформлення рахунку-фактури. Тоді ви зможете заповнити цей документ так, щоб він не викликав нарікань у податкових органів та став повноцінною підставою для отримання відрахування з ПДВ.

Оформлення рахунку-фактури

Рядки

У рядку 1необхідно вказати порядковий номер та дату виписки рахунку-фактури. Виникає запитання: чи номер рахунка-фактури повинен бути числовим або можливо використовувати буквенно-цифрову систему нумерації? У підпункті 1 пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ міститься лише вимога у тому, що номер може бути порядковим.

Як зазначив ФАС Північно-Західного округу у своїй постанові від 15 червня 2004 р. № А56-45387/03 «ні статтею 169 НК РФ, ні Правилами ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, Книг покупок та Книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість не встановлено порядок присвоєння номерів рахункам-фактурам».

Отже, платник податків має право самостійно встановлювати систему нумерації рахунків-фактур.

У рядку 2рахунки-фактури зазначається повне або скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів. Рядок 2азаповнюється даними про місцезнаходження продавця відповідно до установчих документів, а в рядку 2бпотрібно написати ідентифікаційний номер та код причини постановки на облік платника податків-продавця.

У рядку 3вказується повне або скорочене найменування відправника вантажу відповідно до установчих документів. Якщо продавець і відправник вантажу — одна й та сама особа, то в цьому рядку пишеться «він же». Якщо продавець і відправник вантажу не є однією і тією ж особою, то вказується поштова адреса відправника вантажу.

У рядку 4— повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчих документів та його поштової адреси.

При цьому під відправником вантажу (вантажоодержувачем) слід розуміти індивідуального підприємця, Зі складу (на склад) якого здійснюється фактичне відвантаження (приймання) товарів, незалежно від виду транспорту, на якому проводиться перевезення даних товарів (лист Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 10 серпня 2005 р. № 03-04-11 /202).

У рядку 5зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункового документа або касового чека (при розрахунку за допомогою платіжно-розрахункових документів або касових чеків, до яких додається рахунок-фактура). Відповідно до підпункту 4 пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ цей рядокзаповнюється лише у разі надходження авансових платежів у рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг).

У рядку 6потрібно записати повне чи скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів.

У рядку 6авказується місце знаходження покупця відповідно до установчих документів.

При наданні послуг деякі з рядків та граф рахунки-фактури можуть бути не заповнені через відсутність необхідної інформації. У таких випадках у незаповнених рядках та графах також ставляться прочерки. Зокрема, при наданні послуг, коли відсутні поняття «відправник вантажу» і «вантажоодержувач», у відповідних рядках ставляться прочерки (лист МНС РФ від 26 лютого 2004 р. № 03-1-08/525/18).

Відповідно до статті 169 Податкового кодексу рахунки-фактури, складені та виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5 та 6 зазначеної статті, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку до відрахування. При цьому адреса покупця відноситься до тих реквізитів, помилка в яких завадить отримати відрахування.

Але судді вважають, що неповна вказівка ​​адреси за наявності у рахунку-фактурі Ф.І. О. та ІПН індивідуального підприємця не може бути підставою для відмови у відрахуванні. Так, Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу ухвалив: «Вказані в рахунках-фактурах ІПН і не в повному обсязі- адреса покупця товарів (підприємця) не перешкоджають його ідентифікації як платника податків для цілей податкового контролю»(Постанова від 22 грудня 2005 р. № А42-1840/2005-15). У Вашому випадку Ви можете бути ідентифіковані містом та вулицею.
Однак, щоб уникнути зайвих суперечок з податковими органами, ми б порадили Вам звернутися до постачальника, щоб він вніс виправлення у виданий рахунок-фактуру.

На запитання відповідає І.М. Мальцева, експерт видавництва:

Ваш бухгалтер права. Справді, якщо продавець і вантажовідправник — одна й та сама особа, то в цьому рядку потрібно писати слова «він же» (додаток № 1 до Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, Книг покупок та Книг продажу при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914).

Але і Ви теж маєте рацію. Кадрове агентство не продавало Вам товари, тому воно не могло відправити Вам вантаж і, відповідно, бути відправником вантажу. Воно надало Вам послугу з підбору персоналу. А для послуг не існує таких понять, як «відправник вантажу» і «вантажоодержувач». Тому кадрова агенція не мала заповнювати ці реквізити. Натомість треба було поставити на їхньому місці прочерки. Отже, постачальник послуг неправильно заповнив рахунок-фактуру.

Але навіть незважаючи на те, що кадрова агенція заповнила рядки 3 і 4, а не поставила там прочерки, ця помилка не повинна вплинути на отримання відрахування з ПДВ. Такої ж думки дотримуються і Міністерство фінансів РФ (лист від 24 квітня 2006 № 03-04-09/07).

Графи

Оскільки на практиці при заповненні рахунка-фактури у підприємців найчастіше виникають складнощі із заповненням граф 1, 4, 5, 8, 9, 10, 11, то ми вирішили розглянути ці графи докладніше.

У графі 1Необхідно вказати найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав. До речі, даний показникчасто заповнюється іноземною мовою. Позицію податкових органів з цього питання відображено у листі ФНП від 10 грудня 2004 р. № 03-1-08/2472/16. Вони вказали, що неможливо ідентифікувати показники рахунку-фактури, заповнені іноземною мовою з відповідними показниками первинних облікових документів, оформлених російською мовою, на підставі яких здійснюється відвантаження товарів (робіт, послуг). Отже, податковий орган немає права підтвердити правомірність і обгрунтованість відрахувань сум податку додану вартість, зазначених у рахунку-фактурі, окремі показники якого заповнені іноземною мовою.

Показники рахунка-фактури, вказані в графи 4, 5, 8, 9,заповнюються у рублях, але якщо за умовами угоди зобов'язання виражено в іноземній валюті, то суми, що вказуються в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті (п. 7 ст. 169 НК РФ).

При визначенні податкової бази з податку на додану вартість виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центробанку РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат (п. 3 ст. 153 НК РФ) .

Відповідно до чинного порядку застосування ПДВ, якщо за умовами договору оплата, обчислена в умовних одиницях, виробляється в російських рублях, до заліку (відшкодування з бюджету) у покупця приймається вся сума податку, фактично сплачена в рублях. Це станеться в тому звітний період, коли було дотримано всіх перерахованих вище умов, включаючи наявність рахунки-фактури (лист УМНС по м. Москві від 5 травня 2003 р. № 24-11/23876).

У графі 10вказується країна походження товару, а в графі 11- Номер митної декларації. Обов'язковими реквізитами рахунки-фактури є країна походження товару та номер вантажної митної декларації (підп. 13 та 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). У той самий час у пункті статті 169 Податкового кодексу РФ зазначено, що це графи заповнюються щодо товарів, країною походження яких є Російська Федерація. Якщо продукція виготовлена ​​біля Російської Федерації, у незаповнених графах рахунки-фактури ставляться прочерки.

При реалізації імпортних товаріву графу 11 записують: «номер ВМД / порядковий номер товару (із графи 32 основного чи додаткового аркуша ВМД)». Якщо замість додаткових листів при декларуванні використовували список товарів, то через дріб вказують номер позиції зі списку товарів (п. 1 наказу ДМК України № 543 та МНС Росії № БГ-3-11/240 від 23 червня 2000 р.).

Вищезазначений наказ ГТК РФ і МНС РФ застосовується у частині, яка суперечить положенням Митного кодексу РФ, правових актів ДМК РФ за рубрикою «Декларування» (лист ГТК Росії від 30 грудня 2003 р. № 01-06/50932).

При цьому Федеральна митна служба роз'яснила, що порядок визначення номера митної декларації, встановлений пунктом 1 вищенаведеного наказу, не суперечить положенням Митного кодексу РФ та порядку заповнення вантажної митної декларації (лист від 8 червня 2006 № 15-12/19773).

Враховуючи вищесказане, якщо у графі 11 рахунки-фактури зазначено номер митної декларації за відсутності порядкового номера товару з графи 32 основного або додаткового аркуша митної декларації або зі списку товарів, то такий рахунок-фактуру слід розглядати як складений з порушенням вимог пункту 5 статті 169. кодексу РФ. Отже, даний документне зможе бути підставою для отримання відрахування з ПДВ.

Спосіб заповнення показників рахунку-фактури

Платник податків має право заповнювати всі показники рахунки-фактури від руки, комп'ютері чи комбінованим способом. У пункті 14 постанови Уряду РФ № 914 зазначено, що рахунки-фактури, частково заповнені за допомогою комп'ютера, частково від руки, але відповідні встановленим нормам заповнення, можуть реєструватися в Книзі покупок.

Таку ж позицію займають суди: «Вказівка ​​в рахунку-фактурі адрес вантажоодержувача та відправника вантажу рукописним способом не є порушенням статті 169 Податкового кодексу РФ» (постанова ФАС Московського округу від 5 листопада 2004 р. № КА-А40/9268-04), або « Податковий кодекс РФ містить заборони заповнення рахунків-фактур як рукописним, і машинописним методами чи двома методами одночасно. Поєднання різних способівзаповнення виставлених продавцями рахунків-фактур не може бути підставою для відмови платнику податків у здійсненні відрахувань сплачених за рахунками-фактурами сум ПДВ» (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 17 серпня 2006 р. № А19-8640/06-16 06-С1).

Внесення виправлень до рахунків-фактур

У разі виявлення покупцем порушень у порядку складання продавцем рахунку-фактури у цей рахунок-фактуру необхідно внести виправлення. Виправлення до рахунку-фактури вносяться продавцем і засвідчуються печаткою та підписом продавця.

Податкові органи вважають, що реєструвати виправлені рахунки-фактури в Книзі покупок та отримувати за ними податкові відрахуванняпотрібно в тому ж податковий період, У якому отримано виправлений рахунок-фактура (листи ФНП від 6 вересня 2006 р. № ММ-6-03/896@, Мінфіну РФ від 21 вересня 2005 р. № 07-05-06/252).

Проте судді вважали цю позицію невірною. ФАС Східно-Сибірського округу зазначив, що «дата внесення виправлень до рахунків-фактур не має юридичного значення для визначення податкового періоду, в якому платник податків має право пред'явити до вирахування сплачений постачальникам товарів (робіт, послуг) податок на додану вартість» (постанова від 4 липня 2006 № А19-43548/05-11-Ф02-3206/06-С1). А ФАС Північно-Західного округу вважає, що «глава 21 Податкового кодексу РФ не обмежує право платника податків самостійно усунути дефекти в оформленні рахунків-фактур до винесення рішення інспекцією та не пов'язує це з правом на податкові відрахування у тому податковому періоді, в якому зроблено відповідні виправлення »(Постанова від 14 жовтня 2005 р. № А26-1220/2005-213).

* * *

Таким чином, акуратність при оформленні рахунків-фактур дозволить платнику податків уникнути конфліктів із податковими органами та отримати відрахування або відшкодування з податку на додану вартість.