6.6. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) Податок на доходи фізичних осіб - це основний податок, який сплачують фізичні особи - громадяни РФ та іноземні громадяни. ВАЖЛИВО Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) – це аналог податку на прибуток організацій стосовно

ЦІЛІ ЗАНЯТТЯ

1. Ознайомитись із принципами стягування податку на доходи
фізичних осіб (ПДФО).

2. Навчитися розраховувати ПДФО для фізичних осіб та ін
дивідуальних підприємців.

3. Отримати уявлення про методи та терміни сплати ПДФО,
а також про звітність з податку.

4.1. ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ. ПЛАТНИКИ.

ПОДАТКОВИЙ І ЗВІТНИЙ ПЕРІОДИ. СТАВКИ ПОДАТКУ

Поняття податку на доходи фізичних осіб

ПДФО - це податку, яким оподатковуються доходи фізичних осіб, тобто. громадян.

В загальному у разі ПДФОвіднімається безпосередньо з доходу, зменшуючи суму, яку отримує фізична особа на руки. У податковій термінології це називається утриманнямподатку, а компанія, яка утримує податок у працівника, називається податковим агентом.

Таким чином, незважаючи на те, що платниками ПДФ-" є фізичні особи, які отримують оподатковувані доходи. реальні перерахування податку до бюджету в переважній більшості випадків виробляють податкові агенти, тобто юридичні особи та підприємці, які виплачуй цим особам різного роди доходи.

Класичним прикладом вищесказаного є оподаткування заробітної плати. Громадяни отримують зарплату У за вирахуванням ПДФО, який утримується та перераховує роботодавцем - податковим агентом до бюджету.

ПРИЙМЕР 4-1

Щомісячна зарплата Вови Пончикова – співробітника ЗАТ «Пон-

1 Л/Ч Л Л<->. * л. . _ ^ -

Таким чином, щомісяця компанія утримує із зарплати Вови і перераховує до бюджету ПДФО у сумі 13 000 руб.

У деяких випадках, які будуть розглянуті далі, може виявитись, що сума податку, обчислена за рік з доходів фізичної особи, за даними її податкової декларації, відрізнятиметься від суми податку, утриманої податковим агентом протягом року. Така різниця підлягає доплаті безпосередньо самим громадянином чи відшкодовується з бюджету з його особистий рахунок (залежно від конкретних обставин).

Податковий періодз ПДФО

ПДФО обчислюється за календарний рік наростаючим підсумком.

Те саме в лаконічній формі сформульовано у ст. 216 НКРФ, а саме: "Податковим періодом визнається календарний рік".

Обчислення ПДФО

"вростаючим "тагом

Припустимо, що минулого року Вова Пончиков (див. приклад 4-1) продав свою квартиру. Згідно з НК РФ платник податків повинен у обов'язковому порядкуподати свою декларацію з ПДФО у строк до 30 квітня поточного року.

Це означає, що всі оподатковувані доходи, отримані Вовою з січня по грудень, будуть підсумовані в його декларації з ПДФО і з них буде розраховано загальну суму податку пана Пончикова за минулий рік. Фактично до бюджету Вова сплатить лише різницю між загальною сумою ПДФО за декларацією та сумою, утриманою з нього податковими агентами.

Щодо податкових агентів, то вони також ведуть облік виплачуваних (нарахованих) громадянам доходів наростаючим підсумком. Тобто оподатковувані доходи платника податків, отримані з січня до грудня, постійно підсумовуються у бухгалтерському обліку організації.

ПРИКЛАД 4-3

Зобов'язання

компанії

(громадянина)

у відносинах

виплачених

(отриманих)

доходів

Річна зарплата Вови Пончикова (див. приклад 4-1) становить 1200000 руб. Це загальний дохід, нарахований Вове фірмою, де працює. ПДФО, утримане ЗАТ «Пончик» з його зарплати за рік, складе 156 000 руб. (1200000 руб. х 13%).

Загальні суми нарахованої зарплати та утриманого з неї податку бу. дут включені до відомостей про доходи співробітника, що подаються фірмою до податкових органів за кожен календарний рік в обов'язковому порядку. рядку до 1 квітня наступного року (докладніше див. п. 4.16.3).

Також вони будуть зазначені і в декларації з ПДФО самого співробітника, якщо ця декларація має бути подана. (Випадки, коли громадянин зобов'язаний подати до Податковий органдекларацію з ПДФО, розглянуті у п. 4.16.4)

4.1.3. Поняття «резидент» та «нерезидент»

До 2007 рокудіяло таке правило (ст. 11 НК РФ):

· Якщо фізична особа знаходилася на території Рос
ній Федерації не менше 183 днів у цьому кален
дарному році,то ця особа визнавалася податковим різі
дентом Російської Федераціїі платило ПДФО в Рос
ній Федерації з усіх своїх доходів, отриманих
цього конкретного року, незалежно від місця їхньої статі
чення та джерел виплати;

· якщо вищевказаний критерій не виконувався (тобто фі
зична особа перебувала в Російській Федерації в
календарному році менше 183 днів),то ця особа не є
лось податковим резидентом і платило ПДФО тільки з
доходів, одержуваних від джерел у Російській Федерації
рації (докладніше див. Розділ 3.5).

Якщо фізична особа перебуває на території ріс
сійськоюФедерації не менше 183 днів протягом 12ледве
дуючих підряд місяців,то ця особа визнається податок
ним резидентом Російської Федерації.Період знахідний
дії фізичної особи в Російській Федерації я 1
переривається на періоди його виїзду за межі Росії»
ської Федерації для короткострокового (менше 6 місяців
лікування чи навчання.

Дати від'їзду та дати прибуття фізичних осіб на територію 111 рію Російської Федерації встановлюються за відміткою* пропускного контролю в паспортах та аналогічних

ПРИКЛАД 4-4

Оподаткування резидентів Російської Федерації

ПРИКЛАД 4-5

ПРИКЛАД 4-6

Оподаткування нерезидентів Російської Федерації

тах. Термін фактичного перебування особи на території Російської Федерації починається з дня, наступного за днем ​​прибуття, та закінчується днем ​​від'їзду (включаючи цей день).

Популярна російська співачка Дуня вирушила у 2007 р. на тижневі гастролі до Англії, де отримала 150 000 фунтів стерлінгів ву вигляді гонорару. Співачка знаходилася цього року в Російській Федерації загалом 283 дні.

Відповідно до ст. 207 НК РФ співачка Дуня є податковим резидентом Російської Федерації в 2007 р. і її гонорар підлягає оподаткуванню в Російській Федерації поряд з усіма іншими доходами, незважаючи на те, що і її виступи, і отримання доходу мали місце за кордоном.

(Питання заліку податку, який міг бути утриманий у цій ситуації в Англії, розглянуті у п. 4.13.2.)

Американська поп-діва Медуза прибула до Росії у вересні 2007 р. з новими гастролями. Співачка знаходиться в Російській Федерації загалом 2 тижні.

Медуза визнається нерезидентом Російської Федерації та сплачує ПДФО за ставкою 30% тільки з доходів, які отримують від джерел у Російській Федерації (наприклад, зі свого гонорару), якщо інше не передбачено договором про уникнення подвійного оподаткування між Російською Федерацією та США.

Студент із Нігерії пан Мумба Юмба прибув до Москви для навчання в Університеті ім. П. Лумумби 30 серпня 2006 р. Провчившись два семестри, 31 травня наступного року він відлітає назад до Африки. У 2006 р. пан Мумба Юмба не є резидентом Російської Федерації, оскільки цього року перебував у ній менше 183 календарних днів. Однак у 2007 році він стане резидентом Російської Федерації, оскільки загальна кількість днів його перебування в країні протягом 12 наступних поспіль місяців перевищить 183 дні.

Зверніть увагу, що згідно з редакцією ст. 207 НК РФ, що діяла до 1 січня 2007 р, пан Мумба Юмба не був би податковим резидентом Російської Федерації ні в перший, ні в другий рік його перебування в Російській Федерації.

Податкові ставки з ПДФО

Діють одна базова ставкаподатку та три спеціальні:

13% - застосовується до переважної більшості доходів і є базовою ставкою;

9, 30 та 35% - застосовуються до обмежених доходів, які вказані в табл. 4.1:

Таблиця 4]

Ставки ПДФО

* Правила обчислення податку з доходів, оподатковуваних за ставкою 13%, розглянуті у розділі 4.2.

** Застосування підвищених ставок ПДФОпояснюється в розділі 4.9, де також розглянуто спеціальні правилаоподаткування деяких видів доходів.

4.2. ЗЛІЧЕННЯ ПДФО З ДОХОДІВ, ЩО ОБЛАГАЮТЬСЯ ЗА БАЗОВОЮ СТАВКОЮ 13%. ЗАГАЛЬНІ ПРИНЦИПИ

Схема, якою розраховується податку з традиційних доходів, тобто. з доходів, оподатковуваних за ставкою 13% (а таких доходів переважна більшість), подана нижче: Отже, щоб розрахувати податок, треба визначити податкову базу, тобто. оподатковувану суму, та помножити її на ставку податку.

Податок зі звичаєм» [ доходів

Базова ставка I
I 13%]

Податкова базаза звичайними доходами I

(Зверніть увагу, що термін «звичайні доходи» використовується виключно зручності подачі матеріалу, оскільки у НК РФ даний термін не застосовується.)

Розрахунок податкової бази за звичайними доходами представлений на схемі нижче:

| Доходи, не I

підлягають 1

оподаткування!

IСума звичайних I доходів

_______ М

Податкова база [за звичайними доходами ^

В самому загальному виглядізміст вищезгаданих елементів полягає в наступному:

· звичайні доходи- це всі види отриманих оподаткування
ником доходів, оподатковуваних за ставкою 13%, на підлогу
них сумах за календарний рік;

· доходи, що не підлягають оподаткуванню, -це група
доходів, які штучно виключаються законодавчо
ними з переліку оподатковуваних. Наприклад, пін
ці та державна допомогає реальними
доходами громадян, проте ПДФО вони не оподатковуються,
тому що згадані в ст. 217 «Доходи, які не підлягають
оподаткування» НК РФ;

· податкові відрахування - це особистівитрати платник податків
щиків на суворо певні цілі, які умінь
ють доходи, оподатковувані за ставкою 13%. Наприклад,
індивідуальний підприємець може відняти з
свого оподатковуваного доходу витрати, безпосередні
венно пов'язані з його підприємницької діяльності
ністю. Існує також ряд податкових відрахувань, до
торі пов'язані з соціально значимими витратами гра
ждан (освіта, медицина, благодійність),
а також з операціями з продажу чи придбання
деяких видів особистого имущества.

4.3. ДОХОДИ, ЩО ОБЛАГАЮТЬСЯ ЗА СТАВКОЮ 13%. ФОРМИ

ОТРИМАННЯ. МОМЕНТИ ВИЗНАННЯ В ПОДАТКОВИХ ЦІЛЯХ

4.3.1. Склад звичайних доходів, що оподатковуються
постачання 13%

Звичайні доходи, одержувані громадянами, дуже різноманітні. До них можуть бути віднесені:

· заробітня плата;

· Премії;

· Звичайні призи та подарунки від компаній;

· Доходи від продажу особистого майна;

· Виграші в лотереях;

· Доходи від підприємницької діяльності;

· Доходи від здачі майна в оренду і т.д.

Усі перелічені види доходів оподатковуються по базовій ставці 13%.

4.3.2. Оподаткування доходів, одержаних
в натуральній формі

Доходи можуть бути отримані громадянами не тільки у грошової, а й у натуральнійформі.

До доходів у натуральній формі, зокрема, належать: ; оплата праці у натуральній формі(наприклад, співробітник автомобільного заводу отримує машину як зарплату);

· Оплата (повністю або частково) за співробітника деяких
благ на його користь (наприклад, оплата харчування, відпочинку,
навчання, занять спортом, оренди житла тощо);

· Подарунки в натуральній формі, зроблені платник податків
юридичних осіб та індивідуальних
приймачами (що перевищують у загальній сумі 4000 руб-
на рік).(Подарунки, отримані громадянином від фізичної
ських осіб, ПДФО не обкладаються.)

Сума доходів, отриманих у натуральній формі, визначається на основі ринкових цінна дату їх фактичного одержання, тобто на день передачі фізичній особі відповідного майна або на день оплати благ та послуг на його користь (Ст. 40 НК РФ).

ПРИКЛАД 4-7

Оподаткування виплат, що виробляються в натуральній формі

Утримання податку з доходів у натуральній формі провадиться за рахунок грошових виплатгромадянину, якщо такі є. (При цьому згідно з п. 4 ст. 226 НК РФутримувана сума податку не може перевищувати 50% від суми грошової виплати.)

Якщо грошових виплат немає і утримання податку неможливе, то компанія - податковий агент повинна повідомити про це письмово у свою податкову інспекціюне пізніше одного місяця з дати виплати доходу у натуральній формі (п. 5 ст. 226 НК РФ).

У січні поточного року Вові Пончикову було нараховано зарплату у сумі 27 000 руб. Також ЗАТ «Пончик» оплатило Вові талони харчування всього на суму 2000 руб. та абонемент у басейн вартістю 1000 руб. (Абонемент не є подарунком).

За рахунок зарплати Вові було видано 1000 упаковок пончиків, виготовлених підприємством, ринковою вартістю 15 000 руб., Решта сума (за мінусом ПДФО) була виплачена йому грошима.

Сума оподатковуваного доходу Вови Пончикова в січні склала, руб.:

Податок утримується з допомогою грошової складової зарплати. На руки Вова отримає: 27 000 – 15 000 – 3900 = 8100 руб.

Щодо грошових виплат, то в загальному випадку вони оподатковуються на дату отримання грошових коштівсамим платником податків чи третіми особами за його дорученням.

Єдиний виняток становлять зарплата та прирівняні до неї виплати, які оподатковуються за методом нарахування. Наприклад, зарплата, нарахована за грудень 2007 р.,виплачена у січні 2008 р., оподатковується у 2007 р.,тобто. тоді, коли її було нараховано.

Те саме у п. 2 ст. 223 НК РФсформульовано так: "При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано доход".

Момент визнання доходу з метою ПДФО

ПРИКЛАД 4-8

Подібна інформація.

Вступ. 3

Частина 1. Теоретична. 4

1.Податок з доходів фізичних осіб. 4

1.1 Платники податків. 4

1.2 Об'єкт оподаткування. 4

1.3 Податкова основа. 7

1.4 Податкові ставки. 8

2.Порядок обчислення та сплати ПДФО до бюджету. 10

2.1 Порядок обчислення податку. 10

2.2 Особливості обчислення податку податковими агентами. 10

2.3 Особливості обчислення сум податку окремими категоріями фізичних осіб. 12

2.4 Особливості обчислення податку щодо окремих видівдоходів. 14

2.5 Податкова декларація. 15

3. Забезпечення дотримання положень глави 23 НК РФ «Податок з доходів фізичних осіб». 17

3.1 Порядок стягнення та повернення податку. 17

3.2 Усунення подвійного оподаткування. 19

Частина 2. Практична. 20

Висновок. 25

Список використаної литературы.. 26

Вступ

Темою справжньої є дослідження однієї з найпоширеніших податків у податкових системах всіх країн світу – податку доходи фізичних осіб.

Податок з доходів фізичних осіб завжди був однією з найважливіших податків. Від його збирання залежить не тільки федеральний, а й регіональні та місцеві бюджети. За Останніми рокамисхема прибуткового оподаткуванняу Росії неодноразово змінювалася, але законодавці та державні чиновники досі не дійшли єдиної думки про порядок стягування та розміри податку на доходи фізичних осіб.

У цій роботі наведено характеристику основних елементів податку на доходи фізичних осіб, порядок його обчислення та сплати до бюджету, основні напрямки вдосконалення, розкриття його сутності та призначення у швидко розвивається податкової системиРосії.

Велика увагаприділено порядку розрахунку бази з податку на доходи фізичних осіб, як необхідному елементу податкового обліку, наведено приклади заповнення документів податкового обліку.

Частина 1. Податок з доходів фізичних осіб

1.1 Платники податків

Платниками податку на доходи фізичних осіб (далі в цьому розділі - платники податків) визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел, в Російській Федерації, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період знаходження фізичної особи у Російській Федерації не переривається на періоди її виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування чи навчання.

Незалежно від фактичного часу перебування в Російській Федерації податковими резидентами Російської Федерації визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, Відряджені на роботу за межі Російської Федерації.

.2 Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:

1) від джерел у Російській Федерації та (або) від джерел за межами Російської Федерації - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації;

2) від джерел у Російській Федерації - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

Доходи від джерел у Російській Федерації:

1) дивіденди та відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців та (або) іноземної організаціїу зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділуу Російській Федерації;

2) страхові виплатипри наступі страхового випадку, у тому числі періодичні страхові виплати (ренти, ануїтети) та (або) виплати, пов'язані з участю страхувальника інвестиційному доходістраховика, а також викупні суми, отримані від російської організації та (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в Російській Федерації;

3) доходи, отримані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;

4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться у Російській Федерації;

5) доходи від реалізації: нерухомого майна, що у Російської Федерації; у Російській Федерації акцій чи інших цінних паперів, а також часткою участі у статутному капіталі організацій; прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу біля Російської Федерації; іншого майна, що у Російської Федерації і належить фізичній особі;

6) винагороду у виконанні трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, здійснення дії Російської Федерації. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, які отримують члени органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податковий резидент Російської Федерації, місцем знаходження (управління) якої є Російська Федерація, розглядаються як доходи, отримані від джерел у Російській Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувались покладені цих осіб управлінські обов'язки чи звідки вироблялися виплати зазначених винагород;

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податків відповідно до чинного законодавства або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в Російській Федерації;

8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію та (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простий (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження ( вивантаження) у Російській Федерації;

9) доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконного та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Російської Федерації;

9.1) виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством України про обов'язкове пенсійне страхування;

10) інші доходи, одержувані платником податків у результаті здійснення ним діяльності Російської Федерації.

До доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, належать:

1) дивіденди та відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених підпунктом 1 пункту 1;

2) страхові виплати у разі настання страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, передбачених підпунктом 2 пункту 1;

3) доходи від використання за межами Російської Федерації авторських чи інших суміжних прав;

4) доходи, отримані від здавання в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;

5) доходи від: нерухомого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації; за межами Російської Федерації акцій або інших цінних паперів, а також часткою участі в статутних капіталахіноземних організацій; прав вимоги до іноземної організації, крім прав вимоги, зазначених у четвертому абзаці підпункту 5 пункту 1; іншого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;

6) винагороду у виконанні трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії поза Російської Федерації. У цьому винагороду директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів чи іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що є поза Російської Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувались покладені цих осіб управлінські обов'язки;

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податків відповідно до законодавства іноземних держав;

8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простий (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження), за винятком передбачених підпунктом 8 пункту 1;

9) інші доходи, одержувані платником податків у результаті здійснення ним діяльності поза Російської Федерації.

1.3 Податкова база

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, одержані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 НК РФ.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів здійснюються будь-які утримання, такі утримання не зменшують податкової бази.

Податкова база визначається окремо в кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Для доходів, щодо яких передбачено податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК РФ, податкова база визначається як грошовий виразтаких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених у сумі податкових відрахувань, передбачених статтями 218 - 221 НК РФ, з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше сумидоходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, за цей же податковий період, то стосовно цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді та сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цією главою.

Єдиний соціальний податок

Статтею 238 Податкового кодексу РФ встановлено перелік сум, які не підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком. Цей перелікзастосовується при обчисленні податку в частині сум, що зараховуються на всі державні соціальні позабюджетні фонди...

Заповнення податкових деклараційна прикладі ВАТ "Башкиргеологія"

14 405 14 953 12,6 15,0 9 Транспортний податок 822 806 0,7 0,8 10 Страхові внески до позабюджетних фондів (Пенсійний, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового мед. страхування) 31 133 19 406 27,2 19,4 Разом: 114 508 99 943 100 100 Як бачимо...

Дослідження проблем обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб у Росії

Методи розрахунку бази оподаткування

Підприємство виконує обов'язок щодо утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних як податковий агент, відповідно до глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" частини другої Податкового кодексу РФ. Податковий період - рік...

Податкова база визначається як сума всіх доходів, отриманих у грошовій, натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, зменшена у сумі податкових відрахувань. При цьому, якщо з доходів виробляються добровільні відрахування...

Податок на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб. Єдиний соціальний податок

Податок на доходи фізичних осіб. Обчислення податку на видобуток корисних копалин

Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) - основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходуфізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат, відповідно до чинного законодавства.

Податки, які стягуються з юридичних. Доходи, що не оподатковуються ПДФО

Вичерпний перелік доходів, що виплачуються працівникам, які не оподатковуються, наведено у статті 217 Податкового кодексу. До таких доходів, зокрема, належать: суми, що виплачуються в межах норм, встановлених законодавством.

Оподаткування страхових компаній

Як у податкових агентів у страхових організацій існує особливість сплати податку на доходи фізичних осіб, оскільки стягується він не лише з фонду оплати праці працівників страхових організацій.

Особливості оподаткування індивідуальних підприємців

Порядок формування оподатковуваного прибутку підприємства

Нагадаємо, що об'єктом податку є прибуток, отриманий платником. Оподатковуваний прибуток, своєю чергою, розраховується шляхом зменшення доходів організації у сумі вироблених нею витрат. З доходів виключаються суми податків...

Федеральні податкита збори

Порядок обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб визначено гол. 23 НК РФ. Платники податку поділяються на дві группы: 1. фізичні особи, є податковими резидентами РФ. Цей статус мають особи...

Федеральні податки та збори

Податок з доходів фізичних осіб - прямий податок, звернений безпосередньо до доходів громадян-платників податків. Левицьк О.О.Податковий кодекс у системі джерел податкового праваРосії// Ваш податковий адвокат. – 2010. – №7. - З...

Податок з доходів фізичних осіб сплачують:

1) фізичні особи, які будуть резидентами Російської Федерації;

2) фізичні особи, які не будуть резидентами Російської Федерації, але отримують доходи від джерел у Російській Федерації.

Поняття "фізична особа" як інша назва поняття "громадянин" запроваджено Цивільним кодексомРФ (глава 3) До "фізичних осіб" у термінах Податкового кодексу РФ існують громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства (п.2 ст.11)

У окрему категоріюплатників податку на доходи фізичних осіб виділено індивідуальних підприємців. До них існують фізичні особи, зареєстровані в установленому порядкута здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичного лиця, і навіть приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи (п.2 ст.11 НК РФ)

Поняття " податковий резидент " закріплено у статті 11 НК РФ, згідно з ним буде фізична особа, фактично що знаходиться біля Російської Федерації щонайменше 183 днів у календарному року.

Податковими резидентами РФ початку звітного періоду з наступним уточненням, з кількості днів фактичного перебування біля Російської Федерації за підсумками звітного податкового періоду, визнаються:

Громадяни РФ, зареєстровані за місцем проживання та за місцем тимчасового перебування в межах РФ;

Іноземні громадяни, які отримали в органах внутрішніх справ дозвіл на постійне мешканняабо посвідка на проживання в Російській Федерації;

Іноземні громадяни, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації. Варто сказати, для цього вони повинні бути зареєстровані в установленому порядку за місцем проживання на території РФ і перебувати на 1 січня 2001 в трудових відносинах з будь-якими організаціями. Такими організаціями може бути філії та представництва іноземних організацій, здійснюють свою діяльність біля РФ. Трудовий контракт, укладений із зазначеними громадянами, повинен передбачати, що у поточному календарному році вони працюють у РФ понад 183 дні.

Якщо іноземна фізична особа, тимчасово перебуває біля РФ, протягом календарного року припиняє трудові відносиниз податковим агентом і виїжджає межі Російської Федерації до закінчення 183 днів, воно перестає бути податковим резидентом. Податок на його доходи перераховується за підвищеною ставкою (не 13%, а 30%) Аналогічна ситуація може виникнути і з російським громадянином, який виїхав за кордон у службове відрядження, на відпочинок або лікування і пробув там більше 183 днів за сукупністю протягом календарного року або виїхав на місце проживання зарубіжних країн до закінчення 183 днів перебування у Росії у календарному году.

Для правильного визначення терміну перебування громадянина біля країни дуже важливо керуватися статтею 6.1 НК РФ. Згідно з цією статтею, протягом терміну фактичного знаходження фізичної особи на російській території починається наступного дня після календарної дати, що є днем ​​прибуття на територію РФ. Зазначимо, що протягом терміну перебування фізичної особи за межами території РФ починається з наступного дняпісля його від'їзду межі РФ.

Дати від'їзду та прибуття фізичних осіб на територію Російської Федерації встановлюються за відмітками пропускного контролю у документі, що засвідчує особу громадянина. Варто сказати, для громадян РФ таким документом буде закордонний паспорт громадянина РФ зразка 1997 або закордонний паспорт громадянина СРСР зразка до 1997 р., службовий паспорт, дипломатичний паспорт, паспорт моряка. Варто сказати, для іноземних громадян та осіб без громадянства - їх дійсний документ, що засвідчує особу громадянина і визнаний у Російській Федерації в цій якості. При цьому іноземні громадяни та особи без громадянства, якщо інше не передбачено міжнародними договорами РФ, можуть в'їжджати на територію РФ і виїжджати з території РФ за наявності російської візи. Якщо відмітки пропускного пункту в документі, що засвідчує особу, відсутні, то можуть прийматися будь-які документи, що засвідчують фактичну кількість днів перебування громадянина на території РФ.

Уточнення податкового статусуплатника податків провадиться:

на дату фактичного завершення перебування іноземного громадянина біля Російської Федерації у поточному календарному году;

на дату, наступну після закінчення 183 днів перебування у Російської Федерації російського чи іноземного громадянина;

на дату від'їзду громадянина Російської Федерації на місце проживання межі Російської Федерації.

Громадянин РФ працює у російській організації. 29 січня 2002 року він був направлений у службове закордонне відрядження. У закордонному паспорті проставлено дату виїзду за межі території РФ - "29.01.02". Повернувся громадянин до Росії 6 серпня 2002 року, у паспорті проставлено дату перетину кордону: "06.08.02". Відлік днів перебування за межами території РФ починається з 30 січня 2002 року та закінчується 5 серпня 2002 року. Цей період складає 188 днів. На території РФ громадянин перебував у 2002 році 177 днів (365 - 188), тобто менше 183 днів, тому він не визнається податковим резидентом РФ.

Громадянин РФ працює у російській організації. Протягом календарного року тривалістю 365 днів він тричі прямував у службові закордонні відрядження строком на 100 днів, 20 днів і 40 днів, всього тривалість службових закордонних відряджень склала 160 днів (100 + 20 + 40) Виключаючи вище сказане, громадянин термін 24 дні. Загалом громадянин провів за кордоном 184 дні (160 + 24), а на території РФ – 181 день (365 – 184), тобто менше 183 днів. Отже, громадянин не визнається податковим резидентом Російської Федерації.

Громадянин РФ працює на російському підприємствіта отримує дохід у вигляді заробітної плати. 28 квітня 2002 року він їде на постійне місце проживання до Литви. Період перебування російського громадянинабіля РФ протягом 2002 року становитиме 115 днів. Отже, громадянин нічого очікувати податковим резидентом РФ.

До яких же податкових наслідківнаведуть ситуації, описані у прикладах 1, 2 та 3, у світлі нового податкового законодавства? Статтею 224 глави 23 НК РФ встановлено ставку для оподаткування будь-яких доходів, одержуваних фізичними особами - нерезидентами від російських джерел, у вигляді 30 відсотків. У цьому немає значення, на виконання яких відносин платника податків з податковим агентом здійснено виплату доходів. За винятком вище сказаного, доходи, отримані платником податків-нерезидентом, не зменшуються на стандартні відрахуванняпри обчисленні податку дані доходи. Тому бухгалтерія російської організації, встановивши, що її працівник у звітному податковому періоді має статус податкового нерезидента, має перерахувати податок на доходи останнього за ставкою 30 відсотків без надання податкових відрахувань.

Російська організація має дозвіл Федеральної міграційної служби Росії на залучення іноземних працівників і укладає трудові контракти з іноземними громадянамина календарний рік. Податок на доходи іноземних працівників російська організаціямає обчислювати з 1 січня 2001 року за ставкою 13 відсотків із наданням стандартних відрахувань. У цьому договір має передбачати, що у 2001 року працівник пропрацює у створенні щонайменше 183 днів. Вивчимо два варіанти:

1) Договір з громадянином Казахстану укладено з 1 листопада 2000 року до 31 жовтня 2001 року. 2001 року громадянин перебуватиме на території Росії протягом 304 днів. У разі він визнається податковим резидентом РФ з січня 2001 року;

2) контракт із громадянином Латвії укладено з 1 квітня 2000 року по 31 березня 2001 року. Далі контракт не продовжується, і громадянин виїжджає за межі території Росії. У 2001 року громадянин, перебуваючи біля РФ 90 днів, тобто менше 183 днів, нічого очікувати визнаний податковим резидентом РФ.

Іноземний громадянин працює у постійному представництві инофирмы, що у Російської Федерації. За підсумками 2001 року він може бути визнаний податковим резидентом РФ. При цьому доходи, отримані ним від роботи в представництві, підлягають оподаткуванню на підставі статті 208 НК РФ як доходи від джерел у Російській Федерації. Ставка податку в даному випадкустановитиме 30 відсотків. Зазначимо, що раніше, згідно із Законом РФ "Про прибутковий податокз фізичних осіб", зазначені доходи розглядалися як доходи, отримані від джерел за межами Російської Федерації, та за російському законодавствуне підлягали оподаткуванню.

Російська організація орендує у громадянина України квартиру в Москві. Громадянин-орендодавець постійно мешкає в Україні. Варто зауважити, що він не буде податковим резидентом РФ, тому російська організація при перерахуванні (виплаті) йому орендної плати повинна утримувати з його доходу у вигляді орендної плати та перераховувати до бюджету податок за ставкою 30 відсотків.