Хто такий податковий агент із ПДВ? Як російські податкові агенти сплачуватимуть ПДВ на електронні послуги (Бортнікова А.) ПДВ будуть самі покупці як податкові агенти.

Можливо, скоро бухгалтерам доведеться взяти на себе додаткові обов'язки та оплачувати ПДВ не лише за продані чи вироблені товари, а й за ті товари та послуги, які придбала організація чи ІП. Мінфін хоче наділити покупців роллю податкових агентів. Для початку чиновники мають намір провести такий експеримент щодо покупців брухту та відходів чорних та кольорових металів.

Що трапилося?

Новий спосіб сплати ПДВ

Чиновники у своєму листі зазначають, що система «АСК ПДВ-2» дозволяє податківцям відстежити сплату ПДВ по всьому ланцюжку контрагентів. Тому у сумлінного покупця може виникнути проблема із поверненням ПДВ, якщо хтось із інших платників податків не сплатив податку. В цьому випадку податкові інспекториінформують платника податків про відсутність джерела для відрахування ПДВ та просять пояснити невідповідності компанії, яка заявила відрахування. Однак більшість покупців при здійсненні угоди напевно не можуть знати, що сплатили всі їхні контрагенти ПДВ до бюджету чи ні. Крім того норми статті 54.1 НК РФзабороняють податківцям притягувати до відповідальності покупця за дії всіх контрагентів у такому ланцюжку (лист ФНП Росії від 23.03.17 № ОД-5-6/547@).

Тому чиновники вирішили покласти обов'язок щодо перерахування ПДВ до бюджету на самих покупців. У такий спосіб вони сподіваються ліквідувати схеми по багатоступінчастим перепродажам товарів з метою уникнення податків. Адже покупець зможе прийняти до вирахування лише податок, який він сам розрахував і перерахував до бюджету. В результаті роботи у рядових бухгалтерів значно побільшає.

Журнал «Практичне податкове планування»

Чиновники вигадали новий спосібборотьби з багатоступінчастими ланцюжками перепродажів та незаконним відшкодуванням ПДВ. Вони вирішили, що якщо ПДВ платитиме не продавець, а покупець, сірі схеми стануть неактуальними (лист Мінфіну Росії від 14.08.17 № 03-07-14/51894). Депутати підтримали чиновників та ухвалили у третьому читанні відповідний законопроект № 274631-7.

Експеримент планують провести лише над продавцями та покупцями брухту та відходів чорних та кольорових металів, сирих шкір та ін. На цій продукції відпрацюють механізм контролю та документообіг. Якщо досвід виявиться успішним, його перенесуть на всіх платників ПДВ.

Законодавцям довелося переглянути список звільнених від сплати ПДВ товарів та послуг. Наразі реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів звільнена від ПДВ (підп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Платники податків, які здійснюють перелічені у статті 149 НК РФ операції, мають право не сплачувати ПДВ за наявності у них відповідних ліцензій (п. 6 ст. 149 НК РФ). З 2018 року ця пільга втрачає чинність.

Покупці брухту та відходів чорних та кольорових металів, сирих шкір утримуватимуть ПДВ у постачальників та перераховуватимуть його до бюджету як податкові агенти. Потім платники податків мають право заявити цей податок до відрахування на загальних підставах, встановлених статтями 171 та 172 НК РФ. Нині ПДВ під час реалізації товарів (робіт, послуг) сплачує постачальник (ст. 154 НК РФ, ст. 173 НК РФ).

Нагадаємо, що у загальному випадку податкові агентизобов'язані:

• правильно та своєчасно обчислювати, утримувати та перераховувати податки до бюджету на відповідні рахунки Федерального казначейства;
• письмово повідомляти податкову про неможливість утримати податок та про суму заборгованості протягом одного місяця з дня, коли стало відомо про такі обставини;
• вести облік доходів та податків;
• подавати до інспекції документи, необхідні контролю за правильністю обчислення податків;
• протягом чотирьох років зберігати необхідні для податкові документи(П. 3 ст. 24 НК РФ).

Як бути неплатникам ПДВ

Якщо продавець відповідних товарів не повинен сплачувати ПДВ (наприклад, він застосовує спецрежим), то в первинному договорі обліковий документвін зобов'язаний зробити відповідний запис або поставити позначку "Без податку (ПДВ)". Тоді покупець має право не утримувати податок.

Якщо податківці з'ясують, що постачальник поставив позначку "Без податку (ПДВ)", хоча не мав на це права, то відповідальність за сплату залишається на постачальнику. Добросовісного податкового агента покарати не можна буде. Те саме стосується ситуації, коли постачальник втратив право на спецрежим.

Звільнення від обов'язків податкового агента, навіть якщо покупець не має наміру використовувати товари в діяльності, що оподатковується ПДВ, закон не передбачає. Відповідно до статті 122 НК РФ неправомірне неутримання та (або) неперерахування в встановлений термінподатків загрожує штрафом у 20 відсотків суми податку.

Навіть якщо розрахунки виробляються у безгрошової формі, податковий агент зобов'язаний обчислити ПДВ та сплатити його до бюджету (п. 1 ст. 161 та п. 2 ст. 153 НК РФ). Товарообмінні операції це реалізація товарів - угода, що оподатковується ПДВ. Податкові агенти повинні виконати свої обов'язки (листи Мінфіну Росії від 18.03.11 № 03-07-11/60, від 24.10.06 № 03-04-15/190, від 26.06.06 № 03-04-08/130, УФНС Росії по м. Москві від 12.04.07 № 19-11/033709).

ПДВ знову обчислюється з оплати?

До нового закону є низка питань. По-перше, неясно, як покупець зобов'язаний вчинити з ПДВ, якщо він товар отримав, але поки що не сплатив. Наприклад, сторони домовились про відстрочку. У цій ситуації фактично утримати та перерахувати податок до бюджету агент не в змозі. Він зможе зробити це лише за рахунок власних коштів. Проте закону таких вимог до покупця не пред'являє.

По-друге, не передбачена ситуація, якщо постачальників-одноденок в угодах з купівлі-продажу брухту та відходів чорних та кольорових металів, сирих шкір замінять одноденки-покупці. Припустимо, одноденка не виконала обов'язки податкового агента – неправомірно не втримала ПДВ у формально сумлінного та не взаємозалежного з нею постачальника. Хто має відшкодувати втрати бюджету?

Економічна суть ПДВ не зміниться

Економічна суть ПДВ, як непрямого податку, не визначається тим, хто і яким чином сплачує його до бюджету. Мета запровадження норми – збільшити надходження до державної скарбниці, а також мінімізувати незаконні схеми та захистити законослухняних платників податків від недобросовісних контрагентів.

Після впровадження програми СУР АСК ПДВ-2 податківцям полегшало відстежити нарахування ПДВ по всьому ланцюжку контрагентів. Якщо хтось із постачальників не відображає рахунок-фактуру у своїй книзі продажів, у сумлінного покупця виникає проблема із застосуванням податкових відрахувань. У цьому випадку платника податків просять прибрати з книги покупок спірні відрахування та подати пояснення. Проте більшість покупців під час угоди немає стовідсоткової впевненості у сумлінності контрагента.

Стаття 54.1 НК РФ забороняє притягувати до відповідальності платника податків за дії їх контрагентів (лист ФНП Росії від 23.03.17 № ЕД-5-9/547@), проте організаціям необхідно виявляти належну обачністьта обережність при виборі постачальників. Що досить проблематично з урахуванням спектра запропонованих платнику податків для цієї мети інструментів. Тому одну з цілей – захист платників податків, які дотримуються податкове законодавство- Поправки досягнуто. Добросовісні покупці зможуть контролювати процес сплати податку. Самі утримуватимуть і сплачуватимуть його як податкові агенти.

У економіки є серйозніші питання ПДВ з покупця

Не виключаю, що в результаті нововведення не приживеться. Самі чиновники кажуть, що на цьому етапі економіки ефективніше розвивати такі інструменти. податкового контролюяк АСК ПДВ, АІС 3, маркування товару. Зміна порядку сплати ПДВ – не першорядне завдання. Крім того, картину чиновникам можуть сильно зіпсувати покупці-одноденки, які неправомірно не утримують податок у постачальників.

Чиновники вигадали новий спосіб боротьби з багатоступінчастими ланцюжками перепродажів та незаконним відшкодуванням ПДВ. Вони вирішили, що якщо ПДВ платитиме не продавець, а покупець, сірі схеми стануть неактуальними (лист Мінфіну Росії від 14.08.17 № 03-07-14/51894). Депутати підтримали чиновників та ухвалили у третьому читанні відповідний законопроект № 274631-7.

Експеримент планують провести лише над продавцями та покупцями брухту та відходів чорних та кольорових металів, сирих шкір та ін. На цій продукції відпрацюють механізм контролю та документообіг. Якщо досвід виявиться успішним, його перенесуть на всіх платників ПДВ.

Законодавцям довелося переглянути список звільнених від сплати ПДВ товарів та послуг. Наразі реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів звільнена від ПДВ (підп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Платники податків, які здійснюють перелічені у статті 149 НК РФ операції, мають право не сплачувати ПДВ за наявності у них відповідних ліцензій (п. 6 ст. 149 НК РФ). З 2018 року ця пільга втрачає чинність.

Покупці брухту та відходів чорних та кольорових металів, сирих шкір утримуватимуть ПДВ у постачальників та перераховуватимуть його до бюджету як податкові агенти. Потім платники податків мають право заявити цей до відрахування на загальних підставах, встановлених статтями 171 та 172 НК РФ. Нині ПДВ під час реалізації товарів (робіт, послуг) сплачує постачальник (ст. 154 НК РФ, ст. 173 НК РФ).

Нагадаємо, що у випадку податкові агенти зобов'язані:

правильно та своєчасно обчислювати, утримувати та перераховувати податки до бюджету на відповідні рахунки Федерального казначейства;

письмово повідомляти податкову про неможливість утримати податок та про суму заборгованості протягом одного місяця з дня, коли стало відомо про такі обставини;

вести та податків;

подавати до інспекції документи, необхідні контролю за правильністю обчислення податків;

протягом чотирьох років зберігати необхідні податкової документи (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Як бути неплатникам ПДВ

Якщо продавець відповідних товарів не повинен сплачувати ПДВ (наприклад, він застосовує спецрежим), то в договорі первинному обліковому документі він зобов'язаний зробити відповідний запис або поставити позначку «Без податку (ПДВ)». Тоді покупець має право не утримувати податок.

Якщо податківці з'ясують, що постачальник поставив позначку "Без податку (ПДВ)", хоча не мав на це права, то відповідальність за сплату залишається на постачальнику. Добросовісного податкового агента покарати не можна буде. Те саме стосується ситуації, коли постачальник втратив право на спецрежим.

Звільнення від обов'язків податкового агента, навіть якщо покупець не має наміру використовувати товари в діяльності, що оподатковується ПДВ, закон не передбачає. Відповідно до статті 122 НК РФ неправомірне неутримання та (або) неперерахування у встановлений термін податків загрожує штрафом у 20 відсотків від суми податку.

Навіть якщо розрахунки виробляються у безгрошової формі, зобов'язаний обчислити ПДВ та сплатити його до бюджету (п. 1 ст. 161 та п. 2 ст. 153 НК РФ). Товарообмінні операції - це реалізація товарів - оподатковуваний ПДВ угода. Податкові агенти повинні виконати свої обов'язки (листи Мінфіну Росії від 18.03.11 № 03-07-11/60, від 24.10.06 № 03-04-15/190, від 26.06.06 № 03-04-08/130, УФНС Росії по м. Москві від 12.04.07 № 19-11/033709).

ПДВ знову обчислюється з оплати?

До нового закону є низка питань. По-перше, неясно, як покупець зобов'язаний вчинити з ПДВ, якщо він товар отримав, але поки що не сплатив. Наприклад, сторони домовились про відстрочку. У цій ситуації фактично утримати та перерахувати податок до бюджету агент не в змозі. Він зможе зробити це лише за рахунок власних коштів. Проте закону таких вимог до покупця не пред'являє.

По-друге, не передбачена ситуація, якщо постачальників-одноденок в угодах з купівлі-продажу брухту та відходів чорних та кольорових металів, сирих шкір замінять одноденки-покупці. Припустимо, одноденка не виконала обов'язки податкового агента – неправомірно не втримала ПДВ у формально сумлінного та не взаємозалежного з нею постачальника. Хто має відшкодувати втрати бюджету?

Економічна суть ПДВ не зміниться

Економічна суть ПДВ як непрямого податку не визначається тим, хто і яким чином сплачує його до бюджету. Мета запровадження норми – збільшити надходження до державної скарбниці, а також мінімізувати незаконні схеми та захистити законослухняних платників податків від недобросовісних контрагентів.

Після впровадження програми СУР АСК ПДВ-2 податківцям полегшало відстежити нарахування ПДВ по всьому ланцюжку контрагентів. Якщо хтось із постачальників не відображає рахунок-фактуру у своїй книзі продажів, у сумлінного покупця виникає проблема із застосуванням податкових відрахувань. У цьому випадку платника податків просять прибрати з книги покупок спірні відрахування та подати пояснення. Проте більшість покупців під час угоди немає стовідсоткової впевненості у сумлінності контрагента.

Стаття 54.1 НК РФ забороняє притягувати до відповідальності платника податків за дії їх контрагентів (лист ФНП Росії від 23.03.17 № ЕД-5-9/547 @), проте організаціям необхідно виявляти належну обачність та обережність при виборі постачальників. Що досить проблематично з урахуванням спектра запропонованих платнику податків для цієї мети інструментів. Тому одну з цілей – захист платників податків, які дотримуються податкового законодавства – поправки досягнуто. Добросовісні покупці зможуть контролювати процес сплати податку. Самі утримуватимуть і сплачуватимуть його як податкові агенти.

У економіки є серйозніші питання ПДВ з покупця

Не виключаю, що в результаті нововведення не приживеться. Самі чиновники кажуть, що на цьому етапі економіки ефективніше розвивати такі інструменти податкового контролю, як АСК ПДВ, АІС 3, маркування товару. Зміна порядку сплати ПДВ – не першорядне завдання. Крім того, картину чиновникам можуть сильно зіпсувати покупці-одноденки, які неправомірно не утримують податок у постачальників.

З 1 січня 2017 р. у Податковому кодексі РФ з'явилася нова ст. 174.2, яка встановлює особливості обчислення та сплати ПДВ під час надання іноземними організаціями послуг в електронній формі. І хоча нововведення начебто насамперед стосується інофірм, воно безпосередньо зачіпає російських покупців - компанії та підприємців. Розповідаємо про основні моменти, на які потрібно звернути увагу при оподаткуванні ПДВ послуг, отриманих в електронній формі.

З 1 січня 2017 р. набрав чинності Федеральний законвід 03.07.2016 N 244-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації(далі - Закон N 244-ФЗ), який встановлює нові правила оподаткування з ПДВ щодо електронних послуг. Закон N 244-ФЗ вносить значні зміни до порядку оподаткування з ПДВ операцій, що здійснюються на території Росії в електронній формі та через Інтернет. Зокрема, Законом N 244-ФЗ передбачено обов'язок для іноземних компаній, не зареєстрованих у Росії, щодо сплати ПДВ щодо послуг, що надаються ними фізичним особам в електронній формі/через Інтернет. податкові органидля цілей ПДВ.

Нова ст. 174.2 НК РФ

Отже, нова ст. 174.2 ПК, що діє з 1 січня 2017 р., встановлює особливості обчислення та сплати податку при наданні іноземними організаціями послуг в електронній формі.
Нагадаємо, що згідно з підп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ місце реалізації послуг в електронній формі визначається за місцезнаходженням покупця. Відповідно до п. 1 ст. 174.2 НК РФ наданням послуг в електронній формі визнається надання послуг через інформаційно-телекомунікаційну мережу, зокрема через Інтернет, автоматизовано з використанням інформаційних технологій.
У пункті 1 ст. 174.2 НК РФ надано чіткий перелік послуг, які належать до послуг, наданих в електронній формі. До них відносяться:
- надання прав на використання програм для електронних обчислювальних машин та баз даних, включаючи доступ до онлайн-ігор та завантаження комп'ютерних ігор на електронні пристрої;
- надання прав на використання інформації в електронному вигляді(наприклад, музичних творів, електронних книг та інших електронних публікацій, графічних та аудіовізуальних файлів);
- Надання торгових майданчиків;
- Надання доменних імен, надання послуг хостингу;
- трансляція теле- та радіоканалів;
- Надання рекламних послуг в Інтернеті;
- зберігання та обробка інформації, інші послуги.
На сьогоднішній день перелік є закритим, що, в принципі, має виключити суперечки про те, що є електронною послугою, а що – ні.

Якщо покупець – російська організація

Відповідно до п. 9 ст. 174.2 НК РФ при наданні іноземними організаціями електронних послуг, місцем реалізації яких визнається територія РФ, російським організаціям та індивідуальним підприємцям такі покупці обчислюють та сплачують ПДВ як податкові агенти в порядку, передбаченому п. 1 і 2 ст. 161 НК РФ.
Як випливає із п. 1 ст. 161 НК РФ, податкова база окреслюється сума доходу від цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку. Причому податкова база визначається окремо під час здійснення кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ. Відповідно до п. 2 ст. 161 НК РФ податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити до бюджету відповідну суму податку.
Таким чином, якщо покупцем електронних послуг є російське юридична особаабо ІП, така юридична особа (ІП) буде податковим агентом з ПДВ. І в цьому плані порядок дій для організацій (ІП) не змінився порівняно з 2016 р.
Податковий агент (організація) при придбанні послуг у іноземної особи, що не перебуває на обліку в податкових органах як платник податків, зобов'язаний обчислити, утримати та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ при виплаті винагороди іноземцю. Крім того, податковий агент зобов'язаний не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, Подати податкову декларацію (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).
В даний час форма податкової деклараціїз ПДВ, яку потрібно використовувати при наданні іноземними організаціями послуг в електронній формі, затверджено Наказом ФНП Росії від 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.

Якщо реалізація здійснюється за участю російського агента

Відповідно до п. 10 ст. 174.2 НК РФ під час надання іноземними організаціями електронних послуг, місцем реалізації яких визнається територія РФ, податковими агентами визнаються російські організації, ІП або відокремлені підрозділиіноземних організацій, розташовані біля РФ, - посередники, які перебувають обліку в податкових органах і здійснюють підприємницьку діяльність з участю у розрахунках безпосередньо з покупцем виходячи з договорів доручення, комісії, агентських чи інших аналогічних договорів із іноземними організаціями, надають такі послуги.
Податкові агенти обчислюють та сплачують податок у порядку, передбаченому п. 5 ст. 161 НК РФ, з урахуванням особливостей, встановлених п. 4 ст. 174.2 НК РФ.
Відповідно до п. 5 ст. 161 НК РФ податкова база визначається як вартість електронних послуг без включення до них суми ПДВ. Виходячи з п. 4 ст. 174.2 НК РФ випливає, що моментом визначення податкової базиє останній день податкового періоду, коли надійшла оплата (часткова оплата) послуг. При цьому вартість послуг у іноземній валютіперераховується в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому останній день податкового періоду, у якому надійшла оплата (часткова оплата) зазначених послуг. У цьому випадку податковий агент також повинен виконати обов'язок щодо подання податкової декларації не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, за формою, утв. Наказом ФНП Росії від 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.

Важливо! Якщо обов'язок зі сплати ПДВ виконує податковий агент, іноземна організація має вставати на облік у російських податкових органах.

Але якщо з податковими агентами глобальних змін не відбулося (порядок дій схожий на придбання інших послуг), то сміливо можна сказати, що головне нововведення, що виникло з початку цього року, - це особливий порядок сплати ПДВ при реалізації електронних послуг фізичним особам. І тут іноземна організація має стати облік у російських податкових органах і самостійно обчислювати і сплачувати ПДВ до бюджету РФ. Розберемося з цим детальніше.

Якщо покупець – фізична особа

Іноземна організація, реалізуючи фізичних осіб електронні послуги, має зареєструватися з метою ПДВ у російських податкових органах. Порядок реєстрації встановлений п. 4.6 ст. 83 НК РФ. Відповідно до цієї норми постановка на облік (зняття з обліку) у податковому органі іноземної організації, яка надає фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями, послуги в електронній формі, місцем реалізації яких визнається територія Російської Федерації, та здійснює розрахунки безпосередньо із зазначеними фізичними особами, а також іноземної організації - посередника, що визнана податковим агентом відповідно до п. 3 ст. 174.2 НК РФ здійснюється податковим органом на підставі заяви про постановку на облік (зняття з обліку) та інших документів, перелік яких затверджує Мінфін Росії.
Зі сказаного випливає, що на облік може бути поставлена ​​або сама іноземна організація, або її посередник, який бере участь у розрахунках і безпосередньо здійснює продаж послуг фізичним особам.
Іноземна організація (посередник) має подати заяву про постановку на облік (зняття з обліку) та інші документи, перелік яких затверджується Мінфіном Росії. Форму заяви затверджено Наказом ФНП Росії від 12.12.2016 N ММВ-7-14/677@. У загальному порядкутака заява має бути подана до податкового органу не пізніше 30 календарних днівз дня початку (припинення) надання електронних послуг.
Слід зазначити, що обов'язок стати на облік в іноземної організації виникає у разі, якщо місцем реалізації таких послуг визнається територія РФ. Місце реалізації послуг визначається відповідно до ст. 148 НК РФ.
Відповідно до підп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при реалізації електронних послуг щодо фізичної особи місцем провадження діяльності покупця визнається територія РФ, якщо виконується хоча б одна з перерахованих умов:
- Місцем проживання покупця є РФ;
- місце знаходження банку, в якому відкрито рахунок, що використовується покупцем для оплати послуг, або оператора електронних грошових коштів, Через якого здійснюється покупцем оплата послуг, - на території РФ;
- мережевий адресу покупця, використаний для придбання послуг, зареєстрований РФ;
- міжнародний код країни телефонного номера, що використовується для придбання або оплати послуг, наданий РФ.
Таким чином, відповідність одному з перерахованих вище критеріїв є достатнім для визнання території РФ місцем знаходження покупця, а значить, іноземні організаціїповинні перевіряти виконання всіх вищезгаданих критеріїв, щоб переконатися в тому, що послуги не повинні оподатковуватись російським ПДВ і у неї відсутній обов'язок стати на облік у російських податкових органах.
В даний час на сайті ФНП Росії існує розділ, який називається "ПДВ-офіс інтернет-компанії" (https://lkioreg.nalog.ru/ru), в якому іноземна організація може перевірити, чи повинна вона вставати на облік у податкових органах , а також подати заяву про постановку на облік. Особистий кабінет платника податків, через який відбувається взаємодія з податковим органом, розташований там.

Документи та звітність

Необхідно відзначити, що іноземні організації щодо електронних послуг звільнено від складання рахунків-фактур, ведення книг покупок, книг продажів, журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).
Відповідно до п. 8 ст. 174.2 НК РФ податкову декларацію іноземні організації подають до податкового органу за встановленим форматом в електронній формі через особистий кабінетплатника податків, а коли особистий кабінет не може бути використаний - по телекомунікаційним каналам зв'язку через оператора електронного документообігуне пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Податковим періодом для таких іноземних компаній визнаються також І, ІІ, ІІІ та ІV квартали відповідного календарного року.
Особистий кабінет платника податків розташований на офіційному сайті ФНП Росії та знаходиться за адресою https://lkioreg.nalog.ru/ru. Через особистий кабінет іноземна організація може уточнити умови необхідності постановки на облік, подати заяву та подати звітність.

Розрахунок та сплата податку

Сума податку обчислюється іноземними організаціями та визначається як відповідна розрахунковою податкової ставкиу вигляді 15,25% відсоткова частка податкової бази (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).
Відповідно до п. 2 ст. 174.2 НК РФ під час надання іноземними організаціями фізичним особам, які є індивідуальними підприємцями, послуг у електронній формі, місцем реалізації яких визнається територія РФ, податкова база визначається як вартість послуг з урахуванням суми податку, обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації. Це означає, що податок визначається розрахунковим шляхом. Наведемо приклад.

приклад 1. Іноземна компанія" Париж " реалізує біля РФ фізичним особам права доступу до електронним книгам. За I квартал 2017 р. оподатковувана база становила 150 000 руб.
Сума податку цей період дорівнює:
150 000 руб. x 15,25% = 22875 руб.

Пунктом 4 ст. 174.2 НК РФ встановлено, що з наданні іноземними організаціями фізичним особам послуг у електронній формі, місцем реалізації яких визнається територія РФ, моментом визначення податкової бази є останній день податкового періоду, у якому надійшла оплата (часткова оплата) послуг.
При визначенні податкової бази вартість послуг в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на останній день податкового періоду, в якому надійшла оплата (часткова оплата) вказаних послуг.

Приклад 2. Іноземна фірма " Париж " реалізує біля РФ фізичним особам права доступу до електронним книгам. За І квартал 2017 р. загальна сума реалізації становила 15 000 євро.
За курсом ЦБ РФ на 31 березня 2017 р. курс євро становив 65 руб. за євро. Виходячи з п. 4 ст. 174.2 НК РФ база оподаткування за 1-й квартал 2017 р. склала 975 000 руб. (15000 євро x 65 руб.). Сума податку цей період дорівнює 148 687,5 крб. (975 000 руб. x 15,25%).

Сплата податку здійснюється іноземною організацією не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Так, у 2017 р. для сплати податку та подання податкової декларації встановлено такі строки:
- І квартал – 25 квітня 2017 р.;
- ІІ квартал – 25 липня 2017 р.;
- ІІІ квартал – 25 жовтня 2017 р.;
- IV квартал – 25 січня 2018 р.

Звільнення від оподаткування з ПДВ

Варто зазначити, що у питанні звільнення від оподаткування ПДВ електронних послуг є два аспекти.
По-перше, встановлено перелік послуг, які не належать до електронних послуг (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Згідно даному перелікуне визнаються електронними послугами:
- реалізація товарів (робіт, послуг), якщо під час замовлення через Інтернет постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) здійснюється без використання Інтернету;
- реалізація (передача прав використання) програм для електронних обчислювальних машин (включаючи комп'ютерні ігри), баз даних на матеріальних носіях;
- надання консультаційних послугпо електронній пошті;
- надання послуг з надання доступу до Інтернету.
По-друге, згідно з підп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню з ПДВ надання прав на використання програм для ЕОМ та баз даних на підставі ліцензійного договору. Це означає, що, хоча такі послуги ставляться до електронних послуг (п. 1 ст. 174.2 НК РФ), за її реалізації до обов'язку сплатити ПДВ немає.
Але навіть якщо іноземна організація надає послуги, які не підлягають оподаткуванню з ПДВ, обов'язок стати на облік у російських податкових органах все одно зберігається. Це випливає із прямого прочитання п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Підведемо підсумки. Якщо електронні послуги надані іноземним постачальником російським покупцям, ПДВ підлягає сплаті російський бюджетодним з наступних способів:
- якщо послуги надані російській юридичній особі або через російського агента, така юридична особа ( російський агент) має утримати суму ПДВ як податкового агента та перерахувати її до бюджету;
- якщо послуги надані іноземним постачальником безпосередньо російському фізичній особіабо через іноземного агента, ПДВ підлягає сплаті до бюджету таким постачальником або іноземним агентом. І тут іноземні організації мають зареєструватися у Росії з метою ПДВ.