Чи нараховується ПДВ на реалізацію імпортних товарів. Імпорт обладнання: ПДВ

Якщо ваша фірма імпортує товари, на митниці потрібно сплатити ПДВ. Виняток зроблено лише деяких категорій товарів (вони перелічені у ст. 150 НК РФ).

На митниці регламентується гол. 29 Митного кодексу РФ та Інструкцією ГТК Росії від 7 лютого 2001 р. N 131 (у редакції наступних змін).

Звернімо вашу увагу на деякі важливі моменти.

1. ПДВ на митниці потрібно заплатити в особливому порядку: не за підсумками того податкового періоду (кварталу), в якому товари були ввезені до Росії, а у складі авансових платежів. Поки ви не сплатите ПДВ, товар митники вам не віддадуть.

При цьому сплатити податок потрібно не пізніше ніж за 15 днів після того, як товар надійшов на митницю. Якщо ви пропустите цей термін, митники нарахують пені.

приклад. ЗАТ "Імпортер" імпортує побутову техніку. Партія побутової технікинадійшла на митницю 2 лютого. Протягом 15 днів "Імпортер" не встиг подати митну декларацію та сплатити ПДВ. Термін сплати ПДВ минув 16 лютого. Відтак з 17 лютого до моменту фактичної сплати податку митниця нарахує пені.

Суму податку розраховують за такою формулою:

Н = (МС + ТП + А) x N: 100%,

де Н – сума ПДВ, яку потрібно заплатити на митниці;

ТС – митна вартість імпортованих товарів;

ТП - сума сплаченої мита;

А – сума сплаченого акцизу;

N - ставка податку додану вартість, за якою оподатковуються імпортовані товари.

Якщо імпортовані товари звільнені від сплати мит, при розрахунку суми ПДВ передбачається, що ТП = 0; якщо товари не обкладаються акцизами, - А = 0.

Зверніть увагу: сплачені митні збори під час розрахунку ПДВ не враховуються.

3. ПДВ, сплачений на митниці за імпортованими товарами, можна прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При цьому має виконуватися така умова: куплені товари мають бути придбані для провадження виробничої діяльності або інших операцій, що оподатковуються ПДВ, або для перепродажу.

Зверніть увагу: ПДВ приймається до вирахування у тому кварталі, коли імпортні товари були оприбутковані на балансі фірми. Перераховані на той час гроші за товар іноземному партнеру чи ні - значення немає.

Документами, що підтверджують право на відрахування, даному випадкубудуть зовнішньоекономічний договір (контракт), інвойс (рахунок) та вантажна митна декларація, де у графі 47 "Обчислення платежів" записано суму ПДВ, сплаченого на митниці.

Проте фірмам-імпортерам слід зважати на один нюанс.

Як правило, у платіжних дорученнях на перерахування авансових платежів не вказують на конкретне призначення грошей. Ця вимога ґрунтується на положеннях п. 1 ст. 330 Митного кодексу.

Перелічені гроші стають митними платежами не відразу, а якийсь час ще залишаються власністю імпортера. Це триває доти, доки він не дасть митниці розпорядження направити аванс на сплату податків та мит. Таким розпорядженням є подання фірмою чи її брокером митної декларації. У її графі 47 "Обчислення платежів" вказують податкову базу, ставку та суму ПДВ, а також код виду платежу (для імпортного ПДВ - "30").

Проте митна декларація перестав бути платіжним документом. А ці графи 47 свідчать про сплату ПДВ лише побічно.

Цією формальністю нерідко користуються податкові інспектори, щоб відмовити імпортерам у вирахуванні ПДВ Таку суперечку, наприклад, розглянув Федеральний арбітражний суд Західно-Сибірського округу. Однак він відхилив звинувачення інспекторів у тому, що фірма не спромоглася довести сплату імпортного ПДВ.

Судді визнали, що для вирахування ПДВ, сплаченого на митниці, цілком достатньо зовнішньоекономічного контракту, платіжного доручення на авансовий платіжта митної декларації (Постанова від 14 травня 2007 р. N Ф04-2844/2007(34026-А03-14)).

Як відкласти сплату ПДВ на митниці

за різних причину імпортера може не виявитися власних коштів, щоб розрахуватися з митницею Але без сплати митних платежів фірма не отримає імпортного товару. Окрім того, якщо фірма пропустить 15-денний термін сплати ПДВ, митники нарахують пені.

Митний кодекс дозволяє фірмам відкласти платіж. У цьому випадку митниці треба забезпечити забезпечення у вигляді застави або банківської гарантії.

Але є простіший спосіб відстрочення митних платежів. Фірма може домовитись зі своїми партнерами, щоб ті розплатилися з митницею за неї.

Проте дуже часто податкові інспектори забороняють фірмам ставити до відрахування ПДВ, перерахованого з рахунку третьої особи.

Проте судді з такою позицією не погоджуються. Вони переконані, що якщо товари фактично ввезені з-за кордону та оприбутковані, а ПДВ за ними сплачено на митниці, то податок до вирахування пред'явити можна (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 10 вересня 2007 р. N А56-9192/2006).

Той факт, що податок заплатив не сам декларант, а третя фірма, не має значення. Оскільки Митний кодекс дозволяє перераховувати митні платежі будь-яким заінтересованим особам (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Про це йдеться і в п. п. 8.5 та 8.6 Методичних вказівокпро застосування Митного кодексу (утв. розпорядженням ДМК Росії від 27 листопада 2003 р. N 647-р).

Порядок витрачання авансів, сплачених третіми особами, такий самий, як і при перерахуванні грошей самим декларантом. Але оскільки платник не оформлює митну декларацію, то розпорядитися авансом він має іншим документом.

Для цього достатньо написати листа на ім'я керівника митниці. У ньому вказують фірму, яку перераховані гроші, номер договору і підставу платежу.

Щоб фірма-імпортер змогла прийняти до вирахування ввізного ПДВ, вона має підтвердити його оплату. І тому платнику необхідно запросити у митниці письмове підтвердження сплати податків і мит (п. 5 ст. 331 ТК РФ). У ньому наводяться суми за всіма видами платежів із зазначенням номерів платіжних документів та митних декларацій.

Щоб довести оплату ПДВ, імпортеру знадобиться оригінал підтвердження та копія листа його партнера до митниці. Самому платнику для взаємозаліку з імпортером залишиться копія підтвердження та оригінал листа.

Як сплатити ПДВ на виплат

Митний кодекс дає можливість імпортерам сплатити ПДВ на виплат.

Для цього вони мають ввезти товар у режимі тимчасового ввезення. Цим способом вигідно користуватися фірмам, які ввозять обладнання за договором оренди на невеликий термін. При цьому власником обладнання має залишатися іноземна фірма – орендодавець.

Якщо імпортер заявляє режим тимчасового ввезення, товари повністю або частково звільняються від сплати митних платежів, зокрема ПДВ.

Перелік товарів, що повністю звільняються від митних платежів (крім митних зборів), наведено у Постанові Уряду України від 16 серпня 2000 р. N 599.

Зверніть увагу: для звільнення від митних платежів та ПДВ ці товари поміщають під митний режим тимчасового ввезення терміном не більше одного року.

Часткове звільнення від сплати митних платежів та ПДВ застосовують у разі:

Якщо термін ввезення перевищує рік;

Якщо ви ввозите товари, які не вказані в Постанові Уряду України від 16 серпня 2000 р. N 599;

Якщо ви ввозите кошти.

При цьому за кожен повний та неповний календарний місяць знаходження цих товарів у Росії потрібно заплатити 3% від суми митних платежів та ПДВ, які довелося б заплатити у разі звичайного імпорту цих товарів. Це звані періодичні платежі. Їх перераховують пізніше останнього дня місяця, попереднього місяцю, протягом якого вноситься періодичний платіж.

Таким чином, фірма платить той самий ПДВ, але тільки на виплат.

Щоб ввезти товар у режимі тимчасового ввезення, імпортер має звернутися до митниці із заявою. На підставі цієї заяви митники встановлюють термін тимчасового ввезення. Він не може перевищувати двох років.

Якщо ви ввозите кошти, термін тимчасового ввезення не може перевищувати 34 місяці. При цьому обов'язкове виконання двох умов:

Товар повинен визнаватись основним засобом відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційні групи(Затв. Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1);

Товар має бути власністю іноземної особи.

приклад. Російська фірма орендувала в іноземної компанії автонавантажувач терміном один рік. Навантажувач поміщений під митний режим тимчасового ввезення із частковим звільненням від сплати митних платежів та ПДВ на весь термін оренди. Після закінчення цього терміну автонавантажувач повертається до іноземної фірми.

Митна вартість навантажувача на дату ввезення – 2 000 000 руб. Суми мита та ПДВ, які потрібно було б заплатити при випуску його у вільне обіг (тобто при звичайному імпорті), становлять:

Мито (10%) - 200 000 руб. (2000000 руб. x 10%);

ПДВ (18%) – 396 000 руб. ((2000000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).

Таким чином, у цій ситуації російська фірма протягом року щомісяця платить митниці 3% від суми мита - 6000 руб. (200 000 x 3%) та 3% від суми ПДВ - 11 800 руб. (396000 x 3%).

Податкова економія очевидна: загальна сума платежів, яку фірма перерахує митниці, становитиме:

Мито - 72 000 руб. (6000 руб. x 12 міс.), Що менше 200 000 руб.

ПДВ – 141 600 руб. (11 800 руб. x 12 міс.), Що менше 396 000 руб.

ПДВ, сплачений на митниці при тимчасовому ввезенні товарів, можна прийняти до вирахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для цього ввезені товари повинні бути прийняті до обліку та використовуватися для операцій, що оподатковуються ПДВ.

У цьому випадку ПДВ приймають до вирахування щомісяця, у міру сплати його митному органу (Лист Мінфіну Росії від 21 березня 2007 р. N 03-07-08/47).

Коли фірма може не сплачувати ПДВ під час імпорту

Часто російські фірми, що імпортують технологічне обладнання, не укладають договір купівлі-продажу з іноземним партнером. Вони оформлюють ввезення обладнання до Росії як внесок іноземного засновника до свого статутний капітал. Така операція повністю звільнена від сплати ПДВ та мит (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст. 16 Федерального законувід 9 липня 1999 р. іноземних інвестиційв Російської Федерації").

Звільнення від сплати ПДВ та мит діє у випадках, якщо ввезені товари:

Не є підакцизними;

Належать до основних засобів;

Ввозяться у строки, встановлені установчими документами на формування статутного (складеного) капіталу.

Однак податкові органи часто наполягають на тому, що до технологічного можна віднести тільки те обладнання, яке зазначено в Переліку технологічного обладнання, комплектуючих та запасних частин до нього (утв. наказом ГТК Росії від 7 лютого 2001 р. N 131).

Арбітражна практика з цього питання неоднорідна. У деяких випадках суди підтримують податківців. Але є приклади судових рішень, в яких зазначено, що для використання пільги з ПДВ Перелік технологічного обладнання не підлягає застосуванню (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 9 вересня 2004 р. у справі N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04 -З 1).

Проте якщо ви хочете виключити претензії з боку податкової інспекції та митниці, радимо перевірити, чи відповідає код обладнання, що ввозиться вами, коду товару за Товарною номенклатурою ЗЕД Росії, зазначеним у Переліку технологічного обладнання.

приклад. ЗАТ "Актив" імпортувало з Німеччини холодильну камеру (код ТН ЗЕД Росії: 8418 50). "Актив" оформив ввезення камери як внесок нового учасника – німецької фірми – до статутного капіталу товариства. Право власності на обладнання переходить до "Активу" на дату оформлення митної декларації.

Вартість холодильної камери, погоджена учасниками, становила 50 000 євро. Вона не є підакцизним товаром та ввозиться у строки, встановлені установчим договором.

Митна вартість камери збігається із зазначеною в установчому договорі – 50 000 євро. За митне оформлення "Актив" заплатив митний збір – 5500 руб.

Курс євро склав:

На дату митного оформлення обладнання – 37 руб/євро;

На дату реєстрації змін до установчих документів – 36,5 руб/євро.

Бухгалтер "Актива" зробить проведення:

Дебет 08-4 Кредит 75-1

1850000 руб. (50 000 євро x 37 руб/євро) - відображено отримання обладнання від учасника як вклад у статутний капітал;

Дебет 08-4 Кредит 76

5500 руб. - митний збір включено до первісної вартості обладнання;

Дебет 76 Кредит 51

5500 руб. - Сплачено митний збір.

Введення в експлуатацію холодильної камери бухгалтер відобразить проводкою:

Дебет 01 Кредит 08-4

1855500 руб. (1850000 руб. + 5500 руб.) - Відображено введення в експлуатацію ввезеного обладнання.

Після реєстрації нової редакціїстатуту бухгалтер "Актива" запише:

Дебет 75-1 Кредит 80

1825000 руб. (50 000 євро x 36,5 руб/євро) – збільшення статутного капіталу зафіксовано в установчих документах.

Дебет 75-1 Кредит 83

25 000 руб. (50 000 євро x (37 руб/євро – 36,5 руб/євро)) – відображена позитивна курсова різниця на момент реєстрації нової редакції статуту.

Зверніть увагу: якщо ви вирішите продати ввезене обладнання, ПДВ доведеться заплатити у повному обсязі. Крім того, з моменту ввезення майна на митну територію Росії до моменту фактичної сплати ПДВ ви сплатите пені. Про це йдеться у п. 14 Інструкції про порядок застосування митними органами Російської Федерації ПДВ щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації (утв. наказом ГТК Росії від 7 лютого 2001 р. N 131).

Слід зазначити, що податкові органи дуже уважно контролюють цільове призначеннямайна, яке завезено як вклад у статутний капітал. Арбітражна практика склалася також на їхню користь (наприклад, Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 14 лютого 2005 р. N А29-5245/2004а). Тому якщо ви хочете заощадити на імпортному ПДВ, то використовуйте ввезене обладнання виключно з виробничою метою, а не для продажу.

Ввезення продукції або отримання послуг від іноземних контрагентів – операції, що оподатковуються ПДВ у обов'язковому порядку. статус російського платника податків при цьому не важливий - це і юридичні особи, що працюють за ОСН, та звільнені від ПДВ суб'єкти економічної діяльності, та підприємства-«спрощенці», що застосовують спеціальні податкові режими.

Товари/послуги, що надійшли з-за кордону, оподатковуються ПДВ за сукупності виконуваних умов:

• їх буде перепродано виключно в межах російської території;
• іноземний контрагент-постачальник не виступає податковим резидентом, Не зареєстрований у контролюючих структурах РФ.

Не нараховується ПДВ лише на окремі характерні групи товарної продукції:

• вироби, що надійшли за зовнішньоторговельним договором, як безоплатна допомога;
• не створюване вітчизняними компаніями спецтехнологічне обладнання;
• друковані видання та культурні раритети для музеїв, бібліотек, архівів;
• специфічні модифікації лікарських засобів.

Ставки ПДВ при імпорті товарів та послуг

Для оподаткування товарів чи послуг, що імпортуються з-за кордону, застосовуються стандартні податкові ставки – 0%, 10%, 18%. Для коректного використання потрібного відсоткапри митному оформленні та розрахунку ПДВ виконуються дії за пропонованим алгоритмом:

• ідентифікувати код товару за Єдиним митним тарифом ТЗ;
• зіставити код зі списками товарів, що враховуються за 10% ставкою;
• при відсутності потрібного кодуу зазначених переліках, затверджених Урядом РФ – використовується ставка 18%.

Специфічністю обчислення та сплати «імпортного» ПДВ є та обставина, що здійснити необхідні розрахунки необхідно до того, як предмет торгівлі залишить митний пост. Оплата ПДВ здійснюється безпосередньо митному органу, у складі обов'язкових при очищенні платежів.

Імпортер самостійно визначає податкову базу, код товару та суму необхідного для сплати ПДВ. У разі виникнення проблематичної ситуації, коли митниця застосовує вищу податкову ставку, ніж розрахував декларант, імпортер може звернутися до вищої митної інстанції.

На сплачування ПДВ під час складання митної декларації імпортеру дається 15 днів із тієї дати, коли вантаж перетнув російський кордон. Кожен день запізнення з перерахуванням податку «коштуватиме» покупцю 1/300 від , помножену на повну вартістьвантажу за декларацією.

ПДВ при імпорті із країн ЄАЕС

При взаємному товарообміні з колишніми союзними державами ПДВ на ввезені товари чи послуги вираховується за елементарною схемою, а сплата бюджетного збору провадиться на казначейський рахунок територіальної податкової інспекції.

Об'єкт для оподаткування ПДВ у разі імпорту з держав ЄАЕС визначається як вартість закупленої товарної маси, збільшена на величину акцизного збору (за потреби). Моментом формування податкової бази призначається календарна дата, коли завезений товар оприбутковано складським обліком. Сума ПДВ визначається простим перемноженням вартості купленої товарної продукції та необхідного податкового тарифу.

Після закриття кварталу, в якому здійснювалися імпортні угоди щодо переміщення товарів з ЄАЕС, російська компанія-імпортер (ІП) зобов'язана пред'явити фіскальній інстанції декларацію з ПДВ. Документ має бути зданий до 20 числа (включно) місяця, що триває за звітним періодом.

Важливо: декларація щодо «імпортного» ПДВ здається у вигляді «паперового» документа. Електронна звітністьзастосовується лише тими платниками податків, персонал яких перевищує чисельністю 100 людина.

Одночасно із здаванням декларації з ПДВ імпортер зобов'язаний сплатити податок за банківськими параметрами «свого» податкового підрозділу. У платіжному дорученнізастосовується окремий при імпорті із країн сусіднього зарубіжжя.

ПДВ при імпорті з країн, що виходять за межі ЄАЕС

При ввезенні на російську територіютоварів/послуг із країн, що не входять до Євразійського союзу, імпортер зобов'язаний сплатити на митниці не лише обов'язкові мита, а й ПДВ. Процедура нарахування та сплати податку регламентується як НК РФ, а й Митним кодексом.

Майте на увазі: ПДВ на митниці сплачується не за підсумками звітного періоду, а до завершення процедури випуску товару з митного поста.

Формула, за якою імпортер розраховує суму ПДВ до сплати, виглядає так:

ПДВ = (ТСт + ВТП + А) х Ст

де: Тст– вартість товару, зазначена у митній декларації;
ВТП– величина ввізного мита;
А- Акцизний збір (при необхідності);
Ст- Ставка ПДВ (%, 10%, 18%).

Потрібно знати: якщо імпортований товар не підлягає оподаткуванню митом та акцизом, то сума ПДВ визначається множенням митної вартості на потрібну ставку податку.

Щоб уникнути конфліктів із митною службою через неправильне обчислення податку імпортеру доцільно розраховувати ПДВ окремо з кожної групи товарів.

ПДВ при імпорті послуг

Надання послуг від іноземного контрагента не вимагає документального оформленняна митному посту. Юридична або фізична особа, що у ролі покупця, є податковим агентом і має утримати в постачальника суму ПДВ і перерахувати їх у федеральний бюджет.

Документальною підставою для сплати є контракт, у якому необхідно прописати умову, що сума ПДВ входить до загальної вартості наданої послуги. Якщо такого застереження у договорі немає, то імпортер зобов'язаний буде сплатити ПДВ понад суму контракту, власним коштом.

Якщо роботи та послуги, виконані іноземним партнером, підпадають під дію ст. 149 НК РФ і не оподатковуються ПДВ, імпортер звільняється від обов'язків податкового агента- Ні розраховувати, ні перераховувати податок до бюджету він не повинен. Проте за ним зберігається обов'язок надати до податкового органу за місцем своєї реєстрації декларацію з ПДВ із заповненим розділом 7.

Право на податкове відрахування з ПДВ

За загальновстановленим правилом, платники податків, які сплатили на митній посаді ПДВ, мають можливість заявити у декларації відрахування на суму сплаченого податку. Надання вирахування гарантується за наявності наступних критеріїв:

• товари, що ввозяться, будуть використовуватися на російській території в угодах, оподатковуваних ПДВ;
• імпортовані вироби будуть надалі перепродані;
• податкове вирахуванняможе бути заявлений російською компанією лише тому кварталі, коли товар поставлено на облік;
• надходження імпортного товару доведено инвойсом, договором чи митної декларацією;
• сплата ПДВ засвідчується первинними документами, одержаними на митниці.

Якщо в ролі імпортера вступає суб'єкт господарювання, звільнений від ПДВ або функціонуючий на спецрежимі, то податкове відрахування не застосовується. Сплачений на митниці ПДВ буде врахований у номінальній ціні товару при його оприбуткуванні та подальшій реалізації.

Інформація про імпортні товари/послуги, що надійшли, підлягає занесенню до книги покупок із зазначенням суми ПДВ. Передумовою реєстрації факту купівлі є здійснена оплата податку та засвідчену податковим органом заяву про імпорт.

Документи на підтвердження права на відрахування ПДВ

Вихідними документами, що дозволяють імпортеру заявляти відрахування ПДВ, є:

• зовнішньоторговельний контракт із іноземним постачальником;
• від постачальника (інвойс);
• митна декларація – ВМД (копія);
• виписки банку, засвідчені дублікати платіжних ордерів.

Усі документи, що обґрунтовують заяву податкового відрахування з ПДВ при імпорті товарів, слід зберігати не менше як чотири роки.

Податковий вирахування при передоплаті

Найчастіше при зовнішньоторговельних поставках практикується внесення передоплати. При перерахуванні авансу за майбутнє надходження товару покупцем відбувається сплата ПДВ із суми передоплати.

Щоб уникнути дублюючого оподаткування ПДВ із внесених авансів може бути оголошено, як податкове відрахування, при митному оформленні товарної поставки та сплаті кінцевої суми ПДВ.

багато російські компаніїволіють не займатися митним оформленням імпортних товарів самостійно, а передорюють цю процедуру посередникам. Якщо ПДВ на митниці було сплачено третьою особою, проте за рахунок коштів імпортера та за його дорученням, то сплачену суму може бути зафіксовано як податкове відрахування.

Якщо є факт придбання ним товару, роботи або послуги у постачальника-іноземця (імпортера).

Оплата такого непрямого податкута підтвердження заяв про сплату до органів, які контролюють факт сплати, передбачені законом. При цьому слід точно дотримуватися термінів оплати ввізного податку при імпорті.

Раніше чинним союзом держав був Митний союз. З січня 2015 року почала діяти оновлена ​​спілка держав - ЄАЕС, у складі якої на даний момент:

• Російська Федерація;
• Республіка Білорусь;
• Республіка Казахстан;
• Республіка Киргизія;
• Республіка Арменія.

Організації та індивідуальні підприємціпри ввезенні товарів у країни зобов'язані обчислити імпортний ПДВ не так на митницю, а свою ІФНС, а заразом відобразити дані у відповідної .

Згідно із законодавством, ввезені товари та послуги на федеральну територію оподатковуються за розрахунковою ставкою 10% або 18%. Якщо реалізація певного товару підлягає оподаткуванню за ставкою 18 % всередині країни, то за фактом імпорту такого товару податок сплачується за відповідною ставкою.

У певних випадках ввезення товарів не оподатковується. Наприклад, якщо російську територію ввозять товари медичного призначення – їх реалізація у Росії не підлягає податку додану вартість.

Імпортний податок повинні сплатити всі імпортери без винятку:

• визнані (щодо обчислення податку);
• організації та ІП на спеціальних режимах.

Особи з другого та третього пункту включають ввізний ПДВ у вартість послуг чи товарів, придбаних у період звітності.

Вирахування ПДВ при імпорті

У платників внутрішнього ПДВ є можливість взяття при імпорті тільки після прийняття таких товарів на облік, а також сплати податку на державу. Також в обов'язковому порядку, для того щоб порахувати такий податок до відрахування, потрібно мати у своєму розпорядженні документальні підтвердження твору операцій з імпорту. Такими паперами основи є:

• митна декларація – уважно слідкуйте за порядком подання на документі печаток;
• документ про сплату податку держава.

З країн ЄАЕС

Одержувач ввізного ПДВ – ІФНП.

ПДВ сплачується не пізніше датиподання спеціальної декларації та визначається за такою формулою:

Сума імпортного НСД = податкова база × ставка ПДВ

Податкова база = вартість придбаних товарів, збільшена у сумі акцизів(якщо придбано підакцизні товари)

Сума ПДВ до сплати до бюджету щодо імпортованих з країн – учасниць ЄАЕС товарів відображається у спеціальній та акцизах.

Податкова база визначається дату прийняття імпортованих товарів на облік.

З інших країн

Одержувач ввізного ПДВ – митна служба.

Такий податок визначається такою формулою:

Сума імпортного ПДВ = податкова база × ставка ПДВ

Податкова база = митна вартість + мито + сума акцизу за підакцизними товарами.

ПДВ з імпорту послуг

Замовник за фактом придбання послуги в іноземної особи зобов'язується сплатити ПДВ державі як контрагент у тому випадку, якщо місцем реалізації є територія Росії. Податок утримується одночасно з процедурою перерахування грошей іноземній особі з цієї суми. У такому разі замовник отримує до доходу суму, обчислену з мінусом ПДВ.

Перераховується такий ПДВ на КБК: у полі платіжного доручення 101 («статус») прописується «2».

У разі якщо у звітному кварталі, в якому був факт утримання агентського ПДВ при імпорті послуг, необхідно пред'явити звітність до ІФНС за допомогою заповнення звичайної декларації з ПДВ.

З першого кварталу поточного рокудекларація заповнюється за оновленою формою.

Пакет необхідної документації

Для того щоб відобразити у декларації дані при імпорті та подати її до податкової інспекції за місцем обліку, вам знадобиться пакет документів:

• заяви (чотири екземпляри);
• банківські виписки;
• виписки транспортних документів;
• виписки рахунків-фактур;
• виписки договорів;
• виписки інформаційних повідомлень;
• інші документи, які брали участь у здійсненні імпорту товару.

Посібник із заповнення

При заповненні ПДВ-декларації всім, хто звітує, у будь-якому випадку обов'язкові до заповнення. титульна сторінката розділ першої декларації, а саме організаціям:

• у яких у період місячної звітності мав місце факт прийняття на облік товарів, імпортованих на територію федерації країн ЄАЕС(незалежно від того, підлягають такі товари ПДВ чи ні);
• у яких у період місячної звітності настав термін платежу з лізингу, передбачений договоромлізингу.

Титульна сторінка

Відобразіть дані підприємства. Пропишіть код КПП та ІПН, вкажіть номер коригування та відобразіть код . Заповніть рядок коду податкового органу, перед яким звітуєте, та код обліку – 400 у разі, якщо звітуєте за місцем постановки платника податків на облік. Далі слід внести дані про представника: назву підприємства, юридичний та фактична адресакод КВЕД, актуальний номер телефону.

Розділ перший

Відображається сума податку, яка обчислена до сплати в державу за товарами, які були ввезені до Росії з країн ЄАЕС.

Бесіду провела Світлана Ромашова,
кореспондент

Нарахування та сплата податку на додану вартість при експортно-імпортних операціях мають свої особливості. У компаній, які ввозять чи вивозять товари з Росії, виникає безліч питань щодо сплати ПДВ на митниці та з відрахувань податку. Завжди актуальною є тема збору пакета необхідних документів для підтвердження та визначення терміну подання документів у податкову інспекціюта обґрунтування нульової ставки. Свої нюанси у нарахуванні, сплаті та поверненні ПДВ є при експорті та імпорті з країн Митного союзу. Усі специфічні особливості застосування ПДВ ми обговорили з Ганною Миколаївною Лозовою, провідним радником відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії.

У деяких випадках сплачені суми ПДВ включаються до вартості товарів, що імпортуються.

Ганно Миколаївно, давайте почнемо з імпорту. У яких випадках ПДВ, сплачений на митниці, не приймається до відрахування, а включається до вартості товарів, що імпортуються?

Суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів на територію Росії, не приймаються до вирахування при обчисленні платежів до бюджету з цього податку, а враховуються у вартості таких товарів у кількох випадках. Так, ПДВ включають у вартість товарів платники податків, які використовують товари, що ввозяться в операціях, що звільняються від ПДВ відповідно до статті 149 Податкового кодексу, а також в операціях з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації 1 . Крім того, податок, сплачений при ввезенні товарів, враховується у їх вартості, якщо товари використовуються для здійснення операцій, які не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 Податкового кодексу. Право на відрахування ПДВ не мають особи, які не є платниками ПДВ відповідно до Податковим кодексом, а також особи, звільнені від виконання обов'язків платника податків з обчислення та сплати цього податку.

Компанія має право на відрахування ПДВ при імпорті, якщо дотримано певних умов

Насамперед, право на відрахування ПДВ, сплаченого при ввезенні товарів на територію Росії, мають лише організації та індивідуальні підприємці – платники цього податку. І для прийняття до відрахування ПДВ щодо ввезених товарів необхідне одночасне виконання низки умов 2 .
Як відомо, ПДВ приймається до вирахування у разі, якщо товари купуються для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Податкового кодексу, у тому числі для перепродажу, та ввезені товари прийняті до обліку відповідно до первинних документів. Крім того, платник повинен мати у своєму розпорядженні документи, що свідчать про сплату податку (платником або іншою особою, що діє за його дорученням), митною декларацією, а також іншими документами, що підтверджують ввезення товарів на митну територію Росії.
З метою прийняття ПДВ до вирахування сума податку відображається платником податків у книзі покупок, відповідно до Правил заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість 3 . Право на відрахування ПДВ, сплаченого митному органу, виникає у податковий період, в якому вищезазначені умови виконані.

Якщо компанія ввезла товари для перепродажу, але заплатила іноземному продавцю лише частину вартості контракту, чи компанія-імпортер може отримати відрахування ПДВ?

Відрахування ПДВ, сплаченого митним органам при ввезенні товарів на територію Росії, не залежить від їх оплати постачальнику. Тому, незважаючи на факт часткової оплати, фірма має право прийняти ПДВ до відрахування у повному обсязі за дотримання умов, встановлених Податковим кодексом 4 .

Податкова база з імпортного ПДВ визначається у російських рублях

Податкова база з ПДВ при ввезенні товарів на територію Росії визначається на основі митної вартості товарів, що ввозяться. На підставі Угоди про визначення митної вартості товарів 5 митною вартістю товарів, що ввозяться на єдину митну територію митного союзу, є ціна угоди з ними, тобто ціна, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари при їх продажу для вивезення на єдину митну територію митного союзу. Тому для цілей визначення митної вартості, а отже, і податкової бази з ПДВ, компанії потрібна інформація про розмір суми грошових коштіву російських рублях, яка буде фактично сплачена за товари, що ввозяться. Слід зазначити, що положення статті 78 Митного кодексу митного союзу про перерахунок іноземної валюти з метою обчислення мит та податків у цьому випадку не застосовуються.

Імпорт із країн МС можна підтвердити документами, встановленими російським законодавством

Ганно Миколаївно, поговоримо про особливості імпорту з країн митного союзу. Якими документами (транспортними та товаросупровідними) можна підтвердити імпорт із цих країн?

Платникам податків, які імпортують товари до Російської Федерації з держав - членів митного союзу, слід застосовувати встановлені російським законодавством зразки форм транспортних (товаросупровідних) документів, що використовуються при імпорті в Росію з держав - членів митного союзу при наданні послуг з перевезення товарів російськими перевізниками. Зразки форм містяться у додатках до листа Мінтрансу Росії 6 , доведеного до відома платників податків листом ФНС Росії 7 . Зауважу, що зразки транспортних (товаросопровідних) документів, які можуть використовуватися суб'єктами господарювання Республіки Казахстан і Республіки Білорусь при переміщенні товарів на територію Російської Федерації, також наведені в листах ФНП Росії 8 .

Давайте перейдемо до експорту. Якими документами слід підтверджувати нульову ставку ПДВ під час експорту?

Перелік документів, що подаються до податкової інспекції, що підтверджують обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ при реалізації товарів на експорт у держави далекого зарубіжжя, передбачений Податковим кодексом 9 . Так, на сьогодні три обов'язковими документами, що подаються одночасно з податковою декларацієюз ПДВ, є контракт з іноземною особоюна постачання товарів, митна декларація та транспортні (товаросопровідні) документи з відмітками митних органів.

Строк відраховується з моменту потрапляння товарів під процедуру експорту

А з якого моменту починається відлік терміну 180 днів для подання документів?

Такий термін, передбачений для збирання документів, обчислюється з дати приміщення товарів, що реалізуються під митну процедуру експорту, про що свідчать позначки митного органу, що оформляє вивезення товарів 10 .

Якщо документи щодо експорту не зібрані у строк, потрібно нарахувати ПДВ

Якщо компанія не збере потрібний пакетдокументів у зазначений термін, за якою ставкою нараховувати та як сплачувати ПДВ?

Якщо повний пакетдокументів не зібрано у термін, про який ми говорили, момент визначення податкової бази щодо товарів, що експортуються, прив'язаний до дати відвантаження (передачі) товарів 11 . При цьому щодо визначення дати відвантаження товарів, у тому числі при реалізації товарів на експорт, з метою застосування ПДВ можна керуватися листом Мінфіну Росії від 28 липня 2011 року № 03-07-09/23. У ньому зазначено, що датою відвантаження товарів визнається дата першого за часом складання первинного документа, Оформленого на ім'я покупця або перевізника для доставки товарів покупцю. У разі ПДВ нараховується за ставками 18 чи 10 відсотків з урахуванням положень пунктів 2 і 3 статті 164 Податкового кодексу.

Компанії-експортери виставляють рахунок-фактуру покупцю не пізніше п'яти днів з дня відвантаження

Як у такому разі оформити рахунок-фактуру?

Щодо складання рахунків фактур, які складають компанії при реалізації товарів на експорт, то вони виставляються продавцями не пізніше ніж за п'ять днів з дня відвантаження експортних товарів покупцям 12 . При цьому у таких рахунках-фактурах ставка ПДВ зазначається у розмірі 0 відсотків незалежно від наявності у продавців товарів документів, що обґрунтовують правомірність застосування нульової ставки ПДВ. У разі непідтвердження правомірності застосування нульової ставки податку та оподаткування зазначених операцій за ставками 18 або 10 відсотків раніше виставлені рахунки-фактури не коригуються.

Ганно Миколаївно, а якщо компанія постачає товари на експорт і всередині Росії, як розподілити суми ПДВ?

Правила ведення роздільного облікусум ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаними під час виробництва та реалізації товарів на внутрішньому ринку та на експорт, Податковим кодексом не встановлено. Тому даний порядок розробляється компанією самостійно з урахуванням особливостей діяльності та відображається у наказі за облікової політикиорганізації.
Так, наприклад, деякі платники податків-експортери використовують порядок роздільного обліку сум ПДВ, аналогічний порядку для платників податків, що реалізують як оподатковувані, так і неоподатковувані товари (роботи, послуги) 13 . При цьому використання іншого порядку не суперечить податковому законодавству.

Виноски:
1 ст. 147, 148 НК РФ
2 ст. 171, 172 НК РФ
3 Правила, затв. пост. Уряди РФ від 26.12.2011 № 1137
4 ст. 171, 172 НК РФ
5 Угода про визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон митного союзу від 25.01.2008
6 лист Мінтрансу Росії від 24.05.2010 № ОБ-16/5460
7 лист ФНП Росії від 08.06.2010 № ШС-37-3/3693
8 листи ФНП Росії від 17.12.2010 № ШС-37-3/17909, від 29.06.2010 № ШС-37-3/5424
9 п. 1 ст. 165 НК РФ
10 п. 9 ст. 165 НК РФ
11 п. 9 ст. 167, підп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ
12 ст. 168 НК РФ
13 п. 4 ст. 170 НК РФ

Статтею 146 НК РФ затверджено, що товар, який ввозиться на митну територію РФ і підлягає реалізації, обов'язково вимагає нарахування ПДВ за його відсотковим значенням, виходячи від категорії товару, що імпортується, а також категорії послуги, що надається. ПДВ при імпорті нараховується та розраховується на етапі проходження контролю на митниці та є одним із обов'язкових платежів.

Взаємозв'язок ПДВ та митниці

Для успішного проведення митного оформлення компанія, що надає до імпорту цей продукт, повинна зробити авансову оплату, оскільки є особливий порядок митного вилучення імпортного ПДВ.

ПДВ, який вже заплатили, коли оформляли товар на митниці, можна подати до , але тільки за період, коли товар, що ввозився, став на облік фірми. І це при дотриманні умови, що товар придбавався з метою, що також оподатковується ПДВ (виробництво або перепродаж), тільки якщо ви є учасником загальної системиоподаткування. Якщо цю систему спрощено, то ПДВ — чисто ваша витрата.

Подати на вирахування ПДВ, який сплачено на митниці, ви зможете у тому випадку, якщо у вас будуть усі документи, що підтверджують оплату, тобто декларація на ввезення та інші документи, завірені уповноваженими органами.

Здійснюючи ввезення товарів, на які не накладається мито, за податкову базу вважається митна вартість облікового товару. Якщо це безакцизний товар, то так само. Для розрахунку ПДВ під час проходження митного контролю використовують формулу:

ПДВ = (Митна вартість + мито + акциз) * ставка/100

Митна вартість визначається та вказується тією особою, яка декларує ввезення товару або його ж офіційним представником.

Сума ПДВ зазначається у певних частинах декларації на товар, що підлягає ввезенню, яка надається до митних органів до закінчення терміну тимчасового зберігання товару (4 місяці). Декларація подається у паперовому, а також електронному вигляді. Її реєстрація провадиться протягом 2 годин з моменту подачі.

Розрахований ПДВ оплачується безпосередньо у рахунок митного органу до завершення митної процедури реєстрації товару.

Ставки ПДВ при імпорті

Податкова ставка 0%, згідно зі ст. 150 НК РФ, застосовується стосовно таких груп товарів, як:

• Безкоштовна гуманітарна допомога.
• Предмети тех. обладнання, яке не виробляється усередині країни або у країнах Митного Союзу.
• Медичні препарати та безпосередньо лікарські речовини, перелічені в НК РФ.
• Цінності культурної галузі, які подаровані аналогічним об'єктам РФ чи куплені з допомогою федерального бюджету.
• Культурні цінності, ввезені виходячи з взаємного обміну коїться з іншими країнами.
• Дорогоцінні та напівдорогоцінні камені, які не піддавалися обробці.
• Продукти, одержані внаслідок господарювання на земельній території інших країн суб'єкта господарювання РФ.
• Об'єкти для організації Олімпійських та Параолімпійських зимових ігор.
• Послуги та товари для космічної галузі.
• Усі види валюти та цінних паперів.
• Предмети особистого користування чи користування членами сім'ї учасників дипломатичних організацій.
• Судна, які зареєстровані в міжнародному реєстрі РФ, а також виловлена російськими судамиза кордоном риби.

До переліку періодично вносяться коригування та поправки, і учасникам ввезення імпортної продукції слід уважно стежити за змінами.

Продовольчі, медичні, дитячі товари обкладаються ПДВ у розмірі 10%.

Якщо товар, який ви ввозите, не входить до жодного зі списків по зниженому оподаткуванню, то процентна ставкадля вас стандартна – 18%.

Часто виникають складнощі у фірм, які здійснюють імпорт надання різних видівробіт, послуг. Імпортованими вважаються послуги, здійснені іноземною організацією. Вони не проходять реєстрацію на митниці, а оподаткування ними поширюється.

Якщо компанія, яка надає послуги з виконання робіт, не зареєстрована на території РФ, то ПДВ стягує та виплачує компанія, яка ці роботи чи послуги купує.

Цікаве відео про нарахування ПДВ при імпорті:

Порядок оплати витрат на доставку

Компанія, яка має зацікавленість у ввезенні товару, несе все майбутні витратипо доставці та розмитненні. Ціна за доставку враховується у загальній сумі вартості товару, і якщо імпортер здійснює ввезення не самостійно, а через експедиторську службу, послуги якої також підлягають сплаті, то вартість такого імпортного товару буде значно більшою.

Коли товар везуть із митниці до кінцевого пункту призначення, то відсоткова ставка становить 0%. Тому послуги експедиторських компаній потрібно ретельно перевіряти, особливо розрахунки з перевезення, тому що в них нерідко трапляються помилки, у тому числі .

До речі, ПДВ може стягуватися лише у Російських рублях. Коли відбувається оплата у іноземній валюті, вона конвертується за курсом валют і переводиться в рублі для зарахування до держбюджету.

Отже, розрахунки ПДВ при ввезенні імпортної продукції проводяться, ґрунтуючись на базі митної вартості з урахуванням впливу мита та величини акцизної вартості товару, його процентна ставка залежить від належності до певної категорії продукції, що ввозиться. ПДВ при імпорті товарів, ввезених для надвиробництва або продажу, підлягає обчисленню, коли є необхідні документи, що підтверджують його сплату та засвідчені відповідними органами.