Звіти філій. Яку звітність складають філії

Цілком всі російські юридичні особи мають можливість відкривати відокремлені підрозділи. Порядок організації їх діяльності, правничий та обов'язки, і навіть мети, котрим вони створюються, визначаються нормами цивільного законодавства. Крім цивільних правта обов'язків в організації, що відкриває структурні підрозділи, виникають відповідні податкові зобов'язання, у тому числі й обов'язок здійснювати облік та звітність щодо відокремлених підрозділів.

Норми про відокремлені підрозділи

Вітчизняні законодавчі активсіх суб'єктів вітчизняних підприємницьких відносин, є організаціями, наділяють деякими правами, зокрема правом відкриття відокремлених підрозділів (ст. 55 ДК РФ). Такі структурні підрозділи не є юридичними особами і позбавлені правоздатності, властивої юридичним особам.

Крім зазначеного відмінності від організацій для структурних підрозділів приписами ЦК України встановлено деякі обмеження. Так, структурні підрозділи що неспроможні перебувати за однією й тому адресою з основний організацією і з іншими структурними підрозділами такий організації. Такі структурні підрозділи повинні мати стаціонарні робочі місця, створені терміном більше місяця (ст. 11 НК РФ). Підрозділами підприємства можуть бути філії, представництва чи інші відокремлені підрозділи (ст. 55 ЦК України та ст. 11 НК РФ).

Відомості про кожен конкретний підрозділ, за винятком стаціонарних робочих місць, обов'язково містяться в Єдиному державний реєстрюридичних осіб. Компанія, яка їх організує, має подати податківцям заповнені заяви за формами, затвердженими Наказом ФНП Росії від 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.

Положеннями ДК РФ визначається право відокремленого структурного підрозділу здійснювати всі або тільки частина функцій організації, що його створила, а також брати участь у діяльності, яка приносить дохід.

Відокремлений підрозділ має право приймати на роботу працівників із зазначенням у трудовому договорімісця роботи та відокремленого підрозділу підприємства (ст. 57 ТК РФ).

Необхідно особливо наголосити, що при купівлі товарів відокремленими структурними підрозділами продавець товару повинен врахувати деякі особливості при виставленні рахунка-фактури.

Так, згідно з «Правилами заповнення рахунку-фактури», рахунок-фактура відокремленому підрозділу повинен містити КПП відокремленого підрозділу. Вказане значення прописується в полі «ІПН/КПП покупця». Правильність цього висновку підтверджується у листі Міністерства фінансів РФ від 05.09.2014 № 03-07-09/44671.

Податок на доходи фізичних осіб у відокремлених підрозділів

Пунктом 1 статті 207 НК РФ як платник ПДФО названі лише фізичні особи, які отримують доходи від різних джерел.

З буквального тлумачення п. 1 ст. 226 цього Кодексу випливає, що роботодавці виконують обов'язок своїх працівників по сплаті ПДФО, самостійно обчислюють, утримують та перераховують до бюджету суми податків.

Важливе уточнення міститься у п. 7 наведеної вище статті. Зазначений пункт прямо вказує, куди сплачувати ПДФО за відокремленим підрозділом. Як таке місце називаються бюджети суб'єктів за адресою основної організації та за адресами кожного відокремленого підрозділу.

Відповідно до розпорядження ст. 19 Податкового кодексу Росії платниками податків є організації чи фізичні особи. Як було зазначено раніше, структурні підрозділи компанії організаціями не є, а тому не є платниками податків.

Підсумовуючи сказаного у сфері оподаткування відокремлених структурних підрозділів, можна дійти невтішного висновку у тому, що податки структурне підрозділ сплачує не самостійно, а через основну організацію.

Звітність відокремлених підрозділів

Виходячи з відомостей, зазначених вище, слідує висновок, що податковий та бухгалтерський облік в відокремлених підрозділах організує основна компанія.

Цей висновок випливає із факту відсутності у вітчизняному законодавстві будь-яких норм чи правил, що регламентують порядок ведення бухгалтерської звітності відокремленим підрозділом.

Також слід особливо наголосити, що у випадку, якщо структурний підрозділ основної організації веде бухгалтерську звітність, така звітність не передається податківцям Вона, по суті, є внутрішнім звітним документом організації. Цей висновок випливає з факту відсутності у положеннях Податкового кодексу обов'язків відокремленого підрозділу не лише вести бухгалтерську звітність, а й здавати її до податкові органи.

Як було зазначено раніше, на структурний підрозділ не покладено обов'язок здавати податківцям бухгалтерську звітність.

Пунктом 3 статті 288 Податкового кодексу РФ передбачено правило, згідно з яким організація самостійно розраховує суми податку на прибуток за кожним своїм структурним підрозділом.

Вказана сумамає бути зазначена у податковій декларації. У цьому обов'язок складання декларації кожним відокремленим підрозділом положення статті 288 таки Податкового кодексу РФ не предусматривают.

Статтею 230 Податкового кодексу Росії визначено обов'язок організацій, які мають відокремлені підрозділи, щорічно надавати податківцям відомості про нараховані, утримані та перераховані до бюджету суми ПДФО. Такі відомості передають податківцям за місцем обліку основної компанії та за місцем обліку кожного структурного підрозділу.

Як видно з наведених прикладів, норми вітчизняного фіскального законодавства прямо не відповідають на питання, як звітує відокремлений підрозділ. державними органамита структурами.

Зазначений висновок випливає із відсутності статусу платника податків у структурних підрозділів.

Одночасно слід наголосити, що основна компанія може виділити свою філію або представництво на окремий баланс.

Для виділення відокремленого підрозділу на окремий баланс достатньо рішення основної організації, оскільки вітчизняне законодавство не передбачає обов'язковості виділення структурних підрозділів компанії на окремий баланс.

Слід наголосити, що у п. 8 ПБО 4/99 є пряма вказівкаможливість виділення структурних підрозділів на окремий баланс.

Передбачаючи можливість виділення відокремленої структури на окремий баланс, законодавство РФ не дає прямої відповіді на питання, як виділити відокремлений підрозділ на окремий баланс, так само як і не розкриває, що саме мають на увазі під окремим балансом.

Як зазначив Мінфін РФ у листі від 29.03.2004 № 04-05-06/27, під окремим балансом слід розуміти перелік показників, встановлених організацією для своїх підрозділів, виділених на окремий баланс.

З названого поняття випливає, що для того, щоб виділити структурний підрозділ на окремий баланс, основна компанія має розробити показники, за якими відповідна структура має вести окремий баланс.

Крім того, виділення відокремленого підрозділу на окремий баланс здійснюється шляхом затвердження відповідного положення, а також закріплення даного виділення у облікової політикиосновної компанії, де буде передбачено сукупність способів ведення бухобліку.

Насамкінець слід зазначити, що вітчизняне законодавство не забороняє відкриття відокремлених підрозділів з окремими розрахунковими рахунками.

Але Банк Росії у своїй Інструкції від 30.05.2014 № 153-І не передбачив можливості відкриття розрахункового рахунку відокремленому підрозділу. Основна компанія має право відкрити рахунок на себе, але для здійснення операцій її структурним підрозділом.

Філії чи представництва іноземних організацій, зареєстровані біля РФ, повинні сплачувати податки відповідно до РФ. З тонкощами податкової звітностіДаних суб'єктів нас знайомлять Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Зав'ялов Кирило та Родюшкін Сергій.

Відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ організації - це, зокрема, іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осібі міжнародних організацій, створені біля РФ.

В свою чергу, податковим періодомз ПДВ визнається квартал (ст. 163 НК РФ).

Форму податкової декларації з ПДВ затверджено наказом Мінфіну Росії від 07.11.2006 N 136н.

ПДФО

Пункт 1 ст. 226 НК РФ визначає, що відокремлені підрозділи іноземних організацій РФ також зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити обчислену суму ПДФО.

У зв'язку з цим представництво (філія) іноземної організації обчислює, утримує у платника податків та сплачує до бюджету суму ПДФО із суми заробітної платита інших винагород, нарахованих працівникам цього представництва (філії).

Крім того, главою 23 НК РФ на представництво (філія) іноземної організації покладено обов'язок і за поданням до податкового органу за місцем свого обліку відомостей про доходи фізичних осіб та суми нарахованих та утриманих у податковому періоді податків щороку не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, формою 2-ПДФО, затвердженої наказом ФНС Росії від 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

ЄСП

Платниками ЄСП визнаються особи, які здійснюють виплати фізичним особам, зокрема організації (п. 1 ст. 235 НК РФ).

При цьому глава 24, що діє на сьогодні, не містить спеціальних положень, що регулюють порядок обчислення та сплати ЄСП іноземними організаціями.

Тому представництво (філія) іноземної організації біля РФ, виробляє виплати користь своїх співробітників, визнається платником ЕСН.

Аналогічну думку викладено у листі Мінфіну Росії від 20.05.2008 N 03-04-06-02/52, в якому резюмується, що об'єктом оподаткування ЄСП є будь-які нараховані виплати, пов'язані з виконанням робіт (наданням послуг) на території Російської Федераціїнезалежно від статусу наймача (російська чи іноземна юридична особа).

Відповідно до ст. 240 НК РФ податковим періодом з ЄСП визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються І квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

За підсумками звітного періоду платник податків пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, представляє до податкового органу розрахунок за формою, затвердженої Мінфіном Росії (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Податкова декларація з ЄСП подається пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Форми розрахунку авансових платежів та податкової декларації з ЄСП затверджено, відповідно, наказом Мінфіну Росії від 09.02.2007 N 13н та наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 163н.

Податок на прибуток

Відповідно до ст. 246 НК РФ платниками податків прибуток організацій визнаються, зокрема, й іноземні організації, здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва.

Наявність або відсутність постійного представництва іноземної організації в РФ визначається виходячи з положень законодавства РФ про податки та збори, а у разі, якщо іноземна організація є особою з постійним місцезнаходженням у державі, з якою у РФ існує чинна угода про уникнення подвійного, то наявність чи відсутність постійного представництва визначається відповідно до положень відповідного міжнародного договору, про пріоритет яких стосовно положень НК РФ йдеться у ст. 7 НК РФ.

Що ж до положень НК РФ, то п. 2 ст. 306 НК РФ зазначено, що під постійним представництвом іноземної організації в РФ розуміється філія, представництво, відділення тощо, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ.

Проте критерій регулярності главою 25 НК РФ не визначено.

На думку працівників податкових органів, відповідність критерію "регулярна діяльність" визначається на основі аналізу фактичного провадження діяльності самої іноземної організації у кожному конкретному випадку (п. 2.2.1 Методичних рекомендаційподаткових органів щодо застосування окремих положень глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації, що стосуються особливостей оподаткування прибутку (доходів) іноземних організацій (далі - Методичні рекомендації), затверджених наказом МНС Росії від 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

У Методичних рекомендаціях також пояснюється, що поняття "постійне представництво", з метою оподаткування, має не організаційно-правове значення, а значення, що кваліфікує діяльність іноземної організації, з яким пов'язується виникнення обов'язку іноземної організації сплачувати податок на прибуток у РФ (п. 2.1 Методичних рекомендацій). Ознаками постійного представництва, на думку податківців, є: наявність відокремленого підрозділу чи будь-якого іншого місця діяльності іноземної організації у РФ; здійснення іноземної організацією підприємницької діяльності біля РФ; провадження такої діяльності на регулярній основі (п. 2.2.1 Методичних рекомендацій).

Аналогічні висновки зроблено і листі Мінфіну Росії від 19.08.2005 N 03-08-05.

Таким чином, якщо в ситуації, що розглядається, доходи, одержувані представництвом (філією) іноземною компанією носять регулярний і систематичний характер, то діяльність іноземної компаніїможна як діяльність, що утворює постійне представництво.

При цьому, як зазначається у листі УФНС Росії по м. Москві від 18.04.2008 N 20-12/037671, рішення про те, чи наводить діяльність іноземної організації на території РФ до утворення постійного представництва на території РФ, повинен приймати податковий орган РФ, у якому ця організація перебуває в обліку.

Що стосується, якщо діяльність іноземної організації біля РФ призводить до утворення її постійного представництва з метою оподаткування до, вона, виходячи з ст.ст. 246 і 307 є самостійним платником податку на прибуток в РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 289 НК РФ платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкового органу за місцем свого перебування та місцезнаходження кожного відокремленого підрозділу податкові деклараціїнезалежно від наявності у них обов'язків зі сплати податку та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку.

При цьому, на думку Мінфіну Росії, викладеного у листі від 11.06.2008 N 03-08-05, іноземні організації, діяльність яких на території РФ не здійснюється через постійне представництво, не звільняються від обов'язку постановки на облік у податкових органах РФ, а також подання податкової звітності (у тому числі податкової декларації з податку на прибуток) до податкових органів РФ.

Аналогічна вимога міститься і в Інструкції щодо заповнення податкової декларації з податку на прибуток іноземної організації, затвердженої наказом МНС Росії від 07.03.2002 N БГ-3-23/118, в якій йдеться, що податкова декларація заповнюється всіма іноземними організаціями, які здійснюють діяльність у РФ , що перебувають на обліку у податкових органах Російської Федерації.

Відповідно до п. 8 ст. 307 НК РФ податкова декларація подається іноземною організацією, що здійснює діяльність у Російській Федерації через постійне представництво, до податкового органу за місцем знаходження постійного представництва цієї організації в порядку та у строки, встановлені ст. 289 НК РФ.

У п. 1 ст. 289 НК РФ сказано, що платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періодів подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкові декларації.

Пункти 1 та 2 ст. 285 НК РФ вказують, що податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік, а звітними періодами - I квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Форму податкової декларації з податку на прибуток іноземної організації затверджено наказом МНС Росії від 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

Крім того, у п. 8 ст. 307 передбачено, що іноземні організації, які здійснюють діяльність через постійне представництво, подають за підсумками податкового (звітного) періоду також річний звіт про діяльність у РФ. Форма річного звітузатверджено наказом МНС РФ від 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

Податок на майно

Пункт 1 ст. 373 НК РФ визначає, що іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майнона території РФ, на континентальному шельфі РФ та у винятковій економічній зоніРФ, зізнаються платниками податку майно.

У свою чергу, п. 2 ст. 374 НК РФ передбачає, що об'єктами для іноземних організацій, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визнаються рухоме та нерухоме майно, що відноситься до об'єктів основних засобів, майно, отримане за концесійною угодою.

З метою обчислення податку майно іноземні організації ведуть облік об'єктів оподаткування гаразд, встановленому до ведення бухгалтерського обліку.

Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, що не здійснюють діяльності в РФ через постійні представництва, визнаються, що знаходиться на території РФ і належить зазначеним іноземним організаціямна праві власності нерухоме майно та отримане за концесійною угодою нерухоме майно (п. 3 ст. 374 НК РФ).

В той же час земельні ділянкине визнаються об'єктами оподаткування (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Порядок подання звітності з податку майно аналогічний порядку, встановленому для російських організацій.

На підставі п. 2 та п. 3 ст. 386 податкові розрахункиза авансовими платежами з податку надаються до податкового органу не пізніше 30 календарних днівз дати закінчення відповідного звітного періоду, а податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Форми податкової декларації та податкового розрахунку по авансовому платежу з податку на майно організацій, а також порядок їх заповнення затверджено наказом Мінфіну Росії від 20.02.2008 N 27н.

Декларації з інших податків надаються представництвом у разі визнання його платником податків за відповідним податком.

Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Зав'ялов Кирило, Родюшкін Сергій

Як ми писали раніше, спираючись на норми ст. 11 НК РФ, юридичні особи мають право створювати відокремлені підрозділи, які будуть знаходитися за адресою, відмінною від головного офісу, і мати хоча б одне стаціонарне робоче місце. Відокремленим підрозділам не надають статусу юридичної особи, питання організації обліку регламентуються організацією-творцем.

Відокремлений підрозділ: бухгалтерський та податковий облік

Головна організація при виборі форми бухгалтерської взаємодії зі своїми відокремленими відділеннями орієнтується на два варіанти:

• Ведення обліку господарських операційсвоїми силами;
• Делегування частини повноважень щодо обліку та звітності структурним підрозділам.

Якщо облік в відокремлених підрозділах буде організовано першим способом, то головне підприємство покладає він повне ведення обліку. Відокремленому відділу дозволяється збирати первинні документидля подальшої передачі в офіс. Такий відділ не матиме власного штату бухгалтерії та окремого балансу. Для зручності в аналітичному обліку слід заводити спеціальні субрахунки для філій, наприклад основні засоби позначити як «08-ОП».

Бухгалтерський облік з відокремленим підрозділом, якому делегуються повноваження щодо самостійного обліку своїх господарських операцій, передбачає виділення окремого балансу. Цей баланс для внутрішнього користування, його мета – передати головному офісу зведені дані щодо встановлених показників. Перелік показників затверджується організацією.

Бухоблік відокремленого підрозділу передбачає дзеркальне використання у проводках рахунка 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Він необхідний відображення операцій між організацією та філією. Якщо головний офіс провів суму за дебетом, то в підрозділі вона буде рахуватися за кредитом, і навпаки. Важливий аспект – не допускається застосування проводок про визнання виручки від продажу між організацією та її підрозділом.

Які звіти складає відокремлений підрозділ

Відокремлені відділення, залежно від своїх повноважень, можуть самостійно розраховувати та сплачувати податки, подавати з них звіти. Але є такі форми звітності, які у будь-якій ситуації належать лише до головної організації:

• Декларація ПДВ;
• Бухгалтерська звітність;
• Декларація з УСН.

Звітність відокремленого підрозділу без окремого балансу завжди складається та здається безпосередньо головною організацією. При формуванні підрозділом окремого балансу воно набуває широкого спектру нових зобов'язань щодо підготовки звітних даних.

Звіти з ПДФО та страхових внесків

Отже, є відокремлений підрозділ – звітність, куди здавати? ПДФО сплачується за місцем знаходження головного підприємства та структурного підрозділу. За таким самим принципом здаються і звіти.

При делегуванні філіальної структурі права нараховувати та виплачувати своїм співробітникам зарплату, у підрозділу з'являється обов'язок зі сплати страхових внесків з подальшим поданням звітності за ними. Тобто відокремлений підрозділ платить та звітує за місцем свого знаходження.

Якщо зарплата працівникам філії нараховується організацією, то внески зі звітами підуть за місцем реєстрації головного підприємства.

Податок на прибуток, майно, транспорт

Відокремлені підрозділи, облік та звітність яких обумовлено обліковою політикоюне здають декларацію з податку на прибуток. Але головна організаціязобов'язана сплачувати частину податку регіональний бюджетза місцем знаходження своєї відокремленої освіти та звітувати, у розрізі за своїми віддаленими структурами.

Балансові підрозділи можуть мати об'єктами, на які нараховується податок на майно. Оплачувати суми податку та звітувати за ними слід до податкової інспекції ВП. Декларація з транспортного податкуздається за місцем реєстрації підрозділу у разі, якщо транспортні засобизнаходяться на його території.

ЕНВД, земельний податок, акцизи

Відокремлений підрозділ, звітність якого формується відповідно до вимогами ЕНВД, не може стати на облік у податкових органах як платник ЕНВД. Отримати такий статус може лише головна організація, вона ж і подає декларацію щодо ЕНВД. У звітах за свої підрозділи на титульному аркуші треба проставляти 310 код у полі «за місцем обліку».

Як ведуть відокремлені підрозділи облік та звітність із земельних питань? Авансові платежі і сам земельний податокпідлягає перерахуванню до бюджету, якого належить філіальна структура. Декларацію слід подавати до тієї податкової інспекції, у відомстві якої знаходяться конкретні ділянки.

Логічне питання платників акцизів – за відокремлений підрозділ звітність куди складати цій категорії компаній? Якщо йдеться про природний газ, то платежі та декларація проходитимуть за місцезнаходженням підприємства. У випадку з алкоголем – за місцем його реалізації, за нафтопродукти та інші підакцизні товари звітувати слід, як за місцем власності головної організації, і всіх її підрозділів.

Щодо бухгалтерської звітності, то структурні підрозділи можуть формувати її виключно для потреб головного підприємства, до податкових органів вони не надають подібних фінансових документів. Перелік звітів, що подаються відокремленими підрозділами, безпосередньо залежить від наявності окремого балансу та виду господарської діяльності.

"Розрахунок", N 2, 2003

Звітувати перед податківцями мають не лише головні офіси, а й філії організацій. Як здати філії звітність за 2002 р., читайте у статті.

Філія - ​​це підрозділ фірми, яке розташоване поза місцем знаходження організації та здійснює її функції. Наприклад, філія може бути в іншому місті і виробляти продукцію, продавати її і т.д.

При цьому філія не є самостійною фірмою. А податки мають сплачувати саме організації. Тому філії виконують обов'язки головних підрозділів із перерахування податків. А щоб податківці могли проконтролювати, чи правильно пораховано платежі до бюджету, філії складають у свої інспекції податкові декларації.

Зверніть увагу: деякі податкові інспекції вимагають від філій бухгалтерської звітності (баланс, Звіт про прибутки та збитки тощо). Податківці вважають, що ці документи допомагають контролювати, чи вірно підрозділ вважає податки. Тому крім податкових декларацій філіям доводиться здавати і бухгалтерську звітність.

Податок на прибуток

До податкової інспекції за місцем свого знаходження філія має подати такі листи декларації з податку на прибуток:

• титульна сторінка. У ньому треба вказати найменування фірми, її адресу та адресу філії, ІПН, КПП організації та її філії тощо;
• Додаток 5а до аркуша 2. У ньому розраховується податок на прибуток, який має сплатити філія. На цьому аркуші має стояти штамп податкової інспекції за місцезнаходженням головної фірми.

Примітка.Декларація з податку прибуток є у Наказі МНС Росії від 7 грудня 2001 р. N БГ-3-02/542.

Зверніть увагу: Додаток 5а зазвичай заповнює бухгалтер головної організації. Разом із декларацією з податку на прибуток цей Додаток здається до інспекції за місцезнаходженням головного підрозділу. На окремому Додатку 5а інспектор ставить печатку. Вона підтверджує, що відомості про податок, який має сплатити філія, зазначені у загальній декларації фірми.

Здати титульний лист та Додаток 5а бухгалтер філії повинен до 28 березня 2003 р. включно.

Податок на користувачів автошляхів

Якщо філія виділено на окремий баланс і має свій розрахунковий рахунок, то треба звітувати з податку користувачів автошляхів за 2002 р. Для цього до податкової інспекції потрібно подати декларацію з податку. У ній треба зазначити лише ті показники, які належать до діяльності філії.

Примітка.Декларація з податку користувачів автошляхів є в Інструкції МНС Росії від 4 квітня 2000 р. N 59.

Останній день, коли потрібно здати декларацію з податку на користувачів автошляхів, – 31 березня 2003 р.

Податок на майно

Якщо філія має свій розрахунковий рахунок і окремий баланс, то підрозділ має сплачувати податок на майно.

Зверніть увагу: податок на майно, сплачений філією, зменшує податок, нарахований загалом з організації.

До податкової інспекції за місцезнаходженням філії треба здати розрахунок цього податку за формою N 1152002. Вона включає:

• титульна сторінка. У ньому вказуються реквізити головної організації та філії (назва, адреса тощо);
• лист 2, у якому розраховується податок;
• Додаток А1. У ньому визначається вартість майна відокремленого підрозділу, з якого треба сплатити податок;
• Додаток Б1. У ньому розраховується вартість майна філії, що пільгується. Якщо підрозділ немає права на пільги, цей лист здавати не потрібно.

Примітка.Декларація з податку майно є у Інструкції Держподаткової служби Росії від 8 червня 1995 р. N 33.

Останній день, коли треба здати розрахунок податку на майно за 2002 р., - 31 березня 2003 р. Проте скласти його краще заздалегідь. Адже філія має повідомити головну організацію про те, скільки податку він нарахував, з якого майна вона сплачується тощо.

Як звітувати про виплати працівникам

Якщо у 2002 р. філія виплачувала своїм працівникам зарплату, то доведеться звітувати з податку на доходи фізосіб, ЄСП, внесків на пенсійне страхування. Крім того, треба здати індивідуальні відомості до Пенсійного фонду про доходи працівників.

Податок на доходи фізосіб

У довідках форми N 2-ПДФО слід зазначити суму нарахованих працівникам доходів, величину утриманого податку тощо. Докладніше про заповнення цих довідок див. на стор. 92.

ЄСП та внески на пенсійне страхування

В інспекцію за місцезнаходженням філії треба також здати декларації з ЄСП та внесків на обов'язкове пенсійне страхування. У цих документах слід відобразити лише ті суми, які виплачували працівники філії.

Як заповнити ці декларації, написано у цьому номері "Розрахунки" на стор. 102 та 108.

Здати декларації слід до 30 березня цього року. Цей день – вихідний. Тому принести або надіслати звітність можна і 31 березня 2003 року.

Відомості про працівників до Пенсійного фонду

Щороку бухгалтери філій повинні звітувати і перед Пенсійним фондом. Для цього до 1 березня 2003 р. потрібно подати індивідуальні відомості про доходи співробітників філії за 2002 р. Як їх скласти та здати, читайте на стор.

Головний бухгалтер

Філія – це відокремлений підрозділ фірми, який розташований поза місцем її знаходження та здійснює її функції. У свою чергу, згідно зі статтею 11 Податкового кодексу, під відокремленим підрозділом розуміється будь-який територіально відокремлений підрозділ, за місцем знаходження якого обладнано стаціонарні робочі місця. У цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць.

Зверніть увагу: філія не є юридичною особою. Він лише отримує майно від фірми, що його створила, і діє на підставі затверджених нею положень.

Постановка на податковий облік філії

Отже, філія – це відокремлений підрозділ фірми. Щоправда, між цими поняттями є певна різниця. Філія має бути зазначена в установчих документах фірми (ст. 55 ЦК). На відокремлений підрозділ така вимога не поширюється.

Незважаючи на це, фірма повинна стати на облік у податковій інспекції за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу (а отже, і філії). Про це йдеться у пункті 1 статті 83 Податкового кодексу.

Деякі керівники запитують, а якщо організовано лише одне робоче місце поза знаходженням організації, чи потрібно в цьому випадку ставати на податковий облік?

Така проблема випливає із змісту пункту 2 статті 11 Податкового кодексу. Тут говориться, що однією з умов для визнання відокремленого підрозділу є наявність обладнаних стаціонарних робочих місць. Складається враження, що якщо обладнано лише одне місце, то вставати на облік не треба.

Зазначимо, що і суди дотримувалися такої ж думки. Наприклад, арбітри Федерального арбітражного суду Московського округу (див. ухвалу від 3 жовтня 2001 р. № КА-А40/5441-01) визнали положення пункту 2 статті 11 Податкового кодексу «незрозумілими». Тому вони підтримали позицію фірми, яка не стала на податковий облік за місцем знаходження відокремленого підрозділу, де працювала лише одна людина.

Проте з часом погляди суддів змінилися. Тепер вони вважають, що постановка на облік є обов'язковою і в тому випадку, якщо в відокремленому підрозділі створено лише одне робоче місце. Наприклад, такого висновку дійшли арбітри Федерального арбітражного суду Московського округу (див. постанову від 23 січня 2003 р. № КА-А41/9052-02).

Зазначимо, що позиція податківців щодо постановки на облік відокремленого підрозділу залишається незмінною. На їхню думку, такий обов'язок не залежить від того, чи одне або кілька робочих місць обладнано (див. лист МНС від 29 квітня 2004 р. № 09-3-02/1912).

Наразі порядок реєстрації відокремлених підрозділів регулюється наказом МНС від 3 березня 2004 р. № БГ-3-09/178. Щоб зареєструвати філію, до інспекції за її місцезнаходженням потрібно подати заяву за формою № 09-1-1. Це бланк наведено у додатку 2 до наказу МНС. Зробити це потрібно протягом місяця (п. 4 ст. 83 ПК) з того моменту, коли у філії буде обладнано робочі місця і він розпочне свою діяльність.

Філія не є платником податків, на відміну від головної фірми. Він може виконувати обов'язки своєї головної фірми зі сплати деяких податків. І в таких випадках філія має подавати податкові декларації до податкової інспекції за місцем свого знаходження.

податок на прибуток

Загальну суму прибуток по всій фірмі разом із філіями платить сама головна фірма (ст. 288 НК). При цьому суми, що підлягають сплаті в Федеральний бюджет, вона не розподіляє та платить єдиною платіжкою. А податок, що припадає на регіональні та місцеві бюджети, вона перераховує окремо за місцем свого обліку та за місцем обліку філії.

Відповідно до пункту 1.5 Інструкції із заповнення декларації з податку на прибуток (утв. наказом МНС від 29 грудня 2001 р. № БГ-3-02/585) за місцем обліку філії потрібно подати декларацію у складі:

– титульного листа;

– підрозділу 1.1 та (або) підрозділу 1.2 Розділу 1;

– додатка 5а до листа 02 із сумою податку, що сплачується за місцезнаходженням філії.

Декларацію потрібно подати податківцям не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду, тобто не пізніше 28 липня.

Податок на майно

Якщо філія виділено окремий баланс і має оподатковуване майно, то головна фірма має сплачувати нього податок за місцем перебування філії (ст. 384 НК).

У такому разі до податкової інспекції за місцезнаходженням філії слід подавати розрахунок за авансовими платежами у складі:

- Титульного листа;

- Розділу 1;

- Розділу 2;

– розділу 4 з вартістю оподатковуваного майна філії та сумою податку з філії;

– розділу 5 у разі наявності у філії неоподатковуваного майна.

Платити ПДВ та звітувати за ним повинна головна фірма. Вона сплачує всю суму податку без розбивки за підрозділами з реквізитів своєї податкової інспекції (п. 2 ст. 174 ПК).

Подавати консолідовану декларацію фірма також має за місцем свого обліку (п. 5 ст. 174 ПК). Здавати звіти до інспекції філій фірма зобов'язана.

Якщо філія виділено на окремий баланс, має свій розрахунковий рахунок і виплачує співробітникам зарплату, то він виконує обов'язок зі сплати ЄСП за свою головну фірму (п. 8 ст. 243 ПК). У решті випадків ЄСП за філію повинна платити головна фірма.

Філія, яка самостійно платить ЄСП, повинна звітувати з цього податку перед податковою інспекцієюза місцем свого обліку. У розрахунку за авансовими платежами за ЄСП він має вказати лише власну суму податку. Головна фірма також заповнює розрахунок лише за своїми нарахуваннями, але при цьому вона додатково заповнює розділ, де вказує ЕСН по кожній філії.

Зверніть увагу: незалежно від того, як фірма платить ЄСП, розраховувати умови на право застосування регресивних ставок вона має організації загалом.

Аналогічний порядок звітності передбачено і щодо внесків по обов'язковому страхуваннювід нещасних випадків та профзахворювань.

Внески до Пенсійного фонду

Порядок сплати пенсійних внесківвстановлено у Законі від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». Відповідно до нього, перераховувати внески за місцезнаходженням філії має головна фірма зі свого розрахункового рахунку, навіть якщо філія має баланс, рахунок і виплачує зарплату співробітникам. Це незручно, оскільки ЄСП у подібних ситуаціяхфілія платить сама. Чиновники пішли назустріч фірмам та випустили спільний лист МНС та ПФР від 11 та 14 червня 2002 р. № БГ-6-05/835. У ньому вони дозволили філіям, які самі платять ЄСП, самостійно перераховувати та страхові внескидо Пенсійного фонду.

Звітність по внесках подається аналогічно до звітності з ЄСП. Якщо філія сплачує внески, то вона здає розрахунок за авансовими платежами лише за своїми сумами, а головна фірма – лише за сумами, які вона сплачує. Разом з цим головна фірма представляє розрахунок пенсійних внесків по організації загалом та з розбивкою по філіях.

Подати розрахунок за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування потрібно не пізніше 20 липня 2004 року