Чи має право підприємець на майновий вирахування. Як отримати податкове відрахування для іп на енвд або уст

Дорогий читачу, якщо вам цікаво покладається податкове відрахування у 2019 році. для ІП чи ні, тоді цей матеріал для вас. Ми розглядатимемо, чи належить пільга в принципі, чи є якісь особливі умови призначення, і чи відрізняється від стандарту процес її реалізації.

Стаття буде корисна тим, хто хоче реалізувати всі можливі пільги. За квартиру, медичні послугита інші соціальні витрати належить деяке відшкодування. І індивідуальному підприємцю воно також може бути призначене у певних ситуаціях. Давайте розбиратися в яких саме.

Чи може індивідуальний підприємець у 2019 році отримати відрахування

Податкове повернення за квартиру в тому числі надається на певних умовах. Головне з них – сплата претендентом до бюджету прибуткового податку. Саме з допомогою цих коштів відбувається наступне відшкодування. Громадянин із доходу сплачує ПДФО збори, держава повертає йому їх у обумовлених випадках.

Отже, на повернення ІП можуть розраховувати, але за умови роботи із загальної бази оподаткування. Спрощенка не дає можливості покривати такого виду послаблення, оскільки немає відповідних відрахувань до бюджету. Значить, не буде й зворотної допомоги.

Лист Мінфіну № 03-11-11/21776 РФ, у редакції від 16.04.2015 р. обумовлює право підприємця, використовувати куплену з урахуванням відрахування нерухомість у підприємницькій діяльності.

Приклад: Долматов С. П. провідний бізнес з загальної системиу 2017 році купив за 1 900 000 рублів та сплатив збір 43 750 руб. Сума перебуває у межах ліміту, отже, може отримати відшкодування у сумі 247 000 рублів. На початку 2019 року претендент подав декларацію, заявивши у ній право на повернення.

Сума відшкодування знаходиться в рамках сплаченого раніше ПДФО тарифу, отже, у 2019 році громадянину Долматову призначили 43 750 рублів. І зворотний залишок станом на 2020 рік становитиме 203 250. Скільки йому виплатять із цієї суми, безпосередньо залежатиме від рівня доходу та погашених до бюджету обов'язкових платежів.

На замітку!Податки, сплачені особою у системі загального оподаткування, покривають 13% ПДФО, що є основою призначення йому відрахування за певних витрат.

УСН, ЄСХН та ЕНВД та право на пільгу

Спеціальні системи оподаткування, у тому числі УСН, ЄСХН та ЕНВД, звільняють бізнесмена від сплати ПДФО збору. Про що говорить стаття 346 ПК. При цьому у статті 21 чітко визначено, що вирахуванням винагороджуються лише платники прибуткової 13% ставки.

Виходячи з вищесказаного, можна підсумувати, що учасники УСН, ЄСХН та ЕНВД у стандартному положенні не можуть скористатися пільгою. Але в будь-якому правилі передбачено виняток. Є воно й у нашому випадку.

Винятки з правил

Підставою виняткових випадків є факт внесення прибуткового збору. Отже, майнове податкове відрахування при іпотеці, при купівлі за власні кошти нерухомості для ІП може наступити в таких ситуаціях:

1. Діяльність за трудовим, цивільним договором.
2. Прибуток від оренди.
3. Пенсія із недержавних фондів.
4. Лотерейні виграші.
5. Дохід від спадщини, дарованого та купленого майна, що було у власності менше 5 років.

Кожен із вищеописаних варіантів отримання доходу вимагає від бізнесмена сплати обов'язкових платежів. Для цього має бути подана декларація та сплачено збір у допустимі терміни.

Увага!Податок слід сплачувати після закінчення звітного періоду. Рік закінчується, у новому періоді потрібно подати звіт до 30 квітня та до 15 червня виконати платежі.

Ситуація для прикладу: Горікова О. В. За 2018 рік працювала за ЕНВД схемою. У той же період вона придбала квартиру вартістю 822 000 рублів. Отже, могла б отримати з них 106860 рубля повернення. З цією метою вона і звернулася до податкову службуу січні 2019 року. У відшкодуванні їй відмовили.

Ситуація змінюється для неї у 2019 році, оскільки у 2019 були відрахування до бюджету. Горікова О.В. офіційно за договором здавала нову квартирув оренду, отримувала з неї щомісяця 20 000 прибутків. За 12 місяців сума доходу склала 240 000 рублів, з яких як ПДФО збору до бюджету надійшло 31 200 рублів. Отже, у Горікової О.В. з'являється можливість отримати повернення у розмірі 31 200 рублів.

Пільга для самозайнятих громадян

Самозайнятим з метою отримання прибутку особам ПК визначає повне звільнення на сплату ПДФО. Значить, що і від відрахування особи, що працюють за патентною системою, звільняються. Але при придбанні нерухомості у спільну власність є шанс виправити становище.

ст. 346 у частині пункту 43 звільняє осіб, які здають як звітність ПСП, від прибуткових платежів.

Наприклад, бізнесмен купує будинок. При законному шлюбі, всі види нерухомості, що купується ним, розподіляється між ним і дружиною пропорційно наявним часткам у сім'ї стандарт 50 на 50%. Якщо дружина у нього працевлаштована офіційно, отримує інший офіційний, оподатковуваний ПДФО прибуток, вона може заявити про повернення.

Як ІП може оформити відрахування

Бізнесмену, який виконує показані для отримання відрахування умови, гарантовано право призначення такого послаблення. Але автоматично воно не визначається. Особа повинна заявити про свою вимогу. Зробити це можна після закінчення звітного періоду (року).

Для отримання відшкодування з витрат 2019 року потрібно встигнути подати декларацію 3-ПДФО формату до 30 квітня 2020 року. Крім звіту подається заява з банківськими реквізитамирахунки, який імовірно будуть зараховані кошти. Потрібні будуть інші документи, список яких обговоримо нижче. А поки що позначимо порядок:

1. Подання декларації та пакету документів.
2. Обробка заявки до ФНП.
3. Робота над документами, виправлення неточностей та надання додаткових паперів (у разі вимоги).
4. Винесення рішення.

На замітку!Будь-який результат обробленої з відрахування заявки надсилається заявнику в письмовому варіанті. Якщо відмова, то він вимагає законодавчого обґрунтування.

Необхідні папери:

• З-ПДФО форма;
• заяву на повернення (форма вільна з урахуванням обов'язкових відомостей);
• договір на квартиру + свідоцтво власника (якщо вторинне житло);
• акт приймання ДД (якщо квартира із новобудови);
• платіжні папери.

Якщо повернення по іпотеці, то додатково знадобиться:

• кредитний договір;
• графік платежів;
• виписка про залишок боргу;
• довідка про суму сплачених відсотків.

При спільній власності вимагатимуть ще:

• заяву на визначення часток;
• шлюбне свідоцтво;
• дитячі свідоцтва.

Якщо повернення з витрат, спрямованих на будівництво:

• чеки, акти приймання (на придбаний товар);
• копії договорів (якщо оплачували роботи, послуги).

Разом із копіями потрібно подавати інспектору оригінали для звіряння. Без запевнення візьмуть копії, що мають нотаріальну візу. Якщо діє підприємець не особисто, а через представника, вимагатимуть довіреності.

Вирахування при покупці онлайн каси

Зменшення бази оподаткування з придбанням онлайн касигарантується всім підприємцям на ЕНВД та ПСН. Умова діє при її своєчасній постановці на облік у ФНП і становить до 18 000 рублів компенсації за кожен прилад.

ФЗ № 349, у редакції від 27.11.2017 р. гарантує підприємцям на ЕНВД та ПСН можливість часткової компенсації вартості онлайн-каси.

До податкового відрахування враховують:

• витрати на ККТ;
• вартість фіскального накопичувача;
• вартість з налаштування, модернізації апарату.

Послаблення діє за таких умов:

1. Апарат має бути внесений до реєстру ФНП;
2. Касовий прилад стоїть на обліку.

На замітку!По кожному касовому апаратуможна отримати до 18000 відшкодування.

Найкраще відразу після придбання ККТ зареєструвати її. До моменту внесення даних до Реєстру основа повернення не діє. Якщо поєднання ЕНВДта ПСН, то компенсація може бути виплачена по одному з режимів. Якщо протягом року не вдається погасити всю суму, залишок переноситься наступного періоду.

ІП, за системою ПСН, ЕНВД, що працюють у роздрібному бізнесі, на наданні послуг громадського харчуваннята мають найманий персонал, зможуть розраховувати на відшкодуванні за умови постановки на облік до 1 липня 2019 року. Решта учасників має час до 1 липня 2020 року.

Питання та відповіді

Запитання:У 2018 році у ФНП мені повідомили, що ІП не можуть претендувати на відрахування при придбанні нерухомості. Тоді я була на УСН і стала власницею квартири. З початку 2019 року перейшла на загальну систему оподаткування. У цьому випадку право я набуваю, але чи дозволяють термін подавати заяву на повернення?

Відповідь:Термін давності з відрахування майнового типу становить 3 роки. У 2020 році ви сміливо можете подавати декларацію та розраховувати на повернення у розмірі проплаченої вами за 2019 рік суми ПДФО.

Запитання:Я ІП, робота з УСН. Регулярно оплачую за своїх найманих працівників ПДФО. Чи маю я підстави на відрахування?

Відповідь:Ви ні, а ваш співробітник так. Перерахування ви робите не за себе, а за найманих працівників. Самі ж ви, працюючи по УСН, отримуєте звільнення від сплати відповідного податку, а отже, і відрахування.

Відповідно до Податкового кодексу право на отримання майнового, соціального та стандартного відрахувань мають не лише фізичні особи (громадяни), а й індивідуальні підприємці. Відрахування для ІП надаються за тими самими умовами, як і громадянам, крім професійного, декларація про який мають лише ІП на ОСНО.

Які види відрахувань може отримати ІП

Майновий відрахування за умови, що знаходився у власності менш встановленого законом терміну.

Примітка: не вдасться отримати відрахування під час продажу майна, що використовується у підприємницькій діяльності на спецрежимах (Лист Мінфіну Росії від 28.02.2017 N 03-04-05/11261). Навіть якщо він використовувався в особистих цілях (Лист Мінфіну Росії від 08.08.2016 р. N 03-04-05/46458).

• Майновий відрахування при (у тому числі на погашення відсотків по ), будівництві житлового будинку та придбанні під земельної ділянки.
• (Лист Мінфіну Росії від 15.07.2016 N 03-04-05/41471).
• на дитину (Лист Мінфіну РФ від 05.10.2009 N 03-04-05-01/722).
• Професійне відрахування (якщо ІП застосовує ОСНО) (Лист Мінфіну Росії від 22.01.2016 N 03-11-11/2391).

Умови отримання відрахування ІП

Отримати податкове вирахування індивідуальний підприємець може лише якщо сплачує до бюджету ПДФО за ставкою 13%:

• Якщо вона застосовує загальну систему оподаткування (ОСНО).
• Якщо він поєднує ОСНО зі спеціальним режимомоподаткування (ЕНВД чи ПСН).

У яких випадках ІП немає права отримання відрахування

Не зможе отримати податкове відрахування індивідуальний підприємець, який застосовує:

• Спрощену систему оподаткування (УСН) – Лист Мінфіну Росії від 19.05.2017 N 03-04-08/30514.
• Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) – Лист Мінфіну Росії від 01.08.2017 N 03-04-05/49088.
• Патентну систему оподаткування (ПСП) - Лист Мінфіну Росії від 27.04.2016 N 03-11-11/24297.
• Єдиний сільгоспподаток (ЕСХН) – Лист Мінфіну РФ від 24.12.2008 N 03-04-05-01/474.

Приклад № 1. ІП на УСН купив квартиру

ІП Попов В.А. у 2017 році купив квартиру, вартістю 5000000 руб. ПДФО до бюджету Попов не сплачував, оскільки перебував на спрощеній системі оподаткування та платив єдиний податокза ставкою 15%. Отримати відрахування по придбаній квартирі він не зможе, тому що до бюджету податок на прибутокїм не сплачувався. Також він не зможе включити витрати на придбання житла до складу витрат за УСН.

Приклад № 2. ІП на патенті продав квартиру, яку використав у підприємницькій діяльності.

Строганов Г.А. в 2017 році продав свою квартиру, що паралельно використовується в підприємницькій діяльності, за 6 500 000 руб. Строк володіння квартирою становив менше встановленого строку - 1 рік, у зв'язку з чим з отриманого доходу він зобов'язаний сплатити прибутковий податок.

Якби Строганов не використав дане майно у підприємницької діяльності, він зміг би зменшити отриманий дохід у сумі витрат з купівлі цієї квартири чи встановлений законом відрахування в 1 000 000 крб.

Враховуючи викладене, Строганов має сплатити податок з усієї суми, одержаної від продажу квартири, доходу. Розмір податку, що підлягає сплаті у 2018 році, становитиме 845 000 руб. (6500000 руб. х 13%).

Приклад № 4. ІП на ОСНО оплачував своє лікування та навчання доньки

ІП Логінов К.Є. у 2017 році сплатив своє лікування у розмірі 120 000 руб. та навчання доньки у сумі 45 000 руб. Оскільки ІП Логінов застосовує загальний режим оподаткування та сплачує ПДФО за ставкою 13% він має право до декларації 3-ПДФО включити соціальні відрахування за своє лікування та навчання доньки.

Приклад № 5. ІП, що поєднує ОСНО та патент, придбав будинок із земельною ділянкою

ІП Галкін А.Б., який поєднує ОСНО з патентною системою оподаткування, у 2017 році купив двокімнатну квартиру. Він зможе отримати майнове відрахування, але щодо податку, сплаченого на ОСНО.

Податкові відрахування з ПДФО у індивідуального підприємця

Індивідуальні підприємці, які ведуть бізнес із застосуванням загального режимуоподаткування є платниками податку на доходи фізичних осіб, порядок обчислення та сплати якого визначено главою 23 "Податок на доходи фізичних осіб" Податкового кодексу Російської Федерації. З положень зазначеного глави випливає, що комерсанти з підприємницьких доходів сплачують ПДФО за загальною ставкою податку 13%. При цьому податкова базавизначається ними як грошовий вираздоходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених у сумі податкових відрахувань.

На які види відрахувань індивідуальний підприємець може зменшити свої доходи, і в якому порядку ми й поговоримо далі докладніше.

У силу пункту 3 статті 210 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – НК РФ) комерсант може зменшити свої доходи, отримані від ведення бізнесу (за винятком доходів від пайової участів організації) на величину податкових відрахувань, передбачених статтями 218 - 221 НК РФ, з урахуванням особливостей, встановлених главою 23 НК РФ.

Отже, підприємець має право зменшити свою базу оподаткування з ПДФО на:

1. стандартні податкові відрахування, передбачені статтею 218 НК РФ;

2. соціальні податкові відрахування, передбачені статтею 219 НК РФ;

3. інвестиційні податкові відрахування, передбачені статтею 219.1 НК РФ;

4. майнові податкові відрахування, передбачені статтею 220 НК РФ;

5. податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій із цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, передбачені статтею 220.1 НК РФ;

6. податкові відрахування при перенесенні майбутні періоди збитків від участі у інвестиційному товаристві, передбачені статтею 220.2 НК РФ;

7. професійні податкові відрахування, передбачені статтею 221 НК РФ.

Щодо інвестиційних податкових відрахувань, зазначимо, що даний видвідрахувань запроваджено з 1 січня 2015 року, на що вказує Федеральний законвід 28 грудня 2013 року № 420-ФЗ "Про внесення змін до статті 27.5-3 Федерального закону "Про ринок цінних паперів"і частини першу та другу Податкового кодексу Російської Федерації" (далі - Закон № 420-ФЗ). Застосовується цей вид вирахувань з урахуванням положень пунктів 1, 2 статті 5 Закону № 420-ФЗ.

Щодо відрахувань, пов'язаних зі збитками платника податків, нагадаємо, що:

- П'ята категорія податкових вирахувань з'явилася в НК РФ з 1 січня 2010 року. Цей вид податкових відрахувань із зазначеної дати запровадив Федеральний закон від 25 листопада 2009 року № 281-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі актиРосійської Федерації" (далі – Закон № 281-ФЗ). При цьому, як сказано в пункті 6 статті 13 Закону № 281-ФЗ, зменшення податкової бази з ПДФО на зазначені відрахування провадиться за сумами збитків, отриманих тільки з податкового періоду 2010 року. Якщо такий збиток було отримано комерсантом раніше, то скористатися за ним цим вирахуванням він не зможе, на що вказують фінансисти у листах від 1 липня 2011 року № 03-04-05/3-470, від 1 липня 2011 року № 03-04- 05/3-467.

- Шоста група відрахувань застосовується платниками податків з 1 січня 2012 року, на що вказують положення Федерального закону від 28 листопада 2011 року № 336-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про інвестиційне товариство". їх застосування полягає в тому, що збитки, отримані комерсантом від участі в договорі інвестиційного товариства, він має право враховувати при розрахунку податкової бази з ПДФО протягом десяти років, наступних за роком отримання збитків.

Зверніть увагу!

Податкові відрахування з ПДФО застосовуються лише щодо доходів, оподатковуваних за загальною ставкою податку 13%, крім доходів від пайової участі у організації (пункт 3 статті 210 НК РФ). При отриманні доходів, оподатковуваних за іншими ставками, комерсант користуватися зазначеними відрахуваннями немає права. Аналогічні роз'яснення щодо цього наведено в листі Мінфіну Росії від 15 квітня 2011 року № 03-04-05/6-268. Крім того, скористатися відрахуваннями з ПДФО індивідуальний підприємець не зможе і при застосуванні спеціальних податкових режимів, адже в такій ситуації він ПДФО не сплачує року № 03-04-05/3-489, ФНП Росії від 31 січня 2011 року № КЕ-3-3/212@, УФНС Росії по місту Москві від 10 березня 2011 року № 20-14/4/21822).

Розглянемо податкові відрахування, із якими зазвичай доводиться зіштовхуватися індивідуальним підприємцям, докладніше.

Стандартні відрахування

Стандартні податкові відрахування, згідно зі статтею 218 НК РФ, надаються окремим категоріямфізичних осіб, причому такі відрахування фактично поділені на дві категорії, а саме на відрахування:

- Надані самому платнику податків;

- Надані на дитину (дітей) платника податків, так звані "дитячі" відрахування.

Зазначені податкові відрахування є фіксованими, що застосовуються щомісяця.

Стандартними податковими відрахуваннями, якими вправі користуватися сам платник податків, є відрахування розмірі 3 000 рублів і 500 рублів.

Стандартне податкове відрахування у вигляді 3 000 рублів є максимальним і поширюється на категорії платників податків ПДФО, перелічених у підпункті 1 пункту 1 статті 218 НК РФ. Зокрема, таким стандартним вирахуваннямщомісяця можуть скористатися особи, які отримали або перенесли променеву хворобу та інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або роботами з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС та інші аналогічні категорії фізичних осіб.

Стандартне податкове відрахування у вигляді 500 рублів поширюється на категорії платників податків ПДФО, перелічених у підпункті 2 пункту 1 статті 218 НК РФ. Ним можуть скористатися, наприклад, Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів, інваліди з дитинства, інваліди І та ІІ групи, а також інші аналогічні категорії платників податків.

Зверніть увагу!

У пункті 2 статті 218 НК РФ міститься дуже важливе правило застосування стандартних податкових відрахувань, згідно з яким комерсанту, який має право більш ніж на один стандартний податковий відрахування, надається максимальне з відповідних відрахувань. Інакше висловлюючись, стандартні податкові відрахування не підсумовуються, тобто використовувати їх одночасно не можна. Такі ж роз'яснення щодо правил застосування стандартних податкових відрахувань, що надаються самому платнику податків, наведено у листі Мінекономрозвитку Росії від 17 червня 2011 року № ОГ-Д05-93.

Крім своїх стандартних податкових відрахувань індивідуальний підприємець може скористатися " дитячими " відрахуваннями. Такі відрахування поширюються на батька, чоловіка (дружину) батька, усиновлювача, опікуна, піклувальника, прийомного батька, чоловіка (дружину) прийомного батька, на забезпеченні яких знаходиться дитина, та надаються в наступних розмірах:

1400 рублів - на першу дитину;

1400 рублів - на другу дитину;

3 000 рублів - на третю і кожну наступну дитину;

3 000 рублів – на кожну дитину у разі, якщо дитина віком до 18 років є дитиною-інвалідом, або учня очної форми навчання, аспіранта, ординатора, інтерну, студента віком до 24 років, якщо вона є інвалідом І чи ІІ групи.

Зверніть увагу!

При визначенні розмірів "дитячих" відрахувань потрібно керуватися загальною кількістю дітей, що є у комерсанта, включаючи і тих, на яких відрахування вже не надаються. Тобто перша дитина - це найбільш старша за віком дитина незалежно від того, надається на неї відрахування чи ні. Черговість дітей визначається у хронологічному порядку за датою народження незалежно від віку.

На це вказують чиновники у листах Мінфіну Росії від 26 лютого 2013 року № 03-04-05/8-133, від 23 серпня 2012 року № 03-04-05/8-995, від 15 березня 2012 року № 03-04- 05/8-302, ФНП Росії від 5 травня 2012 року № ЕД-2-3/326@, від 24 січня 2012 року № ЕД-3-3/185@.

"Дитячими" податковими відрахуваннями індивідуальний підприємець може користуватися доти, доки його оподатковуваний дохід (за винятком доходів від пайової участі у діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів), обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (календарного року), не перевищить 280 000 карбованців. Починаючи з місяця, у якому дохід перевищив встановлене обмеження, "дитячі" відрахування не застосовуються.

Зверніть увагу!

Стандартні податкові відрахування на дитину надаються до кінця того року, в якому дитина (діти) досягла (досягли) віку 18 років або 24 років, якщо вони є учнями очної форми навчання, аспірантами, ординаторами, студентами, курсантами.

При цьому податкове відрахування зберігається і на час академічної відпустки дитини, оформленої в установленому порядкуу період навчання.

Стандартний " дитячий " податкове відрахування надається незалежно від надання інших стандартних податкових відрахувань, цього прямо зазначено у пункті 2 статті 218 НК РФ.

Якщо індивідуальний підприємець є єдиним батьком дитини (дітей), прийомним батьком, опікуном чи піклувальником, його податкове відрахування на дітей подвоюється. Якщо ж він, будучи єдиним батьком, одружується, то надання подвійного відрахування припиняється з місяця, наступного за місяцем одруження (лист Мінфіну Росії від 20 травня 2013 року № 03-04-05/17775).

У тому випадку, якщо при вступі до шлюбу дитина не була усиновлена, то при розірванні шлюбу єдиний батько вправі знову застосовувати подвійне "дитяче" відрахування, що підтверджується думкою чиновників, викладеним у листі Мінфіну Росії від 2 квітня 2012 року № 03-04-05 /3-410.

Зверніть увагу!

Що означають слова "єдиний батько" податкове законодавствоне роз'яснює, немає такого терміна та інших галузях права. Водночас, податківці у своєму листі від 17 вересня 2009 року № ШС-22-3/721 "Про надання стандартного податкового відрахування" вказують, що поняття "єдиний батько" означає відсутність у дитини другого з батьків через смерть, визнання батька безвісно відсутнім , оголошення померлим. Аналогічної думки дотримується і Мінфін Росії у листі від 15 січня 2013 року №03-04-05/8-23.

Оскільки розміри дитячих відрахувань "прив'язані" до кількості дітей у платника податків, то "дитячі" відрахування можуть надаватися у подвійному розмірі одному з батьків на їх вибір на підставі заяви про відмову одного з батьків від отримання податкового відрахування. Так як сама процедура відмови батькам від застосування "дитячого" відрахування в НК РФ не прописана, то для цих цілей рекомендуємо скористатися порядком, наведеним у листі ФНП Росії від 3 листопада 2011 № ЕД-3-3/3636.

Зверніть увагу!

На думку контролюючих органів один із батьків дитини може виявитися від податкового відрахування на користь іншого з батьків, тільки якщо він має право на його отримання, підтверджене відповідними документами (листи Мінфіну Росії від 26 лютого 2013 року № 03-04-05/8-133, від 12 жовтня 2012 року №03-04-05/8-1195, від 30 серпня 2012 року №03-04-05/8-1030).

Комерсанту, який розпочав бізнес не з початку року, слід мати на увазі, що стандартні податкові відрахування надаються з урахуванням доходу, отриманого з початку податкового періоду, в якому платнику податків надавалися податкові відрахування. Сума отриманого доходу підтверджується довідкою про отримані платником податків доходи, виданою податковим агентомвідповідно до пункту 3 статті 230 НК РФ (пункт 3 статті 218 НК РФ).

У разі, якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено статтею 218 НК РФ, то після закінчення податкового періоду на підставі заяви платника податків, що додається до податкової декларації, та документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових відрахувань у розмірах, передбачених статтею 218 НК РФ. Таке правило передбачено пунктом 4 статті 218 НК.

Соціальні відрахування

Якщо індивідуальний підприємець несе соціальні витрати, то при визначенні своєї бази оподаткування він може скористатися соціальними відрахуваннями, які в силу статті 219 НК РФ надаються:

– за витратами на благодійні цілі та пожертвування;

- За витратами на навчання;

- За витратами на медичні послуги;

– за витратами на недержавне пенсійне забезпечення та (або) добровільне пенсійне страхування та (або) добровільне страхування життя.

– за видатками на сплату додаткових страхових внесків на накопичувальну частинутрудової пенсії

Соціальне відрахування на благодійні цілі та пожертвування

Першим із соціальних видіввідрахувань є відрахування на благодійні цілі та пожертвування, передбачений підпунктом 1 пункту 1 статті 219 НК РФ.

Відповідно до статті 1 Федерального закону від 11 серпня 1995 року № 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" під благодійною діяльністюрозуміється добровільна діяльність громадян та юридичних осіб за безкорисливою (безоплатною або пільгових умов) передачі громадянам або юридичним особаммайна, у тому числі грошових коштів, безкорисливий виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки.

Відповідно до статті 582 Цивільного кодексуРосійської Федерації (далі – ДК РФ) пожертвуванням визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях. Пожертви можуть робитися громадянам, лікувальним, виховним установам, установам соціального захистута іншим аналогічним установам, благодійним, науковим та освітнім організаціям, фондам, музеям та іншим закладам культури, громадським та релігійним організаціям, іншим некомерційним організаціямвідповідно до закону, а також держави та інших суб'єктів громадянського права, зазначеним у статті 124 ЦК України.

Право отримання цього соціального податкового відрахування має комерсант, перерахували доходи як пожертв організацій, перелік яких наведено у підпункті 1 пункту 1 статті 219 НК РФ.

Відрахування на благодійність надається у розмірі фактично здійснених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого у податковому періоді та підлягає оподаткуванню.

Іншими словами, обмеження у 25% застосовується не за кожним видом "благодійних" витрат, а за сумою таких витрат індивідуального підприємця.

Зверніть увагу!

Якщо згодом з якихось причин пожертву було повернуто комерсанту, то використаний "благодійний" відрахування йому доведеться відновити - він зобов'язаний його включити до податкової бази податкового періоду, в якому майно або його грошовий еквівалентбули йому фактично повернуті.

Майте на увазі, що соціальні податкові відрахування (всі) надаються податковими органами, підставою для їх подання виступає податкова декларація, яка подається комерсантом у податкову інспекціюпісля закінчення податкового періоду. Причому подавати разом із податковою декларацією заяву на надання соціальних відрахувань не потрібно.

Зверніть увагу!

Незважаючи на те, що НК РФ не вимагає від комерсанта надання документів, що підтверджують право на отримання соціальних відрахувань, рекомендуємо разом із податковою декларацією подати до податкової інспекції відповідні документи. Перелік таких документів наведено у листі ФНП Росії від 22 листопада 2012 року № ЕД-4-3/19630@ "Про направлення інформації". Зазначені документи слід супроводжувати спеціальним листом, у якому наведено перелік відповідних документів. Супровідний лист складається у довільній формі та разом із декларацією з ПДФО подається комерсантом до податкової інспекції.

Соціальне відрахування на навчання

Другий вид соціального відрахування – податкове відрахування за витратами навчання, передбачений підпунктом 2 пункту 1 статті 219 НК РФ, за яким комерсант має право зменшити свої оподатковувані доходи на податкове відрахування у сумі, сплаченої у податковому періоді за навчання у освітніх установах. Вирахування надається у розмірі фактично вироблених витрат на навчання, але не більше 120 000 рублів.

Крім цього, зменшити свою базу оподаткування комерсант має право на суми, сплачені ним за навчання:

– своїх дітей віком до 24 років;

- своїх підопічних у віці до 18 років по очній формінавчання у освітніх установах. Відрахування на навчання дітей і підопічних застосовується їм у розмірі фактично здійснених витрат на це навчання, але не більше 50 000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника).

Право отримання соціального податкового відрахування поширюється також на платника податків – брата (сестру) який навчається у випадках оплати платником податків навчання брата (сестри) віком до 24 років за очною формою навчання у освітніх установах.

Таким чином, застосувати відрахування щодо витрат на навчання комерсант має право як за своїми витратами на навчання, так і за витратами своїх дітей (підопічних), а також свого брата (сестри).

Зауважимо, якщо комерсант оплачує навчання своїх онуків (онучок), то скористатися відрахуванням на навчання він не зможе, що підтверджується думкою чиновників, викладених у листах Мінфіну Росії від 27 січня 2012 року № 03-04-05/5-82, від 8 квітня 2010 року №03-04-05/7-177.

Для отримання соціального податкового відрахування за витратами на навчання форма навчання не має принципового значення. Це може бути очна, очно-заочна, заочна чи навіть дистанційна. Це випливає з абзаців 1, 6 підпункту 2 пункту 1 статті 219 НК РФ, а також листи Мінфіну Росії від 22 лютого 2012 № 03-04-05/7-217.

А ось щодо витрат на навчання дітей, підопічних, брата чи сестри необхідно, щоб навчання проводилося виключно за очною формою навчання. Аналогічну думку висловлює Мінфін Росії у своєму листі від 16 серпня 2012 року № 03-04-05/7-959, вказуючи на те, що платник податків-батько має право отримати соціальне податкове відрахування, передбачене підпунктом 2 пункту 1 статті 219 НК РФ, тільки за умови наявності у договорі з навчальним закладом запису, що підтверджує очну форму навчання її дитини, або при поданні довідки освітньої установи, що містить дані про надання освітніх послугу конкретному податковому періоді за очною формою.

При цьому індивідуальному підприємцю слід пам'ятати про те, що соціальне податкове відрахування на навчання надається за наявності в освітній установі відповідної ліцензії чи іншого документа, що підтверджує статус навчального закладу. Причому, на думку Мінфіну Росії, викладеному в листах від 10 липня 2013 року № 03-04-05/26681, від 18 березня 2010 року № 03-04-05/7-109, якщо у договорі з навчальною установою є посилання на реквізити ліцензії або іншого документа, що підтверджує статус освітньої установи, копія ліцензії (іншого документа) платнику податків, який претендує на отримання відрахування, не потрібна.

Слід зазначити, що соціальне податкове відрахування за витратами навчання надається платнику податків за період навчання у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлену в установленому порядку в процесі навчання. Порядок та підстави надання академічної відпустки учням затверджено Наказом Міносвіти України від 13 червня 2013 року № 455 "Про затвердження Порядку та підстав надання академічної відпустки учням". Разом про те, застосувати зазначений відрахування можна лише періодах, у яких фактично здійснювалася оплата, оскільки лише наявність фактичних витрат є основою надання відрахування.

Для надання соціального податкового відрахування на навчання комерсанту слід подати податківцям документи, які б підтверджували його фактичні витрати за навчання.

Нагадуємо, що соціальні відрахування, у тому числі відрахування на навчання, надаються податковим органом на підставі податкової декларації, поданої платником податків після закінчення податкового періоду. Як було зазначено, декларацію має сенс супроводити листом, до якого додано всі документи, що підтверджують витрати платника податків на навчання (перелік таких документів перерахований у листі ФНП Росії від 22 листопада 2012 року № ЕД-4-3/19630@). В іншому випадку платник податків не зможе скористатися вирахуванням, що підтверджує думку податківців столиці, викладену в листі УФНС Росії по місту Москві від 7 квітня 2011 № 20-14/4/33825@.

Майте на увазі, що якщо документи, що підтверджують фактичні витрати батька, оформлені на дитину, то індивідуальний підприємець не зможе отримати відрахування на навчання. Такі роз'яснення щодо цього наведено в листах Мінфіну Росії від 10 липня 2013 року № 03-04-05/26681, від 15 листопада 2007 року № 03-04-05-01/367.

Нагадуємо, що при перевірці підстав для надання податкового відрахування податківці, керуючись статтею 31 та статтею 87 НК РФ, мають право вимагати від комерсанта документи, що підтверджують правильність обчислення податку, а також перевірити справжність та достовірність документів, що підтверджують витрати.

Зверніть увагу!

Якщо оплата витрат за навчання виробляється рахунок коштів материнського (сімейного) капіталу, то відрахування навчання платником податків не застосовується, цього прямо зазначено у підпункті 2 пункту 1 статті 219 НК РФ.

Соціальне вирахування на медичні послуги

У силу підпункту 3 пункту 1 статті 219 НК РФ скористатися соціальним відрахуванням на медичні послуги може комерсант, який витратив кошти на такі:

– на медичні послуги, надані йому медичними організаціями, індивідуальними підприємцями, які здійснюють медичну діяльність;

- на медичні послуги, надані його дружині (дружині), батькам, дітям (у тому числі усиновленим) у віці до 18 років, підопічних у віці до 18 років (відповідно до переліку медичних послуг, затвердженого Урядом Російської Федерації);

– на вартість лікарських препаратівдля медичного застосування (відповідно до переліку лікарських засобів, затвердженим Урядом Російської Федерації), призначених лікарем і придбаних за рахунок власних коштів;

– у вигляді сум страхових внесків, сплачені платником податків у податковому періоді за договорами добровільного особистого страхування, а також за договорами добровільного страхування свого чоловіка (дружини), батьків, дітей (у тому числі усиновлених) віком до 18 років, підопічних у віці до 18 років років, укладених ним зі страховими організаціями, які мають ліцензії на ведення відповідного виду діяльності, що передбачають оплату такими страховими організаціями виключно медичних послуг.

Для довідки: Переліки медичних послуг та дорогих видів лікування медичних установРосійської Федерації, лікарських засобів, суми оплати яких рахунок власних коштів платника податків враховуються щодо суми соціального податкового відрахування, затверджені постановою Уряди Російської Федерації від 19 березня 2001 року № 201.

Зверніть увагу, що соціальне відрахуванняна медичні послуги надається у розмірі фактично вироблених витрат, але не більше 120 000 рублів.

Виняток становить лише відрахування за дорогими видами лікування – тут вартісного обмеження немає, отже, відрахування надається платнику податків у сумі фактично здійснених витрат. Така ж думка викладена податківцями у листі ФНП Росії від 16 серпня 2012 року № ЕД-4-3/13603@ "Про соціальне податкове відрахування".

Якщо комерсант оплатив лікування своєї тещі, то скористатися соціальним відрахуванням на медичні послуги не зможе, оскільки коло осіб, у яких він поширюється обмежений. Аналогічна думка міститься у листі Мінфіну Росії від 16 квітня 2007 року № 03-04-05-01/114.

Вирахування сум оплати вартості медичних послуг та (або) сплати страхових внесків надається платнику податків, якщо медичні послуги надаються в медичних організаціях, в індивідуальних підприємців, які мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, видані відповідно до законодавства Російської Федерації, а також при поданні платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати на надані медичні послуги, придбання лікарських засобів для медичного застосування або сплату страхових внесків. Для отримання цього вирахування комерсант повинен разом із податковою декларацією подати до податкової інспекції супровідний лист, до якого додано відповідні підтверджуючі документи.

Перелік документів, необхідних отримання цього соціального податкового відрахування, наведено у листі ФНС Росії від 22 листопада 2012 року № ЕД-4-3/19630@.

Соціальне податкове відрахування на недержавне пенсійне забезпечення та (або) добровільне пенсійне страхування та (або) добровільне страхування життя

Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 219 НК РФ скористатися цим вирахуванням комерсант може у трьох випадках:

l якщо він платить пенсійні внескиза договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення, ув'язненому (ув'язненим) з недержавним пенсійним фондом

Комерсант може отримати відрахування у сумі внесків, сплачених за договором недержавного пенсійного забезпечення, у разі їх сплати на свою користь та (або) на користь членів сім'ї та (або) близьких родичів відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (подружжя, батьків та дітей, у тому числі усиновлювачів та усиновлених, дідуся, бабусі та онуків, повнорідних та неповнорідних (мають спільних батька чи матір) братів та сестер), дітей-інвалідів, які перебувають під опікою (піклуванням);

l якщо він платить страхові внескиза договором (договорами) добровільного пенсійного страхування, ув'язненому (ув'язненим) зі страховою організацією;

Зауважимо, що укласти такі договори та сплачувати за ними внески комерсант може не лише на свою користь, а й на користь чоловіка (зокрема на користь вдови, вдівця), батьків (зокрема усиновителів), дітей-інвалідів (у тому числі усиновлених, які перебувають під опікою (піклуванням));

l якщо він сплачує страхові внески за договором (договорами) добровільного страхування життя, укладеним (ув'язненим) зі страховою організацією на строк не менше ніж п'ять років.

Індивідуальний підприємець може отримати відрахування на суму внесків, сплачених за таким договором, за себе, чоловіка (зокрема вдови, вдівця), батьків (зокрема усиновлювачів), дітей (зокрема усиновлених, які перебувають під опікою (піклуванням)).

Майте на увазі, що відрахування у сумі страхових внесків за договором (договорами) добровільного страхування життя надається з 1 січня 2015 року (пункт 12 статті 2, пункт 1 статті 4 Федерального закону від 29 листопада 2014 року № 382-ФЗ "Про внесення змін до частини першу та другу Податкового кодексу Російської Федерації", лист Мінфіну Росії від 27 лютого 2015 року № 03-04-06/10145).

Соціальний податковий відрахування на недержавне пенсійне забезпечення та (або) добровільне пенсійне страхування та (або) добровільне страхування життя надається у розмірі фактично вироблених витрат, але не більше 120 000 рублів.

Якщо звичайній фізичній особі зазначене податкове відрахування може надавати податковий орган або роботодавець, то комерсант отримує це відрахування лише у податковій інспекції.

Як і в частині інших соціальних відрахувань, підставою для його надання виступає податкова декларація з ПДФО, яка подається комерсантом до податкового органу після закінчення податкового періоду.

Декларацію слід подавати разом із супровідним листом, до якого потрібно додати документи, що підтверджують витрати на сплату зазначених внесків.

Як документальне підтвердження своїх витрат на сплату внесків комерсанту потрібно додати:

- Платіжні документи, що підтверджують сплату страхових внесків;

– договір недержавного пенсійного забезпечення та (або) договір добровільного пенсійного страхування та (або) договір добровільного страхування життя;

– копію ліцензії недержавного пенсійного фонду, засвідчену підписом керівника та печаткою (лист УФНС Росії містом Москві від 9 червня 2010 року № 20-15/3/061296). Зауважимо, що якщо реквізити ліцензії містяться в договорі, то копія не подається (лист ФНП Росії від 5 травня 2008 року № ШС-6-3/331@) та (або) копію ліцензії страхової організації, засвідчену печаткою та підписом її керівника (якщо реквізитів ліцензії немає у договорі);

– копії, що підтверджують факт спорідненості підприємця з особою, якщо відповідний договір укладено на користь третьої особи (свідоцтво про шлюб; свідоцтво про народження (усиновлення); свідоцтво про народження (усиновлення) дитини; документ (постанова, посвідчення) органів опіки та піклування про призначення опіки чи піклування на дитину, інші документи);

– витяг з іменного пенсійного рахунку комерсанта, в якому мають бути зазначені: прізвище, ім'я та по батькові підприємця; номер та дата укладання договору щодо недержавного пенсійного забезпечення або добровільного пенсійного страхування; реквізити організації, з якою цей договір укладено; сума внесків, сплачених за відповідним договором протягом податкового періоду (листи Мінфіну Росії від 6 серпня 2010 року № 03-04-06/7-168, від 2 жовтня 2008 року № 03-04-07-01/182).

Застосовуючи соціальний відрахування, комерсанту слід враховувати особливості оподаткування доходів за договорами добровільного пенсійного страхування, договорами добровільного страхування життя та за договорами недержавного пенсійного забезпечення, встановлені статтями 213 та 213.1 НК РФ.

Соціальне податкове відрахування щодо витрат на сплату додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії

Якщо комерсант дбає про величину своєї пенсії, тобто бере участь у збільшенні її накопичувальної частини, він має право скористатися соціальним податковим відрахуванням, передбаченим підпунктом 5 пункту 1 статті 219 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми індивідуальний підприємець має право зменшити свою податкову базу на суму сплачених у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії відповідно до Федерального закону від 30 квітня 2008 року № 56-ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії" та державну підтримку формування пенсійних накопичень".

Надається зазначений податкове відрахування комерсанту у вигляді фактично вироблених витрат, але з понад 120 000 рублів.

Підставою для надання зазначеного відрахуванняє декларація, що подається комерсантом до податкової інспекції після закінчення року, в якому було здійснено витрати на сплату додаткових страхових внесків, а також супровідний лист, до якого додано копії документів, що підтверджують фактичні витрати на сплату додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії. Такими документами сьогодні є платіжні документи, що підтверджують сплату додаткових страхових внесків через кредитну організацію(Листи УФНС Росії по місту Москві від 23 грудня 2010 року № 20-14/4/135380@, від 31 травня 2010 року № 20-14/4/056762@).

Отже, ми розглянули всі види соціальних податкових вирахувань, якими може скористатися індивідуальний підприємець – платник ПДФО.

Підставою для їх подання, як було зазначено, є податкова декларація, що подається індивідуальним підприємцем до податкової інспекції після закінчення податкового періоду, причому всі види соціальних податкових відрахувань комерсанту надає податковий орган. В основному, вони надаються у розмірі фактично вироблених витрат, але при цьому їх сукупний розмір обмежений сумою 120 000 рублів. Такі ж роз'яснення щодо цього наведено в листі ФНП Росії від 16 серпня 2012 року № ЕД-4-3/13603@ "Про соціальне податкове відрахування".

Іншими словами, за наявності у комерсанта в одному податковому періоді видатків на навчання, медичні послуги, видатків за договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення, за договором (договорами) добровільного пенсійного страхування, за договором (договорами) добровільному страхуваннюжиття (якщо такі договори укладаються терміном щонайменше п'ять років), і сплаті додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії, він має право самостійно вирішити, які види витрат та яких сумах враховуються їм у межах максимальної величини соціального податкового відрахування, що становить сьогодні 120 000 рублів.

Зверніть увагу!

Якщо соціальні податкові відрахування використані в поточного рокукомерсантом не повністю, їх залишок не переноситься на наступний календарний рік!

Майнові податкові відрахування

При визначенні суми податку, який слід сплатити до бюджету за підсумками податкового періоду, індивідуальний підприємець, який сплачує ПДФО, може скористатися і майновими податковими відрахуваннями, склад та порядок надання яких передбачено статтею 220 НК РФ.

У силу пункту 1 статті 220 НК РФ майнові податкові відрахування надаються:

l при продажу майна, а також частки (часток) у ньому, частки (її частини) у статутному капіталі організації, при відступленні прав вимоги за договором участі в пайовому будівництві (за договором інвестування пайового будівництва або за іншим договором, пов'язаним з пайовим будівництвом) (Підпункт 1 пункту 1). Цей вирахування надається з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 2 статті 220 НК РФ.

Зверніть увагу, з пункту 2 статті 220 НК РФ випливає, що майнове податкове відрахування не надається під час продажу:

- Майна, яке знаходилося у власності комерсанта три роки і більше. Зверніть увагу, що щодо об'єктів нерухомого майна, придбаних у власність після 1 січня 2016 року, цей термін загальному правилузбільшиться, і становитиме п'ять років і більше, на що вказує Федеральний закон від 29 листопада 2014 року № 382-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації", який вніс зміни до підпункту 1 пункту 2 статті 220 НК РФ ;

- цінних паперів;

– нерухомого майна та (або) транспортних засобів, які використовувалися у підприємницькій діяльності (лист Мінфіну Росії від 28 серпня 2014 року № 03-04-05/43075);

l у розмірі викупної вартості земельної ділянки та (або) розташованого на ній іншого об'єкта нерухомого майна, одержаної у грошовій або натуральній формі, у разі вилучення зазначеного майна для державних або муніципальних потреб(Підпункт 2 пункту 1);

l у розмірі фактично вироблених витрат на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлових будинків, квартир, кімнат або частки (часток) у них, придбання земельних ділянокабо частки (часток) у них, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок або частки (часток) у них, на яких розташовані придбані житлові будинкиабо частка (частки) у них (підпункт 3 пункту 1). Це відрахування надається з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 3 статті 220 НК РФ;

l у сумі фактично вироблених витрат на погашення відсотків за цільовими позиками (кредитами), фактично витраченими на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, придбання земельних ділянок або частки (часток) у них, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок або частки (часток) у них, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частка (частки) у них, а також на погашення відсотків за кредитами, отриманими від банків з метою рефінансування (перекредитування) кредитів на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, придбання земельних ділянок або частки (часток) у них, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок або частки (часток) них, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частка (частки) в них (підпункт 4 пункту 1). Цей вирахування надається у сумі фактично вироблених комерсантом витрат зі сплати відсотків відповідно до договору позики (кредиту), але не більше 3 000 000 рублів за наявності документів, що підтверджують право на отримання майнового податкового відрахування, договору позики (кредиту), а також документів, підтверджують факт сплати коштів на погашення відсотків (пункт 4 статті 220 НК РФ). Вирахування може бути надано лише щодо одного об'єкта нерухомого майна, що встановлено абзацом 2 пункту 8 статті 220 НК РФ.

Зверніть увагу, що останні два з вищезгаданих майнових податкових відрахувань, тобто відрахування, передбачені підпунктами 3 та 4 пункту 1 статті 220 НК РФ, не надаються (пункт 5 статті 220 НК РФ):

l у частині витрат комерсанта на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, що покриваються за рахунок:

– коштів інших;

– засобів материнського ( сімейного капіталу), що спрямовуються на забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримкисімей, які мають дітей;

– виплат, наданих із коштів бюджетів бюджетної системиРосійської Федерації;

l у випадках, якщо правочин купівлі-продажу житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них здійснюється між фізичними особами, які є взаємозалежними відповідно до статті 105.1 НК РФ.

Право на отримання майнових податкових відрахувань, передбачених підпунктами 3 і 4 пункту 1 статті 220 НК РФ, мають також комерсанти, які є батьками (усиновлювачами, прийомними батьками, опікунами, піклувальниками) та здійснюють нове будівництво або придбання на території Російської Федерації за рахунок власних коштів у власність своїх дітей до 18 років (підопічних у віці до 18 років). Розмір майнових податкових відрахувань у разі визначається з фактично проведених витрат з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 3 статті 220 НК РФ.

За загальним правилом, якщо у податковому періоді майнові податкові відрахування, передбачені підпунктами 3 та 4 пункту 1 статті 220 НК РФ, не можуть бути використані повністю, їх залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного їх використання (пункт 9 статті 220 НК РФ) ).

У комерсантів, які отримують пенсії відповідно до законодавства Російської Федерації, майнові податкові відрахування, передбачені підпунктами 3 і 4 пункту 1 статті 220 НК РФ, можуть бути перенесені на попередні податкові періоди, але не більше трьох, що безпосередньо передують податковому періоду, в якому утворився переносимий залишок майнових податкових відрахувань, потім вказує пункт 10 статті 220 НК РФ. Зазначимо, що щодо цієї норми Мінфін Росії у листі Мінфіну Росії від 3 квітня 2015 року №03-04-05/18913 дав роз'яснення. Так, у листі сказано, що з огляду на положення статті 78 НК РФ, якщо за перенесенням залишку майнового податкового відрахування на попередні податкові періоди платник податків звертається не в податковому періоді, безпосередньо наступному за податковим періодом, в якому утворився залишок відрахування, а в наступні податкові періоди, кількість податкових періодів, на які може бути перенесений вищезгаданий залишок, відповідно зменшується. Інакше кажучи, у 2015 році комерсант, який отримує пенсію відповідно до законодавства Російської Федерації, має право отримати майнове податкове відрахування за 2014 рік та перенести невикористаний залишок майнового податкового відрахування на податкові періоди 2013, 2012 та 2011 років.

Слід зазначити, що повторне надання податкових відрахувань, передбачених підпунктами 3 та 4 пункту 1 статті 220 НК РФ, не допускається. Тобто, якщо раніше комерсант скористався своїм правом на отримання майнового податкового відрахування, наприклад, при купівлі квартири, то можливість отримання нового майнового податкового відрахування щодо витрат на придбання земельної ділянки та будівництво будинку відсутня (лист Мінфіну Росії від 3 квітня 2015 року № 03- 04-05/18915).

Надаються всі перераховані вище майнові податкові відрахування при поданні комерсантом після закінчення податкового періоду податкової декларації в податкові органи(Пункт 7 статті 220 НК РФ).

Професійні податкові відрахування

Відповідно до статті 221 НК РФ індивідуальні підприємці вправі зменшити свої доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, на професійні податкові відрахування, які надаються у сумі фактично здійснених та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів.

При цьому склад витрат, що приймаються до відрахування, визначається комерсантом самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для оподаткування, встановленому главою 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ.

Зверніть увагу,що суми податку на майно фізичних осіб, сплаченого комерсантом, приймаються до вирахування у тому випадку, якщо це майно, що є об'єктом оподаткування відповідно до статей глави "Податок на майно фізичних осіб" (за винятком житлових будинків, квартир, дач та гаражів), безпосередньо використовується реалізації підприємницької діяльності, цього прямо вказує пункт 1 статті 221 НК РФ.

Майте на увазі, що використання підприємцем майна, зокрема автомобіля, придбаного за рахунок власних коштів до початку провадження підприємницької діяльності, не суперечить чинному законодавствупро податки та збори та не позбавляє підприємця права включати вартість цього майна у податкові витрати. На це вказує ФНП Росії у листі ФНП Росії від 25 липня 2013 року № ЕД-4-3/13609 @ "Про прийняття до обліку автомобіля як основний засіб". При цьому підтвердити витрати на придбання автомобіля та прийняття його як основний засіб до обліку можуть: договір купівлі-продажу, платіжні документи про оплату вартості автомобіля, технічний паспортавтомобіля, акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів, інвентарна картка, наказ, дорожні листи про використання автомобіля та ін. Аналогічна думка висловлена ​​у листі ФНП Росії від 19 липня 2013 року № ЕД-4-3/13091@.

Слід зазначити, що й платник податків неспроможна документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю як індивідуального підприємця, то професійне податкове відрахування провадиться у розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої ним від підприємницької діяльності (абзац 4 пункту 1 статті 221 НК РФ) .

У силу абзацу 6 пункту 3 статті 221 НК РФ підставою для надання професійного податкового відрахування є декларація, що подається комерсантом до податкової інспекції після закінчення року, в якому було здійснено витрати.

При цьому не враховується те, що майно придбано фізичною особою ще до того, як воно набуло статусу ІП.

Питання

Чи може ІП отримати майновий вирахування за покупку квартири?

Відповідь

Відповідно до п. 3 ст. 210 ПК для доходів, щодо яких передбачено податкову ставку у розмірі 13%, податкова база визначається як грошовий вираз таких доходів, що підлягають оподаткуванню ПДФО, зменшених на суму податкових відрахувань, зокрема, майнових податкових відрахувань, передбачених ст. 220 ПК.

Майнові податкові відрахування застосовуються лише до доходів платників податків, як фізичних осіб, так і ІП, які підлягають оподаткуванню ПДФО за зазначеною ставкою податку.

Відповідно до п. 3 ст. 346.11 ПК застосування УСНіндивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення, зокрема, від обов'язку сплаті ПДФО(щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, що оподатковуються за податковим ставкам, передбаченим п. п. 2, 4 та 5 ст. 224 ПК).

Таким чином, до доходів ІП, при оподаткуванні яких застосовується УСН, майнові податкові відрахування з ПДФО не застосовуються.

Водночас, якщо платник податків отримує інші доходи, які підлягають оподаткуванню ПДФО за ставкою 13%, встановленою п. 1 ст. 224 НК РФ, він має право зменшити суму таких доходів на майнові податкові відрахування, передбачені ст. 220 НК РФ.

Ситуація

Оформлено іпотеку на чоловіка - ІП

ІП на УСН 6%

Питання

Як отримати майнове відрахування?

ІП не має права на отримання майнового податкового відрахування, тому що майнове вирахування надається тільки на повернення ПДФОза ставкою 13%. Що в цьому випадку можна зробити?

Відповідь

Майновий відрахування у разі може отримати дружина ІП.

Відповідно до ст. 34 СК РФ майно, придбане подружжям під час шлюбу, є їхньою спільною власністю. При цьому, хто фактично ніс витрати на оплату майна, на кого оформлено майно, значення не має. Отже, подружжя має право на відрахування, у тому числі право розподілити відрахування за домовленістю (Постанова Президії ВАС РФ від 27.11.2007 N 8184/07, листи Мінфіну від 11.06.2008 N 03-04-05-01/202, .2008 N 03-04-05-01/51).

У листі Мінфіну від 16.04.2015 N 03-11-11/21776повідомляється, що факт використання купленого ФО житла у підприємницькій діяльності не впливає на правила надання майнового відрахування з ПДФО при купівлі нерухомості. ПК обмежує таке відрахування лише у разі, якщо витрати на придбання житла здійснено за рахунок роботодавців, бюджету чи інших джерел.

Фахівці ААА-Інвест виконають для Вас послуги заповнення та подання податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб, у тому числі дистанційно клієнтів із будь-якого регіону РФ.

Неможливість очної зустрічі не є на заваді виконання послуг нашими експертами!

Податкові відрахування для ІП у 2019 році – це суми, на які можна зменшити базу оподаткування. Це один із способів знизити податкове навантаженнядля підприємця.

Вирахування є способом, можливістю зменшити фінансове навантаження на підприємця, а отже, тема податкового відрахування для індивідуальних підприємців завжди є актуальною. У листі №03-04-03/66945 від 19.11.2015 р. Мінфін навіть дав роз'яснення, чи може ІП отримати податкове відрахування. Відповідно до відповіді міністерства, індивідуальні підприємці, як і всі фізичні особи, мають право на податкові пільги, у тому числі на відрахування, якщо одержують доходи, що оподатковуються 13% ставкою. І право на відрахування не має відношення до обраної ІП системи оподаткування. Ця теза потребує пояснення.

Умови отримання підприємцем права на податкове відрахування

Для отримання податкового відрахування необхідно, щоб підприємець отримував доходи, що оподатковуються 13% ПДФО як фізичної особи. Індивідуальні підприємці, які працюють у наступних системах оподаткування, нічого не винні сплачувати ПДФО:

• ЕНВД;
• патентна СН.

Отже, за своєю підприємницькою діяльністю вони не можуть отримувати податкового відрахування. Спрощені режими оподаткування дають змогу не сплачувати встановлені види податків, у тому числі ПДФО (від страхових внесків ІП не звільнено у цьому випадку). Таким чином, немає бази та підстави для оформлення відрахування. При застосуванні даних систем оподаткування надання вирахування лише при суміщенні громадянином підприємництва та діяльності як найманого працівника, за якого роботодавець оплачує ПДФО.

Майнове податкове відрахування

Не виникає дилеми, чи може ІП отримати майновий відрахування, якщо він придбав майно для особистих цілей або побудував його, використовуючи оподатковувані ПДФО доходи. І тут відрахування фактично здійснюється у вигляді повернення раніше втрачених коштів.

Відрахування надаються у таких випадках:

• купівля чи реалізація об'єкта;
• будівництво житлового приміщення для використання в особистих цілях;
• викуп певного майна державою чи місцевою (муніципальною) владою у громадянина, фізичної особи.

Не надається майнове відрахування для ІП під час продажу житлової нерухомості, що перебуває у власності протягом періоду понад 5 років, оскільки обов'язок зі сплати податку встановлено. Виняток: реалізація комерційної нерухомості. Незалежно від терміну знаходження її у власності власник зобов'язаний подати декларацію та сплатити податок; майнове відрахування ІП у разі теж може бути надано.

При купівлі, придбанні квартири або іншого житла власник може повернути частину витрачених коштів (13% від вартості), якщо ПДФО платиться справно.

Розберемо на прикладі, які на практиці існують умови для отримання вирахування при купівлі квартири:

• наявність доходу, що оподатковується ПДФО за ставкою 13%. Якщо використовується спецрежим, то має бути додатковий оподатковуваний дохід, крім заявляється по спецрежиму;
• своєчасне подання декларації за формою 3-ПДФО;
• наявність документів, що підтверджують придбання об'єкта та сплати заявлених грошових сум (договір, акт приймання-передачі, якщо він потрібний, розписка в отриманні коштів, виписка з ЄДРН);
• оформлення квартири у власність самого підприємця, його дитини чи чоловіка.

Можна зменшити суму витрат і кошти, витрачені, наприклад, лікування, навчання дітей.

Ще раз узагальнимо, чи може ІП повернути податкове відрахування. Таке можливе лише за дотримання вищевказаних умов: якщо є доходи, що оподатковуються ПДФО, або підприємець перебуває на загальній системі оподаткування. Якщо підприємець не підпадає під ці умови, то таким правом може скористатися його чоловік.

Стандартні відрахування

Таке вирахування надається, згідно зі ст. 218 НК РФ, наступним особам в обумовленому законом розмірі:

• 500 рублів - Героям РФ або СРСР, володарям статусу повного кавалера держнагород;
• 1400 - батькам першої та другої дитини (кількість шлюбів значення не має);
• 3000 — таке значне вирахування надається за третю дитину та ліквідаторам-чорнобильцям та інвалідам ВВВ;
• 6000-12 000 - законним представникам дітей-інвалідів, учнів шкіл та навчальних закладів, організацій, але тільки за очною формою і лише до 24 років (батькам, а крім того, піклувальникам та опікунам).

Соцвирахування

Для отримання такого податкового відрахування потрібно буде підтвердити, що ІП зазнав таких витрат:

• на благодійність; тут треба звернути увагу, що витрачена на благі цілі сума не може перевищувати чверть від річного доходу;
• на навчання самого громадянина чи його дітей;
• на лікування громадянина, його дітей, батьків чи чоловіка;
• внески до пенсійні фонди, що не входять до державної системи;
• внески на накопичувальну частину пенсії, зроблені з ініціативи громадянина.

Основне правило продовжує діяти у разі. Розміри податкового відрахування встановлюються законодавством з урахуванням важливих їх визначення умов.

Професійне податкове відрахування

Професійне податкове відрахування для ІП надається лише індивідуальним підприємцям, які перебувають на загальній системі оподаткування. Це єдиний вид податкового відрахування, який надається у зв'язку із здійсненням підприємництва.

Є два види професійного податкового відрахування:

• у сумі витрат, вироблених у зв'язку із здійсненням підприємництва;
• в фіксованому розмірі- 20% від річного доходу.

У першому випадку треба підтвердити витрати, обґрунтувати їхній зв'язок з підприємництвом (види витрат наведені у ст. 252 - 255 НК РФ). У другому випадку документального підтвердження не потрібне. Вид преференції має право визначати сам громадянин.

Інвестиційний

Цей вид відрахування отримують підприємці, що займаються вкладенням коштів із довгостроковою перспективою. Оподатковувані суми можуть бути зменшені на різницю між сумою продажу та первісною вартістю (якщо вона позитивна), на суми, внесені на інвестиційний розрахунковий рахунок звітний період, і загальний прибуток від інвестиційної діяльності.

Оформлення

Тепер розберемося, як отримати податкове відрахування ІП. Для отримання майнового податкового відрахування необхідно надати пакет документів:

• паспорт та ІПН;
• виписку з ЄДРІП;
• договір, яким переходить право власності (купівлі-продажу);
• акт приймання-передачі об'єкта;
• підтвердження витрат;

Для того щоб оформити професійне податкове відрахування, складати заяву не потрібно, треба буде лише заповнити декларацію 3-ПДФО та подати звітність з обґрунтуванням здійснених витрат (якщо обрано одне з податкових відрахувань).

Для отримання соцвирахування потрібні аналогічні документи, декларація та документи, які зможуть підтвердити обґрунтованість витрат — договори про надання послуг та виконання робіт, угоди, квитанції тощо.