Термін відновлення пдв при переході на усн. Як перейти на уст із загальної системи оподаткування

Часто відбувається, що підприємець чи організація вирішує змінити систему оподаткування. Це трапляється з кількох причин:

• Зміна економічної ситуації.
• Для оптимізації оподаткування.

У будь-якому разі, коли платник податків змінив систему ведення обліку, активи продовжують працювати. Товари, послуги, майнові права — все це продовжує працювати та приносити доходи. Зобов'язання перед податківцями залишаються. Подивимося, як відбувається під час переходу на УСН з ОСНО.

Податковий кодекс РФ прописав загальне становищена відновлення ПДВ. У ст. 170 ПК підкреслено, що податок обов'язково має бути відновлено на суму, яка дорівнювала відрахуванню. Це стосується товарів та послуг.

Відновлення податку на додану вартість основних засобів та нематеріальних активіввідбувається в іншому вигляді:

• Балансова вартість у пропорціях підлягає відновленню ПДВ.
• Переоцінка активів не враховується.
• За основу під час переходу беруться дані бухобліку за залишковою вартістю ОЗ та НМА.

Податковим періодом так і залишається квартал, навіть якщо у вашій організації відбувся перехід із однієї системи на іншу. Потрібно запам'ятати, що сама сума ПДВ відновлюється в тому періоді, коли було здійснено зміну систему оподаткування.

Приклад відновлення ПДВ

Організація ТОВ «Вегас» працює з 2016 року та займається оптовою реалізацією товарів. У 2017 році компанія вирішила перейти на нову системуоподаткування – на спрощенку. Баланс компанії на кінець року становить 9000 рублів нереалізованих товарів. Це вважається нереалізованим залишком, і він підлягає відновленню.

Законодавчо Міністерство фінансів наказом №03-04-09/22 дозволило дію щодо відображення відновлення ПДВ відображати у книзі продажу. Виставляється рахунок-фактура, у ній вказано ПДВ, який було віднято.

При сума 9 000 рублів заноситься в рядок 090 розділу 3. Компанія здійснює оплату не пізніше 20-го числа пропорційно протягом трьох місяців.

Але в будь-якому випадку необхідно провести технічні операції з відновлення ПДВ під час переходу з ОСНО на УСН. І звичайно, потрібно знати, за якою ставкою здійснюється відновлення.

Дивіться також відео про нюанси відновлення ПДВ у незавершеному виробництві:

Яка ставка застосовна для відновлення ПДВ

Це питання дуже важливе, коли на рахунках організації є товари, придбані раніше 2004 року, тоді ПДВ був 20%. В даний час при переході на нову систему оподаткування ставка єдина, вона становить 18%.

Наприклад, у вашій компанії є активи, придбані у 2004 році та раніше, що тоді робити?

Податковий кодекс не займається регулюванням цього питання. І тут бухгалтер логічно розподіляє всю суму.

У рахунку-фактурі, яка була видана організації на придбання товару, вказано ставку ПДВ. Тому і відновлювати необхідно саме ту відсоткову ставку, яка була вказана у документі. Тобто, якщо це було 20%, значить, і така ставка вказується.

Усі операції з відновлення ПДВ проводять у книзі продажу.

Сама по собі УСН дуже зручна для підприємців, оскільки вона позбавляє багатьох звітів при нарахуванні ПДВ та оформлення додаткових бухгалтерських документів. Однак для спрощенки є деякі обмеження щодо обороту компанії та чисельності персоналу.

При переході на нові системи оподаткування є багато нюансів, також не виключено ризику переплати відновленого ПДВ.

У яких випадках виникає ризик переплати ПДВ?

Перехід на нову систему дозволено лише з початку нового року. При переході слід бути дуже уважним і звертати увагу, яка операція оподатковується ПДВ, яка вже не підлягає нарахуванню податку.

Організації, які сплачують ПДВ, зараховують цей податок у ранню дату продажу. У даному випадкуможе виникнути така ситуація:

• Товар, який відвантажено, оподатковується ПДВ, і покупець його сплатив із ПДВ. І тут обов'язково відновлюється ПДВ під час переходу.
• Відвантажений товар було обкладено ПДВ, але покупець уже сплатив його за УСН. В цьому випадку все одно ПДВ підлягає відновленню.
• Товар клієнту було відвантажено, та отримано гроші, коли компанія вже перейшла на УСН. І тут відновлення ПДВ не підлягає.
• За товар було виставлено передоплату, коли компанія була на ОСНО, але відвантаження товару здійснилося при спрощенні. У цій ситуації товар був відвантажений за передоплатою, отже, компанія має нарахувати ПДВ та сплатити його. Якщо нічого не зробити, то при відвантаженні вже ССП потрібно буде знову нараховувати ПДВ.

Відновлення ПДВ під час переходу з ОСН на УСН у декларації

Декларація з відновлення ПДВ навіть при зміні оподаткування подається, як і у всіх інших випадках, наприкінці звітного року- До січня. Податки сплачуються, як і раніше.

ПДВ під час переходу на УСН вимагає деякої кількості додаткових розрахунків, а перехідний періоддосить складний. Як коректно врахуватиПДВ під час переходу на УСН , повинен знати кожен фахівець фінансової служби. Про це – у нашій статті.

Змінюємо податковий режим – змінюємо облікову політику

Перехід із загального режиму оподаткування на спрощенку усіляко вітається власниками бізнесу. Це пов'язано як із зменшенням загального податкового навантаження, так і зі зникненням необхідності вести масу додаткової документації.

Один із найбільш складних та трудомістких податків - ПДВ. Він вимагає складання рахунків-фактур, ведення регістрів щодо реалізації продукції та придбання матеріалів, а також заповнення досить об'ємної декларації.

У той же час перевага загальної системиоподаткування частини ПДВ полягає у праві застосування відрахувань. При переході на спеціальний режимвоно припиняється. Пов'язано це з тим, що після такої зміни податкової політикидіяльність компанії перестає підпадати під ПДВ та відповідно до ст. 171 НК РФ відрахування не застосовується.

За зазначених обставин відповідно до ст. 170 НК РФ за продукцією, матеріалами та ін., придбаним раніше і які числяться у складі активів компанії на момент початку застосування УСН, слід відновити податок у кварталі, що передує періоду зміни режиму оподаткування.

Приклад 1

Компанія з 01.04.2016 переходить на спрощенку. На момент переходу вона має наступне майно:

матеріали - 2000000 руб.;

товари – 3 000 000 руб.

Вся сума ПДВ за вказаними товарами була зарахована у попередніх періодах. В обліку поПДВ під час переходу на УСН потрібно відобразити наступні операції:

Дп 19 Кт 68 – 900 000 руб. ((2000000 + 3000000) × 18% / 100%) - відновлення суми раніше прийнятого до вирахування податку;

Дп 91 Кт 19 – донарахований ПДВ віднесено на фінансові результати.

Відновлення ПДВ за необоротними активами

За основними засобами у подібній ситуації потрібно відновити всю суму податку, сплачену при купівлі, лише частина, за мінусом суми нарахованої амортизації. Отримана сума податку на підставі ст. 264 НК РФ має бути відображена в податковому обліку у складі інших витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.

Приклад 2

На момент переходу на спрощенку 01.03.2016 в компанії є автомобіль первісною вартістю 2500000 руб. Сума нарахованої щодо нього амортизації залишає 800 000 крб. Спочатку прийнятий до відрахування ПДВ – 450 000 руб.

Розрахунок у цьому випадку пройде у 2 етапи:

Залишкова вартість: 2500000 - 800000 = 1700000 руб.

Сума ПДВ до відновлення: 450 000 × 1 700 000/2 500 000 = 306 000 руб.:

Дп 19 Кт 68 – 306 000 руб. - Відновлення ПДВ;

Дп 91 Кт 68 – 306 000 руб. - Списання на витрати.

Який відсоток ПДВ брати до обліку

Питання тільки на перший погляд здається дивним, проте воно буде актуальним для необоротних активіввід 6-ї амортизаційної групита вище, придбаних до 2004 року. На той момент ставка ПДВ складала 20%. Якщо спробувати знайти відповідь на подібне запитання у законодавстві, малоймовірно, що це вдасться.

Керуючись виключно міркуваннями здорового глуздуБагато фахівців схильні вважати, що відновлювати ПДВ потрібно за ставкою, яка застосовувалася в момент купівлі активів і була відображена в первинних документах.

У якому регістрі відображається відновлений податок під час переходу на спрощенку

На думку Мінфіну Росії, викладеного у листі від 16.11.2006 № 03-04-09/22, суму відновленого податку потрібно записати до книги продажів. При цьому в якості підстави необхідно вказати документ, яким податок був раніше пред'явлений до відрахування.

Як вчинити з ПДВ з отриманих авансів

Трохи більш заплутана ситуація з отриманими під подальше відвантаження авансами.

Припустимо, передоплату вже отримано, компанія до переходу на спрощенку заплатила ПДВ, а постачання товару зробила після початку застосування нової політики. Як вчинити з перерахованою до бюджету сумою податку в цьому випадку?

Щоб визначитися з відповіддю, потрібно звернутися до ст. 346.25 НК РФ. Компанія може зарахувати раніше сплачений податок в останньому кварталі, що передує переходу на УСН. Але є одна умова: суму отриманого раніше ПДВ у складі авансу слід повернути покупцю. Причому перерахування до обов'язковому порядкумає бути підтверджено документально. Про це прямо йдеться у листі ФНП Росії від 10.02.2010 № 3-1-11/92@.

Судові інстанції у своїх рішеннях не раз висловлювали думку, що підтвердженням у подібних випадках можуть виступати не лише платіжні доручення, а й договірні зобов'язання щодо взаємного заліку вимог щодо майбутніх поставок. Більше того, мають місце прецеденти, коли судді вважали, що право на відрахування з авансу зберігається у компанії і після розірвання договору на поставку в ситуаціях, коли частину авансу з ПДВ так і не повернули контрагенту. Виходить, компанія має велику можливість домогтися права на відрахування з авансу за будь-яких обставин.

***

При переході з нормальної системи оподаткування на спрощену підприємствам необхідно обов'язково відновлювати раніше прийнятий до відрахування ПДВ за наявному на балансі майну. Робити це необхідно в останньому кварталі безпосередньо перед зміною податкового режиму.

за оборотним активамвідновлюється вся сума податку, за необоротними - лише у частині, що припадає на залишкову вартість. За авансами отриманими, якщо податок з них уже було перераховано до бюджету, також можна прийняти ПДВ до вирахування, проте потрібно буде повернути отриману від покупця суму податку. Якщо цього не зробити, можливо, доведеться обстоювати свою позицію у суді.

«Спрощенка» (УСН) вважається багатьма підприємцями привабливішою, порівняно з ОСНО, адже платити один податок замість кількох набагато вигідніше, крім того, на УСН можна обрати «прибутковий», або «прибутково-витратний» об'єкт оподаткування. Як ІП здійснити перехід із ОСН на УСН, які особливості переходу взяти до відома, розповімо в нашій статті.

Умови переходу з ОСНО на УСН

Платники податків, які вирішили змінити податковий режим, повинні відповідати необхідним критеріям та вчасно повідомити про перехід до ІФНС. Перейти на спрощенку із загального режиму можна з початку календарного року.

Перехід індивідуального підприємця з ОСНО на УСН можливий, якщо:

• чисельність його працівників не перевищує в середньому 100 осіб,
• діяльність ІП не пов'язана з видобутком та продажем корисних копалин, а також із виробництвом підакцизних товарів.

Якщо ІП цим умовам відповідає, його перехід із загальної системи на ССП можливий з наступного року. Вибравши для себе найбільш сприятливий податковий об'єкт(«доходи» або «доходи мінус витрати»), підприємець заповнює «Сповістка про перехід на УСН» за затвердженою формою № 26.2-1, або у довільному вигляді. Важливо не пропустити термін повідомлення та зробити це до 31 грудня поточного року. Повідомлення про перехід на ССП з 2018 р. можна подати в більш тривалий термін, який через новорічних святбуло перенесено на 09.01.2018 р.

Оскільки порядок переходу з ОСНО на УСН є повідомчим, від ІФНС згоди на перехід чекати не треба – на «спрощенці» підприємець може працювати вже з початку нового року.

Перехід із ОСНО на УСН: особливості

Переходячи на «спрощенку» з ОСНО слід враховувати особливості обчислення «перехідної» податкової бази. У ПК РФ такі правила переходу з ОСНО на УСН встановлені для ІП статтею 346.25:

• Переходячи на УСН «доходи мінус витрати», за купленими та оплаченими на ОСЦП НМА та ОЗ відображають залишкову вартість на дату переходу. Вона визначається, як покупна вартість мінус амортизація під час переходу з ОСНО на УСН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
• Якщо до переходу на «спрощенку» ІП отримав передоплату в рахунок майбутніх поставок (робіт, послуг тощо), які він здійснив уже перейшовши на УСН, він може вирахувати сплачені до бюджету суми ПДВ за цими передоплатами. Сплачений ПДВ повертається покупцю у зв'язку з переходом на «спрощений» режим, і на підставі документів, що підтверджують, приймається до відрахування останнім кварталом застосування ОСНО (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Отриманий на загальному режимізбиток при переході з ОСНО на УСН не враховується. Це означає, що податкову базу з УСН «доходи мінус витрати» підприємець не зможе зменшити за рахунок збитку, отриманого ним на ОСНО.

Перехід із ОСН на УСН: відновлення ПДВ

Працюючи на ОСНО, підприємець нараховує та сплачує ПДВ, а отже, має право відрахування з цього податку. Перейшовши на «спрощенку», ІП відновлює ПДВ у сумі, яку він до переходу прийняв до вирахування за придбаними товарами, роботами, послугами, ОЗ, НМА тощо. (Пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Податок відновлюється в останньому кварталі застосування ОСНО, що діяла на момент придбання ставки.

Не доведеться відновлювати ПДВ, якщо на ОСНО вирахування з податку не заявлялося, а також, якщо товари купувалися без ПДВ (листи Мінфіну РФ від 18.10.2016 № 03-07-14/60503; від 14.03.2011 № 03-07-1 50).

За придбаними ОЗ та НМА, при переході з ОСНО на УСН, відновлення ПДВ можливе лише пропорційно до їх залишкової вартості станом на 31 грудня.

Відновлений ПДВ у податковому обліку відноситься до інших витрат (п. 1 ст. 264 НК РФ). У бухгалтерському обліку, який може вести ІП, у разі відновлення податку у порядку переходу з ОСНО на УСН проводкибудуть наступними:

• Дп 19 Кт 68 – відновлено ПДВ, прийнятий раніше до відрахування;
• Дп 91 Кт 19 – суму відновленого ПДВ віднесено на інші витрати.

Перехід з ОСН на УСН: бухгалтерський облік та КУДіР

«Закон про бухоблік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ надає право індивідуальним підприємцямне вести бухгалтерію навіть загалом податковий режим. При цьому вони повинні враховувати свої доходи та витрати у книзі обліку для ІП - КУДіР (наказ Мінфіну РФ № 86, МНС РФ № БГ-3 = 04/430 від 13.08.2002). Книга має зберігатися разом із підтверджуючими документами не менше 4 років.

на УСН підприємцювести бухоблік можна у звичайному або спрощеному порядку (без подвійного запису, за скороченим планом рахунків). «КУДіР на УСН» – це спеціальний податковий регістр, на підставі якого розраховується «спрощена» податкова базане лише ІП, а й організацій (наказ Мінфіну РФ від 22.10.2012 № 135н). Тому, якщо на ОСНО підприємець може обирати між веденням бухобліку або заповненням «КУДіР для ІП», то при переході на «спрощенку» йому обов'язково доведеться заповнювати «КУДіР для УСН», навіть якщо він веде бухоблік.

При переході на УСН фірма зобов'язана провести відновлення ПДВ з операцій придбання активів, що оподатковуються даним податком, а також з авансів отриманих. ПДВ із перерахованих авансів слід прийняти до відрахування. Розглянемо порядок поновлення ПДВ.

Перехід компанії – платника ПДВ із загальної системи оподаткування (далі – ОСН) на спрощену не такий простий, як здається. Розглянемо одне з найскладніших завдань – бухгалтерський та податковий облік сум ПДВ за придбаними раніше активами, які до переходу на УСН були використані в операціях, оподатковуваних цим податком.

Відновлення ПДВ за товарами та матеріалами

На складах компанії можуть опинитися матеріали та товари, які були придбані на ОСН, але так і не були використані у виробничій діяльності цього режиму. У такій ситуації під час переходу на УСН відновленню підлягає сума ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування () (див. приклад 1).

У разі подальшого використання матеріалів чи товарів у діяльності, що оподатковується ПДВ, сума відновленого ПДВ до відрахування не приймається ().

Відновлення ПДВ з ОЗ та НМА

Щодо основних засобів (далі – ОЗ) та нематеріальних активів (далі – НМА) відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі, пропорційному їх залишковій (балансовій) вартості без урахування переоцінки (). За розрахунок беруть залишкову вартість об'єкта, сформовану за даними бухгалтерського обліку ( , ).

Розрахунок ПДВ до відновлення провадиться за формулою:

ПДВ до відновлення = Залишкова вартість ОЗ або НМА за даними бухобліку: Початкова вартість ОЗ або НМА за даними бухобліку х ПДВ, раніше прийнятий до відрахування

Якщо ж фірма, яка переходить на УСН, придбала чи створила кошти без ПДВ, те й відновлювати їй не потрібно ( , ).

Відновлення ПДВ із купівлі нерухомості

Раніше існувала думка, що згідно з об'єктами нерухомості діє особливий порядок відновлення ПДВ (рівномірно протягом 10 років). Автор вважає це твердження невірним як мінімум з двох причин.

По-перше, зазначена вище норма не діє з 1 січня 2015 року (підп. "а", ). І хоча аналогічні правила тепер наведені в , вони не впливають на порядок відновлення ПДВ з об'єктів нерухомості. Адже при переході на ССП необхідно керуватися порядком відновлення, передбаченим .

По-друге, спеціальний порядок і раніше не застосовувався для осіб, що переходять на УСН (пост. Президії ВАС РФ від 01.12.2011 № 10462/11), оскільки він поширювався лише на платників ПДВ().

Таким чином, проводити відновлення ПДВ за придбаними об'єктами нерухомості слід у тому самому порядку, що й для основних засобів.

Не потрібне відновлення ПДВ із виконуваних робіт (надання послуг)

Досить часто у компанії, що перейшла із загальної системи оподаткування на спрощену, складається така ситуація: роботи або послуги були оплачені та враховані в періоді застосування ОСН, але продовжують частково використовуватися при УСН (наприклад, ремонт виробничих приміщень).

На думку автора, цей факт не є причиною відновлення ПДВ. Адже, як правило, роботи (послуги) виконані, оплачені, прийняті, а також переважно використані в період застосування ГСМ. При цьому в законодавстві не прописано порядок відновлення сум ПДВ з робіт та послуг, використаних як при провадженні діяльності на ГСН, так і надалі застосування УСН(пост. ФАС СЗО від 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (визначенням ВАС РФ від 10.10.2013 № ВАС-13490/13 у перегляді справи відмовлено)).

Порядок відновлення ПДВ

Відновлення ПДВ виробляють у податковому періоді, що передує переходу на УСН(). Наприклад, якщо фірма має намір перейти на "спрощенку" з 1 січня 2017 року, то відновити ПДВ слід у IV кварталі 2016 року.

Відновлення ПДВ з перерахованих авансів

Розглянемо досить поширену практично ситуацію, коли аванси за придбані активи (роботи, послуги) були сплачені фірмою під час застосування ОСН, а самі активи (роботи, послуги) отримані вже у " спрощенці " . Будучи платником ПДВ, компанія мала право прийняти до відрахування суми з перерахованих постачальнику авансів рахунок майбутніх поставок ( , ). Тому в цьому випадку ПДВ відновлюють у розмірі, раніше прийнятому до вирахування () (див. приклад 2).

У бухгалтерському обліку цю операцію відображають так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ"

У податковому обліку витрати немає, оскільки активи ще надійшли.

ПРИКЛАД 2

ТОВ "Пасив" у 2015 р. застосовувало ОСН, а з 2016 р. перейшло на УСН. Аванс за товар, що купується в сумі 118 000 руб. (В т.ч. ПДВ - 18 000 руб.) був перерахований постачальнику в період застосування ОСН, а сам товар отриманий при застосуванні УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ТОВ "Пасив" зробив такі проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ" - 18 000 руб. – сума відновленого ПДВ з перерахованого авансу.

Як і у разі придбання активів (робіт, послуг) за повну оплату:

• рахунки-фактури, на підставі яких суми ПДВ були прийняті до вирахування, реєструють у книзі продажів на суму податку, що підлягає відновленню (п. 14 Правил);
• відновлений ПДВ показують у графі 5 за рядком 080 розділу 3 декларації з ПДВ (підп. 38.5 п. 38 Додатка № 2);
• якщо суми ПДВ з авансів до відрахування не пред'являлися, то підстав для відновлення ПДВ немає.

Відновлення ПДВ із авансів отриманих

ПДВ, обчислений та сплачений із сум часткової оплати, отриманої на ОСН у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються після переходу на УСН, підлягає відрахуванню. Відрахування здійснюють у останньому податковому періоді (IV квартал), що передує місяцю переходу на "спрощенку", за наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям ( ; ) (див. приклад 3).

У бухгалтерському обліку прийнятий до відрахування ПДВ з передоплати відображають проведення:

ДЕБЕТ 68 субрахунок "ПДВ" КРЕДИТ 62

ПРИКЛАД 3

ТОВ "Актив" у 2015 р. під час застосування ОСН отримало передоплату від ТОВ "Пасив" у сумі 295 000 руб. Товар поставлено у 2016 р., коли ТОВ "Актив" вже застосовує УСН. При цьому у грудні 2015 р. між організаціями було укладено додаткова згодапро те, що сума поставки складає 250 000 руб., При цьому ПДВ з передоплати (45 000 руб.) Повернено покупцю.

У IV кв. 2015 р. бухгалтер ТОВ "Актив" зробив проведення:

ДЕБЕТ 68 субрахунок "ПДВ" КРЕДИТ 62 - 45 000 руб. – відображено відрахування з ПДВ із вартості передоплати.

Рахунки-фактури, на підставі яких суми ПДВ прийняті до відшкодування, реєструють у книзі покупок (п. 22 Правил ведення книги покупок, затв. Пост. Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137).

Суми податку, що підлягають вирахуванню, відображають у графі 3 за рядком 120 розділу 3 декларації з ПДВ (підп. 38.8 п. 38 Додатка № 2).

Зазначимо, якщо фірма не здійснила повернення сум ПДВ покупцям у зв'язку з переходом на УСН, то права на відрахування податку, обчисленого та сплаченого з авансових платежів, у неї не виникає (лист ФНП Росії від 10.02.2010 № 3-1-11/92 @).

Марина Косульникова, головний бухгалтеркомпанії "Галан"

Запитання: Організація застосовувала ОСНО та закупила товар, потім 3 роки не вели діяльності та у 2017 році перейшла на УСН.
При переході на спрощенку не було відновлено ПДВ. Податкові организапитують пояснення. Як виправити ситуацію?

перехід із ОСНО на спрощенку ПДВ:

У IV кварталі року, попереднього року, з якого Ви перейшли на УСН, треба було відновити наступні сумиПДВ, раніше прийняті до вирахування (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Лист Мінфіну від 12.01.2017 N 03-07-11/536):

- по МПЗ, які куплені на ОСН;

- з авансів, сплачених за товари (роботи, послуги), які будуть отримані (оприбутковані) після переходу на УСН;

- По ОЗ та НМА.

Уникнути відновлення ПДВ шляхом подання уточнених декларацій не вдасться. Однак подати уточненню з ПДВ доведеться.

Раніше прийнятий до відрахування ПДВ із вартості товарів та матеріалів потрібно відновити. Тобто Ви повинні визначити їх балансову вартістьна початок року та вирахувати суму ПДВ. Далі внести виправлення до книги продажів за IV квартал 2016 р. та відобразити у ній відновлену суму податку.

Відновлений ПДВ треба сплатити до бюджету, і якнайшвидше. Справа в тому, що його слід було перерахувати разом з податком за IV квартал 2016 р. Платники ПДВ сплачують цей податок трьома рівними частинами не пізніше 20 числа кожного з трьох місяців, наступних за податковим періодом(П. 1 ст. 174 НК РФ).

Таким чином, перераховувати відновлений ПДВ потрібно було по 1/3 не пізніше 20 січня, 20 лютого та 20 березня 2017 р. Як бачимо, терміни Ви вже пропустили. Отже, доведеться платити пені. Їх нараховують за кожен календарний день прострочення з податку, починаючи з наступного дняпісля того, що встановлено законодавством, та закінчуючи днем, коли недоїмку сплачено до бюджету. Виходить, що швидше Ви погасите недоїмку з ПДВ, то менше буде сума пені.

Рекомендуємо не зволікати з поданням уточненої декларації. Відносно Вас проводиться перевірка, і якщо Ви не сплатите податок до завершення перевірки, то Вашу організацію можуть оштрафувати за несплату податку. Штраф за несплату податків та страхових внесків — 20% від суми, не сплаченої внаслідок заниження бази чи іншого неправильного обчислення. А якщо несплата навмисна - 40% від цієї суми (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 26.29 Закону N 125-ФЗ).

Окрім штрафу, при несплаті податку (внесків) буде нараховано ще й пені.

До подачі будь-якої уточнені, в якій збільшено суму ПДВ до сплати, доплатіть податок та пені. У такому разі ІФНС не зможе оштрафувати організацію за несплату податку за ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ, Листи Мінфіну від 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, ФНП від 14.11.2016 N ОД-4-15/21472@).