Пункт 2 статті 226 НК Росії. Податковий кодекс Росії

07.05.2020

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організаційв Російської Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Вказані в абзаці першому цього пункту особи іменуються у цьому розділі податковими агентами.

2. Обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум та сплата податку здійснюються відповідно до статей 214.3, 214.4, 214.6, 21). 226.1, 227 та 228 цього Кодексу), із заліком раніше утриманих сум податку, а у випадках та порядку, передбачених статтею 227.1 цього Кодексу, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, яка визначається відповідно до статті 223 цього Кодексу, наростаючим підсумком з початку податкового періодустосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участів організації), щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, із заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, а також до доходів від пайової участі в організації обчислюється податковим агентом окремо за кожною сумою зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.

4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.

При виплаті платнику податків доходу натуральній форміабо одержання платником податків доходу у вигляді матеріальної вигодиутримання обчисленої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких доходів, що виплачуються податковим агентом платнику податків у грошової форми. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплачуваного доходу в грошовій формі.

Положення цього пункту не поширюються на податкових агентів, які є кредитними організаціями, щодо утримання та сплати сум податку з доходів, отриманих клієнтами зазначених кредитних організацій (за винятком клієнтів, які є співробітниками зазначених кредитних організацій) у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до підпунктів 1 та 2 пункти 1 статті 212 цього Кодексу.

5. У разі неможливості протягом податкового періоду утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний у строк не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом, у якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податковий орган за місцем свого обліку про неможливість податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку.

Форма повідомлення про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку, а також порядок його подання у Податковий органзатверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів.

Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений доход для окремих видівдіяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податків доходу.

При виплаті платнику податків доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агентизобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку пізніше останнього числа місяця, у якому здійснювалися такі выплаты.

7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем обліку (місцем проживання) податкового агента у податковому органі, якщо інший порядок не встановлений цим пунктом.

Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету як за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу, а також виходячи з сум доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, фізичними особами відокремленим підрозділом (уповноваженими особами відокремленого підрозділу) від імені такої організації.

Податкові агенти - індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, з доходів найманих працівників зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету за місцем свого обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.

7.1. Податковими агентами для цілей цієї глави визнаються також російські організації, які здійснюють перерахування сум грошового забезпечення, грошового утримання, заробітної плати, іншої винагороди (інших виплат) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям та працівникам) Збройних Сил Російської Федерації.

Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом з зазначених сум, перераховується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податкових органах

8. Утримана податковим агентом із доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому цією статтею порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.

9. Сплата податку рахунок коштів податкових агентів заборонена. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

Стаття 226. Особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок та строки сплати податку податковими агентами

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Вказані в абзаці першому цього пункту особи іменуються у цьому розділі податковими агентами.

Якщо інше не передбачено пунктом 2 статті 226.1 цього Кодексу, податковими агентами визнаються також російські організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати за договорами купівлі-продажу (міни) цінних паперів, укладеними ними з платниками податків.

Зазначені у цьому пункті податкові агенти щодо визначення податкової базиза операціями з цінними паперами на підставі заяви платника податків враховують фактично здійснені та документально підтверджені витрати, пов'язані з придбанням та зберіганням відповідних цінних паперів та які платник податків зробив без участі податкового агента.

Як документальне підтвердження відповідних витрат фізичною особою мають бути подані оригінали або належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких ця фізична особа здійснила відповідні витрати, брокерські звіти, документи, що підтверджують факт переходу платнику податків прав за відповідним видатком. цінних паперів, факт та суму оплати відповідних витрат. У разі подання фізичною особою оригіналів документів податковий агент зобов'язаний виготовити засвідчені копії таких документів та зберігати їх протягом п'яти років.

2. Обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, з заліком раніше утриманих сум податку (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу) ), а у випадках та порядку, передбачених статтею 227.1 цього Кодексу, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.

Особливості обчислення та (або) сплати податку за окремими видами доходів встановлюються статтями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 та 228 цього Кодексу.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до статті 223 цього Кодексу, наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації, а також доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу), щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, із заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

При виплаті платнику податку доходу в натуральній формі або отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди утримання обчисленої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких доходів, що виплачуються податковим агентом платнику податків у грошовій формі. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплачуваного доходу в грошовій формі.

Форма повідомлення про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку, а також порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів.

Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

При виплаті платнику податку доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому здійснювалися такі виплати.

Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають кілька відокремлених підрозділів біля одного муніципальної освіти, вправі перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету за місцезнаходженням одного з таких відокремлених підрозділів або за місцезнаходженням організації, якщо зазначена організація та її відокремлені підрозділи мають місце знаходження на території одного муніципального утворення, обраним податковим агентом самостійно з урахуванням порядку, встановленого пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

7.1. Податковими агентами для цілей цієї глави визнаються також російські організації, які проводять перерахування сум грошового забезпечення, грошового утримання, заробітної плати, іншої винагороди (інших виплат) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям та працівникам) Збройних Сил Російської Федерації.

Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом із зазначених сум, перераховується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податкових органах.

8. Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому цією статтею порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.

9. Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, за винятком випадків донарахування (стягнення) податку за підсумками податкової перевіркивідповідно до цього Кодексу при неправомірному неутриманні (неповному утриманні) податку податковим агентом. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

Вказані в абзаці першому цього пункту особи іменуються у цьому розділі податковими агентами.

Особливості обчислення та (або) сплати податку за окремими видами доходів встановлюються статтями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 та .

Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

Податкові агенти — російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку бюджет як за місцем свого перебування, і за місцем перебування кожного свого відокремленого підрозділи.

Податкові агенти — індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, з доходів найманих працівників зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету за місцем свого обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.

Коментар до Ст. 226 НК РФ

Стаття 226 НК РФ передбачає особливості обчислення податку податковими агентами, і навіть порядок і терміни сплати податку податковими агентами.

Податковий кодексРФ передбачає, що ПДФО перераховується до бюджету особливому порядку.

Найчастіше податок до бюджету перераховують не самі платники податків, а податкові агенти.

Щодо податку доходи фізичних осіб податковими агентами визнаються (ст. 226 НК РФ):

- Російські організації;

- Колегії адвокатів, адвокатські бюрота юридичні консультації;

- індивідуальні підприємці;

- Постійні представництва в Росії іноземних організацій;

— нотаріуси, які займаються приватною практикою, та адвокати, які заснували адвокатські кабінети.

Це означає, що кожного разу, коли організація чи індивідуальний підприємець (з перерахованих вище) виплачують фізичним особам дохід, ці організація чи індивідуальний підприємець виступають у ролі податкового агента. Тобто вони мають обчислити податок, утримати його з доходів платника податків — фізичної особи та перерахувати утриману суму податку до бюджету.

Відповідно до п. 2 ст. 226 НК РФ обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум та сплата податку здійснюються відповідно до ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 та 228 цього Кодексу), із заліком раніше утриманих сум податку, а у випадках та порядку, передбачених ст. 227.1 цього Кодексу, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.

Певні складнощі виникають щодо, хто є податковим агентом при виплаті авторам винагород через організацію, яка керує правами авторів на колективній основі. Нині у Росії кілька організацій мають акредитацію здійснення цієї діяльності. Усі вони приймають від осіб, котрі користуються об'єктами авторських прав, кошти, є винагородою авторам цих творів.

Міністерство фінансів РФ у Листі від 21 серпня 2007 р. N 03-04-06-01/300 вказало, що організація, яка використовує об'єкти авторського права, щодо виплат винагороди авторам (правовласникам) літературних творів є податковим агентом і як така має виконувати всі обов'язки, встановлені гол. 23 НК РФ.

З наведеного вище правила є винятки. У п. 2 ст. 226 НК РФ записано, що джерело виплати доходу деяких випадках несе функцій податкового агента.

Так, самостійно сплачують податок на доходи фізичних осіб:

- Індивідуальні підприємці - за доходами від підприємницької діяльності;

— нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою відповідно до діючим законодавством, - За доходами, отриманими від приватної практики.

Крім того, самостійно мають сплатити податок фізичні особи, які отримують, зокрема, такі доходи:

— за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом (наприклад, до таких договорів належать договори найму та оренди майна в іншої фізичної особи);

- Від джерел за межами Російської Федерації;

- Від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;

- у вигляді виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на ризик ігор (у тому числі з використанням гральних автоматів).

Крім того, обов'язок самостійно сплатити податок покладається на тих фізичних осіб, при виплаті доходів яким податковий агент не мав можливості утримати ПДФО (наприклад, при видачі доходів у натуральній формі).

Вказані вище платники податків, які самостійно сплачують податок, зобов'язані після закінчення року подати до податкової інспекції за місцем свого проживання податкову декларацію. Податковий кодекс РФ встановлює чіткі правила обчислення, утримання та перерахування ПДФО податковимиагентами.

1. Податок за ставкою 13% обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, що оподатковуються за цією ставкою.

2. Податок за ставками 35, 30, 15 чи 9% обчислюється окремо з кожної сумі доходу, нарахованої платнику податків.

3. Податок обчислюється без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, і, відповідно, без урахування обчисленого та утриманого з цих доходів податку.

4. Утримання обчисленого податку податковий агент може провадити лише з фактично виплачуваних платнику податків грошових сум(перелічуваних з його рахунок чи рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50% від суми виплати.

5. У разі неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.

6. Надмірно утримані суми податку повертаються податковим агентом платнику податків за його письмовою заявою.

7. Не утримані (утримані в повному обсязі) податковими агентами податки стягуються ними з фізичних осіб до повного погашеннязаборгованості.

Терміни для перерахування податковим агентом ПДФОдо бюджету встановлено у п. 6 ст. 226 Податкового

кодексу РФ.

Навігація за записами

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Вказані в абзаці першому цього пункту особи іменуються у цьому розділі податковими агентами.

Вказані в цьому пункті податкові агенти при визначенні податкової бази з операцій з цінними паперами на підставі заяви платника податків враховують фактично здійснені та документально підтверджені витрати, пов'язані з придбанням та зберіганням відповідних цінних паперів та які платник податків зробив без участі податкового агента.

Як документальне підтвердження відповідних видатків фізичною особою мають бути подані оригінали або належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких ця фізична особа здійснила відповідні витрати, брокерські звіти, документи, що підтверджують факт переходу платнику податків документів, що відповідають витратам, та відповідним цінним паперам. . У разі подання фізичною особою оригіналів документів податковий агент зобов'язаний виготовити засвідчені копії таких документів та зберігати їх протягом п'яти років.

Особливості обчислення та (або) сплати податку за окремими видами доходів встановлюються статтями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, та цього Кодексу.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до статті цього Кодексу, наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації, а також доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу), щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, із заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 2 статті цього Кодексу.

Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають кілька відокремлених підрозділів біля одного муніципального освіти, вправі перераховувати обчислені і утримані суми податку бюджет до місця перебування однієї з таких відокремлених підрозділів чи за місцем розташування організації, якщо зазначена організація та її відокремлені підрозділи мають місце перебування біля одного муніципального освіти, обраним податковим агентом самостійно з урахуванням порядку, встановленого пунктом 2 статті цього Кодексу.

9. Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, за винятком випадків донарахування (стягнення) податку за підсумками податкової перевірки відповідно до цього Кодексу за неправомірного неутримання (неповного утримання) податку податковим агентом. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

Коментар до ст. 226 НК РФ

Податковий кодекс РФ передбачає, що податку доходи фізичних осіб перераховується до бюджету особливому порядку.

Найчастіше податок до бюджету перераховують не самі платники податків, а податкові агенти.

Щодо податку доходи фізичних осіб податковими агентами визнаються (ст. 226 Податкового кодексу РФ):

Російські організації;

Колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації;

Індивідуальні підприємці;

Постійні представництва у Росії іноземних організацій.

У нової редакціїстатті 226 Податкового кодексу до податкових агентів додалися нотаріуси, які займаються приватною практикою, та адвокати, які заснували адвокатські кабінети.

Це означає, що кожного разу, коли організація чи індивідуальний підприємець (з перерахованих вище) виплачує фізичним особам дохід, ця організація чи індивідуальний підприємець виступає у ролі податкового агента. Тобто він зобов'язаний обчислити податок, утримати його з доходів платника податків – фізичної особи та перерахувати утриману суму податку до бюджету.

З наведеного вище правила є винятки. У пункті 2 статті 226 Податкового кодексу РФ записано, що джерело виплати доходу деяких випадках несе функцій податкового агента.

Так, самостійно сплачують податок на доходи фізичних осіб:

Індивідуальні підприємці – за доходами від підприємницької діяльності;

Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою відповідно до чинного законодавства - за доходами, отриманими від приватної практики.

Крім того, самостійно мають сплатити податок фізичні особи, які отримують, зокрема, такі доходи:

За договорами цивільно-правового характеру, укладеними з іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом (наприклад, до таких договорів належать договори найму та оренди майна в іншої фізичної особи);

Від джерел поза Російської Федерації;

від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;

У вигляді виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на ризик ігор (у тому числі з використанням гральних автоматів).

1. Податок за ставкою 13 відсотків обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, що оподатковуються за цією ставкою.

2. Податок за ставками 35, 30 та 9 відсотків обчислюється окремо за кожною сумою доходу, нарахованою платнику податків.

3. Податок обчислюється без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та відповідно без урахування обчисленого та утриманого з цих доходів податку.

4. Утримання обчисленого податку податковий агент може провадити лише з фактично виплачуваних платнику податків грошових сум (перерахованих на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50% від суми виплати.

5. Якщо податковий агент не має можливості утримати податок з доходів платника податків (наприклад, при видачі доходів у натуральній формі або коли заздалегідь відомо, що період, протягом якого може бути утримано суму обчисленого податку, перевищить 12 місяців), він зобов'язаний письмово повідомити про це у свою податкову інспекцію. Таке повідомлення необхідно надіслати протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин. Сплата податку за рахунок власних коштівподаткового агента заборонена.

Терміни для перерахування податковим агентом ПДФО до бюджету встановлені у пункті 6 статті 226 Податкового кодексу РФ:

┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Вид доходу │Дата перерахування податку до бюджету│

│Виплата заробітної плати │День отримання готівки в │

│(гроші на зарплату отримані│банку │

│по чеку в банку) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Виплата заробітної плати │День перерахування грошей з рахунку │

│(сума заробітної плати │податкового агента │

│перераховується на банківський │ │

│рахунок працівника або за його │ │

│доручення на рахунки третіх │ │

│осіб) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Виплата заробітної плати з │День, наступний за днем виплати │

│виручки податкового агента │заробітної плати │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Виплата інших видів доходів│День, наступний за днем виплати │

│в грошовій формі │доходу │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Видача доходу в натуральній │День, наступний за днем │

│формі │фактичного утримання │

│ │обчисленої суми податку │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Надання доходу у вигляді│День, наступний за днем │

│матеріальної вигоди │фактичного утримання │

│ │обчисленої суми податку │

└────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Судова практика за статтею 226 НК РФ

Ухвала Верховного Суду РФ від 15.01.2018 N 302-ЕС15-1618(3) у справі N А33-237/2014

Задовольняючи скаргу та погоджуючись із цим висновком, суди, керуючись статтею 15 Цивільного кодексуРосійської Федерації, статтею Податкового кодексу Російської Федерації, статтями 20.3, 20.4, 20.7, 129, 134 Федерального законувід 26.10.2002 N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" з урахуванням роз'яснень, що містяться в постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 17.12.2009 N 91 "Про порядок погашення видатків у справі про банкрутство", конкурсного керуючого правий і законних інтересів боржника та її кредиторів, і навіть на наявність достатніх підстав покладання нею цивільно-правової відповідальності як відшкодування збитків.

Ухвала Верховного Суду РФ від 17.01.2018 N 306-ЕС17-20508 у справі N А57-6063/2009

По неперерахуванню до бюджету під час конкурсного виробництва податку доходи фізичних осіб у сумі 3 267 956 рублів порушення пункту 5 статті 134 Федерального закону від 26.10.2002 N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" і статті Податкового кодексу Російської Федерації;

Ухвалу Верховного Суду РФ від 23.01.2018 N 305-КГ17-20914 у справі N А40-227572/2016

Оцінивши подані докази в їх сукупності та взаємного зв'язку, керуючись положеннями статей , , Податкового кодексу Російської Федерації, правовими позиціями, викладеними у визначенні Конституційного Суду Російської Федерації від 25.07.2001 N 138-О та постанови Президії120. N 1322/01, від 03.06.2017 N 2953/14, суди першої, апеляційної та касаційної інстанцій дійшли висновку про те, що товариством неналежним чином виконано обов'язок щодо сплати податку за спірні періоди.

Ухвалу Верховного Суду РФ від 30.01.2018 N 305-КГ17-21344 у справі N А40-130012/2016

Відмовляючи у задоволенні заявлених вимог, суди першої та апеляційної інстанцій, оцінивши подані у матеріали справи докази, керуючись положеннями статей , , , , , , Податкового кодексу Російської Федерації, статей 15, 18 Федерального закону від 24.07.2009 N . внесках у Пенсійний фондРосійської Федерації, Фонд соціального страхуванняРосійської Федерації, Федеральний фондобов'язкового медичного страхування", Законами міста Москви від 24.11.2004 N 74 "Про земельний податок" та від 05.11.2003 N 64 "Про податок на майно організацій", дійшли висновку про доведеність податковим органом факту поінформованості товариства про наявні проблеми у обслуговуючого банку та наявність у діях платника податків ознак несумлінності, у зв'язку з чим не вбачали підстав для визнання зі сплати податкових платежів та страхових внесків виконаної.

Ухвала Верховного Суду РФ від 06.02.2018 N 302-КГ17-23476 у справі N А19-18648/2016

Відмовляючи у задоволенні заявленої вимоги щодо епізоду нарахування пені та штрафу з ПДФО, суди першої та апеляційної інстанцій, керуючись положеннями статей , , Податкового кодексу, виходили із законності даних нарахувань, які суспільство в ході апеляційного оскарження до вищестоящого податкового органу не оскаржує. розрахунки не наводило.

Ухвала Верховного Суду РФ від 08.02.2018 N 304-ЕС17-21993 у справі N А27-13762/2015

Задовольняючи заяву уповноваженого органу та погоджуючись з цим висновком, суди керувалися статтями 15, 53 Цивільного кодексу Російської Федерації, статтею Податкового кодексу Російської Федерації, врахували роз'яснення, що містяться в ухвалі Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 30.07.20. збитків особами, які входять до складу органів юридичного лиця", та виходили з доведеності сукупності обставин, необхідних для залучення Крипольського О.В. до цивільно-правової відповідальності у вигляді відшкодування збитків у заявленому розмірі.

Ухвалу Верховного Суду РФ від 08.02.2018 N 305-КГ17-23390 у справі N А40-66585/2016

Відмовляючи у задоволенні заявлених вимог, суд першої інстанції, оцінивши в сукупності та взаємозв'язку подані до матеріалів справи докази, керуючись положеннями статей ,

Крім того, враховуючи встановлені в цій суперечці фактичні обставини, суди, керуючись положеннями статей , , Податкового кодексу, дійшли висновку про відсутність підстав для зниження розміру податкових санкцій у зв'язку із систематичним порушенням суспільством встановлених законом строків перерахування податку.

Ухвала Судової колегії у цивільних справах Верховного Суду РФ від 26.03.2018 N 46-КГ17-50

В обґрунтування заявлених вимог представник Міністерства охорони здоров'я Самарської області зазначив, що 21 листопада 2012 р. між Міністерством охорони здоров'я Самарської області, муніципальною медичною бюджетною установою "Міська клінічна лікарня N 2 імені М.О. Семашка" міського округу Самара (згодом наказом Міністерства від 14 грудня 2012 р. N 631 цю установу перейменовано на Державну бюджетна установаохорони здоров'я Самарської області "Самарська міська клінічна лікарня N 2 імені М.О. Семашка") (далі також - Самарська ДКБ N 2 імені М.А. Семашка, медична установа) та Барановою Н.М. укладено тристоронній договір N 75 про надання одноразової допомоги на облаштування (далі також - договір від 21 листопада 2012 р., договір про допомогу на облаштування, тристоронній договір). Відповідно до пункту 2.1.1 цього договору Міністерство охорони здоров'я Самарської області зобов'язалося у строк не пізніше 40 календарних днівз дати його укладання виплатити Баранової Н.М. за рахунок коштів обласного бюджету одноразова допомога на облаштування у розмірі 165 996 руб. шляхом перерахування грошових коштівна рахунок Баранової Н.М., відкритий у кредитної організації. Ця сумабуло перераховано з цього приводу Барановою Н.М. у ВАТ "Ощадбанк Росії" (із суми допомоги Міністерством охорони здоров'я Самарської області утримано та перераховано податок на доходи фізичних осіб відповідно до статей, Податкового кодексу Російської Федерації у розмірі 21 579 руб.).

Ухвалу Верховного Суду РФ від 05.06.2018 N 305-КГ18-2857 у справі N А40-63378/2017

Відмовляючи у задоволенні заявлених суспільством вимог, суди керувалися положеннями статей , , НК РФ і виходили з того, що податкові агенти зобов'язані повідомляти про неможливість утримати податок та суму податку відповідно до пункту 5 статті НК РФ шляхом подання довідок за встановленою формою з ознакою "2 ".

Агентами, а також строки та порядок його сплати. Вказана норма також визначає категорії зобов'язаних суб'єктів. Розглянемо далі докладно положення ст. 226 НК РФ.

Основні правила

За п. 1 ст. 226 НК РФ російські підприємства, їх індивідуальні підприємці, приватнопрактикуючі адвокати та нотаріуси, від яких або внаслідок відносин з якими платник отримав дохід, зобов'язані нарахувати, утримати та виплатити суму податку до бюджету. При розрахунку враховуються правила 224 статті. ПДФО з доходів адвокатів нараховується, утримується та виплачується юридичними консультаціями, адвокатськими колегіями та бюро.

Умови

У п. 2 ст. 226 НК РФ встановлюється, що розрахунок сум ПДФО здійснюється щодо всіх надходжень платника, джерелом яких виступає З цього правила є винятки. Вони відносяться до доходів, з яких утримання та виплата провадиться за положеннями статей 214.3-214.6, 228, 227, а також ст. 226.1 НК РФ. Розрахунок за загальному правилуздійснюється із заліком сум податку, раніше відрахованого до бюджету. У випадках та порядку, встановлених статтею 227.1, до уваги також приймається зменшення величини фіксованих авансів, сплачених платником.

Особливості розрахунку

У пункті 3 ст. 226 НК РФ визначається, що розрахунок податкових сум здійснюється агентами на дату фактичного надходження доходу до платника. Календарне число встановлюється відповідно до статті 223 Кодексу. Обчислення проводиться у разі методу наростаючого результату від початку періоду щодо всього доходу, якого застосовується ставка. Вона встановлюється у пункті першому 224 статті Кодексу. У розрахунок приймаються доходи, нараховані платнику за зазначений період, при цьому зараховуються суми, утримані за минулі місяці поточного звітного строку. Винятком із правила вважаються надходження від пайової участі у підприємствах. Їх обчислення, і навіть розрахунок сум податку з доходів, яких застосовуються інші ставки, виробляється окремо в кожному їх. При цьому не враховуються надходження від інших агентів та утримані ними суми ПДФО.

Специфіка виплат

У п. 4 ст. 226 НК РФ встановлюється, що агентам слід утримувати податкову сумубезпосередньо із коштів, належних платнику, за фактичної їх виплати. При цьому необхідно враховувати низку умов. Якщо виплата здійснюється у натуральній формі або платник отримує дохід у вигляді вигоди матеріального характеру, утримання розрахованої суми провадиться з будь-яких надходжень, виражених у грошах. У цьому встановлено обмеження. Утримувана сума ПДФОмає перевищувати 50 % суми грошового доходу.

Винятки

Положення пункту четвертого ст. 226 НК РФ не діють щодо агентів, які є кредитними структурами. Правила не поширюються на утримання та виплату податку з доходів, які отримані їх клієнтами як матеріальна вигода. Вона визначається 1 та 2-м підп. пункту першої 212-ї статті Кодексу. Виняток становлять клієнти, які у ролі співробітників цих кредитних структур.

Обов'язки агента

У п. 5 ст. 226 НК РФ визначено порядок дій суб'єкта за неможливості здійснити утримання розрахованої суми ПДФО з доходу платника. У цьому випадку агент зобов'язаний повідомити особу, яка отримує дохід, а також податкової інспекціїпро труднощі, що виникли. Відповідно до пункту 5 ст. 226 НК РФ, суб'єкт у повідомленні також вказує суму, утримання якої не було зроблено. У ньому також наводиться розмір доходу, з якого не було здійснено списання коштів.

Повідомлення, передбачене п. 5 ст. 226 НК РФ, спрямовується не пізніше 1 березня року, що йде слідом за завершеним звітним періодом, в межах якого з'явилися перешкоджаючі обставини. Форма повідомлення затверджується виконавчим органомфедеральної влади, які мають повноваження здійснювати контроль у сфері оподаткування. Кодекс також встановлює, що агенти, які є російськими організаціями, які мають відокремлені підрозділи, компанії, включені до переліку найбільших платників, а також підприємці, які стоять на обліку за адресою ведення своєї діяльності у зв'язку із застосуванням патентної системи або ЕНВД, повідомляють про суми нестримного податку та величину відповідних доходів за спеціальними правилами (ст. 226, 230 НК РФ).

Терміни

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ встановлюється, що агентам належить здійснити перерахування суми розрахованого та утриманого ПДФО пізніше дня, що йде за датою виплати доходу. Суб'єкт може отримувати виплату за тимчасовою непрацездатністю, у тому числі з догляду за хворими неповнолітніми, та у формі оплати відпустки. У цих випадках відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ, відрахування сум до бюджету здійснюється пізніше останнього календарного числа місяця, не більше якого було виконано відповідні нарахування.

Нюанси

Загальна сума податку, розрахована та утримана агентом у платника, для якого перший виступає як джерело доходу, виплачується до бюджету за адресою обліку (місцем проживання) підприємства. Цей порядок вважається загальним. Для деяких суб'єктів діють спеціальні правила. Так, російські організації, які зазначені у пункті першому коментованої статті, що мають представництва/філії, повинні перераховувати ПДФО до бюджету і за місцем свого розташування та за адресою знаходження кожного підрозділу. В останньому випадку сума до сплати визначається за величиною доходу, що підлягає оподаткуванню, розрахованого та виплаченого співробітникам, а також за надходженнями, передбаченими за умовами цивільно-правових договорів, що оформлюються з фізособами від імені головного підприємства. Індивідуальні підприємці, зареєстровані за місцем ведення своєї діяльності у зв'язку з використанням патентної системи або ЕНВД, з доходів найманих співробітників повинні перераховувати суми ПДФО до бюджету за адресою обліку.

Додатково

Загальна сума ПДФО, нарахована та утримана з доходів платника, що становить більше 100 р., перераховується до бюджету згідно з наведеними вище правилами. Якщо величина податку менше 100 руб., вона додається до відрахування за наступний місяць, але пізніше останнього м-ца поточного періоду. Не допускається виплата податку із коштів агента. При складанні договорів та вчиненні угод забороняється включення до умов угод застережень, що передбачають прийняття підприємством зобов'язань нести витрати, пов'язані з відрахуванням ПДФО.