Де взяти форму облікової політики з метою бухобліку та оподаткування?

Візьміть приклади облікової політики організації, які затверджені окремими наказами: бухгалтерського облікута для податкового. На основі цих документів можна розробити свій.

Облікову політику можна оформити окремими додатками та затвердити одним загальним наказом. Наказ складається у довільній формі.

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку (зразок). Послуги

НАКАЗ № 56
про затвердження облікової політики з метою бухгалтерського обліку

Облікова політика організації (приклад) з метою бухгалтерського обліку

Облікова політикадля цілей бухгалтерського обліку розроблено відповідно до Федеральним закономвід 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів Російської Федерації(затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н), ПБУ 1/2008 «Облікова політика організацій» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н), Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування (утвір наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н), наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

Елементи та принципи облікової політики:

1. Бухгалтерський облік ведеться структурним підрозділом (бухгалтерією), очолюваним головним бухгалтером.

2. Бухгалтерський облік ведеться автоматизовано з використанням робочого Плану рахунків згідно з додатком 1.

Підстава: пункт 8 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.

3. За наступним видамдіяльності облік активів та зобов'язань ведеться окремо:

• надання інформаційних послуг організаціям;
• здавання в оренду офісних приміщень;
• операції з цінними паперами.

4. Відокремлені підрозділи організації на окремий баланс не виділяються.

5. Як форми первинних облікових документів використовуються уніфіковані форми, затверджені Держкомстатом Росії При проведенні господарських операцій, для оформлення яких не передбачено типові форми первинних документіввикористовуються самостійно розроблені форми. Перелік форм, затверджений для застосування в організації, а також зразки нетипових документів наведено у додатку 2.

6. Право підпису первинних облікових документів надано посадовим особам, які уповноважені на це відповідною посадовою інструкцією.

7. Бухгалтерський облік ведеться з використанням регістрів бухгалтерського обліку, перелік та форма яких встановлені у додатку 3.

8. Звітним періодом для складання внутрішньої проміжної бухгалтерської звітності є календарний місяць. До складу внутрішньої проміжної бухгалтерської звітності входить бухгалтерський баланс та звіт про фінансові результати.

Підстава: частина 3 статті 14, частина 5 статті 13, частина 4 статті 15 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, пункт 49 ПБО 4/99.

9. Критерій визначення рівня суттєвості встановлюється у вигляді 5 відсотків від величини об'єкта обліку чи статті бухгалтерської звітності.

Підстава: пункт 3 ПБО 22/2010, пункт 11 ПБО 4/99.

10. Інвентаризація майна та зобов'язань проводиться щорічно перед залишенням річного балансу, соціальній та інших випадках, передбачених законодавством, федеральними і галузевими стандартами, регулюючими ведення бухгалтерського обліку.

11. Переоцінка основних засобів не провадиться.

Підстава: пункт 15 ПБО 6/01.

12. Об'єкт приймається до обліку як основний засіб, якщо він призначений для використання у статутній діяльності організації, для управлінських потреб. При цьому повинні одночасно дотримуватися умов:

• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців;
• організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
• вартість об'єкта перевищує 40 000 руб.

Підстава: пункти 3-5 ПБО 6/01.

13. Терміни корисного використанняОсновні засоби визначаються по Класифікації основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

Підстава: пункт 20 ПБО 6/01, абзац 2 пункту 1 постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

14. За основними засобами, призначеними для використання для роботи в умовах підвищеної змінності, термін корисного використання, визначений відповідно до Класифікації основних засобів, скорочується вдвічі.

Підстава: пункт 20 ПБО 6/01.

15. Амортизація за всіма об'єктами основних засобів нараховується лінійним способом.

Підстава: пункт 18 ПБО 6/01.

16 . Предмети з терміном корисного використання більше 12 місяців та первісної
вартістю трохи більше 40 000 крб. списуються в міру їх передачі в експлуатацію.

Підстава: пункт 5 ПБО 6/01.

17. Витрати на поточний та капітальний ремонтмайна включаються у витрати організації звітного періоду.

Підстава: пункт 27 ПБО 6/01.

18. Одиницею обліку матеріально-виробничих запасів є номенклатурний
номер матеріального запасу.

Підстава: пункт 3 ПБО 5/01.

19. Придбані матеріальні запасивідображаються в обліку за фактичної собівартостібез використання рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Підстава: пункт 5 ПБО 5/01, пункт 80 Методичних вказівок, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н, План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування (затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

20. При вибутті всі групи матеріально-виробничих запасів оцінюються за
середньої собівартості.

Підстава: пункт 16 ПБО 5/01.

21. Витрати, відображені на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» протягом місяця, повністю списуються після його закінчення до дебету рахунку 90 «Продажі» без розподілу за видами діяльності.

Підстава: пункт 9 ПБО 10/99.

22. Витратами, що відносяться на собівартість послуг, що надаються, визнаються:

• всі матеріальні витрати, крім загальногосподарських;
• витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі надання послуг(крім адміністративно-управлінського персоналу);
• нараховані суми внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування;
• суми нарахованої амортизації за основними засобами, які у процесі надання послуг.

Підстава: пункт 9 ПБО 10/99.

23. Витрати, що відносяться на собівартість усіх видів послуг, що надаються, формують фінансовий результатвід надання послуг в останній день цього місяця.

Підстава: пункти 16 та 18 ПБО 10/99.

24. Одиницею обліку фінансових вкладеньє серія.

Підстава: пункт 5 ПБО 19/02.

25. Витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, що не перевищують рівень суттєвості, встановлений у пункті 8 цієї Облікової політики, визнаються
іншими витратами.

Підстава: пункт 11 ПБО 19/02.

26. Поточна ринкова вартістьфінансових вкладень, якими можна визначити ринкову вартість, коригується щоквартально.

Підстава: пункт 20 ПБО 19/02.

27. Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності на звітну датуза первісною вартістю.

Підстава: пункт 21 ПБО 19/02.

28. Усі групи фінансових вкладень, якими не визначається поточна ринкова вартість, при списанні оцінюються за первісною вартістю кожної одиниці фінансових вкладень.

Підстава: пункт 26 ПБО 19/02.

29. Перевірка на знецінення фінансових вливань з метою створення резерву під знецінення фінансових вливань проводиться щорічно.

Підстава: пункт 38 ПБО 19/02.

30. Відрахування до резерву з сумнівним боргамвиробляються щокварталу.

Підстава: пункт 70 Положення, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, пункти 6 та 7 ПБО 1/2008.

31. Для розрахунку резерву на оплату відпусток використовується такий порядок:

• оцінне зобов'язання у вигляді резерву на оплату відпусток визначається на останнє число кожного кварталу;
• сума резерву розраховується як добуток кількості не використаних усіма співробітниками організації днів відпусток на кінець кварталу (за даними кадрового обліку) на середній денний заробітокпо організації протягом останніх шести місяців з урахуванням нарахованих внесків на обов'язкове страхування.

Підстава: пункт 5 ПБО 8/2010, пункт 7 ПБО 1/2008.

32. Курсові різниці з операцій з іноземною валютоювраховуються на рахунку 91
«Інші доходи та витрати» у міру здійснення операцій та після закінчення кожного
місяця.

Підстава: пункт 7 ПБО 9/99, пункт 7 ПБУ 3/2006, План рахунків бухгалтерського обліку
та Інструкція щодо його застосування (затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

33. Виторг від реалізації відображається в обліку:

• щодо інформаційних послуг – за фактом надання послуг на дату
  підписання акта про надання послуг;
• щодо доходів від здачі в оренду нежитлових приміщень- Щомісячно.

Підстава: пункт 12 ПБО 9/99.

34. Різниці, обумовлені відмінностями у веденні бухгалтерського та податкового обліку, відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку в міру їх появи, відокремлено за кожним відхиленням на підставі первинних облікових документів.

Підстава: пункт 3 ПБО 18/02.

35. Поточний податок на прибуток визначається на основі даних, сформованих у
бухгалтерський облік відповідно до пунктів 20 та 21 ПБО 18/02.

Підстава: пункт 22 ПБО 18/02.

36. Перелік посадових осіб, які мають право на отримання грошових коштівпід звіт, наведений у додатку 4. Строк подання авансових звітівза сумами, виданими під звіт (за винятком сум, виданих у зв'язку з відрядженням) - 30 календарних днів. Після повернення із відрядження співробітник зобов'язаний подати авансовий звіт про витрачені суми протягом трьох робочих днів.

37. Графік документообігу затверджується наказом керівника. Дотримання
Графіка контролює головний бухгалтер.

Підстава: пункт 8 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерського обліку
звітності до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.

38. Для складання проміжної та річної бухгалтерської звітності
застосовуються форми бухгалтерського балансута звіту про прибутки та збитки згідно
додатком 1 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н.

Зразок облікової політики (з метою оподаткування). Послуги на ОСНО

Закрите акціонерне товариство"Альфа"

НАКАЗ № 85
про затвердження облікової політики з метою оподаткування

Облікова політика ТОВ (приклад) з метою оподаткування

на 2017 рік

Податок на прибуток організацій

Порядок ведення податкового обліку

1. Ведення податкового обліку доручається бухгалтерію, очолювану головним бухгалтером.

2. Податковий облік вести відокремлено від бухгалтерського до самостійно розроблених
регістрах податкового обліку. Перелік регістрів податкового обліку наведено у
Додаток 1.

3. Облік доходів та витрат вести шляхом нарахування.

Підстава: статті 271, 272 Податкового кодексуРФ.

Облік майна, що амортизується

4. Термін корисного використання основних засобів визначається за мінімальним
значенням інтервалу термінів, встановлених для амортизаційної групи, в яку
включено основний засіб відповідно до класифікації, що затверджується
Урядом РФ. У разі реконструкції, модернізації чи технічного
переозброєння термін корисного використання основного засобу збільшується до
граничного значення, встановленого для амортизаційної групи, в яку було
включено основний засіб, що модернізується.

Підстава: постанова Уряду РФ від 1 січня 2002 р № 1 «Про Класифікацію
основних засобів, що включаються до амортизаційних груп», пункт 1 статті 258
Податкового кодексу РФ.

5. Термін корисного використання основних засобів, що були у вжитку,
визначається рівним строку, встановленому попереднім власником,
зменшеному на кількість років (місяців) експлуатації даних основних засобів
попереднім власником. Норма амортизації за вживаним основним
коштів визначається з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на
кількість років (місяців) експлуатації попередніми власниками.

Підстава: пункт 7 статті 258 таки Податкового кодексу РФ.

6. Термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів визначається відповідно до
із строку дії патенту, свідоцтва, а також виходячи із строку корисного
використання, зумовленого відповідним договором. За нематеріальними
активам, якими визначити термін корисного використання неможливо, застосовується термін, рівний 10 років.

Підстава: пункт 2 статті 258 таки Податкового кодексу РФ.

7. Амортизацію по всіх об'єктах майна, що амортизується (основними засобами та
нематеріальним активам) нараховувати лінійним методом.

Підстава: пункти 1 та 3 статті 259 Податкового кодексу РФ.

8. Амортизаційна премія не застосовується. Амортизація нараховується у загальному порядку.

Підстава: пункт 9 статті 258 таки Податкового кодексу РФ.

9. Норма амортизації основних засобів, що є предметом договору лізингу,
визначається з урахуванням спеціального коефіцієнта у розмірі 3 (за винятком
основних засобів, що належать до першої-третьої амортизаційних груп).

Підстава: підпункт 1 пункту 2 статті 259.3, пункт 3 статті 259.3 Податкового кодексу
РФ.

10. Резерв на ремонт основних засобів не створюється. Витрати на ремонт основних засобів визнаються з метою оподаткування у складі інших витрат у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, у сумі фактичних витрат.

Підстава: стаття 260 таки Податкового кодексу РФ.

11. Податковий облік операцій з майном, що амортизується, здійснюється з
застосуванням податкового регістру, форму якого встановлено у додатку 2.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

Облік матеріалів

12. У вартість матеріалів, що використовуються в господарської діяльності, включається
ціна їх придбання (без урахування ПДВ та акцизів), комісійні винагороди,
сплачувані посередницьким організаціям, ввізні митні зборита збори,
витрати на транспортування, суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та
консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів.

Підстава: пункт 4 статті 252, пункт 2 статті 254 таки Податкового кодексу РФ.

13. Під час вибуття матеріали оцінюються за методом середньої вартості.

Підстава: пункт 8 статті 254 таки Податкового кодексу РФ.

14. Податковий облік операцій з придбання та списання матеріалів здійснюється
на відповідних субрахунках до рахунку 10 «Матеріали» у порядку, визначеному для
цілей бухгалтерського обліку.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

Облік витрат

15. До прямих витрат на надання послуг відносяться:

• всі витрати на придбання матеріалів, що використовуються в процесі надання послуг,
• крім загальногосподарських та загальновиробничих матеріальних витрат;
• витрати на оплату праці персоналу, які безпосередньо беруть участь у процесі надання послуг;
• суми страхових внесків у позабюджетні фонди, нараховані на заробітну плату
• персоналу, що у процесі надання послуг;
• суми нарахованої амортизації за основними засобами, безпосередньо
• використовуваним у процесі надання послуг.

Підстава: пункт 1 статті 318 таки Податкового кодексу РФ.

16. Прямі витрати, здійснені у звітному (податковому) періоді, повному обсязі
ставляться зменшення доходів від цього звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.

Підстава: пункт 2 статті 318 таки Податкового кодексу РФ.

17. Відрахування до резерву за сумнівними боргами здійснюються щокварталу.
Інвентаризація дебіторської заборгованостіз метою створення резерву проводиться за
станом на останній день звітного кварталу Максимальний розміррезерву з
сумнівним боргам становить 10% від виторгу без урахування ПДВ. Облік операцій з
нарахування та використання резерву здійснюється у регістрі податкового обліку, форма якого встановлена ​​у додатку 3.

Підстава: стаття 266 таки Податкового кодексу РФ.

18. Резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування не
створюється.

Підстава: стаття 267 таки Податкового кодексу РФ.

19. Податковий облік витрат на оплату праці здійснюється у регістрах податкового
обліку, форму яких встановлено у додатку 4.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

20. Резерв майбутніх витратна оплату відпусток не створюється.

21. Резерв майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років та за підсумками роботи за рік не створюється.

Підстава: стаття 324.1 Податкового кодексу РФ.

22. Відсотки за позиковими коштами включаються до витрат у межах ставки
рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,8 рази, за карбованцевими зобов'язаннями та
помноженою на коефіцієнт 0,8 за валютними зобов'язаннями.

Підстава: стаття 269 таки Податкового кодексу РФ.

23. Витрати придбання права укладання договору оренди на земельні ділянкивизнаються витратами звітного (податкового) періоду у розмірі, що не перевищує 30 відсотків податкової бази попереднього податкового періодудо повного визнання всієї суми зазначених витрат.

Підстава: пункт 3 статті 264.1 таки Податкового кодексу РФ.

24. При реалізації та іншому вибутті цінних паперів їх списання провадиться за
вартості одиниці.

Підстава: пункт 9 статті 280 таки Податкового кодексу РФ.

25. Доходи та витрати від здачі майна в оренду визнаються позареалізаційними
доходами та витратами.

Підстава: пункт 4 статті 250, підпункт 1 пункту 1 статті 265 таки Податкового кодексу РФ.

26. Доходи та витрати, що належать до кількох звітних періодів, розподіляються
рівномірно протягом терміну дії договору, якого вони ставляться. У разі якщо
дату закінчення робіт (надання послуг) за договором визначити неможливо, період
розподіл доходів та витрат встановлюється наказом керівника організації.

Підстава: пункт 1 статті 272, пункт 2 статті 271, стаття 316 таки Податкового кодексу РФ.

27. Облік доходів та витрат від реалізації вести у регістрах податкового обліку, форма
яких встановлена ​​у додатку 5.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

28. Облік позареалізаційних доходів та витрат вести у регістрах податкового обліку,
форма яких встановлена ​​у додатку 6.

Підстава: стаття 313 таки Податкового кодексу РФ.

Порядок розрахунку авансових платежів

29. Сплату щомісячних авансових платежів з податку на прибуток провадити виходячи з
з однієї третини фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал
попередній квартал, у якому провадиться сплата щомісячних авансових
платежів.

Підстава: пункт 2 статті 286 таки Податкового кодексу РФ.

30. Для визначення сум авансових платежів та податку, що підлягають сплаті за
місцезнаходження відокремлених підрозділів, використовувати показники питомої ваги залишкової вартостімайна, що амортизується, та середньооблікової чисельності
працівників.

Підстава: пункт 2 статті 288 таки Податкового кодексу РФ.

Податок на додану вартість

31. Відокремлені підрозділи нумерують рахунки-фактури в межах діапазону
номерів, що виділяються головною організацією.

Підстава: підпункт «а» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від
26 грудня 2011 р. № 1137.

32. Облік звільнених від ПДВ операцій із реалізації цінних паперів ведеться на
субрахунках бухгалтерського обліку окремо. Прямі витрати на здійснення цього
виду діяльності враховуються на субрахунку «Операції з цінними паперами» до рахунку 91
«Інші доходи та витрати». Непрямі витрати враховуються на субрахунку «Витрати не
реалізацію цінних паперів до розподілу» до рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
Сукупні витрати на реалізацію цінних паперів з метою розрахунку 5-відсоткового бар'єру витрат на неоподатковувану діяльність визначаються як сума прямих та
відповідної частки непрямих витрат.

Підстава: підпункт 12 пункту 2 статті 149, пункт 4 статті 170 таки Податкового кодексу РФ.

33. Частка непрямих витрат, що стосується неоподатковуваних операцій, визначається
пропорційно виручці від неоподатковуваної діяльності у сумі виручки від усіх видів діяльності. Розподіл непрямих витрат та розрахунок сукупних витрат на звільнену від ПДВ діяльність здійснюється у регістрі податкового обліку, форма якого встановлена ​​у додатку 7.

Підстава: пункти 4, 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ, лист ФНП Росії від 22 березня 2011 № КЕ-4-3/4475.

34. З метою ведення роздільного облікуоперацій, що оподатковуються ПДВ, та операцій,
звільнених від оподаткування, до рахунку 19 відкриваються субрахунки:

• 19-1 «Операції, що оподатковуються ПДВ», на якому враховуються суми податку, пред'явлені постачальниками за товарами (роботами, послугами), що використовуються у діяльності, що оподатковується ПДВ. Суми податку, враховані на субрахунку 19-1, приймаються до відрахування у порядку, встановленому статтею 172 таки Податкового кодексу РФ, без обмежень.
• 19-2 "Операції, звільнені від оподаткування", на якому враховуються суми податку, пред'явлені постачальниками по товарах (роботах, послугах), що використовуються в діяльності, що не оподатковується ПДВ. Суми ПДВ, прийняті до обліку на субрахунку 19-2, протягом кварталу до вирахування не приймаються.
• 19-3 «Операції, що оподатковуються ПДВ та звільнені від оподаткування», на якому враховуються суми податку за товарами (роботами, послугами), що використовуються в діяльності, що оподатковується ПДВ та одночасно у звільненій від оподаткування.

Підстава: пункт 4 статті 149, пункти 4, 4.1 статті 170 таки Податкового кодексу РФ.

У Російській Федерації порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника організації-платника податків.

Нині РФ бухгалтерський облік і податковий облік усередині організації може бути роздільними. Облікова політика організації з метою бухгалтерського обліку регламентується Положенням з бухгалтерського обліку ПБУ 1/2008. Для цілей податкового обліку облікова політика організації регламентується положеннями Податкового кодексу РФ, частина друга, глави 21, 25. Таким чином, облікова політика організації регламентує ведення бухгалтерського та податкового обліку та порядок оподаткування.

Облікова політика організації з метою оподаткуваннямає бути затверджена керівником до настання чергового податкового періоду.

Відповідно до статті 313 НК РФ податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку господарських операцій, здійснених платником податків протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю правильного обчислення, повноти та своєчасності сплати податків. Система податкового обліку організується платником податків самостійно з урахуванням норм і правил податкового обліку з принципу послідовності. Податкові та інші органи немає права встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.

Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податків у разі зміни законодавства про податки та збори або методи обліку, що застосовуються. У разі зміни методів обліку рішення про внесення змін до облікової політики приймається з початку нового податкового періоду. При зміні законодавства про податки та збори – не раніше ніж з набрання чинності змінами норм зазначеного законодавства.

Якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, в обліковій політиці мають бути визначені принципи та порядок їхнього відображення з метою оподаткування.

Дані податкового облікуповинні показувати: порядок формування суми доходів та витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді; суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню до витрат у наступних податкових періодах; порядок формування сум створюваних резервів; суму заборгованості з розрахунків із бюджетом з податку. Доказом даних податкового обліку є: первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера); аналітичні регістри податкового обліку; розрахунок податкової бази

Форми аналітичних регістрів податкового облікудля визначення податкової бази (документи для податкового обліку) повинні містити обов'язковому порядкунаступні реквізити: найменування регістру; період (дату) складання; вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) та у грошах; найменування господарських операцій; підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

1. Що розуміють під податковою системою?

2. Перерахуйте основні права платників податків та податкових агентів.

3. Перерахуйте обов'язки платників податків та податкових агентів.

4. Яка структура податкових органів?

5. Перерахуйте основні повноваження та обов'язки податкових органів.

6. Які форми проведення податкового контролю?

7. Що містить податкова декларація?

8. У якому разі заповнюється спрощена (єдина) податкова декларація?

9. Який порядок проведення камеральної перевірки?

10. Чим відрізняється камеральна податкова перевіркавід виїзної?

11. Які терміни встановлюються щодо виїзних перевірок?

12. Як має бути побудований податковий облік усередині організації?

Будь-яка організація повинна вести бухгалтерський та податковий облік, фіксуючи способи їх ведення в обліковій політиці. Облікова політика організації створює єдину системуобліку та документообігу, якою повинні слідувати всі співробітники та підрозділи фірми. Відсутність облікової політики – грубе порушення, яке підприємство можуть оштрафувати. Як скласти облікову політику на 2018 рік і які особливості слід врахувати – про це наш матеріал.

Облікова політика підприємства: загальні вимоги до оформлення

Облікова політика складається за правилами, встановленими законом про бухоблік №402-ФЗ від 06.12.2011, а також ПБО 1/2008. Крім того, у кожній галузі можуть діяти свої норми, що впливають на її зміст.

У складі облікової політики дві частини: бухгалтерська та податкова. Їх можна оформити у вигляді єдиного документа, що складається з двох розділів, або зробити два окремі положення.

Застосування облікової політики організації ведеться безупинно рік у рік, а обґрунтовані зміни до неї можуть бути внесені лише з початку звітного року. Наказ про облікову політику затверджує керівник, пізніше 90 днів після реєстрації компанії. Наприклад, облікова політика 2017 р. мала бути прийнята до 31.12.2016 р., а документ, затверджений у 2017 р., набуде чинності лише з 01.01.2018 р.

Облікова політика організації має відбивати методи обліку лише з реально існуючим активам, операціям, зобов'язанням. У тексті документа доцільно закріплювати ті моменти обліку, якими є вибір із кількох варіантів, чи закон із них містить однозначного тлумачення. Наприклад: які методи амортизації застосовуються, як створюються резерви тощо. Переписувати однозначні положення ПБО або Податкового кодексу, які не пропонують вибору, безглуздо.

«Облікова політика організації» ПБО 1/2008: зміни

З 06.08.2017 р. у ПБО 1/2008 «Облікова політика організації» набули чинності поправки (наказ Мінфіну РФ від 28.04.2017 № 69н). Його положення включають, зокрема, такі нововведення:

• дія ПБО «Облікова політика» тепер поширюється на всіх юрособ, крім кредитних та державних організацій,
• введено норму про самостійний вибір способу ведення бухобліку, незалежно від вибору інших організацій, а дочірні товариства обирають із стандартів, затверджених основним суспільством (п. 5.1),
• поняття раціональності ведення бухобліку уточнено - бухгалтерська інформаціямає бути достатньо корисною, щоб виправдати витрати на її формування (п. 6),
• у випадках, якщо певний спосіб ведення бухобліку у федеральних стандартах відсутня, організація розробляє його сама, з п.п. 5 та 6 ПБО 1/2008 та рекомендацій щодо бухобліку, послідовно звертаючись до стандартів МСФЗ, федеральних (ПБО) та галузевих стандартів обліку (п. 7.1), а фірмам, що ведуть спрощений бухоблік (малі підприємства, некомерційні організації, учасники «Сколково»), при формуванні облікової політики достатньо керуватися вимогами раціональності (п. 7.2),

Зміст облікової політики організації (ТОВ)

Положення облікової політики мають відображати:

• перелік нормативних актів, на підставі яких компанія веде облік: Закон про бухоблік № 402-ФЗ, ПБО, НК РФ та ін.
• робочий план рахунків, оформлений як додаток до облікової політики,
• посади відповідальних за організацію та ведення обліку в компанії,
• форми застосовуваної «первинки», бухгалтерських та податкових регістрів - уніфіковані форми, або самостійно розроблені,
• питання амортизації - методи нарахування, періодичність (щомісяця, щорічно і т.д.),
• ліміти вартості основних засобів, порядок їх переоцінки,
• облік матеріалів, готової продукції, товарів,
• облік доходів та витрат,
• порядок виправлення суттєвих помилокта критерії віднесення до них,
• інші положення, які організація визнає за потрібне відобразити.

Якщо «бухгалтерська» частина облікової політики організації є досить універсальною для всіх, то податкова відрізнятиметься для кожного режиму оподаткування, але в будь-якому випадку має містити:

• інформацію про застосовувану податкової системиа якщо має місце поєднання податкових режимів - порядок ведення роздільного обліку,
• яким чином сплачуються податки в відокремлених підрозділах, за їх наявності,
• чи має підприємство податкові пільги, і за яких умов вони діють.

Облікова політика УСН

Нюанси податкової облікової політики при «спрощенні» залежать від обраного об'єкта: «доходи» (6%), або «доходи мінус витрати» (15%).

Застосовуючи УСН «доходи», у податковій політиці слід відобразити:

• порядок обліку доходів,
• вказати, як зменшують податкову базу сплачені страхові внески,
• у якому порядку, і за якою ставкою розраховується податок та авансові платежі,
• податковий регістр - КУДІР.

При об'єкті "доходи мінус витрати" особливу увагуслід приділити як доходів, а й витратам, вказавши:

• порядок обліку основних засобів, метод нарахування амортизації,
• склад матеріальних витрат,
• порядок обліку витрат на реалізацію (за їх наявності),
• визнання минулих збитків у поточному періоді,
• порядок обчислення та сплати мінімального податку,

в іншому пункти податкової політикибудуть аналогічні тим, що вказуються для УСН щодо «доходів».

Облікова політика ОСНО

Один із головних пунктів податкової політики при ОСНО – ведення обліку з податку на прибуток. У документі слід відобразити:

• порядок визнання прямих та непрямих витрат підприємства (касовий, або метод нарахування),
• порядок обліку основних засобів, чи застосовуються підвищуючі коефіцієнти при амортизації, амортизаційна премія, для яких об'єктів,
• методи оцінки матеріалів, сировини та товарів,
• чи формуються резерви для рівномірного розподілу витрат протягом року (відпусток, за сумнівними боргами, на ремонт ОЗ та ін.),
• в якому порядку обчислюється та сплачується податок на прибуток та авансові платежі по ньому,
• застосовувані податкові регістри тощо.

Особливості обліку ПДВ при формуванні облікової політики варто вказати тим, хто з податку звільнений, або проводить операції, що оподатковуються за ставкою 0% - це стосується порядку розподілу ПДВ, що «входить».

Облікова політика: зразок

Створити зразок облікової політики, який би однаково підходив для всіх підприємств неможливо. У кожному випадку є свої особливості, що залежать від виду діяльності, що застосовується податкового режимута багатьох інших факторів. Облікова політика, приклад якої наводиться тут, складена для підприємства, що працює на ОСНО.

У пункті 2 ст. 11 НК РФ зазначено: «Облікова політика для цілей оподаткування-обрана платником податків сукупність допустимих цим Кодексом способів (методів) визначення доходів та (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників діяльності платника податків».

Таким чином, облікова політика з метою податкового обліку формується відповідно до Податкового кодексу РФ. Вона є обов'язковою всім відокремлених підрозділів організації.

В обліковій політиці для цілей податкового обліку в залежності від застосовуваної системи оподаткування розглядаються такі основні питання:

• 1. Метод визнання доходів і витрат з метою обчислення прибуток. В даний час Податковим кодексом передбачено два методи:
  • - метод нарахування - доходи та витрати визнаються в обліку в міру їх виникнення, тобто в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від факту їх оплати;
  • - касовий метод - доходи та витрати визнаються в обліку в день надходження або вибуття грошових коштів як оплата за угодою.
• 2. Метод визначення вартості матеріально-виробничих запасів:
  • - за вартістю одиниці запасів (товару);
  • - за середньою вартістю;
  • - за вартістю перших за часом придбань (ФІФЗ);
  • - за вартістю останніх за часом придбань (Ліфо).
• 3. Метод нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів:
  • - Лінійний (рівномірно протягом усього терміну корисного використання);
  • - нелінійний (сума амортизації змінюється щомісяця, поступово

зменшуючись). Нелінійний метод не застосовується в бухгалтерському обліку, тому при його використанні необхідно враховувати різниці, що виникають у бухгалтерському та податковому облікущодо амортизації.

• 4. Можливість формування резервів, регулюючи цим обчислення прибуток:
  • - резерв по сумнівним боргам;
  • - резерв із гарантійного ремонту;
  • - резерв з ремонту основних засобів;
  • - резерв на оплату відпусток та винагород;
  • - резерв майбутніх витрат, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захистінвалідів.
• 5. Метод обчислення податку додану вартість покупцю:
  • - «по відвантаженню» - у міру відвантаження та пред'явлення покупцю розрахункових документівчи надходження передоплати.

Облікова політика з метою оподаткування організації є легальний спосіб мінімізації оподатковуваних величин.

Основна частина облікової політики стосується податку на прибуток. Розглянемо, що слід зважити на її формуванні.

Статтею 313 НК РФ встановлено основні вимоги до системи податкового обліку організацій. Зокрема, у податковому обліку мають бути відображені:

• а) порядок формування суми доходів та витрат;
• б) порядок визначення частки витрат, що враховуються з метою оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді;
• в) сума залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню до витрат у наступних податкових періодах;
• г) порядок формування резервів.

Найбільш показовим елементом податкової політики є вибір методу визначення виручки від продукції (робіт, послуг) з метою обчислення, наприклад, податку додану вартість. Окремим великим розділом облікової політики будь-якого підприємства вважатимуться систему податкового обліку з метою обчислення прибуток організацій відповідно до главою 25 «Податок з прибутку організацій» Податкового кодексу РФ.

Облікова політика з метою оподаткування оформляється як окремого становища і затверджується наказом керівника, також може бути складовоюзагального становища. У цьому розділі слід зазначити всі правила та методи, якими автономна установакеруватиметься при обчисленні та сплаті податків та зборів відповідно до податковим законодавствомРФ. При розкритті змісту окремих елементів необхідно вибирати один із запропонованих НК РФ методів.

Відповідно до п.1 ст.318 НК РФ, платник податків самостійно визначає в облікової політики для цілей оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних із виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг).

Витрати, які не відносяться до прямих та позареалізаційних - вважаються непрямими витратами.

Відповідно до п.2 суми непрямих витратна виробництво та реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених НК РФ.

В аналогічному порядку включаються до витрат поточного періодупозареалізаційні витрати.

До прямих витрат відносяться:

• 1) матеріальні витрати, що визначаються відповідно до пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• 2) витрати на оплату праці працівників, які беруть участь у випуску готової продукції, а також суми страхових внесків та витрати на обов'язкове пенсійне страхування, призначені для фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсіїта нараховані на зазначені сумиоплати праці;
• 3) амортизація, нарахована за основними засобами, що використовуються під час випуску готової продукції.

До непрямих відносяться всі інші витрати, за винятком інших, вироблені протягом звітного (податкового) періоду:

• - Витрати на сертифікацію продукції;
• - суми комісійних зборів;
• - Витрати на забезпечення пожежної безпекивідповідно до законодавства, на обслуговування пожежно-охоронної сигналізації, на послуги з охорони майна;
• - Витрати по набору персоналу;
• - орендні платежі за майно, що орендується;
• - компенсація за використання особистого транспорту службових ціляху межах норм;
• - витрати на відрядженняу межах норм;
• - Витрати на канцелярські товари;
• - Витрати послуги зв'язку;
• - платежі за реєстрацію права на майно;
• - інші перелічені у ст. 254 НК РФ види видатків.

Якщо організація випускає кілька видів продукції чи надає різні послуги (роботи), то облікової політики слід встановити порядок розподілу загальногосподарських витрат, пов'язаних із виконанням управлінських функцій, що є накладними витратами. Таким чином, накладні витрати також можуть розподілятися пропорційно:

• - заробітну плату працівників, безпосередньо зайнятих випуском продукції (виконанням робіт, наданням послуг);
• - вартості витрачених матеріалів;
• - усій сумі прямих витрат.

Податковий облік призначений для накопичення та обробки інформації, необхідної для обчислення підприємствами та організаціями відповідних податків та виконання обов'язків щодо їх сплати до бюджету.

Облікова політика для цілей оподаткування - це закріплювані в передбачених НК РФ випадках у наказі (розпорядженні) керівника обов'язкові для організації правила, відповідно до яких платники податків узагальнюють інформацію про свої господарські операції протягом звітного (податкового) періоду для визначення податкової бази з податку.

Строго кажучи, обов'язок платників податків прийняти певну облікову політику з метою оподаткування побічно встановлено лише у главі 25 НК РФ. Тобто визначено обов'язок ведення податкового обліку, необхідного для обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій та порядок ведення якого встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується наказом (розпорядженням) керівника. Для інших податків, встановлених НК РФ, такого обов'язку немає. Разом з тим, затвердити облікову політику для цілей оподаткування не тільки для податкового обліку з податку на прибуток, а й для інших податків необхідно в першу чергу для платника податків.

По-перше, затверджена наказом облікова політика є певним інструментом податкового плануванняі дозволяє у певних межах, так чи інакше коригувати податкові платежі.

По-друге, вона виконує функцію доведення до відома податкових органів інформації, необхідної контролю за правильністю обчислення та сплати сум податку, і дозволить уникнути багатьох непотрібних суперечок.

По-третє, облікова політика дає платнику податків можливість систематизувати та закріпити в єдиному документіті методи та способи, які він вважатиме за необхідне застосовувати при обчисленні податків (зрозуміло, у рамках, встановлених НК РФ).

Найбільша кількість положень, що підлягають закріпленню в обліковій політиці, міститься у розділі 25 НК РФ. Однак інші податки припускають вибір певних положень, які можуть бути включені до облікової політики. Таким чином, на сьогоднішній день з усіх податків, встановлених частиною другою НК РФ, елементи облікової політики з метою оподаткування передбачені: для ПДВ; податку на прибуток організацій; податку на видобуток корисних копалин; податку з продажу.

Насамперед розглянемо такий елемент облікової політики з метою оподаткування, як момент визначення податкової бази з ПДВ. Платники податків мають право вибрати один із двох наступних варіантів:

• - за першим варіантом в обліковій політиці з метою оподаткування затверджують момент визначення податкової бази в міру відвантаження та пред'явлення покупцю розрахункових документів, тобто як день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);
• - за другим варіантом - момент визначення податкової бази в міру надходження коштів, тобто як день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Визначити, який варіант вибрати для більш раціонального використання норми, що розглядається, можливо тільки після ретельного аналізу умов діяльності платника податків.

Варіант облікової політики «з оплати» дозволяє здійснювати податкові платежі лише з операціям, якими вже надійшли кошти. Це важливо для невеликих організацій з обмеженими оборотними коштами. У той самий час варіант облікової політики «по відвантаженню» простіший і, використовуючи його, можна виключити різні помилки, які виникають через необхідність правильно визначати дату оплати. Мабуть, цим і пояснюється його популярність, незважаючи на те, що метод «по оплаті» явно вигідніший, оскільки дозволяє відстрочити податкові платежі та більш економно та раціонально розподіляти кошти. Крім того, метод обліку «відвантаження» має сенс застосовувати, коли моменти відвантаження та оплати збігаються (наприклад, роздрібна торгівля).

Якщо платник податків не визначить у своїй обліковій політиці, який метод використовуватиме, то, як встановлено п. 12 ст. 167 НК РФ, застосовуватиметься спосіб визначення моменту визначення податкової бази в міру відвантаження та пред'явленні покупцю розрахункових документів, тобто як день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг). Щоб уникнути помилок, рекомендується все ж таки закріпити один із методів в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Податок на прибуток встановлений главою 25 НК РФ, яка на сьогоднішній день містить найбільшу кількість альтернативних норм, що дозволяють платникам податків зробити вибір між тими чи іншим способом обліку з метою оподаткування.

Насамперед, в обліковій політиці потрібно закріпити порядок ведення податкового обліку, який не має жорсткої регламентації та може бути розроблений платником податків самостійно. Зокрема, платник податків має право самостійно вирішити, чи ввести йому до реєстрів бухгалтерського обліку, що застосовуються. додаткові реквізити, формуючи цим регістри податкового обліку, чи вести самостійні регістри податкового обліку. Вирішуючи ці питання, платник податків має розуміти, що повного поєднання бухгалтерського та податкового обліку досягти неможливо. Крім того, вони мають різні завдання. Змішуючи їх, можна, трохи полегшивши собі роботу, в результаті отримати помилки або в податковому обліку, або в бухгалтерському. Це саме стосується й інших елементів облікової політики з метою оподаткування, які необов'язково мають бути однаковими з прийнятими для бухгалтерського обліку. У багатьох випадках, щоб уникнути помилок та неточностей, насамперед у даних бухгалтерського обліку, розумніше затвердити самостійні регістри податкового обліку. Платник податків, який вибрав цей варіант, затверджує як додатки до облікової політики: форми регістрів податкового обліку; порядок відображення у них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів.

Для обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій потрібно встановити момент визнання доходів та витрат (визначення дати отримання доходу/витрати). Законодавець дозволив платникам податків, за деяким вилученням, самостійно визначити, який метод вони використовуватимуть: метод нарахування чи касовий метод.

При використанні методу нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав.

При касовому методі датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків в інший спосіб.

Касовий метод можуть вибрати тільки платники податків, сума виручки від товарів (робіт, послуг) яких без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 1 млн. руб. за кожний квартал (у середньому за попередні чотири квартали). Інші платники податків повинні застосовувати лише метод нарахування.

Звісно, ​​касовий метод зручний тим, що прибуток від господарських операцій, зазвичай, виникає лише після реального отримання коштів. Але його застосування пов'язане із значними ризиками. Зокрема, при перевищенні граничного розмірусуми виручки від товарів (робіт, послуг), встановленого п. 1 ст. 273 НК РФ, протягом податкового періоду платник податків зобов'язаний перейти на визначення доходів та витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого допущено таке перевищення.

Платники податків мають право самостійно визначити метод оцінки сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), для визначення розміру матеріальних витрат та метод оцінки покупних товарів при їх реалізації для визначення вартості придбання товарів.

У статті 252 НК РФ надано поняття «витрати», а також порядок їх угруповання. При цьому законодавець припускає існування витрат, які з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп витрат. В цьому випадку платнику податків надається право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати. Звісно ж, що платникам податків, які мають таку категорію витрат, найзручніше зробити свій вибір і закріпити його в обліковій політиці.

Облікова політика у податковому обліку - це обрана платником податку сукупність методів ведення обліку фінансово-господарських операцій. Кожна організація з метою податкового обліку має створити власну облікову політику. Про те, як сформувати цей документ або додати актуальні зміни до вже існуючого, можна дізнатися зі статті.

Облікова політика з податкового обліку визначає порядок організації обліку та документообігу за операціями, пов'язаними з формуванням величини оподатковуваних баз, сукупність НК РФ, що допускаються, способів (методів) визначення доходів та (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків.

Розглянемо основні моменти, які мають бути розкриті для формування облікової політики з метою податкового обліку. Даючи рекомендації, ми будемо використовувати алгоритми, які пропонує програма «Конструктор облікової політики», що надається правовою системою"КонсультантПлюс".

Облікова політика для цілей оподаткування 2019

Організаційні положення:

1. Для цілей формування інформації з податкового обліку організація розкриває у межах зазначеного розділу відомості, що дозволяють точніше формувати необхідні відомості як у цілому, і по кожному з податків, платником яких є.
2. Дані про те, чи є організація новоствореної чи ні, необхідні для того, щоб встановити, чи є податкова облікова політика організації абсолютно новою, чи є модифікацією старої. Зазначаємо, що облікова політика формується не пізніше 90 днів з моменту заснування організації та застосовується послідовно рік у рік.
3. Далі організації необхідно вказати види господарської діяльності, що нею здійснюється. Дана інформаціяКрім констатації факту, несе в собі і додаткове навантаження. Залежно від конкретного виду діяльності організація формуватиме особливості своєї облікової податкової політики (насамперед щодо податку на прибуток).
4. Для цих же цілей — для характеристики особливостей діяльності організацій, які враховуються при формуванні даних з податкового обліку податку на прибуток, — організація повинна вказати відомості про те, чи вона здійснює операції з цінними паперами і чи несе в процесі своєї діяльності витрати на НДДКР.
5. Для цілей формування інформації про порядок ведення обліку з податку на майно організація повинна зазначити, чи має вона на балансі майно, що підлягає оподаткуванню.
6. Для структурної характеристики організації, і навіть як відомостей, які у подальшому враховуватимуться формування інформації про необхідність розподілу податкових платежів, організації необхідно вказати в облікової політики на наявність (відсутність) відокремлених структурних підрозділів, зокрема розташованих біля одного суб'єкта Федерации.
7. Далі слідує блок питань, відповіді на які характеризують порядок організації ведення податкового обліку. Організація може вести облік даних як із залученням сторонньої організації чи спеціально уповноваженої особи (у разі у тексті облікової політики слід зазначити їх найменування), і власними силами. Якщо податковий облік ведеться власними силами, необхідно вказати, хто саме цим займається — окремий працівник чи спеціалізована служба. В обох випадках необхідна конкретизація, тобто точна вказівка ​​на посаду працівника згідно штатним розкладомабо на найменування підрозділу відповідно до структури організації.
8. Істотним моментом є свідчення про спосіб ведення податкового обліку (автоматизований чи неавтоматизований). При виборі автоматизованого методу необхідно додатково зазначити спеціалізовану програму, з допомогою якої ведеться податковий облік.

Чи можна змінювати облікову політику в середині податкового періоду

Відповідь на це питання дає Лист Мінфіну Росії від 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756. У ньому зазначено, що відповідно до статтею 313 НК РФ, елементи облікової політики для податкового обліку 2019 року можуть змінюватися лише у разі зміни законодавства про податки та збори або при зміні використовуваних методів обліку. Змінити методи обліку можна лише з початку нового податкового періоду, тобто початку року. А ось за зміни законодавства поміняти облікову політику можна з моменту набуття чинності нових норм.

Також платник податків зобов'язаний відобразити в обліковій політиці нові принципи діяльності у разі, якщо він почав здійснювати нові її види. Облікова політика з метою податкового обліку у разі оновлюється.

Таким чином, у середині податкового періоду платник може змінити облікову політику у двох випадках:

• змінилося законодавство та ці зміни набули законної сили;
• організація почала здійснювати новий вид діяльності.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Цей розділ заповнюють лише організації, які є платниками ПДВ.

Періодичність

У рамках загальних положеньпо порядку ведення податкового обліку ПДВ організація має зазначити періодичність поновлення нумерації рахунків-фактур. Жорсткого обмеження в нормативних та законодавчих актахз цього питання немає, тому організація має право вказати будь-який із запропонованих варіантів — щомісяця, щокварталу, щорічно, з іншою періодичністю.

Організації, що займаються виготовленням (виробництвом) товарів, робіт та послуг з тривалим виробничим циклом (більше 6 місяців, згідно з переліком, затвердженим Урядом РФ), повинні передбачити в обліковій політиці момент визначення податкової бази при отриманні передоплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг). Цей момент може визнаватись як загальним по всіх операціях, так і окремим (індивідуальним). Вибираючи «загальний» метод, організація закріплює в обліковій політиці одну з запропонованих дат — або на день відвантаження, або на день отримання оплати (повної або часткової). Якщо організація передбачає застосування «роздільного» способу, вона має право використовувати обидві вищезазначені дати визначення податкової базы. При цьому в тексті облікової політики необхідно зазначити, за якими операціями податкова базавизначається на дату відвантаження, а за якими – на дату оплати.

Роздільний облік ПДВ

Подальші моменти, що розкриваються в обліковій політиці щодо порядку ведення податкового обліку ПДВ, пов'язані з організацією роздільного обліку ПДВ у організацій, які здійснюють операції, оподатковувані та неоподатковувані ПДВ, а також види діяльності, за якими застосовуються різні ставки цього податку. Відповідно, розкривати в обліковій політиці особливості ведення податкового обліку в даному випадкуповинні лише організації, які у практиці господарського життя зустрічаються вищевказані операції. Отже, першим пунктом у розкритті в обліковій політиці інформації про порядок ведення роздільного обліку з ПДВ має бути вказівка ​​на факт наявності в організації господарських операцій, що не оподатковуються ПДВ (за наявності оподатковуваного обороту), а також операцій, що оподатковуються за ставкою 0 % (за наявності операцій, що оподатковуються за іншими ставками, відмінними від 0%).

Далі організації необхідно для себе вирішити, чи застосовує вона для цілей роздільного обліку так зване «правило 5%» (роздільний облік «вхідного» ПДВ можна не вести в ті податкові періоди, в яких частка сукупних витрат на операції, які не оподатковуються, менше або дорівнює 5% загальної величини сукупних витрат виробництва). Відповідно, ігнорування цього правила означає, що роздільний облік ведеться незалежно від частки співвідношення між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями. Зазвичай, «правило 5 %» застосовують ті організації, які мають частка неоподатковуваних ПДВ операцій незначна.

Якщо організація застосовує «правило 5%», то облікової політики їй необхідно розкрити деяку додаткову інформацію. Перший момент, пов'язаний з цим, стосується регістру обліку витрат для застосування зазначеного правила. На вибір організації це може бути або спеціальний субрахунок, виділений у плані рахунків, окремий регістр обліку чи інший, самостійно розроблений метод. Вибір однієї з варіантів залежить від загального порядку організації облікового процесу.

Далі визначається база, пропорційно до якої проводиться розподіл загальногосподарських витрат. Цей показникможе визначатися пропорційно долі виручки неоподатковуваних операційу загальному обсязі реалізації, пропорційно частці прямих витрат у сумі витрат чи будь-яким іншим способом, прийнятим організацією. Вибір методу виробляється винятково виходячи з професійного судження посадових осіб організації.

Зазначаємо, що при виборі як базовий показник «частки витрат» організація може передбачити в обліковій політиці створення спеціальної форми (реєстру податкового обліку).

Наступним моментом, пов'язаним із веденням окремого обліку з ПДВ, є визначення періоду для розрахунку пропорції ПДВ, що підлягає відрахуванню за основними засобами та нематеріальними активами (НМА), що приймаються до обліку у першому або другому місяці кварталу. На вибір організації пропонується визначити зазначене співвідношення між оподатковуваним та неоподатковуваним оборотом з ПДВ або на підставі місячних даних, або за підсумками кварталу. Вибір варіанта залежить від того, формує організація дані про реалізацію товарів, робіт, послуг щомісяця чи ні. Якщо ні, слід вибирати варіант на підставі «квартальної» пропорції.

Ведення роздільного обліку «вхідного» ПДВ організація вправі здійснювати або спеціальному субрахунку до балансового рахунку 19 «ПДВ з придбаних цінностей», або у окремому регістрі, чи іншому, самостійно певному порядку. Вибір зазначеного порядку залежить від постановки організації облікового процесу.

Порядок ведення роздільного обліку операцій з реалізації товарів, робіт та послуг, що оподатковуються та неоподатковуваних ПДВ, також необхідно передбачити в обліковій політиці. За аналогією з вищезгаданим, такий облік повиборно може вестися або на спеціальному субрахунку, або в окремому регістрі, або будь-яким іншим способом. Вибір варіанта дається на розсуд організації.

Податок на прибуток організацій

Цей розділ заповнюють лише організації, які є платниками прибуток. Для початку необхідно вказати, яким чином проводитиметься формування інформації з метою обчислення оподатковуваної бази з податку на прибуток. Це може бути як спеціально розроблені регістри податкового обліку, і регістри бухгалтерського обліку, доповнені у разі потреби відповідними реквізитами. Вибір одного з варіантів залежить від самої організації з урахуванням того, яким чином у неї організовано порядок ведення обліку та побудовано документообіг.

Далі організація має вказати, який звітний періодвона застосовує з податку прибуток — щомісячний чи щоквартальний. Варіант вибору залежить виключно від самої організації та її бажання формувати показники з податку на прибуток у той чи інший спосіб.

Податкова облікова політика з метою податкового обліку має містити те що, що організація сплачує з податку прибуток щомісячні авансові платежі. У цьому питанні варіанти вибору відсутні, оскільки ті, хто звільнений від сплати авансових платежів з податку на прибуток, безпосередньо наведені у пункті 3 статті 286 НК РФ. Отже, даний момент має суто констатуючий характер.

Організації, що мають відокремлені структурні підрозділи, розташовані біля різних суб'єктів Федерації, повинні розкрити в облікової політики інформацію про базовому показнику, пропорційно якому (крім залишкової вартості майна, що амортизується) проводиться розподіл частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ. Організація може обрати або частку середньооблікової чисельності співробітників підрозділу, або частку витрат на оплату їхньої праці. Вибір одного з варіантів залежить виключно від самої організації, залежно від професійного судження її посадових осіб.

Облік доходів та витрат

Далі слідує великий блок питань, пов'язаний з урахуванням доходів та витрат організації. Перший і самий суттєве питанняу цьому блоці – метод визнання доходів та витрат. Звертаємо увагу на те, що вільний вибір одного з двох методів можуть собі дозволити лише організації, у яких у середньому за попередні чотири квартали сума виторгу від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила 1 млн руб. за кожний квартал. Тобто ті, хто може застосовувати касовий метод, але хочуть застосовувати метод нарахування. Інші організації зобов'язані вказати у своїй обліковій політиці метод нарахування на безальтернативній основі.

Наступне питання стосується лише організацій із тривалим технологічним циклом (виробництво, терміни початку та закінчення якого припадають на різні податкові періоди, незалежно від кількості днів здійснення виробництва), за якими не передбачено поетапне здавання робіт (послуг). Такі організації мають право закласти в обліковій політиці порядок визнання доходів шляхом їх розподілу між звітними періодами або рівними частками виходячи з кількості періодів, або пропорційно до понесених витрат, або іншим обґрунтованим способом. Вибір одного з варіантів залежить від принципів податкового планування, які визначаються організацією самостійно.

Далі розкривається момент, пов'язані з порядком визнання збитків від поступки права вимоги боргу до терміну платежу. Показник, виходячи з якого розраховується нормування суми збитку, може розраховуватися на вибір організації або виходячи з максимальної ставки відсотків, встановлених за видами валют, або виходячи зі ставок за борговими зобов'язаннями, підтвердженими методами, передбаченими пунктом 1 статті 105.7 НК РФ (методи, що використовуються при визначення для цілей оподаткування прибутку в угодах, сторонами яких є взаємозалежні особи). При цьому, якщо організація для зазначених цілей використовує метод порівнянних ринкових цін, їй необхідно також встановити критерії сумісності (наприклад, однакова валюта, однаковий термін, інший однотипний показник на розсуд організації).

Щодо витрат на НДДКР організації необхідно вказати, яким чином ці витрати будуть враховуватися. Варіантів може бути два: або дані витрати формуватимуть вартість НМА (у цьому випадку включення до складу витрат буде здійснюватися через амортизацію протягом певного термінукорисного використання), або у складі інших витрат (у разі включення до складу витрат буде здійснюватися протягом двох років).

До фактичних витрат на НДДКР з метою їх включення до складу витрат, що зменшують оподатковувану базу з податку на прибуток, організація має право застосовувати коефіцієнт 1,5. Про цей факт слід зробити відповідну вказівку в обліковій політиці. При цьому необхідно пам'ятати, що вибираючи використання даного коефіцієнта, організації додатково ставиться в обов'язок надавати в Податковий органза місцем знаходження звіт про виконані НДДКР, витрати на які визнаються у розмірі фактичних витрат із застосуванням коефіцієнта 1,5. Зазначений звіт надається до податкового органу одночасно з податковою декларацієюза підсумками податкового періоду, у якому завершено відповідні НДДКР. При цьому звіт про виконання надається щодо кожного НДДКР і має відповідати загальним вимогам, встановленим національним стандартом до структури оформлення наукових та технічних звітів.

Наступне питання стосується порядку обліку доходів від оренди. На вибір організації можуть враховуватися або у складі доходів від, або у складі позареалізаційних доходів. Як правило, варіант вибору в даному випадку залежить від того, яким чином зазначені доходивизнавалися у бухгалтерському обліку.

Облік прямих та непрямих витрат

Далі слідує блок питань, що стосуються особливостей обліку прямих і непрямих витрат. Для початку організації слід затвердити перелік прямих витрат, вибравши їх із запропонованого переліку. За бажанням організації цей перелік може бути як максимально скорочений, так і максимально розширений. Зазвичай перелік прямих витрат з податкового обліку з податку прибуток відповідає аналогічному переліку, прийнятому з метою бухгалтерського обліку.

Щодо прямих витрат, пов'язаних з наданням послуг, організація має право передбачити або їх розподіл на залишки незавершеного виробництва (НЗП), або в повному обсязі враховувати у складі поточних витрат. Вибір однієї з варіантів залишається повністю на розсуд самої організації з принципів податкового планування.

Також організації необхідно розкрити в обліковій політиці засади розподілу прямих витрат на НЗП. Залежно від особливостей виробничого процесу, і навіть виходячи з професійного судження посадових осіб, організація вправі вибрати будь-який із методів, запропонованих у списку, чи затвердити свій метод. У цьому допускається застосування різних методів розподілу прямих витрат залежно від виду своєї продукції.

Якщо організація має прямі витрати, які неможливо однозначно віднести до випуску конкретної продукції, про цей факт слід зазначити в обліковій політиці. У цьому слід передбачити показник, виходячи з якого такі витрати розподілятимуться між видами продукції. Таким показником може бути заробітня платаспівробітників, зайнятих переважно виробництві, матеріальні витрати, виручка чи інший показник, обраний організацією виходячи з професійного судження її посадових осіб.

Облік ТМЦ

Переходимо до блоку, у якого розглядаються питання, пов'язані з урахуванням товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ). Для початку звернемося до обліку товарів.

Відносно купованих товарів організація має право встановити формування їх вартості у податковому обліку як без урахування додаткових витрат на їх придбання, так і з урахуванням їх. При цьому організація може вибрати, чи всі додаткові витрати включаються у вартість покупних товарів або лише певні види. Перелік додаткових витрат, що включаються до вартості придбання товару, також необхідно встановити в обліковій політиці. Зазвичай вибір на користь того чи іншого способу формування вартості товарів залежить від того, як їх вартість формувалася в бухгалтерському обліку.

Наступний момент - вказівка ​​на метод оцінки товару за його реалізації. Вибирається один із трьох методів: за собівартістю одиниці, за середньою вартістю, метод ФІФО. У цьому допускається як застосування єдиного методу за всіма видами товарів, і вибір індивідуального методу кожної групи.

Щодо сировини та матеріалів організація також має вказати спосіб їх оцінки при списанні. При цьому пропонуються на вибір ті самі методи, що використовувалися для оцінки товарів. Аналогічно допускається застосування різних методівоцінки для різних груп сировини та матеріалів.

Щодо малоцінного майна ( матеріальні цінностітривалого користування, що не належать до категорії майна, що амортизується) організація повинна вказати, яким чином його вартість включатиметься до складу поточних витрат: одноразово (за аналогією з сировиною та матеріалами) або рівними частками протягом більш ніж одного звітного переходу (виходячи зі строку корисного використання) або іншого економічно обгрунтованого показателя).

Амортизація

Тепер звернемося до порядку обліку майна, що амортизується (основних коштів та НМА). Перше питання стосується порядку формування первісної вартості основних засобів. Організація вправі встановити перелік витрат із створення основних засобів, які включаються до їх первісну вартість. При цьому наголошуємо, що відмова від включення будь-якого виду витрат до первісної вартості основних засобів може призвести до розбіжностей із контролюючими органами. Отже, розкриття цієї інформації в обліковій політиці може бути пов'язане з додатковими ризиками.

Якщо організація здійснює своєї діяльності у сфері IT-технологій і відповідає критеріям, встановленим пунктом 6 статті 259 НК РФ , вона має право вибрати варіант обліку у складі витрат вартості електронно-обчислювальної техніки: або у складі матеріальних витрат, або як амортизації. При цьому якщо вибирається варіант обліку у складі матеріальних витрат, то включення до складу поточних витрат може проводитися вибірково або одноразово, або в певних частках протягом більш ніж одного звітного періоду, виходячи зі строку експлуатації чи іншого економічно обґрунтованого показника.

Якщо організація орендує або планує брати в оренду основні засоби, їй необхідно вказати, яким чином вона амортизуватиме невідшкодовані. капітальних вкладеньв орендовані кошти (невіддільні поліпшення). Така амортизація може здійснюватися або з терміну корисного використання орендованого основного кошти, або з терміну корисного використання самого невіддільного поліпшення. Вибір однієї з варіантів проводиться організацією самостійно.

Організація має право передбачити перегляд строку корисного використання об'єкта майна, що амортизується, за результатами його реконструкції, модернізації або технічного переозброєння, так само як і не робити такий перегляд.

Щодо основних засобів, які раніше експлуатувалися у колишніх власників у тій же якості, організація може встановити особливий порядок визначення терміну корисного використання — з урахуванням терміну експлуатації у колишнього власника. При цьому вказаний варіант не є обов'язковим, і за вказаними об'єктами організація може встановлювати за ними загальний порядоквизначення такого терміну (тобто не враховуючи термін колишньої експлуатації).

У наступному блоці розглянемо інформацію, яку потрібно розкрити у частині порядку нарахування амортизації. Для початку вибирається один із двох методів: лінійний (рівномірний розподіл протягом терміну корисного використання) або нелінійний (прискорене списання у перші роки експлуатації). При цьому необхідно пам'ятати, що при нелінійному методі амортизація нараховується не індивідуально за кожним об'єктом основних засобів, а за групами.

Відповідно, вибираючи нелінійний метод, перед організацією виникає необхідність розкриття додаткової інформації. Зокрема, може передбачити ліквідацію амортизаційної групи з сумарним балансом менше 20 000 крб. (з одноразовим перенесенням недоамортизованого залишку до складу позареалізаційних витрат) або не робити цього (у цьому випадку амортизація нараховуватиметься до повного погашеннявартості). Вибір варіанта повністю належить розсуд організації.

Організація має право передбачити застосування « амортизаційної премії»(одноразове включення до складу витрат частини вартості майна, що амортизується). Її застосування (з урахуванням обмежень, що накладаються НК РФ) можливе як щодо первісної вартості, так і витрат на її збільшення. Можливе також застосування амортизаційної премії лише за одним із двох зазначених напрямків.

Щодо амортизаційної премії допускається як встановлення нижнього порога первісної вартості основних засобів та витрат на її збільшення, до яких вона застосовується, так і відмова від такого обмеження. В останньому випадку вона буде застосовуватись щодо всіх основних засобів (крім тих, щодо яких у НК РФ існує пряма заборона на її застосування).

Організації, які мають основні засоби, відповідні критеріям, наведеним у пунктах 1-3 статті 259.3 НК РФ, вправі застосовувати до норм амортизації відповідні підвищуючі коефіцієнти.

Якщо до основного засобу може застосовуватися кілька підвищувальних коефіцієнтів з різних підстав, організація має обрати лише один. Це може бути максимальний, мінімальний або інший проміжний коефіцієнт.

Щодо абсолютно будь-яких основних основних засобів, що амортизуються організація може встановити застосування коефіцієнтів, що знижують норму амортизації. При цьому в обліковій політиці слід зазначити перелік груп майна, що амортизується, щодо яких подібні коефіцієнти застосовуються, а також посилання на документ, в якому наведено даний перелік.

Резерв витрат

Наступний блок цього розділу стосується формування резервів витрат. Організація вправі формувати резерви, наведені у переліку, або формувати їх. При виборі на користь формувати в обліковій політиці необхідно розкрити додаткову інформацію.

Організації, що формують резерв на ремонт основних засобів, додатково повинні вказати, чи здійснюють вони накопичення коштів для проведення особливо складного та дорогого ремонтуосновних засобів протягом більше одного звітного періоду чи ні.

Організації, що формують резерв на гарантійний ремонтта гарантійне обслуговування, зобов'язані вказати період, протягом якого вони здійснювали реалізацію товарів (робіт) із гарантійним терміном. Розмір цього терміну, залежно від особливостей організації, може становити три або більше років, або менше трьох років. Ця інформація необхідна для розрахунку граничного відсотка відрахування до резерву на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

Також щодо резерву на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування необхідно вказати напрямок використання невитраченої частини резерву, тобто переноситься його залишок на наступний рік чи ні. Варіант вибору у разі залишається на розсуд організації.

Організації, які формують резерв на відпустки, повинні розкрити методику його формування — чи формується він єдиним порядком у всій організації, чи здійснюється індивідуально за кожним співробітником. Можливий вільний вибір будь-якого із запропонованих варіантів, виходячи з прийнятої в організації схеми організації ведення облікового процесу.

Організації, які формують резерв на виплату винагороди за вислугу років, повинні передбачити критерій для уточнення його невитраченого залишку, що переходить на наступний звітній рік. Таким критерієм може бути сума винагороди, що припадає на одного працівника, або будь-який інший, обґрунтований організацією, метод. Варіант вибору критерію залишається на розсуд організації.

На питання щодо критерію уточнення невитраченого залишку резерву, що переходить на наступний звітний рік, також повинні відповісти й організації, які формують резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік. В якості такого критерію можуть виступати сума, що припадає на одного працівника, відсоток від отриманого прибутку або інший економічно обґрунтований показник. Варіант вибору критерію у разі також залишається на розсуд організації.

Облік операцій із цінними паперами

Якщо операція з цінними паперами відповідає критеріям операції з фінансовими інструментами термінових угод, то організація самостійно відносить зазначену операцію з метою оподаткування операції з цінними паперами чи операції з фінансовими інструментами термінових угод і робить відповідну відмітку у в облікову політику. Варіант вибору у разі грунтується виходячи з професійного судження посадових осіб співробітників організації.

Щодо цінних паперів, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів, організація має вказати в обліковій політиці способи визначення їх розрахункових цін. Варіанти вибору представлені в списку, що додається. Організація має право вибрати абсолютно будь-який варіант. При цьому допускається застосування різних способіввизначення розрахункової ціни залежно від виду цінних паперів

Що стосується вибувають цінних паперів організація має вказати метод списання їх вартості: або метод ФІФО, або метод списання вартості одиниці. Метод оцінки вартості одиниці доцільно застосовувати до неемісійних цінних паперів, які закріплюють за їх власником індивідуальний обсяг прав (чек, вексель, коносамент та ін.). До емісійних цінних паперів (акцій, облігацій, опціонів), навпаки, більше підходить метод ФІФО. Адже вони розміщуються випусками, всередині кожного випуску вони мають один номінал і надають той самий набір прав. При цьому метод ФІФО переважно застосовувати, коли передбачається зниження цін на цінні папери, що реалізуються.

Якщо організація здійснює угоди щодо реалізації цінних паперів з відкриттям за ними коротких позицій (тобто реалізація платником податків цінного паперу за наявності зобов'язань щодо повернення паперів, отриманих по першій частині РЕПО), то організація повинна вказати послідовність закриття цих позицій (придбання цінних паперів того ж випуску (додаткового випуску), якими відкрита коротка позиція). Закриття коротких позицій виробляється або шляхом ФІФО, або за вартістю цінних паперів по конкретній відкритій короткій позиції. Варіант вибору у разі залишається на розсуд самої організації.

Якщо в організації є угоди з цінними паперами, що не звертаються, за якими неможливо визначити місце укладання угоди, то вона має право заздалегідь закріпити в обліковій політиці місце укладання угоди. Це може бути територія РФ, місце знаходження покупця, продавця чи інше обумовлене місце. У цьому слід пам'ятати, що й можливість визначення місця вчинення угоди є, то право вибору організації не надається.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Щодо цього податку організації потрібно в обліковій політиці лише вказати форму податкового регістру з обліку нарахувань та утримань за доходами фізичної особи, щодо якого організація виступає як податкового агента. Даний моментнеобхідний для розкриття, оскільки уніфіковані форми податкових регістрів з ПДФО відсутні, і організація має затвердити їх самостійно.

Податок на майно організацій

Цей розділ заповнюють лише організації, платники податку майна, які мають кілька категорій майна, податкову базу якими визначається отдельно. Йдеться про майно, розташоване біля різних суб'єктів Федерації. У зв'язку з цим по тому самому типу майна можуть застосовуватися різні податкові ставки, встановлені законами суб'єктів Федерації

Зазначене майно повинне враховуватися окремо або на окремих субрахунках до балансових рахунків 01 «Основні кошти» або 03 «Дохідні вкладення в матеріальні цінності», або у спеціальному податковому регістрі, або ще у будь-який спосіб. Про вибір відповідного способу також слід зробити позначку в обліковій політиці. Допустимо також комбіноване використання вищенаведених методів.

Ось ви й склали облікову політику з метою податкового обліку!