Амортизаційна премія 30 відсотків групи. Амортизаційна премія для обладнання

Вони мають властивість зношуватися. За правилами ПБО ведеться облік ОЗ, і на них нараховується амортизація.

Амортизаційні відрахування

Це суми, створені задля відшкодування зносу ОС. Вони включаються до витрат обігу чи виробництва.

Амортизаційні відрахування - цесуми, що розраховуються на основі балансової вартостівідповідних об'єктів та норм. Нормою називають річний відсотоккомпенсації вартості зношеної частини ОС

Групи майна

Вони формуються залежно від тривалості корисної експлуатації об'єктів:

• І група – 1-2 роки;
• II – 2-3;
• III – 3-5 років;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X – понад 30 років.

Що таке амортизаційна премія основних засобів?

У законодавстві цей термін не розкривається. Однак бухгалтери та економісти досить активно застосовують поняття у своїй діяльності.

Платник податків може включити до витрат, врахованих у звітний період(залежно від режиму оподаткування), витрати на капвкладення в ОС, тобто витрати, які підприємство може визнати одноразово. Така "пільга" і є амортизаційна премія. Нарахуванняможе проводитися, зокрема, на добудову, реконструкцію, модернізацію об'єкта.

Обмеження

Їх декілька.

По-перше, неможливо щодо об'єктів, отриманих на безоплатній основі. Відповідне правило закріплює 9 пункт 258 статті ПК.

По-друге, встановлено максимальний розмірамортизаційної премії. Для ОС, які входять у I-II і VIII-X групи, він становить 10 %, а інших об'єктів (III-VII гр.) - 30 % (раніше була 10 %).

Зазначені показники використовуються при створенні, частковій ліквідації, придбанні, дообладнанні, технічному переозброєнні та ін.

Відновлення

Воно проводиться у разі реалізації до закінчення 5 років із моменту введення ОС в експлуатацію. Відновлення амортизаційної премії - це, простими словамивключення її суми до доходів. Відповідну вимогу викладено в абз. 4 9 пункту 258 статті ПК.

Відновленню підлягає і 10-ти та 30-відсоткова сума за будь-якими витратами. Для інших способів вибуття дана процедуране передбачена.

Перехідні положення

Нова редакція 258 статті ПК набула чинності у 2009 р.

Відповідно до абз. 2 3 пункту 272 статті Кодексу, амортизаційна премія - це сума, яка визнається у витратах того періоду, в якому було розпочато нарахування за зношуванням об'єктів, у які були зроблені капвкладення.

З цього випливає, що при придбанні/створенні об'єкта премія 30 % застосовується до коштів, введених в експлуатацію з грудня 2008 р. А у разі реконструкції та в інших випадках, закріплених 9 пунктом 258 статті ПК, цю "пільгу" можна використати, якщо первісна вартість об'єктів, що поліпшуються, змінюється після 1 січня. 2009 р.

Водночас, на підставі положень 10 пункту 9 статті ФЗ № 224, положення нової редакціїст. 258 мають застосовуватися до ОЗ, введених в експлуатацію з січня 2008 р. Відповідно, у бухгалтерів виникало питання: чи слід включати до доходів амортизаційну премію, якщо об'єкт, придбаний та введений в експлуатацію у 2008 р., був цього ж року і реалізований?

Спершу Мінфін роз'яснив, що відновлювати премію потрібно. Однак згодом було висловлено іншу думку. У результаті було прийнято таку позицію.

При реалізації до набуття чинності нового положення про обов'язкове відновлення премії (тобто до 1 січня 2009 р.) ОЗ, придбаного у 2008 р., платник не повинен включати її суму до доходів. Цей висновок сформульований на підставі пункту 2 5 статті ПК, згідно з яким законодавчі акти про податки та збори, що закріплюють нові обов'язки або погіршують становище суб'єкта господарської діяльностіінакше, немає зворотної сили.

Варто зазначити, що у разі реалізації після 01.01.2009 р. майна, введеного в експлуатацію з 1 січня 2008 р., амортизаційну премію необхідно відновити.

Практичне застосування

Платники можуть застосовувати премію незалежно від способу нарахування амортизації.

Якщо використовується лінійний метод, первісна вартість об'єкта зменшується на амортизаційну премію. Цявартість береться за основу для обчислення щомісячного зносу у податковому обліку.

Якщо підприємство застосовує нелінійний спосіб, ОС після введення в експлуатацію включаються (за своєю первісною вартістю, зменшеною на премію), у відповідну групу (підгрупу).

приклад

Для наочності візьмемо умовну організацію - ЗАТ "Іван". Вихідні дані такі:

• Нарахування амортизації здійснюється нелінійним способом.
• По відношенню до ОС III-VII гр. застосовується 30-відсоткова премія.
• У серпні 2016 р. підприємство купило та ввело в експлуатацію обладнання, включене до сьомої групи. Початкова вартість ОС – 1 млн р.р.

Тепер проведемо. За підсумками 9 міс. 2016 р. бухгалтер підприємства врахує у складі витрат таку суму:

1 млн нар. х 30% = 300 тис. н.

Решта вартості обладнання (1 млн р. - 300 тис. р. = 700 тис. р.) повинна бути включена до сукупного балансу VII групи з 1 вересня 2016 р.

Чи потрібно відображати факт використання премії у фінансовій політиці?

Податківці та фінансисти вважають, що якщо підприємство застосовує "пільгу", то її потрібно закріпити в облікової політики. Відповідний висновок присутній у Листах Мінфіну та УФМС.

Арбітражні суди дотримуються іншої позиції. Зокрема вони вважають, що компанія може використовувати амортизаційну премію і цейфакт облікової політики не закріплювати.

Наслідки застосування

У бухобліку не можна використовувати амортизаційну премію. У податковому облікувідповідно, у місяці початку обчислення сум на знос об'єкта утворюється більша витрата. Між обліками виникає тимчасова різниця, що оподатковується. Вона призводить до появи ВОНО (відкладеного податкового зобов'язання).

З другого місяця обчислення амортизаційних сум витрат на податковому облікустане менше, ніж у бухгалтерському. Пов'язано це з тим, що розмір щомісячної амортизації буде більшим, оскільки розрахунок здійснюється за первісною вартістю без урахування премії.

Відповідно, з другого місяця тимчасова різниця зменшуватиметься, а ВОНО - погашатиметься.

Особливості відображення

Розглянемо проводки з амортизаційною премією. Візьмемо умовне підприємство ТОВ "Антей". Вихідні дані такі:

• У березні 2016 р. підприємством було придбано та введено в експлуатацію ОЗ, включене до ІІІ групи.
• Вартість об'єкта – 1 млн 200 тис. н. (без НДС).
• Тривалість корисної експлуатації – 60 міс. (5 років).
• Витрати та доходи на підприємстві визначаються методом нарахування.
• У податковому обліку до ОС III-VII груп застосовується 30% премія.
• Нарахування амортизації провадиться лінійним методом і в податковому, і в бухгалтерському обліку.

У березні 2016 р. бухгалтер робить записи:

• Дб рах. 08 субрах. "Придбання ОС" Кд рах. 60 - 1 200 000 - враховано покупку основного кошти;
• Дб рах. 01 субрах. "Власні ОС" Кд рах. 08 субрах. "Придбання ОС" - 1 200 000 - відображено введення в експлуатацію ОС.

Облік амортизаційної преміїбуде зроблено у квітні. У податковому обліку буде відображено суму в 360 тис. н. (1 млн 200 тис. р. х 30%). Щомісячний розмірамортизації складатиме:

(1 млн 200 тис. руб. – 360 тис. руб.) / 60 міс. = 14 тис. руб./міс.

Підсумкові витрати у квітні у податковому обліку становитимуть:

360 тис. н. + 14 тис. н. = 374 тис. н.

Між обліками з'являється часова різниця. Вона складає:

374 тис. руб. - 20 тис. руб. = 354 тис. руб.

Вона, своєю чергою, призводить до виникнення ВОНО:

354 тис. руб. х 20% = 70800.

Проводки у квітні мають бути такими:

• Дб рах. 20 Кд рах. 02 – 20 тис. н. - Відбито нарахування амортизації по ОС;
• Дб рах. 68 субрах. "Розрахунки з податку на прибуток" Кд сч. 77 - 70 800 грн. - Враховано ВОНО.

У травні та наступних місяцях протягом усього періоду корисної експлуатації об'єкта витрата в бухобліку буде більшою (20 тис. р. > 14 тис. р.). Іншими словами, відбуватиметься погашення тимчасової різниці на 6 тис. грн. Відповідно, ВОНО зменшується на 1200 грн. (6 тис. р. х 20%).

Проводки повинні бути такими:

• Дб рах. 20 Кд рах. 02 – 20 тис. н. - нараховано амортизацію за ОС;
• Дб рах. 77 Кд рах. 68 субстч. "Розрахунки з податку на прибуток" - 1200 р. - Враховано часткове погашення ВОНО.

Складнощі з відновленням премії

Питання у бухгалтерів виникають у зв'язку з тим, що в абз. 49 пункту 258 статті ПК, ні в інших нормах 25 глави Кодексу не сказано про те, коли необхідно відновлювати премію: у періоді її використання або реалізації ОЗ.

Відповідно до положень підп. 5 п. 4271 статті, надходження у вигляді сум відновленого резерву та інші подібні доходи необхідно відображати в останній день податкового (звітного) періоду, в якому вони, власне, відновлюються. Мінфін пояснив, що амортизаційна премія, врахована у витратах на підставі абз. 29 пункту ст. 258 ПК, включаються до бази у тому періоді, в якому ОС було реалізовано.

Також бухгалтерів цікавить такі питання: чи засвідчує включення премії до доходів про те, що підприємство фактично втрачає цю суму і не може врахувати у витратах 10% чи 30% від первісної ціни об'єкта? Чи може платник, відновивши премію, зменшити доходи від реалізації кошти на цю суму?

Мінфін пояснив, що господарюючий суб'єкт не має права перераховувати суму амортизації по об'єкту, що продається, за минулі періоди і його залишкову ст-сть. У зв'язку з цим, на підставі підп. 1 1 пункту 268 статті ПК, дохід від цього майна може зменшуватися лише залишкову вартість.

Відповідно, амортизаційна премія, суму якої відновлено, не відображається у складі витрат ні в періоді її відновлення, ні пізніше.

Тим часом, на думку низки експертів, таку позицію Міністерства можна вважати спірною. Зумовлено це так.

У законодавстві відсутня пряма заборона повторне включення суми премії у витрати. Як зазначається у подп. 1 першого пункту 268 статті ПК, при продажу об'єкта, що амортизується, дохід зменшується на залишкову вартість. Вона є різницею між початковою ціною і сумою зносу, яка нараховується під час експлуатації.

До складу первісної вартості входять витрати на придбання, спорудження, доставку, виготовлення, доведення до придатного для використання стану.

Далі слід звернутися до абз. 3 9 пункту 258 статті ПК. У ньому наголошується, що ОЗ, щодо яких застосовувалася премія, включаються до груп за первісною вартістю, за мінусом не більше 10% або 30% (для відповідної групи). Сума цих відсотків включаються до витрат податкового періоду.

Нюанси

Необхідно сказати, що вищенаведене формулювання прямо не передбачає зменшення величини первісної ціни об'єкта ОС. У ній лише обумовлено обмеження щодо включення витрат для подальшої амортизації майна.

Крім цього, йдеться про відсотки первісної ціни, віднесені на витрати. На момент реалізації об'єкта ці суми підлягають відновленню. Відповідно, підприємство, продаючи ОЗ і включаючи суму премії в дохід, може зменшити прибуток від продажу на залишкову ціну об'єкта, розраховану таким чином, начебто премія не застосовувалася.

Проблеми із термінами

Як зазначено в абз. 4 9 пункту 258 Статті ПК, необхідно відновити премію при реалізації ОЗ до закінчення 5 років з моменту введення в експлуатацію. Бухгалтери цікавляться, чи потрібно дотримуватися цієї вимоги щодо майна, включеного до І-ІІІ групи, якщо до дати продажу знос відшкодований повністю?

Формально підприємству доведеться виконати приписи Кодексу, оскільки жодних обмежень із цього приводу не передбачено.

Мінфін пояснив, що з 01.01.2009 р. премія має бути відновлена ​​незалежно від того, компенсовано зношування чи ні на момент реалізації об'єкта.

Тим часом, включивши суму до доходу, можна підвищити залишкову вартість такого майна на величину цієї премії. За правилами підп. 1 першого пункту 268 статті ПК можна зменшити прибуток від продажу. Однак податкові органи можуть пред'явити організації претензії у зв'язку із здійсненням таких операцій.

Визначення залишкової ціни до 5 років: приклад

Візьмемо такі вихідні дані:

• первісна вартість об'єкта – 30 тис. р.;
• витрати на капвкладення відображені в період введення ОЗ в експлуатацію (10%) – 3 тис. р.;
• сума амортизації до дати реалізації – 7 тис. н.

Розрахунок буде таким:

• Початкова вартість = 30 тис. н. - 3 тис. нар. = 27 тис. н.
• Залишкова ціна = 27 тис. н. - 7 тис. н. = 20 тис. н.

Однак, враховуючи вищесказане, на підставі положень ПК залишкова вартість вийде більше:

30 тис. н. - 7 тис. н. = 23 тис. н.

• 25 тис. н. - 20 тис. н. = 5 тис. н. (керуючись позицією Мінфіну).
• 25 тис. н. - 23 тис. н. = 2 тис. н. (беручи до уваги норми законодавства).

Висновки

Залишкова вартість об'єкта, що реалізується, таким чином, може бути розрахована як різниця між його первісною ціною (витрати без відрахування премії) і залишковою вартістю (сумами амортизації без урахування премії).

Амортизаційну премію включайте до складу непрямих витрату тому звітному (податковому) періоді, на який припадає дата початку нарахування амортизації за об'єктом або дата зміни його первісної вартості (абз. 2 п. 3 ст. 272) Податкового кодексуРФ).

Ситуація: Коли у податковому обліку можна визнати амортизаційну премію щодо витрат на модернізацію основного засобу? Організація модернізує основний засіб у тому самому місяці, в якому об'єкт було придбано та введено в експлуатацію.

Амортизаційну премію з вартості капвкладень включайте у витрати у тому періоді, коли їх було закінчено, якщо на цей момент об'єкт основних засобів уже введений в експлуатацію. Якщо капвкладення закінчено до введення об'єкта основних засобів в експлуатацію, то витрати у вигляді амортизаційної премії організація може визнати в тому періоді, в якому почне нараховувати амортизацію щодо об'єкта основних засобів.

за загальному правилупри розрахунку податку на прибуток сума амортизаційної премії включається до складу витрат:

• за первісною вартістю основного кошти – у тому звітному (податковому) періоді, який припадає дата початку нарахування амортизації по об'єкту;

• за вартістю капвкладень – у тому звітному (податковому) періоді, який припадає дата зміни первісної вартості основного кошти.

Це випливає із положень абзацу 2 пункту 3 статті 272 Податкового кодексу РФ.

У ситуації капвкладення, пов'язані з модернізацією основного кошти, може бути завершено:

• до введення основного засобу в експлуатацію (наприклад, якщо об'єкт придбано 10 травня, роботи з його модернізації завершено 15 травня, а акт про введення об'єкта в експлуатацію підписано 20 травня);

• після введення основного засобу в експлуатацію (наприклад, якщо об'єкт придбано 10 травня, акт про введення об'єкта в експлуатацію підписано 15 травня, а роботи щодо його модернізації завершено 20 травня).

Якщо капвкладення закінчено до введення основного засобу в експлуатацію, витрати кваліфікуються як витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного до використання. Такі витрати включаються до первісної вартості основного кошти (п. 1 ст. 257 НК РФ). І тут амортизаційна премія розраховується з первісної вартості, сформованої з урахуванням вартості капвкладень. Витрати у вигляді амортизаційної премії організація може визнати у тому періоді, в якому почне нараховувати амортизацію за цим основним засобом. Такий порядок випливає із положень пункту 3 статті 272 Податкового кодексу РФ.

Якщо капвкладення закінчено того ж місяця, в якому основний засіб було придбано та введено в експлуатацію, зміна первісної вартості відбувається до початку нарахування амортизації за основним засобом. У цьому випадку амортизаційна премія з вартості капвкладень включається до витрат у тому періоді, коли вони були закінчені, а амортизаційна премія з первісної вартості об'єкта (без урахування вартості капвкладень) – у тому періоді, коли почнеться амортизація основного засобу. При цьому нараховувати амортизацію потрібно з вартості основного засобу, розрахованої за такою формулою:

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 9 червня 2015 р. № 03-03-06/1/33417, від 14 грудня 2011 р. № 03-03-06/2/198, від 14 листопада 2011 р. № 03- 03-06/2/171.

Приклад відображення у податковому обліку амортизаційної премії. Організація проводить модернізацію основного кошти того ж місяця, у якому об'єкт було введено в експлуатацію. Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації

ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» у січні придбало обладнання для виробництва металовиробів. Його первісна вартість становила 450 000 руб. (без урахування ПДВ). У січні обладнання введено в експлуатацію. Цього ж місяця "Майстер" провів роботи з модернізації обладнання. Вартість робіт з модернізації обладнання становила 60 000 руб. (без урахування ПДВ).

В обліковій політиці «Майстра» з метою оподаткування щодо об'єктів, включених до третьої–сьомої амортизаційної групи, передбачено одноразове списання 30 відсотків від первісної вартості основних засобів та вартості проведених додаткових капвкладень.

Амортизаційна премія з витрат на проведення модернізації складає:
60000 руб. × 30% = 18000 руб.

Оскільки модернізацію проведено до початку нарахування амортизації за об'єктом, амортизаційну премію з вартості додаткових капвкладень бухгалтер врахував при розрахунку податку на прибуток у січні.

Амортизаційна премія за первісною вартістю обладнання для виробництва металовиробів (без урахування вартості додаткових капвкладень) складає:

Цю суму «Майстер» має право одноразово віднести на витрати у тому періоді, коли почнеться амортизація об'єкта, тобто – у лютому.

Вартість обладнання, з якого (починаючи з лютого) нараховуватиметься амортизація, становить:
450 000 руб. + 60 000 руб. - 18 000 руб. - 135 000 руб. = 357 000 руб.

357 000 руб. × 1,0417% = 3719 руб.

Суму нарахованої амортизації бухгалтер став включати до витрат щомісяця, починаючи з лютого. Цього ж місяця бухгалтер врахував у витратах суму амортизаційної премії за первісною вартістю обладнання. Таким чином, у лютому до витрат було включено 138 719 руб. (135 000 руб. + 3719 руб.).

Амортизаційна премія: декларація з податку на прибуток

Ситуація: як відобразити суму амортизаційної премії у декларації з податку на прибуток?

У декларації з податку на прибуток, затвердженої наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600, суми амортизаційної премії відобразіть у додатку 2 до аркуша 02:

• за рядком 043 у частині, що відноситься до основних засобів третьої-сьомої амортизаційних груп;

• за рядком 042 у частині, що відноситься до всіх інших основних засобів.

Таким чином, дані суми будуть послідовно перенесені до складу рядків 040 та 130 додатка 2 до листа 02 деклараціїразом із іншими витратами. А потім остаточно враховано за рядком 030 листа 02 декларації у складі витрат, що зменшують суми доходів від реалізації.

Приклад відображення у податковому обліку амортизації основного кошти з використанням амортизаційної премії. Амортизація розраховується лінійним методом

Організація застосовує метод нарахування, податку прибуток платить помісячно.

Устаткування для виробництва металовиробів відноситься до п'ятої амортизаційній групі. Термін корисного використання- 96 місяців.

Амортизаційна премія з обладнання для виробництва металовиробів склала:
450 000 руб. × 30% = 135000 руб.

Щомісячна норма амортизації склала:
1: 96 міс. × 100% = 1,0417%.

Щомісячна сума амортизації склала:

Суму нарахованої амортизації бухгалтер став включати до витрат щомісяця, починаючи з лютого. Таким чином, у лютому до витрат було включено 138 281 руб. (амортизаційна премія та щомісячна амортизація).

Приклад відображення у податковому обліку амортизації основного кошти з використанням амортизаційної премії. Амортизація розраховується нелінійним методом

ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» у січні придбало обладнання для виробництва металовиробів. Його первісна вартість становила 450 000 руб. (без урахування ПДВ). Цього ж місяця обладнання введено в експлуатацію.

Організація застосовує метод нарахування, податку прибуток платить помісячно.

Устаткування для виробництва металовиробів відноситься до п'ятої амортизаційної групи. Інших основних засобів, що входять до п'ятої амортизаційної групи, в організації немає. Отже, сумарний баланс цієї амортизаційної групи - 450 000 руб. В обліковій політиці «Майстра» з метою оподаткування встановлено порядок одноразового списання 30 відсотків вартості придбаних основних засобів через амортизаційну премію.

Амортизаційна премія з устаткування виробництва металовиробів становила 135 000 крб. (450 000 руб. × 30%).

Щомісячна норма амортизації для п'ятої амортизаційної групи становить 2,7% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Щомісячна сума амортизації склала:

• у лютому: (450 000 руб. - 135 000 руб.) × 2,7% = 8505 руб.;
• у березні: (315 000 руб. - 8505 руб.) × 2,7% = 8275 руб.;
• у квітні: (306 495 руб. - 8275 руб.) × 2,7% = 8052 руб. і т.д.

Суму нарахованої амортизації бухгалтер став включати до витрат щомісяця, починаючи з лютого. Таким чином, у лютому до витрат було включено 143 505 руб. (135 000 руб. + 8505 руб.) - Амортизаційна премія та амортизація за лютий.

Ситуація: як застосувати амортизаційну премію з модернізованого майна – тільки в частині витрат на модернізацію або від усієї первісної вартості, збільшеної на суму таких витрат?

Як витрати приймайте не більше 10 відсотків (не більше 30% - за основними засобами, що входять до третьої-сьомої амортизаційні групи) саме від суми витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, Часткову ліквідацію основних засобів (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такі ж роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 30 грудня 2005 р. № 03-03-04/3/21.

Слід зазначити, що й протягом терміну корисного використання організація проводить модернізацію основного кошти кілька разів, вона має право застосовувати амортизаційну премію під час проведення кожної модернізації (лист Мінфіну Росії від 9 серпня 2011 р. № 03-03-06/1/462).

Амортизаційна премія: відновлення

Якщо протягом п'яти років з моменту введення в експлуатацію об'єкт основних засобів, за яким було застосовано амортизаційну премію, організація реалізує взаємозалежній особі , суму амортизаційної премії необхідно відновити та включити до складу позареалізаційних доходів. Зробити це потрібно у тому звітному (податковому) періоді, у якому об'єкт основних засобів було реалізовано. Такий порядок передбачено абзацом 4 пункту 9 статті 258 Податкового кодексу РФ. Він розповсюджується на основні засоби, введені в експлуатацію з 1 січня 2008 року (п. 10 ст. 9 Закону від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ).

Чи доведеться у такій ситуації відновлювати амортизаційну премію, якою організація скористалася під час реконструкції чи модернізації об'єкта? Так, доведеться. Якщо організація продає об'єкт до закінчення п'яти років з моменту його введення в експлуатацію, вона має відновити обидві амортизаційні премії: і з первісної вартості основного засобу, і з його реконструкції (модернізації). Якщо ж до продажу об'єкта організація експлуатувала його понад п'ять років, амортизаційну премію з вартості реконструкції (модернізації) відновлювати не потрібно. Навіть у тому випадку, якщо між закінченням реконструкції (модернізації) та продажем об'єкта минуло менше п'яти років.

Такі роз'яснення Мінфін Росії дав у листі від 13 квітня 2015 р. № 03-03-06/1/20848.

При реалізації основних засобів особам, які не є взаємозалежними по відношенню до організації-продавця, відновлювати амортизаційну премію не потрібно. Амортизаційну премію не потрібно відновлювати і при вибутті об'єкта основних засобів з причин, не пов'язаних з реалізацією (наприклад, при ліквідації, розкраданні або безоплатної передачі). Податковим законодавствомце не передбачено. Підтверджує такий висновок Мінфін Росії у листах від 28 вересня 2012 р. № 03-03-06/1/510, від 20 березня 2009 р. № 03-03-06/1/169.

Суму амортизації за об'єктом основних засобів, реалізованим взаємозалежній особі, перераховувати не потрібно. При визначенні податкової базивід реалізації майна, що амортизується в доходи включається виручка від реалізації об'єкта основних засобів, а в витрати - залишкова вартість реалізованого об'єкта основних засобів, збільшена на суму відновленої амортизаційної премії (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Приклад відображення у податковому обліку відновлення суми амортизаційної премії. Організація реалізувала основний засіб взаємозалежній особі до п'яти років з моменту введення його в експлуатацію

ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» у січні 2015 року придбало обладнання для виробництва металовиробів. Його первісна вартість становила 450 000 руб. (без урахування ПДВ). Амортизацію з обладнання «Майстер» нараховує лінійним методом. У січні 2015 року обладнання введено в експлуатацію.

Організація застосовує метод нарахування, податку прибуток платить поквартально.

Устаткування для виробництва металовиробів відноситься до п'ятої амортизаційної групи. Термін корисного використання – 96 місяців.

В обліковій політиці «Майстра» з метою оподаткування встановлено порядок одноразового списання 30 відсотків вартості придбаних основних засобів через амортизаційну премію.

Сума амортизаційної премії з обладнання для виробництва металовиробів склала:
450 000 руб. × 30% = 135000 руб.

Щомісячна норма амортизації дорівнює:
1: 96 міс. × 100% = 1,0417%.

Щомісячна сума амортизації складає:
(450 000 руб. - 135 000 руб.) × 1,0417% = 3281 руб.

За введеним в експлуатацію обладнанням бухгалтер «Майстра» почав нараховувати амортизацію з лютого 2015 року. У лютому до витрат були включені амортизаційна премія та сума щомісячної амортизації:
135 000 руб. + 3281 руб. = 138281 руб.

У листопаді 2015 року «Майстер» продав обладнання взаємозалежній особі. Виручка від становила 330 000 крб. (без урахування ПДВ). Оскільки реалізація відбулася до п'яти років із моменту введення устаткування експлуатацію, організація відновлює суму амортизаційної премії, раніше списану витрати (135 000 крб.).

Внаслідок продажу об'єкта основних засобів «Майстер» отримав збиток у розмірі:
330 000 руб. - (450 000 руб. - 135 000 руб. - 3281 руб. × 10 міс. + 135 000 руб.) = 87 190 руб.

Цю величину організація повинна переносити на витрати протягом 86 місяців, починаючи з грудня 2015 року (п. 3 ст. 268 НК РФ). Сума збитку, яку "Майстер" зможе визнавати у витратах щомісяця, становить 1014 руб. (87190 руб.: 86 міс.).

Під час розрахунку податку на прибуток за 2015 рік бухгалтер «Майстра» відобразив:

• у складі виручки від – 330 000 крб.;
• у складі позареалізаційних доходів - відновлену амортизаційну премію у сумі 135 000 руб.;
• у складі інших витрат: залишкову вартість устаткування, збільшену у сумі відновленої амортизаційної премії: 417 190 крб. (315 000 руб. - 3281 руб. × 10 міс. + 135 000 руб.);
• частина збитку від реалізації майна, що амортизується, яку організація вправі визнати в грудні 2015 року, - 1014 руб.

Крім того, у декларації з податку на прибуток за 2015 рік за рядком 050 листа 02 бухгалтер повинен відобразити всю суму збитку від реалізації об'єкта основних засобів (87190 руб.).

Поряд із сумою нарахованої амортизації організація у 2019 році має право віднести одноразово на витрати, що зменшують податок на прибуток, до 30% витрат на капітальні вклади. Цей видвитрати отримав назву «амортизаційна премія». Порядок визначення амортизаційної премії у податковому обліку ми розглянемо у нашій статті.

Як визначити граничний розмір амортизаційної премії?

Величина амортизаційної премії обмежена та її граничний розмірзалежить від амортизаційної групи основного кошти, яким премія розраховується (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Організація сама встановлює для цілей оподаткування розмір амортизаційної премії за конкретними основними засобами (групам основних засобів).

Чи існує амортизаційна премія з нематеріальних активів?

Амортизаційна премія застосовується не до всього майна, що амортизується, а тільки до основних засобів. Використання амортизаційної премії з нематеріальним активамне допускається.

Як амортизаційна премія впливає на подальшу амортизацію?

Використання амортизаційної премії основних засобів зменшує розмір первісної вартості або понесених капітальних витрат (з добудови, реконструкції та ін.), що використовується для подальшого розрахунку сум амортизації (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Наприклад, застосування амортизаційної премії 30% до придбаного основного засобу IV амортизаційної групи призведе до того, що нарахування амортизації вироблятиметься з вартості основного засобу, що становить 70% від початкової величини.

Коли амортизаційна премія включається до витрат?

Амортизаційну премію бухгалтер включає у непрямі витрати того звітного періоду, в якому основний засіб починає амортизуватися або в якому змінюється його первісна вартість (при добудові, реконструкції та ін.). Нагадаємо, що амортизація за основним засобом починає нараховуватися з наступного місяцяпісля місяця, у якому розпочато його експлуатацію.

Наприклад, основний засіб первісною вартістю 185 000 руб. придбано 14.05.2019 та введено в експлуатацію 16.05.2019. Термін корисного використання встановлений 25 місяців. Амортизаційна премія по об'єкту дорівнює 10%. У створенні застосовується лінійний спосіб амортизації.

Амортизуватись об'єкт розпочне з 01.06.2019. Отже, за півріччя 2019 р. у витратах організації з податку на прибуток буде враховано амортизаційну премію у розмірі 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а також визнано витрату у вигляді амортизації за червень 2019 р. у розмірі 6660 руб. ((185 000 руб. - 18 500 руб.) / 25).

Амортизаційна премія у бухгалтерському та податковому обліку(БО і НУ) призводить до різниці у вартості основного засобу (ОС), що враховується, і відмінностям у величині щомісячно нараховується за ним амортизації, а отже, і до утворення тимчасових різниць між обліками. Розглянемо, яким моментам слід приділити особливу увагу, застосовуючи премію амортизації.

Амортизація ОС 2017-2018 в БО та НУ: подібності та відмінності

В обліках обох видів (і БО, і НУ) вартість ОЗ переноситься на витрати у вигляді нарахування амортизації. Способи цього нарахування та порядок їх застосування встановлюють:

• для СУ - п. 18, 19 ПБО 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н;
• для НУ – п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.

Збіги щодо нарахування амортизації між БО та НУ мають місце в наступних моментах:

• включення вартості ОЗ до витрат починають з місяця, що йде за місяцем введення в експлуатацію, і припиняють з місяця, що настає за місяцем погашення всієї цієї вартості або місяцем вибуття;
• списання вартості протягом строку корисного використання, як правило, не зупиняється;
• однакові правила застосування одного з методів списання вартості – лінійного;
• зміна вартості ОЗ відбувається під час реконструкції (чи інших процесах: модернізації, добудові, часткової ліквідації);
• допускається перегляд терміну корисного використання при покращенні технічних характеристикОС внаслідок реконструкції (чи інших процесів).

По решті позицій або існують, або допускаються розбіжності:

• різні переліки ОС, які не підлягають амортизації;
• у різній величині встановлено ліміт віднесення до складу ОС;
• по-різному може оцінюватися первісна вартість ОС;
• можлива різна оцінка терміну корисного використання;
• не збігаються ні кількість доступних для застосування методів списання вартості протягом терміну корисного використання, ні алгоритми розрахунку місячної суми списання за цих методів (крім лінійного);
• по-різному оцінюються можливості застосування одного й того ж методу до групи ОС, зміни методу та використання коефіцієнтів для норми амортизації;
• різниться підхід до обліку результатів переоцінки;
• у НУ можливе одноразове списання частини вартості ОЗ.

Ось ця можливість списати в НУ одночасно частину вартості у витрати та отримала неофіційну назву амортизаційної премії. У БУ такої можливості немає.

Цю премію відрізняють такі характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

• застосування як до вартості самих ОС, так і до витрат на їх реконструкцію (або інші подібні процеси);
• неможливість застосування до НМА та до безоплатно отриманих (в т. ч. як вклад до КК) ОЗ;
• необхідність визнання у місяці початку нарахування амортизації чи зміни вартості реконструйованого ОС (п. 3 ст. 272 ​​НК РФ);
• обмеженість суми списання:
  • не більше 10% - для ОС 1-2 та 8-10 груп;
  • не більше 30% - для ОС 3-7 груп;
• вплив на величину вартості ОЗ, яка приймається до обліку у відповідну групу, виражена у зниженні цієї вартості;
• відсутність залежності між фактом застосування премії та способом (лінійним чи нелінійним) подальшого списання вартості;
• необхідність відновити суму премії, якщо ОС до закінчення 5 років із введення в експлуатацію продається взаємозалежній особі.

Встановлюємо амортизаційну премію у податковому обліку

Використання такої премії, як амортизаційна, не є обов'язковим для платника податку від прибутку. Тому рішення про її застосування треба внести до облікової політики щодо НУ (лист Мінфіну Росії від 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Але одного такого рішення буде недостатньо, оскільки необхідно також встановити низку параметрів, суттєвих для нарахування премії (лист Мінфіну Росії від 06.05.2009 р. № 03-03-06/2/94). До цих параметрів входять:

• Розмір конкретної частки від вартості ОЗ або від витрат на реконструкцію (або інші подібні процеси), встановлений у величині, що не перевищує максимально допустиму межу премії для певної групи ОЗ (лист Мінфіну Росії від 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106 ).
• Коло тих об'єктів, до яких застосовуватиметься процедура нарахування премії. Це можуть бути як усі ОС, так і окремі їх групи або, наприклад, об'єкти, що мають певну вартість (листи Мінфіну Росії від 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 та УФНС Росії по Москві від 13.08.2012 № 16 -15/074032@).

Якщо нарахування амортизаційної премії обліковою політикоюне передбачено або не встановлено параметрів, що впливають на порядок її нарахування, то застосування премії може вважатися податковим органом необґрунтованим.

Відбиваємо застосування премії у програмі 1С

У програмі 1С параметри, необхідні нарахування премії, відображають безпосередньо в момент прийняття ОС на облік. Робиться це у документі «Прийняття до обліку ОС» із використанням закладки «Податковий облік».

Відображення тут для премії порівняно з даними, що зазвичай вказуються в частині амортизації, підлягають:

• величина відсотка премії, що відповідає встановленої облікової політикою тієї групи, до якої віднесено ОС;
• рахунок витрат та назва статті витрат, до яких в аналітиці НУ буде прив'язана премія.

Сума нарахованої премії увійде обсяг непрямих витрат того звітного періоду, у якому розпочато нарахування амортизації чи змінено вартість ОЗ після реконструкції (п. 9 ст. 258 і п. 3 ст. 272 ​​НК РФ).

Була застосована премія: як розрахувати та як списати її суму

Величина премії визначається просто: як частка вартості ОС, що вводиться в експлуатацію, або як частка витрат на реконструкцію (або інші подібні процеси). Нараховують її у місяці:

• початку нарахування амортизації — для ОС, що вперше вводиться в експлуатацію (тобто в першому місяці, що йде за місяцем введення);
• зміни вартості ОЗ за підсумками реконструкції (або інших подібних процесів), тобто в місяці складання документа, що фіксує факт завершення робіт з реконструкції (лист Мінфіну Росії від 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).

При цьому саме ОС:

• Відноситься до призначеної для нього амортизаційної групи, але за обліковою вартістю, зменшеною на величину амортизаційної премії, — в 1-му випадку.
• Залишається в тій же амортизаційній групі (п. 1 ст. 258 НК РФ), але за збільшеною за рахунок витрат на реконструкцію вартості, з якої віднімають суму амортизаційної премії, - у другому випадку. Термін експлуатації у своїй може бути переглянутий, але у межах термінів, які діють групи, у якому входить ОС. Проте змінити норму амортизації під час перегляду терміну не можна (лист Мінфіну Росії від 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446).

Одночасно з нарахуванням амортизаційної премії того ж місяця проводять нарахування звичайної планової амортизації за встановленим для неї обліковою політикою способу та алгоритму, обчислюючи її від вартості ОС, зменшеної на величину премії.

Таким чином, у БО та НУ при використанні амортизаційної премії виникають тимчасові різниці в сумі амортизації, що нараховується, обумовлені:

• Завищенням у НУ порівняно з СУ загальної суми амортизаційних відрахувань за рахунок застосування премії, яка відсутня у СУ.
• Розбіжністю у сумах планової щомісячної амортизації, що виникатиме не лише при застосуванні різних способівїї нарахування, але навіть і при використанні одного й того ж лінійного способу, оскільки розрахунок щомісячних суму цьому випадку робитиметься від різної облікової величини вартості ОС. Оскільки облікова вартість у НУ буде меншою, ніж у БО, то й суми щомісячно нараховується лінійним способомпланової амортизації у НУ виявляться меншими, ніж у БО.

За рахунок амортизаційної премії загальна сума амортизації, визначена в НУ за місяць початку списання вартості ОЗ, виявиться більшою за аналогічну суму, розраховану в БО, тобто виникне відкладене податкове зобов'язання(ВОНО), яке в БО відобразиться проводкою (пп. 12, 15 ПБО 18/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н):

Дт 68 Кт 77.

У наступних місяцях ця різниця нівелюватиметься за рахунок обліку у витратах різних сум амортизації, нарахованих у СУ та НУ. Відповідно, відбуватиметься зменшення врахованої у першому місяці суми ВОНО:

Дт 77 Кт 68.

Відновлення премії під час продажу ОС: проводки

Відновлення премії, пов'язане з фактом продажу ОЗ до закінчення 5 років із введення його в експлуатацію особі, визначеній як взаємозалежне, вимагає відображення її повної величини у складі позареалізаційних доходів для цілей НУ у періоді, в якому здійснено продаж (п. 9 ст. 258 ПК) РФ). Та обставина, що на момент продажу податкова вартістьОС може бути вже повністю перенесена на витрати, значення не матиме.

Одночасно у сумі відновлюваної премії потрібно збільшити залишкову вартість ОС, що у формуванні финрезультата від продажу (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким чином, при продажу ОЗ на умовах, які зобов'язують відновити премію, результат від його реалізації в НУ визначатиметься не за звичайною для такої ситуації формулою (як різниця між доходом від продажу та залишковою вартістю ОЗ), а підсумовуванням доходу від продажу з величиною відновленої премії та подальшим зменшенням цієї суми на залишкову вартість ОЗ, збільшену на величину відновленої премії.

Якщо фінрезультат від продажу, розрахований за такою формулою, виявиться негативним, (тобто буде отримано збиток), його доведеться враховувати у звичайному для такого результату порядку: списуючи рівними частинами протягом строку корисного використання, що залишається (п. 3 ст. 268 ПК). РФ).

У БУ не виникне жодного подібного додаткового доходу, ні збільшення залишкової вартостіОС. Тому знову у БУ виникнуть різниці. Цього разу постійні, які позначаться проводками протилежної спрямованості за одними й тими самими рахунками однією й ту суму:

Дп 99 Кт 68 - за доходом, що дорівнює сумі відновленої премії;

Дп 68 Кт 99 - за сумою збільшення залишкової вартості ОЗ.

Щоб відновлення премії відобразилося у програмі 1С, при внесенні даних до документа «Передача ОС» у ньому на закладці «Додатково» треба зробити позначку необхідність відновлення премії.

Окремі ситуації, що виникають за амортизаційною премією

Питання щодо амортизаційної премії можуть виникати у таких, наприклад, випадках:

• Застосування орендарем до невід'ємних поліпшень ОС, взятого у найм. Обмежень, які поширюються цей вид майна, НК РФ не містить. Хоча у податкового органуможе бути інша думка. Якщо ці поліпшення разом із ОС безоплатно передаються орендодавцеві, то реалізації не відбувається, і відновлювати премію немає необхідності.
• Придбання ОС, що було в експлуатації, до якого попередній власник застосовував амортизаційну премію. Новому власнику ніщо не перешкоджає
  у можливості також застосувати аналогічну премію (лист Мінфіну Росії від 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).
• Проведення реконструкції (або інших подібних процесів) для повністю замортизованого ОС. Списання вартості (що перестала бути нульовою) відновиться за нормами, що діяли при списанні первісної вартості ОС. При цьому можливим стає застосування амортизаційної премії до витрат на реконструкцію.

Див. також:

• «Амортизаційна премія при переході з УСН на загальний режим»;
• «Чи можна «забуту» амортизаційну премію доучити зараз без уточнення?» .

Підсумки

Правила нарахування амортизації ОЗ у БО та НУ такі, що можуть призводити до відмінностей у результатах цього процесу. Одним із моментів, що зумовлюють ці відмінності, є можливість застосування у НУ одноразового списання частини вартості ОЗ (амортизаційної премії), яка відсутня у СУ. НК РФ встановлює ряд обов'язкових для використання амортизаційної премії правил, дозволяючи платнику податків деталізувати частину їх самостійно. Використання в НУ премії призводить до різниці між БУ та НУ. За певних умов сума премії підлягає відновленню.

Система преміювання встановлюється у кожній організації самостійно. Вона визначена статтею № 114 ТК РФ, де організація сама встановлює періодичність виплати премії та її розмір. Сьогодні поговоримо про те, як розрахувати премію до заробітної плати.

Для початку визначимося, що таке премія? Це грошова винагорода працівнику або його заохочення за відмінні результати праці та хороші економічні показникидіяльності. Сума премії має бути обумовлена ​​в трудовому договорі, і навіть встановлено у локальних правових актах організації. Вона може мати фіксовану суму, або встановлюється у відсотковому відношенні від заробітку.

Що потрібне для розрахунку премії?

Трудовий договір;
- локальні нормативні актинаприклад, колективний договір;
- наказ формою № Т-11 або № Т-11а.

Виплата премії оформляється наказом керівника уніфікованій формі№ Т-11 (премія виплачується одній людині) або № Т-11а (премія видається колективу (відділу, цеху та ін.)).

Відсоток премії до заробітку, а також тверда сума премії можуть бути різними для кожного співробітника, тому доцільно оформити наказ за формою № Т-11 для кожного конкретного співробітника. Якщо ж відсоток премії чи фіксований відсоток не змінюється щодо всього колективу, можна оформити видачу премії наказом № Т-11а.

Випадок 1. Як правильно розрахувати премію протягом місяця?

В організації премія встановлюється у відсотковому співвідношенні до зарплати. Згідно з наказом керівника премія виплачується всім працівникам організації у однаковому відсотку від зарплати. Як розрахувати премію?

1. Оклад множимо на відсоток премії.
2. Потім складаємо оклад та відсоток.
3. Примножуємо суму на – це буде сума нарахованої премії та зарплати.

Приклад 1. Іванов І.І. отримує оклад 10 000 рублів на місяць. Він живе в Челябінській області, де встановлено районний коефіцієнт 15%. Премія за місяць становила 10%. Іванов І.І. отримав аванс у вигляді 5000 рублів. Розрахуємо суму заробітку протягом місяця, яку Іванов І.І. отримає руки.

1. Вважаємо премію.
10000 * 10% = 1000 рублів.

2. Вважаємо заробіток із премією

3. Вважаємо заробіток із районним коефіцієнтом.
11 000 * 1,15 = 12 650 рублів.

4. Вважаємо ПДФО. Допустимо, у нього немає дітей.
12650 * 13% = 1644,50руб

5. Вважаємо суму за місяць, яку Іванов отримає на руки.

Випадок 2. Розрахунок премії для працівників, які працюють за тарифною ставкою.

1. Суму за тарифом за місяць множимо на відсоток премії.
2. Потім складаємо суму за тарифом та отриманий відсоток.

4. Вважаємо ПДФО. Це нарахована сума, помножена на 13% або 30% - для нерезидентів.
5. З нарахованої суми віднімаємо ПДФО та віднімаємо виданий раніше аванс. Вийде сума заробітку з премією на руки.

Приклад той самий, що у попередньому випадку, лише заробіток вважається, як кількість відпрацьованих годин, помножене на норму за годину.

Випадок 3. Розрахунок премії для працівників, які отримують заробітну плату від виробітку.

1. Суму виробітку за місяць множимо на відсоток премії.
2. Потім складаємо суму виробітку та отриманий відсоток.
3. Примножуємо суму на районний коефіцієнт – це буде сума нарахованої премії та зарплати.
4. Вважаємо ПДФО. Це нарахована сума, помножена на 13% або 30% - для нерезидентів.
5. З нарахованої суми віднімаємо ПДФО та віднімаємо виданий раніше аванс. Вийде сума заробітку з премією на руки.

Приклад той самий, що у попередньому разі, лише заробіток вважається, як кількість виробленої продукції, помножене на норму выработки.

Випадок 4. Розрахунок премії у твердій грошовій сумі.

1. До суми заробітної платиза місяць додаємо суму премії.

2. Примножуємо цю суму на районний коефіцієнт – це буде сума нарахованої премії та зарплати.
3. Вважаємо ПДФО. Це нарахована сума, помножена на 13% або 30% - для нерезидентів.
4. З нарахованої суми віднімаємо ПДФО та віднімаємо виданий раніше аванс. Вийде сума заробітку з премією на руки.

Приклад 2. Приклад той самий, що у першому випадку, лише премія становила 1000 рублів на місяць. (Іванов І.І. отримує оклад 10 000 рублів на місяць. Він живе в Челябінській області, де встановлено районний коефіцієнт 15%. Іванов І.І. отримав аванс у розмірі 5000 рублів). Розрахуємо суму заробітку протягом місяця, яку Іванов І.І. отримає руки.

1. Вважаємо заробіток із премією
10000 + 1000 = 11000 рублів.

2. Вважаємо заробіток із районним коефіцієнтом.
11 000 * 1,15 = 12 650 рублів.

3. Вважаємо ПДФО. Допустимо, у нього немає дітей.
12650 * 13% = 1644,50руб.

4. Вважаємо суму за місяць, яку Іванов отримає на руки.
12650 - 1644,50 - 5000 = 6005,50 руб.

5. Як розрахувати квартальну (річну) премію?

Квартальна чи річна премія виплачується за підсумками успішної роботи за ці періоди.

Складаємо всі зароблені суми (без коефіцієнтів) за квартал (рік) та множимо отриману суму на відсоток премії. Так є сума премії. Решта розрахунку – у звичайному порядку.

Приклад 3. Іванов І.І. отримує оклад 10 000 (січень, лютий, березень) карбованців на місяць. Він живе у Челябінській області, де встановлено районний коефіцієнт 15%. Розрахуємо квартальну премію, яка склала 10% від заробітку та заробіток за квітень.

1. Вважаємо суму заробітку за квартал.
10 000 + 10 000 + 10 000 = 30 000

2. Вважаємо премію
30 000 * 10% = 3000 рублів.

3. За підсумками кварталу премія зазвичай видається наступного після кварталу місяці – у квітні. Тоді заробіток за квітень буде

(10 000 + 3 000)*1,15 = 14950.

4. Вважаємо ПДФО
14950*13% = 1943,50

5. Заробіток за квітень до видачі на руки
14950-1943,5 = 13006,50 руб.

Безкоштовна книга

Швидше у відпустку!

Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".