На якому рахунку обліковується калькулятор. Як матзапаси не переплутати з основними засобами

І.В. Артемова,
головний бухгалтер, консультант

З придбанням канцелярських товарів у процесі своєї діяльності стикається кожна установа. Канцелярські витрати включають витрати на закупівлю різних товарів, які можуть бути враховані як матеріали або як основні засоби.

Що стосується канцелярських товарів?

Канцелярські товари - це вироби для листування та оформлення документації.
Згідно Загальноросійському класифікаторувидів економічної діяльності, продукції та послуг (ОКДП) ОК 004-93 до канцелярських товарів відносяться:

Оскільки листування та оформлення документації найчастіше вимагають нанесення на документи та листи різних печаток і штампів, то до канцелярського приладдя також можуть належати штемпельні приладдя (подушки, фарби), печатки та штампи, а також датери та нумератори.

Витрати на канцтовари та КОСГУ

Залежно від економічного змісту вироблених витрат канцелярські товари можуть оплачуватись за рахунок різних статей КОСГУ.

КОСГУ 310 та 340

Як правило, канцелярські товари відносяться до матеріальних запасів установи (КОСГУ 340) або основних засобів (КОСГУ 310). У установ регулярно виникають питання, до якого виду активів - матеріалів чи основних засобів - слід відносити ті чи інші канцтовари.
У листах Федерального казначействавід 06.06.2007 № 42-7.1-17/2.2-200 та від 16.04.2007 № 42-2.2-04/6а було роз'яснено, що витрати на оплату договорів на придбання нефінансових активів(зокрема, канцелярських наборів, діроколів, степлерів, антистеплерів, датерів, самонабірних штампів, канцелярських ножів, ножиць, точилок для олівців, ножиць, лотків та затискачів для паперів, папок, кошиків для сміття, книг обліку, журналів реєстрації тощо) .) можна відносити на статтю 310 "Збільшення вартості основних засобів" або на статтю 340 "Збільшення вартості основних засобів" матеріальних запасіввідповідно до критеріїв віднесення до об'єктів основних засобів або матеріальних запасів.
Критерії віднесення до основних засобів чи матеріальних запасів встановлені Інструкцією щодо застосування Єдиного плану рахунків, утв. наказом Мінфіну Росії

Категорія основного засобу: ідентифікація

Щоб проводити операції в обліку, об'єкт треба віднести або до матзапасів, або основних засобів (ОС). У пункті 38 Інструкції № 157н встановлено критерії, на підставі яких об'єкти належать до основних засобів.

Актив може бути прийнятий до обліку як ОС, якщо одночасно виконано такі умови:

• термін його корисного використання- Більше 12 місяців;
• об'єкт неодноразово або постійно використовуватиме на праві оперативного управлінняу діяльності установи під час виконання робіт, надання послуг, здійснення державних повноважень (функцій) або для управлінських потреб;
• актив не належить до матеріальних запасів.

Крім того, для бухгалтера та постійно діючої комісії установи наявність об'єкта у класифікаторі ОКОФ ОК 013-2014 (СНР 2008) – це підстава визнати його основним засобом.

Які об'єкти врахувати у матеріалах

У складі матеріальних запасів (МОЗ) враховують активи, які не підпадають під критерії основних засобів. Однак є й винятки. Вони перераховані у пункті 99Інструкції №157н.

• спеціальні інструменти та пристрої (призначені для серійного та масового виробництва);
• готові до встановлення будівельні конструкціїта деталі;
• інвалідну техніку;
• обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення;
• тару для зберігання товарно-матеріальних цінностей;
• знаряддя лову (трали, неводи, мережі, мережі та інші знаряддя лову), сплавні троси;
• сезонні дороги, вуса та тимчасові гілки лісовозних доріг.
• тимчасові будівлі у лісі з терміном експлуатації до двох років (зокрема, пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілоткові майстерні, бензозаправки та ін.).

У таблиці ви знайдете рішення, як правильно ідентифікувати деякі активи, облік яких викликає труднощі.

Таблиця. Порядок ідентифікації об'єктів нефінансових активів

Категорія основного засобу: три складні питання

1. Майже у кожному установі на балансі десятиліттями вважаються вази і столові сервізи. Ваза – це посуд для сервірування столу. Відповідно до пункту 118Інструкції № 157н, посуд відносять на рахунок 105 06. Однак у пункті 99 Інструкції № 157н чітко визначено перелік тих предметів, які незалежно від терміну експлуатації мають бути враховані як матеріали.

Посуд до нього не входить. Але слід звернути увагу на рядок «тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей». Адже саме таке призначення посуду. Отже, незалежно від терміну експлуатації вази бухгалтер має право відобразити її на рахунку 105 00. Така сама ситуація зі столовим сервізом. Тому в обліку можна, наприклад, записати:

На балансі установи п'ять ваз. Здебільшого це подарунки від постачальників. Вази враховуємо на рахунку 105 36. Самостійно класифікували такий об'єкт як предмет посуду. В Інструкції № 157 вказано, що посуд входить до складу інших матеріальних запасів.

2. Виникають складності і при обліку калькуляторів, степлерів та діроколів.

Згідно з старим ОКОФ ОК 013-94, діроколи та степлери можна було врахувати за кодом «Засоби скріплення та склеювання документів та конвертів канцелярські» 14 3010330. Проте в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) цей рядок перейшов до рядка 330.28.23.23. Тож ні діроколи, ні степлери не можна віднести до цієї позиції.

У старому ОКОФ калькулятор належав до коду «Прилади та інструменти математичні…» 14 3010190. Відповідно перехідному ключу, об'єкти, які враховані за цим кодом, тепер визначають як «Машини офсетні копіювальні листові для офісів» 330.28.23.22. Але це відповідає призначенню калькулятора.

У новому ОКОФ є інший відповідний код – «Машини рахункові» 330.28.23.13.110. Тому можна віднести калькулятор до ОС. Але, оскільки для калькулятора немає коду в Класифікації основних засобів (постанова Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1), облікової політикислід закріпити, наприклад, таку норму:

Калькулятори враховуємо як малоцінні предмети у складі основних засобів. Таку норму нам спустив Засновник. Оформляємо на однотипні об'єкти єдину інвентарну карткугрупового обліку, кожному об'єкту надається унікальний номенклатурний номер.

3. Сумки та чохли для ноутбуків, планшетів, службових телефонів можуть бути з різних матеріалів (тканина, пластик тощо) і мати як м'яку, так і тверду конструкцію.

Якщо в установі такі об'єкти однотипні і, наприклад, виготовлені з тканини, м'якої форми, термін їхньої служби може бути меншим за рік. Тоді можна віднести їх до матеріальних запасів.

А ось щодо сумок для ноутбуків у твердому удароміцному корпусі ситуація інша. Вартість їх дорожча, термін експлуатації – не менше п'яти років. У даному випадкутреба врахувати таке майно у складі ОС.

Щоб не допустити помилки, треба прописати в обліку:

Ми придбали три ноутбуки разом із сумками. Сумки у твердому корпусі. Комісія з надходження та вибуття основних засобів визначила термін експлуатації таких об'єктів 3 роки. Бухгалтер поставив на облік на рахунок 101.38 "Інші основні засоби".

Як виправити, якщо вказано помилкову категорію основного засобу

Найчастіше помилки бувають, якщо до установи об'єкт надходить уперше. Щоб її виправити, старий запис сторнують і роблять правильний. Розглянемо з прикладу.

Приклад:

Сільський парк культури придбав бензомоторну пилку для зрубу сухих дерев.

Бухгалтер врахував її на рахунку 10134 на підставі висновку комісії. Він оформив цю операцію проводками:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
6000 руб.
- Відображено вартість майна;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
6000 руб.
- об'єкт прийнято до обліку у складі ОЗ та введено в експлуатацію;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 440
6000 руб.
- нараховано амортизацію під час введення в експлуатацію.

Пізніше контрольно-ревізійний відділ виявив помилку. Перш ніж бухгалтер склав річну звітність, в облік внесено корективи:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730 (СТОРНО)
6000 руб.
- сторнована вартість майна;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310 (СТОРНО)
6000 руб.
- сторновано об'єкт основних засобів;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 440
6000 руб.
- сторнована амортизація.

Потім бухгалтер записав:

ДЕБЕТ 4 105 36 340
КРЕДИТ 4 302 34 730
6000 руб.
- Відбито вартість надійшло майна.

Як і у разі будь-якого іншого майна установи, порядок віднесення цих об'єктів до того чи іншого виду майна, перш за все визначається терміном його корисного використання. Якщо «корисний» термін цінностей перевищує 12 місяців, їх відображають у складі основних засобів за відповідними аналітичними рахунками рахунка 010100000 «Основні кошти». Якщо цей строк становить 12 місяців або менше, зазначене майно враховують у складі матеріальних запасів та відображають за відповідними рахунками рахунки 0 105 00 000 «Матеріальні».

Флеш-карта є зовнішнім периферійним пристроєм, що запам'ятовує. Згідно з Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ) їм присвоєно код 14 3020340 «Пристрої, що запам'ятовують зовнішні». При цьому відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються до (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1), даного нефінансового активу становить 3 роки. Таким чином, у загальному випадку флеш-карта повинна бути врахована як основний засіб.

Відповідно, витрати на її придбання мають бути віднесені за рахунок статті 310 «Збільшення вартості основних засобів» КОСГУ.

Калькулятори є, по суті, засобами механізації та автоматизації управлінської та інженерної праці (код за ОКОФ 14 3010000). Такі цінності можна віднести до оргтехніки (коди за ОКОФ 143010020, 143010180, 143010190). Відповідно термін корисного використання даного нефінансового активу становить 7 років. Отже, у загальному випадку калькулятори також мають бути враховані установою як основні засоби з віднесенням витрат на їх придбання за рахунок статті 310 «Збільшення вартості основних засобів» КОСГУ.

Думка фахівця

Остаточне рішення про віднесення такого майна, як флеш-карти та калькулятори, до основних засобів (матеріальних запасів) може бути прийняте лише відповідними посадовими особами установи виходячи з конкретних характеристик активів, що купуються. Як правило, дані нефінансові активи відносять до основних засобів та набувають за рахунок статті 310 «Збільшення вартості основних засобів» КОСГУ. У той же час зовсім не виключено, що термін корисного використання окремих видівданих нефінансових активів, визначений у установленому порядку, не перевищуватиме 12 місяців. Отже, і придбання таких активів здійснюватиметься за рахунок статті 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» КОСГУ.

О. Семенюк, Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

В. Піменов, Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ

За матеріалами книги-довідника "Річний звіт бюджетних та автономних установ"
за редакцією В.Верещаки

Важко уявити фірму, яка друкує документи, не підписує їх і робить записів. Тобто обходиться без канцтоварів. Вони враховуються у складі матеріально-виробничих запасів. Відбивають даний видматеріалів за ціною придбання (зазначеною у документах), включаючи витрати на доставку. Канцелярські товари набувають безпосередньо через постачальника, або через підзвітних осіб організації.

Надходження канцтоварів

Канцтовари, як і матеріали, враховують на . Субрахунок організація вільна обрати самостійно. Для канцтоварів зазвичай використовують субрахунки, або. Залежно від виду придбання рахунок 10 кореспондує за кредитом із рахунками 60 та 71.

1. Перший спосіб придбання канцелярських товарів – придбання постачальника: Дебет 10 Кредит 60.
2. Другий спосіб – видача грошових коштівдля підзвітнику. Отримані ТМЦ ставлять на облік: Дебет 10 Кредит 71.

Організація закупила у постачальника 3 коробки паперу для друку вартістю 2250 руб. (ПДВ 343 руб.) та 4 упаковки ручок за 327 руб. (ПДВ 50 руб.). Також були прийняті від 3 блокнота вартістю 294 руб., Придбані на видані йому кошти.

Проведення:

Списання канцтоварів

Списання канцтоварів проводиться одним із трьох методів:

1. Метод ФІФО
2. За середньою собівартістю

Використовувати метод списання за собівартістю кожної одиниці недоцільно даного виду МПЗ. Тому в обліковій політиці потрібно закріпити один із тих, хто залишився.

Середня собівартість може розраховуватися способом виваженої оцінки: розрахунок на підставі даних про вартість та кількість матеріалів на початок місяця та всіх надходжень за розрахунковий період. Або способом ковзної оцінки: кількість та вартість матеріалів на початок місяця і все

Вам знадобиться

• Документи, що підтверджують надходження калькулятора (рахунок-фактура, товарнотранспортна накладна, товарний чек).

Інструкція

Оприбуткуйте його придбання на підставі первинних документів. У бухгалтерському обліку зробіть наступні: - Дебет рахунка 10 «Матеріали» субрахунок 9 «Інвентар та господарські», Кредит рахунка 60 субрахунок 1 «Розрахунки з постачальниками» - враховано надходження калькулятора за фактичною вартістю; - Дебет 19 «ПДВ», Кредит рахунка 60 субрахунок 1 "Розрахунки з постачальниками" - враховано ПДВ за придбаними матеріалами.

Складіть прибутковий ордерза формою М-4, надавши лічильній машинці номенклатурний номер. Підпишіть складений матеріально-відповідальними працівниками.

Оформіть передачу калькулятора в експлуатацію, склавши накладну вимогу за формою М-11. У бухгалтерському обліку зробіть наступне проведення: - Дебет рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» (дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 44 «Витрати продаж»), Кредит рахунки 10 «Матеріали» субрахунок 9 «Інвентар та господарське приладдя».

У податковому обліку при розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток вартість калькулятора спишіть до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (відповідно до підпункту 24 пункту 1 статті 264) Податкового кодексу Російської Федерації).

Спишіть калькулятор, який відслужив свій термін, або вийшов із ладу, склавши акт списання матеріально-виробничих запасів. Документ складається по тій ділянці організації, куди її було передано в експлуатацію. Зазвичай списання МПЗздійснюється спеціальною комісією, створеною наказом керівника.

Зробіть цю процедуру після інвентаризації, коли будуть виявлені інші, що вийшли з ладу матеріальні цінностідля того, щоб списати їх в одному акті, оформленому за підрозділом або матеріально-відповідальною особою.

Зверніть увагу

Фірми, які працюють на ССП, можуть списувати калькулятори та інші канцелярські товари на витрати в день оплати незалежно від того, передані вони в експлуатацію чи ні. (Лист Мінфіну РФ від 27 жовтня 2010 р. № 03-11-11/284 «Про порядок списання сировини та матеріалів у виробництво»).

Джерела:

• Орієнтовна формаакта списання матеріалів.
• Формулювання технічного висновку для списання МТ

Під впливом часу, впливом природних умов та власне у процесі експлуатації основні засоби мають властивість поступово зношуватися. Відбувається їх зміна зовнішнього вигляду, зниження техніко-експлуатаційних можливостей, фізичних якостей Внаслідок цього знижується первісна вартість основних засобів шляхом списання амортизації.

Інструкція

Амортизаційні відрахування прийнято розраховувати у разі, якщо балансова вартість об'єкта перевищує 10000 рублів. - Вартість придбання об'єкта та витрати на доведення його до робочого стану за мінусом поворотних податків, таких, як ПДВ. Розрахунок амортизаційних відрахуваньОсновні засоби починається з першого місяця, наступного за місяцем їх придбання.

Залежно від передбачуваного терміну служби (від 1 року і понад 30 років) кошти класифікуються по 10 основним . Конкретний термін служби певного устаткування, з даних класифікації, підприємство встановлює самостійно.

Приклад: потрібно розрахувати амортизаційні відрахування по металорізальним верстатом вартістю 140 тисяч рублів, придбаним у липні. Згідно з класифікацією основних засобів, металорізальний верстат відноситься до 5 групи з терміном експлуатації від 7 років 1 місяця до 10 років включно. Підприємство встановило термін корисного використання рівним 9 років (9*12 = 108 місяців).

Визначаємо місячну норму амортизації. Вона дорівнює 0,93% (1/108*100).

Таким чином, щомісячні амортизаційні відрахування по металорізальному верстату, починаючи з серпня, становитимуть 1302 рублів (140000 * 0,93%).

При нелінійному розрахунку амортизації застосовують формулу = (2/n)*100.

При цьому в перший місяць експлуатації амортизацію розраховують від балансової вартостіустаткування, а всі наступні – від залишкової вартості устаткування, тобто. за мінусом розрахункової амортизації.

Приклад: розрахунок амортизації ноутбука вартістю 36 000 рублів, придбаного в січні, нелінійним способом. Він належить до 3 групи згідно з класифікацією основних засобів. Термін служби складає від 3 років до 5 років включно. Організація встановила термін корисного використання рівним 5 років (60 місяців).

Норма амортизації складе 3,33% (2/60*100). У лютому амортизаційні відрахування становитимуть 1200 рублів (36000*3,33%). У березні амортизація становитиме 1158 руб. 84 коп. (36000-1200) * 3,33%. У квітні – 1120 руб. 25 коп. (34800-1158,84) * 3,33%.

Амортизація в такий спосіб розраховується доти, доки залишкова вартістьноутбука не знизиться 8000 руб. Потім її списують рівними частками, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому залишкова вартість стала трохи більше 8000 крб.

Припустимо, у жовтні залишкова ціна стала рівною 7890 руб., а до закінчення терміну корисного використання залишилося 6 місяців. У цьому випадку щомісячні амортизаційні відрахування, починаючи з листопада до моменту списання основних засобів, складуть 1315 рублів (7890/6).

Джерела:

• Розрахунок амортизаційних відрахувань у малому бізнесі (методи)
• як розрахувати амортизацію обладнання

Амортизація є зменшення вартості майна за одиницю часу в процесі експлуатації. При цьому розрахунок амортизаційних відрахувань у компанії необхідний для обчислення прибутку, що підлягає оподаткуванню, а також для розрахунку власних коштівпри розширенні виробництва та модернізації та для визначення реальної балансової вартості майна.

Інструкція

Для розрахунку амортизації можна застосувати спосіб списання вартості пропорційно обсягу виробленої