Засновник іноземець надав позику в рублях готівкою у розмірі 4676440 руб., Чи вправі ми прийняти таку позику? Податкова виставила 4676440 штраф за цю позику

Такі операції порушують вимоги валютного законодавства РФ.

Відповідно до пункту 6 частини 1 статті 1 Закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ «Про валютному регулюванніі валютному контролі» резидентами є у тому числі:

– фізичні особи, які є громадянами Російської Федерації, за винятком громадян Російської Федерації, які постійно проживають в іноземній державі не менше одного року, у тому числі які мають виданий уповноваженим державним органомвідповідного іноземної державипосвідка на проживання, або тимчасово перебувають в іноземній державі не менше одного року на підставі робочої візи або навчальної візи з терміном дії не менше одного року або на підставі сукупності таких віз з загальним терміномдії не менше одного року;

- постійно проживають у Російській Федерації на підставі посвідки на проживання, передбаченого законодавством Російської Федерації, Іностранні громадянита особи без громадянства.

Підпунктом "а" пункту 7 частини 1 статті 1 Закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ передбачено, що нерезидентами є фізичні особи, які не є резидентами відповідно до підпунктів "а" та "б" пункту 6 частини 1 статті 1 згаданого закону.

З нерезидентами російська організація має право проводити валютні операції без обмежень (ст. 6 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ). Тобто можна вільно використовувати у розрахунках з нерезидентами іноземну валюту та рублі (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ).

Валютні операції - придбання резидентом у нерезидента або нерезидентом у резидента та відчуження резидентом на користь нерезидента або нерезидентом на користь резидента валютних цінностей, валюти Російської Федерації та внутрішніх цінних паперів на законних підставах, а також використання валютних цінностей, валюти Російської Федерації та внутрішніх цінних паперів як засіб платежу.

У статті 14 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ сказано, що резиденти мають право без обмежень відкривати в уповноважених банках банківські рахунки ( банківські вклади) у іноземній валюті, якщо інше не встановлено цим Федеральним законом.

Якщо інше не передбачено цим Законом, розрахунки під час здійснення валютних операцій здійснюються юридичними особами- резидентами через банківські рахунки в уповноважених банках, порядок відкриття та ведення яких встановлюється Центральним банком Російської Федерації, а також переказами електронних грошових коштів.

Юридичні особи - резиденти можуть здійснювати без використання банківських рахунків в уповноважених банках розрахунки з фізичними особами - нерезидентами у готівковій валюті Російської Федерації за договорами роздрібної купівлі-продажу товарів, а також розрахунки при наданні фізичним особам - нерезидентам на території Російської Федерації транспортних, готельних та інших послуг, що надаються населенню.

Використання готівки за договорами позики Законом не передбачено.

Частина 1 статті 15.25 Кодексу РФ про адміністративні правопорушенняпередбачає відповідальність за здійснення незаконних валютних операцій. При цьому до незаконних валютних операцій належать ті, які заборонені або вчинені з порушенням валютного законодавства Росії. за загальному правилувсі розрахунки за валютними операціями організація повинна вести через рахунки в уповноваженому банку або банку, розташованому за кордоном (за умови дотримання порядку відкриття такого рахунку) (ч. 2 ст. 14 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ).

Якщо організація веде розрахунки готівкою, це незаконна валютна операція. Відтак за проведення таких розрахунків податкова інспекція може притягнути організацію до відповідальності.

Станіслав Котович, заступник директора правового департаменту Мінфіну Росії

Ситуація: чи можуть організацію притягнути до відповідальності у частині 1 статті 15.25 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Організація веде розрахунки з валютних операцій без використання банківських рахунків, хоча має це робити

Якщо організація веде розрахунки готівкою, це незаконна валютна операція. Отже, проведення таких розрахунків податкова інспекція може притягнути організацію до відповідальності у частині 1 статті 15.25 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення (

Сплата відсотків за борговими зобов'язаннями є ефективним безподатковим способом переказу прибутку. На наш погляд, за інших рівних умов фінансування проектів має здійснюватися на позиковій, а не на пайовій основі. У схемі розглянуто можливі способиоптимізації оподаткування позикових відносин, як іноземними особами, і між російськими лицами.

Суть схеми:Російська організація укладає договір позики під ринкові відсотки з іноземною компанією, інкорпорованою в державі, яка уклала відповідну угоду про уникнення подвійного оподаткуванняз Російською Федерацією.

Іноземна компанія отримує кошти від офшорної компанії (реальних власників бізнесу) під відсотки, приблизно рівні відсоткам, сплачувані за договором позики російською організацією.

Таким чином, така іноземна компанія є провідною фінансовою компанією.

За таких обставин витрати на нараховані відсотки російської організації враховуються при обчисленні податку на прибуток, а офшорна компанія отримує безподатковий дохід у вигляді відсотків за договором позики від фінансової провідної компанії.

Отримання позик та кредитів від нерезидентів (валютні аспекти)

На підставі Вказівки ЦБР від 10 вересня 2001 р. № 1030-У "Про порядок проведення валютних операцій, пов'язаних з отриманням та поверненням юридичними особами - резидентами кредитів та позик в іноземній валюті, що надаються нерезидентами на строк більше 180 днів, та про відміну та внесення змін до окремих нормативних актів Банку Росії", далі Вказівка ​​від 10 вересня 2001 р. № 1030-У, спрощено процес експорту та імпорту капіталу для резидентів.

В даний час без отримання дозволу можна:

Надавати та отримувати позики та кредити від нерезидентів на термін понад 180 днів,

Отримувати та платити за ними відсотки,

А також пов'язані з виконанням цих договорів платежі: неустойка, комісійні відсотки, суми за договорами забезпечення зобов'язань.

1. Без обмежень при поданні передбачених нормативними актамиБанку Росії документів здійснюються такі валютні операції, пов'язані з рухом капіталу.

1.1. Зарахування іноземної валюти на банківські рахунки юридичних осіб - резидентів в уповноважених банках, що надходить від нерезидентів як кредити (позики) кредитним договорам(договорами позики), укладеними між юридичними особами - резидентами та нерезидентами.

1.4. Списання на користь нерезидентів іноземної валюти з банківських рахунків юридичних осіб - резидентів в уповноважених банках, у тому числі з банківських рахунків третіх осіб, у рахунок повернення кредитів (позик), наданих нерезидентами в іноземній валюті за кредитними договорами (договорами позики), укладеними між юридичними особами особами - резидентами та нерезидентами.

1.5. Списання на користь нерезидентів іноземної валюти з банківських рахунків юридичних осіб - резидентів в уповноважених банках, у тому числі з банківських рахунків третіх осіб, за рахунок виконання їх зобов'язань (штрафи, неустойки, комісії, відшкодування видатків, інші зобов'язання) за кредитними договорами (договорами позики ), укладеним між юридичними особами - резидентами та нерезидентами.

1.6. Списання на користь нерезидентів іноземної валюти з банківських рахунків юридичних осіб – резидентів в уповноважених банках у рахунок виконання їх зобов'язань за договорами щодо забезпечення виконання кредитних договорів (договорів позики), укладених між юридичними особами – резидентами та нерезидентами.

Звернути увагу!

Вищезазначені положення не поширюються отримання позик уповноваженими банками, отримання кредитів і позик шляхом розміщення цінних паперів, виражених іноземній валюті чи шляхом зарахування валюти над рахунки в уповноваженому банку, а в інший спосіб (наприклад, на рахунки, відкриті там).

2. Дія цього Указу не поширюється на такі валютні операції.

2.1. Валютні операції, пов'язані з отриманням та поверненням кредитів (позик) у вигляді випуску, розміщення та погашення цінних паперів (боргових зобов'язань), виражених в іноземній валюті.

2.3. Валютні операції, пов'язані з отриманням та поверненням кредитів (позик), що не передбачають зарахування одержуваної від нерезидента як кредитів (позик) іноземної валюти на банківські рахунки юридичних осіб - резидентів в уповноважених банках.

Перелік документів, що подаються російським позичальником до уповноваженого банку для отримання та повернення позики в іноземній валюті, наводиться в інструкції ЦБР від 10.09.01 N 101-І "Про порядок обліку уповноваженими банками валютних операцій резидентів, пов'язаних з отриманням від нерезидентів кредитів та позик в іноземній валюті" та наданням нерезидентам позик в іноземній валюті".

До них відносяться:

2- два екземпляри Відомостей про договір;

Копію договору позики, на підставі яких російською організацією (позичальником) складаються Відомості про договір.

Довідка про зміст операції (Додаток 4);

Довідка про стан заборгованості та договору позики (Додаток 5);

Заява на закриття Відомостей про договір;

Роздрукування бази даних за кредитним договором (за умови переходу з іншого Банку позичальника (позикодавця)).

Що стосується недотримання порядку ведення обліку операцій, встановленого інструкцією РФ від 10.09.01 N 101-І, можливе притягнення російського позичальника до адміністративної ответственности.

Стаття 15.25 КпАП РФ. Порушення валютного законодавства

4. Недотримання встановленого порядку ведення обліку, складання та подання звітності щодо валютних операцій, а також порушення встановлених термінівзберігання облікових та звітних документів -

тягне накладення адміністративного штрафуна посадових осіб у розмірі від п'ятдесяти до ста мінімальних розмірівоплати праці; на юридичних - від чотирьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці.

В цілому, дана інструкціядетально прописала дії позичальника, банку при отриманні від іноземної компаніїта повернення позики в іноземній валюті.

Висновок:Законодавство РФ про валютне регулювання надає російським організаціям широкі можливості щодо легального експорту капіталу та переведення його за кордон, наприклад, шляхом видачі позики контрольованої компанії.

Також можна і реінвестувати вивезені гроші у російську економікувже від імені контрольованої іноземної компанії.

Залучення позик в іноземній валюті

Відкриття валютного рахунку

Чинне законодавство РФ не передбачає будь-яких обмежень щодо кількості валютних рахунків, які можуть бути відкриті резидентами в уповноважених банках, тому російські особи мають право відкривати необхідну їм кількість рахунків у будь-якій валюті.

Російські юридичних осіб відкривають у уповноважених банках поточні валютні рахунки іноземній валюті.

Поточні валютні рахунки є комплексом із трьох рахунків. При відкритті поточного валютного рахунку уповноважений банк відкриває російській юридичній особі:

Транзитний валютний рахунок, який використовується для зарахування до повному обсязінадходжень в іноземній валюті;

Поточний валютний рахунок, що використовується для обліку коштів, що залишаються у розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної валютної виручки, та здійснення інших операцій з рахунку відповідно до валютного законодавства;

Спеціальний транзитний рахунок, який відкривається уповноваженим банком без участі резидента, для обліку операцій, що здійснюються резидентом, купівлі іноземної валюти на валютному ринкута її зворотного продажу.

Для відкриття рахунку юридичні особи мають подати до банку заяву про відкриття рахунку, належно засвідчені копії установчих документів, картки із зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком, нотаріально засвідчену копію свідоцтва про постановку на облік у податковому органі та ін.

Стаття 5 Закону РФ № 3615-1 від 09.10.92 р «Про валютне регулювання та валютний контроль». Рахунки резидентів в іноземній валюті

1. Резиденти можуть мати рахунки іноземній валюті в уповноважених банках.

Іноземна валюта, одержувана підприємствами (організаціями) - резидентами, підлягає обов'язковому зарахуванню з їхньої рахунки уповноважених банках, якщо інше встановлено Центральним банком Російської Федерації.

3. Порядок відкриття та ведення уповноваженими банками рахунків резидентів в іноземній валюті встановлює центральний банкРосійської Федерації.

Зазначимо, що обов'язковому продажу не підлягають надходження у вигляді залучених кредитів (позик).

Інструкції ЦБР від 29 червня 1992 р. N 7 "Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки та проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації"

4. Обов'язковому продажу не підлягають такі надходження в іноземній валюті від нерезидентів:

4.3 Надходження у вигляді залучених кредитів (депозитів, вкладів), а також суми, що надходять на погашення наданих кредитів (депозитів, вкладів), включаючи нараховані відсотки;

Висновок:Кошти з поточного валютного рахунку російським позичальником можна використовувати щодо будь-яких валютних операцій, передбачених валютним законодавством РФ.

Залучення позик у валюті Російської Федерації
Відкриття рахунку Нерезиденту

Відповідно до п.п. г) п. 7 ст. 1 Закону РФ № 3615-1 від 09.10.92 р. «Про валютне регулювання та валютний контроль» розрахунки між резидентами та нерезидентами у валюті РФ є валютними операціями і здійснюються в порядку, що встановлюється ЦБР.

Порядок відкриття рахунків нерезидентів у російських уповноважених банках та проведення операцій за рахунками встановлюється Інструкцією ЦБР від 12.10.2000 р. № 93-І «Про порядок відкриття уповноваженими банками банківських рахунків нерезидентів у валюті Російської Федерації та проведення операцій за цими рахунками», далі - Інструкція №93-І.

Відповідно до цієї Інструкції 93-І нерезидентам відкриваються рахунки типу «К», «Н» та «Ф» без будь-яких обмежень.

Відповідно до Інструкції 93-І, надання нерезидентами позик резидентам можуть здійснюватися з рахунків типу «К», «Н».

Повернення російським позичальником сум позик складає ті ж типи рахунків, з яких було надано позику.

Для відкриття рахунків типу "К" "Н" іноземна провідна компанія представляє в уповноважений банк:

• документи, що підтверджують правовий статус юридичної особи;
• картку із зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком у валюті Російської Федерації.

Зазначимо, що з відкриття карбованцевого рахунки уповноваженому банку іноземної провідної компанії необов'язково мати постійне представництво у РФ.

Інструкція 93-І

2.3. Для відкриття рахунків типу "К", "Н" юридичні особи-нерезиденти, банки-нерезиденти та офіційні представництва також подають до уповноваженого банку:

2.3.1. юридичні особи-нерезиденти, крім банків-нерезидентів:

легалізовані в посольстві (консульстві) Російської Федерації за кордоном документи, що підтверджують правовий статус юридичної особи за законодавством країни, де створено цю юридичну особу, зокрема установчі документи та документи, що підтверджують державну реєстраціююридичного лиця;

засвідчену в установленому порядкукопію положення про філію (представництво), якщо договір про відкриття рахунку типу "К" або типу "Н" укладає з уповноваженим банком від імені юридичної особи-нерезидента керівник філії (представництва) юридичної особи-нерезидента, який діє на підставі довіреності юридичної особи-нерезидента ;

засвідчену в установленому порядку картку із зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком у валюті Російської Федерації. В разі електронного обмінудокументами між юридичною особою-нерезидентом та уповноваженим банком встановлюється процедура визнання аналога власноручного підпису, а також укладається договір про порядок та умови його використання;

Звернути увагу!

Кошти на рахунках типу «Н» можуть бути конвертовані в іноземну валюту не раніше одного року від дати подання такої заяви.

Інструкція 93-І

3.8. Кошти на рахунках типу "Н" можуть використовуватися для купівлі іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації тільки при дотриманні наступних умов:

3.8.1. доручення нерезидента на купівлю іноземної валюти за рахунок коштів на рахунку типу "Н" дається лише тому уповноваженому банку, в якому нерезиденту відкрито рахунок типу "Н";

3.8.2. доручення на купівлю іноземної валюти за рахунок коштів на рахунку типу "Н" виконується уповноваженим банком не раніше, ніж через 365 календарних днівз дня його подання нерезидентом до уповноваженого банку;

3.8.3. у дорученні на купівлю іноземної валюти має бути зазначена сума коштів у валюті Російської Федерації, що знаходяться на рахунку типу "Н", за рахунок якої буде куплено іноземну валюту;

3.8.4. протягом строку з дня подання нерезидентом до уповноваженого банку доручення на купівлю іноземної валюти до дня його виконання або відкликання залишок коштів на рахунку типу "Н" не може бути менше суми, зазначеної у дорученні для придбання іноземної валюти.

У цьому, нерезидент вправі у час зменшити суму валюти Російської Федерації, зазначену у дорученні для придбання іноземної валюти, і навіть відкликати доручення для придбання іноземної валюти. У разі зменшення суми валюти Російської Федерації, раніше зазначеної у дорученні на купівлю іноземної валюти, протягом терміну, зазначеного у пункті 3.8.2 цієї Інструкції, не переривається.

Висновок:У разі відкриття карбованцевого рахунки в РФ іноземною провідною компанією необхідно враховувати, що з рахунку «Н» конвертувати рублі в іноземну валюту можна не раніше ніж через рік з моменту направлення такого доручення до банку.

Зауважимо, що карбованцеві рахунки в РФ іноземної провідної компанії ефективно відкривати тільки у разі здійснення також інших видів операцій, крім позикових угод ( дана темавимагає окремого опрацювання).

Звернути увагу!

У разі відкриття іноземної провідної компанії карбованцевого рахунку необхідно стати на облік у податковому органі.

З цією метою до податкового органу, в якому поставлено на облік банк, який відкриває рахунок іноземної організації, Подаються такі документи:

Заява про видачу Свідоцтва про облік у податковому органі;

Довідка податкового органуіноземної держави у довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платник податків у країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналога).

При закритті рахунків банку іноземна організація зобов'язана у десятиденний термін із дня закриття рахунку інформувати про це відповідний податковий орган.

Застосування міжнародних угодпро уникнення подвійного оподаткування

Російська Федерація уклала з багатьма державами міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування. Тому, перш ніж утримувати податок на доходи з отриманих відсотків іноземною провідною компанією, необхідно переглянути оподаткування відсотків за борговими зобов'язаннями за договором про уникнення подвійного оподаткування з державою, де інкорпоровано цю компанію.

У багатьох таких договорах оподаткування відсотків за борговими зобов'язаннями здійснюється за нульовою ставкою.

Для цього іноземна провідна компанія повинна подати російському позичальнику, що виплачує відсотки за наданою позикою, підтвердження того, що знаходиться в тій державі, з якою Росія має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування, яке має бути засвідчене компетентним органом відповідного іноземного.

Стаття 312 НК. Спеціальні положення

1. При застосуванні положень міжнародних договорів Російської Федерації іноземна організація має подати податковому агенту, що виплачує дохід, підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Росія має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування, яке має бути засвідчене компетентним органом відповідної іноземної держави. У разі, якщо це підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад російською мовою.

При поданні іноземною організацією, яка має право на отримання доходу, підтвердження, зазначеного у пункті 1 цієї статті, податковому агенту, що виплачує дохід, до дати виплати доходу, щодо якого міжнародним договором Російської Федерації передбачено пільговий режим оподаткування в Російській Федерації, щодо такого доходу провадиться звільнення від утримання податку у джерела виплати або утримання податку у джерела виплати за зниженими ставками.

Як таку юрисдикцію можна запропонувати Данію (питання про вибір юрисдикції потребує окремого опрацювання).

Відповідно до ст. 11 Конвенції "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи та майно" від 8 лютого 1996 р. у разі виплати відсотків за договором позики датським холдингом податок на доходи у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями не підлягає утриманню.

Таким чином, датський холдинг може видавати будь-яким російським організаціям позикові кошти з виплатою відсотків без утримання податку на доходи до РФ.

За Датським законодавством не утримується податок з процентів за борговими зобов'язаннями, що переводяться за кордон, незалежно від того, де знаходиться постійне місцезнаходження Займодавця.

За таких обставин будь-яка офшорна компанія (реальні власники бізнесу) може отримувати відсотки за борговими зобов'язаннями без будь-якого оподаткування.

Данський холдинг сплачує лише мінімальний корпоративний податок з різниці між отриманими та сплаченими відсотками за борговими зобов'язаннями (питання потребує окремого опрацювання).

Висновок:Данський холдинг може бути використаний як провідна фінансової компаніїяка отримує доходи з РФ і переводить їх реальним власникам бізнесу у вигляді відсотків за договорами позики.

Підсумкове резюме:Використання провідної фінансової компанії, що має постійне місцезнаходження в державі, що уклала угоду про уникнення подвійного оподаткування з Російською Фе, дозволяє переказувати прибуток з російських організаційофшорним компаніям (реальним власникам бізнесу) без будь-яких податкових наслідків.

Податкові та бухгалтерські аспектиросійського позичальника

Сума відсотків, належних за договором до сплати фінансовою провідною компанією, відображається в бухгалтерському обліку російського позичальника на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" у кореспонденції з рахунком 67 (66) після закінчення кожного звітного періоду (місяця) як операційні витрати, крім відсотків за позиками за інвестиційними активами, що включаються до їх вартості.

Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування" ПБУ 15/01

12. Витрати за отриманими позиками і кредитами повинні визнаватись витратами того періоду, в якому вони виконані (далі - поточні витрати), за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу.

13. До інвестиційних активів належать об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що потребують великого часу та витрат на придбання та (або) будівництво. Зазначені об'єкти, що купуються безпосередньо для перепродажу, враховуються як товари та до інвестиційних активів не належать.

14. Включення до поточних витрат за позиками та кредитами здійснюється у сумі належних платежів згідно з укладеними організацією договорами позики та кредитними договорами, незалежно від того, в якій формі і коли фактично проводяться зазначені платежі. Витрати за отриманими позиками та кредитами, що включаються до поточних витрат організації, є її операційними витратами та підлягають включенню до фінансовий результаторганізації, крім випадків, передбачених у пункті 15 цього Положення.

Приклад:Обсяг позики 1000 рублів. Процентна ставказа позикою - 18%.

Кредит 67 (66) 15 рублів - нараховано відсотки користування позиковими коштами протягом місяця.

Витрати у вигляді відсотків за договором позики включаються до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних із виробництвом та реалізацією, з урахуванням особливостей, передбачених ст.269 НК РФ.

Для цілей оподаткування витратою визнаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредиту чи позики (поточної та (або) інвестиційної).

Незважаючи на те, що за даними бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами можуть включатися до первісної вартості об'єкта основних засобів.

Стаття 265 НК. Позареалізаційні витрати

1. До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних із виробництвом та реалізацією, включаються обґрунтовані витрати на провадження діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:

2) витрати у вигляді процентів за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих за цінними паперами та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованим) платником податків з урахуванням особливостей, передбачених статтею 269 цього Кодексу (для банків особливості визначення витрат у вигляді відсотків визначаються відповідно до статей 269 та 291 цього Кодексу).

При цьому витратою визнаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредиту чи позики (поточної та (або) інвестиційної). Витратою визнається лише сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими коштами (фактичний час знаходження зазначених цінних паперів у третіх осіб) та дохідності, встановленої емітентом (позичальником);

Якщо ж російський позичальник застосовує метод нарахування, то щодо витрат для цілей оподаткування необхідно керуватися п.8 ст.272 п.4 ст.328 НК РФ.

Витратою з оподаткування є нараховані відсотки за договором позики наприкінці кварталу незалежно від своїх оплати.

Стаття 272 НК. Порядок визнання витрат за методу нарахування

8. За договорами позики та іншими аналогічними договорами (іншими борговими зобов'язаннями, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, з метою цього розділу витрата визнається здійсненою та включається до складу відповідних витрат на кінець відповідного звітного періоду.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду витрата визнається здійсненою та включається до складу відповідних витрат на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

Звернути увагу!

Додаткові можливості для податкового планування

Існуючий порядок обліку відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування дозволяє зменшувати оподатковуваний прибутокнезалежно від їх оплати позик.

У разі, якщо Займодавець є організацією, яка враховує доходи за відсотками для цілей оподаткування тільки в момент їх отримання (оплати), то, можливо, мінімізувати сукупне оподаткування за прибутком у Позичальника та Позичальника (нараховані відсотки у Позичальника зменшують оподатковуваний прибуток, а у Позичальника не збільшують оподатковуваний прибуток).

Як позик у такій схемі податкового планування може виступати організація, яка обчислює податок на прибуток за касовим методом, нерезидентна компанія, індивідуальний підприємецьта організація, що застосовує спрощену систему оподаткування.

Порядок визнання відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування

Відповідно до положень ст.269 НК РФ щодо витрат, прийнятих з оподаткування, за борговими зобов'язаннями використовуються два способу.

Перший полягає у визначенні середнього рівня відсотків. Цей спосіб застосовується у разі, коли в одному звітний періодорганізація отримує позикові кошти від кількох позикодавців. Причому необхідна умовайого застосування – щоб усі позикові зобов'язання були отримані на порівнянних умовах.

Витратою при цьому способі визнаються відсотки, за умови, що розмір відсотків суттєво не відхиляється від середнього рівня відсотків, які стягуються за борговими зобов'язаннями на порівнянних умовах. Гранична величина відсотків, прийнятих з оподаткування при зазначеному способі, обмежена величиною обчисленого середнього відсотка, збільшеного на 20%.

Другий спосіб застосовується у відсутності боргових зобов'язань, виданих у тому кварталі на порівняних умовах, і навіть на вибір платника податків. І тут гранична величина відсотків за договором позики, визнаних витратою з оподаткування, приймається рівної ставці рефінансування Центробанку РФ, збільшеної в 1,1 разу, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівною 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

1. З метою цієї глави під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні та комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки чи інші запозичення незалежно від форми їхнього оформлення.

При цьому витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що розмір нарахованих платником податків за борговим зобов'язанням відсотків суттєво не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими у тому ж кварталі (місяці – для платників податків, що перейшли на обчислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку) на порівнянних умовах. Під борговими зобов'язаннями, виданими на порівняних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані у тій самій валюті на ті самі терміни в порівняних обсягах, під аналогічні забезпечення. При визначенні середнього рівня відсотків за міжбанківськими кредитами береться до уваги інформація лише про міжбанківські кредити. Це положення застосовується також до відсотків у вигляді дисконту, який утворюється у векселедавця як різниця між ціною зворотної купівлі (погашення) та ціною продажу векселя.

При цьому суттєвим відхиленням розміру нарахованих відсотків за борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або у бік зниження середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах.

За відсутності боргових зобов'язань, виданих у тому ж кварталі на порівняних умовах, а також на вибір платника податків гранична величина відсотків, що визнаються витратою, приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банкуРосійської Федерації, збільшеної в 1,1 разу, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і рівною 15 відсоткам - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

При першому способі гранична величина відсотків обмежуватиметься величиною обчисленого середнього відсотка, збільшеного на 20%, при другому способі величиною ставки рефінансування Центробанку РФ, збільшеною в 1,1 рази (при оформленні боргового зобов'язання в рублях), або дорівнює 15% (за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті).

Оскільки позики вважаються отриманими на порівняних умовах, лише якщо видані:

У однаковій валюті;

Ті самі терміни;

під аналогічні забезпечення;

У порівнянних обсягах,

то отримання позик від іноземної компанії на порівнянних умовах практично навряд чи можливо.

Висновок:За таких обставин відсотки за позиками, що виплачуються нерезидентній компанії, не повинні бути вищими за 15% в іноземній валюті або вищими в 1,1 разу ставки рефінансування ЦБР.

Звернути увагу!
Можливість визнання відсотків як дивіденди

Якщо розмір непогашених боргових зобов'язань російського позичальника перед іноземною організацією перевищує власний капіталне більше ніж утричі і якщо іноземна провідна організація володіє (прямо чи опосередковано) менш як 20 відсотками статутного капіталу, то відсотки приймаються у звичайному порядку.

Така заборгованість за договором позики є неконтрольованою, тому всі нараховані відсотки приймаються як витрати при обчисленні податку на прибуток.

Висновок:У разі отримання позики від фінансової провідної компанії-нерезидента, яка володіє понад 20% статутного капіталу Російського позичальника, бажано, щоб розмір позики не перевищував утричі власний капітал Позичальника.

Інакше для оподаткування приймається лише частина фактично нарахованих відсотків, яка розраховується у порядку, встановленому п. 2 ст. 269 ​​НК РФ.

Стаття 269 НК. Особливості віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями до витрат

2. Якщо платник податків - російська організація має непогашену заборгованість за борговим зобов'язанням перед іноземною організацією, що прямо або побічно володіє понад 20 відсотками статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації (далі в цій статті - контрольована заборгованість), і якщо розмір непогашених податків - російською організацією боргових зобов'язань, наданих іноземною організацією, більш ніж утричі (для банків та організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - більш ніж у дванадцять з половиною разів) перевищує різницю між сумою його активів та величиною зобов'язань (далі для цілей цього пункту - власний капітал) на останній день звітного (податкового) періоду при визначенні граничного розмірувідсотків, що підлягають включенню до складу витрат, з урахуванням положень пункту 1 цієї статті застосовуються такі правила.

Платник податків зобов'язаний на останній день кожного звітного (податкового) періоду обчислювати граничну величинувизнаних витратою процентів за контрольованою заборгованістю шляхом поділу суми відсотків, нарахованих платником податків у кожному звітному (податковому) періоді за контрольованою заборгованістю, на коефіцієнт капіталізації, що розраховується на останню звітну датувідповідного звітного (податкового) періоду.

При цьому коефіцієнт капіталізації визначається шляхом розподілу величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, що відповідає частці прямої або непрямої участі цієї іноземної організації у статутному (складеному) капіталі (фонді) російської організації, та розподілу отриманого результату на три (для банків та організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - на дванадцять із половиною).

З метою цього пункту щодо величини власного капіталу до уваги не приймаються суми боргових зобов'язань у вигляді заборгованості з податків і зборів, включаючи поточну заборгованість зі сплати податків і зборів, суми відстрочок, розстрочок, податкового кредитута інвестиційного податкового кредиту.

3. До складу витрат включаються проценти за контрольованою заборгованістю, розраховані відповідно до пункту 2 цієї статті, але не більше фактично нарахованих відсотків.

При цьому правила, встановлені пунктом 2 цієї статті, не застосовуються до відсотків за позиковими коштами, якщо непогашена заборгованість не є контрольованою.

4. Позитивна різниця між нарахованими відсотками та граничними відсотками, обчисленими відповідно до порядку, встановленого пунктом 2 цієї статті, прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів та оподатковується відповідно до пункту 3 статті 284 цього Кодексу.

Приклад:Російський позичальник отримав позику від нерезидента під 24% річних, маючи таку структуру балансу (форма максимально спрощена):

Активи	Пасиви
300 од.			зокрема частка іноземної організації кредитора
	Боргові зобов'язання	290 од.	260 од.
	Власний капітал, нерозподілений прибуток	60 од.	20 од.

Враховуючи, що власний капітал Позичальника, збільшений у 3 рази, менший кредиторської заборгованостіперед нерезидентом (60 од. *3 = 180 од.< 260 ед.) и то, что нерезидент, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному нерезиденту, которую можно включить в состав процентных расходов:

Розмір контрольованої заборгованості: 260 од.

Розмір нарахованих за умовами договору відсотків на рік становить 62,4 од. (260 * 24/100).

Коефіцієнт капіталізації становить 28,9 [(260 од./3 од.)/3]

Розмір процентних витрат, що враховуються згідно з п. 3 ст. 269 ​​НК РФ у податковій базі поточного податкового періоду, (т.зв. граничні відсотки) становить 2.6 од. (62,4/28,9).

Як випливає із п. 4 ст. 269 ​​НК РФ, позитивна різниця між нарахованими відсотками за борговими зобов'язаннями та граничними відсотками, прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів, та оподатковується відповідно до пункту 3 статті 284 НК РФ за ставкою 15 % (62,4 2.6 = 58,8 Х 0 ,15 = 8.82 од.).

Висновок: Прирівнювання з метою оподаткування відсотків до дивідендів небажане, оскільки необхідно утримувати податок на доходи навіть за умови наявності угоди про уникнення подвійного оподаткування з державою, де іноземна провідна компанія має постійне місцезнаходження.

Податок на доходи по дивідендах, що виплачуються, в таких угодах може бути знижений тільки до 10%, а в особливих випадкахколи нерезидент вкладає в статутний капіталблизько 100 тис. $, до 5% (невигідно порівняно з нульовою ставкоюза позиковими відносинами).

З ПБО 15/01 "Облік позик та кредитів та витрат на обслуговування" виключено пункт 9, в якому було зазначено, як позичальнику враховувати заборгованість за отриманою позикою/кредитом, отриманим або вираженим в іноземній валюті або умовними грошових одиницях. Борг враховувався за курсом ЦБ РФ на дату надання коштів, а за його відсутності - за узгодженим сторонами курсом.

Виключені із положення також пункти 21 і 22, які визначали, що нараховані відсотки за такими позиками/кредитами відображалися в рублевій оцінці за курсом ЦБР, що діяв на дату нарахування відсотків, а за його відсутності - за узгодженим курсом. На звітну дату слід було ці відсотки переоцінити за курсом ЦБР, який діяв звітну дату. Посилання на узгоджений курс, який слід було застосувати під час перерахунку на звітну дату, у пункті 22 ПБО 15/01 раніше не було.

З пункту 11 ПБО 15/01 видалено правило віднесення до витрат, пов'язаних із отриманням та використанням позикових коштів, сумових різниць, що належать до відсотків.

З нововведень випливає, що заборгованість за основним "тілом" позики/кредиту, вираженого в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, що підлягає оплаті в рублях, з 01.01.2007 перераховуватиметься на звітну дату за курсом ЦБР або іншим погодженим курсом. За цими курсами нараховуватимуться та перераховуватимуться на звітну дату відсотки за даними позиками/кредитами. Різниця, що виникає при перерахунку, для цілей бухгалтерського обліку буде курсовою.

Курсову різницю за "тілом" таких позик/кредитів слід враховувати у складі інших доходів/витрат на рахунку, відокремлено від курсових різниць, що утворюються за валютними розрахунками.

А ось курсова різниця за відсотками ставитиметься на різні джерела, оскільки вона слідує долі витрат на обслуговування кредитів (п. 11 ПБО 15/01). Джерела три.

1. Курсові різниці за відсотками можуть належати до збільшення вартості інвестиційного активу (рахунок " Вкладення в " ). Це правило викладено у пунктах 12 та 23 ПБО 15/01.

2. Вони можуть належати до збільшення дебіторської заборгованості (п. 15 ПБУ 15/01) у разі використання позикових коштів для здійснення попередньої оплати матеріально-виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг, а також видачі авансів/завдатків у рахунок їх оплати. Зазвичай це рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" /субрахунок "Аванси видані". Після надходження до позичальника ТМЦ (виконання робіт, надання послуг) подальші нараховані проценти та віднесення інших витрат на обслуговування позик/кредитів відносяться на інші витрати позичальника.

3. Інші відсотки та витрати на обслуговування кредитів/позик повинні враховуватися як поточні витрати в тому періоді, в якому вони зроблені (п. 12 ПБО 15/01), та відносяться на фінансовий результат у числі інших витрат (п. 15 ПБО 15/ 01).

Щоб не заплутатися, запам'ятайте просте правило - куди відсотки, туди і курсові різниці з них. Не плутати з курсовими різницями за основним тілом позики!

У разі віднесення бухгалтерських курсових різниць не на інші доходи та витрати виникала раніше і виникає тепер необхідність застосування положень ПБО 18/02.

На перший погляд мало що змінилося, за винятком того, що у пункті 22 ПБО 15/01 у старій редакції не було обов'язку переоцінити на звітну дату відсотки за узгодженим курсом. У той самий час тіло позики за старими правилами на звітну дату не переоцінювали, за новими правилами зобов'язані переоцінювати.

Проте з метою обчислення прибуток з 1 січня 2006 року у пункт 1 статті 269 НК РФ з'явиться норматив відсотків для позикових коштів, заборгованість якими виражена в умовних грошових одиницях. До відсоткових витрат позичальника відносяться всі різниці - по тілу позики та відсотках, і до їх загальної суми застосовується норматив (лист Мінфіну Росії від 25.05.2006 № 03-03-04/1/479). Власне ці різниці ніколи не називалися сумовими для цілей розрахунку прибуток, вони не підходили під їх визначення, дане в підпункті 11.1 статті 250 і підпункті 5.1 пункту 1 статті 265 НК РФ.

З цього випливає необхідність вести окремий аналітичний облік курсових різниць за боргами, що оплачуються в рублях, та окремо за оплачуваними у валюті.

Розглянемо приклад, який відбиває необхідність ведення докладного аналітичного обліку. Намір будемо розглядати звітну дату та стик кварталу. Для простоти цифри округлятимемо до цілих рублів. При цьому джерела віднесення відсотків (на збільшення інвестиційного активу або дебіторську заборгованість) не розглядаємо - у цьому питанні нічого не змінилося.

приклад

5 лютого 2007 року організація отримала позику від контрагента на 2 місяці. Сума позики виражена в умовних грошових одиницях і дорівнює 3000 у.о. Відсотки сплачуються при погашенні у розмірі 10% річних. Позика використана 5 лютого 2007 року для оплати товарів, які були отримані від постачальника того ж дня.
Курс 1 у. е. встановлений сторонами як курс ЦБ РФ для євро на дату платежу. Суму позики та нараховані за ним відсотки було сплачено позикодавцю 5 квітня 2007 року. Припустимо, що курс євро, встановлений ЦБР, становив:
- на 5 лютого – 35 руб./євро;
- на 28 лютого – 34 руб./євро;
- на 31 березня – 36 руб./євро;
- на 5 квітня – 37 руб./євро.
Організація сплачує податок на прибуток щокварталу з авансовими платежами, ставка рефінансування Банку Росії на момент видачі позики становила 11%.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

917 руб. / 25,5 у.о. (3 000 у.о. х 10% / 365 дн. х 31 день х 36 руб.) - Нараховані відсотки за позикою за березень.91-2 / "Відсотки до сплати" Кредит 66-2 - 152 руб. /4,1 у.о. = (3 000 у.о. х 10% / 365 дн. х 5 днів х 37 руб.) - Нараховані відсотки за позикою за 5 днів квітня за курсом на дату повернення.

За даними балансового рахунку 66-2 належить повернути відсотки за 59 днів у розмірі:

1794 руб. = 48,5 у.о. х 37 руб. = 643 + 38 + 917 + 44 + 152.

З погляду достовірності бухгалтерської звітностіу частині відображення боргу за позиками, скажімо, на 31.03.2007, все чудово. І тіло, і відсотки відображені за узгодженим курсом на звітну дату.

Звичайно, дані записи будуть робитися в бухгалтерських програмахавтоматично.

Податок на прибуток. Для простоти розбивку кварталами робити не будемо.

Організація отримала в рублях (тіло позики): 3000 у. е. х 35 руб. = 105 000 руб. Повернула в рублях (тіло позики): 3000 у. е. х 37 руб. = 111 000 руб. Різниця між отриманою та поверненою сумами "тіла" являє собою додаткову, крім відсотків, плату за користування позикою 6000 руб. = 111000 руб. - 105 000 руб.

Фактична ж плата за користування позикою склала:

7794 руб. = 3000 у. е х 10% х 37 руб. : 365 дн. х 59 дн. + 6000 руб.

І за правилами пункту 1 статті 269 НК РФ 7794 руб. Необхідно перевірити дотримання нормативу. Можлива прибутку сума відсотків за ставкою 12,1% річних (11% x 1,1) дорівнює 58,68 у. е. = (3000 у. е. х 12,1%): 365 дн. х 59 дн., або в рублях 2171 руб. = 58,68 у. е. х 37 руб.

Решту плати 5 623 руб. (7794 - 2171) при оподаткуванні прибутку не враховується (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Чи можна з метою зближення податкового та бухгалтерського облікувраховувати курсові різниці по тілу та відсоткам позик у у.о. по одній аналітичній позиції, наприклад, "Відсотки до сплати" до рахунку 91 "Інші доходи та витрати? Напевно, в ідеалі, це спростило б облік. Адже, у податковому обліку курсові різниці і по тілу позики, і за відсотками, будуть розглядатися в Загалом як відсотки. Але, на жаль, у бухгалтерському обліку так зробити навряд чи можливо. Джерело курсових різниць може бути різним. всі курсові різниці, - окремо. А розкривати курсові різниці ПБУ 15/01 велить окремо.

Питання 2. Чи може юридична особа резидент надати позику фізичній особі нерезиденту? Якщо може, то на який рахунок потрібно перерахувати на карбованцевий рахунок до банку РФ або у валюті на рахунок у закордонному банку? валютний паспортугоди? Яким чином необхідно оформити цю угоду?

1. Для цілей Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ про валютне регулювання використовуються такі поняття:

- резиденти: фізичні особи, які є громадянами Російської Федерації та постійно проживають в Російській Федерації на підставі посвідки на проживання, передбаченого законодавством Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства;

– нерезиденти: фізичні особи, які є особами, названими вище.

З нерезидентами (фізичними чи юридичними особами) російська організація має право проводити валютні операції без обмежень (ст. 6 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ). Тобто можна вільно використовувати у розрахунках із нерезидентами іноземну валюту та рублі (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ).

Таким чином, укладання договору позики з нерезидентом – громадянином можливе. Рахунок розрахунків при цьому сторони визначають у договорі самостійно. Закон від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ у цьому випадку не встановлює жодних обмежень.

2. Паспорт угоди слід оформити, якщо сума позики перевищить 50 000 дол. USD (у перерахунку російської чи іноземної валюти позики на зазначену величину). Такі умови містяться у пунктах 5.1, 5.2 та 6.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І.

3. Даний правочин оформляється у письмовій формі, якщо сторони не мають можливості здійснення електронного документообігу.

Обґрунтування

Олега Хорошого,начальника відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Дозволені валютні операції

До дозволених валютних операцій належать:

• операції з резидентами, передбачені у частині 1 статті 9 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ;
• операції із нерезидентами.

З нерезидентами російська організація має право проводити валютні операції без обмежень (). Тобто можна вільно використовувати у розрахунках із нерезидентами іноземну валюту та рублі ().

Водночас до будь-яких дозволених валютних операцій законодавство пред'являє певні вимоги:

• розрахунки за такими операціями повинні проходити через рахунки в уповноваженому банку або рахунки в банках, розташованих за межами території Росії (ч. і ст. 14, ч. 4–6 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Закону від 10 грудня 2003 р. .№ № 173-ФЗ);
• організація зобов'язана подавати до уповноваженого банку документи, пов'язані з проведенням валютної операції (ч. 2 ст. 24 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ);
• при розрахунках із нерезидентами необхідно проводити репатріацію валютної виручки ().

За загальним правилом всі розрахунки за дозволеними валютними операціями організація повинна проводити з використанням рахунку в уповноваженому банку (ч. 2 ст. 14 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ).

Крім того, при здійсненні окремих валютних операцій організація має право використовувати рахунки, відкриті в банках за кордоном. Про відкриття такого рахунку організація зобов'язана повідомити податкову інспекціюза місцем свого обліку. Форма та рекомендований електронний формат повідомлення затверджені наказами ФНП Росії від 21 вересня 2010 р. № ММВ-7-6/457 та від 14 листопада 2013 р. № ММВ-7-14/502. Строк, протягом якого організація має подати відомості до інспекції, становить один місяць від дня відкриття рахунку. Такий порядок встановлено у частині 2 статті 12 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ.

Подання документів до банку

Крім вимоги проведення розрахунків по валютним операціям через рахунки уповноважених банках чи рахунки банках там, законодавство встановлює ще одне обов'язок російських организаций. При здійсненні валютних операцій необхідно подати до уповноваженого банку, через який ведуться розрахунки з контрагентом, такі документи:

• паспорт угоди (п. 6.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І);
• довідку про валютні операції (п. 2.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І);
• довідку про підтверджуючі документи (п. 9.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І).

Обов'язок подавати такі документи випливає із пункту 1 частини 2 статті 24,

Бланк документа «Зразкова форма договору позики між резидентом та нерезидентом в іноземній валюті (позикодавець – резидент, позичальник – нерезидент)» відноситься до рубрики «Договір позики, розписка про позику». Збережіть посилання на документ у соціальних мережахабо скачайте його на комп'ютер.

Договір позики між резидентом та нерезидентом в іноземній валюті

(позикодавець – резидент, позичальник – нерезидент)

м.__________________________ "___" ___________ 20____ р.

(місце укладання договору) (дата укладання договору)

__________________________________________________________________,

(Повне найменування організації, країна)

(Посада, П.І.Б.)

іменоване надалі "Заімодавець", та __________________________________

(Повне найменування організації,

в обличчі _________________________________________________________________,

(Посада, П.І.Б.)

діючого на підставі ______________________________________________,

(Статуту, Положення, Довіреності)

іменоване надалі "Позичальник", разом іменовані "Сторони", уклали

цей договір про наступне:

1. Предмет договору

1.1. За цим договором Позикодавець у порядку __________________

(вказати мету

надання позики)

у строк до "__"_______20___ р. передає у власність Позичальнику грошові кошти

кошти у сумі ________________________________________________________

(цифрами, прописом сума коштів)

А Позичальник зобов'язується повернути Позикодавцю таку

(валюта коштів)

ж суму грошей зі сплатою відсотків за нею.

1.2. Сума позики визначається в іноземній валюті – _____________.

(валюта грошових

2. Гарантії виконання договору

2.1. Позика, що надається за договором, забезпечується ____________

________________________________________________________________________.

(Спосіб забезпечення зобов'язання)

3. Права та обов'язки Сторін

3.1. Позикодавець у строк до "____" ________________ 20___р. зобов'язується

передати Позичальнику суму позики.

3.2. Перерахування суми позики, вираженої в іноземній валюті,

банківський рахунок Позичальника підтверджується платіжним дорученням із позначкою

банку про виконання.

3.3. Позичальник зобов'язується повернути отриману за цим договором

суму після закінчення терміну, зазначеного у п. 1.1 договору.

3.4. Позикодавець зобов'язується прийняти до закінчення терміну, зазначеного в

п. 1.1 цього договору, кошти, передані ним Позичальнику.

4. Відсотки за договором

4.1. Позичальник за користування позикою виплачує позикодавцю відсотки

у сумі позики у вигляді _______________________________________________.

(Сума і валюта коштів)

4.2. Відсотки за користування позикою виплачуються щомісяця, до

виконання зобов'язання щодо повернення суми позики, не пізніше ____________

числа кожного місяця.

5. Відповідальність Сторін

5.1. У разі порушення строку повернення суми позики, встановленої

п. 1.1 договору, на цю суму підлягають сплаті проценти у розмірі,

встановленому пунктом 1 статті 395 Цивільного кодексуРосійською

Федерації, від дня, коли вона мала бути повернена, до дня її

повернення Позикодавцю незалежно від сплати відсотків, зазначених у п. 3.1

договору.

5.2. За невиконання чи неналежне виконанняумов сьогодення

Договори Сторони несуть відповідальність, встановлену законодавством.

6. Заключні положеннядоговору

6.1. Цей договір вважається укладеним з моменту передачі

грошей Позичальнику.

6.2. Сума позики вважається поверненою з моменту надходження

коштів на банківський рахунок Позикодавця.

6.3. За всіма положеннями, які не врегульовані цим договором,

Сторони керуються чинним законодавством.

6.4. Договір складено у двох примірниках, що мають однакову

юридичну силупо одному для кожної із сторін.

6.5. За цим договором застосовується чинне

законодавство Російської Федерації.

7. Реквізити та підписи Сторін:

Позичальник:______________________ Позикодавець:_____________________

______________________________ ________________________________

______________________________ ________________________________

Позичальник Заимодавець

____________ _____________

Переглянути документ у галереї:

• 
  Не секрет, що офісна праця негативно позначається і на фізичному, і психічному стані працівника. Фактів, що підтверджують і те, існує досить багато.
• 
  На роботі кожна людина проводить значну частину свого життя, тому дуже важливим є не тільки те, чим вона займається, але й те, з ким їй доводиться спілкуватися.