Новини зірок
Списання матеріальних запасів проводиться в оцінці. Приймання та списання матеріалів: оформляємо документи
Пунктом 16 ПБО 5/01 та пунктом 73 «Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально- виробничих запасів» встановлені такі способи оцінки МПЗ при відпустці у виробництво та іншому вибутті:
¨ за собівартістю кожної одиниці;
¨ за середньою собівартістю;
¨ за способом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);
¨ за способом ЛІФО (за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів).
Слід зазначити, що з метою бухгалтерського облікуорганізація може використовувати різні методи списання для різних групМПЗ.
Розглянемо докладніше кожен із зазначених методів.
1.1.1. Списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці
Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуруматеріалів і можна легко відстежити, з якої партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться за кожною партією матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за цінами, за якими вони прийняті до обліку.Крім того, цей метод повинен застосовуватись для оцінки наступних видівМПЗ:
¨ Матеріалів, що використовуються в особливому порядку – дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів;
¨ Запасів, які можуть звичайним чином замінювати один одного.
Пунктом 74 «Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів» запропоновано два варіанти списання матеріалів за ціною кожної одиниці:
1) До собівартості одиниці включаються всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат на придбання, що відносяться до різних матеріалів.
2) Спрощений спосіб, яким у собівартість одиниці включається лише вартість запасів по договірними цінами, а транспортні та інші витрати, пов'язані з їх придбанням, враховуються окремо та списуються пропорційно до вартості матеріалів, списаних у виробництво, у договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат стосується кожної конкретної партії придбаних матеріалів.
приклад.
На початок місяця в організації вважалися залишки фарби в кількості 120 кг на суму 3600 руб за фактичною собівартістю.
Протягом місяця придбано дві партії фарби:
1) 150 кг, вартість партії – 3 200 руб. Транспортні витрати становили 1000 крб.
2) 200 кг, вартість партії – 5 600 руб. Транспортні витрати становили 1000 крб.
Облік матеріалів ведеться із включенням транспортно-заготівельних витрат у фактичну собівартість. Для простоти розрахунків усі суми наведено без ПДВ.
Фактична собівартість фарби становить:
Залишок початку місяця: 3 600: 120 = 30-00 крб.
Перша партія: (3200 + 1000): 150 = 28-00 руб за 1 кг.
Друга партія: (5600 + 1000): 200 = 33-00 руб за 1 кг
Протягом місяця витрачено:
100 кг фарби із залишку на початок місяця;
90 кг фарби із першої партії;
120 кг фарби з другої партії.
Вартість витраченої фарби складає: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9480 руб
Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їхньою реальною собівартістю без будь-яких відхилень. Однак, цей метод застосовується тільки в тих випадках, коли організація використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів, коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.
У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один з трьох описаних нижче методів.
1.1.2. Списання МПЗ за середньою собівартістю
Метод списання МПЗ за середньою собівартістю ось у чому. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від поділу загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів початку місяця і що надійшли протягом місяця) кількість цих матеріалів (сума залишку початку місяця і що надійшли протягом месяца).Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їхньої кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяцявизначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватись від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається за середньою собівартістю.
приклад.
На початок місяця в організації залишок тканини становить 1500 м, середня собівартість становить 95 руб за 1м 2 . Протягом місяця надійшла тканина:
1-а партія: 1000м за ціною 89-50 руб за 1м;
2-я партія: 500м за ціною 100 руб за 1м;
3-я партія: 1200м за ціною 80 руб за 1м.
Протягом місяця витрачено на виробництво 3500м тканини.
Середня собівартість тканини становить:
(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м
Вартість списаної у виробництво тканини становить: 3500 х 90-00 = 315 000 руб
Залишок тканини на кінець місяця: (1500 + 1000 + 500 + 1200) - 3500 = 700 м
Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 х 90-00 = 63 000 руб
1.1.3. Списання МПЗ методом ФІФО
Метод ФІФО (від англійської First In First Out) ще називають моделлю конвеєра. Він ґрунтується на припущенні, що матеріали списуються у виробництво в тій послідовності, в якій вони придбані. Матеріали з наступних партій не списуються, доки не витрачено попередню. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартості матеріалів, перших за часом придбання, а залишок матеріалів наприкінці місяця оцінюється за собівартістю останніх за часом придбання.Якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ФІФО призводить до наступних результатів:
¨ Матеріали списуються у виробництво за меншою вартістю, відповідно, собівартість продукції нижча і прибуток вищий.
¨ Залишок матеріалів на рахунку 10 відображається за вищими цінами.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, у разі застосування методу ФІФО прибуток зменшуватиметься.
У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, які списані у виробництво за методом ФІФО.
1) Спочатку списуються матеріали за вартістю першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується друга і т.д. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли протягом місяця (з урахуванням залишку початку місяця).
2) Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
приклад.
Протягом місяця надійшло:
Загальна вартість фарби складає: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб
За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, решта на кінець місяця становить 130 банок.
1 варіант
Усього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується залишок початку місяця (100 банок), потім списується перша партія (120 банок). Оскільки загальна кількість більше, то кількість, що залишилася, списується з другої партії: 270 – (100 + 120) = 50 банок
Вартість списаної фарби складає: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить: 10550-00 / 270 = 39-07 руб
Вартість залишку фарби становить: (3500-00 + 13400-00) - 10550-00 = 6350-00 руб.
При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, оскільки наступного місяцявони списуватимуться першими.
Залишок становлять:
З другої партії: 80 – 50 = 30 банок у сумі 30 x 45-00 = 1 350-00 крб;
Третя партія залишається на кінець місяця повністю: 100 х 50-00 = 5000-00 руб.
2 варіант
Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому третя партія (100 банок) значиться на залишку повністю, оскільки цього недостатньо, 30 банок з другої партії також включаються до залишку.
Вартість залишку на кінець місяця становить: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6350-00 руб
Вартість списаної фарби складає: (3500-00 + 13400-00) - 6350-00 = 10 550-00.
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить: 10550-00 / 270 = 39-07 руб.
Таким чином, вартість списаних матеріалів та залишку однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяця. Цей варіант стає дуже трудомістким, якщо протягом місяця закупівлі матеріалів виробляються досить часто.
1.1.4. Списання МПЗ методом ЛІФО
Метод ЛІФО (від англійської Last In First Out) називають також моделлю бочки. Він ґрунтується на припущенні, що матеріали списуються у виробництво у послідовності, зворотній тій, у якій вони придбані. Матеріали з раніше придбаних партій не списуються, доки не витрачено останню. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів останніх за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю перших за часом придбання.Якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ЛІФО призводить до наступних результатів:
¨ Матеріали списуються у виробництво за більшою вартістю, відповідно, собівартість продукції вища і прибуток нижчий.
¨ Залишок матеріалів на рахунку 10 відображається по більш низькими цінами.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, у разі застосування методу ЛІФО прибуток знижуватиметься.
У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, які списані у виробництво за методом ЛІФО.
1) Спочатку списуються матеріали за вартістю останньої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується попередня і т.д. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли протягом місяця (з урахуванням залишку початку місяця).
2) Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною перших за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
приклад.
Скористаємося умовами попереднього прикладу.
На початок місяця залишок фарби становив 100 банок за ціною 35-00 рублів за банку.
Залишок початку місяця становить: 100 x 35-00 = 3 500 крб
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 120 банок за ціною 40-00 руб за банку;
2 партія: 80 банок за ціною 45-00 руб за банку;
3 партія: 100 банок за ціною 50-00 рублів за банку.
Загальна вартість фарби: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб. За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, решта на кінець місяця становить 130 банок.
1 варіант
Усього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується третя партія (100 банок), потім списується друга партія (80 банок). Оскільки загальна кількість більше, то кількість, що залишилася, списується з першої партії: 270 – (100 + 80) = 90 банок
Вартість списаної фарби: 100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 руб
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить:
12 200-00/270 = 45-19 руб
Вартість залишку фарби становить: (3500-00 + 13400-00) - 12200-00 = 4700-00 руб.
При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, оскільки ці дані потрібні для правильного віднесення матеріалів до конкретних партій при списанні наступних місяців.
Залишок становлять:
З першої партії: 120 – 90 = 30 банок у сумі 30 x 40-00 = 1 200-00 крб;
Фарба, яка становила залишок початку місяця, повністю значиться на залишку й у кінці місяці: 100 x 35-00 = 3 500-00 крб.
2 варіант
Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому фарба, що значилася на залишку початку місяця (100 банок) залишається невитраченою і на кінець місяця, оскільки цього недостатньо, 30 банок з першої партії також включаються в залишок.
Вартість залишку на кінець місяця становить: 100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4700-00 руб
Вартість списаної фарби складає: (3500-00 + 13400-00) - 4700-00 = 12 200-00.
Середня собівартість однієї банки списаної фарби: 12 200-00/270 = 45-19 руб.
Таким чином, за методом ЛІФО вартість списаних матеріалів та залишку також однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяця. При частих закупівлях матеріалів перший варіант незручний через трудомісткість розрахунків.
1.1.5. Порівняння різних методів списання МПЗ
При використанні методів списання МПЗ – за середньою собівартістю, ФІФО чи ЛІФО – розраховані значення вартості списаних матеріалів та залишків на кінець періоду відрізняються один від одного. Це, своєю чергою, впливає собівартість продукції, величину прибутку. Тому при виборі методу списання матеріалів необхідно визначити, які критерії є найважливішими.приклад.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 500 одиниць за ціною 130-00 руб за одиницю на загальну суму:
500 х 130-00 = 65000-00 руб;
2 партія: 600 одиниць за ціною 170-00 руб за одиницю на загальну суму:
600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;
3 партія: 200 одиниць за ціною 180-00 руб за одиницю на загальну суму:
200 х 180-00 = 36000-00 руб.
Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця та надійшли): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 одиниць.
Загальна вартість матеріалів: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб
а) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці становить: 236 000-00 / 1600 = 147-50 руб
Вартість списаних матеріалів становить: 1200 х 147-50 = 177 000-00 руб
Залишок на кінець місяця становить: 400 х 147-50 = 59000-00 руб
Б) Метод ФІФО
Залишок на кінець місяця: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 70 000-00 = 166 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 166000-00 / 1200 = 138-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 70 000-00 / 400 = 175-00 крб
В) Метод ЛІФО
Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 46 000-00 = 190 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 190000-00 / 1200 = 158-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 46 000-00 / 400 = 115-00 крб
| Показник | Метод середньої собівартості | Метод ФІФО | Метод ЛІФО |
| Вартість списаних матеріалів | 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 |
| 147-50 | 138-33 | 158-33 | |
| Залишок на кінець місяця | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
| 147-50 | 175-00 | 115-00 |
Отже, бачимо, що за умови постійного підвищення ціни матеріали при використанні методу ФІФО вартість списаних матеріалів найменша, а вартість матеріалів залишку максимальна. І тут собівартість продукції нижче і, прибуток від реалізації продукції вище.
При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, у своїй підвищується собівартість продукції і, відповідно, прибуток знижується. Вартість матеріалів на залишку менша.
З використанням методу списання за середньої собівартості вартість списаних матеріалів і, отже, собівартість продукції меншою мірою визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися досить стабільному рівні.
Звідси можна дійти такого висновку: метод ЛІФО зручний для мінімізації прибуток. Метод ФІФО цих цілей найбільш невигідний, оскільки у разі податки зростають. Однак якщо організація ставить за мету отримання максимального прибутку і, отже, збільшення сум виплачуваних дивідендів, зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цей метод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість матеріалів, що списуються і собівартість продукції, так як на практиці матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.
Ці висновки є справедливими, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків зручнішим стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості, як і раніше, дає середні показники.
Для демонстрації переваг та недоліків різних методів списання МПЗ ми розглянули варіанти, у яких ціни на матеріали або постійно зростають, або постійно знижуються. На практиці ціни на матеріали можуть як збільшуватися, так і знижуватися. І тут різницю між методами менш очевидні.
приклад.
Змінимо умови попереднього прикладу.
На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110-00 руб за одиницю на загальну суму: 300 х 110-00 = 33000-00 руб.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 500 одиниць за ціною 170-00 руб за одиницю на загальну суму:
500 х 170-00 = 85000-00 руб;
2 партія: 600 одиниць за ціною 180-00 руб за одиницю на загальну суму:
600 х 180-00 руб = 108000-00 руб;
3 партія: 200 одиниць за ціною 130-00 руб за одиницю на загальну суму:
200 х 130-00 = 26000-00 руб.
Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця та надійшли):
300 + 500 + 600 + 200 = 1600 одиниць.
Загальна вартість матеріалів: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб
Протягом місяця витрачено 1200 одиниць.
Залишок на кінець місяця: 1600 - 1200 = 400 одиниць.
а) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці становить: 252 000-00 / 1600 = 157-50 руб
Вартість списаних матеріалів становить: 1200 х 157-50 = 189 000-00 руб
Залишок на кінець місяця становить: 400 х 157-50 = 63000-00 руб
Б) Метод ФІФО
Залишок на кінець місяця: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів:
190 000-00/1200 = 158-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 62 000-00 / 400 = 155-00 крб
В) Метод ЛІФО
Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 202000-00 / 1200 = 168-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів залишку: 50 000-00 / 400 = 125-00 крб
Об'єднаємо отримані результати таблицю.
| Показник | Метод середньої собівартості | Метод ФІФО | Метод ЛІФО |
| Вартість списаних матеріалів | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
| Середня собівартість одиниці списаних матеріалів | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
| Залишок на кінець місяця | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
| Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Як бачимо, в умовах даного прикладу всі три методи дають подібні результати, причому при використанні методів середньої собівартості та ФІФО отримані значення практично однакові. Залежно від динаміки цін можуть виникнути ситуації, коли методи середньої собівартості і ЛІФО, або ФІФО та ЛІФО, або всі три методи призводитимуть до однакових результатів.
1.3.6. Документування та оперативний облік руху матеріально-виробничих запасів
Матеріали зберігаються на складі під відповідальністю комірника, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність.На складі покупця комірник перевіряє, зважує і перераховує прийняті цінності. На фактичну кількість матеріалів комірник складає прибутковий ордер (однорядковий, багаторядковий).
За нестачі матеріалу складається приймальний акт. Для складання акта створюється комісія. До її складу має входити представник постачальника, транспортні організації чи третьої незацікавленої сторони.
Якщо виявлено нестачу з вини постачальника або транспортної організації, цей акт є підставою для пред'явлення претензії.
Прийом цінностей комірником може здійснюватись у експедитора (працівника цього підприємства) або у представника постачальника. Попередньо експедитору виписується довіреність, через яку він отримує вантажі складі постачальника чи то з транспортної організації.
Прийняті за прибутковим ордерамабо актам матеріали, комірник відображає у картці складського обліку. Картка складського обліку є регістром аналітичного обліку виробничих запасів. Для кожного окремого виду, марки, типорозмір матеріалу заводиться окрема картка.
Картка виписується бухгалтером матеріального відділу і передається складу комірником. Записи до картки робляться виходячи з первинних документів. За цінностями, що надійшли, їх кількість відображається в графі прихід і тут же по цьому рядку виводиться сальдо.
Матеріали, що зберігаються на складі, постійно відпускаються на виробничі та інші потреби підприємства. Кожна операція відпустки обов'язково фіксується у первинному документі.
Існує два основні види видаткових документів: вимога, лімітно-огорожі.
Вимога використовується для оформлення разової відпустки матеріалів, найчастіше – допоміжних матеріалів, а також запасних частин. Вимоги можуть бути однорядковими та багаторядковими. Вимоги виписуються цехом у двох примірниках. Потім вони перевіряються у відділі постачання з метою уточнення номенклатурного номера. При відпустці комірник у двох примірниках вимоги відображає фактично відпущену кількість товару. Один екземпляр вимоги залишається у комірника, а інший – у представника цеху.
Лімітно-забірну карту використовують для багаторазової відпустки одного й того самого матеріалу протягом місяця. Вона виписується плановим відділом до початку місяця у двох примірниках для цеху та складу. Виходячи з виробничої програми, у ній визначено місячний ліміт відпустки чи забору матеріалів. Кожна операція відпустки фіксується у двох примірниках картки і відразу відзначається залишок ліміту. Зручність лімітно-забірних карток в тому, що скорочується кількість витратних документів, що виписуються, і контролюється фактична відпусткаматеріалів.
Якщо при відпустці матеріалів виникають різного роду відхилення (заміна одного матеріалу іншим, надлімітна відпустка для ліквідації аварій), то виписується «сигнальна» вимога з візою головного інженера.
Відпуск матеріалів убік у порядку реалізації відбивається у накладних, які виписуються відділом збуту. Накладна виписується у трьох, чотирьох чи п'яти примірниках, два з яких залишаються на даному підприємстві: один у комірника, а другий на прохідний.
Картка складського обліку є регістром аналітичного обліку матеріалів, вона може вестися комірником лише у кількісному чи кількісно-сумовому вираженні. З карток складається картотека, яка знаходиться на складі у комірника.
Щодня або з встановленою в організації періодичністю комірник здає до бухгалтерії для перевірки всі первинні документи, які виправдовують його дії з матеріалами, а також реєстр документів.
Наприкінці місяця комірник заповнює сальдову відомість, до неї заносяться за кожним видом, типорозміром матеріалів (тобто за кожним номенклатурним номером) кількісні залишки з карток складського обліку.
Сальдова відомістьзаводиться на рік та заповнюється один раз на місяць. Якщо на складі ведеться облік у кількісно-вартісному вираженні, то замість сальдової відомості комірник заповнює оборотну відомість. Сальдова відомість передається бухгалтеру матеріального відділу контролю.
Бєляєва Н.А., консультант з податків ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит".
У будь-якій організації ВПК часто виникають ситуації, коли однакові матеріали купуються за різними цінами у різних постачальників. Це призводить до того, що фактична собівартість різних партій однакових матеріалів може бути різною. У таких умовах за подальшого списання матеріалів у виробництво (особливо це стосується організацій ВПК, які мають велику номенклатуру матеріалів) іноді просто неможливо точно визначити, з якої партії ці матеріали. Тому організація має обрати та закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ у виробництво.
Пунктом 16 ПБО 5/01 та п. 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Російської Федераціївід 28 грудня 2001 р. N 119н, встановлено такі способи оцінки МПЗ при відпустці у виробництво та інше вибуття:
- за собівартістю кожної одиниці;
- за середньою собівартістю;
- за способом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);
- за способом ЛІФО (за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів).
Слід зазначити, що з метою бухгалтерського обліку організація може використовувати різні методи списання різних груп МПЗ.
Розглянемо докладніше кожен із зазначених методів.
Списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці
Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організації військово-промислового комплексу використовують у виробництві озброєння та військової техніки невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться за кожною партією матеріалів окремо і списуються матеріали саме за цінами, за якими вони прийняті до обліку. Пунктом 74 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів запропоновано два варіанти списання матеріалів за ціною кожної одиниці:
- У собівартість одиниці входять всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат на придбання, що відносяться до різних матеріалів.
- Спрощений спосіб, яким у собівартість одиниці включається лише вартість запасів за договірними цінами, а транспортні та інші витрати, пов'язані з їх придбанням, враховуються окремо та списуються пропорційно вартості матеріалів, списаних у виробництво, у договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат стосується кожної конкретної партії придбаних матеріалів.
Приклад 1
(Варіант 1)
На початок місяця в обліку ВАТ "Арсенал" вважалися залишки виробу А, що використовується для військової продукції в кількості 28 штук на суму 25000 рублів за фактичною собівартістю.
Протягом місяця придбано ще дві партії виробів А:
Облік матеріально-виробничих запасів у ВАТ "Арсенал" ведеться із включенням транспортно-заготівельних витрат у фактичну собівартість матеріалів. Для простоти розрахунків усі суми наведено без ПДВ.
Фактична собівартість одного виробу складає:
Залишок початку місяця: 25000 / 28 = 892,86 рубля.
Перша партія: (8800 + 500)/10 = 930 рублів.
Друга партія: (17000 + 1000)/20 = 900 рублів.
- 5 виробів з першої партії;
- 7 виробів з другої партії.
Вартість відпущених виробів А виробництво за місяць становить: 14 штук x 892,86 рубля + 5 штук x 930 рублів + 7 штук x 900 рублів = 23450,04 рубля.
Приклад 2
(Варіант 2)
ВАТ "Арсенал" застосовує спрощений спосіб списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці.
На початок місяця у ВАТ "Арсенал" числяться залишки виробу А в кількості 28 штук на суму 24000 рублів за договірними цінами. Транспортні витрати – 1000 рублів.
Протягом місяця придбано дві партії виробу А:
- 10 штук, вартість партії – 8800 рублів. Транспортні витрати становили 500 рублів.
- 20 штук, вартість партії – 17000 рублів. Транспортні витрати становили 1000 рублів.
Собівартість одного виробу А за договірними цінами становить:
Залишок початку місяця: 24000 / 28 = 857,14 рубля.
Перша партія: 8800/10 = 880 рублів.
Друга партія: 17000/20 = 850 рублів.
Протягом місяця відпущено у виробництво:
- 14 виробів з залишку початку місяця;
- 5 виробів з першої партії;
- 7 виробів з другої партії.
Вартість відпущених виробів А виробництво за місяць становить: 14 штук x 857,14 рубля + 5 штук x 880 рублів + 7 штук x 850 рублів = 22349,96 рубля.
Розрахуємо відсоток відхилень, або ТЗР:
2500/(24000 + 8800 + 17000) x 100 = 5,02%.
Сума відхилень, або ТЗР, що стосується збільшення вартості виробів А, відпущених у виробництво, складе:
22349,96 рубля x 5,02% = 1121,97 рубля.
Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їхньою реальною собівартістю без будь-яких відхилень. Однак повторюємо, цей метод застосовується лише в тих випадках, коли організація ВПК використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів і коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.
У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один з трьох описаних нижче методів.
Списання матеріалів у виробництво за середньою собівартістю
Метод списання МПЗ за середньою собівартістю ось у чому. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від поділу загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів початку місяця і що надійшли протягом місяця) кількість цих матеріалів (сума залишку початку місяця і що надійшли протягом месяца).
Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їхньої кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватись від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається за середньою собівартістю.
Приклад 3
На початок місяця в обліку ВАТ "Прилад" вважалися залишки виробу А в кількості 28 штук у сумі 25000 рублів. Середня собівартість одного виробу становить 892,86 рубля.
Протягом місяця на склад надійшло виробів А:
Середня собівартість виробів становить:
(28 штук x 892,86 рубля + 10 штук x 930 рублів + 20 штук x 900 рублів + 15 штук x 830 рублів) / (28 штук + 10 штук + 20 штук + 15 штук) = 886,97 рубля.
Вартість виробів А, відпущених у виробництво, становить: 60 штук x 886,97 рубля = 53 218,20 рубля.
Кількісний залишок виробів на кінець місяця: (28 штук + 10 штук + 20 штук + 15 штук) - 60 штук = 13 штук.
Вартість залишку виробів на кінець місяця у ВАТ "Прилад" складе: 13 штук x 886,97 рубля = 11530,61 рубля.
Зверніть увагу!
У листі Міністерства фінансів Російської Федерації від 10 березня 2004 р. N 16-00-14/59 "Про бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів" надано роз'яснення щодо застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів:
"Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. N 119н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів", пункт 78, застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, передбачені у підпунктах "б", "в", "г" пункту 73 цих Методичних вказівок, може здійснюватися такими варіантами:
- виходячи з середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), до розрахунку якої включаються кількість та вартість матеріалів на початок місяця та всі надходження за місяць (звітний період);
- шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзна оцінка), при цьому до розрахунку середньої оцінки включаються кількість та вартість матеріалів на початок місяця та всі надходження до моменту відпустки.
Застосування ковзної оцінки має бути економічно обґрунтовано та забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.
Таким чином, будь-яких обмежень, за винятком чисто економічного чинника, що з " принципу раціонального ведення бухгалтерського обліку " , у застосуванні зазначених варіантів середніх оцінок не передбачено " .
Різниця між виваженою та ковзною оцінкою полягає у виборі дати, на яку проводиться оцінка сировини та матеріалів. При використанні виваженої оцінки вона проводиться на звітну дату, а при використанні ковзної оцінки - на момент списання сировини та матеріалів у виробництво. Пояснимо на прикладі.
Приклад 4
(У прикладі цифри наведено без ПДВ.)
На початок місяця в обліку ВАТ "Арсенал" вважалися залишки виробу А в кількості 28 штук у сумі 25000 рублів. Середня собівартість одного виробу становить 892,86 рубля.
Протягом місяця на склад ВАТ "Арсенал" надійшло:
2-го числа – 10 штук за ціною 930 рублів;
10-го числа – 20 штук за ціною 900 рублів;
25-го числа – 15 штук за ціною 830 рублів.
Протягом місяця відпущено у виробництво 60 виробів А, у тому числі:
17-го числа – 20 штук відпущено у виробництво;
27-го числа – 40 штук відпущено у виробництво.
- Організація ВАТ "Арсенал" застосовує виважену оцінку (оцінка провадиться на звітну дату)
Визначимо кількість та вартість виробів А, що надійшли протягом місяця, з урахуванням їх кількості та вартості на початок місяця:
28+10+20+15=73 штуки.
25000 + 9300 + 18000 + 12450 = 64 750 рублів.
Середня ціна одного виробу А за місяць становитиме:
64 750 рублів / 73 штуки = 886,97 рубля.
Вартість списаних у виробництво виробів А протягом місяця:
60 штук x 886,97 рубля = 53218,20 рубля.
Залишок виробів на кінець місяця: 73 - 60 = 13 штук.
Вартість залишку виробів А на кінець місяця:
64750 – 53218,20 = 11531,80 рубля.
11531,80 рубля/13 штук = 887,06 рубля.
- Організація ВАТ "Арсенал" застосовує ковзну оцінку (оцінка проводиться на дату списання матеріалів у виробництво)
p align="justify"> Перша партія виробів А відпущена у виробництво 17-го числа, отже, при використанні даного методу слід визначити середню вартість виробу А на цю дату.
Визначимо кількість і вартість виробів А (з урахуванням залишку на початок місяця) на 17-е число:
28+10+20=58 штук.
25000 + 9300 + 18000 = 52 300 рублів.
Середня ціна одного виробу А складе:
52 300 рублів / 58 штук = 901,72 рубля.
17-го числа у виробництво відпущено 20 виробів А, їхня вартість складе:
20 штук x 901,72 рубля = 18034,40 рубля.
Тепер слід визначити кількість, вартість і середню вартість одного виробу А з 18-го числа, що залишилися на складі:
52300 рублів – 18034,40 рубля = 34265,60 рубля.
34265,60 рубля/38 штук = 901,72 рубля.
Наступна партія виробів А відпущена у виробництво 27-го числа, але 25-го на склад надійшла ще одна партія виробів А в кількості 15 штук на суму 12450 рублів. Отже, необхідно визначити середню вартість одного виробу А, що склалася на 27 число.
38 штук + 15 штук = 53 штук.
34265,60 рубля + 12450 рублів = 46715,60 рубля.
Середня вартість одного виробу А на момент відпустки наступної партії у виробництво становитиме:
46715,60 рубля/53 штуки = 881,43 рубля.
Вартість виробів А, відпущених у виробництво 27-го числа, становитиме:
40 штук x 881,43 рубля = 35257,20 рубля.
Залишок виробів на кінець місяця: 53 штуки - 40 штук = 13 штук.
Вартість виробів на кінець місяця: 46715,60 - 35257,20 = 11458,40 рубля.
Середня вартість одного виробу А на кінець місяця (на початок наступного місяця):
11458,40 рубля/13 штук = 881,42 рубля.
Зазначимо, що у вибір тієї чи іншої способу оцінки впливає порядок документообігу, встановлений організації.
Списання матеріалів у провадження за методом ФІФО
Даний метод заснований на припущенні, що матеріали відпускаються у виробництво протягом звітного періоду в послідовності їх придбання, тобто матеріали, першими відпущені у виробництво, повинні бути оцінені за собівартістю перших покупок. При застосуванні цього методу оцінка матеріалів, що є на складі виробничої організації на кінець звітного періоду, провадиться за собівартістю останніх за часом покупок, а у собівартості готової продукціївраховується вартість ранніх за часом покупок.
У тому випадку, якщо перші за часом придбання партії матеріалів коштують дешевше, а наступні дорожчі, застосування методу ФІФО призводить до збільшення балансового прибутку, оскільки матеріали списуються у виробництво за меншою вартістю, що знижує собівартість готової продукції, проте залишок матеріалів на складі відображається за вищою ціною.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то застосування даного методу призводить до збільшення собівартості продукції і на зменшення балансового прибутку.
Існує два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ФІФО:
- спочатку списуються матеріали за вартістю першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується друга і так далі. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку початку місяця);
- визначається залишок матеріалів наприкінці місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
Приклад 5
(У прикладі цифри наведено без ПДВ.)
На початок місяця в обліку ВАТ "Арсенал" числяться залишки виробів А в кількості 28 штук за ціною 892,86 рубля за штуку у сумі 25000 рублів. Протягом місяця до ВАТ "Арсенал" надійшло виробів:
1-а партія: 10 штук за ціною 930 рублів;
2-а партія: 20 штук за ціною 900 рублів;
3-я партія: 15 штук за ціною 830 рублів.
Протягом місяця відпущено у виробництво 60 виробів А.
Для більшої наочності зведемо всі дані у таблицю:
При використанні цього методу фактична собівартість виробів А, відпущених у виробництво, становитиме:
1-й варіант
Всього відпущено у виробництво 60 виробів А, причому спочатку повністю списується залишок виробів А на початок місяця (28 штук), потім списується перша партія (10 штук), друга (20 штук), що залишилася, і остання кількість (2 штуки) списується з третьої партії . Вартість виробів А, відпущених у виробництво, складає:
28 штук x 892,86 рубля + 10 штук x 930 рублів + 20 штук x 900 рублів + 2 штуки x 830 рублів = 53 960 рублів.
Фактична собівартість одного виробу становить: 53960 рублів / 60 штук = 899,33 рубля.
Кількісний залишок виробів на складі становить (28 штук + 45 штук) - 60 штук = 13 штук.
Вартість залишку виробів на складі: 13 штук x 830 рублів = 10790 рублів.
Як бачимо, при цьому варіанті необхідно точно визначити, вироби з якої партії складають залишок на кінець місяця, тому що наступного місяця саме вона (третя партія) перша підлягає списанню.
2-й варіант
Залишок виробів на кінець місяця становить 13 штук вартістю 830 рублів, отже, вартість одного виробу становить 10790 рублів.
Вартість виробів А, відпущених у виробництво, становить: (25000 рублів + 39750 рублів) – 10790 рублів = 53960 рублів.
Фактична собівартість одного виробу А, відпущеного у виробництво, становить: 53 960 рублів / 60 штук = 899,33 рубля.
Як бачимо, вартість виробів, відпущених у виробництво, та їхній залишок на складі однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, з якої партії виробів складається залишок на складі, а вартість виробів, відпущених у виробництво, визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких саме партій вироби списуються і залишаються на кінець місяця. Цей варіант стає дуже трудомістким, якщо протягом місяця покупки матеріалів та комплектуючих в організації виробляються досить часто.
Списання матеріалів у виробництво за методом ЛІФО
Цей метод ґрунтується на припущенні, що матеріали списуються у виробництво у послідовності, зворотній тій, у якій вони придбані. Матеріали з раніше придбаних партій не списуються, доки не витрачено останню. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів останніх за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю перших за часом придбання.
У тому випадку, якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожчі, застосування методу ЛІФО призводить до збільшення собівартості продукції та зменшення балансового прибутку. Залишок матеріалів на рахунку 10 "Матеріали" відображається за нижчими цінами.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, ситуація зворотна.
Існує два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ЛІФО:
- спочатку списуються матеріали за вартістю останньої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується попередня партія і так далі. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку початку місяця);
- визначається залишок матеріалів наприкінці місяця за ціною перших за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
Розглянемо списання матеріалів виробництва методом ЛІФО, використовуючи умови прикладу 5.
Приклад 6
1-й варіант
Всього відпущено у виробництво 60 виробів А, причому спочатку повністю списується третя партія (15 штук), потім списується друга партія (20 штук), що поступила, перша (10 штук), і кількість (15 штук), що залишилася, списується з залишку на початок місяця. Вартість виробів А, відпущених у виробництво, складає:
15 штук x 830 рублів + 20 штук x 900 рублів + 10 штук x 930 рублів + 15 штук x 892,86 рубля = 53142,90 рубля.
Фактична собівартість одного виробу становить: 53142,90 рубля / 60 штук = 885,72 рубля.
Вартість залишку виробів на складі: 13 штук x 892,86 рубля = 11607,18 рубля.
2-й варіант
Залишок виробів на кінець місяця становить 13 штук вартістю 892,86 рубля, отже, вартість одного виробу становить 11607,18 рубля.
Вартість виробів А, відпущених у виробництво, становить: (25000 рублів + 39750 рублів) – 11607,18 рубля = 53142,82 рубля.
Фактична собівартість одного виробу становить: 53142,82 рубля / 60 штук = 885,72 рубля.
На підприємствах часто виникають ситуації, коли однакові матеріали купуються за різними цінами, у різних постачальників, суми витрат, що включаються до себе вартість МПЗтакож можуть відрізнятися. Це призводить до того, що фактична собівартість різних партій однакових матеріалів може бути різною. Часто при списанні матеріалів у виробництво неможливо точно визначити, з якої партії ці матеріали, особливо при великій номенклатурі матеріалів. Тому організація має обрати та закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ у виробництво.
Пунктом 16 ПБО 5/01 та пунктом 73 «Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів» встановлені такі способи оцінки МПЗ при відпустці у виробництво та іншому вибутті:
- - за собівартістю кожної одиниці;
- - за середньою собівартістю;
- -за способом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);
Слід зазначити, що з метою бухгалтерського обліку організація може використовувати різні методи списання різних груп МПЗ.
Розглянемо докладніше кожен із зазначених методів.
Списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці
Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться за кожною партією матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за цінами, за якими вони прийняті до обліку.
На початок місяця організації ВАТ «Ангстрем» вважалися залишки фарби у кількості 120 кг у сумі 3 600 крб за фактичної собівартості.
Протягом місяця придбано дві партії фарби:
- 1) 150 кг, вартість партії – 3 200 руб. Транспортні витрати становили 1000 крб.
- 2) 200 кг, вартість партії – 5 600 руб. Транспортні витрати становили 1000 крб.
Облік матеріалів ведеться із включенням транспортно-заготівельних витрат у фактичну собівартість. Для простоти розрахунків усі суми наведено без ПДВ.
Фактична собівартість фарби становить:
Залишок початку місяця: 3 600: 120 = 30-00 крб.
Перша партія: (3200 + 1000): 150 = 28-00 руб за 1 кг.
Друга партія: (5600 + 1000): 200 = 33-00 руб за 1 кг
Протягом місяця витрачено:
- 100 кг фарби із залишку на початок місяця;
- 90 кг фарби із першої партії;
- 120 кг фарби з другої партії.
Вартість витраченої фарби складає: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9480 руб
Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їхньою реальною собівартістю без будь-яких відхилень. Однак, цей метод застосовується тільки в тих випадках, коли організація використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів, коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.
У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один з трьох описаних нижче методів.
Списання МПЗ за середньою собівартістю
Метод списання МПЗ за середньою собівартістю ось у чому. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від поділу загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів початку місяця і що надійшли протягом місяця) кількість цих матеріалів (сума залишку початку місяця і що надійшли протягом месяца).
Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їхньої кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватись від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається за середньою собівартістю.
На початок місяця в організації ВАТ «Ангстрем» залишок тканини становить 1500 м, середня собівартість становить 95 руб за 1м 2 . Протягом місяця надійшла тканина:
- 1-а партія: 1000м за ціною 89-50 руб за 1м;
- 2-я партія: 500м за ціною 100 руб за 1м;
- 3-я партія: 1200м за ціною 80 руб за 1м.
Протягом місяця витрачено на виробництво 3500м тканини.
Середня собівартість тканини становить:
(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м
Вартість списаної у виробництво тканини становить: 3500 х 90-00 = 315 000 руб
Залишок тканини на кінець місяця: (1500 + 1000 + 500 + 1200) - 3500 = 700 м
Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 х 90-00 = 63 000 руб
Списання МПЗ методом ФІФО
Метод ФІФО (від англійської First In First Out) ще називають моделлю конвеєра. Він ґрунтується на припущенні, що матеріали списуються у виробництво в тій послідовності, в якій вони придбані. Матеріали з наступних партій не списуються, доки не витрачено попередню. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються фактичною собівартістю матеріалів, перших за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю останніх за часом придбання.
Якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ФІФО призводить до наступних результатів:
- - матеріали списуються у виробництво за меншою вартістю, відповідно, собівартість продукції нижча і прибуток вищий.
- - Залишок матеріалів на рахунку 10 відображається за вищими цінами.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, у разі застосування методу ФІФО прибуток зменшуватиметься.
У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, які списані у виробництво за методом ФІФО.
- 1) Спочатку списуються матеріали за вартістю першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується друга і т.д. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли протягом місяця (з урахуванням залишку початку місяця).
- 2) Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
На початок місяця залишок фарби становив 100 банок за ціною 35-00 рублів за банку.
Залишок початку місяця становить: 100 x 35-00 = 3 500 крб
Протягом місяця надійшло:
- 1 партія: 120 банок за ціною 40-00 руб за банку;
- 2 партія: 80 банок за ціною 45-00 руб за банку;
- 3 партія: 100 банок за ціною 50-00 рублів за банку.
Загальна вартість фарби складає: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб
За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, решта на кінець місяця становить 130 банок.
1 варіант
Усього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується залишок початку місяця (100 банок), потім списується перша партія (120 банок). Так як загальна кількість більше, то кількість, що залишилася, списується з другої партії: 270 - (100 + 120) = 50 банок
Вартість списаної фарби складає: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить: 10550-00 / 270 = 39-07 руб
Вартість залишку фарби становить: (3500-00 + 13400-00) - 10550-00 = 6350-00 руб.
При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, оскільки наступного місяця вони будуть списуватись першими.
Залишок становлять:
З другої партії: 80 - 50 = 30 банок у сумі 30 x 45-00 = 1 350-00 крб;
Третя партія залишається на кінець місяця повністю: 100 х 50-00 = 5000-00 руб.
2 варіант
Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому третя партія (100 банок) значиться на залишку повністю, оскільки цього недостатньо, 30 банок з другої партії також включаються до залишку.
Вартість залишку на кінець місяця становить: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6350-00 руб
Вартість списаної фарби складає: (3500-00 + 13400-00) - 6350-00 = 10550-00.
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить: 10550-00 / 270 = 39-07 руб.
Таким чином, вартість списаних матеріалів та залишку однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяця. Цей варіант стає дуже трудомістким, якщо протягом місяця закупівлі матеріалів виробляються досить часто.
Ця стаття буде корисною всім бухгалтерам, адже матеріально-виробничі запаси (МПЗ) використовуються практично в усіх організаціях. Організація має обрати та закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ. Часто вибір методу списання МПЗ вибирається інтуїтивно. Однак, погодьтеся, кожен вибір має бути обґрунтований. У статті буде розглянуто суть методів списання МПЗ, варіанти використання методів у бухгалтерському, податковому та управлінському обліку, також будуть представлені підстави для вибору того чи іншого методу списання МПЗ.
Нагадаємо, що відповідно до ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н, до матеріально-виробничих запасів (МПЗ) належать: матеріали, товари, готова продукція.
Тим часом, в організаціях часто виникають ситуації, коли однакові МПЗ купуються за різними цінами, у різних постачальників суми витрат, що включаються до собівартості МПЗ, також можуть відрізнятися. До чого це спричиняє? Часто при списанні запасів неможливо точно визначити, з якої партії ці запаси, особливо при великій номенклатурі матеріалів.
МПЗ - це об'єкт, який враховується у бухгалтерському, податковому та управлінському обліку. До кожного виду обліку може бути обраний свій метод оцінки МПЗ за її вибутті.
Оцінюємо МПЗ під час вибуття у бухгалтерському обліку
Оцінка МПЗ для цілей бухгалтерського обліку встановлена у пункті 16 ПБО 5/01, який встановлює, що "застосування одного із зазначених способів за групою (видом) матеріально-виробничих запасів провадиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики".
Які ж методи використовуються для списання МПЗ у бухгалтерському обліку?
Всі види МПЗ, крім товарів, що враховуються за продажною вартістю, оцінюються одним з нижченаведених способів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- За середньою собівартістю;
- За собівартістю перших за часом придбання запасів (спосіб ФІФО).
Спосіб списання МПЗ організація може вибрати самостійно, виходячи з переваг. Отже, розглянемо можливості застосування кожного методу.
Відповідно до пункту 17 ПБО 5/01 "матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені тощо), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів". Прикладом може бути ситуація, коли організація продає предмети антикваріату чи дорогі ексклюзивні автомобілі.
Пропонуємо детальніше розглянути оцінку МПЗ за середньою собівартістю.
Станом на 1 липня 2014 року на складі ТОВ "Шкільний дім" знаходилося 40 кілограм крейди за ціною 30 рублів за один кілограм (сальдо початкове). Протягом місяця на склад надійшло три партії крейди (див. таблицю 1).
Визначаємо вартість крейди, що залишилася на складі на кінець місяця при списанні його у виробництво трьома методами – за середньою собівартістю, ФІФО, за собівартістю кожної одиниці.
Розрахуємо загальну вартість, та кількість придбаної крейди:
45 руб./Кг х 60 кг = 2700 руб.
Разом складі 280 кілограм крейди вартістю 10 700 рублів.
За місяць крейда була витрачена у кількості 200 кілограм. Розрахуємо його собівартість.
Метод середньої собівартості
При використанні цього методу визначають середню вартість одного кілограма крейди, для цього загальну вартість придбаної крейди слід розділити на її кількість:
10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./Кг.
Спишемо крейду на суму:
38,21 руб./Кг х 200 кг = 7642 руб.
Тоді на складі ТОВ "Шкільний дім" залишиться крейда на суму:
10700 руб. - 7642 руб. = 3058 руб.
А тепер розглянемо метод ФІФО. Відповідно до пункту 19 ПБО 5/01 "оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця та іншого періоду у послідовності їх придбання (надходження), тобто . запаси, першими які у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться початку місяця При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (на складі) наприкінці месяца. , проводиться у разі фактичної собівартості останніх за часом придбань, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань " .
Метод ФІФО
При використанні цього методу крейду списують з першого часу надходження, починаючи з сальдо, за принципом "first in, first out", тобто "першим увійшов, першим вийшов", поки не наберуть потрібної кількості - 200 кілограм.
Залишки на складі (початкове сальдо):
30 руб./Кг х 40 кг = 1200 руб.;
35 руб./Кг х 80 кг = 2800 руб.;
40 руб./Кг х 80 кг = 3200 руб.
Разом зі складу списано 200 кілограм крейди у сумі 7200 рублів.
10700 руб. - 7200 руб. = 3500 руб.
Ще одна тонкість, про яку мало хто знає. Відповідно до пункту 78 Методичних вказівок з обліку МПЗ способи середніх оцінок (за середньою собівартістю та способом ФІФО) фактичної собівартості МПЗ можуть здійснюватися наступним чином:
- виходячи з середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), до розрахунку якої включаються кількість та вартість МПЗ на початок місяця та всі надходження за місяць (звітний період);
- шляхом визначення фактичної собівартості товарів у момент їх відпустки (ковзна оцінка), при цьому до розрахунку середньої оцінки включаються кількість та вартість МПЗ на початок місяця та всі надходження до моменту відпустки.
Різниця у застосуванні ковзної оцінки полягає лише у виборі дати, на яку проводиться оцінка МПЗ, проте результати ми отримаємо більш точні. При використанні виваженої оцінки вона проводиться на звітну дату, а під час використання ковзної оцінки — на момент відпустки товарів.
А що ж у податковому обліку?
Порядок застосування методів оцінки товарів при їх реалізації у розділі 25 Податкового кодексуне розкрито. Назви методів ідентичні засобам застосування оцінки товарів при продажу та іншому вибутті в бухгалтерському обліку. Отже, на підставі статей 11 та 54 Податкового кодексу організація може звернутися до порядку, передбаченого законодавством про бухгалтерський облік, де детально розписано, як застосовувати зазначені методи.
У податковому обліку передбачено чотири методи (способи) оцінки товарів за її реалізації, тоді як у бухгалтерському обліку їх лише три.
- За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
- за середньої вартості;
- За вартістю одиниці товару.
В даний час при списанні сировини та матеріалів у виробництво (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реалізації покупних товарів (підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) платник податків може використовувати метод ЛІФО. Цей метод характеризується тим, першими списують ті товарно-матеріальні цінності, які надійшли останніми. Але слід пам'ятати, що з 1 січня 2015 року законодавець виключає даний метод податкового обліку(Підп. "в" п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального законувід 20.04.2014 (N 81-ФЗ). Тим самим правила податкового обліку наводяться у відповідність до положень бухгалтерського обліку, адже метод ЛІФО не використовується в бухобліку вже з 1 січня 2008 року (див. наказ Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" ).
Використовуємо вихідні дані прикладу 1 і розрахуємо собівартість витраченої крейди іншим методом.
Метод ЛІФО
Сутність методу ЛІФО полягає в тому, що МПЗ списуються, починаючи з останніх за часом МПЗ, що надійшли.
45 руб./Кг х 60 кг = 2700 руб.;
40 руб./Кг х 100 кг = 4000 руб.;
35 руб./Кг х 40 кг = 1400 руб.
Разом зі складу списано 200 кілограм крейди у сумі 8100 рублів.
При використанні цього методу на складі ТОВ "Шкільний дім" залишиться крейда на суму:
10700 руб. - 8100 руб. = 2600 руб.
Занесемо всі розраховані дані з прикладів 1, 2 та 3 до таблиці 2.
Проаналізувавши дані таблиці, можна дійти невтішного висновку у тому, що метод ФІФО дає можливість знижувати собівартість продукції з допомогою зниження вартості використовуваних матеріалів.
Слід зазначити, що метод середньої собівартості є традиційнішим для вітчизняного бухгалтерського обліку.
УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Що треба знати?
Для цілей управлінського облікузастосовуються методи оцінки матеріалів як традиційні, і ті, які рідко використовуються. Наприклад, метод ХІФО (HIFO, або "highest in, first out"), при відпустці у виробництво насамперед списують матеріали зі складу із партії з найвищою закупівельною ціною. Після вичерпання цієї партії роблять списання наступної партії, ціна якої є найбільшою, і так доти, доки не будуть списані в звітний періоддля цілей виробництва все необхідні матеріали. Тобто при застосуванні цього методу матеріальні ресурси, що залишилися на складі на кінець місяця, оцінюються за найнижчими цінами на придбання. Метод ЛОФО (LOFO, або "lowest in, first out"), матеріали при відпуску їх у виробництво оцінюються насамперед за найнижчими цінами. Іншими словами, спочатку списують матеріали, закуплені найнижчою ціною. Після вичерпання цієї партії роблять списання наступної партії, ціна якої є найменшою, і так доти, доки не буде списано у звітному періоді необхідну кількість матеріалів. Отже, при застосуванні цього методу матеріальні ресурси, що залишилися на складі на кінець місяця, оцінюються за найвищими цінами на придбання. І це далеко не всі методи, що застосовуються в управлінському обліку. На що орієнтується бухгалтер-аналітик при виборі способу списання МПЗ в управлінському обліку? Він орієнтується на цілі управління конкретно взятої організації.
Що ми маємо показати в бухгалтерській звітності, застосовуючи методи оцінки запасів?
А тепер визначимо, як вплив того чи іншого методу списання собівартості зіставляється із загальним завданням звітності — достовірно подати картину фінансового стануорганізації, що максимально відповідає реальності. На що слід звернути увагу?
Оцінка показників бухгалтерської звітностіповинна включати такі елементи:
- Залишок запасів на кінець періоду, що відображається у складі оборотних активівв бухгалтерський баланс,
— фінансовий результатперіоду та витрати періоду у звіті про фінансові результати,
- Величина нерозподіленого прибутку(Непокриті збитки) в пасиві балансу.
Матеріально-виробничі запаси входять до складу оборотних активів, тобто це ресурси, які мають принести нам доходи у майбутньому.
Оцінка оборотних активів визначає значення коефіцієнта загальної ліквідності (або загальної платоспроможності), який розраховується як співвідношення величини оборотних активів та короткострокових зобов'язань. Реальність оцінки оборотних активів у даному випадкузабезпечується її максимальною відповідністю до поточного рівня цін. Отже, найбільш реалістичною слід визнати оцінку методом ФІФО.
Прибуток - це показник зростання капіталу організації, не пов'язаного зі збільшенням його зобов'язань. Зростання капіталу у звітності організації свідчить або про можливість розширення масштабів її діяльності, або про можливість вилучення з обороту організації частини "зароблених" нею коштів без шкоди для її фінансового стану, яке вона мала на початок періоду, за який прибуток було обчислено у бухгалтерському обліку. Метод ФІФО в умовах зростання цін показує максимальну оцінку запасів та прибутку, а в умовах зниження цін придбання запасів — мінімальну оцінку цих показників. Відповідність оцінки запасів у балансі на кінець звітного періоду їх "останнім" цінами за методом ФІФО максимально наближає їхню оцінку до реального стану справ. І чим більша частка саме "останніх" цін у розрахунку оцінки залишку запасів, тим вона в цьому сенсі буде реалістичнішою.
Перевага способу оцінки середньої собівартості проявляється переважно, якщо вартість придбаних МПЗ постійно змінюється. У такій ситуації усереднення собівартості запасів, що списуються, дозволяє "зберігати" величину прибутку на середньому рівні, допомагаючи тим самим уникнути як непередбачувано високих її значень, що виникають при різкому падінніцін, і несподіваних збитків, є наслідком зростання вартості. Відповідно, більшою мірою зберігатиметься і стабільність фінансових показників організації. Наскільки та у яких випадках це справедливо? Застосування методу середніх цін підходить для ситуацій, коли професійне судження бухгалтера дозволяє оцінити вплив зміни цін придбання оборотних активів на показники звітності як незначне чи несуттєве.
Спосіб оцінки за середньою собівартістю можна використовувати і в податковому обліку (п. 8 ст. 254 НК РФ та підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Згадування цього в обох облікових політиках дозволить уникнути виникнення різниці між даними бухгалтерського і податкового обліку.
Метод обчислення собівартості кожної одиниці запасів застосовується у разі потреби.
Метод ЛІФО (нагадаємо, що його застосування можливе лише в рамках податкового та управлінського обліку) в умовах зростання цін на придбані запаси формує мінімальну оцінку запасів у балансі на кінець періоду, максимальну величину витрат періоду у звіті про прибутки та збитки та мінімальну оцінку фінансового результату ( прибутку чи збитку). В умовах зниження цін ЛІФО дає нам максимальну оцінку запасів у балансі, мінімальну оцінку витрат періоду та максимальну оцінку фінансового результату.
Таким чином, з точки зору оцінки оборотних активів та розрахунку показників платоспроможності організації метод ФІФО — це найкращий варіантоцінки. Однак на оцінку фінансового результату вибір методу ФІФО надає зовсім не так позитивний вплив. Списання запасів за методом ФІФО здійснюється у послідовності придбання, тобто за "першими" цінами. Це фактично завищує фінансовий результат порівняно з рівнем цін на придбання запасів на дату складання звітності. Величина прибутку, таким чином, демонструє перебільшені можливості власників щодо вилучення коштів з обороту компанії та розширення обсягів бізнесу. Організація виглядає перебільшено рентабельною.
У фінансовому обліку при виборі між методом ФІФО та методом середніх цін не слід забувати про аналітичне значення величини прибутку. Значне зростання цін на запаси може призвести до нераціонального вилучення коштів з обігу організації. Виходячи з цього, метод середніх цін, коли доводиться обирати між ним та ФІФО, на наш погляд, більшою мірою відповідає принципу обачності (консерватизму).
Оцінка методів списання МПЗ та їх впливу на звітність
Організуємо процес списання матеріальних цінностей
Матеріальні цінності підлягають списанню, якщо вони:
- Витрачені в процесі звичайного виробничого процесупід час виготовлення кінцевої продукції чи напівфабрикатів.
- Втратили свої первісні властивості і не можуть використовуватись за призначенням.
У першому випадку для списання кожної партії сировини та матеріалів не потрібно спеціально оформленого письмово дозволу керівництва — списання здійснюється за встановленими нормами, які мають бути обґрунтованими та затвердженими керівником підприємства. Процес списання має свої особливості, про які йтиметься в одному з наступних розділів.
У другому випадку списання матценностей вимагає індивідуального підходу, й у кожному разі списання проводиться комісійно.
Методи списання матценностей повинні відбито в облікової політики підприємства. Деталізація процесів списання (шаблони документів на списання, регламент їх оформлення та відображення на рахунках бухобліку, інші аспекти) прописуються у внутрішніх нормативні актипідприємства (Положення з обліку та списання матцінностей, накази, розпорядження, інструкції).
Таким чином, ще до початку списання матценностей підприємству необхідно регламентувати цей процес (розробити внутрішні положення та інструкції) та закріпити важливі облікові аспекти в обліковій політиці.
Списання матеріальних цінностей як процес виробництва продукції
Списання матценностей у процесі виробництва – природний процес. Неможливо виготовити виріб, не витративши ті чи інші матеріали. При цьому немає значення, якого виду кінцева продукція виготовляється — списання сировини неминуче. Його кількість та види залежать від складності та складу кінцевого продукту.
Основна особливість цього процесу списання – регулярність. Сировину та матеріали списують на підприємстві за звітними періодами (щодня, подекадно, помісячно, поквартально). Від своєчасності списання сировини та матеріалів залежить достовірність облікової інформації:
- про собівартість продукції (напівфабрикатів, незавершеного виробництва та ін);
- про залишки запасів складі на поточний (звітний) час.
Процес списання матценностей потреби виробництва організується з урахуванням Методичних вказівок з бухобліку матеріально-виробничих запасів, утв. наказом Мінфіну від 28.12.2001 № 119н.
Підстава для списання сировини та матеріалів на потреби виробництва
У Методичні вказівкиз обліку матеріалів (утв. наказом 119н) зазначено, що матеріали відпускаються у виробництво:
- відповідно до встановлених норм та обсягів виробничої програми (завдання) на основі встановлених лімітів(пп. 92 та 99);
- з оформленням первинного документана відпустку (п. 97);
- під звіт матеріально відповідальної особи чи підрозділу (пп. 96 та 98).
Списання фактично витрачених МПЗ з підзвіту та віднесення їхньої вартості на витрати виробництва здійснюються на підставі спеціального акта (матеріального звіту), в якому відображається інформація:
- про матеріал (найменування, кількість, облікова ціна та сума за кожним найменуванням);
- про замовлення (виріб, продукцію), для виготовлення якого матеріал витрачено;
- про ненормативні витрати матеріалів (перевитрати/економії), їх обсяги та причини виникнення;
- інші відомості (наприклад, кількість виготовленої продукції, обсяги виконаних робіт та ін.).
Таким чином, при списанні матеріалів у виробництво йдеться про 2 основні документи-підстави:
- затверджених нормативів, лімітів;
- акт на списання матеріалів у виробництво.
За допомогою нормативів контролюються обсяги матеріалів, що відпускаються, а в порівнянні з ними в акті на списання виявляється перевитрата або економія МПЗ. З акта витрати відбиваються на відповідних рахунках бухобліку і формують собівартість готової продукції (напівфабрикатів, незавершеного виробництва).
Списання матеріальних цінностей з інших причин
Списання матценностей у зв'язку з неможливістю їхнього подальшого використання може відбуватися:
- Внаслідок появи дефектів, виявлення шлюбу, поломки, втрати вихідних якостей та властивостей.
- У зв'язку із закінченням терміну служби.
- З інших причин (моральне старіння, надмірні витрати на зміст матценностей та інших.).
Розкажемо докладніше про кожну групу.
Чи не знаєте свої права?
Група 1
Приклади причин з першої групи, за якими матцінності стають непридатними для подальшого використання:
- вплив агресивних середовищ у процесі експлуатації (корозія металу / набухання дерев'яних поверхонь через підвищену вологість, розтріскування корпусів внаслідок вібраційних навантажень та ін.);
- природні процеси навколишнього середовища (вигоряння поверхонь від сонячного світла, стирання оббивки меблів у процесі експлуатації тощо);
- неправильна експлуатація (помилки при розкрої тканини або обрізування заготівлі, застосування ненормативних режимів обробки тощо);
- форс-мажорні обставини (втрата первісних властивостей після пожежі, повені, урагану);
- прихований виробничий шлюб (поломка, що виникає до закінчення терміну експлуатації об'єкта через недоробки виробників).
Ця група характеризується своєю непередбачуваністю – передбачити пожежу чи момент прояву виробничого шлюбу неможливо. Тому перед матеріально відповідальними особами та фахівцями бухгалтерії стоїть завдання своєчасного списання матцінностей, що стали непридатними, з рахунків бухобліку. Від швидкості закупівлі нових партій матеріалів залежить безперервність технологічного процесу, а вчасно задокументоване списання підвищує достовірність інформації у звітності (про вартість майна підприємства та технологічні втрати).
Група 2
В окрему групу ми виділили таку причину списання матценностей, як закінчення термін служби.
Ця причина є більш передбачуваною за терміном — у кожного виду матеріальних цінностей свій допустимий термін експлуатації, що встановлюється виробником. Він може обчислюватися в днях (наприклад, за продовольчими товарами), місяцях або в роках (наприклад, металеві заготовки, поліетиленові труби, дерев'яні бруски тощо).
Особливість цієї причини - об'єкт після закінчення терміну служби ще здатний використовуватися і далі за призначенням. Однак користувачу не варто забувати, що:
- окремі матценности після закінчення терміну експлуатації повинні бути утилізовані в обов'язковому порядку(їх перелік зазначений у постанові Уряду РФ від 16.06.1997 (№ 720);
- матцінності з терміном експлуатації можуть вплинути на якість готової продукції та/або бути небезпечними в експлуатації.
Тому важливо вчасно списувати прострочені матцінності, дбаючи в першу чергу не про матеріальну економію, а про життя та здоров'я людей, які контактують з такими об'єктами майна, та наноситься навколишньому середовищі шкоду .
Група 3
Останнім часом списання матценностей з причин цієї групи зустрічається нерідко. Це пов'язано з технічним прогресомі інноваційними технологіями .
Швидкість появи нових технологій і прогресивних матеріалів з кожним роком все зростає, тому швидкість заміни матценностей новими і сучасними також збільшується.
Потенційні загрози успішності бізнесу у вигляді морального старінняматценностей підстерігають на кожному кроці. Наприклад, несучасні інтер'єри офісів можуть відштовхнути від підприємства частину потенційних клієнтів. А застосування застарілих матеріалів під час виготовлення продукції позбавить конкурентних перевагта призведе до втрати покупців та замовників.
Підставою для списання матеріальних цінностей у розглянутих випадках є акт на списання (подробиці див. далі).
Підстава для списання матценностей з інших причин
p align="justify"> Процес списання матеріальних цінностей у зв'язку з неможливістю їх подальшого використання супроводжується оформленням декількох документів. Основний із них — акт на списання. До і після його появи може виникнути потреба у складанні низки інших документів, наприклад:
- службової записки - вона є первинним джерелом інформації про необхідність списання об'єкта матеріальних цінностей (оформляється матеріально відповідальною особоюабо іншим працівником підприємства, за ким об'єкт закріплений);
- дефектної відомості - з її допомогою деталізуються виявлені дефекти та визначається обсяг відновлювальних робіт або встановлюється факт неможливості ремонту (її складання покладається на фахівців компанії із залученням за потреби незалежних експертів);
- інших документів (акту на утилізацію об'єкта, акта на розбирання та інших.).
Таким чином, підставою для списання матценностей через неможливість їх подальшого використання також є акт. Його оформлення відбувається спеціально створеною комісією, і затверджується керівником підприємства.
Матеріальні цінності списують за різних причин: при відпустці у виробництво, при виявленні фактів неможливості їх подальшого використання (псування, виявлення дефектів та ін.) Підставою для відображення в обліку вибуття матеріальних цінностей є акт на списання.
Джерела:
- Постанова Уряду РФ "Про затвердження переліку товарів тривалого користування, у тому числі комплектуючих виробів (деталей, вузлів, агрегатів), які після закінчення певного періоду можуть становити небезпеку для життя, здоров'я споживача, завдавати шкоди його майну або навколишньому середовищу та на які виробник зобов'язаний встановлювати термін служби та переліку товарів, які після закінчення терміну придатності вважаються непридатними для використання за призначенням" від 16.06.1997 № 720
