У договорі страхування відповідальність перед страхувальником. Страхування та перестрахування

Не кожна страхова компанія може прийняти на страхування дуже великий ризик через обмеженість своїх фінансових можливостей. Крім того, існує безліч особливо великих ризиків, які жоден страховик не може взяти на себе. Щоб застрахувати подібні ризики, зберігши при цьому збалансованість страхового портфеля, надійність та фінансову стійкість, більшості страхових організацій необхідна передача певної частини прийнятих страхових зобов'язань іншим страховикам.

У практиці страхування відомі два методи перерозподілу зобов'язань страховика перед страхувальниками.

1. Страхування- Страхування одного і того ж об'єкта декількома страховиками за одним договором страхування.

Якщо договорі співстрахування не визначено правничий та обов'язки кожного із страховиків, всі вони солідарно відповідають перед страхувальником (вигодонабувачем) за виплату страхового відшкодуванняза договором майнового страхуваннячи страхової суми за договором особистого страхування.

Насправді прийнято, що страховик, що у співстрахуванні у меншій частці, слід умовам страхування, прийнятим страховиком, мають найбільшу частку.

Приклад 22.Будівля торгового центру застрахована у сумі 65 млн крб. за одним договором трьома страховиками: першим на 26 млн руб., Другим на 24 млн руб., Третім на 15 млн руб.

Внаслідок настання страхового випадку (пожежі) збитки склали 18 млн руб.

Визначити розмір страхового відшкодування, яке підлягає виплаті страхувальнику кожним страховиком.

Рішення.

1. Розмір страхового відшкодування, що підлягає виплаті: а) першим страховиком

б) другим страховиком

в) третім страховиком

ил=1& ^= 18 0,23= 4,14 млн крб.

• 2. Сукупний розмір страхового відшкодування

та/ = ^І^= 7,-6 6,66 4,М 18 млн руб.

2. Перестрахування- діяльність із захисту одним страховиком (перестраховиком) майнових інтересів іншого страховика (перестрахувальника), пов'язаних із прийнятим останнім за договором страхування (основним договором) зобов'язанням із страхової виплати.

Зародження перестрахування у світовій практиці страхування розпочалося ще у XIV ст. Перший договір перестрахування був укладений в 1370 між трьома купцями (один з яких виступить у ролі страховика, а два інших були перестраховиками) з приводу покриття ризику, пов'язаного з перевезенням морським шляхом товарів з Генуї в Брюгге2. Згодом з появою нових великих ризиків все частіше у страховиків виникала потреба у перестрахувальних покриттях.

В даний час при колосальній вартості багатьох об'єктів, що страхуються, стабільне функціонування страхових компаній без перестрахування неможливо.

Перестрахування дозволяє страховику:

• - обмежити ризик;
• - Прийняти на страхування без небезпеки для себе великі ризики;
• - Розширити перелік ризиків, що приймаються на страхування, охопити більшу кількість видів страхування;
• - захистити свої активи від несподіваних несприятливих результатів за одним із видів страхування;
• - підвищити збалансованість та стійкість свого страхового портфеля;
• - забезпечити фінансову стійкість та нормальну діяльність незалежно від розміру власного капіталу та страхових резервів.

Учасниками процесу перестрахування є:

• 1) страхові компанії, які займаються лише страхуванням. Вони передають ризики у перестрахування;
• 2) страхові компанії, які займаються як страхуванням, і перестрахованием. Вони і передають, і приймають ризики у перестрахування;
• 3) перестрахувальні компанії, які є як продавцями, і покупцями перестрахування. Отже, прийняті ними у перестрахування ризики можуть бути передані у перестрахування іншому перестраховику.

Перестрахувальна компанії (перестраховик) - юридична особа, яка здійснює діяльність із захисту майнових інтересів страховика, пов'язаних із прийнятим ним за договором страхування зобов'язанням із страхової виплати.

Етапи та ролі учасників процесу перестрахування представлені на рис. 9.1.

Мал. 9. 1

Страховик № 1, який передає прийнятий ним на страхування ризик (або частину ризику) у перестрахування, називається перестрахувальником, або цедентом.

Процес передачі ризику у перестрахування називається цесією, тобто. відбувається цедування ризику.

Страховик № 2, який приймає ризик від цеденту, називається перестраховиком №1, або цесіонером. У разі передачі на подальше перестрахування перестрахованого ним ризику як другий передавальний ризик він буде ретроцедентом.

Процес передачі на подальше перестрахування прийнятих у перестрахування ризиків називається ретроцесією.

Страховик № 3, який приймає ризик від ретроцеденту, є перестраховиком №2 і називається ретроцесіонером.

При перестрахування ризику відповідальність перед страхувальником за виплату страхового відшкодування або страхової суми несе страховик, який прийняв від страхувальника ризик. Він здійснює страхову виплату при настанні страхового випадку, а потім перестраховики перераховують йому суми, що належать з них, відповідно до обсягу, прийнятих ними на себе зобов'язань за договором перестрахування. Між страхувальником та перестраховиками правовідносин немає.

Розрізняють активне та пасивне перестрахування.

Активне перестрахування - прийняття ризиків покриття, тобто. продаж страхових гарантій.

Пасивне перестрахування - передача ризиків перестраховикам, тобто. придбання страхових гарантій.

Існують три способи передачі ризиків у перестрахування.

• 1. Безпосередня передача ризиків у перестрахування від перестрахувальника до перестрахувальника.
• 2. Передача ризиків у перестрахування через посередника – страхового брокера.
• 3. Передача ризиків у перестрахувальний пул.

Перестрахувальний пул - добровільне об'єднання страхових компаній, що передають у пул ризики, що підлягають перестрахування понад суму власного утримання. Учасники пулу відповідно до укладеної ними угоди зобов'язані брати частку у всіх ризиках, переданих у пул.

Страхування - це договір, у якому об'єкт страхування застрахований разом із кількома страховиками. Раніше ст.12 Закону та ст. 953 ЦК по-різному визначали зміст договору співстрахування. Закон вимагав, щоб у договорі співстрахування були чітко розмежовані права та обов'язки кожного страховика. Насправді це становище створювало певні труднощі для страхувальника при отриманні страхової суми (необхідність звернення до кожного страховика за виплатою частки і т.д.). Крім того, якщо обов'язки страховиків не будуть визначені з достатньою точністю, договір співстрахування взагалі може бути визнаний недійсним. Вочевидь тому ст. 953 ДК встановлює іншу норму, якщо у договорі співстрахування не визначено правничий та обов'язки кожного страховика, то закон покладає ними обов'язок нести солідарну відповідальність за зобов'язанням. У сучасній редакції закону ці твори між законом та ЦК усунуті.

За своєю правовою природою договір страхування є типовим договором із множинністю осіб у зобов'язанні. Потреба зі страхування може виникнути і страхувальника, при страхуванні великих майнових ризиків, і у страховика, при недостатності страхових резервів. У цих випадках воно дає значні переваги при прийнятті страхування великих ризиків. Однак цей спосіб не зручний при страхуванні середніх та дрібних ризиків через великі витрати на обслуговування таких договорів. Важливе значення у цьому плані має і конкурентна боротьба між страховими компаніями. Крім того, навіть при страхуванні великих ризиків у страхувальника виникають незручності через необхідність контактувати відразу з кількома страховиками, а деякі із страховиків участь у договорі страхування може виявити їхню нездатність самостійно страхувати великі ризики, що відбивається на їхній діловій репутації.

Тому зручнішим видом зниження ризику страховика є перестрахування.

Правове регулювання перестрахування ґрунтується на ст.13 Закону та ст. 967 ЦК. Перестрахування - є страхування одним страхувальником (перестрахувальником) на визначених договоромумовах ризику виконання всіх чи частини своїх зобов'язань перед страхувальником в іншого страховика (перестраховика). Перестрахування є «вторинним» страхуванням, суть якого у тому, що сам страховик страхує певні ризики в іншого страховика. Перестрахування залежить, похідне від страхування, тому щодо нього застосовуються правила, передбачені щодо страхування підприємницького ризику, якщо договором перестрахування не передбачено інше. При цьому престрахувальник залишається відповідальним за основним договором страхування перед страхувальником повному обсязі. Допускається послідовне укладання двох чи кількох договорів перестрахування.

Враховуючи реальні обставини страхування (конкурентна боротьба між безліччю нових страховиків, що з'явилися на страховому ринку, невеликий розмір власних страхових фондів і т.д.), потрібно визнати, що перестрахування є майже ідеальним способом відшкодування збитків за допомогою перерозподілу страхових фондів. Страхова компанія, передаючи одному або декільком страховикам ту частину ризику, яка перевищує його фінансові можливості, досягає збалансованості свого страхового портфеля. Це означає, що страхова компанія може укласти максимально можливу кількість договорів страхування з прийнятною йому відповідальністю за кожним страховим ризиком.

З погляду страхувальника, перестрахування дає додаткові гарантії надійності відшкодування збитків у разі настання страхового випадку, забезпечуючи цим гарне обслуговування, але це впливає рішення про поновлення договору страхування і укладання договорів з інших видів страхування.

Оскільки перестрахування є своєрідною формою страхування, остільки у ньому керуються тими самими принципами: наявність страхового інтересу, відшкодування збитків, найвища сумлінність. Як і у страхуванні, де страхується конкретний інтерес страхувальника, перестрахування можна лише реально існуючий інтерес страховика. Страховик, приймаючи він ризик, бере він і певну відповідальність, отже, має певний страховий інтерес, який і підлягає перестрахування. Інакше перестрахувальник покладатиме на перестрахувальника неіснуючі чи перебільшені ризики. Тільки встановлені в основному договорі гарантії можуть бути поділені перестрахувальником із перестраховиком.

Водночас правове регулювання перестрахування має свої особливості та історію. У Законі «Про страхування» на страховика безпосередньо покладався обов'язок перестрахування зобов'язань в обсягах, що перевищують можливості їх виконання за рахунок власних коштівта страхових резервів (ст.27, п.2). У початковій редакції Закону «Про організацію страхової справи Російської Федерації»(ст.13) та главі 48 ЦК (ст.967, ч.1), дана норма зазнала змін і носить диспозитивний характер. Тепер страховик може застрахувати ризик виплати страхового відшкодування чи страхової суми, прийнятий він за договором страхування, у перестрахувальника повністю чи частково за укладеним із нею договору. Якщо врахувати, що ЦК це довгостроковий нормативний акт, то це становище цілком прийнятне. Проте в даний час, коли існують економічні відносинище далекі від тих, на які розрахований ДК, ця норма не сприяє підвищенню гарантій надійності багатьох страхових компаній, особливо з невеликим страховим фондом для страхувальника. Сучасна редакція Закону забороняє перестрахування договорів страхування життя в частині дожити до певного віку або настання іншої події. Страховикам страхування життя, що займається, забороняється перестрахувати майнові ризики. Всі ці заходи спрямовані на підвищення надійності та гарантій страхувальника чи застрахованої особи під час страхування життя.

Особливістю правового регулюванняДоговорів перестрахування є те, що при перестрахування, відповідальним за виплату страхового відшкодування або страхової суми перед страхувальником, за основним договором, є початковий страховик. Звідси випливає, що страхувальник не має права вимоги щодо страхової виплати безпосередньо до перестраховика. Допущення законом послідовного укладання двох чи кількох договорів перестрахування означає, що перестраховик також може перестрахувати свої ризики в іншого перестраховика. У страховій практиці склалося спеціальне позначення переліку прийнятих на страхування та ризиків, що підлягають перестрахування - бордеро (відомість, реєстр, опис).

У зв'язку з тим, що у страхуванні первісного ризику бере участь фактично два страховики, первісний страховик і перестраховик, природно виникає питання про міру відповідальності кожного з них при настанні страхового випадку. У цьому, слід зазначити, що є три виду передачі страхових ризиків при перестрахування: факультативний, облігаторний і факультативно-облігаторний.

При факультативному перестрахування перестраховику передаються лише певні ризики з найбільш повною інформацієюпро них. У даному випадкувзаємні зобов'язання сторін виникають лише після укладання договору перестрахування будь-якого конкретного ризику. Кожен страховий ризик передається окремо, за окремим договором та сторони вільні у своєму волевиявленні.

При облігаторному перестрахуванні страховик передає перестрахувальнику обов'язковому порядку, на підставі договору, всі або певну частину ризиків понад будь-яку певну суму, а перестраховик повинен прийняти цю частину ризику на перестрахування. Особливо часто таке перестрахування застосовується головними компаніями щодо дочірніх компаній, при цьому встановлюється певна межа відповідальності для дочірньої компанії.

Нині широкого застосування знаходять змішані, факультативно - облігаторні договори. При настанні страхового випадку перестрахувальник несе відповідальність на умовах визначених у договорі, а вибір ризиків, що передаються на перестрахування залишається за страховиком.

У практиці страхування склалося дві форми участі перестраховика у діяльності страховика: пропорційна та непропорційна.

Пропорційна система включає три основні види договорів перестрахування: квотні перестрахувальні договори, ексцедентні договори і квотно-ексцедентні договори.

За квотними договорами цедент зобов'язується передати перестраховику, а перестраховик зобов'язується прийняти частку у ризиках певного виду конкретної фіксованій сумі- квоті. Відповідно, перерозподіляться і частка страхової виплати. Наприклад: страховик визначають частку власного утримання у вигляді 40% і передає страховику 60% ризику. У цьому випадку, при настанні страхового випадку, страховик несе витрати на виплату 40% страхової суми або відшкодування та 60% цих виплат падає на частку перестраховика.

В ексцедентному договорі визначається рівень власного утримання страховика та перестраховик бере участь у страховій виплаті лише за перевищення цього порога. Наприклад: рівень власного утримання страховика визначається у розмірі 500 тисяч рублів, а перестраховик бере участь у страхових виплатах, що перевищують цей розмір.

Змішані, квотно-ексцедентні договори застосовуються не так часто і є поєднанням квотного та ексцедентного перестрахування. Може встановлюватися ексцедент залежно від певної частки (квоти) від власного утримання, понад рівень утримання застосовується ексцедент, який фіксується в абсолютному вираженні.

Непропорційна система включає два види договору: договір ексцеденту збитку і договір ексцеденту збитковості.

У договорі ексцеденту збитку перестраховик забезпечує покриття тієї частини збитку, яка перевищує встановлену суму власної участі перестрахувальника (франшизу), але нижче за суму граничної відповідальності перестраховика (ліміту перестрахувального покриття).

У договорі ексцеденту збитковості передбачається, що збитковість до певної межі покриватиметься виключно самим перестрахувальником, а перевищення ліміту збитковості - перестраховиком.

Перестрахування є досить прибутковим бізнесом, тому первісний страховик має право на обумовлену договором частину прибутку перестраховика – тантьєму. Перестраховику вигідно застосовувати тантьему, аби залучити якнайбільше страховиків і підвищити рівень участі кожного їх у перестрахуванні.

Існують певні умови, які найчастіше включаються до договору перестрахування як суттєві умови договору:

предмет та загальні положеннядоговору;

територіальне застереження (місце розташування ризику, що перестраховується);

точне визначення початку та закінчення відповідальності перестраховика;

застереження про винятки з покриття (форс-мажор);

умови відповідальності перестраховика;

застереження про оригінальні умови (перестраховик підпорядковується умовам зазначеним у страховому полісі);

умова для перестрахувальника слідувати долі перестрахувальника;

бордеро (перелік ризиків, строки та порядок звітності перестрахувальника);

застереження про помилки та недогляди;

комісія та тантьєма;

право страховика самостійно регулювати збитки;

застереження про залік при взаємних розрахунках;

порядок припинення договору та арбітраж.

Сторони на власний розсуд можуть включити до договору перестрахування та інші умови, які вони вважають істотними.

квотний перестраховий договір ексцедентний

Страхування(англ. coinsurance) – спільне страхування кількома страховиками одного й того самого об'єкта. Цей спосіб забезпечення страхового захисту застосовується, зазвичай, при страхуванні великих об'єктів, коли одна страхова компанія неспроможна прийняти він великі ризики.

Метод співстрахуваннязастосовується порівняно рідко і відноситься, головним чином, до дружніх компаній, компаній усередині страхових концернів або у вигляді дружнього акта стосовно партнера.

Страхування не є формою перестрахування,однак воно поряд із перестрахуванням є формою перерозподілу страхових ризиків.

При сострахуванністрахувальнику може видаватися спільний або окремі страхові поліси, Виходячи з часток ризику, прийнятих кожним страховиком. Частки відповідальності кожного страховика визначаються пропорційно до отриманої ним премії. Насправді прийнято, щоб состраховик, який бере участь у меншій частці, слідував за умовами страхування, схваленими страховиком, які мають найбільшу частку. При сумісному страхуванні будь-якого об'єкта страхові компанії підписують один договір страхування, у якому поруч із умовами страхування містяться умови, визначальні правничий та обов'язки кожного страховика зі страхування даного об'єкта.

Однією з форм страхування є страхові пули,які набули поширення останнім часом. За цим видом страхування учасники (члени) пулу несуть солідарну відповідальність за ризиками, взятими на страхування. Для управління пулом (ризиками, які перебувають у відповідальності страхового пулу) його учасниками створюється тимчасове (на період дії договору) бюро, яке виступає як представник пулу. Це бюро не є, як правило, юридичною особою. Також справи пула може вести спеціально залучена керуюча компанія(Часто в такій якості виступають страхові брокери).

Таким чином, страхування є однією формою забезпечення сталого страхового захисту, який використовує принцип співпраці між страховиками.

Важливо відрізняти страхування від подвійного страхування,яке часто є ознакою та проявом недобросовісності страхувальника. При подвійному страхуванні сумарна відповідальність страховиків перевищує страхову вартістьта при настанні страхового випадку у страхувальника – якщо всі страховики виплатять йому суму за договором у повному обсязі – виникне необґрунтоване збагачення.

У договорі страхуванняповинні утримуватися умови, визначальні правничий та обов'язки страхувальника перед страховиками (зокрема і з виплаті їм страхової премії), і навіть страховиків (всіх разом і кожного окремо) перед страхувальником (зокрема і з страхової виплати).

У результаті для страхування характерно таке:

а) страхувальником виступає одна особа;

б) страхування здійснюється щодо одного об'єкта;

в) за одним договором;

г) разом із кількома страховиками;

д) по тому самому страховому ризику.

Стаття 953 ЦК передбачає, що й у договорі співстрахування не визначено правничий та обов'язки кожного із страховиків, вони солідарно відповідають перед страхувальником (вигодонабувачем) за страхову виплату.

Отже, як загального правилаЦК передбачає солідарну відповідальність страховиків перед страхувальником за страхову виплату.Це означає, що у виникненні у страхувальника права на страхову виплату може вимагати її як від усіх страховиків спільно, і від будь-якого окремо, причому як повністю, і частини цієї виплати.

Насправді прийнято, що умови договору страхування формує той страховик, який несе велику частку зобов'язань перед страхувальником. Такого страховика зазвичай називають лідируючим.

За наявності відповідної угоди між співстраховиками один із них може представляти всіх співстраховиків у взаєминах зі страхувальником, залишаючись відповідальним перед ним лише у своїй частці. Такий страховик повинен мати з інших состраховиків належним чином оформлену доручення. Зазначимо, що виділення лідируючого (основного) страховика не перетворює договір співстрахування на зобов'язання за участю лише одного страховика або різновид перестрахування.

Перестрахування— система перерозподілу ризику між страховиками, за якої перший (прямий) сграховик приймає від страхувальника весь ризик на власну відповідальність, а надалі перерозподіляє між собою та іншими страховиками. У разі настання страхового випадку шкода відшкодовується першим (прямим) сграховщиком, після чого інші страховики відшкодовують йому (прямому страховику) збитки відповідно до умов договору перестрахування.

Страхування -система перерозподілу ризику між страховиками, при якій весь ризик відразу ж перерозподіляється між кількома страховиками. При настанні страхового випадку кожен страховик відразу ж бере участь у відшкодуванні збитків відповідно до прийнятої він часткою відповідальності.

Перестрахування -страховик, який передає іншому страховику (перестраховику) частину відповідальності або всю відповідальність за ризиком, прийнятим ним або від страхувальника, або від іншого страховика.

Перестраховик -страховик, який приймає від іншого страховика (перестрахувальника) частину відповідальності чи всю відповідальність за ризиком.

Системи страхових відносин

Вирізняють такі системи страхових відносин: співстрахування, перестрахування, .

Страхуваннявикористовується як метод розподілу великих майнових ризиків у вигляді поділу ризику між страховиками. Таким чином, об'єкт страхування може бути застрахований за одним договором разом із кількома страховиками. При цьому в договорі повинні міститися умови, що визначають права та обов'язки кожного страховика. Якщо в такому договорі не визначено прав та обов'язків кожного із страховиків, вони солідарно відповідають перед страхувальником (вигодонабувачем) за виплату страхового відшкодування за договором майнового страхування або страхової суми за договором особистого страхування.

На принципі співстрахування засновано діяльність страхових пулів — об'єднання страховиків для спільного страхування певних категорій ризиків (авіаційне страхування, екологічне страхування тощо). Страховики спільно страхують великі ризики, поділяючи між собою відповідальність.

Страхування є одним із методів розподілу великих майнових ризиків, але рідко застосовується при страхуванні відповідальності. Спосіб реалізації даного методу простий і підходить для більшості випадків. Хоча є й проблеми. По-перше, у разі великих збитків усі співстраховики надсилатимуть окремі чеки. Це може бути обтяжливим, якщо у співстраху бере участь велика кількість страховиків. По-друге, посередник під час розміщення великого ризикуповинен буде зв'язатися з великою кількістюрізних співстраховиків, кожен з яких готовий надати покриття лише на частину ризику відповідно до своєї ємності.

Перестрахування- Невід'ємний елемент. Перестрахування забезпечує фінансову стабільність страхових операцій будь-якого страхового товариства.

Закон Російської Федерації "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" дає таке визначення перестрахування: "перестрахуванням є страхування одним страховиком (перестрахувальником) на певних договором умовах ризику виконання всіх або частини своїх зобов'язань перед страхувальником в іншого страховика (перестрахувальника)".

ПерестрахуванняІснує вторинне страхування раніше застрахованого ризику з метою забезпечення платоспроможності страховика. При цьому страховик, який уклав із перестраховиком договір про перестрахування, залишається відповідальним перед страхувальником у повному обсязі відповідно до договору страхування.

Перестрахування — вельми специфічна галузь страхових відносин. Це знаходить свій відбиток у його термінології. Так, процес, пов'язаний з передачею всього або частини ризику, називають перестрахувальним ризиком, або перестрахувальною цесією(Рис. 1). У цьому випадку перестрахувальника, що дає ризик, називають цедентом, а перестраховика, який приймає ризик, - цесіонарієм. Ризик, прийнятий перестрахувальником від перестрахувальника ( цесіонарієм від цеденту), у свою чергу, часто піддається подальшій передачі повністю або частково наступному страховому товариству. Така наступна передача перестрахованого ризику називається ретроцесією. Страхове суспільство, що передає ризик у перестрахування третьому учаснику, називається ретроцедентом, а страхове суспільство, яке приймає даний ризик, - ретроцесіонарієм.

Передаючи ризики у перестрахування, перестрахування отримує право на тантьему, тобто на комісійні з прибутку, який перестрахування може отримати при реалізації договору.

Таким чином, перестрахування є вторинним страхуванням страховиків від надзвичайних ризиків, що перевищують платоспроможність страхової організації. У цьому полягає сутність та основна функція перестрахування.

Об'єктом перестрахувальних відносин цеденту та цессионария є майнові інтереси страхового товариства. В основі перестрахування лежить договір, згідно з яким одна сторона – цедент – передає іншій стороні – перестраховику (цесіонарію), який у свою чергу бере на себе зобов'язання відшкодувати цеденту відповідну частину виплаченого страхового відшкодування. Процес передачі називається цедуваннямризику, або перестрахувальною цесією.

Мал. 1. Процес перестрахування

1. первинне страхування;
2. перестрахування (цесія);
3. ретроцесія

Договір перестрахування відповідає принципу відплати, що полягає в тому, що перестраховик зобов'язаний виплатити цеденту (перестрахувальнику) страхову суму, або страхове відшкодування, пропорційно до участі і тільки в тому випадку, якщо перестрахувальник виплатив належну страхову суму (страхове відшкодування) страхувальнику. У цьому перестрахувальник зобов'язаний надати перестраховику повну і достовірну інформацію про цедированном ризику. Ця умова називається принципом доброї волі.

Об'єктом перестрахувальних відносин є майнова ситуація даного страхового товариства, що виступає як цедент. Перестраховик немає жодних правий і обов'язків, які з укладених перестрахувальником договорів страхування. У свою чергу, страхувальник не має нічого спільного з договорами перестрахування, укладеними перестрахувальником щодо передачі ризиків. Страховик не зобов'язаний повідомляти страхувальника про намір передати в перестрахування взяті ризики.

Розрізняються активне та пасивне перестрахування. Активне перестрахування полягає у передачі ризику, пасивне - у його прийомі.

Види договорів перестрахування

Тривалий розвиток перестрахувальних відносин сформувало ряд типів перестрахувальних договорів. За формою взаємно взятих зобов'язань договори перестрахувальника поділяються на:

• факультативні (необов'язкові);
• облігаторні (обов'язкові);
• факультативно-облігаторні.

Найбільш ранньою формою договорів були договори факультативного перестрахування. Цей договірє індивідуальною угодою, що стосується одного ризику. Його відмінна рисаполягає в тому, що як перестрахувальнику, так і перестраховику надано можливість індивідуальної оцінки ризику: цеденту - у вирішенні питання, скільки слід залишити у власному ризику (власне утримання), а цесіонарію - у вирішенні питань прийняття ризику в тому чи іншому обсязі. Негативна сторонафакультативного перестрахування - цедент повинен передати частину ризику до укладання договору зі страхувальником. В силу цього цесіонарій має невеликий проміжок часу для докладного аналізу отримуваного ризику.

Договір облігаторного перестрахування зобов'язує цедента передати певні частки у всіх ризиках, прийнятих на страхування, якщо їх загальна страхова сумаперевищує певну наперед власну участь (гарантію) страховика. Водночас цей договір накладає на перестраховика зобов'язання прийняти запропоновані частки цих ризиків. Такий вид договору є найбільш вигідним для цедента, оскільки всі заздалегідь визначені ризики автоматично отримують. страхове забезпеченняу перестраховика.

Обслуговування облігаторного перестрахування дешевше для обох сторін, порівняно з обслуговуванням факультативного перестрахування. Тому на практиці міжнародного перестрахувального ринку найчастіше зустрічаються договори облігаторного перестрахування.

Факультативно-облігаторна(перехідна) форма договору дає цеденту свободу прийняття рішень, щодо яких ризиків та у якому розмірі їх передати цессионарию. У свою чергу, цесіонарій зобов'язаний прийняти цідовані частки ризиків на заздалегідь обумовлених умовах. Перестраховику ця форма договору може бути невигідною і небезпечною, оскільки перестрахувальник, здійснивши аналіз ризиків у страховому портфелі, може передати в перестрахування найнебезпечніші ризики.

Тому договори "відкритого покриття" укладаються лише з перестрахувальниками, які мають повну довіру перестрахувальників.

При облігаторно-факультативному перестрахуванні обов'язковість передбачається для перестрахувальника, а факультативність – для перестрахувальника.

Загалом перестрахувальні договори поділяються на дві основні групи:

• пропорційне перестрахування;
• непропорційне перестрахування.

Основними формами договорів пропорційного перестрахуванняє:

• квотний, або пайовий;
• ексцедентний або лімітний;
• квотно-ексцедентний або змішаний.

Крім цього, іноді використовуються модифікації цих форм, які застосовують залежно від поставленої мети.

Квотний, або пайовий, договір - найбільш проста формапропорційного перестрахування. За умовами цього договору перестрахування передає у перестрахування у погодженій з перестрахувальником частці всі без винятку прийняті на страхування ризики за певним видом страхування або групою суміжних страхувань. У цій же частці перестраховику передається належна йому страхова премія, а він відшкодовує перестрахувальнику в тій же частці всі оплачені ним страхові збиткипри настанні страхового випадку, т. е. за квотного договору цессионарий повністю поділяє збитки цеденту у певній частці.

Передаючи ризики у перестрахування, перестрахування має право на комісію на свою користь, яка в залежності від виду страхування може коливатися від 20 до 40% від брутто-премії, а також на певну участь у можливому прибутку перестрахування, отриманого ним за прийнятим у перестрахування ризику, тобто перестрахувальник має право на тантьєму.

Основний недолік квотного договору полягає в необхідності перестрахування в значній частці невеликі і, отже, ризики, що не становлять серйозної небезпеки, які за інших обставин передавальна компанія могла б тримати на власній відповідальності, зберігаючи великі сумипремії.

Визначальним чинником у перестрахування за ексцедентним договором є так зване "власне утримання", що є певним рівнем утримання страхової суми, в межах якої перестрахувальник залишає на своїй відповідальності лише певну частину (ліміт) ризиків, а решту передає перестраховику.

Ліміт власної відповідальності страховик, як правило, встановлює у певній сумі в кожній групі ризиків, але за одним видом страхування (наприклад, судна, вантажі, космічні об'єкти тощо). Тож якщо максимум своєї участі перестрахувальника (ексцедент) становить 100 тис. крб., всі прийняті страхування ризики не більше цієї суми передаються перестраховику.

При укладанні договору ексцедентногоперестрахування виключаються всі ризики, страхова сума яких менша або дорівнює встановленій для даного портфеля кількості часток власної участі страховика.

І навпаки, ризики, страхова сума яких перевищує власну відповідальність страховика, вважаються перестрахованими. Відсоток перестрахування - це відношення частки участі перестраховика до страхової суми цього ризику. Він становить основу для взаєморозрахунків між перестрахувальником і перестраховиком як по перестрахувальних платежах, так і страхової виплати.

Договори ексцедентного перестрахування є вигіднішими для перестрахувальника, ніж договори квотного перестрахування. Перевага виявляється у тому, що забезпечується максимальне вирівнювання страхового портфеля. Крім того, за договором ексцедентного перестрахування, менша сума страхових платежів передається перестраховику (цедент утримує всю сукупність дрібних страхових ризиків на власній страховій відповідальності).

Квотно-ексцедентнийдоговір перестрахування є поєднанням двох перелічених вище видів перестрахувальних договорів. Портфель цього виду страхування перестрахування квотно, а перевищення сум страхування ризиків понад встановлену квоту (норми) підлягає перестрахування на принципах ексцедентного договору.

Непропорційне перестрахування, На відміну від пропорційного, де головним є пайовий розподіл відповідальності за ризиками (частка страхової суми, премії, збитки), базується на розподілі відповідальності сторін зі збитку.

При непропорційному перестрахуванні платою за надане покриття шкоди є певна частина страхового внеску, але ця частина визначається відповідно до частки участі перестраховика в договорі, а з часткою збитку. Призначення такого перестрахування - забезпечення гарантії платоспроможності страховика за прийнятими ризиками при великих збитках.

Непропорційне перестрахування застосовується також у всіх видах страхування, де немає межі відповідальності страховика (наприклад, при особистому страхуванні). Сутність його у тому, що перестрахувальник сам оплачує всі збитки до узгодженого у договорі розміру, а перевищення цього розміру підлягає оплаті перестраховиком, котрій також встановлюється певна відповідальність.

Визначення страхування міститься у ст. 12 Закону N 4015-1. Це страхування однієї й тієї ж об'єкта декількома страховиками за одним договором страхування. Тобто кілька страховиків беруть участь певними частками у страхуванні того самого ризику. Вони несуть пайову відповідальність, якщо частки розподілені між ними у договорі страхування, який укладено за участю страхувальника. У договорі страхування повинні бути встановлені умови, що визначають права та обов'язки кожного страховика.

Припустимо, у договорі співстрахування не визначено правничий та обов'язки кожного із страховиків. І тут вони солідарно відповідають перед страхувальником (вигодонабувачем) за виплату страхового відшкодування за договором майнового страхування чи страхової суми за договором особистого страхування. Про це йдеться у ст. 953 ЦК України. Принцип солідарної відповідальності страховиків максимально забезпечує захист прав страхувальника. При неможливості виконання зобов'язань одного з боржників (наприклад, при банкрутстві) відповідальність за договором солідарного страхування несуть решта состраховиків.

Договір страхування може бути укладений з ініціативи страхувальника і страховика. У першому випадку це зазвичай пов'язано з тим, що страхувальник не впевнений у фінансовій стійкості страховика і вимагає більш надійного забезпечення ризику розподілити його між кількома страховими компаніями.

За ініціативою страховика за згодою страхувальника зазначений договір укладається у ситуації, якщо на страхування приймається ризик у великій страховій сумі. Щоб забезпечити фінансову стійкість своєї страхової компанії, страховик передає частину ризиків декільком компаніям за умов пайової чи солідарної відповідальності.

У договорі співстрахування може бути виділений основний (провідний) співстраховик. Він веде відносини зі страхувальником від імені всіх состраховиків, які видають йому доручення на конкретні дії. Состраховики, які уклали договір співстрахування, повинні мати ліцензії на страхування всіх видів ризиків, що страхуються.

Податковий облік операцій зі страхування

Відповідно до ст. 330 НК РФ страхові організації ведуть податковий облік доходів (витрат), отриманих (понесених) за договорами страхування, у розрізі укладених договорів за видами страхування.

Податковий облік доходів

Страхові премії(внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (состраховика) лише у розмірі його частки страхової премії, встановленої у таких договорах.

Доходи утворюються від страхових премій (внесків), що надійшли, за розглянутими договорами (пп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Крім того, до складу доходів від страхової діяльності співстраховика включаються винагороди від інших страховиків за договором страхування. Про це йдеться у пп. 4 п. 2 ст. 293 НК РФ.

Для цілей податкового облікутреба розрізняти доходи, отримані за договорами страхування життя і договорами страхування за видами страхування іншим, ніж страхування життя. Справа в тому, що за довгостроковими договорами страхування життя дохід страховика у вигляді частини страхового внеску визнається у податковому обліку у момент виникнення у платника податків права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов таких договорів. Це визначено у ст. 330 НК РФ.

Таким чином, у договорі страхування життя мають бути встановлені:

Строки та суми страхових премій (внесків), що підлягають надходженню від страхувальника за узгодженими датами;

Дата виникнення відповідальності страховиків за договором страхування.

Приклад 1. ВАТ "Автострах" та ВАТ "Сіріус" уклали довгостроковий договір зі страхування життя з фізичною особою. Відповідно до цього договору ВАТ "Автострах" є провідним співстраховиком та частка його відповідальності становить 60%. Термін дії договору – з 20 грудня 2005 р. по 19 грудня 2006 р. За умовами договору страхова премія дорівнює 4 тис. руб. Вона сплачується рівними частками по 1 тис. руб. 20 січня, 20 квітня, 20 липня та 20 жовтня кожного року. Страхувальник прострочив перший платіж, сплативши його 3 лютого 2006 р.

У податковому обліку ВАТ "Автострах" зобов'язане 20 січня 2006 визнати оподатковуваний дохід у вигляді суми першого платежу - 600 руб. (1000 руб. х 60%). Адже саме цього дня у страховика виникло право на одержання платежу.

Доходи, отримані за договорами співстрахування з інших видів страхування, ніж страхування життя, визнаються состраховиком у вигляді частки, передбаченої такими договорами. При цьому дохід визнається на дату виникнення відповідальності состраховика перед страхувальником згідно з договором. При цьому порядок сплати страхової премії (внеску) не має значення.

Отже, у таких договорах мають бути визначені:

Дата початку відповідальності співстраховика за договором співстрахування;

Частки співстраховиків – учасників договору;

Суми страхових премій (внесків), що підлягають надходженню від страхувальника за договором.

Приклад 2. ТОВ "Жилстрах" та ТОВ "Ремстрах" уклали договір співстрахування майна з ВАТ "Центрбуд". У договорі визначено суму страхової премії - 50 тис. крб. Провідним співстрахувальником є ​​ТОВ "Житлобуд", частка якого дорівнює 60%. За умовами договору ВАТ "Центрбуд" має перерахувати страхову премію на рахунок ТОВ "Жилстрах" 26 грудня 2005 р. Датою набрання чинності договору, тобто датою початку страхування, вважається 25 січня 2006 р.

І тут дохід як страхової премії у вигляді 30 000 крб. (50 000 руб. х 60%) не визнається в податковому обліку ТОВ "Житлострах" за 2005 р. Врахувати цю суму страховик зобов'язаний 25 січня 2006 р. - на дату початку відповідальності перед ВАТ "Центрбуд".

Винагорода, виплачена состраховиками провідному співстраховику за послуги зі страхування, визнається у нього оподатковуваним доходом на дату надання послуг. Це випливає із п. 3 ст. 271 НК РФ. Сказане стосується тих состраховиків, які застосовують у податковому обліку метод нарахування.

За касового методу згідно з п. 2 ст. 273 НК РФ доходи визнаються на дату надходження коштів на рахунки в банках (до каси).

Податковий облік витрат

При обліку договорів страхування виникають такі самі витрати, як і за договорами страхування. А саме:

Страхові виплати страхувальнику;

Повернення частини страхових премій та викупних сум за договором;

Витрати щодо оплати послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю;

Інші витрати безпосередньо пов'язані із здійсненням страхової діяльності.

Крім того, у договорі співстрахування може бути передбачена виплата сострахувальниками винагороди провідному співстраховику.

Як правило, страхові організації для ведення податкового обліку використовують метод нарахування. Тоді облік витрат із страхової діяльності ведеться так.

Страхові виплати за договором співстрахування враховуються на дату виникнення у страхової організації зобов'язання щодо виплати страхового відшкодування на користь страхувальника (вигодонабувача) за фактично настало страховому випадку. Це встановлено ст. 330 НК РФ.

Витрати, пов'язані з оплатою послуг зі страхування, і навіть винагороди провідному сострахователю визнаються у состраховика на дату підписання акта приймання-передачі услуг.

При касовому методі виплати за договорами страхування включаються до витрат на дату оплати. Підставою є п. 3 ст. 273 НК РФ.

Кожна страхова організація до виконання своїх зобов'язань перед страхувальниками зобов'язана формувати страхові резерви. Про це йдеться у п. 26 Закону N 4015-1. Суми відрахувань до цих резервів є позареалізаційними витратами (ст. 294 НК РФ).

Розглянемо особливості податкового обліку відрахувань до страхових резервів з прикладу 3.

Приклад 3. Скористаємося умовами прикладу 2. Припустимо, що згідно з п. 11 Правил формування страхових резервів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 11 червня 2002 р. N 51н (далі - Правила N 51н), ТОВ "Житлострах" розрахувало резерв незаробленої премії на кінець звітний період. Ця сума становила 30 тис. руб. та була відображена у бухгалтерському обліку 31 грудня 2005 р. (включаючи комісійну винагороду).

Доход у вигляді страхової премії за договором страхування визнається у податковому обліку ТОВ "Житлострах" 25 січня 2006 р. (з дати, коли у страховика виникає відповідальність перед страхувальником). Відповідно тоді ж включаються до складу витрат для оподаткування прибутку та відрахування до страхових резервів у розмірі 28 тис. руб.

Бухгалтерський облік операцій зі страхування

Для бухгалтерського облікудоходів за договорами співстрахування призначено рахунок 92 "Страхові премії (внески)", субрахунок 92-2 "Страхові премії (внески) за договорами співстрахування". Це встановлено таким документом, як Положення "Про особливості застосування страховими організаціями Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 4 вересня 2001 р. N 69н. На субрахунку 92-2 страхові організації, які уклали договори страхування, відображають належні до отримання за договором страхування страхові премії (внески) у частині, що припадає на частку кожної з них у договорі страхування.

Порядок відображення в обліку страхових премій (внесків) на субрахунку 92-2 аналогічний порядку відображення в обліку страхових премій (внесків) на субрахунку 92-1 "Страхові премії (внески) за договорами страхування (основними)". При цьому залежно від порядку розрахунку за договором співстрахування між страхувальником та учасниками договору співстрахування запису за кредитом субрахунку 92-2 проводяться у кореспонденції з дебетом рахунку 77 "Розрахунки зі страхування, страхування та перестрахування", субрахунок 1 "Розрахунки за страховими преміями" зі страхувальниками" або субрахунок 2 "Розрахунки зі страховиками, учасниками договору страхування". Крім того, для ведення обліку за договорами страхування застосовується субрахунок 22-2 "Страхові виплати за договорами страхування".

Страхові платежі за кредитом субрахунку 92-2 нараховуються у такому порядку:

За договорами співстрахування життя - відповідно до встановленої у договорі співстрахування періодичністю внесення страхових внесків (премій);

За договорами співстрахування, що належать до страхування іншому, ніж страхування життя, - нараховується вся сума страхової премії (внеску), що належить до отримання за договором страхування.

Для бухгалтерського обліку операцій за видами договорів страхування необхідно за кожним видом страхування використовувати рахунки другого рівня аналітичного обліку. Відповідно до Правил N 51н всі договори поділяються на 18 облікових груп. Аналітичний облік договорів страхування можна вести саме з таким обліком. Наприклад, за договорами групи 5 "Страхування (співстрахування) коштів наземного транспорту" облік можна вести з використанням рахунку 92-2-2-05 "Страхування коштів наземного транспорту". Четверта позиція цього рахунку, що дорівнює 2, відповідатиме договорам за видами страхування іншим, ніж страхування життя. У п'ятій та шостій позиціях відображається номер облікової групи згідно з Правилами.

Розрахунки між співстраховиками

Розглянемо різні варіантирозрахунків за договорами співстрахування, що застосовуються практично страховими компаніями.

Приклад 4. ТОВ "Фобос" уклало договір страхування автотранспорту із трьома страховими компаніями - СК "Альянс", СК "Гарантія" та СК "Захист". Згідно з договором страхувальник – ТОВ "Фобос" – перерахував на розрахунковий рахунок СК "Альянс" (провідного співстраховика) страховий внесок у повній сумі – 40 тис. руб. Частка провідного страховика (СК "Альянс") становить 50%, частки співстраховиків: СК "Гарантія" – 40%, СК "Захист" – 10%. Провідний состраховик перерахував на розрахункові рахунки співстраховиків суми страхових премій відповідно до частин, визначених умовами договору.

Ці операції у бухгалтерському обліку СК "Альянс" відображаються такими записами:

40 000 руб. - Перерахований страховий внесок від страхувальника на розрахунковий рахунок СК "Альянс";

Д 77-1 До 92-2-2-05

16000 руб. - перераховано страхову премію співстраховику СК "Гарантія";

4000 руб. - перераховано страхову премію співстраховику СК "Захист".

Бухгалтерський та податковий облік збігаються.

У декларації з податку прибуток ця операція відбивається шляхом нарахування.

Розглянемо ситуацію, коли на розрахунковий рахунок провідного состраховика фактично надійшла лише частина страхового внеску від страхувальника.

Приклад 5. Скористаємося умовами прикладу 4. Припустимо, що на розрахунковий рахунок провідного состраховика, СК " Альянс " , від страхувальника надійшов страховий внесок у вигляді 10 тис. крб. У цій ситуації операції з перерахування провідним состраховиком на розрахункові рахунки співстраховиків сум страхових премій відображаються у бухобліку СК "Альянс" так:

10000 руб. - Отримано страховий внесок від страхувальника;

Д 77-1 До 92-2-2-07

20 000 руб. (50% х 40 000 руб.) - Нараховано страхову премію провідного співстраховика СК "Альянс";

16000 руб. (40% х 40 000 руб.) - Відбито страхова премія співстраховика СК "Гарантія";

4000 руб. (10% х 40 000 руб.) - Відбито страхова премія співстраховика СК "Захист";

4000 руб. (40% х 10 000 руб.) - Перераховані кошти состраховику СК "Гарантія";

1000 руб. (10% х 10 000 руб.) - Перераховані кошти состраховику СК "Захист".

У податковому обліку ця операція відбивається за датою рахунку, поданого на оплату.

Тепер розглянемо, як відображаються розрахунки за договором співстрахування у бухгалтерському обліку співстраховика, який не є провідним.

Приклад 6. За умовами договору страхування водного транспорту провідний співстраховик - СК "Альянс" повинен перерахувати состраховику - СК "Гарантія" страхову премію у розмірі 4 млн руб. Практично на розрахунковий рахунок СК " Гарантія " надійшло 800 тис. крб.

У бухгалтерському обліку СК "Гарантія" буде зроблено такі проводки:

Д 77-1 До 92-2-2-07

4000000 руб. - нараховано страхову премію співстраховика СК "Гарантія", що належить від страхувальника;

4000000 руб. - відбито страхову премію, яка має надійти від провідного співстраховика;

800 000 руб. - Отримано страхову премію від провідного состраховика.

В результаті у бухгалтерському обліку СК "Гарантія" на рахунку 77-2 сформувалася дебіторська заборгованістьза розрахунками з провідним состраховиком у сумі 3 200 000 крб. (4000000 - 800000).

Незалежно від фактичного перерахування страхових внесків дохід з метою оподаткування прибутку відбивається шляхом нарахування з дати виникнення відповідальності.

Договором співстрахування може бути передбачена виплата винагороди провідному співстраховику за укладання договору та проведення розрахунків з рештою состраховиків. Розглянемо на прикладі, як відобразити у бухгалтерському обліку провідного співстраховика операції з нарахування та отримання такої винагороди.

Приклад 7. За умовами договору співстрахування винагорода провідного состраховика – СК "Альянс" – 300 руб. Від состраховика - СК "Гарантія" має надійти сума 200 руб., а від співстраховика СК "Захист" - 100 руб.

У бухгалтерському обліку СК "Альянс" ці операції відображаються так:

200 руб. - нараховано винагороду від СК "Гарантія";

Д 77-2 До ​​91 субрахунок "Винагорода за договором страхування"

100 руб. - нараховано винагороду від СК "Захист".

Вступ грошових коштів(Сум винагороди) від співстраховиків СК "Альянс" відображає такими записами:

200 руб. - Отримано винагороду від состраховика - СК "Гарантія";

100 руб. - Отримано винагороду від состраховика - СК "Захист".

У податковому обліку дані операції відображаються за датою рахунку.

Бувають ситуації, коли страхувальник не виконує зобов'язання щодо сплати страхової премії (внеску), встановленого договором страхування, а стягнути ці кошти страхові компанії не можуть. Крім того, договір страхування може бути визнаний недійсним. У таких випадках суму нарахованої страхової премії (внеску) у бухгалтерському обліку страхової компанії слід сторнувати:

Д 77 До 92 - сторноване нарахування страхової премії (внеску), належної страхової компанії.

У податковому обліку дані операції відображаються в момент ухвалення рішення про розірвання договору страхування.

Розрахунки між співстраховиками за участю посередника

Договори страхування можуть укладатися як безпосередньо, і з участю посередника. Посередниками виступають страхові агенти та страхові брокери.

Страховий агент представляє інтереси страховика у відносинах зі страхувальником та діє за його дорученням відповідно до наданих повноважень. Повноваження страхового агента визначаються виданою страховиком довіреністю чи агентською угодою. Оплатою послуг страхового агента є комісійна винагорода, сума якої визначається умовами договору.

Що ж до брокера, він може діяти у сфері страхувальника чи страховика. Комісійну винагороду брокер отримує відповідно або страхувальника, або від страховика.

Для відображення операцій за участю посередника використовуються рахунки 77-5 "Розрахунки зі страхових премій (внесків) зі страховими агентами, страховими брокерами" та 77-7 "Розрахунки зі страховими агентами, страховими брокерами з винагороди".

Розглянемо приклади ведення бухгалтерського обліку за договорами страхування за участю посередника.

Приклад 8. Договір страхування наземного транспорту було укладено за участю посередника – страхового агента, який є юридичною особою. Страхувальник перерахував страхову премію (внесок) у вигляді 5 тис. крб. на розрахунковий рахунок страхового агента Агент перерахував кошти, отримані від страхувальника, з цього приводу провідного состраховика повному обсязі. За умовами договору страховий агент має отримати комісію від провідного співстраховика у розмірі 6%, тобто 300 руб.

Частка провідного співстраховика - СК "Альянс" дорівнює 50%, частки співстраховиків - СК "Гарантія" та СК "Захист" - відповідно 40 та 10%.

Провідний состраховик перерахував на розрахункові рахунки состраховиків належні їм премії відповідно до їхніх частках. При цьому він утримав частину коштів у рахунок покриття витрат на комісійну винагороду агента. Сума комісійних витрат розподілена пропорційно до розміру часток співстраховиків.

У бухгалтерському обліку СК "Альянс" зроблено такі проводки:

5000 руб. - перераховано страховий внесок від страхувальника через страхового агента на розрахунковий рахунок СК "Альянс";

5000 руб. - нараховано страхову премію за договором страхування.

Суми комісійної винагороди страховому агентузгідно з часткою кожного состраховика відображаються такими проводками:

150 руб. (50% х 300 руб.) - Нараховано суму комісійної винагороди пропорційно частці СК "Альянс";

120 руб. (40% х 300 руб.) - Відбито сума комісійної винагороди страховому агенту відповідно до частки СК "Гарантія";

30 руб. (10% х 300 руб.) - Відбито сума комісійної винагороди пропорційно частці СК "Захист".

Страхова премія розподіляється між учасниками договору страхування. Розраховані суми в бухобліку відображаються так:

Д 77-1 До 92-2-2-05

2500 руб. (50% х 5000 руб.) - Нараховано страхову премію СК "Альянс";

2000 руб. (40% х 5000 руб.) - Відбито страхова премія співстраховика - СК "Гарантія";

500 руб. (10% х 5000 руб.) - Відбито страхова премія состраховика - СК "Захист".

Перерахування страхових премій співстраховикам відбувається з урахуванням їх частки у комісійній винагороді:

1880 руб. (2000 руб. - 120 руб.) - Перерахована страхова премія состраховику - СК "Гарантія";

470 руб. (500 руб. - 30 руб.) - Перерахована страхова премія состраховику - СК "Захист".

СК "Альянс" повністю перерахувала комісійну винагороду страховому агенту:

300 руб. - перераховано комісійну винагороду страховому агенту.

Комісійна винагорода для цілей оподаткування відображається за датою складання рахунку.

Розглянемо інший варіант розрахунків між провідним співстраховиком та страховим агентом.

Приклад 9. Договір страхування товарів складі укладено за участю посередника - страхового агента, що є юридичною особою.

Страхувальник перерахував страхову премію (внесок) у вигляді 1 тис. крб. на розрахунковий рахунок страхового агента За умовами договору агент повинен отримати комісійну винагороду у розмірі 10%, тобто 100 руб.

Агент перерахував на розрахунковий рахунок провідного состраховика кошти, утримавши у своїй 100 крб. - суму комісійної винагороди.

Частка провідного співстраховика – СК "Альянс" – дорівнює 60%, частка співстраховика – СК "Гарантія" – 40%.

СК "Альянс" для обліку належної премії за договором страхування товарів на складі використовує рахунок 92-2-2-09 "Страхування товарів на складі".

Для відображення на рахунках даної ситуації були зроблені такі проводки:

900 руб. - перераховано страховий внесок від страхувальника через страхового агента на розрахунковий рахунок СК "Альянс";

1000 руб. - нараховано страхову премію за договором страхування.

Комісійна винагорода страховому агенту відображається такими записами:

Д 26 субрахунок "Винагорода за договорами страхування іншим, ніж страхування життя" До 77-7

60 руб. (60% х 100 руб.) - Нараховано суму комісійної винагороди страховому агенту пропорційно частці СК "Альянс";

40 руб. (40% х 100 руб.) - Відбито сума комісійної винагороди згідно з часткою СК "Гарантія".

Суми страхових премій, що належать співстраховикам за умовами договору, відображаються такими записами:

Д 77-1 До 92-2-2-09

600 руб. (60% х 1000 руб.) - Нараховано страхову премію СК "Альянс";

400 руб. (40% х 1000 руб.) - Відбито страхова премія співстраховика СК "Гарантія".

Перерахування страхових премій співстраховику відбувається з урахуванням його частки у сумі агентської винагороди посередника:

360 руб. (400 руб. - 40 руб.) - Перерахована страхова премія состраховику - СК "Гарантія".

Бухгалтер СК "Альянс" взаємозалік вимог щодо розрахунків зі страховим агентом відобразив записом:

100 руб. - здійснено взаємозалік вимог щодо розрахунків зі страховим агентом.

Зверніть увагу: при такому варіанті розрахунку зі страховим агентом потрібно більш ретельний контроль розрахунків, що проводяться. Тому страхова організація має складати додаткові акти звіряння.

Порядок заповнення декларації з податку на прибуток

за договорами страхування

Вихідні дані

За підсумками 2006 р. страхова організація ТОВ "Гарант", яка не має філій та відокремлених представництв, не отримувала доходів від інвестування страхових резервів та власних коштів. За зазначений період страхова організація уклала договори співстрахування життя, будівлі та добровільного медичного страхування. Частка у договорах співстрахування ТОВ "Гарант" становила 50%. Страхові премії з них відповідно становили 500 тис. крб., 2 млн крб. та 200 тис. руб., де страхові внескиТОВ "Гарант" становитимуть 250 тис. руб. 1 млн руб. та 100 тис. руб.

Розмір резервів страхової організації наведено у таблиці 1.26.

Таблиця 1.26

Резерви ТОВ "Гарант"

Вид резерву	Розмір резерву, руб.
Резерв зі страхування життя
Резерв зі страхування іншим, ніж страхування життя, всього
В тому числі: резерв незаробленої премії
резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗП)
резерв, що відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ)
інші резерви (стабілізаційний
резерв запобіжних заходів

Згідно облікової політикистрахової організації у податковому обліку страхові резерви відбиваються розгорнуто. У страхової організації відокремлених підрозділів немає.

Витрати на оплату праці за 2006 р. склали 80 тис. руб., ЄСП - 20 800 руб., амортизаційні відрахування- 120 тис. руб., Прямі витрати - 300 тис. руб., страхові виплатипо ДМС – 10 тис. руб. Нараховано податків, крім ЄСП, – 3 тис. руб.

Податок з прибутку за 9 місяців 2005 р. становив 204 тис. крб., зокрема:

У Федеральний бюджет- 55250 руб.;

У бюджет суб'єкта РФ – 148 750 руб.

Сума авансових платежів, що підлягають сплаті за 2005 р., дорівнює 312 тис. руб., У тому числі:

У федеральний бюджет – 84 500 руб.;

У бюджет суб'єкта РФ – 227 500 руб.

Заповнюємо декларацію

Заповнювати декларацію з податку на прибуток почнемо з Додатка 2 "Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, позареалізаційні витрати та збитки, прирівняні до позареалізаційних витрат" до листа 02. У цьому Додатку слід відобразити:

По рядку 010 – прямі витрати – 300 000 руб.;

По рядку 040 - непрямі витрати- 233800 руб.;

По рядку 041 - суму ЄСП - 20 800 руб.;

По рядку 110 - визнані витрати- 533800 руб.;

По рядку 200 - позареалізаційні витрати - 3960000 руб. (2100000 + 1180000 + 300000 + 230000 + 150000);

По рядку 400 - суму нарахованої амортизації за звітний (податковий) період - 120 000 руб.

У Додатку 1 "Доходи від і позареалізаційні доходи" до аркушу 02 за рядками 010, 011 і 040 вказуються доходи від страхової діяльності - 1 350 000 крб. (250000 + 1000000 + 100000).

По рядку 100 - позареалізаційні доходи - 3390000 руб. (1900000 + 1080000 + 220000 + 180000 + 110000).

У аркуші 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій" необхідно відобразити:

По рядку 010 - доходи від страхової діяльності з Додатка 1 - 1350000 руб.;

По рядку 020 - позареалізаційні доходи - 3390000 руб.;

По рядку 030 - Витрати, що зменшують доходи, з Додатка 2 - 533 800 руб.;

По рядку 040 - позареалізаційні витрати - 3960000 руб.;

По рядку 060 - разом прибуток - 246 200 руб. (1350000 - 533800 + 3390000 - 3960000);

По рядках 100, 120 та 130 - податкову базу- 246200 руб.;

По рядку 140 – ставку податку – 24%;

По рядку 150 - ставку податку федеральний бюджет - 6,5%;

По рядку 160 - ставку податку суб'єкт РФ - 17,5%;

По рядку 180 - суму податку всього - 59088 руб. (246 200 руб. х 24%);

По рядку 190 - суму податку федеральний бюджет - 16 003 крб. (246 200 руб. х 6,5%);

По рядку 200 - суму податку бюджет суб'єкта РФ 43 085 крб. (246 200 руб. х 17,5%);

По рядку 210 - суму нарахованих авансових платежів - 200 000 руб.;

По рядку 220 - суму нарахованих авансових платежів у федеральний бюджет - 15500 руб.;

По рядку 230 – суму нарахованих авансових платежів до бюджету суб'єкта РФ – 184 500 руб.

По рядку 270 - суму прибуток до доплаті - 46 200 крб.;

По рядку 290 - суму щомісячних авансових платежів на I квартал 2007 р. - 131088 руб.;

По рядку 300 - суму щомісячних авансових платежів на I квартал 2007 р. до федерального бюджету - 35503 руб. (90753 - 55250);

По рядку 310 - суму щомісячних авансових платежів на I квартал 2007 р. до бюджету суб'єкта РФ - 95585 руб. (244335 - 148750).

Зразки заповнення аркуша 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій", Додатка 1 до аркуша 02 "Доходи від реалізації" та Додатка 2 до аркуша 02 "Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією" декларації з податку на прибуток наведені у параграфі 1.43.