Як відомо, передача чогось для потреб підприємства обкладається ПДВ. Часто під цим розуміють будь-яку передачу цінностей одного структурного підрозділукомпанії іншому. Чи правильно це?

У Податковому кодексі записано, що «передача на територію Російської Федераціїтоварів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні прибуток організацій» є об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 2 ст. 146 НК РФ). Однак на практиці це формулювання викликає багато питань, насамперед, які саме операції відповідають терміну «передача для власних потреб». Відповіді на ці питання – у нашій статті.

Що розуміється під терміном?

У Податковому кодексі визначення цього терміну не надано. Немає такого визначення і в документах відомств – Мінфіну та ФНП Росії. Проте, проаналізувавши офіційні роз'яснення чиновників, ми можемо визначити умови, у виконанні яких скоєні компанією операції може бути кваліфіковані як «передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб», і така передача оподатковується ПДВ. Основних умов дві, причому виконуватися вони мають одночасно.

Умова перша: мала місце фактична передача товарів (виконання робіт, надання послуг) між структурними підрозділами підприємства. Такий висновок випливає, зокрема, з листів МНС Росії від 21 січня 2003 р. № 03-1-08/204/26-В088 та Мінфіну Росії від 16 червня 2005 р. № 03-04-11/132.

Умова друга: витрати на придбання (виготовлення) товарів (робіт, послуг, що передаються) оподатковуваний прибутоккомпанії не зменшують. Цей висновок випливає безпосередньо з формулювання, наведеного у підпункті 2 статті 146 Податкового кодексуРФ.Якщо хоча б одну з цих умов не виконано, ПДВ не нараховуйте.

За результатами аудиторських перевірокможна виділити кілька основних ситуацій, коли в бухгалтерії виникає питання, чи потрібно платити ПДВ. Ось ці ситуації:

Майно передається з виробничого до невиробничого підрозділу компанії;

Майно передається з одного виробничого підрозділу підприємства до іншого;

Передачі майна між структурними підрозділами компанії був, але витрати на купівлю цього майна при оподаткуванні прибутку не враховуються.

Розглянемо докладно, як потрібно вирішувати питання щодо сплати ПДВ у кожному з цих випадків.

Передача з виробничого до невиробничого підрозділу

Щоб вирішити питання про те, чи треба сплачувати ПДВ під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) у невиробничий підрозділ компанії, необхідно визначити, як будуть враховані ці витрати з метою оподаткування. Відповідь на це питання залежатиме, зокрема, від того, за рахунок яких джерел фінансується цей невиробничий підрозділ.

Приклад 1

Лакофарбовий комбінат реалізує продукцію власного виробництва- лаки та фарби для ремонтних робіт. За рішенням директора виробництва у I кварталі 2008 року 20 банок фарби було передано для проведення ремонту на базі відпочинку, що знаходиться на балансі комбінату.

Варіант 1

За рішенням засновників комбінату фінансування бази відпочинку здійснюється за рахунок чистого прибутку, що залишається у розпорядженні компанії після оподаткування. Співробітники комбінату відпочивають на базі безкоштовно. Діяльності, пов'язані з отриманням доходів, база відпочинку не веде. Оскільки в даному випадкудіяльність бази відпочинку не спрямована на отримання доходу, витрати компанії на виробництво переданої фарби не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток (оскільки ці витрати не відповідають критеріям витрат, встановленим у п. 1 ст. 252 НК РФ, вони не можуть бути визнані економічно обґрунтованими) . Отже, передача фарби оподатковується ПДВ.

Варіант 2

Фінансування бази відпочинку здійснюється з допомогою доходів, одержуваних нею самої. На базі за плату відпочивають як співробітники компанії, так і сторонні туристи. У разі діяльність бази відпочинку спрямовано отримання доходу. Отже, витрати підприємства виробництва переданої фарби враховуються при розрахунку прибуток. А якщо так, передача фарби ПДВ не обкладається.

Зверніть увагу: якщо до структурного підрозділу фірми передаються товари (виконуються роботи, надаються послуги), перелічені у пункті 2 статті 149 НК РФ, ПДВ сплачувати не потрібно. Про це прямо сказано у тому ж пункті кодексу. При цьому в цій ситуації порядок фінансування структурного підрозділу значення не має.

Приклад 2

Компанія займається виробництвом медичної техніки, зокрема тонометрів. Тонометри входять до Переліку найважливішої та життєво необхідної медичної техніки, реалізація якої на території Росії не підлягає оподаткуванню ПДВ (затверджений постановою Уряду РФ від 17 січня 2002 р. № 19). У загальноросійському клас-сифікаторі продукції тонометрам присвоєно код 94 4130, який входить до групи медичної техніки під кодом 94 4100 "Прилади для функціональної діагностики вимірювальні".

Під час продажу тонометрів компанія використовує звільнення від ПДВ відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 149 НК РФ. За рішенням директора виробництва у I кварталі 2008 року 10 тонометрів було передано базі відпочинку, що перебуває на балансі компанії. У цьому випадку передача тонометрів ПДВ не оподатковується. Причому незалежно від того, чи зменшують оподатковуваний прибуток підприємства витрати на утримання бази відпочинку. Підстава - пункт 2 статті 149 НКРФ

Передача з одного виробничого підрозділу до іншого

В даному випадку, як правило, підстав для нарахування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 146 НК РФ (при передачі для власних потреб) немає. Зрозуміло, за умови, що витрати компанії на придбання (виготовлення) товарів (робіт, послуг), що передаються, зменшують її оподатковуваний прибуток.

Часто бухгалтери ставлять і таке питання: чи потрібно нарахувати ПДВ із вартості надлишків матеріалів, виявлених під час інвентаризації та переданих для виробничих цілей до іншого підрозділу компанії? Відповідаємо: ні, не треба.

Справа в тому, що вартість надлишків, виявлених під час інвентаризації, враховується при оподаткуванні прибутку. Правда, до складу витрат включають не всю їхню вартість, а лише її частину (п. 2 ст. 254 НК РФ). Її розраховують так: суму позареалізаційного доходу, який було відображено у податковому обліку при оприбуткуванні надлишків, множать на ставку податку на прибуток (24%).

Отриманий результат і є сума, яку можна врахувати в податкових витратах. Таким чином, нараховувати ПДВ під час передачі надлишків не потрібно. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 1 вересня 2005 р. № 03-04-11/218. Якщо передачі немає Якщо факту передачі немає, підстав для нарахування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 146 НК РФ немає. Навіть у тому випадку, якщо вартість покупки оподатковуваний прибуток компанії не зменшує.

Приклад 4

У грудні 2007 року консалтингова компанія придбала партію новорічних іграшок. Отримані іграшки були використані для прикраси офісу під час корпоративного свята. Оскільки ці витрати не спрямовані на отримання доходу, при оподаткуванні прибутку вони не враховуються. Однак у структурні підрозділи фірми іграшки не передавалися. Тож підстав для нарахування ПДВ немає.

Операції, що визнаються об'єктом оподаткування ПДВ, перераховані у п. 1 ст. 146 НК РФ. Перша їх - це реалізація товарів (робіт, послуг) біля РФ, і навіть передача майнових прав(причому на відплатній та безоплатній основі). Відповідно до пп. 2 п. 1 зазначеної статті об'єктом оподаткування є операція передачі на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток. У чому полягає складність у застосуванні другої норми?

Про реалізацію

Почнемо із реалізації. Відповідно до п. 1 ст. 39 НК РФ реалізацією товарів, робіт чи послуг визнаються відповідно (у тому числі обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі. Оплатним визнається договір, яким сторона має отримати плату чи інше зустрічне надання виконання своїх обов'язків (п. 1 ст. 423 ДК РФ).

Крім того, у випадках, передбачених Податковим кодексом, реалізацією є передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі на безоплатній основі. Таким чином, безоплатна передачатоварів (результатів робіт), безоплатне надання послуг є . У силу п. 2 ст. 423 ДК РФ безоплатним слід вважати договір, яким одна сторона зобов'язується надати що-небудь іншій стороні без отримання від неї плати чи іншого зустрічного надання.
Якщо взяти товари, їх реалізація як об'єкт оподаткування виникає у разі передачі права власності. Що таке право власності? Власнику згідно з п. 1 ст. 209 ГК РФ належать права володіння, користування та розпорядження своїм майном. Якщо ці права переходять до іншої особи (на відплатній або безоплатній основі), і виникає реалізація – об'єкт оподаткування ПДВ.
Щодо робіт, послуг, їх "реалізація" виникає у тому випадку, якщо результатом виконаних робіт, наданих послуг скористається інша особа (не виконавець).

Про передачу для власних потреб

У цій частині "розбір польотів" почнемо з одного з основних принципів законодавства про податки та збори. Відповідно до п. 6 ст. 3 НК РФ під час встановлення податків би мало бути визначено все елементи оподаткування, зокрема об'єкт оподаткування. При цьому акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точнознав, які податки (збори), коли і в якому порядку він має сплачувати. Щодо об'єкта оподаткування ПДВ, пов'язаного з передачею товарів (виконанням робіт, наданням послуг) для потреб, зазначений принцип не виконується. У Податковому кодексі відсутня чітка вказівка ​​на те, за яких обставин виникає об'єкт оподаткування за пп. 2 п. 1 ст. 146 (далі ми переконаємося в цьому). Тому варто згадати: всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів) (п. 7 ст. 3 ПК РФ).

Отже, розбираймося. Відразу звернемо увагу на те, що у пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ йдеться про три різні операції - для власних потреб:

• передаються товари;
• виконуються роботи;
• надаються послуги.

Про які товари (роботи, послуги) йдеться?

На підставі п. 3 ст. 38 НК РФ товаром з метою оподаткування є будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації (це може бути товар, придбаний на стороні з метою його перепродажу, або виготовлена ​​організацією продукція). Роботою визнається діяльність, результати якоїмають матеріальний вираз і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації чи фізичних осіб, послугою - результати немає матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності (п. п. 4, 5 ст. 38 НК РФ).

Чи можуть стати об'єктом оподаткування за пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ товари, придбані за, роботи (послуги), виконані (надані) сторонніми особами? Спробуємо знайти відповідь, звернувшись до історії питання.

p align="justify"> Спочатку (до появи Податкового кодексу) порядок обчислення та сплати ПДВ (цей податок введений на території РФ з 1992 р.) був визначений Законом РФ від 06.12.1991 N 1992-1 "Про податок на додану вартість". У ст. 1 цього Закону було зазначено, що ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництвата визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт та послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та звернення. Відповідно до пп. "а" п. 2 ст. 3 цього Закону об'єктом оподаткування визнавалися обороти щодо реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати за якими не відносяться на витрати виробництва та обігу. Далі (п. 1 ст. 4) було зазначено: під час використання усередині підприємства товарів (робіт, послуг) власного виробництва, Витрати за якими не ставляться на витрати виробництва та звернення, за основу визначення оподатковуваного обороту приймається вартість цих або аналогічних товарів (робіт, послуг), обчислена за цінами (тарифами), що застосовуються, а за їх відсутності - фактична собівартість.

ПДВ є непрямим податкомта, як зазначив Мінфін у Листі від 04.09.1997 N 04-01-10, стягується у сфері реалізації чи споживання товарів, продукції, послуг та робіт, тобто зрештою зі споживачів. При купівлі товарів (робіт, послуг) за покупець, насправді, виступає у ролі споживача і з нього стягується податок через продавця. Використання цих товарів (робіт, послуг) для потреб об'єкта оподаткування не утворює, адже споживач вже відомий і сплатив податок. Нарахування ПДВ не тільки при купівлі, а й при використанні призвело до подвійному оподаткуванню. Але чи так однозначно? Припустимо, торгова організаціяпридбала товари для перепродажу, але фактично використала їх для своїх потреб. У такій ситуації можливе твердження, що при використанні для потреб товарів, призначених для перепродажу, виник об'єкт оподаткування, оскільки в організації утворилася додана вартість, пов'язана з підготовкою товарів для перепродажу.

На користь того, що придбані за послуги не можуть бути передані для власних потреб, висловився Арбітражний суд м. Москви (див. Рішення від 30.09.2010 у справі N А40-59208/10-99-311). Аргументи такі. Операції з придбання послуг сторонні організації не є передачею товарів (робіт, послуг) за змістом пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ у зв'язку з відсутністю факту надання послуг для структурних підрозділів силами суспільства. При придбанні послуг потреб підприємств у сторонніх організацій неможливо встановити момент визначення податкової бази з ПДВ, оскільки подальша передача послуги не здійснюється. Відповідно до п. 5 ст. 38 НК РФ з метою оподаткування послугою визнається діяльність, результати якої реалізуються та споживаються у процесі цієї діяльності. У разі здійснюється одна оподатковувана операція: передача послуги від виконавця замовнику - суспільству. ПДВ із вартості придбаних товарів (робіт, послуг) суспільством сплачено, базу оподаткування визначено. Повторне її визначення вже в порядку ст. 159 НК РФ, призведе до подвійного оподаткування.

У цій частині це Рішення залишено без зміни Постановою ФАС МО від 05.04.2011 N КА-А40/1652-11. При цьому арбітражний суд касаційної інстанції наголосив: за змістом пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єкт оподаткування виникає у разі, коли організація-платник податків самостійно набуваєабо виробляє товари (роботи, послуги) та передає їх своєму структурному підрозділу. А саме коли відбувається оборот товарів (робіт, послуг) всередині організації від одного структурного підрозділу, діяльність якого приносить дохід, до підрозділу, що міститься за рахунок власних коштівпідприємства. Виходить, арбітри вважають, що об'єкт оподаткування може виникнути у разі передачі одним структурним підрозділом іншому придбаних товарів.

Аналогічні висновки подано у Постанові ФАС МО від 13.04.2011 N КА-А40/1689-11. Виконання робіт, надання послуг силами контрагентів для платника податків є підставою виникнення об'єкта оподаткування. Це пов'язано з тим, що дані роботи та послуги надані на відплатній основі, є передачею вироблених послуг однією особою іншій та утворюють об'єкт оподаткування на додану вартість із вартості наданих послуг через п. 1 ст. 39 та пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. ПДВ із вартості придбаних товарів (робіт, послуг) підприємством сплачено, повторне нарахування податку на вартість зазначених товарів (робіт, послуг) призведе до подвійного оподаткування. Наступна передача товарів (виконання робіт, надання послуг) утворює самостійний об'єктоподаткування, визначений у пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, лише тому випадку, коли товар передається (робота виконується, послуга надається) для потреб структурним підрозділам організації.

Про структурні підрозділи

У більшості випадків арбітри наполягають на тому, що одним із обов'язкових умоввиникнення об'єкта оподаткування ПДВ, встановленого пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, є факт передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб у структурі однієї і тієї ж організації (передача організацією своїм структурним або відокремленим підрозділам) (Див. також Постанови ФАС МО від 28.09.2011 у справі N А40- 61104/10-116-271, від 28.09.2011 у справі N А40-61104/10-116-271, ФАС ЗЗГ від 25.06.2012 у справі N А67-3382/2011). Щоб зрозуміти чому, звернемося знову "до історії".

Частина друга Податкового кодексу розпочала діяти з 01.01.2011. З метою реалізації положень гол. 21 Наказом МНС Росії від 20.12.2000 N БГ-3-03/447 було затверджено Методичні рекомендаціїщодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації (Втратили чинність у зв'язку з виданням Наказу ФНП Росії від 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@). Спочатку до пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ у цих Рекомендаціях було надано такі коментарі. Об'єктами оподаткування є передача товарів та виконання (надання) організаціями робіт (послуг), не пов'язаних із виробництвом продукції:

• утримання об'єктів охорони здоров'я, будинків для людей похилого віку та інвалідів, дитячих дошкільних закладів, оздоровчих таборів, об'єктів культури та спорту, установ народної освіти, а також об'єктів житлового фонду(включаючи проведення всіх видів ремонту);
• роботи з благоустрою міст та селищ, щодо надання допомоги сільськогосподарським підприємствам та передача придбаних для них товарів (робіт, послуг);
• виконання робіт з будівництва, обладнання та утримання (включаючи витрати на всі види ремонту) культурно-побутових та інших об'єктів, що перебувають на балансі підприємств, а також робіт, що виконуються у порядку надання допомоги та участі у діяльності інших підприємств та організацій;
• зміст вищих, середніх навчальних закладів, професійно-технічних училищ, які перебувають на балансі організацій.

Потім Наказом МНС Росії від 17.09.2002 N ВГ-3-03/491 викладені коментарі замінили абзацом такого змісту. Оподаткуванню підлягають передача товарів, виконання робіт, надання послуг, витрати на придбання (виробництво) яких не зменшують податкову базуз податку на прибуток (у тому числі через амортизаційні відрахування) обслуговуючих виробництв та господарств організації. З цією метою слід керуватися ст. 275.1 НК РФ.

У свою чергу, Мінфін прокоментував викладене так (Лист від 16.06.2005 N 03-04-11/132). Об'єкт оподаткування ПДВ виникає у разі передачі організацією своїм структурним підрозділам (обслуговуючим виробництвам та господарствам, у тому числі відокремленим підрозділам) для власних потреб товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (виробництва)яких не відповідають умовам для визнання їх такими, що зменшують податкову базу з податку на прибуток.

На сьогоднішній день жодних нормативних документів, виходячи з яких можна було б аргументувати викладену позицію арбітрів, немає.

Що ховається під поняттям "власні потреби"?

У Податковому кодексі словосполучення "власні потреби" не розшифровується. Єдине визначення, яке вдалося знайти, подано в одному із документів органу статистики. Йдеться про Вказівки щодо заповнення форми федерального статистичного спостереження N 22-ЖКГ (зведена) "Відомості про роботу житлово-комунальних організацій в умовах реформи" (Затверджено Наказом Росстату від 20.11.2009 N 269). Нас цікавить п. 5.8 цих Вказівок. Виробничі (власні) потреби - це витрати води, тепла, електроенергії, газу на організацію технологічного процесувиробництва та транспортування послуг, а також на господарсько-побутові потреби організацій. Під водою, теплом, електроенергією, газом маються на увазі ресурси, що випускаються організацією житлово-комунального господарства, тобто на власні потреби відпускається продукція власного виробництва. Тому, наприклад, при заповненні показників форми 22-ЖКГ (зведена) організації, що займаються водопостачанням, у загальному обсязі води, що відпущена всім споживачам, не враховують витрати води на власні потреби водопровідного господарства (організації).

З наведеного визначення (з урахуванням норми Податкового кодексу) робимо висновок: власні потреби – це використання товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, включаючи господарсько-побутові потреби організації. Ще раз повторимо: у випадку з роботами, послугами виконаними (наданими) для власних потреб вони вважаються, якщо виконані безпосередньо самою організацією, а саме одним структурним підрозділом для іншого. У випадку з товарами (буде це тільки готова продукціяабо і своя продукція, і придбані товари - платнику податків доведеться вирішити самостійно) об'єкт оподаткування виникає, якщо товари передаються одним структурним підрозділом іншому.

Витрати мають бути неподатковими

Згадаймо - об'єкт оподаткування ПДВ виникає, коли витрати, пов'язані з передачею товарів (виконанням робіт, наданням послуг) для власних потреб, не враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток. Таким чином, обов'язок щодо обчислення ПДВ при передачі товарів (надання робіт, виконанні послуг) для власних потреб безпосередньо пов'язана з неможливістю врахування витрат за цими операціями при обчисленні податку на прибуток.

Витрати, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, наведено у ст. 270 НК РФ. Тут не просто перераховані конкретні витрати, а й зазначено, що до неподаткових витратвідносяться інші витрати, що не відповідають критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (тобто перелік витрат є відкритим). Нагадаємо ці критерії. Витрати мають бути:

• обґрунтованими (економічно виправданими);
• документально підтвердженими;
• здійсненими для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Тому, як зазначили судді ФАС УО у Постанові від 25.05.2011 N Ф09-1879/11-С2, об'єкт оподаткування ПДВ під час передачі товарів у внутрішньогосподарському обороті виникає лише у разі, якщо витрати на придбання цих товарів не відповідають критеріям, закріпленим у ст. 252 НК РФ.

Така ситуація: підприємство не врахувало витрати, пов'язані з передачею товарів (наданням послуг, виконанням робіт) для власних потреб, з метою оподаткування прибутку, маючи на те всі підстави, тобто не скористалося законодавчо встановленим правом на зменшення отриманих податкових доходівна витрати, що виникли. Ця обставина не призводить до виникнення об'єкта оподаткування ПДВ (Постанова Президії ВАС РФ від 19.06.2012 N 75/12). До речі, цією Постановою вищого арбітра залишено без зміни Постанову Тринадцятого арбітражного апеляційного суду від 13.07.2011 у справі N А56-5139/2011, у якій судді наголосили: згідно з пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єкт оподаткування виникає лише у разі передачі для власних потреб товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (виробництва)яких не відповідають умовам, визначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (Та ж позиція представлена ​​в Листі МНС Росії від 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088). Обов'язок зі сплати ПДВ за такої передачі виникає за одночасного виконання двох умов. Умова перша - є сам факт передачі. У цьому передача товарів для потреб - це передача товарів усередині організації від однієї структурного підрозділу іншому підрозділу. Умова друга - витрати організації на придбанняпереданих товарів або на виконання робіт (надання послуг) не можна врахувати (у тому числі через амортизацію) у складі витрат, які зменшують податок на прибуток ).

Викладений підхід слід застосовувати при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для підрозділу, який здійснює діяльність, перекладену на сплату ЕНВД. Приклад - Постанова ФАС ВЗГ від 15.06.2011 у справі N А33-18079/2008. Податкова інспекціянаполягала: при провадженні силами власного підрозділу СМУ-7 ремонту у їдальні, яка використовується в діяльності, що оподатковується ЕНВД, мало місце виконання робіт для власних потреб платника податків, витрати на придбання та виконання яких не відповідають умовам для визнання витратами у порядку ст. 252 НК РФ. У зв'язку з тим, що діяльність їдальні переведено на спеціальний податковий режим, цей підрозділ не могло врахувати витрати при обчисленні податку на прибуток, тому суспільство при виконанні ремонтних робіт по їдальні іншим своїм підрозділом, що перебуває на загальної системиоподаткування, мало нараховувати ПДВ на дані роботи.

Арбітри з такими висновками не погодились. Відповідно до п. 1 ст. 260 НК РФ витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податків, розглядаються як інші витрати і визнаються з метою оподаткування у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат. У ситуації, що розглядається, ремонт був проведений у приміщенні їдальні, яка використовується суспільством у підприємницькій діяльності, що оподатковується ЕНВД, з метою отримання доходу. Таким чином, самі собою витрати на ремонт їдальні відповідають умовам, визначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.

Єдиний податок, що підлягає сплаті з іншими податками, не спрямований на погіршення становища платників податків та не повинен призводити до такої ситуації, оскільки при його встановленні та обчисленні має забезпечуватись принцип податкового законодавства- Облік фактичної спроможності платника податків до сплати податку. (Цей принцип закріплено у п. 1 ст. 3 НК РФ.) Тому виникнення об'єкта оподаткування ПДВ може бути поставлено залежно від застосовуваної платником податків системи оподаткування отриманих їм доходів.

Як визначається податкова база?

Порядок визначення податкової бази під час передачі платником податків товарів (виконанні робіт, надання послуг) для потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, визначено п. 1 ст. 159 НК РФ. Податковою базою є вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена на основі цін реалізаціїідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг), що діяли у попередньому податковий період(кварталі), а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку. На думку автора, якщо доводиться орієнтуватися на ринкову ціну, це також має бути ціна за попередній квартал.

Моментом визначення податкової бази з ПДВ під час передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб є день здійснення зазначеної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Зазначимо ще кілька моментів. У встановлених випадках операція з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб може ставитися до операцій, які не підлягають оподаткуванню (перераховані в ст. 149 НК РФ), тоді ПДВ нараховувати не потрібно. Причому у будь-якому випадку потрібно скласти рахунок-фактуру. Це випливає із пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, згідно з яким платник податків зобов'язаний складати рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів при скоєнні операцій, що визнані об'єктом оподаткування ПДВ, у тому числі не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 149 НК РФ. Складений під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб рахунок-фактура реєструється у книзі продажів у тому податковому періоді, у якому виникло податкове зобов'язання(П. п. 2, 3 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (Затверджені Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137)).

Підведемо підсумки

Об'єкт оподаткування ПДВ за пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ виникає при виконанні наступних умов:
1) "для власних потреб" означає, що витрати пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією, а споживачем, по суті, є сама організація;
2) роботи виконані, послуги надані власними силами (наприклад, одним структурним підрозділом для іншого) або товари (власні чи придбані) передані одним структурним підрозділом іншому;
3) витрати не враховуються з метою оподаткування прибутку як такі, що не відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ.
Потрібно враховувати, що перші дві вимоги виведено досить умовно, тому що з норм Податкового кодексу це не слід. Відсутність чітко сформульованого об'єкта оподаткування дає платникам податків великий шанс уникнути необхідності нарахування ПДВ за пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

З практики

Подивимося, у яких випадках податкові органи практично наполягають на застосуванні пп. 2 п. 1 ст. 146.

Орендуємо житло для працівників

Наведемо приклад Постанову ФАС СЗО від 13.09.2010 у справі N А26-12427/2009. Підприємство орендувало у сторонньої організації житлові приміщення, які надало разом із інвентарем, меблями та постільною білизною безкоштовно іногороднім працівникам на час виконання ними трудових обов'язків. Податкова інспекція визнала: надання житлового приміщення у безкоштовне користування є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а дії підприємства з надання майна (меблів, постільної білизни, інвентарю та обладнання) у безоплатне користування своїм працівникам на час виконання трудових обов'язків - з пп. 2. Іншими словами, на думку контролюючого органу, розміщення майна в приміщенні, що орендується, є операцією з передачі товарів для власного споживання.

У свою чергу, судді встановили: майно, яким обладнано житлове приміщення, яке надається у тимчасове користування іногороднім працівникам товариства на час виконання ними трудових обов'язків, було придбано для виконання обов'язків роботодавця щодо забезпечення зазначених працівників належними умовами роботи. З огляду на пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єкт оподаткування ПДВ виникає лише у разі передачі для власних потреб товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (виробництву) яких не відповідають умовам, визначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ. Однак податковим органом не доведено, що витрати, пов'язані із придбанням суспільством спірного майна, не відповідали цим умовам. Було відхилено і посилання податкового органу те що, що суспільство не врахувало витрати придбання зазначеного майна щодо податкової бази з податку прибуток. Факт невідображення витрат на придбання майна, яким обладнано житлове приміщення, що надається у користування іногородніх працівників, у складі податкових витрат не є підставою вважати, що має місце об'єкт оподаткування, встановлений пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Харчування для співробітників

У Постанові ФАС ВПО від 19.07.2011 у справі № А29-11750/2009 судді також дали оцінку позиції податкового органу. Суспільство занизило податкову базу з ПДВ, оскільки вирішило, що при передачі товарів (гарячого харчування) працівникам об'єкт оподаткування не виникає. На думку контролюючого органу, дана передача є передачею для потреб, а витрати на придбання продуктів харчування не враховуються з метою оподаткування прибутку, оскільки факт забезпечення працівників індивідуальним гарячим харчуванням документально не підтверджений.

Судді дійшли висновку, що суспільство документально підтвердило витрати, пов'язані з придбанням продуктів харчування, факт їх використання у виробничій діяльності шляхом забезпечення харчування співробітників (були подані акти на списання продуктів, вимоги-накладні, товарні звіти). При цьому продукти харчування були придбані для забезпечення працівників гарячим харчуванням відповідно до умов трудових договорівОтже, витрати на їх придбання пов'язані з діяльністю товариства щодо забезпечення працівників нормальними умовами праці. Включення суспільством витрат на придбання продуктів до складу податкових витрат правомірно, через що вартість продуктів харчування не є об'єктом оподаткування ПДВ (У передачі даної справи (за позначеним епізодом) до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду було відмовлено Визначенням ВАС РФ від 15.12.2011 N ВАС-14312/11).

Пояснимо, чому вартість гарячого харчування у зазначеній ситуації враховується з метою оподаткування прибутку. Відповідно до п. 4 ст. 255 НК РФ до складу витрат на оплату праці включається вартість безплатно наданих працівникам відповідно до законодавства РФ комунальних послуг, харчування та продуктів. А в силу п. 25 ст. 270 НК РФ не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток витрати у вигляді вартості харчування, що надається безкоштовно у їдальнях, буфетах чи профілакторіях. З цього правила є винятки: воно не працює щодо спеціального харчування для окремих категорійпрацівників у випадках, передбачених чинним законодавством, а також коли безкоштовне харчування передбачене трудовими чи колективними договорами. Таким чином, витрати на безкоштовне харчування можуть враховуватися з метою оподаткування прибутку за умови, що таке харчування надано відповідно до законодавства РФ або передбачено трудовими чи колективними договорами. Фінансисти з цього приводу висловлювалися вже не раз (див., наприклад, Листи від 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, від 04.06.2012 N 03-03-06/1/292, від 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, від 31.03.2011 (N 03-03-06/4/26). На це вказують і судді: єдиною умовою для правомірного включення до складу витрат сум оплати безкоштовного харчування є наявність у трудовому чи колективному договорі (іншим) локальному актіорганізації) положення про надання працівникові такого харчування або відповідну законодавчу вимогу (приклад – Постанова ФАС МО від 11.03.2012 у справі N А41-43832/09).

Але чиновники наполягають: коли харчування передбачено трудовими чи колективними договорами, витрати на безоплатне харчування розглядаються у податковому законодавстві як такі, що зменшують податкову базу з податку на прибуток лише у випадку, якщо вони є частиною системи оплати праці. Включення сум до складу витрат на оплату праці, як та інших нарахувань з оплати праці, передбачає можливість виявити конкретну величину доходів кожного працівника (з нарахуванням ПДФО). За відсутності такої можливості витрати на харчування з метою оподаткування прибутку не можуть бути враховані у складі витрат на оплату праці, а інший порядок обліку таких виплат на користь працівників (по суті, соціальних виплат) Не передбачен. Тоді зазначені витрати не будуть винятком, обумовленим у п. 25 ст. 270 НК РФ (Листи Мінфіну Росії від 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по м. Москві від 13.04.2011 N 16-15/035625@).

Крім того, на думку Мінфіну, вартість безкоштовного харчування, наданого працівникам, є об'єктом оподаткування ПДВ на підставі пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, оскільки це передача права власності на товари на безоплатній основі (Лист від 27.08.2012 N 03-07-11/325). Таку ж позицію дотримуються московські податківці (Лист від 03.03.2010 N 16-15/22410). Судді ФАС МО не погодилися з точкою зору контролюючого органу (Постанова від 15.12.2009 р. N КА-А40/13201-09). Пославшись на пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, вони вказали: платник податків, виконуючи свій обов'язок щодо забезпечення працівників харчуванням відповідно до колективного договору, робив оплату праці в натуральній формі. Ці витрати враховувалися з метою оподаткування прибутку, тому об'єкт оподаткування ПДВ відсутній.

Чайники, мікрохвильові печі, холодильники

У справі, яку розглядали судді ФАС МО, податківці вважали, що суспільство занизило податкову базу з ПДВ, не включивши до неї вартість товарів, придбаних для власних потреб (чайників, мікрохвильових печей, холодильників та ін.) (див. Постанову від 24.08.2010 N КА-А40/9611-10). Арбітри встановили: спірні товари є предметами, необхідними для нормального функціонування суспільства, зокрема його управлінського персоналу, та використовувалися у діяльності товариства, що є об'єктом оподаткування ПДВ. Та обставина, що суспільство не врахувало витрати на придбання зазначених товарів з метою зменшення оподатковуваного прибутку, не позбавляє його права прийняти суми ПДВ до відрахування і не тягне за собою збільшення податкової бази, оскільки товари придбані не для власних потреб, а для забезпечення виробничої діяльності організації.

Благоустрій території

Податковий орган вважав, що суспільство, порушуючи пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ занизило податкову базу з ПДВ на суму виконаних для власних потреб робіт з благоустрою території, ремонту службових приміщень, Виготовленню кисню, оскільки витрати на цих роботах не враховуються при обчисленні податку на прибуток. Судді ФАС СКО підтримали податківців (Постанова від 22.11.2010 у справі N А25-277/2010), аргументуючи це в такий спосіб. Обов'язок зі сплати ПДВ під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб може виникнути лише тому випадку, якщо ці товари (роботи, послуги) виробляються власними силами структурних підрозділів організації задоволення її потреб і передача товарів (робіт, послуг) здійснюється всередині організації від одного структурного підрозділу до іншого. Якщо всередині організації відбулася передача товарів або виконані роботи, надані послуги для потреб, об'єкт оподаткування ПДВ виникає за умови, що зазначені товари (роботи, послуги) передані всередині організації її структурному підрозділу, діяльність якого не спрямована на отримання доходу. У ситуації роботи з благоустрою території та ремонту службових приміщень виконувались ремонтно-будівельною ділянкою, виготовлення кисню також здійснювалося спецдільницею товариства, результат цих робіт всередині організації передано іншим структурним підрозділам. Ця діяльність не спрямовано отримання доходу, витрати суспільства на проведення робіт не можна врахувати при обчисленні податку на прибуток, оскільки вони не відповідають критеріям витрат, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ.

До речі, на тому, що витрати на благоустрій території не можна врахувати з метою оподаткування прибутку, наполягають і фінансисти. Визначення поняття "упорядкування території" в чинному законодавствіВідсутнє. Тому з оподаткування слід керуватися загальноприйнятим значенням даного терміна. Так, під витратами на об'єкти зовнішнього благоустрою слід розуміти витрати, які пов'язані з комерційною діяльністюорганізації та спрямовані на створення зручного, облаштованого з практичної та естетичної точок зору простору на території організації. Нагадаємо: згідно з пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ об'єкти зовнішнього благоустрою не підлягають амортизації (у результаті їхня вартість не потрапляє до складу податкових витрат). Витрати на благоустрій території поточного характеру, які не пов'язані з комерційною діяльністю організації, також не враховуються з метою оподаткування прибутку, оскільки не пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу, а отже, не відповідають критеріям визнання витрат, передбачених ст. 252 НК РФ (Лист від 18.10.2011 N 03-07-11/278).

Як ми переконалися, застосування пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ викликає складності через те, що об'єкт оподаткування чітко не визначено: неможливо зрозуміти, що мається на увазі під передачею товарів (виконанням робіт, наданням послуг) для власних потреб. Так, позиція суддів про те, що передача товарів має бути здійснена від одного структурного підрозділу іншому, не підкріплено законодавчою базою. Водночас на практиці і суди, і податкові органи у певних ситуаціях керуються пп. 2 п. 1 ст. 146. Платники податків, зі свого боку, щоб прийняти рішення про те, чи треба нараховувати ПДВ, можуть проаналізувати арбітражну практику, що склалася, врахувати думку фінансистів (насамперед слід визначити, чи враховуються витрати, що виникли з метою оподаткування прибутку). Можна взагалі виходити з того, що через невизначеність, що виникла, за зазначеними обставинами ситуація повинна трактуватися на користь платника податків. Головне - якщо справа дійде до суду, не забути про цей аргумент (тобто наполягати на застосуванні п. 7 ст. 3 НК РФ).

Жовтень 2012

Найчастіше інспектори донараховують ПДВ, знімаючи відрахування по операціях з "несумлінними" постачальниками та підрядниками. Однак є й інші підстави для донарахування ПДВ. Наприклад, неправильна кваліфікація передачі товарів для власних потреб, а також операцій із виконання робіт та надання послуг для власних потреб.

Передача біля РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) на власні потреби, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при розрахунку податку на прибуток, визнається об'єктом оподаткування ПДВ ().

Виходячи з даного визначеннякритерієм для віднесення операцій з передачі товарів для власних потреб, а також операцій з виконання робіт та надання послуг для власних потреб до обкладень ПДВ буде виконання наступних умов.

Товари для потреб організації, а чи не третіх осіб

Необхідно наявність факту передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) всередині організації біля РФ, тобто передача товарів для потреб самої організації, а чи не третіх осіб. Зазначимо, що співробітники організації у цьому випадку визнаються третіми особами. При цьому для даної умовине важливо, чи відбувається передача товарів (виконання робіт, надання послуг), створених всередині організації та/або придбаних у третіх осіб.

Застосування цієї норми податкового законодавства у разі підтверджується і позицією контролюючих органів ( , ). У цих роз'ясненнях чиновники звертають увагу на те, що при придбанні для власних потреб майна, не пов'язаного з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг), якщо немає подальшої передачі його структурним підрозділам, об'єкта оподаткування ПДВ не виникає.

При цьому під структурним підрозділом організації у цих випадках можна розуміти підрозділ, який розташовується:

• у місці знаходження самої організації (наприклад, виробничий цех, обслуговуючий цех, їдальня тощо);
• поза місцем її знаходження (відокремлений підрозділ, наприклад будинок культури, спортзал, будинок відпочинку).

Витрати на товари для власних потреб не враховуються у витратах

Витрати на придбання товарів для власних потреб або виконання для власних потреб робіт, надання послуг не враховуватимуться (у тому числі через амортизацію) у складі витрат, які зменшують податок на прибуток.

Перелік витрат, не врахованих під час розрахунку прибуток, поименован .

Крім того, для дотримання цієї умови необхідно і достатньо, щоб товари, передані для потреб організації, не були пов'язані з отриманням нею доходів. Як наслідок, витрати, не спрямовані на отримання доходу, врахувати при оподаткуванні прибутку організація не матиме права.

Важливим є також документальне оформленняпередачі товарів для потреб. Наприклад, для цього можуть бути використані накладні на внутрішнє переміщенняміж підрозділами організації ((утв.)), вимоги-накладні (форма М-11 (утв. пост. Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а)), інші самостійно розроблені внутрішні локальні документина передачу товарів (робіт, послуг) усередині організації між її підрозділами.

Нарахування ПДВ під час передачі товарів для власних потреб

Розглянемо ситуацію, коли може бути об'єкт оподаткування ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) всередині компанії та підрозділам ().

Наприклад, організація передає придбане на боці паливо у власний автопарк, виділений у філію з окремим балансом. Він, своєю чергою, здійснює платні перевезення вантажів, і навіть використовує паливо у потребах. Зокрема, доставляє продукти харчування до їдальні організації, де безкоштовно харчуються працівники. Діяльність їдальні не спрямована на отримання доходу (), тому витрати на виробництво переданих продуктів харчування, а також їх доставку не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. Отже, передача вироблених компанією продуктів харчування з виробничого цеху (складу) до їдальні, а також надання транспортних послуг потреб організації будуть оподатковуватися ПДВ.

Якби співробітники оплачували вартість харчування (нехай навіть і за зниженою вартістю), то об'єкт оподаткування ПДВ виникав би у загальному порядку, оскільки є реалізація третім особам (). Адже і транспортні витрати, і вартість продуктів харчування, та інші витрати формували б собівартість готових страв, тобто враховувалися б у зменшення бази оподаткування з податку на прибуток ( , ).

Судова практика з ПДВ під час передачі товарів для власних потреб

Тепер звернемося до арбітражної практики щодо виникнення об'єкта оподаткування ПДВ при передачі товарів для власних потреб (а також виконання робіт, надання послуг).

Наприклад, суд Центрального округу() вказав на неправомірне донарахування ПДВ, оскільки придбання квітів та подарунків не пов'язане з виробництвом та реалізацією товарів та дане майно не передавалося структурним підрозділам. Отже, платник податків не має об'єкта оподаткування ПДВ.

ФАС Північно-Західного округу () визнав правомірними діїорганізації, яка не нараховувала ПДВ за витратами, пов'язаними з організацією похорону своїх колишніх працівників(Виготовлення огорожі, пам'ятника, надгробків, труни, вінків, виділення автотранспорту) на тій підставі, що в даному випадку немає реалізації товарів, робіт, послуг платником податків. Аналогічний висновок суд зробив щодо нарахування ПДВ при наданні транспорту своїм співробітникам для проїзду до місця роботи, на обід та назад. На думку суду, нараховувати ПДВ у цьому випадку не треба, оскільки ці витрати зменшують оподатковуваний прибуток, а отже норма не застосовна.

Аналогічні висновки зроблено і в іншій суперечці з цього питання ((відмовлено у передачі даної справи до Президії ВАС РФ)).

На противагу наведеним вище судовим актамІснує і арбітражна практика з протилежним висновком.

Так, у ухвалі ФАС Волго-Вятського округу () суд визнав неправомірними дії платника податків, який не нараховував ПДВ при передачі подарунків, витрати на які не зменшували оподатковуваний прибуток. Як зазначили судді, каже, що у таких випадках виникає об'єкт оподаткування ПДВ.

А судді ФАС Північно-Західного округу визнали неправомірними дії організації, яка надавала своїм працівникам послуги з перевезення і не нараховувала на їхню вартість ПДВ. Підстава - надані послуги не належать до послуг, що здійснюються для власних потреб, тому що надані підприємством не з метою власного споживання, а в рамках виконання обов'язків, що виникли відповідно до трудових та цивільно-правових відносин. Тому такі послуги оподатковуються ПДВ у загальному порядку.

Як бачимо, та сама норма розглядалася судами з різними мотивуваннями.

Визнання витрат під час передачі товарів для власних потреб

Цікавим є аспект, пов'язаний з тлумаченням моменту визнання витрати. Наприклад, коли витрата не було своєчасно враховано у складі бази оподаткування по прибутку, але потенційно туди відноситься.

Наприклад, у постанові ФАС Східно-Сибірського округу () зазначено, що не вимагає, щоб визнання витрат на прибуток відбувалося в тому податковому періоді, коли здійснювалася передача товарів для власних потреб (а також робіт чи послуг).

Аналогічно ФАС Московського округу (пост. ФАС МО від 03.11.2006, 07.11.2006 № КА-А40/10762-06) визнав неправомірним доведення податкового органу про те, що при невключенні витрат у витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток, податкового періоду необхідно сплачувати ПДВ із передачі товарів для власних потреб.

На жаль, дослідивши поточну нормативну базута поточні судові рішення, Інших висновків зробити не вдалося.

На думку автора, ця норма нечасто застосовується. податковими органамиу реальній економічній ситуації. Адже передача товарів виключно для власних потреб організації без можливості зменшення бази оподаткування зустрічається рідко. Зараз податковим інспекторам набагато цікавіше дослідити недобросовісність контрагентів та знімати відрахування з ПДВ на цій підставі.

Одна з найпоширеніших ситуацій - це передача товарів своїм "соціальним" об'єктам (які не отримують жодних доходів), чи то передача своєї продукції у власний будинок відпочинку чи надання послуг власному котеджному селищідля співробітників.

Так, об'єкт оподаткування ПДВ може виникнути, навіть якщо товари спочатку купувалися (або власна продукція випускалася) для звичайної (підприємницької) діяльності, а потім організація змінила їх призначення та використовувала для потреб.

Але в ситуації, якщо організація спочатку знає, що придбала товари для операцій, які не оподатковуються ПДВ (наприклад, для безкоштовного спортивного клубу, що перебуває на балансі організації), такого об'єкта оподаткування ПДВ, як передача товару для власних потреб, не виникає. До речі, у такому разі немає права на відрахування "вхідного" ПДВ за такими товарами - податок необхідно буде спочатку врахувати у вартості цих товарів.

Ірина Мілакова, директор департаменту податкового консультування та дозволу податкових спорівкомпанії "2К"

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Не визнали свої податкові витрати: чи треба нараховувати ПДВ «для власних потреб»?

Дякуємо за запропоновану тему статті Н.А. Пилипенка,головного бухгалтера ТОВ "Союзгеосервіс", м. Тюмень.

Часто ті чи інші «сумнівні» витрати, яких любить чіплятися податкова, бухгалтери вважають за краще не враховувати при розрахунку прибуток. І показують їх лише у бухобліку. Але й за такого обережного обліку бухгалтерам бачиться небезпека: раптом прийде податкова та донарахує ПДВ, виявивши операції з передачі товарів (виконання робіт чи надання послуг) для власних потреб? І слід сказати, що привід для побоювань є: деякі податківці саме так і роблять. Хто правий, хто не правий - з цим і розберемося.

Коли можуть знайти власні потреби

ПДВ оподатковується передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, витрати на які не враховуються з метою оподаткування прибутку (у тому числі через амортизаційні відрахування) підп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Позиція Мінфіну така, що передача для потреб виникає, тільки коли:

• <или>товари передаються від одного структурного підрозділу до іншого;
• <или>один підрозділ виконує роботи (надає послуги) іншого підрозділу.

Згадані у статті судові рішення можна знайти: розділ «Судова практика» системи КонсультантПлюс

Так що якщо немає передачі чогось між структурними підрозділами вашої організації, то і нараховувати ПДВ не потрібно Лист Мінфіну від 16.06.2005 № 03-04-11/132. Арбітражні суди дотримуються такої ж точки зору Постанови ФАС ЗСО від 25.06.2012 № А67-3382/2011; ФАС МО від 28.09.2011 № А40-61104/10-116-271,. Ну а якщо у організаційної структуривашої компанії взагалі не виділені якісь підрозділи, то й про передачу чогось між ними не може бути й мови.

Причому очевидно, що придбані за послуги і роботи неможливо знайти передані для потреб. Адже «надати» послуги чи «перевиконати» роботи одним підрозділом для іншого неможливо фізично. Отже, якщо ви не враховуєте у витратах вартість таких робіт (послуг), додатковий об'єкт з ПДВ точно не виникне Постанови ФАС МО від 05.04.2011 № КА-А40/1652-11, від 13.04.2011 № КА-А40/1689-11.

Якщо у видатках врахувати було можна, то ПДВ платити не треба

Враховуючи вищесказане, здавалося б, можна дійти невтішного висновку, що ПДВ на «власні потреби» доведеться нарахувати, якщо одночасно:

• товари передано з одного підрозділу до іншого;
• Витрати їх придбання організація з власної ініціативи (через страх спору з податківцями) вирішила не враховувати з оподаткування прибутку.

І саме так деякі податкові інспекториі рахують.

Увага

ВАС погодився з тим, що не потрібно нараховувати ПДВ із «неврахованих» витрат.

Однак суди, причому на чолі з Вищим арбітражним судом, подібного підходу не підтримують. Вони вказують, що якщо платник податків не скористався правом на включення витрат, пов'язаних із передачею товарів (виконанням робіт, наданням послуг) для власних потреб, до складу витрат з метою оподаткування прибутку, то це не тягне за собою виникнення об'єкта оподаткування з ПДВ Постанови Президії ВАС від 19.06.2012 № 75/12; ФАС ВСО від 30.10.2007 № А33-18423/06-Ф02-8077/07.

Отже, ПДВ «для потреб» виникає, тільки якщо:

• відбулася передача товарів усередині організації від одного структурного підрозділу іншому або один підрозділ виконав роботи або послуги для іншого;
• Витрати придбання переданих товарів не можна врахувати у складі витрат, які зменшують податку з прибутку. Тобто ці витрати не відповідають умовам, визначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.

ПДВ для власних потреб (Брот І.)

Дата розміщення статті: 31.03.2013

З метою обчислення ПДВ об'єктом оподаткування визнається зокрема передача товарів, виконання робіт чи надання послуг для потреб. Щоправда лише за умови, що витрати на такі не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Про те, коли виникає такий об'єкт оподаткування, і йтиметься у цій статті.

Об'єкт оподаткування на додану вартість визначено ст. 146 таки Податкового кодексу. Відповідно до пп. 2 п. 1 цієї статті крім операцій із реалізації таким визнається передача біля Російської Федерації товарів, і навіть виконання робіт чи надання послуг для потреб, витрати куди приймаються до відрахування (зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток .

Передача для власних потреб

У Податковому кодексі поняття "власні потреби" не розшифровується. Його визначення можна знайти у п. 5.8 Вказівок щодо заповнення форми федерального статистичного спостереження N 22-ЖКГ (зведена) "Відомості про роботу житлово-комунальних організацій в умовах реформи", затверджених Наказом Росстату від 31 січня 2013 р. N 41. Відповідно до цієї норми виробничі (власні) потреби - це витрати води, тепла, електроенергії, газу організацію технологічного процесу виробництва та транспортування послуг, і навіть на господарсько-побутові потреби організацій. При цьому, враховуючи, що форму N 22-ЖКГ (зведена) заповнюють суб'єкти господарювання, які надають комунальні послугинаселенню, під водою, теплом, електроенергією, газом слід мати на увазі ресурси, що випускаються організацією житлово-комунального господарства. Таким чином, можна зробити висновок, що в пп. 2 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу йдеться про випадки, коли на власні потреби відпускається продукція власного виробництва.
Тим часом усередині компанії такі операції необхідні і в принципі можливі лише за наявності у її структурній організації відокремлених підрозділів. При цьому очевидно, що на відміну від придбаних на стороні товарів, замовлені у третіх осіб роботи або послуги не можуть бути "перевиконані" або "переоказані" одним "відокремленим" для іншого. А якщо немає передачі чогось між підрозділами, то й об'єкта оподаткування ПДВ не виникає / 10-116-271).
Таким чином, можна зробити висновок, що передача для власних потреб виникає виключно тоді, коли:
- товари передаються від структурного підрозділу іншому;
- Один підрозділ виконує роботи (надає послуги) для іншого підрозділу.
Аналогічну думку висловлює і Мінфін Росії (Лист відомства від 16 червня 2005 р. N 03-04-11/132).
Отже, об'єкт оподаткування ПДВ виникає у тому випадку, якщо витрати на товари, роботи, послуги у зазначених випадках не враховуються при оподаткуванні прибутку. Питання в тому, чи це означає, що вони повинні бути в принципі не прийнятими до податковому облікучи ПДВ не доведеться обчислювати і в тому випадку, якщо платник податків із власної волі не включив їхні витрати з податку на прибуток?

Об'єкт оподаткування ПДВ

Перелік витрат, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, наведено у ст. 270 Податкового кодексу та має відкритий характер. Відповідно до п. 49 цієї статті не беруться до уваги при розрахунку податку на прибуток будь-які інші витрати, що не відповідають критеріям, наведеним у п. 1 ст. 252 Кодексу. Нагадаємо, що згідно з останнім у податковому обліку визнаються лише витрати:
- обґрунтовані (економічно виправдані);
- Документально підтверджені;
- Здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Очевидно, якщо витрати не відповідають цим критеріям, то об'єкта оподаткування ПДВ, передбаченого пп. 2 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу не виникає. Водночас за відповідністю тих чи інших витрат усіма вимогами Податкового кодексу платником податків може бути прийнято рішення не відносити їх на зменшення бази з податку на прибуток. Чи слід нараховувати ПДВ у цьому випадку? Як правило, податківці виходять з того, що об'єкт оподаткування ПДВ виникає у обставинах, що розглядаються. Проте арбітражні суди, причому на чолі з Президією ВАС РФ, дотримуються іншої точки зору. Якщо платник податків не скористався правом на включення витрат, пов'язаних з передачею товарів (виконанням робіт, наданням послуг) для власних потреб, до складу витрат з метою оподаткування прибутку, то це не тягне за собою виникнення об'єкта оподаткування з ПДВ (Постанови Президії ВАС РФ від 19 червня 2012 року) м. № 75/12;

Зверніть увагу! У певних випадках операція з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб може відноситися до операцій, які не підлягають оподаткуванню згідно зі ст. 149 таки Податкового кодексу. Отже, нараховувати ПДВ за таких обставин не потрібно.

Іншими словами, обов'язок зі сплати ПДВ під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб виникає лише за одночасного виконання двох умов. По-перше, необхідний сам факт передачі всередині організації від одного структурного підрозділу іншому. По-друге, факт неможливості врахувати (у тому числі через амортизацію) витрати організації на придбання переданих товарів або виконання робіт (надання послуг) у складі витрат, які зменшують податок на прибуток (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 25 червня 2012 р.). у справі N А67-3382/2011).
Більше того, у Постанові від 15 червня 2011 р. у справі N А33-18079/2008 представники ФАС Східно-Сибірського округу дійшли висновку, що об'єкта оподаткування ПДВ для власних потреб не виникає в тому випадку, якщо відповідні витрати не можуть бути враховані за умови обчисленні податку на прибуток остільки, оскільки товари передані (роботи виконані, послуги надані) для підрозділу, який веде діяльність, що оподатковується ЕНВД.

Порядок визначення податкової бази

База з ПДВ під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб визначається в порядку, передбаченому п. 1 ст. 159 таки Податкового кодексу. За таку приймається вартість відповідних товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг), що діяли у попередньому податковому періоді (кварталі), а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку. Визначати податкову базу у разі необхідно на день здійснення " внутрішньої " передачі товарів чи виконання робіт, надання послуг (п. 11 ст. 167 ПК).