Визнання збитків страхових організацій. Оподаткування збитків Визнання збитків

З 1 січня 2009 року набирає чинності новий порядокперенесення збитків минулих років, яким мають керуватися компанії на УСН із об'єктом «доходи мінус витрати». Представники Мінфіну вважають, що скористатися, до речі, вигідними правилами «спрощенці» можуть і при розрахунку єдиного податку за 2008 рік.

Фірми-спрощенці з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» можуть зменшити обчислену за підсумками податкового періоду базу на суму збитків минулих років. Про це йдеться у пункті 7 статті 346.18 Податкового кодексу. Під терміном «збиток» у разі розуміється перевищення витрат «спрощенця» з його доходами.

Звісно, ​​у статті прописано й порядок перенесення збитків. На цьому моменті варто зупинитись докладніше. Згідно з редакцією, що діє до початку 2009 року, «колишній» збиток не може зменшувати податкову базу поточного рокубільш як на 30 відсотків. Хоча це не означає, що про залишок суми можна забути: частина збитку понад цей ліміт цілком може бути перенесена на такі податкові періоди. Щоправда, тут з'являється ще одне обмеження: треба встигнути зробити це лише за 10 податкових періодів.

З «сьогодні» до «завтра»

«Спрощенець», який скористався такою можливістю, зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку та суму, на яку було зменшено базу за кожним податковим періодом, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Крім того, передбачивши таку можливість, законодавці запровадили принципове обмеження: у «збиткових» періодах організація також має застосовувати «спрощений» спецрежим із тим самим об'єктом. Простіше кажучи, збитки, отримані при застосуванні всіх інших режимів оподаткування, не приймаються при переході на ССП, а збитки, отримані при застосуванні «спрощенки», не враховуються при переході на інші режими.

З 1 січня 2009 року набирає чинності низка поправок, внесених до Податкового кодексу. Варто зазначити, що основних принципів, так само як і вимог до документального оформленняданої процедури, цей нормативний актне змінює. Проте досить значним змінам зазнав сам порядок перенесення «минулих» збитків.

Насамперед відійшло в Лету існуюче до цього моменту 30-відсоткове обмеження. Простіше кажучи, згідно нової редакції, збиток можна цілком включити до поточної податкової бази, якщо, звичайно, її для цього буде достатньо. Частина збитку у сумі перевищення податкової бази поточного податкового періоду може бути перенесена повністю або частково на будь-який з наступних років. Головне при цьому - дотриматися уточненого у новій редакції Кодексу обмеження в 10 років, яке тепер відраховуватиметься починаючи з того податкового періоду, в якому отримано цей збиток.

Якщо платник податків отримує збитки більш ніж в одному податковий період, їх перенесення на майбутнє проводиться у тій самій черговості, в якій вони виникли. Ще одне нововведення – можливість урахування збитку платника податків його правонаступником після проведення реорганізації.

Точка відліку

В принципі нові, що старі правила цілком прості і логічні. Мабуть, єдине питання, яке періодично виникало у зв'язку з цим, - чи можна здійснити перенесення збитків не чекаючи кінця року, а, скажімо, після закінчення звітного періоду? Втім, із завидною регулярністю представники Мінфіну нагадували неуважним «спецрежимникам», що в Кодексі йдеться про включення збитків до бази за підсумками податкового періоду, і забороняли враховувати пропорційні суми при квартальному підбитті підсумків (див., наприклад, лист Мінфіну від 22 липня 2008 року) . № 03-11-04/2/111).

Однак із введенням у дію нових поправок виникає цілком закономірне питання: якщо 30-відсоткове обмеження скасовано з нового року, чи означає це, що всю суму минулорічних збитків можна врахувати при розрахунку податку вже за 2008 рік, за яким, як відомо, необхідно звітувати ( та сплатити його) не пізніше 31 березня або 30 квітня 2009 року (для «спрощенців» - організацій та індивідуальних підприємціввідповідно)?

Саме цьому питанню і присвячено нещодавно вийшло. У ньому фахівці відомства дійшли висновку, що оскільки зміни набирають чинності з 1 січня 2009 року, платники «спрощеного» податку, за дотримання всіх інших умов, мають право застосовувати новий порядок обліку «минулих» збитків з початку 2009 року, тобто при обчисленні податкову базу за податковий період 2008 року. Що ж, подібна позиція фінансистів не може не тішити, а сам факт наявності офіційних роз'яснень зводить практично нанівець ймовірність виникнення конфлікту з перевіряючими.

М. Яріна, експерт « Федерального агентствафінансової інформації»

Так поступово, поступово ми дісталися фінансових результатів. Тобто до прибутків та збитків. Спочатку поговоримо… Правильно – про збитки. Чому? А тому, що зі збитків платити податки поки що не додумалися. Точніше – додумалися, але ці помисли до законопроектів ще не матеріалізувалися.

Статтею 283 НК РФ встановлено, що збитки, отримані в поточному або попередніх податкових періодах, організація має право зарахувати до зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток. Чому «вправі»? Тому що ніхто не зобов'язує організацію цього робити. Невже є такі диваки, здивуєтеся ви, які не користуються цим правом? Та скільки завгодно. У деяких організацій страх перед органами ФНП такий сильний, що вони готові чесно отриманий збиток (найчастіше виник у початковий період діяльності організації) не використовуватиме зменшення «податкового» прибутку. Резон – «а раптом до нас прийдуть?» Без коментарів…

Як би там не було, але саме цей випадок у «податковій» обліковій політиці не треба розкривати. Немає тут жодних варіантів. Не треба заявляти про відмову від такої пільги. Чому не треба? Тому що цей вибір не має жодного відношення до варіантів. податкового планування, лише констатує психологічний стан керівництва організації. Одного разу все зміниться, директор і головбух перестануть дурити і скористаються наданим їм правом.

Навіщо ж тоді ця передмова, ви обуритеся? А для того, щоб показати, що далеко не у всіх випадках, коли в якомусь документі звучить слово «вправі», це означає обов'язкове фіксування права вибору в обліковій політиці. Особливо, коли це прямо ніхто не вимагає, а можливість вибору має оперативний характер.

Донедавна НК РФ взагалі передбачав жодних варіантів вибору під час податкового обліку збитків. Але з 01.01.2015 такі можливості з'являться - у частині податкового обліку збитків від поступки права вимоги боргу до настання строку платежу (відповідно до змін до статті 279 НК РФ, внесених пунктом 23 статті 3 Федерального законувід 28.12.2013 № 420-ФЗ « Про внесення змін до статті 27.5-3 Федерального закону «Про ринок цінних паперів» та частини першу та другу Податкового кодексу Російської Федерації »). Як і раніше, такий збиток визнається нормованим. Однак порядок його нормування, згідно з новою редакцією пункту 1 статті 279 НК РФ, суттєво змінюється. Зокрема, розмір збитку, який платник податків матиме право включити до витрат при обчисленні прибутку, не зможе перевищувати суму відсотків, яку первісний кредитор сплатив би за борговим зобов'язанням, що дорівнює доходу від поступки, визначеному одним із наступних методів (згідно з абзацом 2 пункту 1 статті) 279 НК РФ): виходячи з максимального значення процентної ставки, встановленої для відповідного виду валюти пунктом 1.2 статті 269 НК РФ; виходячи зі ставки відсотка, підтвердженої відповідно до методів, встановлених у розділі V.1 НК РФ, тобто із застосуванням особливостей, передбачених для контрольованих угодміж взаємозалежними особами. Ось вам і можливість вибору, яку організація має право реалізувати, відобразивши цей факт вибору в обліковій політиці. Тут уже вибір має бути не оперативний, а стратегічний, заснований на особливостях організації та розумінні вигоди того чи іншого методу.

Розрахувати граничну суму збитку в обох випадках організація повинна виходячи із суми доходу від поступки права вимоги з урахуванням періоду від дати поступки до дати платежу, передбаченої договором (відповідно до абзацу 2 пункту 1 статті 279 НК РФ). Загальну формулу розрахунку граничної суми збитку можна так: МСУ = Д x ПС x КД/КДКГ

де МСУ - максимальна сумазбитку, яку платник податків має право врахувати з метою оподаткування;

Д - сума доходу від поступки вимоги;

ПС - процентна ставка, розрахунок якої прийнято облікової політикиорганізації;

КД – кількість днів від дати поступки до дати платежу, передбаченої договором;

КДКГ – кількість днів у календарному році.

Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування та використовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, мають право врахувати суми збитку при обчисленні податкової бази. Але такі збитки не можуть зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому частина збитку, що залишилася, може бути перенесена на наступні податкові періоди. На підтвердження сум збитку підприємство має зберігати відповідні документи протягом усього терміну використання права зменшення податкової бази у сумі збитку. Однак сума збитку, «не використаного» у звітному податковому періоді, переноситься на майбутні періоди не безкінечно, а лише на 10 податкових періодів. Така чинна редакціяпункту 7 статті 346.18 таки Податкового кодексу РФ.

Із 2009 року порядок визнання збитку зміниться.

По-перше, платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутні податкові періоди протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, у якому збитки було отримано.

По-друге, платник податків має право перенести на поточний податковий період суму отриманого у попередньому податковому періоді збитку. При цьому обмеження, згідно з яким збитки не можуть зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків, скасовано.

По-третє, збиток, не перенесений на наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на будь-який рік із наступних дев'яти років.

По-четверте, якщо платник податків отримав збитки більш як в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутні податкові періоди провадиться у тій черговості, в якій вони отримані.

У разі припинення платником податків діяльності через реорганізацію платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу в порядку та на умовах, передбачених цим пунктом, на суму збитків, отриманих організаціями, що реорганізуються, до моменту реорганізації.

Ще на тему 6.9.2. Порядок визнання збитків:

1. 15.3. ВИЗНАННЯ ПРИБУТКУ (ЗБИТКУ) ВІД СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
2. Порядок визнання доходів за договором простого товариства

Діяльність будь-якої компанії спрямовано отримання прибутку. Однак практика показує, що жодна організація не застрахована від отримання прямо протилежного результату. Причин цього може бути багато, але слідство завжди одне – збиток необхідно списати. Про те, як зробити це грамотно, і йтиметься у цій статті.

Прибуток та збиток – це кінцеві фінансові результати. Їх вважають, враховуючи всі господарські операції.

Збиток є перевищенням вироблених організацією витрат над отриманими доходами. Причому визнавати збиток з метою оподаткування прибутку компанія може навіть тоді, коли у поточному звітний періодв організації немає доходів. Про це повідомив Мінфін у листі від 17 липня 2008 року №03-03-06/1/414.

Якщо у звітному чи податковому періоді отримано збиток, з податку прибуток у цьому періоді дорівнює нулю.

Збиток приймається з оподаткування на умовах, встановлених у статті 283 Податкового кодексу. Однак застосовувати положення цієї статті можна далеко не до всіх операцій. Йдеться операціях, котрим передбачено особливий порядок визнання збитків звітний період.

Розглянемо докладно, яким чином для цілей оподаткування визнається збиток за основною діяльністю, а також деякі зі збитків, що враховуються в особливому порядку.

Загальний для всіх

Обчислюючи , організації мають право зменшити податкову базу наступних звітних чи податкових періодів протягом усього суму збитку, отриманого ними попередніх періодах, чи частину цієї суми (ст. 283 НК). Причому, як випливає із зазначеної норми, компанія може зменшити прибуток на збитки попередніх періодів не лише за підсумками року, а й наприкінці кожного звітного періоду.

Якщо організація здійснювала тільки операції, збитки за якими враховуються в загальному порядку, вона має право перенести його на майбутнє без будь-яких обмежень. Враховувати свої збитки компанія може протягом 10 років (п. 2 ст. 283 ПК).

Компанія може залишатися збитковою протягом більш ніж одного звітного чи податкового періоду. У цьому випадку вона відноситиме збитки на майбутнє «по черзі» їх отримання.

У тому випадку, коли списати негативний фінансовий результатпротягом десяти років не вдалося, продовжувати термін списання фірма не може. Не списаний за десятилітній період збиток залишається непогашеним.

Списуючи збиток, не слід забувати про обов'язок мати документи, що підтверджують розмір збитку, і зберігати їх протягом усього терміну, доки відбувається списання. Ця умовавстановлено у пункті 4 зазначеної статті Кодексу.

Збиток за «особливими» операціями

Особливий порядок обліку з метою оподаткування прибутку передбачено для збитків, одержаних:

– при реалізації прав на земельні ділянки(ст. 264.1 ПК);

– за операціями з майном, що амортизується (ст. 268 ПК);

- Від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств (ст. 275.1 ПК);

– у межах договору довірчого управління майном (ст. 276 ПК);

- За операціями, пов'язаними зі поступкою права вимоги (ст. 279 ПК);

– за операціями з цінними паперами(Ст. 280 ПК);

– за операціями з фінансовими інструментами термінових угод(Ст. 304 ПК);

- Від реалізації компенсаційної продукції в рамках виконання угоди про розподіл продукції (ст. 346.38 ПК).

Для збитків за операціями законодавець чітко встановив «особливий» порядок визнання. Вони беруть участь у формуванні загальної податкової бази звітного чи податкового періоду лише за виконання певних умов.

Розглянемо докладніше порядок визнання збитків по найбільш часто здійснюваним вищезгаданим операціям.

Збиток від прав на земельні ділянки

Зазначений збиток визначається як різниця між ціною реалізації та не відшкодованими платнику податків витратами, пов'язаними з набуттям права на цю ділянку. Під невідшкодованими витратами у разі розуміється різниця між витратами платника податків на придбання права земельну ділянку і сумою витрат, врахованих з метою оподаткування досі реалізації зазначеного права.

Списання збитку платниками податків, які самостійно визначили термін визнання витрат на набуття права на земельну ділянку, може бути здійснено рівномірно або протягом 5 років, або протягом строку, самостійно встановленого платником податків для визнання витрат на набуття права на земельні ділянки, якщо такий строк перевищує 5 років (підп. 1 п. 3 ст. 264.1 ПК). Якщо платники податків самостійно не визначали термін визнання витрат на придбання права на земельні ділянки та визнають такі витрати у розмірі, що не перевищує 30 відсотків податкової бази попереднього податкового періоду, то такі організації списують збиток рівномірно протягом фактичного терміну володіння цією ділянкою (лист Мінфіну від 8 травня 2007 р. № 03-03-05/111). Також необхідно нагадати, що положення статті 264.1 Податкового кодексу поширюються лише на організації, які уклали договори на придбання земельних ділянок, що знаходяться в державній або муніципальної власності. Причому йдеться про земельні ділянки, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди, або призначені для капітального будівництвана них об'єктів основних засобів. У тому випадку, коли придбана ділянка не відповідає зазначеним вимогам, її реалізація прирівнюється до продажу іншого майна. Тобто збитком є ​​негативна різниця між доходом від продажу землі та вартістю придбання ділянки. Цей збиток визнається з метою оподаткування одноразово (п. 2 ст. 268 ПК).

Реалізація майна, що амортизується

При здійсненні зазначених операцій збиток визначається як негативна різниця між виручкою від реалізації майна, що амортизується, та його залишковою вартістю(з урахуванням витрат, пов'язаних із реалізацією). Він включається до складу інших витрат платника податків рівними частками протягом строку, що визначається як різниця між строком корисного використанняцього майна та фактичним строком його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 ПК).

Збитки від діяльності ОПХ

Організація, має об'єкти обслуговуючих виробництв і господарств (далі – ОПХ), має визначати податкову базу з діяльності зазначених об'єктів окремо від податкової бази з інших видів діяльності (абз. 1 ст. 275.1 НК).

Збиток, отриманий від діяльності ОПХ, може бути визнаний з оподаткування за дотримання певних умов, перелік яких дає зазначена вище стаття Податкового кодексу.

По-перше, вартість товарів, робіт, послуг, що реалізуються платником податків, який провадить діяльність, пов'язану з використанням об'єктів ОПХ, повинна відповідати вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими організаціями, які здійснюють аналогічну діяльність, пов'язану з використанням таких об'єктів.

По-друге, витрати на утримання об'єктів ОПХ не повинні перевищувати звичайні витратина обслуговування аналогічних об'єктів, яке здійснюється спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною.

По-третє, умови надання послуг, виконання робіт платником податків не можуть суттєво відрізнятися від умов надання послуг, виконання робіт спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною.

При цьому зазначені умови повинні дотримуватися одночасно, тобто якщо хоча б одне з них не дотримано, організація втрачає право зменшити поточному періоді оподатковуваний прибутокз основної діяльності у сумі цього збитку. Збиток у разі спрямовується погашення прибутку, отриманої безпосередньо від діяльності об'єктів ОПХ.

Однак ні для кого не новина, що з будь-якого правила є винятки. Тут воно стосується організацій, що розташовані на територіях муніципальних утворень, де немає спеціалізованих підприємств, які здійснюють діяльність, аналогічну до діяльності об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, що є у платника податків. Ці компанії можуть знехтувати дотриманням зазначених вище умов (абз. 11 ст. 275.1 ПК).

Договір довірчого управління майном

Збитки, отримані протягом строку дії такого договору від використання майна, переданого у довірче управління, не визнаються збитками засновника, які враховуються з метою оподаткування прибутку. Тобто збитки, що відбулися з вини довірчого керуючого, не приймаються до зменшення податкової бази з податку на прибуток засновника управління (п. 4 ст. 276 ПК).

Однак цивільним законодавствомпрямо передбачено право засновника управління вимагати від довірчого керівника відшкодування збитків, заподіяних втратою чи пошкодженням майна, і навіть втраченої вигоди (ст. 1022 ЦК).

Отримані ж з зазначеним договоромзбитки згідно з пунктом 4 статті 276 Податкового кодексу визнаються з метою оподаткування прибутку збитками вигодонабувача.

Збитки від поступки права вимоги

Тут можливі три варіанти розвитку подій. У першому варіанті організація-продавець товарів, робіт або послуг, що обчислює доходи та витрати методом нарахування, поступається правом вимоги боргу третій особі до настання строку платежу, встановленого в договорі. Збитком у цьому випадку визнається негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу та вартістю реалізованого товару, робіт чи послуг (п. 1 ст. 279 ПК). При цьому зазначений збиток не може перевищувати суму відсотків, яку організація сплатила б за борговим зобов'язанням, що дорівнює доходу від поступки права вимоги за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого в договорі. Вказана сумавідсотків розраховується з ставки рефінансування Банку Росії, помноженої на 1,1, якщо заборгованість покупця визначається рублях. При заборгованості у іноземній валютісума відсотків не перевищує суму, розраховану виходячи із ставки 15% річних (абз. 4 ст. 279 ПК).

Варіант другий: організація – продавець товарів, робіт чи послуг, що обчислює доходи та витрати методом нарахування, поступається правом вимоги боргу третій особі після настання передбаченого договоромтермін платежу. Втрата тут визначається аналогічно з першим варіантом. Облік сум збитку здійснюється у два етапи: перша половина включається до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права вимоги, а друга половина включається до складу цих самих витрат після закінчення 45 днів з дати такої поступки.

У третьому варіанті організація, яка набула права вимоги, реалізує його. Ця операція розглядається законодавцем як реалізація фінансових послуг(П. 3 ст. 279 ПК). Збиток за такою операцією з метою оподаткування прибутку не враховується.

Збиток від операцій із цінними паперами

Законодавчо передбачено можливість організації зменшувати податкову базу з податку на прибуток у поточному періоді на суму збитків, отриманих у попередньому періоді, відповідно до положень статті 283 Податкового кодексу, тобто у загальному порядку.

Але все не так просто. Існує ряд особливостей, властивих порядку визнання збитків виключно з операцій із цінними паперами. Так, зазначені збитки можна погасити лише за рахунок прибутку від операцій із тими самими видами цінних паперів. Прибуток від основної діяльності у сумі цих збитків не зменшується.

Ситуація прямо протилежна, коли від операцій із цінними паперами організація отримує прибуток, а, по основний діяльності – збиток. Сума прибутку від угод із цінними паперами у разі зменшує збиток від основний діяльності (ст. 280 НК).

Операції з фінансовими інструментами термінових угод

Визнання збитків з метою оподаткування прибутку за вказаними операціями залежить від того, звертаються ці фінансові інструменти на організованому ринку чи ні.

За операціями з фінансовими інструментами строкових угод, що звертаються на організованому ринку, суми отриманого збитку зменшують оподатковуваний прибуток від основної діяльності (п. 2 ст. 304 ПК).

Якщо ж фінансові інструменти термінових угод на організованому ринку не звертаються, то суми збитку, отриманого за операціями з ними, можуть бути погашені лише за рахунок прибутку від операцій із такими самими інструментами. Збитки за такими операціями переносяться на майбутнє в загальновстановленому порядку (п. 4 ст. 304 ПК).

Підприємницькою діяльністю є самостійна, здійснювана за власний ризик діяльність, спрямовану систематичне отримання прибуток від користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг особами, зареєстрованими у цій якості у встановленому законом порядке. Однак жоден підприємець не застрахований від отримання збитків. Збитки можуть виникнути під час здійснення будь-яких господарських операцій, як у основним, і по допоміжним видам діяльності.

Що таке збиток? Під збитком з метою обчислення прибуток розуміється негативна різниця між доходами і витратами, визначеними відповідно до главою 25 НК РФ. У разі наявності у платника податків збитку податкова база дорівнює нулю. Збитки, отримані платником податків у звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування гаразд і за умов, встановлених статтею 283 НК РФ.

Платники податків, які зазнали збитків (збитків) у попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, мають право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє). При цьому, на такі збитки як збитки від майна, що амортизується, збитки минулих років, виявлені у звітному періоді та іншу дію п. 1 ст. 283 НК РФ не поширюється. Крім того, збитки, отримані від реалізації прав на земельні ділянки, від діяльності, пов'язаної з використанням обслуговуючих виробництв та господарств, від операцій з цінними паперами та фінансовими інструментами строкових угод, враховуються з урахуванням застосування особливостей статей 264.1, 275.1, 280 та 304 НК РФ .

Оскільки, на думку податківців, облік збитків є одним із інструментів податкового планування, інспекція, керуючись інтересами бюджету, часто висуває претензії щодо обліку збитків. У зв'язку з цим нині податковою службоюстворюються вже відомі платникам податків збиткові комісії, які перевіряють обґрунтованість відображення збитків у бухгалтерському та податковому обліку. До платників податків, які ведуть збиткову діяльність, застосовуються заходи підвищеного контролю. За статистикою результатами діяльності таких комісій стало скорочення компаній, що відображають збитки у податковому обліку.

Для уникнення конфліктів з податковою інспекцією, у тому числі й для участі у діяльності конфліктної комісії, платнику податків необхідно заздалегідь підготувати письмовий документ, у якому буде сформульовано причини виникнення збитків, викладено заходи щодо ліквідації збиткової діяльності. Докази, викладені у такому документі для переконливості, бажано підтвердити документально. Обгрунтовуючими документами можуть бути бізнес - план, аналітичні довідки, дані маркетингових досліджень та ін.

Крім того, необхідно подбати про те, щоб власне збитки, що відображаються в обліку, було документально підтверджено.

І тому слід врахувати, що протягом усього терміну перенесення збитку майбутнє організація зобов'язана зберігати документи, які підтверджують обсяг понесеного збитку. До таких документів відносяться як регістри податкового обліку, так і первинні документи бухгалтерського обліку. Збиток, як зазначено вище – це негативна різниця між доходами та видатками податкового періоду. Тому документальне обґрунтування потрібне власне не для самого збитку, а для витрат, що його спричинили. Витрати у свою чергу повинні бути підтверджені відповідно до вимог статті 252 НК РФ, тобто вони повинні бути економічно обґрунтованими та документально підтвердженими.

Необхідність збереження документів, що обґрунтовують збиток, викликана тим, що вони можуть бути витребовані податковою інспекцією не тільки в ході виїзної, а й у ході камеральної перевіркиподаткової декларації.

До конфліктів з податковою інспекцією може призвести і використання способів оптимізації оподаткування, виявлених податковою інспекцією та визнаних як спосіб ухилення від сплати податку на прибуток. У цьому випадку діє загальне правило, яким будь-який спосіб оптимізації ефективний до тих пір, поки його не використовують масово і він не розкритий податковою службою.

До таких способів належить, зокрема, приєднання збиткових компаній. Нині, як відомо, платник податків має право списувати без обмеження збиток компанії, що реорганізується. У зв'язку з цим важливо врахувати, що реорганізація може бути визнана недійсною через те, що єдиною її метою було отримання податкової вигоди. Тому, плануючи реорганізацію, необхідно оцінити її на відповідність критеріям обґрунтованості податкової вигоди. Дані критерії сформульовані в Постанові Пленуму ВАС РФ від 12.10.06 № 53 "Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди".

Зокрема, реорганізація може бути визнана необґрунтованою, якщо організація, що приєднується, є фірмою «одноденкою», або компанією, яка фактично не веде діяльність і існує тільки «на папері». Зокрема, якщо у організації, що приєднується, немає приміщення, персоналу, основних засобів, якщо вона зареєстрована за адресою масової реєстрації, якщо директором є особа з числа «мертвих душ» та ін. реальними господарськими операціями. Про фіктивність реорганізації свідчить і те, що збиток компанії, що приєднується, склався протягом нетривалого часу, і сама компанія, що приєднується, створена не так давно й інші подібні підозрілі моменти, які вже розкриті у правозастосовній практиці. податкової інспекції, та оцінюються як спрямовані на ухилення від сплати податків.

Тому важливо заздалегідь продумати обґрунтування приєднання збиткової компанії, у тому числі, ділову мету, економічну доцільність приєднання Аргументи, що обґрунтовують приєднання, повинні бути документально підтверджені, наприклад, бізнес-планом, доповідними записками економістів платника податків, що приєднує. Обґрунтуванням може послужити і аналітика діяльності компанії, що приєднується. У ній будуть розкриті активи компанії, що приєднується, що підтверджують вигоду реорганізації, ринок діяльності та ін.

Нижче розглянемо також ряд питань, що найчастіше зустрічаються, що виникають у платників податків при обліку збитків.

Облік збитків від операцій із цінними паперами

Серед платників податків існує думка, що збиток від операцій з цінними паперами може зменшувати дохід від інших операцій, оскільки вимога окремо обчислити податок з бази цінних паперів у НК РФ не міститься. Підтвердження цієї думки можна зустріти і в низці судових актів арбітражного суду. Однак ця позиція є конфліктною і її обґрунтованість доведеться відстоювати в суді.

Справа в тому, що збиток від реалізації цінних паперів платник податків не має права погасити за рахунок прибутку за основним видом діяльності. Оскільки збитки від реалізації цінних паперів можуть покриватися за рахунок прибутку, отриманого від реалізації такої категорії цінних паперів. Це випливає із положень пункту 10 статті 280 НК РФ. Статтею 280 НК РФ передбачено особливий порядок обліку прибутку та збитку під час здійснення операцій із цінними паперами. Зокрема, згідно з пунктом 10 зазначеної статті, платники податків, які отримали збитки від операцій з цінними паперами у попередньому податковому періоді, мають право зменшити податкову базу у звітному періоді, отриману за операціями саме з цінними паперами. Мінфін Росії та суди дотримуються аналогічної думки (листи від 27.03.09 № 03-03-06/1/194, від 16.02.09 № 03-03-06/1/68, постанови федеральних арбітражних судів Західно-Сибірського від 06.08.08 № Ф04-3075/2008 (7454-А03-37), Московського від 09.03.07 № КА-А40/1509-07, Північно-Західного від 17.10.06 № А05-3377/2006-34 округів).

При цьому прибуток від операцій з цінними паперами може бути зменшено на суму збитку від інших операцій. Аналогічної думки дотримується і Мінфіну Росії (наприклад, Лист від 30 січня 2008 р. № 03-03-06/1/58, від 1 лютого 2008 р. № 03-03-06/1/67). Аналогічна думка висловлена ​​і в Постанові Президії ВАС РФ від 26 лютого 2008 № 14908/07.

Збитки, які у зв'язку з поверненням покупцем неякісного товару, претензії яким постачальнику не пред'являються

З цього питання практично виділяються дві точки зору.

Перша полягає в тому, що збитки, що виникають у зв'язку з поверненням покупцем неякісного товару, претензії щодо якого постачальнику не пред'являються, визнаються позареалізаційною витратою у загальному порядку. Дані витрати оцінюються як відшкодування покупцю вартості зіпсованих товарів, і визнаються виходячи з підпункту 13 пункту 1 статті 265 НК РФ. Такий підхід підтверджується і листами Мінфіну Росії від 19.01.07 № 03-03-06/1/16, від 14.04.06 № 03-03-04/1/340.

Крім того, ФАС Північно-Західного округу від понесених збитків після реалізації товару конкретному покупцеві є позареалізаційними витратами, вчиненими з метою відшкодування заподіяної шкоди, документально підтверджені названими документами та економічно виправдані та можуть бути віднесені до позареалізаційних витрат через підпункт 13 пункту 1 статті 26 РФ.

При цьому суд звертає увагу на те, що в силу пункту 4 статті 252 НК РФ якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати. Отже, у разі платник податків, за наявності сумнівів у кваліфікації спірних витрат як позареалізаційних чи інших реалізаційних, вправі віднести їх у будь-якій групі на власний вибір.

Інша думка полягає в тому, що збитки, що виникають у зв'язку з поверненням покупцем неякісного товару, претензії за яким постачальнику не пред'являються, не визнаються витратою з таких причин: цей збиток економічно не обґрунтований; вартість повернутий покупцем неякісного товару не є витратою компанії, оскільки повернення відбулося не з її вини; платник податків має можливість пред'явити претензії постачальнику; такі збитки прямо не зазначені у пункті 2 статті 265 НК РФ. Дана думка виражена, зокрема, у Листі УФНС Росії по м. Москві у листі від 22.12.06 № 20-12/115051.

У своєму Листі УФНС Росії звертає увагу на те, що відповідно до пункту 2 статті 469 ЦК РФ продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, придатний для цілей, для яких він зазвичай використовується. При цьому у разі суттєвого порушення вимог до якості товару (виявлення непереборних недоліків, недоліків, які не можуть бути усунені без невідповідних витрат або витрат часу), покупець має право відмовитися від виконання договору, тобто повернути товар.

Збиток, що виник до переходу на ССП, при подальшому поверненні на загальний режим оподаткування

В даний час склалася думка, згідно з якою платник податків має право врахувати збиток, що виник до переходу на ССП, при подальшому поверненні на загальний режим оподаткування. Такий підхід зараз підтверджується офіційними роз'ясненнями Мінфіну Росії. Дані роз'яснення містяться у Листі від 05.10.06 № 03-03-02/234. Мінфін РФ розглянув таку ситуацію, за якої компанія застосовувала в 2002 році загальний режим і зазнала збитків. 2003 року компанія перейшла на УСН. Починаючи з 2004 р. знову повернулася на загальний режим. Мінфін РФ в результаті дійшов висновку, що НК РФ не забороняє компанії в 2004 і наступних роках враховувати збиток 2002 року.

Аналогічної позиції дотримується і ФНП РФ, оскільки саме вона є автором запиту до Мінфіну РФ.

Раніше невизначеність у вирішенні цього питання була пов'язана з тим, що НК РФ фактично забороняє враховувати збитки, отримані на загальної системиоподаткування під час переходу на УСН. Також і при поверненні з УСН до загальному режимуоподаткування теж не можна врахувати збитки, отримані на спецрежимі (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У той же час кодекс нічого не говорить про те, як при поверненні з УСН до загального режиму надходити зі збитками, які компанія отримала ще до переходу на спецрежим.