Фізособа дає позику фізособі. Видача позик фізичній особі: облік та оподаткування

В результаті ведення господарської та підприємницької діяльності часто виникає потреба у додатковому фінансуванні.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Якщо спонсорської підтримки юридичної особи немає, йому доводиться звертатися до кредиторів.

Банківські організації – не завжди кращий варіант. Тому для багатьох виходом стає вивчення основних питань позики юридичній особівід фізичної особи у 2019 році.

Загальні аспекти

Отримання позики від фізичної особи - звичайна практика у роботі підприємств. Однак при цьому не всі юридичні особи знають про особливості цього процесу.

Тому в результаті отримують проблеми із законністю операцій. Найбільші труднощі виникають у плані відображення факту даної позики бухгалтерської документаціїта оформлення супутніх паперів.

Чинна нормативна база

Найбільша кількість даних про взаємини між юридичною та фізичною особою в плані кредитування міститься у .

Перелік документів

Для укладання договору слід запастись певним набором документів. Він хоч і менший, ніж у випадку з банківським кредитуванням, але все ж таки повинен бути присутнім.

Серед основних документів позикодавець надає посвідчення особи. Цим він підтверджує свою участь у угоді та вносить у договір свої дані.

Щодо позичальника, то до нього висувається більше вимог:

1. Документ про реєстрацію юридичної особи.
2. Паспорт представника (директора) компанії.
3. Бухгалтерська звітність – для перевірки позикодавцем фінансового станупідприємства.

Тип кредиту

У плані кредитування можна вибрати різні видипозики — із відсотковими ставками чи без них. У кожному випадку будуть свої особливості оформлення документації.

Безвідсотковий

Такий вид кредиту може видавати, наприклад, . Сама процедура оформлення кредиту не відрізняється.

Але варто пам'ятати, що у такому разі не завжди рентабельно складати паперовий договір.

Але є обмеження щодо надання позики фізичною особою юридичній — при позиці суми понад 10 МРОТ слід складати письмовий договір.

Відсотковий

При процедурі складання договору буде стандартною. При цьому жодних обмежень щодо розміру відсоткових ставок немає.

Податкові наслідки для сторін

Варто зазначити, що у законодавстві Російської Федераціїнемає чіткого розмежування поняття операції позики. Це може бути як надання фінансових послуг, так і інвестиція у виробництво.

У випадку з безоплатною позикою керуються і . Вони говорять про те, що якщо така операція має місце, то компанія отримує позареалізаційний дохід.

Тоді він повинен оподатковуватись за ринковою ціноючи ставці ЦП. Якщо ж відбувається операція інвестування, то згідно з цим самим кодексом, статті 39, оподаткуванню такі кошти не підлягають.

Тому такі доходи підлягають обліку відповідно до бази ПДФО. У зв'язку з тим, що у зворотній ситуації фізична особа отримує дохід, то юридична особа стає податковим агентомі має сплатити податку бюджет.

Послідовність передачі грошей

Для того, щоб отримати фінансові засоби, необхідно спочатку скласти та підписати кредитний договір. Після цього можна вибрати зручний спосібпереказу грошей.

Готівкою через касу

Під час передачі кредитних коштів через касу підприємства використовують гроші. При цьому слід оформити касовий ордер та поставити необхідну сумуна парафію.

на розрахунковий рахунок

Згідно чинному законодавству, підприємство, після прийняття позикових коштів у баланс, має передати в банк. Оскільки є ліміт для касового зберігання грошей.

Чи потрібно оформляти у нотаріуса

Позикові кошти – невід'ємний атрибут економічних відносин. Суб'єкти господарювання отримали право позичати ресурси іншим організаціям і своїм співробітникам. Розглянемо, які при наданні позики проведення та документи використовуватиме бухгалтер, щоб операція мала законне обґрунтування.

Поняття та види позик

Позика – це передача підприємством (позикодавцем) коштів чи речей певної ваги, кількості чи іншого виміру у власність іншій особі (позичальнику). При цьому позичальник зобов'язується у певний час повернути позикодавцю таку ж суму грошей або рівну кількість таких самих речей і тієї ж якості (ст. 807 ЦК України).

Для потреб бухгалтерського облікупозики класифікують:

• За видом позикового ресурсу (грошові, натуральні);
• За ступенем відплати (відсоткові, безвідсоткові);
• На кшталт позичальника (фізичним особам, юридичним особам).

Документальне оформлення

Основним юридичним документомдля видачі та повернення позикових ресурсів є двосторонній договір. Для бухгалтера принципово важливі такі договірні умови:

• розмір та форма запозичення;
• розмір та порядок нарахування відсотків;
• терміни та спосіб погашення боргу;
• терміни та спосіб сплати відсотків.

Порада: При складанні договору завжди врахуйте особливості, зазначені у статті 809 ЦК України:

• Для грошового запозичення – за відсутності у тексті процентної ставкивважається, що вона дорівнює ставці рефінансування, яка буде актуальною у день повернення коштів (ресурсів). Грошову позику можна вважати безвідсотковою, тільки якщо це чітко та однозначно зазначено у тексті договору (пункт 1);
• Для натурального запозичення – якщо в тексті не вказано процентну ставку, вважається, що операція безпроцентна за умовчанням (при цьому вартість майна не повинна перевищувати п'яти мінімальних зарплат). Для нарахування відсотків потрібна договірна підстава (пункт 3).

Первинний облік залежить від виду (форми) позикових ресурсів. Так готівка оформляється касовими ордерами, – платіжними дорученнями, а матеріальні цінності– товарними чи товаротранспортними накладними. Відсотки розраховуються в бухгалтерської довідкиа на відсотки від натуральної позики виставляється рахунок-фактура.

Аналітичний облік здійснюється у розрізі договорів та окремих позичальників.

Позика юридичній особі

Особливості обліку процентних позик юридичним особам

У бухгалтерському обліку позикові операції можна відобразити як фінансове вкладення (рахунок 58-3), якщо одночасно виконуються такі умови:

• Є письмовий двосторонній договір;
• Позикодавець офіційно приймає на себе фінансові ризики(Неповернення боргу);
• Передані кошти здатні принести у майбутньому вигоди позикодавцю (відсотки) (п.2 ПБО 19/02).

Рахунок 58-3 "Надані позики" використовується для обліку процентних позик (грошових або натуральних).

Грошові запозичення готівкою не можуть перевищувати 100 000 рублів, а при безготівковій формі- 600 000 рублів (ліміти встановлені Центральним банком).

Величина запозичення в натуральній формідорівнює вартості активів, які були або будуть передані іншій організації. Розраховуючи цю вартість, підприємство має орієнтуватися на ціну аналогічних активів у схожих обставинах (п. 14 ПБО 19/02).

Передача такого майна вважається витратою, як і повернення – не вважається прибутком підприємства (п. 3 ПБО 9/99). Однак із цією операцією з'явиться ПДВ (ст. 146 НК РФ), оскільки передача позикового майна в податковому обліку дорівнює реалізації. Також у позикодавця виникне ПДВ із суми відсотків за натуральною позикою (і не важливо, гасяться відсотки грошима чи речами).

Послідовність розрахунку:

• Сума % за договором = Розмір натуральної позики × Ставка % за договором × Кількість днів запозичення/365 (або 366);
• Сума % за нормою рефінансування = Розмір натуральної позики × Ставка рефінансування × Кількість днів запозичення/365 (або 366);
• Сума ПДВ із відсотків = (Сума % за договором – Сума % за нормою рефінансування) × Ставка ПДВ.

В своїй облікової політикипідприємство самостійно вирішує, як будуть враховані відсотки (ПБО 19/02 та ПБО 9/99). Можливі два варіанти:

• В складі звичайних доходів(Рахунок 90) - переважно для організацій, що спеціалізуються на позикових операціях і здійснюють їх періодично (регулярно);
• У складі інших надходжень (рахунок 91) – підходить для компаній, у яких позикова операція має разовий характер.

Відсотки нараховуються наприкінці місяця, але оплачуватись можуть або частинами, або один раз разом поверненням боргу (як передбачено договором). За замовчуванням вони сплачуються щомісяця.

Особливості обліку безвідсоткових позик юридичним особам

Безвідсоткові запозичення порушують третю вимогу про принесення економічної вигоди, тому не можуть вважатися фінансовим вкладенням та використовувати для їхнього обліку рахунок 58-3 не можна. Для обліку безвідсоткової позики використовують рахунок 76-3«Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами».

Величину натуральних позикових ресурсів визначають за балансової вартостіактивів, які підприємство вже передало або передаватиме (п. 10 ПБО 5/01). І тут також треба пам'ятати про ПДВ із суми переданих у користування активів.

Бухгалтерські проводки

Позика фізичній особі

Особливості обліку позик фізичним особам

Якщо позичальник – не співробітник підприємства, то враховуємо позику: а) процентний – як фін.вкладення (рахунок 58-3); б) безвідсотковий – як дебіторська заборгованість (рахунок 76-3). Якщо позичальник є співробітником підприємства, тоді бухгалтер використовує рахунок 73-1. За дебетом цих рахунків буде відображена видача коштів та нарахування відсотків, а за кредитом – повернення коштів та надходження відсотків.

Видача коштів своїм співробітникам не вважається витратою, які повернення доходом компанії.

Порядок оподаткування

Коли від угоди з підприємством фіз. особа отримала матеріальну вигоду, то з неї утримується ПДФО (дебет 70 – кредит 68) за ставкою:

• для позичальників-громадян РФ - 35%;
• для позичальників-іноземців - 30% (ст. 224 НК РФ).

Така вигода настає, якщо співробітник заощадив на відсотках:

Увага! З 2016 року діють нові правила щодо оподаткування економії на відсотках:

• Нараховують ПДФО – в останній день кожного місяця протягом усього терміну позики;
• Перераховують ПДФО до бюджету – не пізніше наступного дняпісля найближчої грошової виплатипозичальнику (при розрахунках готівкою) і в день виплати (при безготівкових розрахунках).

Якщо утримати податок нема з чого, тому що даній фіз.особі підприємство нічого не виплачує, то не пізніше 1 березня наступного за звітним роком про це повідомляються податкові органи.

У договорі важливо наголосити на цільовому призначенні запозичення, оскільки саме від нього залежить оподаткування операції. ПДФО не утримується, якщо позикові кошти будуть використані на: 1) будівництво житла; 2) придбання житла, його частини чи частки; 3) купівлю землі для будівництва житла; 4) покупку земельних ділянокразом із житловими приміщеннями, що стоять на них (ст. 212 НК РФ).

Щоб скористатися податковою пільгою, необхідно у договорі вказати передбачене законом «пільгове» цільове призначення. Ще співробітнику слід надати листа податкового органу, в якому визнається його право на податкове вирахування(при цьому податковим агентом буде вказано підприємство-позикодавець та обов'язково будуть відображені реквізити договору).

Не забудьте: Усі відсотки за позикою (від юридичних та фізичних осіб) включаються до бази оподаткування при розрахунку податку на прибуток (п. 6 ст.250)

Російські організації, яких (чи результаті відносин із якими) громадяни отримують доходи, визнаються податковими агентами. Вони повинні розраховувати ПДФО та утримувати суму податку безпосередньо з доходів громадян за їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датою отримання доходу визнається день його виплати. Під виплатою у разі розуміється зокрема зарахування грошей банківський рахунок третіх осіб за дорученням одержувача доходу (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При цьому обов'язки податкового агента в такій ситуації організація повинна виконувати щодо саме одержувача доходу (людини, з якою вона має договірні відносини, наприклад укладено трудовий або цивільно-правовий договір).

Стосовно третьої особи (що не має з організацією жодних відносин), вона податковим агентом не визнається. Такий висновок випливає із комплексного тлумачення положень пункту 1 статті 24, пунктів 1, 4 статті 226, підпункту 1 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ та пункту 1 статті 182 Цивільного кодексуРФ. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 14 вересня 2010 р. № 03-04-06/10-214.

У даному випадкусплата податку має здійснюватися платником податків (позичальником) самостійно на підставі податкової декларації, поданої в Податковий органза місцем проживання.

Самостійно доведеться платити ПДФО і тим, у кого виникає матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими коштами, залученими у іноземних організацій. Такий дохід визнається одержаним від джерел за межами Росії. Отже, позичальники - податкові резиденти повинні самі визначати суму доходу та відображати його у деклараціях з ПДФО на загальних підставах(Підп. 3 п. 1, п. 2, 3 і 4 ст. 228 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 27 лютого 2012 р. № 03-04-05/6-221.

У Позичальникавід оподаткування звільняється матеріальний зиск, отриманий:

1) за операціями з банківськими картками, отриманими від банків, протягом встановленого договором періоду безвідсоткового користування кредитом;

2) за позиковими коштами, залученими для придбання (будівництва) житла:

• за позиками (кредитами), наданими організаціями та підприємцями на купівлю (будівництво) житла та земельних ділянок під житловими будинками;
• за кредитами, наданими російськими банкамина рефінансування (перекредитування) кредитів, виданих на придбання (будівництво) житла та земельних ділянок під житловими будинками (відведених під будівництво);

3) при придбанні (будівництві) житла та земельних ділянок під житловими будинками з наданням безвідсоткової розстрочки з оплати. Насправді така розстрочка теж є різновидом позики (кредиту) (ст. 823 ДК РФ).

Матеріальна вигода від економії на відсотках за позиковими коштами, залученими для придбання або будівництва житла, а також при безвідсотковому розстроченні оплати придбаного житла звільняється від оподаткування, якщо позичальник має право на отримання майнового податкового відрахування за видатками на купівлю житла за рахунок позикових (кредитних) . При цьому позичальнику не обов'язково фактично користуватися правом майнове відрахування- головне, щоб таке право було підтверджено (наприклад, повідомлення від податкової інспекції).

Матеріальна вигода звільняється від ПДФО навіть у тому випадку, якщо позичальник продовжує погашати свої зобов'язання щодо позики після того, як майнове податкове відрахування було повністю використане.

Це випливає з положень підпункту 1 пункту 1 статті 212 Податкового кодексу РФ і підтверджується листами Мінфіну Росії від 16 грудня 2014 р. № 03-04-05/64921, від 8 квітня 2014 р. № 03-04-05/1590 від 8 серпня 2012 р. № ОД-3-3/2805.

Фізична особа видала відсоткову позику (Позика-1) юридичній особі (Компанії). Сума – 20 млн. рублів. Термін – 2 роки. Нарахування відсотків за ставкою 15% річних провадиться на фактичний залишок боргу. Повернення Компанією фізичній особіосновний борг виробляється кількома траншами. Виплата Компанією фізичній особі нарахованих відсотків провадиться після повного повернення основного боргу.

Питання 1 :

Чи є видача Позики-1 підприємницькою діяльністю для фізичної особи? Якщо так, то є підприємницькою діяльністю повернення Компанією фізичній особі основного боргу єдиним траншем та одноразова виплатанарахованих відсотків?

Відповідь :

Як випливає із п. 1 ст. 23 Цивільного кодексу РФ (Далі за текстом - ДК РФ), громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи з моменту державної реєстраціїяк індивідуальний підприємець.

Відповідно до п. 1 ст. 2 ДК РФ підприємницької є самостійна, здійснювана за власний ризик діяльність, спрямовану систематичне отримання прибуткувід користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг особами, зареєстрованимиу цій якості у встановленому законом порядку.

Однак у Цивільному кодексі України немає чітких критеріїв того, як визначити, що той чи інший вид діяльності фізичної особи носить систематичний характер, і, як наслідок призводить до обов'язку реєструватися як ІП. Тим більше що законодавство не розкриває поняття «систематичний».

Таким чином, щоб говорити про належність одержаних доходів до підприємницької діяльності, потрібно довести сам факт наявності такої діяльності.

Як ми розуміємо з опису ситуації, фізична особа не зареєстрована як індивідуальний підприємець і видача позики Компанії має разовий характер.

За таких обставин, з погляду, досить складно кваліфікувати отримання відсотків за позикою-1 як прибуток від підприємницької діяльності, т.к. одиничну операцію щодо надання позики не можна назвати систематичною діяльністю.

У Листі Мінфіну РФ від 28.12.2012 № 03-04-05/10-1454 вказано таке:

«Про наявність у діях громадянина ознак підприємницької діяльності свідчать, зокрема, такі факти:

• виготовлення або придбання майна з метою подальшого отримання прибутку від його використання чи реалізації;
• облік господарських операцій, пов'язаних із здійсненням угод;
• взаємопов'язаність всіх вчинених громадянином у певний період часу угод;
• стійкі зв'язкиіз продавцями, покупцями, іншими контрагентами».

Аналогічну позицію викладено у листах УФНС Росії по м. Москві від 18.03.2010 № 20-14/2/ [email protected], від 30.03.2007 № 28-10/28916 та Мінфіну РФ від 13.05.2013 № 03-04-05/4-421, від 07.11.2006 № 03-01-11/4-82.

У п. 13 Постанови Пленуму Верховного СудуРФ від 24.10.2006 № 18 "Про деякі питання, що виникають у судів при застосуванні Особливої ​​частини Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення" зазначено, що:

«окремі випадки наданняпослуг особою, не зареєстрованою як індивідуальний підприємець, не утворюють склад адміністративного правопорушенняза умови, якщо обсяги наданих послуг та інші обставини не свідчать, що ця діяльність була спрямована на систематичне отримання прибутку».

Судова практика свідчить, що арбітри виходять із фактичних обставин справ і наявності незаперечних доказів ведення підприємницької діяльності. Є рішення як на користь фізичних осіб, і на користь податкових органів.

Таким чином, на нашу думку, видача однієї позики не може кваліфікуватися як підприємницька діяльність, і відповідно дохід у вигляді отриманих відсотків не буде доходом від здійснення підприємницької діяльності.

Ви бухгалтер, але директор вас не цінує? Чи вважає, що ви тільки витрачаєте його гроші і переплачуєте податки?

Стати цінним фахівцем в очах керівництва. Навчіться працювати з дебіторкою.

У Центру навчання «Клерка» новий.

Навчання є повністю дистанційним, видаємо сертифікат.

Багато хто впевнений — надання позики між фізичними особами — знайомим та друзям не має турбувати державу. Особливо якщо людина не займається такою діяльністю професійно, а лише рідко допомагає людям позиковими грошима (не забуваючи, проте, про свою вигоду). Але це не так. На думку податківців, будь-який отриманий росіянином дохід повинен піддаватися оподаткуванню, крім деяких випадків, конкретно зазначених у відповідних законах.

Відсотки, отримані Вами за приватними позиками, однозначно оподатковуються ПДФО! Законослухняний росіянин щорічно має підраховувати свої доходи від позик, які він видав у кожному минулому році, та, відвідавши місцеву податкову службу, Заповнити форму 3-ПДФО.

До речі, під доходами маються на увазі реально отримані цього року гроші, а не ті гроші, які вам мають віддати за договором. Тож якщо позичальник затримав виплати відсотків (саме відсотків, але не тіла кредиту!) до 31 грудня минулого року, то податок не сплачується. Точніше, сплатити доведеться, але на рік пізніше.

Правила оплати та ставка податку для громадян

Податкова ставка за доходами від позик податкових резидентівРФ стандартна - 13 ‰.

Тут не діють різні правила визначення "завищених" або "занижених" відсотків, що відносяться до позик, які отримують або видають організації. Тому, незалежно ні від чого, ви повинні віддати в скарбницю рівно 13 ‰ з сукупної вигоди, отриманої за позикою.

При виданій позиці фізичній особі, повністю поверненій Вам у минулому році з відсотками, достатньо відібрати від поверненої суми ту суму, що видали раніше позичальнику. Різниця - це і є під під податковий збірдохід.

З частковим поверненням позички разом із зазначеною частиною відсотків, враховуються дані лише за отриманими відсотками. Коли позичка була сплачена повністю або частково, а відсотки повинні бути виплачені тільки в поточного року, то податок сплачувати в Наразіне повинні, оскільки вигод ще не отримали. Платити треба буде на початку наступного року.

Деякі хитрі позикодавці роблять так: у договорі на позику та розписку про отримання коштів прописується, що позичальнику необхідно повернути певну суму без відсотків, а насправді на руки він отримує меншу суму. У цьому випадку, на його думку, податкових зобов'язаньне з'являється, оскільки позика в договорі позначається безвідсотковою.

Насправді держава зовсім не цікавить, що і як написано в договорі. Важлива лише одна обставина: у громадянина (тобто позикодавця) коштів стало більше, ніж було до угоди. Це більше і є оподатковуваним доходом, і не має значення, яким чином договір був оформлений. Тому законослухняний кредитор навіть за такої форми договору зобов'язаний наступного року заповнити декларацію, розкрити в ній отриманий дохід і сплатити 13%.

Інша справа, що якщо відсутні свідки передачі коштів, то ніхто (крім позикодавця та позичальника) не знає, що відбувалося насправді, і виплата податку за такою угодою залежить виключно від чесності позикодавця.

Іноді постає питання у позичальника: якщо він отримав безвідсотковий кредитвід іншої фізособи, чи має він сплатити податок? Адже такий боржник загалом отримує “віртуальний” дохід через те, що не треба платити відсотків.

Відповідаємо: ні, не винен. Прийнято вважати, що (на відміну від юросіб та ІП) звичайні фізособи отримують кошти в борг не для отримання прибутків або у формі прихованої зарплати, а лише в особистих цілях, щоб щось придбати або сплатити якусь послугу (тобто безповоротно витратити гроші).

Тому громадянин, який отримав безвідсоткову позику від іншого громадянина, нічого державі не винен. При отриманні позички від роботодавця ситуація інша, але тут ми її не торкатимемося.

Як засновник може дати у позику своєї організації

Повернутись до списку новин

Дата публікації: 25.11.2016

Мінімальний статутний капітал під час реєстрації ТОВ має становити 10 000 рублів. Що робити, якщо на розвиток справи потрібні гроші, а збільшувати статутний капітал не хочеться? Розглянемо в деталях безвідсоткову позику від засновника та податкові наслідки 2018 року.

Як отримати позику

Якщо власник позичає своїй фірмі гроші, то учасник та суспільство з обмеженою відповідальністю опиняються у позикових відносинах.

Договір позики між фізичними особами

Жодних обмежень за розміром частки у статутному капіталі чи організаційно-правовій формі засновника (фізична чи юридична особа) не встановлено. Сума, що передається, також законом не обмежена.

Договір обов'язково укладається письмово, окремим документом, бажано на фірмовому бланку. Якщо не оформляти його в такий спосіб, а обмежитися лише документами, що підтверджують отримання грошей (платіжне доручення чи прибутковий касовий ордер), існує ризик, що суди відмовлять у визнанні позикових відносин сторін.

Надавати в борг можна не тільки гроші, але й будь-які цінності, які повинні мати родові ознаки. Позичальник зобов'язується повернути не ту ж річ, а аналогічну, тому предметом домовленості можуть бути будматеріали, товари, сировина і т.д. Звичайно, власник організації найчастіше позичає гроші, а не щось інше.

Власник фірми може направити гроші на певні цілі, тоді позика буде цільовою. І тут договір має містити як умова про цільове призначення, а й порядок контролю використання переданих коштів. Наприклад:

• передача документів, що підтверджують цільове використання (договори поставки, рахунки, квитанції, платіжні доручення, чеки);
• повідомлення про дату та місце доставки придбаних цінностей;
• надання доступу до місця зберігання закупленого майна.

Якщо позичальник не виконує умову цільового призначення, то інша сторона має право вимагати повернення грошей раніше строку або застосування додаткових санкцій, передбачених договором.

За умовчанням договір позики вважається возмездным, тобто. передбачає нарахування процентної ставки, навіть якщо за умов про це нічого не сказано. У такому разі відсотки розраховують за ставкою рефінансування на день повернення боргу. Щоб ця умова не застосовувалася автоматично, у положеннях договору слід прямо прописати, що відсотки за користування коштами не стягуються.

Податок на відсотки, яких немає

Чи може засновник, за потреби, дати безвідсоткову позику своїй організації? Звісно, ​​може, але у ситуації відмовитися від відсотків є свої особливості. Наприклад, якщо оформлено позику засновника своєї компанії без отримання відсотків, чи виникає у нього прибуток?

З життєвого погляду, звісно, ​​немає, адже засновник не отримав із цього жодної фінансової вигоди. Але Податковий кодекстлумачить цю ситуацію інакше - не отримав, бо не хотів, адже міг би на цьому й заробити. Відповідно, міг би мати дохід, а де дохід – там і оподаткування. І нічого, що цей дохід лише передбачуваний, податок буде реальним (лист Мінфіну від 25.05.2015 р. № 03-01-18/29936).

На щастя, така специфічна думка поширюється на досить рідкісну ситуацію - якщо між взаємозалежними особамиукладено правочин, який може бути визнаний контрольованим.

Давайте розберемося. Відповідно до статті 105.1 (2) НК РФ взаємозалежними особами, зокрема, визнаються фізична особа та організація у разі, якщо частка участі цієї особи становить понад 25 %. Тобто якщо ваша частка в компанії більше 25%, то ви від неї залежні і можете діяти на шкоду своїм особистим інтересам.

Тепер треба переконатися, що угода, вчинена між взаємозалежними особами, контрольована відповідно до положень статті 105.14 НК РФ. Для цього сума доходів за угодами, укладеними такими особами протягом року, має перевищувати 1 мільярд рублів. Отже, якщо власник із часткою понад 25% позичив своїй компанії меншу суму, то може спати спокійно, додатковий податокна недоотриманий від відсотків прибуток йому не загрожує.

А як же організація, яка отримала безвідсоткову позику засновника? Чи виникає у неї дохід, якщо відсотки користування грошима власника фірми вона платить? Тут Мінфін відповідає так: матеріальна вигода тут очевидна, але оскільки порядок визначення вигоди від отримання організацією безвідсоткової позики главою 25 НК РФ не встановлено, то й податкова база не збільшується (лист Мінфіну від 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149 ).

Цікаво, що у зворотній ситуації, коли видається позику засновнику від ТОВ, у фізичної особи виникає матеріальна вигода у вигляді процентів, що не стягуються, і вона оподатковується ПДФО. Щоправда, сума податку все одно значно менша, ніж при отриманні самого вигідного кредитуу банку. Наприклад, якщо учасник взяв у борг у своєї фірми 100 000 рублів на три місяці, то ПДФО на матеріальну вигоду складе трохи більше 600 рублів. У банку за такий кредит, за найнижчої річної ставки, довелося б віддати близько 3 000 рублів.

Повернення позики

Отримані грошові коштиповертаються у строк, зазначений у договорі (разово або за графіком платежів). Якщо термін у договорі не встановлено, то повернення відбувається протягом 30 днів після отримання письмової вимоги власника. Спосіб повернення теж зазвичай передбачають у договірних умовах.

Важливо: готівковий виторг за товари, роботи, послуги, що зберігається в касі організації, видається лише певні цілі, такі як зарплата, оплата товарів, видача грошей під звіт.

Віддавати борг готівкою виручкоюне можна (Вказівка ​​Банку Росії від 07.10.2013 № 3073-У). Готівку засновнику можна видавати лише ту, що було знято з розрахункового рахунку ТОВ. Ну а найпростіше віддати йому гроші безготівковим перерахуваннямна рахунок чи картку.

Чи можна повернути позикодавцю замість позичених грошей матеріальні цінності, наприклад товари? Ні, не можна, позика повертається майном того ж роду, що була взята. Якщо замість грошей повернути будь-яке інше майно, така ситуація трактується як реалізація, тобто. що учасник купив щось у своєї компанії. У цьому випадку організації доведеться сплатити податок згідно з обраним режимом, наприклад, на УСН Доходице буде 6% від суми.

Прощення боргу

Договір позики передбачає повернення позиченої суми чи майна. Враховуючи, що власник компанії зацікавлений у її розвитку, може не вимагати погашення боргу. Чи може засновник пробачити позику? Як законодавство розцінює цю ситуацію у 2016 році?

Відмова від вимоги погасити позику засновника можлива, при цьому прощення боргу не повинно впливати на платоспроможність позикодавця щодо інших кредиторів, якщо вони є (ст. 415 ЦК України).

Чи можна відразу вказати в тексті, що позика є безповоротною? Ні, тому що правова природа позики не припускає цього. Прощення боргу припиняє зобов'язання позичальника та має бути оформлене окремою письмовою угодою сторін або одностороннім повідомленням від позикодавця. У документі засновник зазначає реквізити договору та суму боргу, а також підтверджує, що зобов'язання організації-боржника припиняються в односторонньому порядку.

Безперечно, тут виникає дохід у розмірі суми прощеного боргу. Дохід відноситься до позареалізаційних, адже він отриманий не від продажу товарів чи послуг організації. Оподатковується позареалізаційний дохід згідно з обраним режимом оподаткування, наприклад, на ОСНО це 20%, а на УСН - 6%.

Зверніть увагу: якщо учасник, який відмовився вимагати повернення заборгованості, має у компанії частку понад 50% статутного капіталу, то позареалізаційний дохід тут немає, і податку не нараховується (підстава - стаття 251 НК РФ). Таке прощення боргу визнається безоплатною фінансовою допомогою, але позикодавцем у разі може лише фізична особа.

Підіб'ємо підсумки, безвідсоткова позика від засновника — податкові наслідки 2016 року:

1. Отримані гроші не визнаються доходом підприємства, якщо пізніше їх повернуто власнику.
2. Повертати замість грошей майно не допускається, інакше така ситуація трактується як реалізація, і ТОВ має сплатити на отриману суму податок.
3. Власник компанії може вибачити борг, після чого він не матиме прав на цю суму або прибуток, зароблений з її допомогою.
4. Для організації прощений борг є позареалізаційним доходом, тому оподатковується, згідно з обраним режимом.
5. Якщо позикодавець має у компанії частку понад 50%, то він має право надати безоплатну фінансову допомогу, та організації не доведеться платити за неї податок.
6. Між комерційними суб'єктами не допускається дарування, тому пробачити борг може лише учасник, який є фізичною особою.

Надання позики фізичній особі - засновнику

За договором позики одна сторона (організація-позикодавець) передає у власність позичальнику (фізичній особі) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості (п.

1 ст. 807 ЦК України). Договір позики вважається укладеним з моменту передачі позикодавцем позичальнику грошей чи інших речей (п. 1 ст. 807). Видачу грошової позики необхідно оформити видатковим касовим ордеромабо платіжним дорученням. На передачу позики грошової формискладається накладна (на передачу товару, матеріалів, готової продукції).

Грошова позика передбачається процентною, якщо в ній прямо не зазначено, що вона є безвідсотковою. Якщо такої вказівки немає, то позикодавець має право на отримання із позичальника відсотків у розмірі, визначеному існуючою у місці знаходження позикодавця ставкою банківського відсотка(Ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини. Позика у речовій формі, навпаки, за умовчанням передбачається безвідсотковою, якщо в ній прямо не зазначено інше. За договором речової позики позикодавець передає у власність позичальнику речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості (п. 1 ст. 807).

Таким чином, якщо повертатися буде не та сама річ з індивідуальними ознаками, а інша, що відноситься до того ж роду і тієї ж якості, між сторонами укладається договір позики. Передача речей з індивідуальними ознаками (наприклад, автомашини з певним держномером) оформляється договором оренди.

Крім того, договір позики не повинен передбачати, що позичальник замість одержаних коштів повинен повернути товарно-матеріальні цінності (ТМЦ) або виконати роботи (надати послуги); або, навпаки, натомість отриманих ТМЦ повернути гроші. Такий договір є договором купівлі-продажу, виконання робіт, надання послуг.

У разі відображення у бухгалтерському обліку операцій за договорами позики слід керуватися ПБО 19/02. Для відображення виданих позик передбачено субрахунок 3 "Надані позики" рахунки 58 "Фінансові вкладення". Якщо засновник є працівником організації, то видача йому позики відбивається за дебетом рахунки 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій", субрахунок 1 "Розрахунки з наданих позиках".

При видачі позики у грошовій формі проводиться запис:

Дебет 58-3 (73-1), кредит 51, 50.

При видачі позики в речовій формі проводиться запис:

Дебет 58, субрахунок "Надані позики", Кредит 01, 10, 41, 43.

Відповідно до п. 2 ПБО 19/02 надані іншим організаціям позики належать до фінансовим вкладенняморганізації за одночасного виконання таких умов:

наявність оформленого договору, що підтверджує існування права в організації на фінансові вкладення та отримання коштів чи інших активів, що з цього права;

перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з наданою позикою (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);

здатність приносити економічні вигоди(дохід) у майбутньому (наприклад, у формі відсотків).

Виходячи з цього визначення безвідсоткова позика не відноситься до фінансових вкладень організації, однак Планом рахунків передбачається відображення позик на рахунку 58. Ця суперечність може бути знята, якщо в бухгалтерському обліку видані безвідсоткові позики відображаються на рахунку 58, а в бухгалтерський баланс- За стор. 230 " Дебіторська заборгованість, платежі за якими очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної датиабо стор.

240 "Дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати".

Порядок нарахування та обліку відсотків за наданими позиками фізичним особам аналогічний загальному порядку, встановленому у п. 16 ПБО 9/99: відсотки нараховуються за кожний минулий звітний періодвідповідно до умов договору. Для обліку нарахованих відсотків за позиками можна відкрити окремий субрахунок до рахунків 58 чи 73.

Відповідно до пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ від оподаткування ПДВ звільняється надання фінансових послугщодо надання позик у грошовій формі. Таким чином, проценти на суму позики, що підлягають сплаті підприємству-позикодавцю, а також платежі на погашення суми основного боргу, наданого у грошовій формі, ПДВ не оподатковуються. Звільнення від ПДВ інших послуг, пов'язаних із наданням позики у грошовій формі, НК РФ не передбачено.

При видачі позики в натуральній формі право власності на ТМЦ, що передаються, переходить від позикодавця до позичальника. Така передача права власності за договором позики є об'єктом оподаткування ПДВ у позикодавця на підставі п. п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Податкова база у разі визначається відповідно до п. 2 ст. 154 НК РФ як вартість товарів, що передаються, обчислена виходячи з цін, що встановлюються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ, без включення до них ПДВ.

Якщо у договорі зазначено, що сума позики містить "у тому числі ПДВ", то провадяться записи:

Дебет 58-3 (73-1), Кредит 68, субрахунок "ПДВ із позики",

Дебет 68, субрахунок "ПДВ за позикою", Кредит 68, субрахунок "ПДВ".

Рахунок-фактура виписується в одному екземплярі. Нарахований ПДВ перераховується до бюджету. Після повернення позики сума ПДВ може бути поставлена ​​до вирахування.

Підпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ встановлено, що податкова база з ПДВ збільшується на суми, отримані у вигляді відсотка за товарним кредитом у частині, що перевищує розмір відсотка, обчисленого відповідно до ставок рефінансування Банку Росії, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка.

При отриманні відсотків за договорами товарного кредитута грошової позики організація повинна скласти рахунок-фактуру. Обов'язок складання рахунки-фактури у разі надання грошової позики випливає із ст. 149 НК РФ, яка звільняє від оподаткування надання фінансових послуг у грошовій формі. Однак згідно з п. 3 ст. 169 НК РФ при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню (що звільняються від оподаткування) відповідно до ст. 149 НК РФ, платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів.

З метою оподаткування прибутку кошти чи майно, отримане за договором позики (зокрема у натуральній формі) чи рахунок погашення позики, не враховуються щодо податкової базиз податку на прибуток на підставі пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Тому у позикодавця не виникає обов'язку щодо включення вартості майна, отриманого при поверненні позики, до складу доходів, що підлягають оподаткуванню. Однак можлива ситуація, коли повертається рівна кількість інших речей того ж роду та якості, але вартістю більш-менш переданих раніше. Якщо вартість майна, що повертається, вище вартості переданого майна, то різниця підлягає включенню до позареалізаційних доходів; якщо ж ця вартість менша, то різниця не враховується при обчисленні податку на прибуток.

Відсотки, належні організації за договором позики, відповідно до п. 6 ст. 250 НК РФ визнаються позареалізаційними доходами. Такі доходи відповідно до п. 6 ст. 271 НК РФ з метою обчислення податку на прибуток визнаються отриманими та включаються до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду незалежно від умов їх сплати фізичною особою.

Якщо організація видала засновнику безвідсоткову позику або позику під відсотки, розмір яких менший за 3/4 чинної ставкирефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання позики, то у фізичної особи утворюється матеріальна вигода. Ця норма дійсна, якщо зобов'язання виражене в рублях або умовних грошових одиницяхале підлягає погашенню в рублях.

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ матеріальна вигода, отримана платником податків від економії на відсотках за користування ним позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організації, визнається його доходом та включається до податкової бази з ПДФО. Податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в рублях, обчисленій виходячи з 3/4 чинної ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (пп. 1 п. 2 ст.212). Оподаткування проводиться у разі ставці 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 212 та пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ податкова база з ПДФО при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигодивід економії на відсотках визначається на дату сплати платником податків (фізичною особою) відсотків за отриманими позиковими коштами, але не рідше за один раз за календарний рік.

Це означає, що з працівника визначення доходу від матеріальної вигоди залежить від термінів сплати відсотків, передбачених договором позики, протягом календарного року, але обов'язково за підсумками року.

Таким чином, фізична особа зобов'язана самостійно обчислити податкову базу та податок, відобразити це в податковій декларації, що подається до податкових органів до 30 квітня наступного року. Фізична особа має право уповноважити організацію, що видала позикові кошти, брати участь у відносинах з обчислення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди і відповідно до обчислення податку та його сплати як уповноваженого представника платника податків (ст. ст. 26, 29 НК РФ). Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально посвідченої відповідно до цивільним законодавствомРосійської Федерації.

Організація, яка виступає податковим агентом по відношенню до фізичної особи, яка отримала позику, враховує доходи у вигляді матеріальної вигоди у Податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО. Після закінчення податкового періоду (календарного року) податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих та утриманих у цьому податковому періоді податків щороку в строк не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, За формою 2-ПДФО.

Отримана фізичною особою матеріальна вигода від економії на відсотках за отриманими від організації позиками не оподатковується ЄСП. Пунктом 1 ст.

Податок на позику між фізичними особами

236 НК РФ до складу об'єктів оподаткування ЄСП для організацій, які здійснюють виплати фізичним особам, включені виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами.

Згідно Федеральному законувід 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток" контрольно-касова техніка (далі — ККТ) застосовується організаціями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків у випадках продажу товару, виконання робіт чи надання послуг. Звідси випливає, що при погашенні відсотків, які є платою за надання фінансових послуг з надання позики, ККТ слід застосовувати.

Якщо фізична особа погашає позику за листом організації до каси іншої організації, що є кредитором позикодавця, слід дотримуватися ліміт розрахунків між юридичними особами по одній угоді. Цей ліміт встановлено Вказівкою Банку Росії від 14.11.2001 N 1050-У "Про встановлення граничного розмірурозрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами (в рамках одного договору) по одній угоді" і становить в даний час 60 000 руб.

Ю.Пермітіна

КМ "Що робити Консалт"

Безвідсоткова позика між юридичною та фізичною особою

Вітаю!

Громадяни та юридичні особи вільні у укладанні договору (п. 1 ст. 421 ЦК України).
Ні громадянське, ні податкове законодавствоне встановлює обмежень для укладення договору між засновником (як фізичною, так і юридичною особою) та організацією.
Якщо однією зі сторін позикових відносин виступає засновник, слід керуватися загальними правиламидля укладання договору позики, встановлених главою 42 ДК РФ.
Нормою, закріпленою у ст. 809 ДК РФ, договір позики є возмездным, що у сплаті позичальником відсотків у сумі позики. Умова про безоплатність договору має бути обумовлена ​​в тексті договору.

Тому, якщо в договорі буде відсутнє посилання на вигляд позики — безвідсоткову чи відсоткову, то позика автоматично вважатиметься відсотковою. Отже, позикодавцю доведеться нарахувати позичальнику відсотки за ставкою рефінансування.

На підставі ст. 814 ГК РФ договір позики може бути укладений з умовою використання отриманих коштів на певні цілі (наприклад, на придбання основних засобів). І тут позичальник зобов'язаний забезпечити можливість здійснення позикодавцем контролю цільового використаннясуми позики.

З 1 січня 2009 року особливості обліку витрат, пов'язаних з отриманням позик та кредитів, визначено новим ПБО 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами», затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 107н.

Відповідно до п. 2 ПБО 15/2008 основна сума зобов'язання за отриманою позикою відображається у бухгалтерському обліку організацією-позичальником як кредиторська заборгованість відповідно до умов договору позики у сумі, зазначеній у договорі. А погашення основної суми зобов'язання за отриманою позикою відображається організацією-позичальником як зменшення (погашення) кредиторської заборгованості(п. 5 ПБО 15/2008).

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі — План рахунків), розрахунки за договорами короткострокових позик(на термін 12 місяців і менше), отриманих організацією, відображаються на рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», для розрахунків за довгостроковими позиками призначений рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». При цьому немає значення, у кого взято кошти — в іншої організації, працівника чи сторонньої фізичної особи. При цьому аналітичний облік короткострокових та довгострокових кредитівта позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціямта іншим позикодавцям, які надали їх.

У момент отримання позики необхідно зробити таке проведення:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
- Отримано позику від фізичної особи.

У момент погашення заборгованості:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
- часткове або повне погашеннязаборгованості відповідно до умов договору.

До відома:

Якщо кошти фізична особа надає юридичній особі за договором безвідсоткової позики, то матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до ст. 212 НК РФ, у фізичної особи немає.

Кошти, отримані організацією за договором позики, не враховуються ні з оподаткування прибутку, ні з оподаткування ПДВ з таких підстав.

Фізична особа, яка не є індивідуальним підприємцем, не стає платником ПДВ Тому фізична особа, яка надає позику (оплатну або безоплатну), ПДВ не обчислює. Організація у разі на підставі положень ст. 161 НК РФ податковим агентом не є і ПДВ також не обчислює.

Відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при обчисленні податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту чи позики (інших аналогічних коштів чи іншого майна незалежно від способу оформлення запозичень, включаючи цінні папериза борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, отриманих у рахунок погашення таких запозичень.

Повернення безвідсоткової позики не відображається організацією у складі витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, згідно з п.

12 ст. 270 НК РФ.

Економія на відсотках за договорами безвідсоткових позик не тягне за собою виникнення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у позичальника (листи Мінфіну Росії від 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, від 20.02.2006 N 03-03-04/1 128).