Незавершене виробництво відбивається на рахунках. Незавершене виробництво - інвентаризація та облік

В умовах будь-якого промислового виробництварідко виникають ситуації, коли всі витрати звітного періоду списуються на собівартість продукції, практично завжди на кінець місяця у виробництві є якийсь залишок «не закінченої» продукції з відповідними витратами.

Відповідно до пункту 63 «Положення щодо ведення бухгалтерського облікуі бухгалтерської звітностів Російської Федерації», Затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 року №34н (далі – Наказ №34н):

«Продукція (роботи), яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічного приймання, належать до незавершеного виробництва».

Наявність та розмір незавершеного виробництва (далі – НЗП) залежить від галузевої спрямованості організації, від характеру та тривалості технологічного процесу. Залишки незавершеного виробництва встановлюють шляхом інвентаризації. Для цих цілей можуть використовуватися різні методи: фактичне зважування, штучний облік, об'ємний вимір, використання даних партійного обліку, Залежно від виду продукції, що виготовляється.

Відповідно до норм бухгалтерського законодавства (пункт 64 Наказу №34н) може відображатися у бухгалтерський баланс:

· За фактичною або нормативною (плановою) виробничою собівартістю;

· За прямими статтями витрат;

· За вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів.

Зазначимо, що машинобудівні організації у бухгалтерському обліку оцінюють незавершене виробництво на основі розрахунку двох показників: витрат на матеріали та заробітної плати. Спочатку по кожному елементу витрат складається окремий розрахунок, а потім отримані дані підсумовуються.

Метод оцінки НЗП за фактичною собівартістю є найпоширенішим та достовірним. Суть цього методу у тому, що за даними інвентаризації визначається кількість НЗП наприкінці звітний період. Шляхом множення кількості на розрахункову середню собівартість одиниці НЗП визначається фактична виробнича собівартістьвсього НЗП на кінець місяця.

Оцінка за нормативною (плановою собівартістю) застосовується в умовах масового та серійного виробництва. При цьому способі оцінки застосовується облікова (планова) ціна одиниці НЗП, що розраховується економістами. Використання облікових цін значно спрощує облік НЗП, однак у цьому випадку більш трудомістким є процес визначення собівартості готової продукції. При використанні цього методу необхідно вести облік відхилень від вартості НЗП за обліковими цінами та фактичною собівартістю, що враховується на рахунку 20 «Основне виробництво».

Оцінка НЗП за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів в основному застосовується у матеріаломістких виробництвах. Цей метод відрізняється від попередніх тим, що до складу НЗП входять лише прямі витрати або лише сировину, матеріали і напівфабрикати, проте інші витрати, списуються на собівартість готової продукції.

Зверніть увагу!

У разі індивідуального (поодинокого) виробництва незавершене виробництво оцінюється за фактичної собівартості. До тих пір, поки виготовлений виріб не пройшов усіх стадій технологічного процесу, всі витрати на його виготовлення враховуються у складі незавершеного виробництва.

Виробнича організація повинна вибрати спосіб оцінки незавершеного виробництва та закріпити його в облікової політики.

Розглянемо методи оцінки НЗП у бухгалтерському обліку з прикладів.

(Оцінка за фактичною собівартістю )

Припустимо, що готової продукції організації ТОВ «Металеві вироби» є клапани для двигунів внутрішнього згоряння (ДВС). Технологічний процес виробництва клапанів складається з двох стадій: ливарний цех виробляє металеві заготовки для клапанів, які потім передаються в цех, де виготовляється. Організація веде облік безнапівфабрикатним способом.

За даними інвентаризації на початок місяця кількість металевих заготовок становила:

складі ливарного цеху – 300 штук;

у обробному цеху – 350 штук;

За даними бухгалтерського обліку вартість НЗП початку місяця становила –175 500 рублів.

За звітний місяць ТОВ «Металеві вироби» виготовило металевих заготовок 700 штук, виготовлення готових клапанів пішло 1 000 штук.

Отже, залишок незавершеного виробництва становив (300 штук + 350 штук + 700 штук – 1000 штук) = 350 штук.

Витрати ливарного цеху виготовлення заготовок склали –195 000 рублів. Загальні витрати ливарного та обробного цехів за поточний місяць становили 320 000 рублів.

Середня собівартість одиниці НЗП становить:

(175 500 рублів + 195 000 рублів) / (300 штук + 350 штук + 700 штук) = 274,44 рубля.

Для того щоб визначити вартість НЗП на кінець місяця, слід отриману величину помножити на кількість заготовок на кінець місяця.

274,44 рубля х 350 штук = 96054 рубля.

Тоді на рахунок обліку готової продукції бухгалтер ТОВ «Металеві вироби» спише:

175500 рублів + 320000 рублів - 96054 рубля = 399446 рублів.

Закінчення прикладу.

Тепер на умовах прикладу 1 розглянемо спосіб оцінки НЗП щодо нормативної (планової) собівартості.

приклад 2.

Припустимо, що облікова вартість заготовки становить 270 рублів.

Рух НЗП за звітний місяць у натуральних одиницях склав:

Залишок початку місяця – 650 штук (300 штук + 350 штук);

Виготовлено за місяць заготовок – 700 штук;

На виготовлення клапанів використано – 1000 штук;

Залишок НЗП на кінець місяця становить – 350 штук.

Загальні витрати виробництва становили 320 00 рублів, у тому числі:

Ливарного цеху - 195 000 рублів;

Обробного цеху - 125 000 рублів.

Фактична собівартість виготовлення металевих заготовок становить 195 000 рублів, що вище за їх вартість як НЗП за обліковими (плановими) цінами (700 штук х 270 рублів = 189 000 рублів).

Відхилення становить 6000 рублів. Причому зазначене відхилення відноситься як до залишку НЗП, так і готової продукції, отже, цю сумувідхилень необхідно розподілити. Причому розподіл можна здійснити двома варіантами:

Варіант 1. Відхилення розподіляються пропорційно кількісним показникомзалишку НЗП та готової продукції.

Сума відхилень, фактичної собівартості від нормативної (планової) собівартості, що відноситься до НЗП, становитиме:

350 штук: (1000 штук + 350 штук) х 6000 рублів = 1555,56 рубля.

Сума відхилень, фактичної собівартості від нормативної (планової) собівартості, що відноситься до готової продукції, становитиме:

1000 штук: (1000 штук + 350 штук) x 6000 рублів = 4444,44 рубля.

Варіант 2. Відхилення розподіляються шляхом перерахунку облікових (планових) цін НЗП.

Цей розрахунок здійснюється у три етапи.

1 етап. Визначається загальна сума витрат на виробництво металевих заготовок з урахуванням відхилень:

270 рублів х 650 штук + 270 рублів х 700 штук + 6000 рублів = 370500 рублів.

2 етап. Розраховується собівартість одиниці НЗП (металевої заготівлі):

370500 рублів: (650 штук + 700 штук) = 274,44 рубля.

3 етап. Визначається вартість НЗП на кінець місяця з урахуванням відхилень:

350 штук х 274,44 рубля = 96054 рубля.

Як видно з отриманого розрахунку фактична собівартістьНЗП на кінець місяця повністю відповідають розрахунковим даним попереднього прикладу. Наступного місяця обліковою ціною одиниці НЗП буде вже 274,44 рубля.

Загальна сума витрат за виготовлення готових клапанів становитиме 370 500 рублів – 96 054 рубля + 125 000 рублів = 399 446 рублів. Саме ця сума списується на рахунки обліку готової продукції.

Закінчення прикладу.

Порядок оцінокенки незавершеного виробництва, у податковому обліку встановлено НК РФ. Ця стаття НК РФ була значно змінена Федеральним закономвід 6 червня 2005 року №58-ФЗ, причому зміни, внесені до цієї статті, поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005 року.

У оновленій редакції Кодексу пункт 1 статті 319 податкового законодавствавизначає, що:

«1. Під незавершеним виробництвом (далі - НЗП) у цілях цієї глави розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто яка пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. У НЗП включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До НЗП належать також залишки невиконаних замовлень виробництв та залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали і напівфабрикати, що у виробництві, ставляться до НЗП за умови, що вони вже піддалися обробці.

Оцінка залишків НЗП на кінець поточного місяця проводиться платником податків на підставі даних первинних облікових документів про рух та про залишки (у кількісному вираженні) сировини та матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам та іншим виробничим підрозділам платника податків) та даних податкового облікупро суму здійснених у поточному місяці прямих витрат.

Платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на НЗП та на виготовлену у поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаним роботам, наданим послугам).

Зазначений порядок розподілу прямих витрат (формування вартості НЗП) встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування та підлягає застосуванню протягом не менше двох податкових періодів.

У разі, якщо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу виготовлення даного виду продукції (робіт, послуг) неможливо, у своїй обліковій політиці для цілей оподаткування самостійно визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників.

Сума залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця. При закінченні податкового періоду сума залишків незавершеного провадження на кінець податкового періоду включається до складу прямих витрат наступного податкового періоду в порядку та на умовах, передбачених цією статтею».

Таким чином, відповідно до оновленої редакції НК РФ незалежно від виду діяльності організація може вибрати будь-який метод розрахунку незавершеного виробництва, і закріпити зазначений порядок в обліковій політиці. А це означає, що за бажання організації зможуть оцінювати залишки незавершеного виробництва на кінець місяця за тими самими правилами, що й у бухгалтерському обліку, встановивши однаковий склад прямих витрат з метою бухгалтерського та податкового обліку.

Однак може статися і так, що організація не захоче змінювати порядок розподілу прямих витрат на незавершене провадження, встановлений старою редакцією законодавства. У цьому випадку, закріпивши «стару» методику розрахунку в обліковій політиці, організація може це зробити, оскільки застосування «старого» порядку фактично є формою прояву самостійності.

Якщо Ви таки вирішили змінити порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво та на виготовлену в поточному місяці продукцію, обов'язково застосовуйте облік відповідності здійснених витрат виготовленої продукції.

Зверніть увагу!

Методики визначення такої відповідності в НК РФ немає, тож якщо вам подобається якась методика, то якщо її назвати в податковій обліковій політиці «методикою обліку відповідності здійснених витрат виготовленої продукції», то все буде гаразд.

Абзацом четвертим НК РФ визначено, що порядок розподілу прямих витрат (формування вартості незавершеного виробництва) встановлюється платником податків в обліковій політиці та підлягає застосуванню протягом не менше двох податкових періодів. Зауважимо, що з тексту статті зовсім неясно, звідки слід відраховувати ці два податкові періоди (приклади періодів: 2003-2004, 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007), відповідно застосовуйте безліч податкових періодів поспіль (що теж зовсім не обов'язково) , в НК РФ не стоїть слово "підряд"), яке Вам сподобається. Якщо Вас примушують змінити методику розподілу з 2005 року, можете не погоджуватися, посилаючись на те, що Ви зобов'язані дотримуватися багатьох двох податкових періодів, включаючи 2005 рік.

У разі коли неможливо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу з виготовлення даного виду продукції, платник податків у своїй обліковій політиці самостійно визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників. Термін «економічно обґрунтовані показники» має тисячі трактувань (наприклад, планова собівартість, вага або вартість сировини тощо), тому спробуйте взяти такий «економічно обґрунтований показник» з довідника з економіки та застосовуйте його на здоров'я.

Зараз поки що складно сказати який з варіантів розрахунку оберуть платники податків: керуватимуться новими нормами НК РФ або продовжуватимуть використовувати старий…

Нагадаємо, що в колишній редакції НК РФ порядок розрахунку прямих витрат, що приймаються у зменшення бази оподаткування з податку на прибуток у поточному звітний період, залежав від діяльності платника податків. Організації машинобудування та металообробки відносяться до переробних виробництв, тому вони проводили розподіл суми прямих витрат на залишки НЗП у частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині (у кількісному вираженні), за мінусом технологічних втрат.

Причому розрахунок НЗП у податковому обліку здійснювався у 4 етапи:

· 1-й етап - розрахунок загальної суми витрат, що розподіляються;

· 2-й етап - визначення вартості залишку НЗП на кінець звітного періоду;

· 3-й етап - визначення вартості залишку готової продукції на складі на кінець місяця;

· 4-й етап - визначення вартості залишку відвантаженої, але не оплаченої продукції.

Аналізуючи цей порядок розрахунку можна назвати, що платники податків, зайняті переробкою виконували всі чотири етапи розрахунку, ті, хто виконував роботи чи надавав послуги, обмежувалися першими двома етапами.

Ми вже зазначили, що за бажання платник податків може продовжувати використовувати розрахунок, передбачений колишніми нормами глави 25 «Податок на прибуток організацій», тому припустимо, що організація скористалася цим правом і закріпила у своїй обліковій політиці з метою оподаткування «стару» методику розрахунку. Розглянемо порядок розрахунку з прикладу організації, що займається металообробкою. Для зручності розрахунків скористаємося такими показниками:

НЗП НАЧ	Рублі	Сума вхідного залишкунезавершеного виробництва
ІСНЗП НАЧ	Натуральні вимірники	Кількість вихідної сировини, використаної у виробництві минулого місяця, в частині, що відноситься до НЗП на кінець минулого місяця (до НЗП початок розрахункового місяця)
	Рублі	Загальна сума прямих видатків розрахункового місяця
	Натуральні вимірники	Кількість вихідної сировини, використаної у виробництві за розрахунковий місяць
	Натуральні вимірники	Технологічні втрати вихідної сировини, використаної у виробництві за розрахунковий місяць
		Оцінка залишку незавершеного провадження на кінець розрахункового місяця
ІСНЗП КОН	Натуральні вимірники	Кількість вихідної сировини, використаної у виробництві за місяць у частині, що відноситься до НЗП на кінець поточного місяця (до НЗП кін)

Почати необхідно з розрахунку коефіцієнта залишків незавершеного виробництва у вихідній сировині. Для цього береться кількість сировини в натуральному вираженні, що припадає на незавершене виробництво, і ділиться на загальну кількість сировини, відпущеної у виробництво (за винятком технологічних втрат). Для цього використовуються дані з лімітно-забірних карток (форма №М-8). Нагадуємо: уніфіковані форми первинних облікових документів з обліку матеріалів затверджено Постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 № 71а «Про затвердження уніфікованих формпервинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві».

Інформація про кількість сировини, що припадає на залишки НЗП, та технологічні втрати надається співробітниками, які контролюють процес виробництва – технологами, економістами.

Отриманий коефіцієнт потрібно помножити на загальну суму прямих витрат, що дорівнює сумі прямих витрат, що припадає на залишки НЗП на початок звітного періоду, і сумі витрат, вироблених за цей же період, - виходить загальна сума прямих витрат, що припадають на залишки НЗП.

приклад 3.

Організація займається випуском металевих виробів. Відповідно до технології виготовлення 1 одиниці готової продукції йде 2 кг металу, норма технологічних втрат становить 3%.

Припустимо, що вихідного металу в залишках НЗП в натуральному вираженні (за даними інвентаризації) в організації становило:

Отже, у січні підлягають подальшому обліку у складі вартості готової продукції, випущеної протягом місяця, прямі витрати у розмірі:

ПР + НЗП НАЧ - НЗП КОН = 500 000 рублів + 150 000 рублів - 46800 рублів = 603200 рублів.

Щоб розглянути 3 етап розрахунку необхідно доповнити умови прикладу. Припустимо, що залишок готової продукції складі організації у кількісному вираженні становив 100 штук, та її вартість за прямими статтями витрат становила 200 000 рублів. За січень місяць організація реалізувала 400 одиниць готової продукції. Залишок готової продукції складі наприкінці місяця становив (100 штук + 600 штук – 400 штук) = 300 штук.

Вартість готової продукції на складі складає:

200 000 рублів + 603 200 рублів = 803 200 рублів.

Розрахуємо коефіцієнт залишків НЗП готової продукції складі:

300 штук: (100 + 600 штук) = 0,429.

Тоді частка прямих витрат, що припадають на залишок продукції, складе:

803200 х 0,429 = 344573 рубля.

Прямі витрати, що припадають на реалізовану продукцію:

803200 рублів - 344573 рубля = 458627 рублів.

Закінчення прикладу.

Докладніше з особливостями обліку в машинобудівній та металообробній галузях Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Виробництво та торгівля у машинобудуванні та металообробці».

Перманентний характер, властивий виробничому процесу, найчастіше стає причиною наявності залишків продукції на момент закінчення звітного періоду у податковому та бухгалтерський облік. Це може бути не тільки продукція, яка не пройшла всі передбачені технологічним процесом стадії та є неукомплектованою, а й не прийнятими замовниками роботи та послуги. Такі залишки відносять до незавершеного виробництва.

Від правильної організації обліку та внутрішньогосподарського контролю, пов'язаного з незавершеним виробництвом та визначенням важливих економічних показників, залежить безпомилковість роботи, як усього підприємства, і окремих його підрозділів – виробничих цехів. Нижче ми пропонуємо докладно розглянути, як ведеться облік, оцінюється незавершене виробництво, і яку продукцію та роботи слід безпосередньо співвідносити із цим загальним поняттям.

Незавершене виробництво: розкриваємо поняття

на промислових підприємствахнаприкінці місяця зазвичай залишається продукція, яка не пройшла обробку.

Щоб визначити фактичну собівартість виготовленої продукції, до місячних витрат за виробництво слід додати величину незавершеного виробництва, яка посідає початок місяця, та був відняти ту величину незавершеного виробництва, що належить до кінця месяца.

Визначення величини незавершеного виробництва – важлива проблема зведеного обліку витрат на виробництво, вирішення якої потребує виявлення кількості та визначення вартості такого виробництва. Однак, перш ніж встановити кількість незавершеного виробництва, необхідно розуміти, що до нього належить.

Як незавершене виробництво може розглядатися:

• продукція, вироби, деталі, що не пройшли всі стадії обробки, передбачені виробничою технологією, обов'язкові випробування та технічне приймання;
• неукомплектовані вироби;
• роботи та послуги, незакінчені або не прийняті замовниками;
• готова продукція, що не пройшла випробування.

Не можна відносити до незавершеного виробництва:

• браковану продукцію;
• напівфабрикати;
• матеріали, які є в наявності у цехах, але не пройшли обробку.

Незавершене виробництво – це показник, який може істотно впливати на результати функціонування підприємства.

Його, як правило, відносять до оборотним активамкампанії на стадії виробництва.

Для незавершеного виробництва характерно:

• наявність матеріальної форми;
• приналежність підприємства;
• низький рівень ліквідності;
• участь у операційній діяльності.

Наявність залишків незавершеного виробництва, так само як його розмір, може залежати від специфіки діяльності, що здійснюється підприємством, і змінюватись по промислових галузях.

Як оцінюється незавершене виробництво

Залишки незавершеного виробництва можна оцінювати за допомогою застосування способів, пов'язаних з фактичною собівартістю, коли всі витрати на виготовлення незакінченого виробу відносять до незавершеного виробництва, а з номенклатури статей, за якими розраховується собівартість, виключають статті «Інші виробничі витрати» «Витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням виробництва», «Втрати внаслідок шлюбу» (виняток – поодинокі виробництва, де шлюб виявлено за незакінченим замовленням). Також можна оцінювати за допомогою способів, пов'язаних з нормативною собівартістю, - застосовується у виробництвах (серійному та масовому), і допускає оцінку залишків відповідно до скороченої собівартості або за прямими статтями витрат з подальшим віднесенням непрямих витрат на собівартість вже готової продукції, наданих послуг або виконаних робіт.

У виробництві, де встановлено короткий технологічний цикл, оцінку незавершеного виробництва проводять за вартістю матеріалів, що проходять переробку, сировини та напівфабрикатів.

У якій оцінці слід відбивати залишок незавершеного виробництва, залежить безпосередньо від порядку, встановленого для підприємства і закріпленого у його облікової політики з метою бухгалтерського обліку.

Облік незавершеного виробництва

За наявності такого виробництва з кредиту рахунків обліку витрат 20 (23 або 29) списують до дебету рахунки 43 (допускається також 40 і 90) ту частину витрат, яка безпосередньо відноситься до завершеної продукції або наданих послуг (а не ті, що накопичилися за весь період ).

Таким чином, на цих рахунках буде значитися залишок, який зможе охарактеризувати обсяг незавершеного виробництва.

Дебетове сальдо 20-го рахунки може застосовуватися у будь-який момент для тієї частини витрат основного виробництва, яка поки що не стала готовою продукцією, або незавершених (неприйнятих замовниками) робіт та послуг.

Це і будуть власне витрати у незавершеному виробництві.

Тому питання про те, які слід складати проведення за незавершеним виробництвом, є некоректним. Розмір такого виробництва неспроможна бути оборотом за рахунками, це сальдо 20-го рахунки (зріз певну дату).

Не повинно бути сумнівів і з цього приводу, чи ставляться витрати у незавершеному виробництві до активу чи пасиву. Незавершене провадження – це частина майна підприємства, яка фіксується в активі балансу на рядку «Запаси».

Крім стандартних бухгалтерських записів, пов'язаних з випуском готової продукції або списанням витрат при наданні послуг (виконанні робіт), допускається також списання виробництва, що розглядається на збитки. Наприклад, незавершене виробництво у зв'язку з анульованим виробничим замовленням спишуть, використовуючи таку бухгалтерський запис: Дб 91-2 "Інші витрати" - Кт 20.

Незавершене виробництво (НП) передбачає продукцію, що випускається підприємством, яка не пройшла всіх етапів обробки у нинішньому звітному періоді, проте вже включена у виробництво. Це частково готові вироби. Правильний їх облік є декільком цілям: розрахунку оптимальної собівартості продукції, контролю за обсягами виготовлення та витратами виплати трудящим.

Що включає незавершене виробництво?

НП включає залишки, зафіксовані на кінець звітного часу. Під частково готовими виробами, що належать до незавершеному виробництву, розуміються:

• Готовий продукт, який поки що не підготовлений до безпосереднього продажу: на ньому немає упаковки, не проведено тестів на якість.
• Сировина та заготівлі, які були пущені у виробництво або знаходяться на складах.
• Розпочаті роботи, які поки що не були закінчені (наприклад, будівництво, монтаж конструкцій).

ВАЖЛИВО! До НП не належить бракований товар, заготівлі та напівфабрикати без мінімальної обробки.

Оцінка незавершеного виробництва

Оцінка продуктів незавершеного виробництва виконується такими шляхами:

• За реальною собівартістю. Метод зазвичай використовується готового продукту. Мало підходить для масових виробництв.
• За плановою вартістю. Метод підходить для виробництва.
• За розміром прямих витрат. Прямі витрати можуть переноситися вартість заготовок чи сировини.
• За собівартістю сировини, що використовується під час виробництва. Метод актуальний за скороченого технологічного циклу.

Вибір конкретного способу залежить від особливостей цього виробництва.

ВАЖЛИВО! Вибраний метод оцінки має бути відображений в обліковій політиці підприємства. Необхідно це для ведення бухобліку.

Облік незавершеного виробництва

По завершенню звітного часу у кожному із цехів підприємства створюється оборотна відомість, що фіксує рух сировини протягом усього НП. Облік виконується з урахуванням даних оперативного обліку, і навіть інвентаризації. Остання проводиться організованою комісією, куди входять представники як відділу бухгалтерії, і цехів. Відповідальність учасників комісії – складання опису, в якому зазначаються об'єкти незавершеного виробництва та ступінь їхньої готовності. За підсумками інвентаризації оформляється відомість, у якій зазначаються всі результати процедури.

Вирізняють такі форми обліку незавершеного виробництва:

• Подетально-оперативний. Використовується для масового виробництва. У результаті застосовуються маршрутні листи, необхідних обліку руху сировини.
• Оперативний. Для його виконання потрібно знаходитись безпосередньо у місці знаходження сировини.
• Подетальний. Також є актуальним для масового виробництва. У його застосовуються комплектувальні відомості, накладні.

Вибір конкретного методу залежить від нюансів роботи фахівців, які проводять облік.

Також розрізняють такі методи обліку:

• Нормативний. За кожним найменуванням складається розрахунок планової собівартості. У цьому треба враховувати норми витрат.
• Попередній. Об'єкт розгляду – переділ, у якому відбувається одне із етапів виробництва товару. Наступний етап проводиться на наступному переділі чи продукція реалізується.
• Позамовний. Об'єкт розгляду – замовлення підприємству, що передбачає виготовлення певного обсягу товару. Витрати увійдуть у собівартість замовлення.
• Попроцесний. Об'єкт розгляду – окремий процес під час виготовлення. Собівартість визначається шляхом розподілу щомісячних витрат за кількість готових об'єктів.

На одному підприємстві можна застосовувати кілька методів обліку.

Проводки, що використовуються

НП дозволяється списувати на збитки підприємства. Наприклад, при скасуванні замовлення виробництва товару актуальною буде проведення Д91-2 «Інші витрати» К20. Списується «завислий» НП, який виникає при відхиленнях від норм виробництва. Наприклад, це може відбуватися за таких обставин:

• Партія продукції виявилася бракованою.
• Потрібно ліквідувати усі виробництва.
• У прискореному порядку закривається проект, який виявився неперспективним.
• Було ухвалено рішення про закінчення спільного проекту.

Усі проводки, що використовуються, повинні підтверджуватись відомостями з бухгалтерської довідки. Розглянемо основні проводки, що застосовуються:

• ДТ91 КТ20 (23, 25).Завершення виробництва виробу, що виявилося неперспективним.
• ДТ20 КТ10 (70-71, 69).Усунення шлюбу на партії.
• ДТ40 (43) КТ20.Придатні види виробів.
• ДТ28 КТ20.Браковані зразки.
• ДТ80 КТ20 (23, 26, 29).Використовується для припинення спільної роботи.

При ліквідації підприємства об'єкти незавершеного виробництва можуть враховуватися так:

• ДТ62 КТ91. на реалізацію виробів.
• ДТ91 КТ20. На списання.

Об'єкти НП не включені в обіг за рахунками. Вони належать до власності підприємства, що фіксується в Активі бухбалансу за рядком «Запаси».

Поширені помилки під час обліку незавершеного виробництва

Бухгалтери часто роблять такі помилки при обліку НП:

• Фіксування об'єктів НП на пасиві балансу. Це неправильно, оскільки НП належить до власності компанії. Вироби мають відображатися в активах. Залишки ж фіксуються у порядку, даному обліковою політикою.
• Введення обліку за фактичною вартістю серійного виробництва більшої кількостіпродукції. Цей метод не підходить для великих виробництв, тому що всі витрати вдасться дізнатися тільки в кінці місяця, тоді як облік НП проводиться раніше.

Перед веденням бухобліку бажано ознайомитись з обліковою політикою компанії.

Податковий облік незавершеного виробництва

Поняття незавершеного виробництва та нюанси роботи з ним викладені у статті 319 НК РФ. Оцінка залишків НП виконується після закінчення звітного періоду (зазвичай це місяць). Процедура проводиться виходячи з облікової документації про рух ресурсів та його залишків. Також до уваги береться інформація про суму прямих витрат, зафіксована у податковому обліку. Порядок розподілу витрат на НП може бути задано самим підприємством. Його потрібно зафіксувати в обліковій політиці. Встановлений порядоквикористовується не менше 2 податкових періодів.

Іноді не можна зарахувати прямі витрати до процесу виробництва. І тут в облікової політики треба зафіксувати порядок розподілу витрат з урахуванням економічно розумних значень. Залишки НП наприкінці звітного періоду входять до складу прямих витрат наступного періоду. Детальний порядокперенесення НП на наступний податковий періодвикладено у статті 319 НК РФ.

УВАГА!Платник податків має право особисто визначати структуру прямих витрат. Цей дозвіл встановлено статтею 318 НК РФ. Використовується це положення зазвичай для того, щоб створити аналогічний склад витрат для податкового обліку та бухобліку. Тобто при розрахунку вартості НП для оподаткування можна використовувати ту ж методику, яка застосовується для бухобліку. Однак це дозволено виключно в тому випадку, якщо застосовуваний метод відображений в обліковій політиці підприємства. Незважаючи на відносну свободу, платник податків має дотримуватись деяких правил. Зокрема, розподіл витрат проводиться з урахуванням адекватності витрат виробленого товару. Методики визначення цієї відповідності законом не встановлені, а тому їх можна визначати самостійно.

Приклад визначення вартості залишків незавершеного виробництва. Організація оцінює незавершене виробництво за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів

ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" виробляє папір формату А4. Обліковою політикою«Майстра» передбачено оцінку незавершеного виробництва за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів. Облік витрат ведеться із застосуванням рахунку 40.

У квітні у виробництво передано 20 куб. м деревини загальною вартістю 110 000 руб. (без НДС). Вартість одного кубометра деревини становить 5500 руб./куб. м. За результатами інвентаризації на 30 квітня у виробничих цехах виявлено залишки деревини – 2 куб. м.

Прямі витрати становили 203 906 крб., зокрема:

• вартість витрачених матеріалів – 110 000 руб.;

• зарплата виробничих робітників – 74 000 руб.;

• сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 19 906 руб.

Сума непрямих витратза місяць становила 138 000 руб.

Загальна сума витрат організації протягом місяця становила 341 906 крб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).

В обліку «Майстра» було зроблено такі записи:

Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70...)
- 341 906 руб. - Враховано витрати на виробництво паперу;

Дебет 40 Кредит 20
- 330906 руб. (110 000 руб.: 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19906 руб. + 138 000 руб.) - Відбито фактична собівартість виробленої продукції.

Вартість залишків незавершеного виробництва складає:
341 906 руб. - 330906 руб. = 11000 руб.

Ця різниця є сальдо за рахунком 20 на кінець квітня.

Оцінка за прямими витратами

При застосуванні способу оцінки незавершеного виробництва за прямими статтями витрат прямі витрати розподіліть між залишками незавершеного виробництва та готовою продукцією у тому порядку, який застосовується до розрахунку прибуток. Докладніше про це див.Як у податковому обліку оцінити вартість незавершеного виробництва .

Оцінка за фактичними, нормативними витратами

При застосуванні способу оцінки незавершеного виробництва фактичної чи нормативної собівартості обсяг незавершеного виробництва оцінюється виходячи з умовно-натуральних показників, які організація визначає самостійно. Наприклад, як такий показник можна використовувати еквівалентну кількість готових виробів.

Для розрахунку еквівалентної кількості готових виробів потрібно знати коефіцієнт готовності продукції на кожній стадії виробничого процесута залишки сировини, не переробленої (переробленої частково) (у натуральних вимірювачах). Для розрахунку залишків сировини, матеріалів, що не пройшли повного виробничого процесу, використовуйте форму № МХ-19, затверджену постановою Росстату від 9 серпня 1999 № 66, або форму № М-17, затверджену постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а.

p align="justify"> Коефіцієнт готовності продукції на кожній наступній стадії виробництва розраховується наростаючим підсумком з урахуванням коефіцієнта готовності продукції на попередній стадії. Величина цих коефіцієнтів має бути встановлена ​​технологічною службою організації.

Щоб визначити обсяг незавершеного виробництва, еквівалентного кількості готових виробів наприкінці місяця, необхідно розрахувати еквівалентну кількість готових виробів кожної стадії виробничого процесу. Для цього скористайтесь формулами:

Приклад розрахунку вартості залишків незавершеного виробництва. Організація оцінює незавершене провадження за фактичними витратами

ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" займається пошиттям норкових шуб. Станом на 1 квітня залишків незавершеного виробництва не було. В обліковій політиці «Майстра» передбачено оцінку незавершеного провадження за фактичною собівартістю. Загальногосподарські витрати після закінчення місяця списуються на рахунок 20.

Головним технологом організації затверджено коефіцієнти готовності одиниці продукції (шуби) за стадіями виробництва:

• обробка та вироблення шкурок - 20 відсотків;
• лекальне розкривання та пошиття шуби - 80 відсотків;
• лазерна обробка хутра шуби та випуск готового виробу – 100 відсотків.

У квітні у виробництво передано 800 штук норкових шкурок загальною вартістю 800 000 руб. (без НДС). За технологічними нормами з цієї кількості сировини має бути випущено 80 одиниць продукції (800 шт.: 10 шт./од.). Станом на 30 квітня на склад готової продукції здано 65 норкових шуб.

Прямі витрати «Майстра» на виробництво продукції у квітні склали:

• вартість витраченої сировини та матеріалів - 800 000 руб.;

• зарплата виробничих робочих (у т. ч. нараховані з неї внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань) – 154 000 руб.

Сума загальновиробничих витрат – 42 000 руб.
Сума загальногосподарських витрат- 56 000 руб.

У квітні в обліку «Майстра» зроблено такі записи:

Дебет 20 Кредит 10
- 900 000 руб. - Списані матеріали на виробництво шуб;

Дебет 20 Кредит 70 (69)
- 154 000 руб. - нараховано зарплату виробничим робітникам (з урахуванням внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань);

Дебет 20 Кредит 25
- 42 000 руб. - Списано загальновиробничі витрати;

Дебет 20 Кредит 26
- 56 000 руб. - Списано загальногосподарські витрати.

Станом на 30 квітня зафіксовано залишки неперероблених (перероблених частково) матеріалів:

• на стадії обробки та вироблення шкурок - 50 штук;
• на стадії лекального розкривання та пошиття - 100 штук.

На підставі цих даних бухгалтер визначив еквівалентну кількість готової продукції у залишках на кожній стадії виробничого процесу. Обсяг незавершеного виробництва в еквівалентних одиницях становив:

• на стадії обробки та вироблення шкурок - 1 од. (50 шт.: 10 шт./од. × 20%);
• на стадії лекального розкривання та пошиття - 8 од. (100 шт.: 10 шт./од. × 80%).

Обсяг незавершеного виробництва станом на 30 квітня становив:
1 од. + 8 од. = 9 од.

Загальний випуск продукції за квітень з урахуванням незавершеного виробництва дорівнює:
65 од. + 9 од. = 74 од.

Загальна сума виробничих витратза квітень складає:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42000 руб. + 56000 руб. = 1152000 руб.

Фактична собівартість готової продукції, зданої на склад, відображена проводкою:

Дебет 43 Кредит 20
- 1011892 руб. (1 152 000 руб.: 74 од. × 65 од.) - Списано фактичну собівартість готової продукції за квітень.

Собівартість залишків незавершеного виробництва на кінець місяця ( дебетове сальдоза рахунком 20 на 30 квітня) дорівнює:
1152000 руб. - 1011892 руб. = 140108 руб.

Ситуація: чи може бути незавершене виробництво під час надання послуг?

Да може.

Обсяг незавершеного виробництва складається у бухобліку (дебетове сальдо за рахунком 20 «Основне виробництво») на останню дату звітного періоду. Послуга вважається наданою, якщо між виконавцем та замовником підписано двосторонній акт про надання послуги та замовник не має претензій щодо її якості (п. 2 ст. 720, 783 ДК РФ).

Якщо договір про надання послуг укладено на термін більше одного місяця, то послуга має характер, що триває. За такими послугами виручку можна визнавати двома способами:

• поетапно з наданням послуг;

• одноразово щодо виконання договору в цілому.

У першому випадку залишків незавершеного виробництва в обліку не буде. Це пояснюється тим, що всі витрати, пов'язані з наданням послуг протягом звітного місяця, будуть списані з рахунку 20 одним із способів, закріпленихв обліковій політиці з метою бухобліку :

• з використанням рахунку 46 «Виконані етапи з незавершених робіт»;

• без використання рахунку 46 «Виконані етапи з незавершених робіт».

Докладніше про те, як списати витрати в міру надання послуг, див. Як відобразити в обліку реалізацію робіт (послуг) .

У другому випадку витрати, пов'язані з наданням послуг, можуть бути враховані у складі витрат (тобто списані на рахунок 90 «Продажі») лише після того, як сторони підпишуть акт про надання послуг. До того часу, поки цей акт не оформлений, вся сума витрат, накопичених на рахунку 20 за цією послугою, буде формувати вартість незавершеного виробництва.

Незалежно від характеру послуг (короткочасні чи що тривають) у податковому обліку організації-виконавці вправі списувати прямі витрати на витрати поточного звітного періоду без розподілу на незавершене виробництво (п. 2 ст. 318 НК РФ). У зв'язку з цим у другому випадку розбіжності у порядку обліку витрат призведуть до появи тимчасових різниць . У зв'язку з цим у бухобліку потрібно буде відобразити відстрочене податкове зобов'язання . Такий висновок випливає із положень пунктів 10, 15, 18 ПБО 18/02.

Ситуація: як у бухгалтерському та податковому обліку відобразити продаж майна у вигляді залишків незавершеного виробництва, що враховуються на рахунку 20?

У бухобліку виторг від продажу майна, що враховується у складі залишків незавершеного виробництва, віднесіть до інших доходів за кредитом рахунки 91. Запис зробіть на дату переходу права власності ними до покупцю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При цьому вартість залишків незавершеного виробництва спишіть до дебету рахунки 91 «Інші доходи та витрати» як інші витрати (п. 11, 19 ПБО 10/99).

Продаж залишків незавершеного виробництва відобразіть такими проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- відображено продаж залишків незавершеного виробництва;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- нараховано ПДВ (якщо організація є платником податку).

На момент передачі залишків незавершеного виробництва покупцю зробіть проведення:

Дебет 91-2 Кредит 20
- списано фактична вартістьзалишків незавершеного виробництва.

Передачу майна, що враховується у складі незавершеного виробництва, оформіть актом(Ст. 556 ДК РФ).

При розрахунку податку на прибуток суму, отриману від продажу майна, що враховується у складі залишків незавершеного виробництва, відобразіть у доходах від реалізації у розмірі договірної вартості без урахування ПДВ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А витрати, пов'язані зі створенням майна та з його реалізацією, включіть до складу витрат (підп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реалізація майна, зокрема врахованого у складі незавершеного виробництва, визнається об'єктом оподаткування ПДВ (Підп. 1 п. 1 ст. 146 та п. 3 ст. 38 НК РФ). Тому, якщо продавець є платником ПДВ, у момент відвантаження (передачі) майна або отримання передоплати за договором нарахуйте цей податок (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Суть проблеми:Якщо компанія існує незавершене виробництво, необхідно враховувати його при розрахунку собівартості, т.к. не всі витрати, понесені в поточному періоді, можна враховувати у собівартості. Частина витрат або «зависне» в незавершеному виробництві, або готової продукції на складі.

Дана методика обліку допоможе при розрахунку фактичних даних для цілей бюджетування за наявності «незавершенки» та готової продукції.

Якщо Вас цікавить автоматизація бюджетування, впровадження казначейства або обліку МСФЗ, ознайомтесь з нашим .

Оскільки у підприємств групи використовується директ-костинг, рахунки 26, 44 щомісяця закриваються на 90. Тому ці витрати необхідно збирати за дебетом. Рахунки інших доходів та витрат збираються за кредитом 91.1 та дебетом 91.2 відповідно.

1. Немає НЗП.

У даному випадкувитрати збираються за дебетом рахунку 20. Інші доходи та витрати збираються за рахунками 91.1 та 91.2.

1. Є основне виробництво та незавершене виробництво, але немає випуску готової продукції (проектна діяльність).

У разі витрати збираються по дебету рахунки 20.

На початку року на 20-му рахунку збираються різні витрати. Незавершене виробництво розраховується як різниця між дебетовим оборотом 20 та дебетовим оборотом 90 рахунки.

Два варіанти відображення у звіті про прибутки та збитки:

Перший варіант обліку НЗП

Щоб зменшити витрати, які реально не списані на собівартість у даному періоді, необхідно НЗП розподіляти пропорційно до оборотів за витратами даного періоду (тобто зменшувати на ці суми статті у звіті про прибутки та збитки, тому що у собівартість у даному періоді не входять).

Це НЗП, розбите за статтями, потрібно записувати до бази даних. Якщо казати про 1С, то системі створюється спеціалізований . У цьому регістрі відомостей зазначаються статті та суми (та інші аналітики, наприклад, проект).

У другому місяці незавершене провадження, розбите за статтями, підсумовується зі статтями витрат, понесених у цьому періоді.

Приклад №1

Січень

• Дт 20 - Кр 10 - 10 000 (списані матеріали)
• Дт 20 – Кт 70 – 5 000 (списано зарплату)
• Дп 20 - Кт 69 - 1700 (списані виплати у фонди)
• Дт 20 – Кт 02 – 3 000 (списано амортизацію)

Реалізація

• Дп 90 - Кр 20 - 15 000 (списана собівартість)

Таким чином НЗП становить

ДтОб 20 - ДтОб 90 = 19700 - 15000 = 4700

• Матеріали = 10000/19700 * 4700 = 2386
• Зарплата = 5000/19700 * 4700 = 1193
• Виплати до фондів = 1700/19700 * 4700 = 405
• Амортизація = 3000/19700 * 4700 = 716

Цю інформацію записуємо також у регістр відомостей для того, щоб мати дані щодо витрат у незавершеному виробництві на кінець січня.

У звіті ОПУ зменшуємо вказані статті на суму НЗП.

Лютий

Реалізація

• Дп 90 - Кр 20 - 25 000 (списана собівартість)

Таким чином НЗП за лютий розраховується так

НЗП початку + ДтОб 20 – ДтОб 90

• 15000 (Матеріали) + 2386 (НЗП за матеріалами) = 17386
• 8000 (Зарплата) + 1193 (НЗП із зарплати) = 9193
• 2720 ​​(Виплати у фонди) + 405 (НЗП з виплат у фонди) = 3125
• 2000 (амортизація) + 716 (НЗП з амортизації) = 2716

Загальна сума витрат, включаючи НЗП — 32 420

НЗП на кінець лютого складає: 32420 - 25000 = 7420

Розподіляємо НЗП у пропорції до понесених цього місяця витрат.

• Матеріали = 17386/32420 * 7420 = 3979
• Зарплата = 9193/32420 * 7420 = 2104
• Виплати до фондів = 3125/32420 * 7420 = 715
• Амортизація = 2716/32420 * 7420 = 622

Дану інформацію записуємо в регістр відомостей для того, щоб мати дані щодо витрат у незавершеному виробництві на кінець лютого.

У звіті про прибутки та збитки зменшуємо зазначені статті на суму НЗП.

Другий варіант

Рядок «Зміна витрат у незавершеному виробництві» розподіляти пропорційно до понесених витрат у зазначеному місяці.

Приклад №2

Січень

Умови ті ж, що і в першому завданні, і розподіл буде той самий.

Лютий

НЗП початку – 4 700, обороти рахунки 20 протягом місяця – 27 720.

Реалізовано продукції 25 000, відповідно, НЗП на кінець становитиме:

НЗП початку + Обороти – Реалізація = 4 700 + 27 720 — 25 000 = 7 420

Відповідно, зміна НЗП складе = НЗП на кінець - НЗП на початок = 2720

Цю суму і слід розподілити за статтями витрат відповідно до їх значенням за цей період.

• Матеріали = 15 000/27720 * 2720 = 1472
• Зарплата = 8000/27720 * 2720 = 785
• Виплати до фондів = 2720 / 27720 * 2720 = 267
• Амортизація = 2000/27720 * 2720 = 196

Порівняння способів розрахунку

Порівняльні величини витрат у звіті про прибутки та збитки за лютий, розраховані за обома способами, наведені в таблиці.

Загалом, краще використовувати другий варіант, тому що він простіше, хоч і дає більш грубу оцінку.

Третій варіант

Окремо показувати рядок – «Зміна витрат у незавершеному виробництві», який розраховуватиметься як НЗП на кінець – НЗП на початок. Позитивне значення зменшує витрати (оскільки ці витрати будуть понесені в наступних періодах), негативне – збільшує (велику частину витрат ми понесли цього місяця).

Відповідно, не беремо ті обороти 20 рахунки, які відносяться на 97 та інші рахунки.

1. Є незавершене виробництво, випуск готової продукції (зокрема залишки складі).

Схема аналогічна до схеми без готової продукції. Якщо є не продана продукція (яку виробили), її зміна підсумовується зі зміною «незавершенки».

Приклад №3

На початок періоду (місяця) ДП на складі було на суму 4000 грн.

НЗП – 5 000 грн.

Витрати за місяць

• Дт 20 - Кр 10 - 15 000 (списані матеріали)
• Дт 20 – Кт 70 – 8 000 (списано зарплату)
• Дп 20 - Кт 69 - 2720 (списані виплати у фонди)
• Дт 20 – Кт 02 – 2 000 (списано амортизацію)

Разом 27 720р.

Випуск готової продукції за місяць:

• 20 000 грн. (Дт. 43 кт 20).

Відповідно, залишок НЗП на кінець місяця становитиме:

ДтОб 20 – ДтОб 43 (за виробленою продукцією):

• 27 720р. - 20 000 грн. = 7720р.

Зміна залишку НЗП за місяць становитиме = НЗП на кінець – НЗП на початок:

• 7 720р. - 5 000 р. = 2720р.

Відповідно, цю суму потрібно зменшити витрати, т.к. деяка їх частина належить до майбутніх періодів.

Реалізація

• Дп 90 - Кр 43 - 25 000 (списана собівартість)

При розрахунку зміни залишку ДП можна скористатися лише оборотами 43 рахунки.

Відповідно, зміна ДП дорівнюватиме:

НЗП початку (Сальдо Дт 43) + випуск ДП (ДтОб 43) – Реалізація (КрОб 43):

• 4000 + 20000 - 25000 = - 1000р.

Це означає, що це витрати, які було понесено виробництва продукції минулому періоді, повинні збільшити витрати поточного періоду, т.к. в даному періоді була реалізована більша частина продукції, яка була вироблена в минулому періоді (виходячи з методуFIFOабо по середньому).

Відповідно, загальна сума за рядком «Зміна НЗП та ДП у поточному періоді» = Зміна залишку НЗП + Зміна залишку ДП:

• 2720 ​​- 1000 = 1720 р.

Комбінування схем обліку

Можна скористатися двома схемами.

Перша схема.Записати зміну НЗП та ДП у поточному періоді в окремий рядок.

Друга схема.Зміна НЗП та ДП у поточному періоді розподілити пропорційно витратам даного періоду.

Відповідно, слід враховувати, що може бути ще відвантажена продукція (через 45 рахунок).

Рахунок 43 може кореспондувати з рахунком 10 (Матеріали), коли ДП направляється для використання у самій організації тощо. Такі операції слід виключати з розрахунку зміни ДП.

Компанія GOODWILL, 2014 рік.