Розрахунок фактичної виробничої собівартості готової продукції. Знайдемо фактичну собівартість готової продукції

У Листі Міністерства фінансів Російської Федераціївід 16 листопада 2004 року №07-05-14/298 «Про бухгалтерський облік відпустки матеріально-виробничих запасів та способи їх оцінки» сказано:

«Положення щодо бухгалтерського обліку«Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 №44н, встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничі запаси організації. Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених на продаж (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). У зв'язку з цим при обліку готової продукціїслід керуватися ПБО 5/01.

Вибір того чи іншого варіанта оцінки готової продукції у поточному обліку, а також варіанта бухгалтерського обліку випуску готової продукції визначає організація в обліковій політиці.

Департамент не бачить суперечності між пунктом 16 ПБО 5/01 та пунктом 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 №119н».

Пункт 59 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, Встановлює такі способи оцінки готової продукції:

за фактичною виробничою собівартістю;

За нормативною (плановою) виробничою собівартістю, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інші витрати на виробництво продукції;

За нормативною (плановою) виробничою собівартістю, що визначається за сумою прямих витрат.

Якщо готова продукція враховується за фактичною виробничою собівартістю, то надходження продукції складу відображається наступною проводкой:

І тут за дебетом рахунки враховується фактична виробнича собівартість продукції кореспонденції з рахунками обліку витрат за виробництво, за кредитом рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відбивається планова собівартість готової продукції, що списується в дебет рахунки 43 «Готова продукція» . Наприкінці місяця, коли фактична собівартість продукції повністю сформована, зіставленням дебетового та кредитового оборотів рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» визначається сума відхилень фактичної собівартості від планової. Інструкцією із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку передбачено такий порядок списання сум відхилень.

Якщо кредитовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше дебетового, тобто фактична собівартість менша за планову і виявлено економію, то на суму відхилення робиться сторнувальне проведення:

Якщо дебетовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше кредитового, тобто фактична собівартість перевищує планову (перевитрату), у сумі відхилення робиться проводка:

Таким чином, рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" щомісяця закривається і сальдо за цим рахунком відсутній.

Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року №94н «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльностіорганізацій та інструкції щодо його застосування» (далі План рахунків н) бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції призначений рахунок 43 «Готова продукція». Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.

Якщо організація-виробник приймає рішення враховувати готову продукцію за фактичною собівартістю, то цьому разі облік готової продукції здійснюватиметься лише з використанням рахунку 43 «Готова продукція».

При обліку готової продукції за фактичною собівартістю надходження останньої складу відображається наступним записом:

Незважаючи на те, що відображати готову продукцію за фактичною собівартістю в бухгалтерському обліку простіше (використовується один рахунок), організації не часто використовують цей спосіб. Фактична собівартість виготовленої продукції може бути сформована лише наприкінці звітного місяця, коли буде визначено всі витрати на її виробництво як прямі, так і непрямі. Тому при використанні цього методу практично неможливо визначити собівартість продукції в міру її випуску та передачі на склад готової продукції, що створює додаткові незручності, якщо продукція, виготовлена ​​протягом місяця, реалізується в цьому ж періоді.

При цьому способі обліку собівартість, за якою прийнята до обліку продукція одного і того ж виду, виготовлена ​​в різний часможе бути різною. Тому при продажу та іншому вибутті готової продукції вона повинна списуватися одним із таких способів:

· За собівартістю одиниці;

· За середньою собівартістю;

· За методом ФІФО;

· За методом ЛІФО.

Порядок списання готової продукції з використанням перерахованих методів аналогічний списання МПЗу виробництво.

Виробничі організації масового та серійного виробництва, як правило, використовують нормативний метод обліку готової продукції, оскільки саме його використання дозволяє правильно відобразити в обліку продаж продукції та її фактичну собівартість(яка визначається лише наприкінці місяця).

Якщо облік готової продукції здійснюється за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, то в організації встановлюються облікові ціни на продукцію, які зберігаються постійними протягом досить тривалого часу і за якими протягом місяця продукція приймається на склад та списується зі складу під час її продажу чи іншого вибуття . Наприкінці місяця, коли сформовано всі витрати та визначено величину незавершеного виробництва, визначається різниця між плановою та фактичною собівартістю виробленої готової продукції.

Вести облік цих відхилень можна двома способами з застосуванням і без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» .

Продаж виготовленої продукції є найважливіший показникдіяльності виробничої організації Адже саме продажем продукції завершується обіг коштів, витрачених її виготовлення. В результаті продажу готової продукції організація-виробник отримує оборотні кошти, необхідні для відновлення нового циклу виробничого процесу. Продавати свою продукцію виробник може шляхом відвантаження виробленої продукції відповідно до укладених договорів або продажу через власний торговий підрозділ.

З метою бухгалтерського обліку доходи визначаються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №32н (далі ПБУ 9/99).

Відповідно до пункту 5 ПБО 9/99:

«Доходами від звичайних видівдіяльності є виручка від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі виручка)».

Зверніть увагу!

Визнання виручки в бухгалтерському обліку від продажу продукції прямо пов'язане з переходом права власності на неї від продавця до покупця.

Для відображення у бухгалтерському обліку виручки від продажу продукції необхідно мати документи, що підтверджують перехід права власності на цю продукцію до покупця. Цими документами можуть бути різні первинні облікові документи: накладні, товаротранспортні накладні, товарні накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг) тощо.

Для обліку виручки від продажу у бухгалтерському обліку Планом рахунків №94н, бухгалтерського обліку призначено рахунок 90 «Продаж» субрахунок 90-1 «Виручка».

Статтею 167 НК РФ, що визначає цілях глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ момент визначення податкової базивстановлено, що з 1 січня 2006 року моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

У собівартість відвантаженої та проданої продукції входять і комерційні витрати. Їх списання здійснюється записом:

Відповідно до Інструкції до Плану рахунків №94н організації, які здійснюють промислову або іншу виробничу діяльність на рахунку 44 «Витрати на продаж» відображають наступні видивитрат:

«…на затарювання та пакування виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, завантаження у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачуються збутовим та іншим посередницьким організаціям; за утриманням приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати».

Потім зіставленням дебетового та кредитового обороту за рахунком 90 «Продажі» визначається фінансовий результат.

приклад 4.

За звітний періодзавод з виробництва побутової технікиреалізував покупцям продукції у сумі 1 180 000 рублів, зокрема ПДВ | 180 000 рублів. Собівартість продукції становила 800 000 рублів. Сума витрат продаж – 40 000 рублів.

У бухгалтерському обліку організації дані господарські операціївідображені таким чином:

Закінчення прикладу.

Організація-виробник може реалізовувати свою продукцію не тільки «суміжникам» або «оптовикам», але й торгувати вроздріб власною продукцією в торгових підрозділах, що спеціально відкриваються. Для виробничих організацій така форма продажу своєї продукції стала звичною.

Наша аудиторська практика показує, що найчастіше такі організації невірно відображають продаж власної продукції через торговельний підрозділ, використовуючи так звану торгову схему, тобто в магазині облік будується із застосуванням рахунків 41 «Товари», 42 «Торгова націнка», 44 «Витрати на продаж». На наш погляд, використання даної схеми є помилковим, оскільки така схема прийнятна тільки в тому випадку, якщо торговельний підрозділ виробничої організації, крім власної продукції, здійснює продаж покупних товарів (в частині покупних товарів).

Ця думка заснована на Інструкції із застосування Плану рахунків №94н. Нагадаємо, що щодо рахунку 41 «Товари» даний документмістить наступне:

При передачі готової продукції магазин в бухгалтерському обліку виробничої організації робиться наступний запис:

Зазначена кореспонденція рахунків використовується при відображенні операцій продажу продукції за розрахунок готівкою. Але не рідкісні випадки, коли у роздрібній торгівлі матеріальні цінностікупуються організаціями чи індивідуальними підприємцями ( фізична особапокупець пред'являє довіреність від імені організації або свідоцтво про державної реєстраціїв якості індивідуального підприємця). При продажі зазначеним категоріям покупців використовується наступний запис:

При цьому на вимогу покупця (представника юридичного лицяабо індивідуального підприємця) працівники магазину мають обов'язковому порядкувидати все необхідні документи, а саме рахунок-фактуру, накладні та документи про оплату (у разі готівкового розрахунку) чек контрольно-касової техніки (далі ККТ) та квитанцію до прибуткового касовому ордеру.

Зверніть увагу!

У всіх випадках під час продажу готової продукції за готівку організації повинні застосовувати ККТ. Така вимога встановлена Федеральним закономвід 22 травня 2003 року №54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток".

Приклад 5.

Припустимо, що машинобудівний завод за звітний місяць виробив 100 побутових холодильників, фактичні витрати склали 450 000 рублів, для спрощення прикладу вважатимемо, що незавершене виробництво на кінець місяця відсутнє.

Протягом місяця завод двічі передавав власну продукцію до магазину (не виділено на окремий баланс), щоразу по 15 штук, решту готової продукції було продано оптом.

Роздрібна ціна, за якою холодильники продаються в магазині, становить 11800 рублів (у тому числі ПДВ 1800 рублів). Оптова ціна одного холодильника 8 260 рублів (у тому числі ПДВ 1 260 рублів). Витрати магазину (торгового підрозділу) протягом місяця становили 20 000 рублів.

У бухгалтерському обліку організації дані господарські операції відображені таким чином із застосуванням субрахунків до рахунку:

Списано витрати магазину

Відбито фінансовий результат від продажу холодильників у роздріб.

Закінчення прикладу.

Докладніше з питаннями, що стосуються, як торгові підрозділи промислових виробництвведуть облік щодо покупних товарів, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Торгова діяльність».

Докладніше з питаннями щодо освіти та обліку вторинної сировини Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Матеріально-виробничі запаси».

Для тих, хто вирішив розпочати свій бізнес, потрібно буде вивчити питання, як розрахувати повну собівартість продукції. Це важливо задля її реалізації. Для того, щоб розібратися в цьому питанні, необхідно чітко розуміти, що таке собівартість виробу.

Поняття собівартості

Собівартість - це загальна та приватна сума витрат на виробництво та реалізацію продукту. При виробництві виробу потрібні ресурси:

• матеріал, з якого безпосередньо виготовляється продукт;
• паливо, необхідне перевезення матеріалів для виготовлення чи транспортування вже готової продукції до точок продажу;
• ремонтні роботи;
• зарплата робітникам;
• оренда приміщення, якщо це потрібно.

Кожна продукція є індивідуальною, і для неї необхідні свої ресурси на виготовлення. І щоб розібратися, як розрахувати собівартість продукції, потрібно врахувати кожен етап окремо.

Економічні поняття собівартості

Повна собівартість

Це відношення всіх витрат до загального обсягу виробництва. Цей розрахунок підходить для виробництва. До витрат належать:

1. Зарплатня працівників.
2. Відрахування у державні фонди.
3. Використовуване сировину виготовлення продукції.
4. Облік зношеності обладнання та витрати на його ремонт (амортизацію).
5. Витрати реклами.
6. Інші витрати.

Саме такі витрати визначають як розрахувати собівартість готової продукції. Зазвичай застосовується на великих, масштабних підприємствах.

Гранична собівартість

Це поняття включає вартість одиниці продукції, що випускається. Як розрахувати фактичну собівартість готової продукції (її ще називають повною)? Зробити це можна за формулою, але для цього потрібно:

1. Підрахувати, скільки сировини та матеріалів йде на виготовлення одного екземпляра продукції.
2. Обчислити, скільки паливно-мастильних матеріалівта електроенергії йде на одну одиницю продукції.
3. Врахувати витрати на напівфабрикати, які купуються на інших виробництвах, якщо такі є.
4. Розрахувати, скільки отримає працівник, виготовивши даний видтовару (з урахуванням усіх соцвиплат).
5. Знати витрати на ремонт та амортизацію обладнання.
6. Врахувати зношування інструментів.
7. Підрахувати витрати на утримання виробничого приміщення.
8. Інші витрати.

Проаналізувавши дані, наведені вище, ви зможете уявити, скільки сировини йде на виготовлення одиниці продукції. А якщо до цього додати ще й: транспортні перевезення; відрахування до державних фондів; оплату відпустки працівників; податки; витрати, понесені організацією через непередбачені обставини, - все це вам дасть повну картину, як розрахувати фактичну собівартість продукції.

Види собівартості

Крім основних типів собівартості, існують і види, характерні для певного виробництва.

1. Агрегатна собівартість. Оцінюється вартість витрат на виготовлення виробу на певному верстаті, чи то технічний верстат, чи тканинний.
2. Фабрична собівартість.Окрім оцінки витрат на виробництво виробів у цеху, враховуються витрати на утримання та обслуговування самої території: опалення, охорона, сигналізація, пожежна охорона, управлінська структура.
3. Загальні видатки виробництві.Складаються із витрат на амортизацію та ремонт обладнання, підвищення кваліфікації робітників, податки.
4. Повна собівартість.Крім інших витрат, включає видатки упаковку, навантаження-розвантаження виробів, транспортні послуги.

Навіщо слід обчислювати собівартість продукції?

Відкриваючи свій бізнес, не кожен поспішає одразу обчислити собівартість продукції, роблячи цим величезну помилку. Ця помилка може призвести до мінімуму до втрат, а як максимум до повного банкрутства.

Що вам дасть аналіз собівартості:

1. Покаже рентабельність усієї вашої продукції. Адже саме від неї залежить, наскільки ефективно використовуватиметься сировина та інші, грошові та людські ресурси.
2. Сформує роздрібну та оптову ціну. Правильна результативна цінова політика дозволить зробити конкурентоспроможним виробництво.
3. Дасть зрозуміти, наскільки ефективно діє процес виробництва для підприємства.Чим нижчою буде собівартість виробництва порівняно із середньостатистичними даними в цій промисловості, тим з більшою віддачею працюватиме компанія. Відповідно, чим більші витрати, тим менший показник рентабельності та ефективності у підприємства.
4. Сформує показник зниження постійних та змінних витрат.

Саме від розрахунку собівартості залежить ваш прибуток. Тут діє система кругообігу: що менше собівартість, то більше вписувалося прибуток, і що більше собівартість, то менший прибуток. Тому кожен виробник прагне знизити витрати на виробництво продукції в гонитві за прибутком. При цьому може страждати і якість виробу. Щоб правильно вести свій бізнес, обов'язково потрібно розрахувати собівартість своєї продукції, це одна з головних елементів управління для підприємства.

Як розрахувати собівартість продукції на прикладі меблевого цеху

Як приклад буде взято меблеву компанію ТОВ "Диван". Потрібно обчислити собівартість виробу, що випускається за грудень. Усього було випущено 12 кутових диванів, 10 диванів-книжок, 24 м'які крісла.

Разом:

1. Собівартість одного кутового дивана становить: 265320: 12 = 22110 руб.
2. Собівартість одного дивана-книжки становить: 101500: 10 = 10150 руб.
3. Собівартість одного крісла становить: 115480: 24 = 4812 руб.

Як розрахувати собівартість реалізованої продукції

Візьмемо як приклад вже знайому нам фірму з виготовлення диванів. За грудень було реалізовано десять кутових диванів, сім диванів-книжок та двадцять крісел.

Скористаємося даними вище та порахуємо:

1. Десять кутових диванів коштували нам 221 100 рублів (22 110 х 10).
2. Сім диванів-книжок – 71 050 рублів (10 150 х 7).
3. Двадцять крісел – 96 240 рублів (4812 х 20).

Загальний підсумок становив: 388 390 рублів.

Особливості собівартості

У процесі своєї роботи кожна організація прагне мінімізувати витрати на виробництво. Тому питання, як розрахувати собівартість продукції, залежатиме від низки чинників. Безпосередньо всі витрати включаються до собівартості продукції, аж до опалення приміщення зимовий період(У літній період відсутня). Усе це дозволяє будувати висновки про тому, що головним механізмом управління є аналіз та облік всіх аспектів господарську діяльність організації, яка дозволить будувати висновки про правильну роботу фірми. При цьому конкретна оцінка собівартості залежатиме від інвентарю, технологічних особливостей підприємства та від самих керівників, які володіють тією чи іншою інформацією про виробництво.

До кожного підприємства характерний свій метод калькуляції. Так, наприклад, виробництво кондитерських виробів за системою калькуляції значно відрізнятиметься від методу розрахунків собівартості на меблевій фабриці. У першому випадку першорядне значення гратиме електрику та термін зберігання (йому треба приділяти особливу увагу), а у другому випадку на першому місці стоятимуть великі фінансові ресурси, Витрачені на сировину та транспортування великогабаритного виробу. І, відповідно, для підприємства, що виробляє солодкі вироби, метод калькуляції один, а для м'яких меблів – інший.

Собівартість продукції (робіт, послуг) - це вартісна оцінка використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво та реалізацію.

Як враховується собівартість

Основними рахунками бухгалтерського обліку, у яких збираються витрати, пов'язані з формуванням собівартості продукції, є (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

• рахунки обліку витрат за виробництво (рахунки 20-29);
• рахунок 44 «Витрати продаж».

Приміром, за кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» відбиваються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і надання послуг. Ці суми відносяться до дебету рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції», 90 «Продажі» та ін.

Собівартість: проводки

На фактичну собівартість проводки може бути різні. Якщо під час продажу готової продукції списано собівартість, проводки можуть бути:

Дебет рахунка 90 «Продажі» - Кредит рахунка 43 «Готова продукція» - на фактичну виробничу собівартість реалізованої готової продукції

Дебет рахунка 90 «Продажі» - Кредит рахунку 40 «Випуск продукції» - на нормативну (планову) собівартість реалізованої готової продукції, а також відхилення нормативної собівартостівід фактичної виробничої собівартості.

За рахунками обліку витрат, пов'язаних із продажем, а також витрат допоміжних та обслуговуючих виробництв проводки за собівартістю можуть бути такі:

Дебет рахунка 90 - Кредит рахунка 44 - Списано витрати на продаж готової продукції

Дебет рахунка 20 - Кредит рахунка 23 «Допоміжні виробництва» — Відображено суму фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції допоміжного виробництва, відпущеної основного виробництва

Дебет рахунка 20 - Кредит рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва» — Відображено суму фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції обслуговуючого виробництва під час її продажу стороннім організаціям.

Важко собі уявити виробниче підприємство, що не має планової калькуляції виробів, що випускаються. На її основі у масовому виробництві встановлюють облікові ціни на готову продукцію. Як відображати фактичні витрати на її випуск?

Виробничі підприємства можуть випускати продукцію щодня та негайно її реалізовувати, тоді як окремі дані бухгалтерського обліку формуються за календарний місяць. Зокрема, це заробітня платата внески на обов'язкове соціальне страхування, орендна плата, платежі за комунальні ресурси, витрати на ремонт основних засобів Включати до цього переліку амортизацію основних засобів та нематеріальних активівне слід, хоча «дуже хочеться». Адже амортизаційні відрахуваннявизнаються на перше число кожного місяця, наступного за місяцем прийняття до обліку необоротного активу ( , ).

Як формувати облікову собівартість продукції за таких умов?

Пункт 59 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (далі - ПВБУ) пропонує відображати готову продукцію бухгалтерський баланстрьома способами:

• за прямими статтями витрат.

Виробнича собівартість включає витрати виробництва продукції, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів.

Зупинимося на другому способі. Для нашої ситуації перший спосіб непридатний, оскільки до обліку приймається та відвантажується продукція, фактичні витрати на виробництво якої ще не сформовані.

Калькуляція виробничої собівартості

Плануючи випуск тієї чи іншої продукції, компанія неодмінно виконає попередню оцінку витрат за випуск одиниці виробленої продукції. Як заведено говорити - складе планову калькуляцію щодо елементів майбутніх витрат. Як правило, її доводиться робити бухгалтеру.

Виробничу собівартість продукції слід відрізняти від повної собівартості. Остання включає ще управлінські і комерційні витрати. Цю складову витрат називають накладними витратами і зазвичай передбачають у відсотках від виробничої собівартості або з її статей.

Галузеві особливості калькуляції собівартості розкриваються у відомчих документах (лист Мінфіну Росії від 29.04.2002 № 16-00-13/03). Згадаємо деякі для прикладу:

• Інструкція з планування, обліку та калькулювання собівартості видобутку та збагачення вугілля (сланцю) (утв. Мінпаливенерго РФ 25.12.1996);
• Методичні рекомендації (інструкція) щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції лісопромислового комплексу (утв. Мінекономіки РФ 16.07.1999);
• Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільськогосподарських організаціях (утв. наказом Мінсільгоспу РФ від 06.06.2003 № 792).

Проте будь-яка калькуляція складається за одним і тим самим правилам.

Витрати на виробництво та ціна продажу

Як виконати калькуляцію – покаже приклад. Візьмемо для наочності меблеве виробництво.

приклад

Розглянемо цех із виготовлення шкіряних диванів. У ньому можна розмістити бригаду робітників, яка щомісяця здатна виготовляти по 10 диванів. Планові витрати за місяць (у середньому) становитимуть:

• вартість матеріалів – 150 000 рублів;
• оплата праці – 100 000 рублів;
• відрахування на соціальні потреби – 30 900 рублів (100 000 руб. х 30,9%);
• амортизація основних засобів – 14 000 рублів;
• комунальні витрати за змістом цеху (електроенергія, теплопостачання, водопостачання та водовідведення, послуги зв'язку) – 5 100 рублів.

Усього виробничих витратна 10 диванів – 300 000 рублів (150 000 + 100 000 + 30 900 + 14 000 + 5 100). Тому планова виробнича собівартість одного дивана - 30 000 рублів (300 000 руб.: 10 шт.).

Припустимо, накладні витрати становлять 20 відсотків вартості матеріалів. Тоді планова повна собівартість дивана - 33 000 рублів (30 000 руб. + 150 000 руб. х 20%: 10 шт.).

Ринкова ціна таких диванів – 45 000 рублів (без урахування ПДВ).

Тоді плановий прибуток складе 26,7 відсотків ((45 000 руб. - 33 000 руб.): 45 000 руб. х 100%).

Якщо планова повна собівартість продукції виявиться нижчою ринкової ціни, то організовувати її виробництво безглуздо.

Планову собівартість також називають нормативною. Нормування витрат компанія-виробник здійснює самостійно. Норми визначаються технологією виробництва.

Облікова ціна готової продукції та незавершене виробництво

Якщо в балансі готова продукція відображається за виробничою собівартістю (плановою або фактичною - ролі не відіграє), комерційні та Управлінські витратищомісяця списуються на собівартість продажів. Альтернативи такого варіанту немає. Втім, він передбачений (абз. 2 п. 9) та бухгалтерів влаштовує.

Отже, протягом місяця готову продукцію ми можемо надходити та відвантажувати за плановими цінами, а витрати на виробництво враховувати у звичайному порядку – у міру виникнення у фактичних сумах (на підставі первинних документів).

Наприкінці місяця потрібно вивести реальний фінансовий результат. Він визначається фактичними витратами продану продукцію. Тим часом цю величину неможливо визначити без урахування витрат, що осіли в незавершеному виробництві.

Нагадаємо, що під незавершеним виробництвом розуміється продукція, яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічного приймання (п. 63 ПВБУ).

Незавершене виробництво у масовому та серійному виробництві може відображатися у балансі (п. 64 ПВБУ):

• за фактичною виробничою собівартістю;
• з нормативної (планової) виробничої собівартості;
• за прямими статтями витрат;
• за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів.

Продовження прикладу

Ми виходили із того, що за місяць бригада випускає 10 диванів. Обсяг незавершеного виробництва залежить від праці. Дивани можуть виготовлятися послідовно один за одним, і тоді вартість незавершення не перевищить вартості одного дивана. А от якщо дивани виготовляються синхронно, всі 10 одночасно, то пропорційно зросте і вартість «незавершенки». Зупинимося першому варіанті. Оскільки ступінь готовності дивана може варіюватися від 0 до 100 відсотків, приймемо планову виробничу собівартість незавершеного виробництва, що дорівнює 50 відсоткам від планової виробничої собівартості одного дивана, тобто 15 тисяч рублів (30 000 руб. х 50%).

Можна піти іншим шляхом та визначати вартість незавершеного виробництва шляхом інвентаризації. Найпростіше це зробити, якщо оцінювати «незавершенку» за вартістю матеріалів, що фактично знаходяться в ній.

Але облікова політика нашого підприємства передбачає облік за плановою виробничою собівартістю як готової продукції (30 000 руб.), і незавершеного виробництва (15 000 руб.).

Облік продукції з планової виробничої собівартості ведеться із застосуванням рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

Фінансовий результат за місяць

Припустимо, виготовлена ​​продукція відразу продається, і запасів складі немає. Це можливо, якщо дивани виготовляються за попередніми замовленнями. За таких умов схема обліку продукції виглядає так.

Протягом місяця:

• готова продукція за плановими цінами припадає на рахунок 43 "Готова продукція" у кореспонденції з рахунком 40;
• реалізована продукція за плановими цінами списується з рахунку 43;
• поточні видатки виробництво ставляться з цього приводу 20 «Незавершене виробництво».

В останній день місяця зіставляються фактичні та планові витрати на випущену та продану продукцію (обороти по дебету рахунка 20 та кредиту рахунка 40). Менший оборот закривається більший, а різницю між ними (з дебету рахунки 20 чи кредиту рахунки 40) списується в дебет рахунки 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» (прямий чи сторнувальним записом). Нагадаємо, що на кінець місяця рахунок 20 має постійний залишок – планову собівартість незавершеного виробництва. А ось рахунок 40 залишку мати не повинен.

На замітку

Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» призначений виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг від нормативної (планової) собівартості.

Проілюструємо цю облікову політикуконкретні записи.

Продовження прикладу

Бухгалтер меблевої компанії провів протягом одного з місяців такі проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40
- 330 000 руб. (30 000 руб. х 11 шт.) – оприбутковано протягом місяця 11 диванів за плановою ціною;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 495 000 руб. (45 000 руб. х 11 шт.) - Відбито виторг від продажу 11 диванів (для простоти вважаємо, що ПДВ не сплачується);

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 43
- 330 000 руб. - списані продані дивани;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69, 76
- 340 000 руб. - Відбито фактичні витрати на виробництво диванів за місяць (залишок на рахунку 20 дорівнює 355 000 руб. = 15 000 руб. + 340 000 руб.);

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- 330 000 руб. - списано витрати, що припадають на випущену продукцію (рахунок 40 закривається);

- 10 000 руб. (340 000 – 330 000) – виявлено та списано перевитрату над плановими витратами за рахунком 20 (за умови, що вся продукція продана);

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 26, 44
- 35 000 руб. - списані понесені управлінські та комерційні витрати за місяць;

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Прибуток/збиток від продажу» КРЕДИТ 99
- 120 000 руб. (495 000 – 330 000 – 10 000 – 35 000) – виявлено фінансовий результат за місяць.

Якщо фактичні витрати за рахунком 20 виявляться меншими від планових, відображених за рахунком 40, то різниця між ними характеризує економію виробництва. В результаті згортання цих рахунків виникне кредитовий залишок за рахунком 40. Його списують записом сторнувальним (з негативною сумою):

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 40
- сторнується економія витрат за продану продукцію.

Як бачимо, представлена ​​облікова політика забезпечує дотримання універсального вимоги, встановленого пункті 206 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н). Воно сформульовано так: незалежно від методу визначення облікових цін загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) має дорівнювати фактичної виробничої собівартості цієї продукції. За підсумками місяця так і вийшло.

Колізія норм та розподіл відхилень

Насправді все не так просто, і про це підозрюють деякі бухгалтери.

Справа в тому, що на підставі (п. 7) фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Отже, на балансі готова продукція повинна значитися виходячи з фактичної виробничої собівартості з поправкою на способи списання, що застосовуються (п. 22, п. 24 ПБО 5/01) . А ПВБУ (п. 64), як сказано вище, припускає інші способи оцінки, одним із яких ми скористалися. В наявності протиріччя вимог двох нормативних актів рівної юридичної сили: ПБУ 5/01 та ПВБУ - накази Мінфіну Росії, зареєстровані у Мін'юсті Росії. На користь якого їх дозволити виявлену нами колізію?

Пряму відповідь ми знайдемо у пункті 32 ПВБУ. Він говорить: «при складанні бухгалтерської звітності організація керується цим Положенням, якщо інше встановлено іншими положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку». Це формулювання не залишає сумнівів у пріоритетності ПБО 5/01. Як скоригувати вищевикладену облікову політику – підказує пункт 206 Методичних вказівок, які ми вже згадали. Зауважимо, що Методичні вказівки(Підп. «б» п. 204) допускають застосування як облікових цін нормативної собівартості лише в обліку, але не у звітності.

З цієї причини внесемо до нашої методики необхідні поправки. Вище ми розглянули випадок, коли продано всю виготовлену продукцію. Якщо ж реалізована лише її частина, то відхилення між фактичною та плановою собівартістю слід розподілити між запасом готової продукції та собівартістю продажів. Прийом цей не новий - він добре знайомий бухгалтерам, які ведуть відокремлений облік транспортно-заготівельних витрат (п. 87 методичних вказівок).

Не заглиблюватимемося в загальні формулювання, а повернемося до нашого прикладу з диванами.

Продовження прикладу

Тепер припустимо, що за місяць продано 8 з 11 диванів, тож наприкінці місяця на балансі залишиться 3 (11 – 8) диванів. Облік диванів за плановою собівартістю вестимемо на рахунку 43 «Готова продукція» субрахунок «Планова собівартість».

У цьому випадку виявлений перевитрата (10 000 руб.) Підлягає розподілу між собівартістю продажів і готовою продукцією в пропорції 8/11 (73%) та 3/11 відповідно (27%):

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 20
- 7300 руб. (10 000 руб. х 73%) - списано перевитрату, що припадає на реалізовану продукцію;

ДЕБЕТ 43 субрахунок «Відхилення від планової собівартості» КРЕДИТ 40
- 2700 руб. (10 000 руб. х 27%) - списаний перевитрата, що відноситься до залишків продукції на складі.

Залишок за рахунком 43 (сумарно за субрахунками «Планова собівартість» і «Відхилення від планової собівартості») складе 92700 рублів (30000 руб. х 3 + 2700 руб.). Вимоги ПБО 5/01 виконані.

Зверніть увагу: оцінку вартості незавершеного виробництва ПБУ 5/01 не регламентує. Це безпосередньо випливає із пункту 4 цього стандарту. А отже – немає підстав сумніватися у легітимності способів, передбачених ПВБУ.

Нарешті у разі зміни величини облікової ціни проводиться перерахунок залишків готової продукції на момент зміни облікової ціни. Але такий перерахунок допустимо здійснювати не частіше ніж один раз на рік станом на 31 грудня звітного року. Подробиці - у пункті 207 Методичних вказівок.

Ось тепер ми розглянули ситуацію всебічно та досконало обговорили нюанси. Наш читач «попереджений, а отже, озброєний».

Залишається лише додати: в наведеному прикладі з меблевим виробництвом податковий облік (ст. 319 НК РФ) не відрізнятиметься від бухгалтерського.

Олена Діркова,для журналу «Практична Бухгалтерія»

Про все корисне для роботи бухгалтера читайте у професійній бухгалтерській пресі!