Податковий кодекс змінено: на що чекати платникам податків. Зміна до Податкового кодексу: податковий період Поправки до податкового кодексу з 19 серпня

Слова "ділова мета", "необґрунтована податкова вигода", " належна обачність», «сумлінність» настільки щільно увійшли в життя звичайного російського підприємця, що, мабуть, він не гірший за будь-якого податкового інспектора пояснить їхній сенс. А за підсумками відвідування чергового податкового семінару замість планування нової виробничої лінії почне малювати у себе в уяві важке обґрунтування (з цифрами, графіками, переконливими показаннями) необхідності залучення нового контрагента.

Майже жоден акт податкової перевірки, жодне рішення суду не обходиться без згадки про ту саму необґрунтовану податкову вигоду, яка спричинила збитки для бюджету. А введено це поняття було вже понад 10 років тому – Постановою Вищого Арбітражного Суду №53 від 12.10.2006 року. Вищий Арбітражний Суд відтоді канув у лету, злившись з Верховним Судома вироблена ним концепція - жива.

Але, то несолидно посилатися на судова ухвала(адже у нас не Англія з її прецедентним правом), чи застаріли розмиті поняття про сумлінність, було вирішено - бути відповідним положенням у Податковому кодексі РФ. 18 липня 2017 року вивірені поправки до кодексу були підписані Президентом. Народилася нова стаття 54.1. Нові правила почнуть застосовуватись до перевірок, призначених після 19 серпня 2017 року.

Це означає, що всі операції за період 2014 – 2016 та наступних років можуть бути оцінені з урахуванням нових критеріїв.

Одразу скажемо, революції не сталося. До закону в лаконічному, позбавленому емоційного забарвлення формі внесено положення, що відображають сенс звичного вже пошуку. ділової мети», доведення обґрунтованості податкової вигоди, щоб виключити оціночний підхід до міркувань щодо поведінки платника податків. Припустимо, що суди поступово перейдуть від цитування Постанови № 53 до посилань на закон. Як це вплине на статистику розгляду податкових спорів- Покаже час.

Отже, по-перше, замість презумпції сумлінності платника податків та презумпції достовірності відомостей у бухгалтерській та податковій звітності, закон констатує:

«Не допускається зменшення платником податків податкової базита (або) суми підлягає сплаті податку внаслідок спотворення відомостей про факти господарського життя, про об'єкти оподаткування» у податковому та/або бухгалтерському обліку.

У кодексі не використовується таке звичне поняття «податкова вигода». Однак, говорячи про неприпустимість спотворення відомостей для зменшення податкової бази та/або суми податку, законодавець має на увазі те, що раніше вважалося необґрунтованою податковою вигодою.

По-друге, якщо всі відомості у звітності враховані правильно, наступним тестом для платника податків буде перевірка дотримання одночасно двох умов (п.2 ст.54.1):

• зниження розміру податкових зобов'язаньне є єдиною метою угоди;
• зобов'язання за правочином виконано саме тією особою, яка заявлена ​​стороною договору, або особою, до якої зобов'язання перейшло за законом чи договором (наприклад, за договором цесії, у порядку правонаступництва тощо).

І знову щось до болю знайоме, чи не так?

Перша умова - не що інше як «ділова мета» угоди, яка не повинна бути пов'язана виключно із зменшенням податкових зобов'язань.

Іноді доводиться чути таку відповідь на питання про доцільність створення двох збутових компаній, які застосовують УСН: «Якщо всі обороти будуть в одній компанії, вона не зможе через обороти застосовувати УСН, і бізнес стане невигідним». Запам'ятайте: це приклад щиросердного визнання для податкового органу - іншої мети, ніж дотримання умов застосування спеціального податкового режиму, у підприємця немає.

Якщо ж йдеться про територіально відокремлені відділи продажів, різні цільові категорії клієнтів, різні управлінські команди та ще й змагаються між собою в результативності, то ефект від застосування зниженої ставки податку стає вже не першорядним.

Друга умова каже, що правочин повинен бути виконаний саме тією особою, яка зазначена в документах. Або іншим, якого зобов'язання виконати угоду перейшло за законом чи договору. Тобто не якоюсь, невстановленою третьою особою.

Умова вкрай важлива, оскільки може переламати тенденцію «встановлення дійсного розміру податкової вигоди», що склалася на користь платника податків, коли йдеться про податок на прибуток. Нагадаємо, ще у 2012 році Вищий Арбітражний Суд ухвалив:

Реальний розмір передбачуваної податкової вигоди та понесених платником податків витрат при обчисленні податку на прибуток підлягає визначенню на основі ринкових цін, що застосовуються з аналогічних угод.

Інший правовий підхід тягне за собою спотворення реального розміру податкових зобов'язань з податку на прибуток...

Постанова Президії ВАС РФ № А71-13079/2010-А17 від 03.07.2012

Це призвело до того, що податковий орган перестав оскаржувати облік платником податків витрат, коли не міг довести завищення собівартості. Наприклад, будинок збудований - значить цегла була; харчова продукція випущена та перевірити її склад можливо лише після проведення дорогої експертизи – витрати на м'ясо, борошно, інші інгредієнти приймаються тощо. Наголосимо, що йшлося лише про податок на прибуток, проте хоча б у цій частині платник податків міг бути спокійним.

Після набрання чинності змінами, якщо податковий орган поставить під сумнів можливість виконання угоди, наприклад, щодо доставки конкретної сировини конкретним контрагентом, витрати можуть бути виключені при розрахунку податку на прибуток. Тільки практика застосування нових положень покаже, чи зможе платник податків, як і раніше, посилатися, що сировина (матеріали, комплектуючі) дійсно була і дійсно використана при виробництві, будівництві чи наданні послуг, незважаючи на недоведеність взаємин з конкретним постачальником. Дотримання перерахованих вище принципів дозволить платнику податків вийти переможцем із податкової суперечки.

Щоб це було зробити простіше, ніж здається, в законі передбачені обставини, які власними силами не можуть підтвердити неправоту платника податків (п.4 ст.54.1 НК РФ):

1. підписання первинних документівневстановленою чи неуповноваженою особою.
   Аналогічний підхід був відображений і в листі ФНП Росії від 23.03.2017 р. № ЕД-5-9-547, в якому згадувалося про назрілу проблему здійснення податковими органами формального збору доказів з метою підтвердження отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди. Дуже часто податкові органи не заперечують реальність здійснення операцій з контрагентами, а просто обмежуються доводами про недостовірність первинних документів, ґрунтуючись на допитах керівників контрагентів, які заявляли про непричетність до діяльності компаній та почеркознавчих експертиз. У зв'язку з цим ФНП Росії заявила, що факт заперечення допитуваними особами підписання документів від імені контрагентів чи наявності у них повноважень керівника не є безумовною та достатньою підставою для висновку про отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди.
2. порушення контрагентом платника податків податкового законодавства.Якщо документи складені постачальником ідеально, товар поставлений (послуги надані), причому сумнівів щодо їх необхідності для реальної економічної діяльностіне було, але раптово виявилося, що контрагент перестав сплачувати податки, платник податків, що перевіряється, не може нести за це відповідальність. Безперечно, закріплення цього правила в законі буде на користь платникам податків;
3. можливість отримання платником податків такого самого результату економічної діяльності під час здійснення інших не заборонених законодавством угод (операцій). Також давно устояне правило у тому, що підприємницька діяльність складає свій ризик, а заднім числом вказувати, що угода виявилася невигідною, марною та інші постачальники були над ринком, податковий інспектор немає права.

З'ясування питання про те, наскільки правильно рядовий платник податків визначив податкову базу відповідно до викладених правил, здійснюватиметься під час звичайних виїзних та камеральних податкових перевірок. Іншими словами, податковий орган, як і раніше, має довести обставини, на які посилається він, а платнику податків буде надано шанс спростувати аргументи. Ні про яке одностороннє зобов'язання порушення або про створення окремої перевірочної процедури не йдеться.

Отже, законотворці проробили багатоступінчасту роботу, у якій шукали різні варіанти закріплення у кодексі те, що склалося практично. Починали зі спроб знайти універсальне визначення «зловживання правом», а дійшли гранично лаконічних формулювань, позбавлених простору для оцінки та суб'єктивізму.

Однак і завоювання сумлінних платників податків не було залишено поза увагою. За наявності ділової мети, підтвердженої доцільності укладених угод та їх реального виконання, донарахування податків будуть неспроможними.

Питання

З'явилася нова стаття 54.1 у Податковому Кодексі РФ. На що вона впливає? Яка причина її включення до ПК? До чого призведе її поява для платників податків?

Відповідь

З 19 серпня 2017 Податковий кодекс РФ доповнюється статтею 54.1. Основною метою нововведення є розмежування понять обґрунтованої та необґрунтованої податкової вигоди, т.к. останнім часом почастішали претензії контролюючих органів, пов'язані з несумлінністю платників податків. У цій статті законодавець встановлює перелік ситуацій, коли платник податків має право зменшити податкову базу (або податок) визнаючи витрати або приймаючи ПДВ до вирахування, а також виділяє кілька критеріїв несумлінності, які самостійно не можуть бути підставою для пред'явлення податкових претензій.

Податковим кодексом РФ буде встановлено обов'язок податкових органівдоводити обставини, що свідчать про одержання платником податків необґрунтованої податкової вигоди.

Обґрунтування

З 19 серпня 2017 року Федеральним законом від 18.07.2017 N 163-ФЗ (далі Закон 163-ФЗ) Податковий кодекс РФ доповнюється статтею 54.1. Основною метою нововведення є розмежування понять обґрунтованої та необґрунтованої податкової вигоди, т.к. останнім часом почастішали претензії контролюючих органів, пов'язані з несумлінністю платників податків. Незважаючи на те, що в цій статті термін «необґрунтована податкова вигода» не вживається, вона є логічним продовженням відомої Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 р. N 53 (далі - Постанова N 53).

У цій статті законодавець встановлює перелік ситуацій, коли платник податків має право зменшити податкову базу (або податок), визнаючи витрати або приймаючи ПДВ до відрахування. Відповідно до п. 2 ст. 54.1 НК РФ для цього необхідне одночасне виконання двох умов:

Зменшення податку (залік, повернення) не є основною метою угоди;

Зобов'язання за угодою (операцією) виконано контрагентом за договором або особою, якій воно передано через закон або договір.

Застосовувати це положення можна тільки щодо реальних господарських операцій(П. 1 ст. 54.1 НК РФ). У цій частині практично нічого не змінюється, т.к. нова норма повторює ряд положень п. п. 3, Постанови N 53.

На допомогу платникам податків стаття виділяє кілька критеріїв несумлінності, які самостійно не можуть бути підставою для пред'явлення податкових претензій (п. 3 ст. 54.1 НК РФ):

Підписання первинних облікових документів невстановленою чи неуповноваженою особою;

порушення контрагентом податкового законодавства;

Наявність можливості отримання платником податків такого самого результату економічної діяльності під час здійснення інших не заборонених законодавством угод (операцій).

Швидше за все, такі критерії були закріплені спеціально, щоб знизити кількість формальних претензій до платників податків. Основне, на що слід тепер звертати увагу – це контрагент першого рівня (або особа, якій передано його обов'язки). Після набуття чинності нововведень обставини, що свідчать про недобросовісність контрагентів другої та наступної ланок, не повинні враховуватися як самостійні підстави для пред'явлення претензій з боку податкових органів. Тим самим очікується менше суперечок щодо претензій, заснованих на недобросовісності «далеких» контрагентів.

З іншого боку, Податковим кодексом (ст. 82 НК РФ у редакції Закону N 163-ФЗ) встановлено обов'язок податкових органів доводити обставини, передбачені пп. 1 та 2 ст. 54.1 НК РФ, але які саме інструменти можуть бути використані для доведення, не визначено. Роз'яснення з цього питання можна знайти в Методичних рекомендаціях територіальним податковим та слідчих органів щодо встановлення в ході податкових та процесуальних перевірок обставин, що свідчать про намір у діях посадових осіб платника податків, спрямований на несплату податків (зборів) (Лист ФНП Росії від 13.07.2. -4-2/13650 @).

Цього тижня у податкове законодавствовнесено безліч змін. Поправки до НК РФ внесені Федеральними законами від 18.07.2017 № 163-ФЗ, від 18.07.2017 № 169-ФЗ, від 18.07.2017 № 173-ФЗ, від 18.07.2017 № 161-1. ФЗ. Вони стосуються розрахунку податку на прибуток, ПДВ, податкових пільгта відрахувань.

Податкова вигода

Федеральний законвід 18.07.2017 № 163-ФЗ доповнює ПК РФ новою ст. 54.1, яка уточнює умови одержання податкової вигоди. Ця стаття прямо визначає, що у отриманні податкової вигоди може бути відмовлено лише через спотворення відомостей про угоди та об'єкти оподаткування. Підписання ж первинних документів невстановленими особами не дозволить податківцям зняти витрати з податку на прибуток та відмовити у вирахуванні ПДВ. Порушення контрагентів також не дозволять відмовити у отриманні податкової вигоди.

Чи спростить новий законпорядок одержання податкової вигоди? Навряд чи. Справа в тому, що порушення контрагентів та недоліки первинки і раніше не приймалися судами як підстава для відмови в отриманні вигоди.

Натомість ст. 54.1НК РФ розширює обов'язки платників, які претендують отримання податкової вигоди. Тепер їм потрібно буде довести, що:

• основною метою вчинення правочину не є несплата податку;
• зобов'язання по угоді виконано особисто самим контрагентом, або уповноваженою цього особа.

Якщо податківці доведуть протилежне, а платник податків не зможе подати вмотивованих заперечень, в отриманні податкової вигоди відмовлять.

Витрати з податку на прибуток

Федеральний закон від 18.07.2017 № 169-ФЗ, який вніс поправки до ст. 264 НК РФ, розширює перелік інших витрат, на які можна буде зменшити податок на прибуток організацій. Закон стосується витрат організацій навчання своїх співробітників. Відповідно до змін, враховувати такі витрати можна буде не тільки під час навчання персоналу в освітніх установах, а й під час навчання у наукових організаціях.

При цьому до витрат навчання можна буде віднести всі витрати на забезпечення мережевої форми освіти. Мережеве – це освіта, за якої студенти одного ВНЗ навчаються та підвищують навички в інших ВНЗ. До таких витрат можна буде віднести витрати на оренду приміщень та обладнання для навчання працівників, оплату праці освітян, а також вартість майна, переданого для забезпечення процесу навчання.

Правила визначення першого податкового періоду

Федеральний закон від 18.07.2017 № 173-ФЗ, який вніс зміни до ст. 55 НК РФ, дозволяє платникам податків збільшувати податкові періоди з метою сплати податків та здавання звітності. Нова нормазмінює порядок визначення податкових періодів для новостворених ІП та організацій. Якщо компанія або ІП створюється менш як за 10 днів до кінця кварталу, за який потрібно буде сплатити податок, термін платежу переноситься на більш пізню дату. Першим податковим періодом вважатиметься період із дня створення підприємства до кінця наступного кварталу.

Інша поправка до НК РФ стосується лише ІП. Якщо ІП реєструється в ІФНС з 1 по 31 грудня, скажімо, 2017 року, першим податковим періодом вважатимуть період з дня реєстрації до кінця 2018 року. Це дозволить надати організаціям та підприємцям більше часу для подання звітності та сплати податків.

Невраховані доходи

Федеральний закон від 18.07.2017 № 166-ФЗ вніс зміни до ст. 251 НК РФ, розширивши перелік доходів, які можна не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій. Закон включив до цього списку доходи у вигляді майнових правна результати інтелектуальної діяльності, виявлені під час інвентаризації. Нові правила стосуються доходів, виявлених у рамках інвентаризації у період з 1 січня 2018 року до 31 грудня 2019 року.

Водночас закон вніс зміни до ст. 262 НК РФ. Відповідно до поправок компанії отримають право зменшити оподатковувану базу на вартість прав на винаходи та корисні моделі, які використовуються в наукових цілях. Зазначене становище застосовується до 31 грудня 2020 року. Також до переліку витрат на НДДКР можна буде включити витрати, пов'язані зі сплатою страхових внесків.

ПДВ

Федеральний закон від 18.07.2017 № 161-ФЗ доповнив ст. 149 НК РФ, в якій наведено перелік операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Перелік доповнили новими пільгами.

У перелік пільгових операційвключили операції з передачі до лізингу з правом викупу протезно-ортопедичних виробів, сировини та матеріалів для їх виготовлення та напівфабрикатів до них, що мають відповідне реєстраційне посвідчення. Також від ПДВ звільняються послуги з реалізації вхідних квитків та абонементів на відвідування океанаріумів.

Поправки набудуть чинності з 3 кварталу 2017 року.

Тепер у Податковому кодексі РФ легалізований давно застосовується в судовій практиціпо податковим суперечкампринцип права на відрахування (витрати) за реальними господарськими операціями.

З 19 серпня 2017 року набирає законної сили (починає діяти) нова стаття 54.1 Податкового кодексу. Очевидно, ці доповнення кодексу стали причиною появи небезвідомого листа ФНП, який публіка сприйняла, як «заборону» інспекціям знімати відрахування з ПДВ та витрати з податку на прибуток при податкових перевірках. (На нашу думку, саме навпаки.)

Нова стаття кодексу абсолютно конкретно обмежує розсуд податківців при оцінці обґрунтованості отримання податкової вигоди у випадках «дефектної» первинки — підписання неповноважною чи невідомою особою, прибирає з рук податківців можливість оцінки доцільності господарських операцій, конкретизує розподіл тягаря доказування, що безперечно слід вітати.

Разом з тим, платникам податків не варто помилятися щодо значного покращення їхнього становища: частина 1 нової статтікодексу містить термін «спотворення» щодо бух обліку та звітності та податкового облікута звітності, що він означає, кодекс не розкриває.

Очевидно, податкове адміністрування модернізується як методологічно, так і технологічно, а це означає зняття відрахувань та витрат під час податкових перевірок тепер має бути оформлене набагато мотивовано. Принаймні саме так ФНП роз'яснило інспекціям їх функції та повноваження.

РОСІЙСЬКА ФЕДЕРАЦІЯ

ФЕДЕРАЛЬНИЙ ЗАКОН

ПРО ВНЕСЕННЯ ЗМІН

ЧАСТИНА ПЕРШУ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Стаття 1

Внести до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації(Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2003, N 22, ст. 2066; N 23, ст. 2174; N 27, ст. 2700; 2004, 27, ст 27; 48, ст. 48; 1, ст. N 31, ст. . 15, ст. , N 7, ст.

1) доповнити статтею 54.1 такого змісту:

«Стаття 54.1. Межі здійснення прав щодо обчислення податкової бази та (або) суми податку, збору, страхових внесків

1. Не допускається зменшення платником податків податкової бази та (або) суми податку, що підлягає сплаті, внаслідок спотворення відомостей про факти господарського життя (сукупності таких фактів), про об'єкти оподаткування, що підлягають відображенню в податковому та (або) бухгалтерському обліку або податковій звітності платника податків.

2. За відсутності обставин, передбачених пунктом 1 цієї статті, по операціях, що мали місце, платник податків має право зменшити податкову базу та (або) суму підлягає сплаті податку відповідно до правил відповідної глави частини другої цього Кодексу за дотримання одночасно наступних умов:

1) основною метою вчинення правочину (операції) не є несплата (неповна сплата) та (або) залік (повернення) суми податку;

2) зобов'язання по угоді (операції) виконано особою, яка є стороною договору, укладеного з платником податків, та (або) особою, якій зобов'язання щодо виконання угоди (операції) передано за договором або законом.

3. З метою пунктів 1 і 2 цієї статті підписання первинних облікових документів невстановленою або неуповноваженою особою, порушення контрагентом платника податків законодавства про податки та збори, наявність можливості отримання платником податків того ж результату економічної діяльності при скоєнні інших не заборонених законодавством в якості самостійної основидля визнання зменшення платником податків податкової бази та (або) суми податку, що підлягає сплаті, неправомірним.

4. Положення, передбачені цією статтею, також застосовуються щодо зборів та страхових внесків та поширюються на платників зборів, платників страхових внесків та податкових агентів.»;

Поправки до Податкового кодексу набирають чинності з 19 серпня 2017 року. Федеральний закон 163 від 18.07.2017 запроваджує нову статтю 54.1, яка не допускає зменшення платником податків податкової бази та суми податку внаслідок спотворення відомостей. При камеральних та виїзних перевірокподатковий інспектор має виявити навмисне порушення, здійснене посадовою особою. Не можна спотворювати факти господарського життя та інформацію про об'єкти оподаткування.

При цьому компанія може зменшити суму податку, якщо одночасно виконуються дві умови:

• метою угоди перестав бути несплата податку;
• правочин проводить особа зазначена в договорі або особа, якій було передано зобов'язання згідно із законом.

Угода визнається реальною, коли знайде платник податків, який її здійснив. Якщо угоду зроблено і отримано, але контрагент було її зробити насправді (нестача співробітників, адресу реєстрації чи засновник є масовий, немає відповідного персоналу), то податковий інспектор повинен знайти справжнього виконавця, щоб визнати угоду нереальною. В іншому випадку вона визнається реальною і не може бути порушенням.

Підписання первинних документів неуповноваженою особою, порушення контрагентом законодавства про податки та збори, можливість здійснити угоду з іншими контрагентами окремо не є підставою для визнання зменшення податку неправомірним.

У листі ФНП від 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ "Про направлення методичних рекомендаційщодо встановлення в ході податкових та процесуальних перевірок обставин, що свідчать про намір у діях посадових осіб платника податків, спрямований на несплату податків (зборів)" подано можливі дії податкових інспекторів, Спрямовані на доказ наміру у скоєнні правопорушення.

• Аналіз первинних документів (рахунки-фактури, товарні накладні, договори) для пояснення схеми фіктивного документообігу, спрямованого на отримання податкової вигоди.
• Аналіз необов'язкових документів (листування, заявки, складські книги, журнали видачі перепусткою, протоколи нарад).
• Повторне опитування осіб, які дали "конкуруючі" показання.
• Пріоритетний допит працівників, які на момент проведення перевірки не є співробітниками організації.
• Перевірка реальності сертифікатів на товар, обсягу випущеної продукції та взаємовідносин продавця та виробника при перепродажі товару.
• Перевірка осіб, які приймають товар, що витрачають його на виробництво і приймають рішення про закупівлю при придбання ТМЦдля використання усередині компанії.
• Опитування бухгалтера виявлення фактів відображення в бухгалтерському обліку фіктивного руху товарів.
• Виявлення функції контролю керівника при оприбуткуванні продукції в обліку та винесення доручень щодо їх обліку.
• Аналіз відомостей в інформаційних ресурсах (ЄДРЛ, ЄДРН, Податкова звітність, Банківські рахунки, ЄДРП, ДІБДР, Держтехнагляд, ДІМС, Роспатент).

Мета перевірки - виявити факти фіктивності правочину та довести поінформованість посадових осіб у нереальності витрат. І тому необхідно визначити дії чи бездіяльність посадових осіб організації, які зумовили скоєння правопорушення. Податкова доводить намір одночасно зі збиранням доказів вчинення податкового правопорушення. Для цього використовується: отримання пояснень платника податків, допити, витребування документів, огляди, виїмка, направлення запитів до банків. Також вина платника податків може бути доведено судом. Податкова визнає його рішення. При доведенні провини компанії штраф за навмисну ​​несплату податків збільшиться з 20 до 40 відсотків несплаченої суми податку. Крім того, таке правопорушення може спричинити кримінальну відповідальність.

Статтю підготовлено за матеріалами Чаадаєвої О.В., радника податкової службиРФ I рангу, старшого викладача Приволзького Інституту підвищення кваліфікації ФНР РФ, члена Палати податкових консультантів РФ.