Підтвердження пільги з податку майно організацій. Правила надання пільг на майно для організацій

12.05.2020

Майнове оподаткування юридичних перебуває у віданні регіонів. Влада на місцях при розробці власних законопроектів має керуватися умовами федеральних нормативів.

На відміну від громадян, підприємства значно більше захищені від необґрунтованого завищення ставок, федеральному рівнівстановлені типи пільгових організацій.

Розглянемо докладніше питання преференцій з податку майно, які зміни відбулися і чого чекати надалі.

Законодавче регулювання

Податковий кодексдля бухгалтерії підприємства – настільна книжка. Саме тут зібрані воєдино податкові правилата нормативи. Порядок оподаткування юридичних платників щодо майна регулює 30 розділдокумента.

Об'єктом оподаткуваннямайно стає лише за постановці на баланс підприємства (ст. 374). Це є основні фонди підприємства.

Допускаються такі форми володіння:

власність;
тимчасове використання чи довірче управління;
застосування у спільній діяльності (відображається офіційно).

Не всі кошти є джерелом бюджетних поповнень.

Кому належить

На федеральному рівні пільгові категорії повністю звільнено від податків.

Що стосується тривалості дії, Тут два варіанти:

безстроково;
на певний час (3, 5, 10 років).

Податки не платять:

Вичерпний список пільгових категорій юридичних платників міститься у ст. 381 ПК.

Порядок оформлення

Специфіка сплати податків юридичними особами повному обсязіпокладено на обов'язки бухгалтерії підприємств.

Усе це однаково стосується і застосування пільг.

Чинний такий принцип: податкові преференції враховує організація при складанні податкових деклараційі автоматично закладає в результат.

Оформлення пільг починається зі звітів у ФНП. Знадобляться такі позиції:

У чинних термінах, ставках та алгоритмах обчислення платежів юридична особаспирається на чинні нормативні акти. ПК, регіональні закони, роз'яснення та постанови Мінфіну – знати потрібно всі актуальні вимоги.

Особливості надання на рухоме майно

Під рухомим майном організації розуміються як транспортні засоби. Цивільний кодексвідносить сюди речі, що не зараховуються до нерухомості: гроші, цінні папери, аналогічні активи – п. 2, ст. 130 ЦК.

У свою чергу стаття 374 ПК вважає рухомість майном юридичної особи. Категорія підпадає під пільгування з низкою умов:

вивести з-під платіжного тягаря можна лише об'єкти, взяті на бухоблік після 31.12.2012 року;
з пільгового списку випадає рухомість, придбана внаслідок ліквідації/реорганізації підприємства або угоди між взаємозалежними сторонами.

Останні виправлення. Нині пільга діє біля РФ повсюдно. Однак починаючи з 2018 рокудля виключення рухомості з розряду «податкового» майна необхідне ухвалення відповідного закону на місцях.

Особливості надання для бюджетних організацій

У 2019 році на федеральному рівні для бюджетних установ діють обмеження на максимум ставки:

з кадастру – 2%;
по залишкової вартості – 2,2%.

Як і раніше виключеноз податкової бази рухоме майно 1 та 2 амортизаційних груп, а також фонди, перелічені у статті 374 НК РФ.

Діяльність бюджетних організаційзачіпає різні галузі, внаслідок чого основний обсяг пільг призначається по суб'єктам:

Наприклад, у Калузької області муніципалітет і державні установи повністю сплачують майновий податок. Мораторій діє також на автономні установи, які використовують у статутній діяльності обласне та муніципальне майноза згодою власника (ФЗ №263-оз).
У Нижегородської областізнижено ставку до 0,5% для майна типу А (приміщення), що використовується для наукових, досвідчених, конструкторських робіт за рахунок бюджетних асигнувань.
Істотні послаблення передбачені у Москві та її муніципальних утвореннях.

Частина регіонів давно припинила пільгування бюджетної сфериз майнового податку. Московська обл. ще 2004 року скасувала особливе оподаткування для бюджету законом № 151/204-оз.

Не значаться у списках пільговиків організації Псковщини, Сахаліну, Ставропілля.

Регіональні особливості

Подивимося, як платять майнові податки підприємства Красноярського краю.

Напрямок регулюється крайовим законом №3-674 від 2007 року. У загальних випадках діє ставка 2,2 відсотка. Для значимих з економічної та соціальної позиції організацій передбачено пільгові умови:

Перелік претендентів на пільгове оподаткуванняШирокий, але найпривабливіші умови пропонуються підприємствам промислової сфери, інвестиційного сектора. Частина пільг є безстроковою, інші положення поширюються на обмежений період. Є маса додаткових умовта вимог до правовласників.

Організація, що має за законом 3-674 право на кілька пільг, на власний розсуд обирає одну.

Податковим кодексом встановлено пільги з податку майно організацій. Причому в одних випадках під пільгу підпадає майно певних організацій, в інших - майно певного типу незалежно від категорії організації, якій воно належить.

Також пільги можна встановити законами суб'єктів РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Це можуть бути і пільги, наприклад у вигляді зниженої податкової ставкиабо, скажімо, як зменшення суми податку до сплати до бюджету.

Хто звільнено від сплати податку на майно

На федеральному рівні від податку звільняються (ст. 381 НК РФ):

організації кримінально-виконавчої системи - у частині майна, що використовується для виконання покладених на них обов'язків;
релігійні організації - у частині майна, що використовується для ведення релігійної діяльності;
загальноросійські громадські організаціїінвалідів, якщо інваліди та їх законні представники становлять не менше 80% усіх членів товариства, - у частині майна, що використовується для ведення статутної діяльності;
майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
майно колегій адвокатів, адвокатських бюроі юридичних консультацій;
майно організацій, які мають статус державних наукових центрів, присвоєним у порядку (утв. указом Президента РФ від 22.06.1993 N 939);
та інші.

Навіть якщо організація має право на застосування пільги (федеральні чи регіональні), вона все одно повинна подавати до ІФНС декларацію з податку на майно (утв. наказом ФНР Росії від 24.11.2011 N ММВ-7-11/895). А також розрахунок за авансовим платежем, якщо законом суб'єкта РФ з цього податку встановлено звітні періоди(П. 2,3 ст. 379, п. 1,2 ст. 386 НК РФ). І той факт, що організація застосовує пільгу, безумовно, має бути у звітності відображена.

Коди податкових пільг з податку майно організацій

Пільги з податку майно з метою заповнення декларації закодовані. Самі коди перераховані у Додатку N 6 до Порядку заповнення декларації. Коди, що відповідають пільзі, залежно від того, в якому вигляді вона надається (звільнення певного майна, пільгової ставки, зменшення суми податку) у декларації зазначаються у рядках:

160, 200 або 240 розділу 2, у якому податок розраховується виходячи з балансової вартостімайна;
040, 070 або 120 розділу 3, в якому податок розраховується виходячи з кадастрової вартостімайна.

Насправді нерідко виникають питання щодо коду податкової пільги 2010257, який до речі у Додатку N 6 не названо. Але це зрозуміло.

Код 2010257 відповідає пільзі з податку на майно, що звільняє від оподаткування рухоме майно компанії, прийняте на облік з 01.01.2013 як ОЗ (з 3-10 амортизаційних груп), крім майна, прийнятого на облік за підсумками реорганізації або ліквід чи отриманого від взаємозалежної особи (п. 25 ст. 381 НК РФ). Це правило діє з 2015 року. Проте відповідних змін до декларації так і не внесли. В результаті ФНП просто випустила роз'яснення про те, що при застосуванні цієї пільги вказувати в декларації потрібно саме цей код (

У цій статті ми розглянемо пільги з податку майно організації. На яке майно поширюються пільги. Порядок отримання пільги, куди звертатись.

Об'єктом оподаткування майна організацій є кошти, використовувані у діяльності підприємством з прав власності. Земельні ділянки та майно, передане організаціям на правах управління чи ведення, договорів оренди не підлягають оподаткуванню. Звільнено від сплати податку підприємства, які застосовують спеціальні податкові режими.

Пільгування організацій та категорій основних засобів

При обчисленні податку застосовуються пільги, надані федеральним законодавствомчи суб'єктами Федерації виходячи з актів, виданих у регіоні. Метою регіонального пільгування виступає потреба у зниженні податкового навантаження підприємств важливих значеньдля області.

Надаються пільги у вигляді:

Звільнення від сплати податку. Передбачено 2 види звільнення: всіх об'єктів ОЗ підприємства або їх частини, що використовуються окремих форм діяльності.
Зниження ставки, встановленої визначений рік. По ряду об'єктів використовуються диференційовані ставки за роками використання майна.
Зменшення величини податку.

Пільги з податку майно організаціїдля підприємств різних видів діяльності

Переважна більшість пільг надано на федеральному рівні.

Одержувач звільнення	Особливості
Релігійні організації	За майном цільового призначення
Об'єднання інвалідів з кількістю осіб обмежених можливостей становить щонайменше 80%	За майном, що застосовується для ведення статутної діяльності
Установи кримінально-виконавчого призначення	Для майна, що використовується у діяльності
Наукова діяльність	Не обкладаються об'єкти підприємств, визнаних на державному рівні науковими центрами
Культурна діяльність	Не обкладаються об'єкти, віднесені до культурної спадщини
Медична діяльність	Майно протезно-ортопедичних організацій

Об'єкти ОС, віднесені до першої та другої амортизаційній групі, не підлягають оподаткуванню.

Способи подання декларації із заявленою пільгою

Декларація подається до ІФНС за місцем обліку організації або знаходження майна.Допускається особиста подача документа, поштовим відправленням через інформаційний центр та сайт держпослуг. Підприємства з чисельністю понад 100 осіб або новозареєстровані подають звітність у електронному вигляді. Платник податків самостійно визначає податкову базу, розподіляє вартість за різними ставками із відображенням даних у декларації.

Приклад використання звільнення від сплати

Організація ТОВ «Кошторис» має на балансі майно середньорічною вартістю 250 370 рублів, включаючи неоподатковувані об'єкти у сумі 157 800 рублів. Організація внесла проміжні платежі у вигляді 510, 509, 512 рублів. В обліку провадиться розрахунок податку:

Визначається сума оподатковуваного майна: З = 250 370 - 157 800 = 92 570 рублів.
Обчислюється величина розміру річного податку: Нг = 92570 х 2,2% = 2037 рублів.
Визначається сума річного платежу з урахуванням авансів: 2037 – 510 – 509 – 512 = 506 рублів.

Висновок: Сума 506 рублів вказується до сплати протягом року.

Застосування пільг 2010257 2012000 2012400

З 2015 року не включаються до податкової бази рухомих майнових об'єктів, вироблених та поставлених на облік з 2013 року. Під рухомим майном мають на увазі транспортну техніку підприємства. Пільга не поширюється на не повністю замортизовані об'єкти, отримані у власність підприємств після реорганізації, ліквідації або взаємозалежних осіб. Цей видпільг супроводжується зазначенням у декларації коду 2010257.

Регіональним законодавством окремим організаціямможе надаватися знижена ставка чи інші види пільг (п.2 ст. 372 НК РФ). На підставі регіонального пільгування застосовуються коди, за якими декларуються податкові послаблення:

Код 2012000 для всіх видів пільг, крім зниження ставки або суми податку.
Код 2012400 у формі зниження ставки.
Код 2012500 у формі зниження податку.

Частина податкових пільгнемає окремих присвоєних кодів. Якщо в організації виникло право на зниження податку або звільнення без встановленого кодування, необхідно застосувати 2010257. Рекомендуємо ознайомитись з інструкцією із заповнення.

Додаткові регіональні пільги у містах Москві та Санкт-Петербурзі

У таблиці нижче представлені пільги по Москві та Санкт-Петербургу.

Місто	Одержувачі	Розмір
Москва	Наукова, НДДКР з бюджетним фінансуваннямне менше 30% від спільної діяльності	Сплачується 1/4 частина податку, визначеного для нерухомості з кадастровою вартістю
	Приміщення для ведення медичної, освітньої, наукової діяльності, розташовані у торгових центрах	Сплачується 1/4 частина податку, визначеного для приміщень із кадастровою вартістю
	Підприємства, зареєстровані як бюджетні, казенні, автономні	Визволення
	Органи управління та державної влади	Визволення
	Організації транспортного призначення, метрополітен за винятком маршрутного таксі	Визволення за умови отримання забезпечення з міської скарбниці
	Організації, які здійснюють зберігання реагентів	Звільнення майна, що застосовується для зберігання
	Організації з наявністю у списковому складі понад 50% інвалідів та одержують винагороду не менше 25%	Звільнення для майна, що використовується в діяльності, за винятком брокерської, посередницької та при реалізації підакцизних товарів
Санкт-Петербург	Майно іноземних підприємств із діяльністю не через офіційні представництва	0,7
	Нежитлова нерухомість організацій площею понад 3 тисячі кв.м, що використовується для комерційного призначення, торгових центрів, місць громадського харчування
	Житлове майно підприємств, які не враховуються як основні засоби	1% при обчисленні вартості за кадастровою оцінкою

Відповідно до законодавства у місті Санкт-Петербургу передбачено звільнення від оподаткування майна:

Організацій із діяльністю з виготовлення пристосувань для інвалідів.
Установ влади та управління.
ЖБК, ЖК, ТСЖ, консолідованого майна багатоквартирних будинківта компаній, що фінансуються за рахунок бюджету.
Будівлі, призначені для релігійних потреб.
Садівницьких товариств.
Підприємства, що працюють у галузях науки за переліком, соціально-культурною сферою, аварійно-рятувальних робіт та інші.

У складі декларації надаються документи, що підтверджують пільгу, якщо право не є безумовною нормою, що випливають із сфери діяльності підприємства.

Додаткові преференції щодо майна організацій Нижнього Новгорода, Ярославля, Єкатеринбурга, Челябінська, Краснодара, Володимира

Кожен із регіонів РФ надає зниження ставки податку чи надає звільнення залежно від потреб регіональних умов. У таблиці вказано частину привілеїв.

Місто	Одержувач	Умова пільги
Нижній Новгород		Звільнення об'єктів, що використовуються для реалізації проектів
	Спорткомплекси, що зводяться до ЧС	Повне звільнення на 2 роки
Ярославль	Учасники інвестиційних проектів	Застосовуються кілька ставок від 0 до 2% залежно від умов інвестування
	Сільгоспвиробники	За частки продукту понад 70% у загальній масі надається звільнення
	Спортивні об'єкти	Визволення надається об'єктам зі штучним льодом
Єкатеринбург	Організації-перевізники трамвайним та тролейбусним транспортом	При частці перевезень у загальному обсязі менш як 70% ставка 0,9%
	Споживча кооперація	1,1%
	Перевізники автотранспортом, крім таксі	При частці перевезень загалом менш як 70% ставка 1,4%
	Об'єкти трубопроводи, лінії передач, залізничних колій та майно з кадастровою оцінкою	Знижені ставки надаються окремо на кожний календарний рік
Челябінськ	Організації, з якими областю укладено концесійні угоди	0%
	Об'єкти вартістю понад 8 мільйонів	0% за об'єктами, придбаними з початку 2017 року
	Резиденти індустріального парку	0%
Краснодар	Споживчі кооперативи	0,5%
	Громадські організації	За об'єктами, що використовуються у статутній діяльності – 0,3%
	Об'єкти, зведені для проведення Олімпіади	Від 0 до 2%, встановлені залежно від року
Володимир	Підприємства, одержувачі держпідтримки	0,6 до 2%
	Дороги загального користування	0%
	Магістралі, залізничні колії	1,3%

Знижені ставки та звільнення від сплати надаються на підставі законів, що діють у регіоні. Додатково пільгуються майнові об'єкти органів влади, пам'яток культури та інші підприємства регіонального значення.

Додаткові можливості, що надаються підприємствам регіонами

Регіональні закони надають пільги, що дозволяють підтримати окремі види діяльності та знизити навантаження на ключові підприємства. У складі пільг переважно надають преференції:

Підприємствам, які фінансуються за рахунок державних коштів.
Установам влади та управління.
Організаціям, які ведуть соціально значиму діяльність – медичну, освітню, спортивну.
Підприємствам, які містять об'єкти особливого значення.

Додаткові можливості надаються організаціям, які використовують працю інвалідів, що у інвестиційних проектах.

Обкладення нерухомості в обліку спеціальних режимів

Підприємства, переважно малого бізнесу, в обліку можуть використовувати одну із спеціальних систем – ЄСХН, УСН, ЕНВД. Майно підприємств не оподатковується. Виняток становить нерухомість організацій на спрощеному та поставленому режимах, вартість яких визначається за кадастром.

До об'єктів регіонального значення відносять: адміністративні будівлі, торгові комплекси, які призначені або використовуються для торгівлі, надання послуг, громадського харчування, розміщення офісів.

Перелік об'єктів встановлюється щорічно регіональною владою із обов'язковою публікацією. Регіони самостійно встановлюють площу об'єкта, що підлягає розрахунку за кадастровою вартістю. Решта майна організацій на спеціальних режимахне підлягає оподаткуванню.

Відображення у звітності використовуваних кодів пільг

Окремий розділ 3 призначений для вказівки майна, яке розраховується за кадастром. Кількість листів розділу має дорівнювати кількості об'єктів. За наявності пільг організації заповнюють рядки 070, 120 та 130.

Категорії майна, що звільняється від оподаткування без обмежень за строками

Не всяке майно рухоме та нерухоме, зараховане на баланс підприємства у складі основних засобів, є базою оподаткування. Пільги з податку майно організацій вправі застосовувати платники податків, є власниками (п. 4 ст. 374 НК РФ):

водних, земельних, природних ресурсів;
майна у віданні федеральних державних та виконавчих органіввлади, що використовується для потреб оборони, безпеки та охорони правопорядку;
федеральних об'єктів культури, пам'яток історії, визнаних у реєстрі Міністерства культури РФ національною спадщиною (https://www.mkrf.ru/ais-egrkn/);
установок, сховищ радіоактивних та ядерних речовин, що застосовуються з науковою метою;
ядерних криголамів, судів технологічного обслуговування, космічних установок;
основних засобів з 1 та 2 групи Класифікатора основних засобів РФ.

Пільгою з податку майно організацій мають право користуватися власники згаданих об'єктів нерухомості, і навіть предметів рухомого майна безперервно.

Податкові коди пільгового майна

Для кожної податкової пільги з податку майно організацій передбачено кодування з метою обліку та звітності. У Додатку № 6 Порядку складання декларації, затвердженої наказом ФНП від 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, наведено пільги з податку на майно організацій та коди, що застосовуються для складання звіту:

за балансовою вартістю: рядки 160, 200,240 розділу 2;
за кадастровою вартістю: 040,070, 120 розділу 3.

У кодуванні присутні федеральні та регіональні видипільг, які суб'єкти вправі встановлювати самостійно.

Які коди пільг з податку майно юридичних використовувати під час заповнення декларації у кожному даному випадку, розглянемо далі.

Коди пільг для організацій, які не обтяжені сплатою податку на майно

Мають пільги з податку майно організацій, відповідно до ст. 381 НК РФ, власники майна, що використовується для здійснення статутних чи інших покладених на них функцій.

Звільняється від оподаткування майно	Коди
кримінально-виконавчих установ
установ релігійного спрямування
фармацевтичного виробництва
компаній - власників часток федеральних автомобільних магістралей або конструкцій загального користування, які визнаються невід'ємною технологічною частиною
спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств
фірм зі статусом державних наукових центрів
адвокатських та юридичних бюро, колегій, консультацій
резидентів, учасників особливих економічних зон
виконавчих осіб (керівників), партнерів з розробок та досліджень інноваційних центрів у «Сколково»
компаній, зі статутним капіталом, що складається цілком з часткою загальноросійських соціальних організацій інвалідів, у своїй кількість інвалідів, які у фірмі має становити 50% від штатної чисельності, з часткою у фонді оплати праці дорівнює 25%
фірм, що володіють майновими об'єктами, що використовуються для реалізації інвестиційних програм на території Калінінградської області
власників, які названі міжнародним правом РФ

Коди пільг, які встановлюються на певний час

Відповідно до п. 21 ст. 381 НК РФ окремі категоріїпільг дозволяють зменшити розмір податку на 3 роки:

Чи не знаєте свої права?

СТАТТЯ 381. ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ

Звільняються від оподаткування:

1) організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, що використовується для здійснення покладених на них функцій;

2) релігійні організації - щодо майна, використовуваного ними реалізації релігійної діяльності;

3) загальноросійські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80 відсотків - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;

організації, статутний капіталяких повністю складається із вкладів зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінеральної сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом Російської Федераціїза погодженням із загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);

установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноросійські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захистута реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам;

4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, яке використовується для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;

5) організації - щодо об'єктів, визнаних пам'ятниками історії та культури федерального значенняу встановленому законодавством України порядку;

6) організації - щодо об'єктів житлового фондута інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, утримання яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації та (або) місцевих бюджетів;

7) організації - щодо об'єктів соціально-культурної сфери, що використовуються ними для потреб культури та мистецтва, освіти, фізичної культури та спорту, охорони здоров'я та соціального забезпечення;

8) втратив чинність. - Федеральний закон від 11.11.2003 року №139-ФЗ;

9) організації - щодо ядерних установок, що використовуються для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів та радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;

10) організації - щодо криголамів, судів з ядерними енергетичними установками та судів атомно-технологічного обслуговування;

11) організації - щодо залізничних колій загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, і навіть споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених объектов. Перелік майна, що належить до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;

12) організації – щодо космічних об'єктів;

13) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;

14) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;

15) майно державних наукових центрів;

16) наукові організації Російської академіїнаук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури та будівельних наук, Російської академії мистецтв - щодо майна, яке використовується з метою наукової (науково-дослідної) діяльності.

Стаття 381 Податкового кодексуРосійської Федерації (далі НК РФ) встановлює перелік пільг з податку майно організацій.

З усього наведеного у цій статті переліку можна виділити два види пільг:

Перший вид передбачає повне звільнення від сплати податку,

Другий вид передбачає звільнення від податку організацій щодо окремого майна, джерела фінансування утримання чи використання цього майна.

У організацій, котрим передбачено повне звільнення від сплати податку, пільгується їхнє майно.

У цьому призначення чи фактичне використання такого майна значення немає.

До таких організацій відносять:

1) Спеціалізовані протезно-ортопедичні підприємства.

Пільга з податку надається організаціям, що спеціалізуються з виробництва протезно-ортопедичної продукції.

Звертаємо Вашу увагу на те, що майно організацій, що займаються на підставі ліцензії терапевтичною стоматологією, ортопедичною стоматологією (протезуванням), ортопедичною та медичною статистикою, оподатковується на майно у загальновстановленому порядку.

2) Колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації.

Адвокатська діяльність є кваліфікованою юридичною допомогою, що надається на професійній основі громадянами, які отримали статус адвоката, фізичним та юридичним особам (довірителі) з метою захисту їх прав, свобод та інтересів, а також забезпечення доступу до правосуддя. Таке визначення адвокатської діяльності дано у статті 1 Федерального закону від 31 травня 2002 року № 63-ФЗ «Про адвокатську діяльність та адвокатуру в Російській Федерації».

Адвокатська діяльність не є підприємницькою, а адвокат не має права займатися іншою оплачуваною діяльністю, за винятком наукової, викладацької та іншої творчої діяльності.

Формами адвокатських утворень є:

Адвокатський кабінет,

Колегія адвокатів,

Адвокатське бюро,

Юридична консультація.

Адвокат, який вирішив здійснювати адвокатську діяльність індивідуально, засновує адвокатський кабінет.

Адвокатський кабінет не є юридичною особою.

Два і більше адвокати мають право заснувати колегію адвокатів.

Колегія адвокатів є некомерційною організацією, заснованою на членстві та чинною на підставі статуту, який затверджується її засновниками, та укладеного ними установчого договору.

Колегія адвокатів є юридичною особою, яка має самостійний баланс. При цьому колегія адвокатів має право створювати філії.

Два і більше адвокати мають право заснувати адвокатське бюро.

До відносин, що виникають у зв'язку із заснуванням та діяльністю адвокатського бюро, застосовуються правила, що регулюють діяльність колегії адвокатів.

Адвокати, які заснували адвокатське бюро, укладають між собою партнерський договір у простій письмовій формі. За партнерським договором адвокати-партнери зобов'язуються поєднати свої зусилля для надання юридичної допомогивід імені усіх партнерів.

Якщо на території одного судового району загальна кількість адвокатів у всіх адвокатських утвореннях, розташованих на території даного судового району, становить менше двох на одного федерального суддю, адвокатська палата за поданням органу державної влади відповідного суб'єкта Російської Федерації створює юридичну консультацію.

Юридична консультація є некомерційною організацією, створеної у вигляді установи.

Таким чином, майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій не оподатковується на майно організацій.

Майно адвокатського кабінету не обкладається податком на майно організацій через те, що адвокатський кабінет не є юридичною особою, а отже, не є платником податку на майно організацій.

3) Державні наукові центри.

При цьому слід мати на увазі, що відповідно до Федеральним закономвід 23 серпня 1996 року №127-ФЗ «Про науку та державну науково-технічну політику», науковою організацією визнається юридична особа незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, а також громадське об'єднання науковців, які здійснюють як основну наукову та (або ) науково-технічну діяльність, і навіть підготовку науковців.

Якщо наукова організація має унікальне дослідно-експериментальне обладнання, має в своєму розпорядженні науковців і фахівців високої кваліфікації і така наукова та (або) науково-технічна діяльність отримала міжнародне визнання, то Уряд Російської Федерації може надати їй статус державного наукового центру.

Таким чином, майно наукових організацій, які мають статус державного наукового центру, звільняється від податку майно організацій.

На державні науково – технічні центри ця пільга не поширюється.

Пільги, які мають організації щодо окремих видівмайна, також можна умовно поділити на ті, що встановлені на невизначений термін, та ті, дія яких обмежена.

Стаття 381 НК РФ передбачає, деякі види пільг з податку майно організацій діють лише обмежений період.

Від сплати податку майно звільняють такі організації.

а) Організації - щодо об'єктів житлового фонду та інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу, утримання яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації та (або) місцевих бюджетів.

До об'єктів житлового фонду відносять: житловий фонд, готелі (за винятком туристичних), будинки та гуртожитки для приїжджих.

Об'єктами комунального господарстває:

Об'єкти зовнішнього благоустрою;

вулично-дорожня мережа;

Штучні споруди;

Об'єкти інженерного захисту міста;

Зелені насадження загального користування;

Вуличне освітлення;

Спорудження санітарного прибирання міст;

Будівлі та підсобні споруди дорожньо-мостового, зеленого господарства та інженерного захисту міст;

Спорудження та обладнання пляжів та переправ;

Елементи найпростішого водопостачання;

Об'єкти комунального та побутового водопостачання;

Очисні споруди водопроводу та каналізації з усім обладнанням, механізмами, арматурою та ємностями;

Усі види водозабірних споруд, артезіанські свердловини, мережі водопроводу та каналізації із спорудами на них, насосні та повітродувні станції, водонапірні вежі; об'єкти газо-, тепло- та електропостачання населення та для комунально-побутових потреб; районні та інші теплові мережі; районні та інші котельні; ділянки, цехи, бази, майстерні, гаражі, спеціальні машини та механізми, складські приміщення, призначені для технічне обслуговуваннята ремонту об'єктів житлово-комунального господарства.

Зверніть увагу на те, що об'єкти житлово-комунальної сфери виключаються з оподаткування лише за умови, що їх утримання повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації та (або) місцевих бюджетів.

Слід зазначити, що пільга, встановлена пунктом 6 статті 381 НК РФ, діє лише 1 січня 2006 року.

б) Організації - щодо об'єктів соціально-культурної сфери, що використовуються ними для потреб культури та мистецтва, освіти, фізичної культури та спорту, охорони здоров'я та соціального забезпечення.

Організації незалежно від організаційно-правової форми, видів діяльності та відомчої підпорядкованості вправі виключати з податкової бази з податку майно які у них балансі такі об'єкти, як санаторій, будинок відпочинку, оздоровчий табір для дітей, майно медсанчастини, клубу, готелю, бібліотеки, спортивного залу, лазні та інших аналогічних об'єктів.

Даною пільгою можуть користуватися також і організації, які здійснюють діяльність у галузі освіти, культури, охорони здоров'я, фізкультури та спорту, соціальній сфері, і навіть у невиробничих видах побутового обслуговування. При цьому з податкової бази у цих категорій платників податків мають виключатися лише об'єкти, які безпосередньо використовуються по цільового призначення.

в) Окремо слід зазначити пільгу з податку майно організацій, наданих медичним установам.

Небюджетні медичні організації, Відповідно до пункту 7 статті 381 НК РФ, як і раніше можуть не платити з об'єктів основних засобів, що використовуються для потреб охорони здоров'я.

Щоправда, такий пільговий порядок оподаткування діятиме лише до 1 січня 2006 року.

А ось із вартості інших об'єктів основних засобів, таких як адміністративні приміщення та будівлі, службові машини, гаражі, сплачувати податок на майно доведеться.

Зверніть увагу на те, що організація може не сплачувати податок на майно з об'єктів основних засобів, що використовуються з медичною метою, якщо веде роздільний облік такого майна. Інакше податок доведеться сплатити з усіх основних засобів.

Бюджетні установи, як і небюджетні, з 01.01.2004 року можуть не сплачувати податок на майно тільки з вартості об'єктів основних засобів, які використовують з медичною метою.

Щоб скористатися пільгою, бюджетні медичні закладитепер, як і небюджетні, повинні вести роздільний облік майна, що пільгується.

Об'єкти основних засобів, які використовуються як у медичних, так і в інших цілях, потрібно відносити до майна, що пільгується. І з усієї вартості такого об'єкта податок на майно не потрібно сплачувати. Цей висновок пояснюється таким:

По перше, нормативними документамиз бухгалтерського обліку не передбачено ведення роздільного облікуєдиного інвентарного об'єкта, який одночасно використовується для різних цілей.

По-друге, глава 30 НК РФ не вимагає визначати частину вартості такого об'єкта, що використовується не для медичних цілей.

Звертаємо Вашу увагу на те, що не всім бюджетним установам доведеться сплачувати податок на майно. Справа в тому, що відповідно до пункту 2 статті 372 НК РФ, регіональні органи влади можуть запроваджувати додаткові пільги з цього податку.

У деяких регіонах від сплати податку на майно бюджетні установизвільнено. При цьому не має значення, як вони використовують майно.

г) З 1 січня 2005 року скасовано пільгу з податку на майно для організацій, які мають об'єкти мобілізаційного призначення та мобілізаційних потужностей, законсервованих та (або) не використовуються у виробництві випробувальних полігонів, споряджувальних баз, аеродромів, об'єктів єдиної системиорганізації повітряного руху, що віднесені відповідно до законодавства Російської Федерації до об'єктів особливого призначення.

д) Наукові організації Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури та будівельних наук, Російської академії мистецтв - щодо майна, що використовується з метою наукової (науково-дослідної) діяльності.

Зазначені організації можуть застосовувати пільгу щодо майна, яке використовується з метою наукової (науково-дослідної) діяльності.

Під науковою (науково-дослідною) діяльністю розуміється діяльність, спрямовану отримання і застосування нових знань, зокрема:

Фундаментальні наукові дослідження- експериментальна або теоретична діяльність, спрямована на отримання нових знань про основні закономірності будови, функціонування та розвитку людини, суспільства, навколишнього природного середовища;

Прикладні наукові дослідження - дослідження, спрямовані переважно на застосування нових знань для досягнення практичних цілей та вирішення конкретних завдань.

Список академій закритий.

Пільги з податку майно вправі застосовувати такі организации:

1. Організації та установи кримінально-виконавчої системи щодо майна, що використовується для здійснення покладених на них функцій.

Кримінально-виконавча система Російської Федерації включає:

Установи, які виконують покарання;

Територіальні органи кримінально-виконавчої системи;

Центральний орган кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації.

Крім того, до кримінально-виконавчої системи за рішенням Уряду Російської Федерації можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, навчальні та інші установи.

Перелік видів підприємств, установ та організацій, що входять до кримінально-виконавчої системи, затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 1 лютого 2000 року №89 «Про затвердження Переліку видів підприємств, установ та організацій, що входять до кримінально-виконавчої системи».

Таким чином, організації установ, що виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі (у тому числі центральні бази та бази матеріально-технічного забезпечення та збуту та інші організації), мають право використовувати пільгу з податку на майно підприємств, якщо вони входять до кримінально-виконавчої системи МВС Росії.

2. Релігійні організації щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності.

Вказана пільга поширюється на підприємства, що мають статус некомерційних організаційзгідно з Федеральними законами від 26 вересня 1997 року №125-ФЗ «Про свободу совісті та релігійні об'єднання» (далі Федеральний закон №125-ФЗ) та від 12 січня 1996 року №7-ФЗ «Про некомерційні організації» (далі Федеральний закон № 7-ФЗ).

Відповідно до Федерального закону №7-ФЗ, до некомерційних відносять організації, які ставлять як основну мету своєї діяльності одержання прибутку. Крім того, не розподіляють отриманий прибуток між учасниками.

Самі некомерційні організації створюються задля досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових та управлінських цілей.

Також з метою охорони здоров'я громадян, розвитку фізичної культури та спорту, задоволення духовних та інших нематеріальних потреб громадян, захисту прав, законних інтересів громадян та організацій, вирішення спорів та конфліктів, надання юридичної допомоги, в інших цілях, спрямованих на досягнення суспільних благ.

Некомерційні організації можуть створюватися у формі громадських чи релігійних організацій (об'єднань), некомерційних партнерств, установ, автономних некомерційних організацій, соціальних, благодійних та інших фондів, асоціацій, спілок тощо.

1). Пам'ятники. Окремі споруди, будівлі та споруди з історично сформованими територіями, у тому числі пам'ятники релігійного призначення: церкви, дзвіниці, каплиці, костели, кірхи, мечеті, буддистські храми, пагоди, синагоги, молитовні будинки та інші об'єкти, спеціально призначені для богослужінь. Крім того, меморіальні квартири; мавзолеї, окремі поховання; твори монументального мистецтва; об'єкти науки та техніки, включаючи військові; частково або повністю приховані в землі або під водою сліди існування людини, включаючи всі рухомі предмети, що мають до них відношення, основним або одним із основних джерел інформації про які є археологічні розкопки чи знахідки (об'єкти археологічної спадщини).

2). Ансамблі. Чітко локалізуються на історично сформованих територіях групи ізольованих або об'єднаних пам'яток, будівель та споруд фортифікаційного, палацового, житлового, громадського, адміністративного, торгового, виробничого, наукового, навчального призначення, а також пам'ятники та споруди релігійного призначення (храмові комплекси, дацани, ). У тому числі фрагменти історичних планувань та забудов поселень, які можуть бути віднесені до містобудівних ансамблів. А також твори ландшафтної архітектури та садово-паркового мистецтва (сади, парки, сквери, бульвари), некрополі.

3). Визначні місця. Творіння, створені людиною, чи спільні твори людини і природи, зокрема місця побутування народних художніх промислів. Крім того, центри історичних поселень або фрагменти містобудівного планування та забудови. Пам'ятні місця, культурні та природні ландшафти, пов'язані з історією формування народів та інших етнічних спільнот на території Російської Федерації, історичними (у тому числі військовими) подіями, життям видатних історичних особистостей; культурні верстви, залишки будівель стародавніх міст, городищ, селищ, стоянок; місця скоєння релігійних обрядів.

При цьому об'єктами культурної спадщинифедерального значення є об'єкти, які мають історико-архітектурної, художньої, наукової та меморіальної цінністю, що мають особливе значення для історії та культури Росії.

У Росії ведеться Єдиний державний реєстрпам'яток історії та культури народів Російської Федерації, що містить відомості про об'єкти культурної спадщини.

Власнику об'єкта культурної спадщини, включеного до Реєстру, відповідним органом охорони об'єктів культурної спадщини видається паспорт об'єкта культурної спадщини. До зазначеного паспорта вносяться відомості, що становлять предмет охорони даного об'єкта культурної спадщини, та інші відомості, що містяться у реєстрі.

Паспорт об'єкта культурної спадщини є одним із обов'язкових документів, що подаються до органу, який здійснює державну реєстрацію прав на нерухоме майнота угод з ним, при здійсненні угод з об'єктом культурної спадщини або земельною ділянкоюабо ділянкою водного об'єкта, у яких розташовується об'єкт археологічного спадщини.

Таким чином, організаціям для отримання зазначеної пільги необхідно мати паспорт від органу охорони об'єктів культурної спадщини, який підтверджує, що цей об'єкт визнано пам'яткою історії та культури федерального значення.

6. Організації - щодо ядерних установок, що використовуються ними для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів та радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів.

7. Організації - щодо криголамів, судів з ядерними енергетичними установками та судів атомно-технологічного обслуговування.

8. Організації - щодо залізничних колій загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, що є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів.

Перелік майна, що належить до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації.

Постановою Уряду Російської Федерації від 30 вересня 2004 року №504 затверджено Перелік майна, що відноситься до залізничних колій загального користування, федеральним автомобільним дорогамзагального користування, магістральних трубопроводів, ліній електропередачі, а також споруд, що є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів, щодо яких організації звільняються від оподаткування майном організацій.

Зверніть увагу, пунктом 2 цієї Постанови встановлено, що даний перелікзастосовується до правовідносин щодо оподаткування майном організацій, що виникли з 1 січня 2004 року.

9. Організації – щодо космічних об'єктів.

Відповідно до статті 130 ЦК України космічні об'єкти належать до категорії нерухомих речей і відповідно права власності на ці об'єкти підлягають державній реєстрації.

Статтею 17 Закону Російської Федерації від 20 серпня 1993 року №5663-1 «Про космічну діяльність» визначено, що космічні об'єкти Російської Федерації підлягають реєстрації та повинні мати маркування, що засвідчує їхню приналежність Російської Федерації.

Слід зазначити, що відповідно до нових економічними умовамиДК РФ надав громадянам та його об'єднанням право мати у власності будь-яке, не вилучене з обігу майно, зокрема і космічні об'єкти, і навіть займатися підприємницької діяльності. Однак Російська Федерація зберігає юрисдикцію та контроль над зареєстрованими в ній космічними об'єктами під час перебування цих об'єктів на Землі, на будь-якому етапі польоту в космос чи перебування в космосі, на небесних тілах, а також після повернення на Землю за межами юрисдикції будь-якої держави.

Таким чином, якщо організації мають у власності космічні об'єкти, право власності на які підтверджено державною реєстрацією, такі об'єкти не обкладаються податком на майно.

Слід зазначити, що перелік пільг, встановлених статтею 381 НК РФ, перестав бути вичерпним.

Вводячи податку своїй території, законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації можуть встановлювати додаткові податкові пільги та підстави їх використання платниками податків.

Це їм надано пунктом 2 статті 372 НК РФ.

Наприклад, у Москві податок на майно бюджетні установи, які фінансуються з міського або муніципального бюджетуплатити не повинні. Це встановлено пунктом 1 статті 4 Закону міста Москви від 5 листопада 2003 №64 «Про податок на майно організацій».

Оподаткування організацій та індивідуальних підприємців, що здійснюють виробництво та реалізацію сільськогосподарської продукції, з 1 січня 2004 року зазнало значних змін.

Ці зміни пов'язані насамперед із прийняттям Державної Думою в нової редакціїГлави 26.1 НК РФ про єдиний сільськогосподарський податок, а також глави 30 НК РФ про податок на майно організацій.

Законодавчі органи багатьох суб'єктів Російської Федерації скористалися наданим ним пунктом 2 статті 372 НК РФ правом та своїми законодавчими актами встановили пільги у вигляді повного чи часткового звільнення від сплати податку на майно названих організацій.

Повного звільнення від сплати податку на майна організацій, що займаються виробництвом, переробкою та зберіганням сільськогосподарської продукції, а також підприємств, які здійснюють підприємницьку діяльність з вирощування, лову та переробки риби та морепродуктів.

У цьому виторг від зазначених видів діяльності має становити щонайменше 70% загальної суми виручки від продукції (робіт, послуг). У Кіровській, Новгородській областях та інших суб'єктів Російської Федерації законодавством обсяг такої виручки встановлено у вигляді 50%. Ця пільга надається в Амурській, Астраханській, Архангельській, Вологодській, Ленінградській, Кіровській, Новгородській областях та в багатьох інших регіонах Російської Федерації;

Звільнення організацій, які здійснюють зазначені вище види діяльності, від сплати податку не на все майно, а лише на ту його частину, яка безпосередньо використовується у цих видах діяльності. Виручка від продукції у своїй також може бути менше 70 (50)%. У такому вигляді передбачена пільга з податку на майно законодавством Астраханської, Оренбурзької, Рязанської, Самарської, Тверської областей та інших суб'єктів Російської Федерації;

Звільнення від сплати податку на майно, що використовується під час виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції. Однак питома вагавиручки від реалізації сільськогосподарської продукції або послуг з її переробки та зберігання у загальному обсязі виручки від реалізації при цьому взагалі не враховується.

Однак через відсутність у регіональному законодавстві детально прописаних умов, необхідних для отримання пільг, цілком можливе різне тлумачення відповідних положень підприємствами та податковими органами. Тому велике значеннямає арбітражна практика щодо застосування податкових пільг. Тим більше що пільги, що вводяться в регіонах, з податку на майно принципово не відрізняються від раніше наданих федеральним законодавством.

У ряді випадків можна скористатися роз'ясненнями, що містяться в Методичних рекомендаціях для використання у практичній роботі при здійсненні контролю за правомірністю застосування платниками податків пільг з податку на майно підприємств, викладених у Листі МНС Російської Федерації від 11 березня 2001 року № ВТ-6-04/197 Про методичні рекомендації для використання у практичній роботі під час здійснення контролю за правомірністю використання платниками податків пільг з податку на майно підприємств». Але використовувати їх потрібно з урахуванням арбітражної практики, що склалася. Тим більше, що вони роз'яснювали порядок застосування пільг, встановлених Законом про податок на майно підприємств, який уже не діє з 1 січня 2004 року.

Основні проблеми, пов'язані з наданням пільг з податку на майно, можна об'єднати у такі групи.

1. Визначення виручки від сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки чи послуг з їх зберігання.

При визначенні обсягів виручки, що дають право на застосування пільг з податку на майно, потрібно мати на увазі, що:

Показник виручки визначається за правилами бухгалтерського обліку, оскільки інше регіональне законодавство не встановлено;

При обчисленні виручки від продуктів переробки сільськогосподарської продукції враховується технологічний процес її виробництва;

Перелік сільськогосподарської продукції визначено Загальноросійським класифікатором продукції ОК 005-93, затвердженим Постановою Держстандарту Російської Федерації від 30 грудня 1993 №301.

Тому від сплати податку на майно можуть звільнятися заводи з переробки молока, пивоварні заводи та інші організації, які використовують під час виробництва кінцевої продукції сільськогосподарську сировину.

Нагадаємо, що обсяг виручки від реалізації кінцевої продукції має становити не менше ніж 70 (50)% у загальному обсязі продажів. Крім того, вихід такої продукції має бути обумовлений єдиним технологічним процесом.

Саме це звертають увагу під час розгляду конкретних справ федеральні окружні арбітражні суди.

Так, наприклад, ФАС Центрального округуу Постанові від 8 грудня 2003 року у справі №А68-АП-134/14-03 зазначає таке. Якщо організація набуває сільськогосподарської продукції з метою її подальшої переробки та виготовлення нового продукту в рамках єдиного технологічного процесу, то показник виручки, що враховується при застосуванні пільги з податку майно, можна визначити лише за реалізації кінцевого виробленого товару покупцю. Причому неспроможна вважатися реалізацією передача товару від одного підрозділу (цеху) іншому підрозділу з його подальшої переробки у межах однієї організації.

У цьому немає значення, хто має сільгосппродукція, що служить сировиною для кінцевого продукту (безпосередньо в сільгоспвиробника чи посередника).

Тому суд визнав обґрунтованим застосування пільги ВАТ «Тульський холодокомбінат», яке виготовляє морозиво з молока, що відноситься до сільгосппродукції згідно з ОК 005-93, оскільки виручка від його реалізації перевищила 70% у загальному обсязі продажу холодокомбінату.

Але далеко не завжди арбітражні суди займають бік платників податків.

Наприклад, у Постанові ФАС Поволзького округу від 13 жовтня 2003 року у справі №А 55-1363/03-5 вказується на необґрунтоване отриманняпільги з податку майно ЗАТ «Тольяттинський м'ясокомбінат «Лідер», виробляє ковбасні вироби з м'яса у тушах, закуповуваного в організацій. Це пояснюється тим, що сировина, що використовується при виробництві ковбас, відповідно до ОК 005-93 відноситься до продукції м'ясної промисловості (код 92 0000), а не до сільськогосподарської продукції (код 98 0000).

Платники податків можуть скористатися Методичними рекомендаціямиМНС Росії у частині включення обсяг реалізації сільгосппродукції вартості товарів, вироблених давальницьким способом.

Якщо ж продукт переробки сільськогосподарської продукції на давальницьких засадах організація-давець використовує для виробництва інших товарів, вартість цих товарів не повинна включатися в обсяг виручки від сільгосппродукції, що дозволяє застосовувати пільгу з податку. Це тим, що до продукції сільського господарствавідносяться продукти, включені до ОК 005-93 під кодами 97 0000 та 98 0000, тобто продукція, яка не пройшла вторинну переробку (зерно, молоко, шерсть, велика рогата худоба та інші тварини у живій вазі тощо). Товари, отримані внаслідок переробки сільгосппродукції, до такої не належать.

приклад 1.

Організація передала сторонній організації зерно для виробництва на давальницьких засадах борошна. Надалі частина борошна була реалізована, а частина - використана для хлібобулочних та кондитерських виробів, призначених для продажу.

Виручка від за I півріччя становила:

Борошна – 200 000 рублів;

Хлібобулочних та кондитерських виробів - 100 000 рублів;

Зерна – 300 000 рублів;

Покупних товарів – 100 000 рублів.

У даному випадкувиторг від реалізації товарів за видами діяльності, що пільгуються, складе 71,4% ((300 000 рублів + 200 000 рублів): (300 000 рублів + 200 000 рублів + 100 000 рублів + 100 000 рублів)).

Отже, організація має право скористатися пільгою з податку майно.

Закінчення прикладу.

З використанням зазначеної пільги необхідно також пам'ятати, що відповідно до статті 56 НК РФ пільги надаються категоріям платників податків, а чи не окремим платникам податків.

До платників податків, відповідно до статті 19 НК РФ ставляться організації, куди покладено обов'язок зі сплати податку. Тому пільга не може надаватися філіям організацій, навіть якщо вони мають окремий баланс та розрахунковий рахунок у банку. Питання про право організації на звільнення від сплати податку майно може розглядатися лише з показників її фінансово-господарську діяльність загалом.

приклад 2.

Організація має філію, яка здійснює виробництво та реалізацію сільськогосподарської продукції.

Виручка філії від сільськогосподарської продукції за I півріччя становила 1 000 000 рублів.

Виручка від товарів з організації загалом становила 2 000 000 рублів.

В даному випадку питома вага виду діяльності, що пільгується, в загальному обсязі реалізації становить 50% (1 000 000 рублів: 2 000 000 рублів) х 100%.

Отже, організація немає права на пільгу з податку майно.

Не має права на пільгу та її філію.

Закінчення прикладу.

2. Визначення складу майна, що звільняється від оподаткування

У регіонах, законодавчими актами яких передбачено звільнення від оподаткування не організацій загалом, лише конкретного майна, використовуваного у виробництві, переробці та зберіганні сільськогосподарської продукції, можуть виникнути проблеми, пов'язані з визначенням складу майна, що пільгується.

Досвід минулих років свідчить про неоднозначний підхід до майна організацій, що передається в оренду підприємствам, які використовують його для видів діяльності, що пільгуються.

На думку податкових органіввартість майна, призначеного для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, що здається в оренду іншим організаціям без його передачі на баланс орендарям, повинна враховуватися при оподаткуванні у загальновстановленому порядку. Аргументується ця позиція тим, що це майно використовується орендодавцем за цільовим призначенням. Проте в арбітражних судів із цього питання склалася інша думка.

Приміром, у Постанові ФАС Центрального округу від 3 липня 2003 року у справі №А35-4041/02-С3.

Суд зазначив, що ВАТ «Червона галявина», яке передавало в оренду майно підприємству, яке його використовувало для виробництва сільськогосподарської продукції, мало право на пільгу з податку на майно.

На думку суду, ця пільга не пов'язана з використанням майна для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції безпосередньо балансоутримувачем. Для її отримання достатньо, щоб це майно застосовувалося за цільовим призначенням у орендаря.

Однак слід згадати і Постанови ФАС Північно-Кавказького округувід 2 лютого 2004 року у справі №Ф08-182/2004-79А та ФАС Західно-Сибірського округу від 11 червня 2003 року у справі №Ф04/2659-567/А03-2003, у яких відображено протилежну точку зору.

На думку цих судових інстанцій, орендодавець під час передачі майна в оренду втрачає право на пільгу з податку на майно незалежно від цілей його використання орендарем.

За майном, що здається в лізинг з передачею його на баланс лізингоодержувача та використовуваного ним за цільовим призначенням, на думку податкових органів, пільгу з податку має право заявити лізингоодержувач. Оскільки податком оподатковуються , що враховуються на балансі організації.

Від оподаткування не звільняються також адміністративні будівліорганізацій, які здійснюють виробництво та реалізацію сільськогосподарської продукції. Водночас на майно допоміжних виробництв, що обслуговують пільгову діяльність, ця пільга поширюється.

Стаття 377 НК РФ передбачає, що в рамках договору простого товариства кожен його учасник визначає податкову базу щодо майна, переданого у спільну діяльність. Відповідно, учасники простого товариства, в рамках якого здійснюється виробництво, переробка чи зберігання сільськогосподарської продукції, мають право на звільнення від оподаткування вартості майна, що використовується у спільній діяльності.

На думку МНС Росії, організації, які надають послуги іншим підприємствам з використанням сільськогосподарської техніки (підготовку ґрунту, збирання врожаю, заготівлю кормів тощо), не мають права скористатися зазначеною податковою пільгою, оскільки вони не виробляють сільськогосподарську продукцію.

Їхня діяльність відноситься до надання послуг, передбачених кодом 0141 Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності, продукції та послуг ОК 004-93, затвердженим Постановою Держстандарту Російської Федерації від 6 серпня 1993 №17. У той же час діяльність, пов'язана з виробництвом сільгосппродукції, відображається за кодами 011 – 013 згаданого Загальноросійського класифікаторавидів економічної діяльності, продукції та послуг (ЗКВЕД). Проте суди дотримуються іншої точки зору.

Міністерство не рекомендувало надавати пільгу з податку на майно, якщо організації, які закуповують сільськогосподарську продукцію, передають її для промислової переробки на давальницьких засадах іншим організаціям. У організації-давальця в цьому випадку відсутнє майно, що пільгується. Підприємство, яке прийняло сільгосппродукцію в переробку, не може скористатися пільгою з податку на майно, оскільки воно займається не виробництвом товарів із сільськогосподарської продукції, а наданням послуг з переробки сировини, що належить іншій фірмі.

Якщо ж організація-давець передає сторонньому підприємству для переробки на давальницьких засадах сільськогосподарську продукцію власного виробництва, вона має право на пільгу в частині вартості майна, яке було використане для випуску переданої на переробку сільгосппродукції.

Слід зазначити, що звільнення від оподаткування майна, використаного під час виробництва, переробки та зберігання сільгосппродукції, можливе лише у разі ведення його обліку окремо від іншого майна організації.

При його веденні можливі проблеми з визначенням майна, що використовується як для виробництва, переробки та зберігання сільгосппродукції, так і для інших видів діяльності. Пояснюються вони тим, що ні раніше, ні нині не розроблено єдиної методики обліку такого майна. На нашу думку, якщо у законодавчому чи іншому нормативному актісуб'єкта Російської Федерації не пропонується механізм такого роздільного обліку, організації вправі його розробити самостійно та затвердити у своїй облікової політикиз оподаткування.

У цьому випадку претензії податкових органів щодо правомірності застосування пільги щодо такого майна можна буде оскаржити у судовому порядку.

Докладніше з питаннями щодо особливостей обчислення та сплати податку на майно організацій Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Податок на майно організацій».

« Поміняти власника квартири як вигідніше

Вихід із ТСЖ: як вийти всім багаторазовим будинком чи однією квартирою? »

2024 playsmart24.ru - Бізнес. Біографія. Бренди. Бюджет. Заробіток. Інвестиції. Історії успіху. Як заробити

Зворотній зв'язок

Новини зірок