У ході проведення податковим органом камеральної перевірки. Порядок проведення камеральної перевірки

Політика щодо обробки персональних даних

1. Терміни та прийняті скорочення

1. Персональні дані (ПД) – будь-яка інформація, що відноситься до прямо чи опосередковано визначеної чи визначеної фізичної особи (суб'єкта ПД).

2. Обробка персональних даних – будь-яка дія (операція) або сукупність дій (операцій), що здійснюються з використанням засобів автоматизації або без використання таких засобів із персональними даними, включаючи збирання, запис, систематизацію, накопичення, зберігання, уточнення (оновлення, зміна), вилучення, використання, передачу (поширення, надання, доступ), знеособлення, блокування, видалення, знищення персональних даних.

3. Автоматизована обробка персональних даних – обробка персональних даних за допомогою засобів обчислювальної техніки.

4. Інформаційна система персональних даних (ІСПД) – сукупність персональних даних, що містяться в базах даних, і забезпечують їх обробку інформаційних технологійта технічних засобів.

5. Персональні дані, зроблені загальнодоступними суб'єктом персональних даних – ПД, доступ необмеженого кола осіб до яких надано суб'єктом персональних даних або на його прохання.

6. Блокування персональних даних – тимчасове припинення обробки персональних даних (крім випадків, якщо обробка необхідна уточнення персональних даних).

7. Знищення персональних даних – дії, внаслідок яких стає неможливим відновити зміст персональних даних в інформаційній системі персональних даних та (або) внаслідок яких знищуються матеріальні носіїперсональних даних

8. Cookie – це частина даних, що автоматично розміщується на жорсткому диску комп'ютера під час кожного відвідування веб-сайту. Таким чином, cookie є унікальним ідентифікатором браузера для веб-сайту. Cookie дають можливість зберігати інформацію на сервері та допомагають легше орієнтуватися у веб-просторі, а також дозволяють здійснювати аналіз сайту та оцінку результатів. Більшість веб-браузерів дозволяють використовувати cookie, проте можна змінити налаштування для відмови від роботи з cookie або відстеження шляху їх розсилки. При цьому деякі ресурси можуть працювати некоректно, якщо робота cookie у браузері буде заборонена.

9. Веб-позначки. На певних веб-сторінках або електронних листах Оператор може використовувати поширену в Інтернеті технологію веб-позначки (також відому як теги або точна GIF-технологія). Веб-позначки допомагають аналізувати ефективність веб-сайтів, наприклад, за допомогою виміру кількості відвідувачів сайту чи кількості «кліків», зроблених на ключових позиціях сторінки сайту.

10. Оператор – організація, яка самостійно або спільно з іншими особами організує та (або) здійснює обробку персональних даних, а також визначає мету обробки персональних даних, склад персональних даних, що підлягають обробці, дії (операції), що здійснюються з персональними даними.

11. Користувач – користувач Інтернету.

12. Сайт – це веб ресурс https://lc-dv.ru, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю «Правовий центр»

2. Загальні положення

1. Ця Політика щодо обробки персональних даних (далі – Політика) складена відповідно до пункту 2 статті 18.1 Федерального закону«Про персональні дані» №152-ФЗ від 27 липня 2006 р., а також іншими нормативно-правовими актами Російської Федераціїу сфері захисту та обробки персональних даних та діє щодо всіх персональних даних, які Оператор може отримати від Користувача під час використання ним у мережі Інтернет Сайту.

2. Оператор забезпечує захист оброблюваних персональних даних від несанкціонованого доступу та розголошення, неправомірного використання чи втрати відповідно до вимог Федерального закону від 27 липня 2006 р. №152-ФЗ «Про персональні дані».

3. Оператор має право вносити зміни до цієї Політики. При внесенні змін у заголовку Політики вказується дата останнього оновленняредакції. Нова редакція Політики набирає чинності з моменту її розміщення на сайті, якщо інше не передбачено новою редакцієюПолітики

3. Принципи обробки персональних даних

1. Обробка персональних даних у Оператора здійснюється на основі наступних принципів:

2. законності та справедливої ​​основи;

3. обмеження обробки персональних даних досягненням конкретних, заздалегідь визначених та законних цілей;

4. недопущення обробки персональних даних, несумісної з метою збору персональних даних;

5. недопущення об'єднання баз даних, які містять персональні дані, обробка яких здійснюється з метою, несумісних між собою;

6. обробки лише тих персональних даних, які відповідають цілям їхньої обробки;

7. відповідності змісту та обсягу оброблюваних персональних даних заявленим цілям обробки;

8. недопущення обробки персональних даних, надлишкових по відношенню до заявлених цілей їх обробки;

9. забезпечення точності, достатності та актуальності персональних даних по відношенню до цілей обробки персональних даних;

10. знищення чи знеособлення персональних даних по досягненню цілей їхньої обробки або у разі втрати необхідності у досягненні цих цілей, за неможливості усунення Оператором допущених порушень персональних даних, якщо інше не передбачено федеральним законом.

4. Обробка персональних даних

1. Отримання ПД.

1. Усі ПД слід отримувати від суб'єкта ПД. Якщо ПД суб'єкта можна одержати лише в третьої сторони, то суб'єкт повинен бути повідомлений про це або від нього має бути одержана згода.

2. Оператор повинен повідомити суб'єкта ПД про цілі, передбачувані джерела та способи отримання ПД, характер підлягають отриманню ПД, перелік дій з ПД, строк, протягом якого діє згода, та порядок його відкликання, а також про наслідки відмови суб'єкта ПД дати письмову згоду з їхньої отримання.

3. Документи, що містять ПД, створюються шляхом отримання ПД через мережу Інтернет від суб'єкта ПД під час використання ним Сайту.

2. Оператор здійснює обробку ПД за наявності хоча б однієї з таких умов:

1. Обробка персональних даних здійснюється за згодою суб'єкта персональних даних на обробку його персональних даних;

2. Обробка персональних даних необхідна для досягнення цілей, передбачених міжнародним договором Російської Федерації або законом, для здійснення та виконання покладених законодавством Російської Федерації на оператора функцій, повноважень та обов'язків;

3. Обробка персональних даних необхідна для здійснення правосуддя, виконання судового акту, акта іншого органу чи посадової особи, які підлягають виконанню відповідно до законодавства Російської Федерації про виконавче провадження;

4. Обробка персональних даних необхідна для виконання договору, стороною якого або вигодонабувачем або поручителем за яким є суб'єкт персональних даних, а також для укладання договору з ініціативи суб'єкта персональних даних або договору, за яким суб'єкт персональних даних буде вигодонабувачем або поручителем;

5. Обробка персональних даних необхідна для здійснення прав та законних інтересів оператора чи третіх осіб або для досягнення суспільно значущих цілей за умови, що при цьому не порушуються права та свободи суб'єкта персональних даних;

6. Здійснюється обробка персональних даних, доступ необмеженого кола осіб до яких надано суб'єктом персональних даних або на його прохання (далі - загальнодоступні персональні дані);

7. Здійснюється обробка персональних даних, що підлягають опублікуванню або обов'язковому розкриттю відповідно до федерального закону.

3. Оператор може обробляти ПД у таких цілях:

1. підвищення поінформованості суб'єкта ПД про продукти та послуги Оператора;

2. укладання з суб'єктом ПД договорів та їх виконання;

3. інформування суб'єкта ПД про новини та пропозиції Оператора;

4. ідентифікації суб'єкта ПД на Сайті;

5. забезпечення дотримання законів та інших нормативних правових актів у сфері персональних даних.

1. Фізичні особи, які перебувають з Оператором у цивільно-правових відносинах;

2. Фізичні особи, які є Користувачами Сайту;

5. ПД, які обробляє Оператор, - дані, отримані від Користувачів Сайту.

6. Обробка персональних даних ведеться:

1. - з використанням засобів автоматизації;

2. - без використання засобів автоматизації.

7. Зберігання ПД.

1. ПД суб'єктів можуть бути отримані, проходити подальшу обробку та передаватися на зберігання як на паперових носіях, і в електронному вигляді.

2. ПД, зафіксовані на паперових носіях, зберігаються в шафах, що замикаються, або в приміщеннях з обмеженим правом доступу, що замикаються.

3. ПД суб'єктів, оброблювані з допомогою засобів автоматизації у різних цілях, зберігаються у різних папках.

4. Не допускається зберігання та розміщення документів, що містять ПД, у відкритих електронних каталогах (файлообмінниках) в ІСПД.

5. Зберігання ПД у формі, що дозволяє визначити суб'єкта ПД, здійснюється не довше, ніж цього вимагають мети їх обробки, і вони підлягають знищенню після досягнення цілей обробки або у разі втрати необхідності їх досягнення.

8. Знищення ПД.

1. Знищення документів (носіїв), що містять ПД, провадиться шляхом спалення, дроблення (подрібнення), хімічного розкладання, перетворення на безформну масу або порошок. Для знищення паперових документів допускається застосування шредера.

2. ПД на електронних носіяхзнищуються шляхом стирання чи форматування носія.

3. Факт знищення ПД підтверджується документально актом про знищення носіїв.

9. Передача ПД.

1. Оператор передає ПД третім особам у таких випадках:
– суб'єкт висловив свою згоду на такі дії;
– передача передбачена російським чи іншим застосовним законодавствому межах встановленої законодавством процедури.

2. Перелік осіб, яким передаються ПД.

Треті особи, яким передаються ПД:
Оператор передає ПД ТОВ «Правовий центр» (що знаходиться за адресою: м. Хабаровськ, 680020, вул. Гамарника, 72, офіс 301) для цілей, зазначених у п. 4.3 цієї політики. Оператор доручає обробку ПД ТОВ «Правовий центр» за згодою суб'єкта ПД, якщо інше не передбачено федеральним законом, на підставі договору, що укладається з цими особами. ТОВ «Правовий центр» здійснюють обробку персональних даних за дорученням Оператора, зобов'язані дотримуватися принципів і правил обробки персональних даних, передбачених ФЗ-152.

5. Захист персональних даних

1. Відповідно до вимог нормативних документівОператором створено систему захисту персональних даних (СЗПД), що складається з підсистем правового, організаційного та технічного захисту.

2. Підсистема правового захисту є комплексом правових, організаційно-розпорядчих і нормативних документів, що забезпечують створення, функціонування та вдосконалення СЗПД.

3. Підсистема організаційного захисту включає організацію структури управління СЗПД, дозвільної системи, захисту інформації при роботі зі співробітниками, партнерами та сторонніми особами.

4. Підсистема технічного захисту включає комплекс технічних, програмних, програмно-апаратних засобів, які забезпечують захист ПД.

5. Основними заходами захисту ПД, що використовуються Оператором, є:

1. Призначення особи, відповідальної за обробку ПД, яка здійснює організацію обробки ПД, навчання та інструктаж, внутрішній контроль за дотриманням установою та її працівниками вимог щодо захисту ПД.

2. Визначення актуальних загроз безпеці ПД під час їх обробки в ІСПД та розробка заходів та заходів щодо захисту ПД.

3. Розробка політики щодо обробки персональних даних.

4. Встановлення правил доступу до ПД, що обробляються в ІСПД, а також забезпечення реєстрації та обліку всіх дій, що здійснюються з ПД до ІСПД.

5. Встановлення індивідуальних паролів доступу співробітників до інформаційну системувідповідно до їх виробничих обов'язків.

6. Застосування засобів захисту інформації, що пройшли в установленому порядкупроцедуру оцінки відповідності.

7. Сертифіковане антивірусне програмне забезпеченняз базами, що регулярно оновлюються.

8. Дотримання умов, що забезпечують безпеку ПД та виключають несанкціонований до них доступ.

9. Виявлення фактів несанкціонованого доступу до персональних даних та вжиття заходів.

10. Відновлення ПД, модифікованих чи знищених внаслідок несанкціонованого доступу до них.

11. Навчання працівників Оператора, безпосередньо здійснюють обробку персональних даних, положенням законодавства РФ про персональні дані, зокрема вимогам захисту персональних даних, документам, визначальним політику Оператора щодо обробки персональних даних, локальним актамз питань опрацювання персональних даних.

12. Здійснення внутрішнього контролюта аудиту.

6. Основні права суб'єкта ПД та обов'язки Оператора

1. Основні права суб'єкта ПД.

Суб'єкт має право на доступ до його персональних даних та наступних відомостей:

1. підтвердження факту обробки ПД Оператором;

2. правові підстави та цілі обробки ПД;

3. цілі та застосовувані Оператором способи обробки ПД;

4. найменування та місцезнаходження Оператора, відомості про осіб (за винятком працівників Оператора), які мають доступ до ПД або яким можуть бути розкриті ПД на підставі договору з Оператором або на підставі федерального закону;

5. терміни обробки персональних даних, зокрема терміни їх зберігання;

6. порядок здійснення суб'єктом ПД прав, передбачених цим Федеральним законом;

7. найменування або прізвище, ім'я, по батькові та адресу особи, яка здійснює обробку ПД за дорученням Оператора, якщо обробку доручено або буде доручено такій особі;

8. звернення до Оператора та направлення йому запитів;

9. оскарження дій чи бездіяльності Оператора.

10. Користувач Сайту може у будь-який час відкликати свою згоду на обробку ПД, надіславши електронне повідомлення на адресу електронної пошти: [email protected], або надіславши письмове повідомлення за адресою: 680020, м. Хабаровськ, вул. Гамарника, будинок 72, офіс 301

11. . Після отримання такого повідомлення обробку ПД Користувача буде припинено, а його ПД буде видалено, за винятком випадків, коли обробка може бути продовжена відповідно до законодавства.

12. Обов'язки Оператора.

Оператор зобов'язаний:

1. при зборі ПД надати інформацію про обробку ПД;

2. у випадках, коли ПД були отримані не від суб'єкта ПД, повідомити суб'єкта;

3. при відмові суб'єкта у наданні ПД суб'єкту роз'яснюються наслідки такої відмови;

5. вживати необхідних правових, організаційних та технічних заходів або забезпечувати їх вжиття для захисту ПД від неправомірного або випадкового доступу до них, знищення, зміни, блокування, копіювання, надання, розповсюдження ПД, а також від інших неправомірних дій щодо ПД;

6. давати відповіді на запити та звернення суб'єктів ПД, їх представників та уповноваженого органу щодо захисту прав суб'єктів ПД.

7. Особливості обробки та захисту даних, що збираються з використанням мережі Інтернет

1. Існують два основні способи, за допомогою яких Оператор отримує дані за допомогою мережі Інтернет:

1. Надання ПД суб'єктами ПД шляхом заповнення форм Сайту;

2. Інформація, що автоматично збирається.

Оператор може збирати та обробляти відомості, що не є ПД:

3. інформацію про інтереси Користувачів на Сайті на основі введених пошукових запитів користувачів Сайту про послуги, що реалізуються та пропонуються до продажу, товарів з метою надання актуальної інформації Користувачам при використанні Сайту, а також узагальнення та аналізу інформації, про те які розділи Сайту, послуги, товари мають найбільший попит у Користувачів Сайту;

4. обробка та зберігання пошукових запитів Користувачів Сайту з метою узагальнення та створення статистики щодо використання розділів Сайту.

2. Оператор автоматично отримує деякі види інформації, що отримується в процесі взаємодії Користувачів з Сайтом, листування по електронній поштіі т. п. Мова йде про технології та сервіси, такі як cookie, Веб-позначки, а також програми та інструменти Користувача.

3. При цьому Веб-позначки, cookie та інші моніторингові технології не дозволяють автоматично отримувати ПД. Якщо Користувач Сайту на власний розсуд надає свої ПД, наприклад, при заповненні форми зворотнього зв'язку, то тільки тоді запускаються процеси автоматичного збору детальної інформаціїдля зручності користування Сайтом та/або для вдосконалення взаємодії з Користувачами.

8. Заключні положення

1. Ця Політика є локальним нормативним актом Оператора.

2. Ця Політика є загальнодоступною. Загальнодоступність цієї Політики забезпечується публікацією на Сайті Оператора.

3. Ця Політика може бути переглянута в будь-якому з таких випадків:

1. при зміні законодавства Російської Федерації у галузі обробки та захисту персональних даних;

2. у випадках отримання приписів від компетентних державних органівна усунення невідповідностей, що зачіпають область дії

3. за рішенням Оператора;

4. при зміні цілей та термінів обробки ПД;

5. при зміні організаційної структури, структури інформаційних та/або телекомунікаційних систем (або запровадження нових);

6. при застосуванні нових технологій обробки та захисту ПД (в т. ч. передачі, зберігання);

7. у разі потреби у зміні процесу обробки ПД, що з діяльністю Оператора.

4. У разі невиконання положень цієї Політики Компанія та її працівники несуть відповідальність відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.

5. Контроль за виконанням цієї Політики здійснюється особами, відповідальними за організацію обробки Даних Компанії, а також за безпеку персональних даних.

Камеральна перевірка одна із видів перевірок, здійснюваних податковими органами. Вона дозволяє проаналізувати достовірність та точність звітності, що надається платниками податків. Якими є процедура та порядок проведення камеральної перевірки, розглянемо у поданій статті.

Камеральна податкова перевірка – це…

Камеральна перевірка є перевіркою дотримання платником податків податкового законодавствана підставі зданої їм звітності. Вона має характер обов'язкової та проводиться щодо будь-якої звітності, поданої до податкового органу.

Першим етапом камеральної податкової перевірки 2018 року є реєстрація даних поданого звіту в автоматизованій інформаційній системі податкових органів (АІС «Податок»).

На наступному етапі проведення камеральної податкової перевірки проводиться звірка контрольних співвідношень. Крім того, аналізуються показники поточного податкового (розрахункового, звітного) періоду в порівнянні з аналогічними показниками минулий період. Також при камеральній перевірці проводиться звірка показників поданої декларації (розрахунку) з показниками іншої звітності і, зокрема, зі звітами з інших податків (страхових внесків).

Одночасно під час камеральної перевірки представники податкових службвідстежують такі моменти:

1. Дотримання термінів подання декларації чи розрахунку (п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ).
2. Наявність чи відсутність протиріч, помилок, невідповідностей у звітності (ст. 88 НК РФ).
3. Наявність підстав для поглибленої камеральної перевірки.

Слід зазначити, що під час камеральної перевірки контролюється не лише дотримання терміну подання звітності, а й ті строки, що дають право податковим органам на покарання за несвоєчасне подання звіту. При затримці подання декларації (розрахунку) на десять днів і більше податкові органи вправі призупинити ведення операцій із розрахункових рахунках (п. 3 ст. 76 НК РФ). Арешт із банківських рахунків платника податків буде знято лише наступного дня після подання звітності (ст. 76 НК РФ).

Скільки триває камеральна перевірка

Терміни проведення камеральної перевірки відповідають 3 місяців із дня подання звітності до податкової служби (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Періодичність проведення камеральної перевірки залежить від складання звітності.

Рішення про проведення камеральної перевірки не залежить від платника податків.

Порядок проведення камеральної перевірки регулюється НК РФ.

Камеральні перевірки податкових органів без підстав для поглибленої перевірки

Буває, що на початковому етапі камеральної перевірки не виявляється жодних порушень у наданій податковим органам звітності. Відповідно, підстав для поглибленої камеральної перевірки немає і камеральна перевірка закінчується на даній стадії.

До обов'язків податкових органів не входить складання акта камеральної перевірки у таких ситуаціях (ст. 88 НК РФ), і вони зобов'язані повідомляти платникам податків про її завершення. Виняток становить камеральна перевірка, що проводиться з ПДВ, заявленого до відшкодування (ст. 176, 176.1 НК РФ).

Коли проводиться поглиблена камеральна податкова перевірка

Усі декларації та звіти, які подаються до податкових органів, проходять початкову камеральну перевірку в автоматизованому режимі. Камеральна перевірка закінчується на даному етапі, якщо не виявлено порушень (суперечностей) і немає підстав для поглибленої перевірки.

Якщо у податківців виникають питання щодо зданої звітності, вони мають право провести поглиблену камеральну перевірку. Процедура здійснення поглибленої камеральної перевірки залежить від її основ.

Поглиблена камеральна перевірка може проводитися з формальних підстав для поглибленої перевірки (заявлені пільги з ПДВ, надання документів, що пояснюють, тощо). За цих підстав співробітники податкової інспекціїоцінюють подані документи та проводять конкретні заходи щодо податкового контролю. Вони можуть запитувати додаткові документиу платників податків або будь-яку інформацію в банку за розрахунковим рахунком.

Ці процедури податкові органи проводять у тому, щоб упевнитися у відсутності помилок і спотворень у даних звітності чи виявити порушення податкового законодавства.

При виявленні під час камеральної перевірки у декларації (звітності) будь-яких порушень, протиріч, помилок податківці повинні повідомити платника податків і вимагати документальне підтвердження поданих даних чи достовірну звітність (п. 3 ст. 88 НК РФ).

У випадках коли основою для поглибленої камеральної перевірки є технічні помилки, явні невідповідності фінансових показниківу звітності, перевіряючі вимагатимуть надати пояснення чи коригування.

Виявлення протиріч у поданій звітності

Камеральна перевірка дозволяє виявити помилки платників податків, яких вони припустилися при складанні звітності.

Розглянемо варіанти розвитку подій при отриманні повідомлення від перевіряючих про виявлені невідповідності (ст. 88 НК РФ).

Якщо платник податків виявляє помилки та суперечності, які ведуть до заниження суми податку до сплати, необхідно внести поправки та надати уточнену декларацію (звіт) не пізніше 5 робочих днів (п. 1 ст. 81, ст. 88 ПК РФ). Надання коригування допускається і для виявлення будь-яких інших помилок (ст. 81 НК РФ).

Як правило, платники податків додатково з уточненкою надають пояснення. Це правонадається ст. 21, 24 НК РФ. Пояснення необхідні також у тому випадку, коли платник податків погоджується з податківцями лише частково.

При наданні уточненої декларації щодо неї починається нова камеральна перевірка. Камеральна перевірка за попередньою звітністю вважається закінченою (п. 9. 1 ст. 88 НК РФ).

Незважаючи на те, що камеральна перевірка вважається закінченою, надані по ній документи можуть бути використані співробітниками податкових служб при проведенні інших камеральних перевірок або здійсненні будь-яких податкових процедур (ст. 88 НК РФ).

Платники податків завжди погоджуються з помилками, виявленими перевіряючими під час камеральної перевірки. У разі буде достатньо надання пояснень з цього питання та виправдувальних документів (ст. 88 НК РФ). Співробітники податкових органів повинні їх прийняти та розглянути (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Податківці на підставі наданих пояснень виробляють зіставлення показників з наявними в них інформаційної базивідомостями (пп. 1, 5 ст. 88 ПК РФ).

Якщо перевіряльники визнають надані пояснення та докази незадовільними, вони мають право викликати платника податків у податкову інспекції для надання додаткових пояснень (ст. 31 НК РФ).

Податкова звітністьповинні здаватися вчасно і бути складена без помилок: цю аксіому твердо знають як підприємці-початківці, так і досвідчені «зубри».

Для того, щоб податкове законодавство неухильно дотримувалося, кожен документ, який подається до податкової інспекції, проходить автоматичну перевірку. Така обов'язкова перевірказданої звітності називається камеральної.

Цьому виду податкового контролюпостійно піддаються усі фірми, організації та приватні підприємці: не дивно, що до цього процесу та його наслідків виникає велика кількість питань. На багато хто з них спробує відповісти цю статтю.

Класифікація камеральних перевірок:

Строго за законом

Податковий контроль, однією з форм якого є камеральна перевірка, виходить з положеннях Податкового Кодексу РФ. Законодавчі підстави різних сторінцієї процедури містяться в таких пунктах та статтях ПК:

• положення про податковий контроль – п.1 ст.82, п.1 ст. 87 ПК;
• цілі камеральної перевірки – п.2 ст.87;
• що ініціює таку перевірку – п.2. ст. 88;
• про терміни, пов'язані з процедурою «камералки» – п.2 ст. 6.1, п.2 ст.88;
• про особливості надання пояснень за результатами перевірки – п.1 ст.31;
• про виявлення у звітності помилок, які потребують виправлення – п.3 ст.88;
• про перевірку уточненої декларації – п.9.1 ст. 88;
• про акт за підсумками перевірки – п.1 ст. 100.

ДО ВІДОМА! Положення, що регламентують відповідальність керівника за неявку до податкової за викликом для надання пояснень, містяться над Податковому кодексі, а КоАП РФ (ч.1 ст.19.4).

Що та як перевіряють?

Кожен документ, який підприємець здає до ІНФС – розрахунок, декларація, звітність з ПДВ та ПДФО та ін. – підлягає камеральній перевірці.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Про цю форму контролю не попереджають, для неї не потрібно отримувати спеціальних дозволів ні від підприємця, ні від керівника податкової. Це "камералка" - рутинна, але невідворотна.

Перевірка проводиться автоматично. Вся ваша звітність у податковій вводиться до бази даних. При надходженні нової інформації показники автоматично звіряються:

• з аналогічними показниками інші періоди;
• з показниками цього ж тимчасового проміжку, але з інших зборів;
• із бухгалтерськими звітами.

Обчислені співвідношення повинні приблизно відповідати контрольним, які ФНП не тримає в секреті. Усі контрольні співвідношення податків наведено на сайті ІФНС у розділах « юридичним особам» та «Індивідуальним підприємцям», а саме. У рубриках з того чи іншого податку.

ВАЖЛИВО! Перш ніж надсилати будь-яку звітність податківцям, платник податків може сам попередньо перевірити контрольні співвідношення показників, скориставшись спеціальною опцією, яка є у багатьох програмах комп'ютерного бухгалтерського обліку.

Усі етапи наочно зображені на схемі нижче:

Виправив помилку раніше, ніж її знайшли?

Якщо підприємець подав уточнену декларацію до того, як у податковій завершилася перевірка поданого раніше варіанту, то перевірка первинної звітності припиняється, а натомість перевіряється «уточненя». Співробітники податкової інспекції не мають права на камеральну перевірку один і той же документ двічі.

Результати камеральної перевірки

Якщо «камералка» пройдено успішно, і ваша звітність не викликала запитань у податківців, вам не надсилатиметься жодних спеціальних повідомлень. Якщо надані вами дані не суперечать наявним у податковій, можете спокійно працювати далі – до наступного звіту та наступної камеральної перевірки.

У яких випадках потрібно писати пояснювальну

Якщо автоматизована перевірка виявила низку невідповідностей, податківці вимагатимуть у підприємця пояснень. Це може статися у таких випадках:

• у декларації містяться протиріччя з іншими відомостями. Які має ФНС;
• у декларації з податку на прибуток показано податковий збиток;
• уточнена декларація містить меншу суму податку, ніж первинний варіант;
• прописані ті чи інші пільги;
• податки стосуються використання природних ресурсів;
• у звітності заявлено про відшкодування ПДВ.

Всі ці моменти потрібно буде пояснити, про що підприємець буде повідомлено податковою одним із таких способів:

• особисто (вимога вручається під розпис);
• рекомендованим поштовим відправленням;
• електронним листом.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо ви отримали вимогу в електронній формі, протягом 6 днів потрібно підтвердити його прийом. Інакше ще через декаду ризикуєте опинитися із заблокованим розрахунковим рахунком.

Після отримання вимоги у вас є 5 днів для підготовки та надання пояснень у довільній формі. Підприємець може:

1. Подати уточнену декларацію, при цьому на неї чекає нова перевірка.
2. Дати пояснення у письмовій формі (за деякими податками ФНП рекомендує певні форми, але використовувати виключно їх підприємець не зобов'язаний).
3. У разі виклику необхідно з'явитися до податкової та дати пояснення особисто. При неявці керівництво ризикує штрафом 2-4 тис.руб. за невиконання вимог податкового органу.

Що має право зробити податкова?

Якщо під час камеральної перевірки виявлено порушення, разом із отриманням пояснень від платника податків податківці можуть вживати додаткових заходів:

• перевірка документів підприємця;
• вимога документів та відомостей у партнерів та конкурентів (ст. 93.1 НК РФ);
• опитування свідків (ст.90);
• експертиза, можливо, із залученням сторонніх експертів – ст.95;
• огляд приміщення, майна, предметів тощо. – лише з добровільної згоди платника податків (ст.91-92).

ВАЖЛИВА ІНФОРМАЦІЯ! У ході цих додаткових заходів податківці мають шукати підтвердження виявленим порушенням, а не шукати нових.

Підсумок камеральної перевірки

Після всіх процедур перевірки, варіантів прийнятого податкового рішенняможе бути всього 2:

• фіксація правопорушення із притягненням до відповідальності (найчастіше це виписаний штраф);
• відмова у притягненні до відповідальності (замість штрафу може бути зазначена недоїмка, що підлягає відшкодуванню, та розмір пені).

Якщо не згоден з камеральною перевіркою

Якщо платник податків не погоджується з виявленими в ході камеральної перевірки порушеннями або із запропонованими заходами щодо їх усунення, він може подати свої заперечення на акт перевірки після його вручення. Керівник податківців має на їх основі ухвалити рішення про відповідальність підприємця. Для цього він має додатково розглянути результати перевірки.

ДО ВІДОМА! Платник податків має бути повідомлено про розгляд матеріалів перевірки, інакше прийняте рішення може бути оскаржено.

Законні терміни всіх процедур «камералки»

У таблиці наведено часові проміжки, визначені закономдля різних дій під час камеральної перевірки.

№	Дія податкового органу чи платника податків	Тимчасові рамки
1	Початок камеральної перевірки	Відразу після подання документа
2	Завершення камеральної перевірки	Максимум 3 місяці
3	Необхідність відреагувати на виявлені порушення (направити уточнену декларацію чи дати пояснення)	5 робочих днів з моменту отримання вимоги
4	Подання витребуваних під час перевірки документів	10 днів після вимоги
5	Упорядкування акта про результати перевірки	10 днів після закінчення
6	Вручення акта підприємцю, що перевіряється	5 днів після складання
7	Висловлення незгоди з актом камеральної перевірки	15 діб від дня отримання акту
8	Винесення рішення з урахуванням наведених заперечень	10 днів після подачі
9	Продовження терміну на ухвалення рішення	Не більше ніж на 1 місяць
10	Вручення рішення платнику податків	Протягом 5 днів після винесення
11	Набуття чинності рішенням про притягнення до відповідальності в результаті «камералки»	Через 10 днів із дня вручення

Бажаєте, передзвонимо Вам за 26 секунд?
з :00 до :00

Чудово! Давайте ми передзвонимо Вам завтра

На жаль, ми не в офісі. Давайте ми передзвонимо Вам
в робочий часта обговоримо деталі?

Чудово! Бажаєте, ми зараз Вам передзвонимо

Бажаєте, ми зараз Вам передзвонимо
за 26 секунд та обговоримо деталі?

Заявку успішно надіслано, чекайте відповіді!

Ви були у нас на сайті мін. Ви знайшли те, що шукали?

Вільних операторів на лінії: 2
Вільних операторів на лінії: 0
Під час розмови з клієнтами: 0
Обслуговування за сьогодні: 4 Ми щиро цінуємо вас. Нам важлива Ваша думка, щоб стати кращою.

Наведена нижче інформація допоможе Вам зорієнтуватися під час проведення камеральної перевірки звітності та виїзної податкової перевірки. Вона містить відомості про процесуальні терміни, встановлені щодо податкових перевірок.

КАМЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА

1. ЩО ТАКЕ КАМЕРАЛЬНА ПЕРЕВІРКА?

Камеральна податкова перевірка- це з форм податкового контролю (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ).

Мета її - визначити, чи дотримуєтеся ви законодавства про податки і збори (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральна перевірка починається після того, як Ви подали до податкового органу податкову деклараціюабо розрахунок (далі – звітність). Для початку перевірки не потрібно будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу (п. 2 ст. 88 НК РФ).

2.ЧИ МОЖЛИВА ПОВТОРНА КАМЕРАЛЬНА ПЕРЕВІРКА?

Насправді зустрічаються ситуації, коли податковий орган проводить дві камеральні перевірки з однієї й тієї ж декларації (розрахунку). І, найімовірніше, він складе і вручить платнику податків два різних актівза результатами кожної їх. Нерідко другий акт містить інформацію про більш суттєві порушення податкового законодавства порівняно з першим.

Той факт, що інспекція перевірила подану Вами звітність двічі, може бути підставою для скасування рішення, винесеного за підсумками другої камеральної перевірки (Постанова ФАС Поволзького округу від 02.02.2010 N А12-10597/2009). Обґрунтовується це тим, що ст. 88 НК РФ не передбачено право неодноразово проводити камеральні податкові перевірки однієї й тієї ж декларації (розрахунку).

Вже перевірена звітність не може зазнавати повторної камеральної перевірки, навіть якщо проводити її буде інший податковий орган. Зазначимо також, що перевірити її двічі не можна й у тому разі, коли про це просить сам платник податків.

3.ПЕРЕХІД ОРГАНІЗАЦІЇ З ІНСПЕКЦІЇ В ІНСПЕКЦІЮ В ПЕРІОД КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ

На підставі відомостей з ЄДРЮЛ податковийорган за попередньою адресою знімає Вас з обліку, передає всі документи за новим місцем та на їх підставі нова інспекція ставить вас на облік (п. 4 ст. 84 НК РФ).

Що ж буде, якщо в інспекції на колишню адресу в період "переїзду" відбувається камеральна перевірка?

З норм чинного законодавстваоднозначний висновок зробити не можна. З одного боку, як видно, податківці мають у встановлений термін передати всі матеріали вашої справи до нової інспекції. А значить, у них не повинно часу закінчувати перевірку.

З іншого боку, Податковий кодекс РФ не зобов'язує їх завершувати поточну перевірку раніше за встановлений тримісячний термін у зв'язку з переїздом платника податків.

Насправді, зазвичай, податківці у старої інспекції закінчують перевірку і за виявленні порушень податкового законодавства становлять акт камеральної перевірки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Рішення щодо перевірки у разі також виносить той податковий орган, який її проводив (п. 1 ст. 101 НК РФ).

4.МІСЦЕ ПРОВЕДЕННЯ КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу, в який ви подали звітність (п. 1 ст. 88 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 25.03.2009 N 03-07-11/81, від 07.06.2006 N 03-02- 07/1-141). Тобто податківці під час камеральної перевірки не виїжджають на територію платника податків.

Водночас це не означає, що вони не можуть обстежити приміщення та території платника податків для отримання необхідних доказів.

5.ПРЕДМЕТ КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ. ПЕРЕВІД, який перевіряється

Податківці під час камеральної перевірки перевіряють подану платником податків звітність (п. 2 ст. 88 НК РФ).

6.ПЕРІОД, ПРОТЯГОМ ЯКОГО ПРОВОДИТЬСЯ КАМЕРАЛЬНА ПЕРЕВІРКА.

Камеральна перевірка має бути завершена протягом трьох місяців з дати, наступної за днем ​​подання податкової звітності (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вона може тривати як один день, так і всі три місяці (див. Постанову ФАС Поволзького округу від 08.04.2010 N А55-14120/2009). Головне правило: податківці мають завершити всі процедури перевірки у цей термін.

У ХОДІ КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ

Насправді під час поглибленої камеральної перевірки податківці найчастіше проводять такі заходи податкового контролю (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

Вимога документів у платника податків, а також у його контрагентів та інших осіб, які мають документи або інформацію про діяльність платника податків;

Допит свідків;

призначення експертизи;

Залучення фахівця, перекладача;

Виїмку документів;

Огляд приміщень та територій.

8. ДІЇ ПОДАТКОВОГО ПЛАТНИКА ПРИ ОТРИМАННІ АКТУ КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ,

СКЛАДЕНОГО З ПОРУШЕННЯМИ

Якщо ви отримали на руки акт камеральної перевірки і виявили в ньому порушення (помилки, друкарські помилки тощо), допущені податковим інспектором, у вас можуть виникнути питання: відобразити їх у запереченнях, припасти для скарги або судового розгляду або, можливо, взагалі не надавати їм значення? Для відповіді на ці питання ви насамперед маєте ретельно вивчити акт камеральної перевірки та зрозуміти, чи згодні ви з висновками податкового інспектора, Викладеними в акті. Якщо отриманий акт по суті не викликає у вас жодних заперечень, то, на нашу думку, робити будь-які дії щодо виявлених формальних порушень практичного сенсу немає. Але якщо згодом ви вирішите домагатися скасування рішення в суді, то несуттєві формальні порушення можуть бути додатковими аргументами, що підтверджують вашу правоту.

9. НЕОБХІДНІСТЬ ПРЕДСТАВЛЕННЯ ЗАВІД НА АКТ КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ

Заперечення на акт камеральної перевірки – один із найважливіших інструментів, який закон надає платнику податків, щоб він мав можливість впливати на ухвалення рішення за підсумками перевірки.

Як правило, заперечення на акт камеральної перевірки подавати необхідно. Особливо якщо Ви маєте намір відстоювати свою позицію як перед керівником податкового органу (його заступником), який розглядатиме матеріали перевірки, так і згодом у вищому органі чи суді.

10.ПРЕДСТАВЛЕННЯ ПІДТВЕРДЖУЮЧИХ ДОКУМЕНТІВ У ВИЩОСТОЙНИЙ ОРГАН АБО СУД

Звичайно, краще, щоб документи, які підтверджують Вашу правоту у суперечці з податківцями, були додані безпосередньо до заперечень або подані до інспекції у погоджений термін до розгляду матеріалів перевірки. Тоді ви маєте реальний шанс вплинути на ухвалення рішення за підсумками перевірки. Однак може статися так, що ви будете мати у своєму розпорядженні документи тільки після винесення рішення. Чи можна подати їх безпосередньо до вищого органу чи суду? Суд зобов'язаний прийняти та оцінити подані у судове засідання документи. Таку позицію викладено у п. 29 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 N 5. При цьому ВАС РФ зазначив, що платник податків в обґрунтування своїх заперечень за актом може подати до суду документи та інші докази незалежно від того, чи були вони подані до податкового. орган у встановлені терміни (п. 6 ст. 100 НК РФ). Правильність цього висновку підтвердив і Конституційний Суд РФ у Ухвалі від 12.07.2006 N 267-О.

Один із напрямків діяльності «АзімутБізнесКонсалтинг» - надання допомоги в податкових спорах. Зверніться до нас, ми обов'язково допоможемо Вам.

11.ПРАВА ПОДАТКОВНИКІВ ПОДАТКІВ

У відносинах із податківцями платник податків наділений різними правами, наприклад:

Представляти свої інтереси у відносинах із податківцями особисто або через свого представника (пп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26 НК РФ);

збереження податкової таємниці (ст. 102 НК РФ).

На оскарження дій та рішень податкових органів та їх посадових осіб до вищого податкового органу або суду (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Крім того, Податковий кодекс РФ закріплює права платника податків, здійснення яких дозволяє йому захистити свої інтереси в ході камеральної перевірки та при ухваленні рішень за її результатами.

12.ПОДАЧА ПРИ ПРОВЕДЕННІ КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ

На всьому протязі камеральної перевірки та після неї у платника податків є можливість подати до інспекції уточнену декларацію чи розрахунок.

У ряді випадків це може допомогти платнику податків уникнути несприятливих наслідків помилок, допущених ним під час складання звітності.

13.КАМЕРАЛЬНА ПЕРЕВІРКА УТОЧНЕНОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ (РАЗРАХУНКУ)

Якщо платник податків у ході камеральної перевірки податкової звітності представляє цей період уточнену декларацію (розрахунок), перевірка первинної звітності припиняється і починається нова - вже з уточненої (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

ВИЇЗДНА ПОДАТКОВА ПЕРЕВІРКА

1.ЯК ВІДБИРАЮТЬСЯ ПОДАТКІВНИКИ ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ

Відповідно до Концепції відбір платників податків для виїзних перевірок грунтується на аналізі всієї інформації, яку мають податкові органи про платнику податків.

Податківці аналізують розд. 3 Концепції:

1) суми обчислених та сплачених податків.

Такий аналіз проводиться насамперед, щоб перевірити, чи всі податки та чи вчасно Ви сплатили до бюджету. Але, крім того, даний виданалізу несе у собі ще одне навантаження: виявлення платників податків, у яких суми нарахувань згодом зменшуються;

2) показники звітності платників податків (податкової, бухгалтерської).

Цей вид аналізу призначений для виявлення:

Значних відхилень від показників попередніх періодів або середньостатистичних показників щодо аналогічних платників податків;

Протиріч (невідповідності) між даними у звітності, поданих документах та інформацією, що є у податківців;

3) фактори та причини, що впливають на формування податкової бази.

У процесі аналізу наявної інформації податківці перевіряють платника податків на відповідність так званим критеріям оцінки ризиків.

2.ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ

Виїзна перевірка – це завжди серйозне випробування для платника податків.

І не лише тому, що за підсумками перевірки можуть донарахувати податки чи притягти до відповідальності. Але й тому, що вона, як правило, пов'язана з тривалою присутністю перевіряючих на території (у приміщеннях) платника податків, необхідністю забезпечувати їм доступ до всієї необхідної документації та можливістю проведення різних заходів податкового контролю.

3.ПОДАТКОВИЙ ОРГАН, ПРОВЕДНИЙ ВИЇЗДНУ ПЕРЕВІРКУ

за загальному правилувиїзну перевірку проводить податковий орган за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи(Абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ).

4.МІСЦЕ ПРОВЕДЕННЯ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ

За загальним правилом виїзна перевірка проводиться біля (у приміщенні) платника податків, що з її назви (п. 1 ст. 89 НК РФ).

5.ПРЕДМЕТ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ.

Предметом виїзної перевіркивиступає перевірка правильності обчислення та своєчасності сплати податків (п. 4 ст. 89 НК РФ). У цьому податківці вправі перевіряти все чи кілька податків одночасно (п. 3 ст. 89 НК РФ).

6.ПЕРІОД ПРОВЕДЕННЯ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ.

У податківців за загальним правилом є два місяці для проведення виїзної перевірки. Причому незалежно від часу перебування перевіряльників на території платника податків.

Цей термін може бути продовжено до чотирьох або шести місяців (п. 6 ст. 89 НК РФ), а також зупинено терміном до шести (дев'яти) місяців (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Загальна тривалість виїзної перевірки з урахуванням цього може становити рік та три місяці.

Строк починає обчислюватися з дати винесення керівником податкового органу (його заступником) рішення щодо проведення виїзної перевірки. Закінчення терміну визначається днем ​​складання довідки про проведену виїзну перевірку (п. п. 1, 8 ст. 89 НК РФ).

7.ЗАХОДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ У ХОДІ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ

У результаті виїзної перевірки податківці можуть проводити такі заходи податкового контролю (ст. ст. 89, 90 - 97 НК РФ):

Вимога документів у платника податків, а також у його контрагентів та інших осіб, які мають необхідними документамиабо інформацією про діяльність платника податків;

Допит свідків;

призначення експертизи;

Виїмка документів та предметів;

Інвентаризація майна;

Залучення фахівця, перекладача.

8.ВИЄМКА ДОКУМЕНТІВ І ПРЕДМЕТІВ

Вилучення документів та предметів провадиться податківцями для того, щоб виявити та підтвердити достатніми доказами порушення податкового законодавства. Здійснити її податковий орган може у двох випадках.

1. Якщо Ви відмовляєтесь подати запитані у вас у порядку ст. 93 НК РФ документи або не уявляєте їх у встановлений термін. Право податківців здійснити виїмку за таких обставин передбачено п. 4 ст. 93 НК РФ.

2. Якщо є достатні підстави вважати, що документи, що свідчать про порушення платником податків податкового законодавства, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, а вони є необхідними для проведення перевірки. Право податківців на виїмку у випадках встановлено пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ. Щоб здійснити виїмку за цій підставі, перевіряючі не зобов'язані надсилати платнику податків вимогу про подання документів (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 04.05.2010 N А05-17032/2009).

9.ПОРУШЕННЯ ПРИ ПРИЗНАЧЕННІ ВИЙМАННЯ.

Постанова про провадження виїмки, яка складена з порушеннями ст. 94 НК РФ, може бути оскаржено у порядку ст. ст. 137, 138 НК РФ до вищого податкового органу або суду.

10.ПОВТОРНА ВИЇЗДНА ПЕРЕВІРКА

Повторна виїзна перевірка - це перевірка, яка проводиться за вже перевіреними у межах попередніх виїзних перевірок податків за перевірені періоди. Така перевірка може проводитись незалежно від того, яка це за рахунком виїзна перевірка цього платника податків у поточному календарному році. Обмеження, встановлені п. 5 ст. 89 НК РФ, не діють. В результаті повторної перевірки перевіряючі мають право переоцінити висновки початкової виїзної перевірки та ухвалити нове рішення. У тому числі можуть бути виявлені недоїмки з податків та нараховані відповідні пені. Водночас притягнути Вас до відповідальності за нове правопорушення, яке не було виявлено під час первісної перевірки, податківці не мають права. На це прямо зазначено в абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ. Виняток випадки, коли під час повторної перевірки виявляється змова платника податків із першими перевіряльниками. Повторна виїзна перевірка може бути призначена: - у порядку контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу вищим податковим органом(Абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ); - у разі подання платником податків уточненої декларації, в якій зазначено суму податку до зменшення (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

11.ТЕРМІНИ ПРОВЕДЕННЯ ВИЇЗДНОЇ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ

За загальним правилом виїзна перевірка платника податків (зокрема організації з відокремленими підрозділами) проводиться упродовж двох місяців. А самостійна виїзна перевірка філії чи представництва - протягом місяця (п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

12. ВИМОГИ ПОДАТКОВИМИ ОРГАНАМИ ДОКУМЕНТІВ ПРИ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРЦІ

Як відомо, виїзна перевірка, за загальним правилом, проводиться на території (у приміщенні) платника податків (абз. 1 п. 1 ст. 89 ПК РФ).

Перевірений платник податків зобов'язаний надати податківцям можливість ознайомитися дома з будь-якими документами, пов'язані з обчисленням та сплатою податків, які є предметом виїзної перевірки (абз. 1 п. 12 ст. 89 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 17.11.2011 N 03-02 07/1-395, від 11.05.2010 (N 03-02-07/1-228, від 25.03.2009 N 03-02-08-20).

13. НАСЛІДКИ ПОРУШЕНЬ ПРИ ВИСТАВАННІ ВИМОГИ ПРО ПОДАННЯ ДОКУМЕНТІВ. ДІЇ ПОДАТКОВОГО ПЛАТНИКА ПРИ ОТРИМАННІ ВИМОГИ З ПОРУШЕННЯМИ

Незважаючи на те, що форма Вимоги про подання документів затверджена нормативним правовим актом (Наказом ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), формальні порушення в більшості випадків не впливають на правомірність цього документа.

Інакше кажучи, якщо Ви отримали вимогу, яка складена у довільній формі і, наприклад, не містить попередження про відповідальність за її невиконання, то це не означає, що Ви маєте підстави її не виконувати.

14.ОФОРМЛЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ.

Результати виїзної перевірки оформлюються актом. Однак до його оформлення перевіряючі повинні скласти довідку про проведену виїзну перевірку (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ). Такий порядок застосовується до всіх виїзних перевірок, у тому числі й до повторних.

15.ПОРУШЕННЯ ПРИ ОФОРМЛЕННІ ДОВІДКИ ПРО ПРОВЕДЕНУ ВИЇЗДНУ ПЕРЕВІРКУ. ДІЇ ПОДАТКОВОГО ПЛАТНИКА ПРИ ОТРИМАННЯ ДОВІДКИ, СКЛАДАНИЙ З ПОРУШЕННЯМИ

Припустимо, що при складанні довідки в її змісті було допущено помилок. Які їхні наслідки? Чи можна оскаржити рішення, прийняте за підсумками виїзної перевірки, на тій підставі, що в довідці допущені помилки?

16.ПОРУШЕННЯ (ПОМИЛКИ) ПРИ СКЛАДАННІ АКТА ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ ТА ЇХ НАСЛІДКИ

Іноді працівники податкових органів допускають помилки та порушення при складанні акту виїзної перевірки. Чи можна оскаржити рішення щодо результатів перевірки на підставі недотримання податківцями вимог до змісту акта?

17. ДІЇ ПОДАТКІВНИКА ПРИ ОТРИМАННІ АКТУ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ, СКЛАДЕНОГО З ПОРУШЕННЯМИ

Якщо Ви отримали на руки акт виїзної перевірки та виявили в ньому порушення (помилки, друкарські помилки тощо), допущені перевіряльниками, то у Вас можуть виникнути питання: відобразити їх у запереченнях, припасти для скарги чи судового розгляду або, можливо, взагалі не надавати їм значення?

18.НЕЗГОДИ ПОДАТКОВОГО ПЛАТНИКА З АКТОМ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ

Якщо Ви не погоджуєтесь з актом виїзної перевірки, то Ви можете подати письмові заперечення на нього (п. 6 ст. 100 НК РФ) або викласти доводи на свій захист безпосередньо при розгляді матеріалів перевірки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

19. НЕОБХІДНІСТЬ ПРЕДСТАВЛЕННЯ ЗАВІД НА АКТ ВИЇЗДНОЇ ПЕРЕВІРКИ

Як правило, заперечення на акт виїзної перевірки подавати необхідно. Особливо якщо Ви маєте намір відстоювати свою позицію як перед керівником податкового органу (його заступником), який розглядатиме матеріали перевірки, так і згодом у вищому органі чи суді.

Зверніться до фахівців «АзімутБізнесКонсалтинг». Ми вчасно надамо Вам професійну допомогу.

У статті подано роз'яснення офіційних органів щодо порядку проведення камеральної перевірки, надано поради та рекомендації платникам податків, що дозволяють швидко зорієнтуватися та прийняти зважене рішення за результатами проведення камеральної перевірки.

Вступ

Камеральна перевірка є формою поточного контролю. У процесі перевірки податківці визначають, як дотримується податкове законодавство, чи правильно застосовуються пільги з податків та зборів.

Камеральна перевірка починається відразу після того, як до податкової інспекції подано декларацію або розрахунок (звітність). Щоб розпочати перевірку, не потрібно жодного спеціального рішення керівника податкового органу (п. 2 ст. 88 Податкового кодексуРФ; далі - НК РФ). Отже, податківці можуть здійснити камеральну перевірку на підставі будь-якої поданої податкової декларації (розрахунку). Так, на початковому етапі податкові інспектори перевіряють, наскільки правильно заповнено декларацію (розрахунок), як взаємопов'язані показники поданої звітності з показниками:

Податкових декларацій та розрахунків з податку, що перевіряється, за попередні податкові (звітні) періоди;

Податкових декларацій та розрахунків з інших податків;

Бухгалтерської звітності;

Інші документи, які є у розпорядженні податкового органу.

Однак так званої поглибленої перевірки із запитом пояснень, витребуванням додаткових документів піддаються далеко не всі декларації. Найчастіше практично податківці обмежуються перевіркою контрольних співвідношень за даними декларації (розрахунку) та інших наявних в них документів (пп. 1, 3 ст. 88 НК РФ). Контрольні співвідношення — це сутнісно формули, у яких мають вкладатися показники поданої декларації (розрахунку) щодо інших показників звітності (перевіряються автоматично з допомогою комп'ютерної програми).

Порядок проведення камеральної перевірки

Порядок проведення камеральної податкової перевірки регламентовано ст. 88 НК РФ. Вона проводиться за місцезнаходженням ІФНС на основі поданої платником податків декларації та інших документів про його діяльність, наявних у розпорядженні податківців. Свої рекомендації щодо порядку проведення камеральної перевірки експерти ФНП Росії навели у листі від 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Так, декларації та розрахунки платник податків подає до податкової інспекції за місцем свого обліку. Перебувати на податковому обліку платник податків може як за місцем розташування організації та відокремлених підрозділів (для ІП — за місцем проживання), так і за місцем розташування належних платнику податків нерухомого майнаі транспортних засобів(П. 1 ст. 83 НК РФ). Наприклад, платники податку на майно організацій подають декларації за місцезнаходженням нерухомості, навіть якщо вона знаходиться поза місцем знаходження організації або її відокремленого підрозділу, має окремий баланс (ст. 385, п. 1 ст. 386 НК РФ). Камеральна перевірка у такому разі проводитиметься за місцем знаходження нерухомості.

Оскільки камеральна перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу, до якого платник податків подав декларацію або розрахунок (звітність), то податкові інспектори при камеральній перевірці не виїжджають на територію платника податків (п. 1 ст. 88 НК РФ). Водночас це не означає, що вони не мають права (якщо це потрібно) обстежити приміщення та території платника податків для отримання необхідних доказів.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

З 01.01.2015 встановлено право податкових органів проводити огляд територій, приміщень особи, що перевіряється, а також документів і предметів у рамках камеральної перевірки декларації з ПДВ, якщо дана декларація представлена ​​із заявленою сумою податку до відшкодування (п. 10 ст. 10 Федерального закону. .2013 № 134-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчі актиРосійської Федерації у частині протидії незаконним фінансовим операціям»).

Розглянемо алгоритм проведення камеральної проверки.

Етап 1. Прийняття та введення в автоматизовану інформаційну систему податкових органів даних усіх поданих податкових декларацій (розрахунків). Іншими словами, камеральна перевірка будь-якої декларації (розрахунку) починається з того, що дані звітності заносяться до автоматизованої інформаційної системи податкових органів (АІС «Податок»).

Для того щоб бухгалтери могли самостійно побачити та виправити помилки у податкових деклараціях, ФНП Росії на своєму офіційному сайті опублікувала контрольні співвідношення показників податкової звітності. Саме за допомогою контрольних співвідношень контролери проводять перевірку того, наскільки правильно та достовірно заповнені декларації платниками податків та податковими агентами.

ДО ВІДОМА

Математичні та логічні формули за основними податковими деклараціями доступні для платників податків на сайті ФНП Росії (www.nalog.ru) у розділі «Податкова звітність» рубрики «Контрольні співвідношення за податковими деклараціями».

Зазначені формули та розрахунки можуть бути впроваджені у існуючі бухгалтерські програми(як розроблювані платниками податків самостійно, і створювані їм спеціалізованими IT-компаниями). Платники податків, заповнюючи податкові декларації у застосовуваних ними програмах, зможуть визначити помилки та виправити їх до подання звітності до податкових органів.

Етап 2.Камеральний контроль із використанням внутрішньодокументних та міждокументних контрольних співвідношень на основі наявної в податковому органі інформації (в автоматичному режимі).

Етап 3. Якщо контрольні співвідношення не задовольняють автоматичну перевірку за допомогою комп'ютерної програми, проводиться поглиблена камеральна перевірка із запитом додаткових документів платника податків. Треба сказати, що третій етап — це подальша поглиблена перевірка з проведенням заходів податкового контролю, що здійснюється відділом камеральних перевірок.

На цьому етапі (поглиблена перевірка) посадова особа податкового органу перевіряє:

• сумісність показників податкової декларації (розрахунку) із показниками податкової декларації (розрахунку) попереднього звітного (податкового) періоду;
• взаємопов'язання показників податкової декларації (розрахунку), що перевіряється, з показниками податкових декларацій (розрахунків) за іншими видами податків та бухгалтерською звітністю;
• достовірність показників податкової декларації (розрахунку) на основі аналізу всієї наявної в податковому органі інформації.

Податковий інспектор також зіставляє показники декларацій (розрахунків) та бухгалтерської звітностіз показниками за аналогічними платниками податків та із середньогалузевими показниками. Крім того, він перевіряє правильність відображення у картці «Розрахунки з бюджетом» платника податків нарахувань за поданими податковими деклараціями (розрахунками) (лист ФНП Росії від 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Терміни та форма проведення камеральної перевірки представлені у табл. 1.

На відміну від виїзної перевірки, закон не передбачає ні продовження, ні зупинення терміну проведення камеральної перевірки (лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, Постанови ФАС Московського округу від 23.05.2014 у справі 85281/11-20-359, ФАС Північно-Західного округу від 04.03.2010 у справі № А52-4313/2009).

Це означає, що робити будь-які дії, пов'язані з перевіркою звітності (наприклад, запитувати пояснення або документи), податківці можуть лише в межах цього терміну.

Після одержання декларації, розрахунку (звітності) податківці проведуть перевірку контрольних співвідношень. Підсумком перевірки контрольних співвідношень буде наявність або відсутність підстав для поглибленої перевірки.

Якщо у поданих деклараціях (розрахунках, звітності) помилок та невідповідностей не виявлено, то, як правило, податківці не інформують про це платників податків, адже жодних документів за результатами перевірки не складається. Інша річ, коли у деклараціях та (або) розрахунках знаходять помилки чи спотворення. Інспекція може зіставити показники поточної та попередньої звітності, а також цифри щодо різним податкамза звітний період. Якщо дані не сходитимуться, можливо, інспекція вирішить провести поглиблену перевірку.

Також податківці можуть ухвалити рішення про поглиблену камеральну перевірку, якщо платник податків застосовує податкові пільги, Заявить ПДВ до відшкодування, або коли в уточненій декларації заявлено податок до зменшення (пп. 6, 8 ст. 88 НК РФ).

У ході проведення поглибленої перевірки події можуть розвиватися по-різному:

• ситуація 1: платнику податків повідомляють про виявлені помилки (суперечності у звітності) з вимогою подати пояснення або внести виправлення до звітності. Термін — пізніше п'яти робочих днів;
• ситуація 2: податкова інспекція проводить певні заходи податкового контролю:

витребування додаткових документів у платника податків;

проведення зустрічної перевірки контрагентів;

витребування документів у третіх осіб;

призначення експертизи;

Огляд приміщень та територій;

Інші заходи.

Вимагати будь-які документи, що стосуються перевірки, податківці можуть лише у межах тримісячного терміну, відведеного для проведення камеральної перевірки. На це звернено увагу і в офіційних роз'ясненнях (лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75), і в ухвалах судів (Постанови ФАС Московського округу від 26.11.2010 № КА-А40/14322-10 по справі № А40-160453/09-4-1253, 05.07.2010 № КА-А40/6657-10 у справі № А40-131877/09-111-956). Тому неподання документів на вимогу, виставлену через три місяці, не може бути підставою для висновку про нарахування штрафних санкцій у зв'язку з несплатою податку.

Більше того, вимагати додаткові документи податківці можуть лише у ситуації, коли вони виявили помилки чи суперечності у звітності. Якщо цього не сталося, дії перевіряючих можна вважати незаконними (лист ФНП Росії від 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, Постанови Президії ВАС РФ від 11.11.2008 № 7307/08, ФАС Поволзького округу від 01.09. № А65-406/2013).

Керівник (заступник керівника) податкової інспекції може ухвалити рішення про проведення додаткових контрольних заходів (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ). Тоді податківці протягом ще одного місяця на законних підставах зможуть зажадати документи та інформацію, що їх цікавлять, проводити експертизи і (або) допитувати свідків (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02 -07/1-75).

ДО ВІДОМА

У рішенні про призначення додаткових заходів податкового контролю повинні бути викладені обставини, що викликали необхідність їх проведення, а також вказано термін та конкретну форму заходів (абз. 2 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Платнику податків, який не надасть затребуваних документів або інших відомостей, загрожує відповідальність за ст. 126 НК РФ. Штраф становитиме 200 руб. за кожний ненаданий документ.

Нерідко податкова інспекція замість подання документів вирішує викликати платника податків для особистого спілкування. Для цього використовується спеціальне повідомлення, Форма якого затверджена Наказом ФНП Росії від 31.05.2007 № ММ-3-06/338 @ «Про затвердження форм документів, які використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, регульованих законодавством про податки та збори»). За неявку посадова особа організації (або ІП) може бути оштрафована на 2000-4000 руб. за ч. 1 ст. 19.4 Кодексу про адміністративні правопорушенняРФ.

Типові ситуації, коли податківці мають право вимагати додаткові документи щодо камеральної перевірки, представлені в табл. 2.

Таблиця 2. Додаткові документи, які необхідно подати до податкової інспекції для проведення камеральної перевірки
Ситуація, що підлягає камеральній перевірці	Документи, які необхідно подати до податківців	Правова основа
У поданій декларації виявлено помилки або виявлено, що відомості, що містяться у декларації, суперечать відомостям з інших джерел	Необхідно подати пояснення чи подати виправлену (уточнену) декларацію	Пункт 3 ст. 88 НК РФ
Виявлено, що відомості, що містяться у декларації, не відповідають відомостям із документів, що є у податковій інспекції.	Необхідно подати документи, що підтверджують достовірність відомостей у декларації	Пункт 4 ст. 88 НК РФ, Постанова Президії ВАС РФ від 15.03.2012 № 14951/11
Подано збиткову декларацію	Необхідно надати пояснення, що обґрунтовують розмір збитку	Пункт 3 ст. 88 НК РФ
Подано уточнену декларацію, в якій сума податку до сплати менша, ніж у раніше поданій декларації за той же період	Необхідно надати пояснення, що обґрунтовують зменшення суми податку	Пункт 3 ст. 88 НК РФ
Для ситуацій з податку на додану вартість
До декларації з ПДВ не додано обов'язкових супутніх документів.	При підтвердженні нульової ставкиз ПДВ мають додаватись документи, зазначені у ст. 165 НК РФ	Пункт 7 ст. 88 НК РФ
У декларації з ПДВ заявлено суму податку до відшкодування (заповнено стор. 050 розд. 1 декларації)	Документи, що підтверджують правомірність відрахувань з ПДВ (рахунки-фактури постачальників, первинні документина придбання товарів, робіт, послуг)	Пункт 8 ст. 88 НК РФ

Оформлення результатів камеральної перевірки

Якщо за наслідками розгляду матеріалів перевірки інспекція встановить факт податкового правопорушення, вона складе акт камеральної податкової перевіркиза формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (в ред. від 23.07.2012) «Про затвердження форм документів, які застосовуються під час проведення та оформлення податкових перевірок; підстав та порядку продовження строку проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів щодо виконання доручень про витребування документів; вимог до складання акта податкової перевірки».

Акт камеральної перевірки складається пізніше 10 робочих днів після закінчення перевірки. Цей документмає бути вручено платнику податків протягом п'яти робочих днів з дати складання акта (п. 5 ст. 100 НК РФ). Після цього починає текти термін, відведений те що, щоб подати заперечення акт перевірки. Цей термін становить один місяць із дня отримання акта податкової перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Акт є основним документом, де представлені результати камеральної перевірки. Він повинен складатися з наступних частин:

• Вступна частина ( загальні положення);
• описова частина ( встановлені факти);
• підсумкова частина:

Висновки податкових органів;

Пропозиції щодо усунення виявлених порушень;

Вважаємо, що додатки до акту камеральної перевірки, що оформлюються податковим органом, також слід розглядати як його складову частину.

З акта камеральної перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу приймає рішення про притягнення до відповідальності чи відмову у притягнення до відповідальності за підсумками розгляду матеріалів камеральної перевірки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

ДО ВІДОМА

При розгляді матеріалів керівник (заступник керівника) інспекції повинен не тільки встановити всі обставини порушення, але й виявити обставини, що пом'якшують відповідальність або виключають вину платника податків (п. 5 ст. 101 НК РФ). Якщо він цього не зробить, то підсумкове рішення може бути оскаржене у вищому податковому органі, а потім і в суді.,13.08.2012 у справі № А21-8338/2011, ФАС Московського округу від 03.10.2012 у справі № А40-107621/11-99-463).

Додамо, що неподання акта камеральної перевірки є однією з підстав для скасування рішення, винесеного податковим органом за наслідками розгляду матеріалів камеральної перевірки. До такої думки приходять арбітражні суди. Північно-Кавказького округувід 12.11.2009 № А53-5911/2009).

Тому, якщо інспектор стверджує, що провів камеральну перевірку поданої платником податків декларації та знайшов порушення, він зобов'язаний скласти акт перевірки. Якщо він цього не зробить, рішення, яке буде винесено за підсумками розгляду матеріалів перевірки, може бути визнано недійсним (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Чи мають податкові інспектори скласти акт камеральної перевірки, якщо було виявлено порушення, які не спричинили заниження суми податку до сплати?

Відповідно до п. 5 ст. 88 НК РФ перевіряючі повинні становити акт у кожному випадку, коли в результаті проведення перевірки виявлено порушення податкового законодавства, незалежно від того, чи виявлено при цьому недоїмка з податку, що перевіряється.

Припустимо, платник податків невчасно подав податкову декларацію, але податок сплатив вчасно. У даному випадкуінспектор все одно становитиме акт камеральної перевірки. При цьому в акті він вкаже на вчинення платником податків правопорушення, передбаченого ст. 119 НК РФ (несвоєчасне подання до податкового органу декларації).

Заперечення на акт камеральної перевірки— один із найважливіших інструментів, який закон надає платнику податків, щоб він мав можливість впливати на ухвалення рішення за наслідками перевірки.

Отже, після отримання акта платник податків має право подати до податкового органу свої письмові заперечення на акт перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Зробити це можна у таких випадках:

• платник податків не згоден із висновками та пропозиціями податкового інспектора по суті;
• слід вказати керівнику інспекції (його заступнику) на порушення прав платника податків у ході перевірки, на помилки та неточності у складеному акті.

Подання заперечень право, а чи не обов'язок платника податків. Тому заперечення можна не подавати. Але, як правило, заперечення на акт камеральної перевірки потрібно подавати. Особливо якщо організація чи індивідуальний підприємець (ІП) мають намір відстоювати свою позицію як перед керівником податкового органу (його заступником), який розглядатиме матеріали перевірки, так і згодом у вищому органі чи суді.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

Важливість заперечень значно зростає, якщо організація (ІП) має аргументи по суті пред'явлених звинувачень і вони досить переконливі. Заперечення та можливість судового скасування рішення за підсумками перевірки — вагомий аргумент для податківців. Тому рішення за результатами перевірки буде ухвалено з урахуванням заперечень, поданих платником податків.

Особливо наголосимо, що у запереченнях не варто вказувати на формальні порушення порядку проведення камеральної перевірки (наприклад, терміну перевірки, процедури допиту тощо) чи оформлення акта перевірки. Доцільно обмежитись доводами, підтвердженими правильно оформленими документами, які зможуть переконати податківців у помилковості їх висновків.

Заперечення подаються письмово (п. 6 ст. 100 НК РФ). Оскільки НК РФ не містить вимог до оформлення та змісту заперечень на акт камеральної перевірки, платник податків має право скласти заперечення у довільній формі.

При оформленні вступної частини заперечень слід зазначити:

• найменування організації або прізвище, ім'я та по батькові (для фізичної особи, ІП);
• адресу місця знаходження відповідно до установчих документів організації або адресу місця проживання (для фізичної особи, ІП);
• ІПН та КПП;
• дату подання заперечень;
• точне найменування податкового органу, до якого подаються заперечення;
• прізвище, ініціали та посаду інспектора, який проводив камеральну перевірку;
• за якою декларацією (розрахунком) проводилася перевірка (податок, період).

Крім того, можна згадати дати початку та закінчення перевірки.

При цьому потрібно одразу вказати всю спірну суму, зі стягненням якої організація (ІП) не погоджується, а також навести обґрунтовані аргументи.

• формулюйте свої аргументи коротко і чітко, із посиланнями статті НК РФ. Не забудьте, що треба посилатися на норми в редакції, яка діяла в спірний період, а не в той період, коли складаються заперечення;
• постарайтеся підібрати судові рішення, що підтверджують вашу правоту. Бажано, щоб це були рішення щодо вашого судового округу або рішення ВАС РФ;
• якщо є можливість, зішліться на роз'яснення Мінфіну Росії, ФНП Росії або регіонального Управління ФНП Росії. Якщо вам за спірним епізодом давала письмові роз'яснення ваша інспекція, обов'язково зішліться і на них;
• не варто сподіватися на формальні докази вашої правоти, надмірно захоплюватися тлумаченням норм права та посиланнями на практику. Найкращий аргумент — наявність документів, що підтверджують вашу правоту (регістрів бухгалтерського обліку, первинних та інших документів).

ДО ВІДОМА

Порядок подання заперечень на акт камеральної перевірки встановлено у п. 6 ст. 100 НК РФ.

Відповідно до п. 6 ст. 100 НК РФ для складання та подання заперечень платнику податків відводиться один місяцьз дня одержання примірника акта камеральної перевірки. Термін подання заперечень спливає у відповідне число місяця, наступного за місяцем отримання акта камеральної перевірки (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИКЛАД 1

Організація одержала акт камеральної перевірки 20.01.2015. Заперечення слід подати не пізніше 20.02.2015.

Якщо закінчення терміну припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то останній день, коли можна уявити заперечення, спливає в останній день цього місяця (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИКЛАД 2

Організація одержала акт камеральної перевірки 30.01.2015. Заперечення слід подати не пізніше 28.02.2015.

Подати заперечення організація (ІП) має право у будь-який день встановленого терміну, зокрема й у останній.

Нюанси камеральної перевірки з ПДВ

Камеральна перевірка з податку на додану вартість є, на думку багатьох практиків, найбільш складною та непередбачуваною. Так, приводом для її проведення можуть бути не помилки та невідповідності у звітності, а подана до ІФНС декларація із заявленою сумою податку до відшкодування з бюджету. У цьому розмір заявленої суми немає значення.

Нагадаємо, що відшкодуванню підлягає отримана різниця між сумою податкових відрахуваньта сумою ПДВ, обчисленого за оподатковуваними операціями за підсумками податкового періоду.

Камеральна перевірка податку на додану вартість завжди супроводжується витребуванням від платника податків додаткових документів, що підтверджують правомірність застосування відрахувань. У цьому счет-фактура служить основою прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг, майнових прав) сум ПДВ до відрахування (ст. 169 НК РФ).

З 01.01.2015розширюється список випадків, коли під час проведення камеральної перевірки податківці вправі витребувати додаткові документи. Так, при камеральній перевірці декларації з ПДВ можуть бути витребовані рахунки-фактури, первинні та інші документи щодо операцій, відомості про які містяться у поданій деклараціїі не відповідають відомостям про ці ж операції, зазначені (п. 8.1 ст. 88 НК РФ):

• у деклараціях з ПДВ, поданих іншими особами;
• у журналах обліку рахунків-фактур, наданих посередниками — неплатниками ПДВ.

ПРИКЛАД 3

Інспекція за підсумками камеральної перевірки відмовить платнику у відшкодуванні ПДВ, якщо їм необґрунтовано заявлені відрахування з ПДВ за рахунками-фактурами, що належать до більш ранніх періодів.

Як правило, у такій ситуації організація підтверджує фактичний період отримання рахунків-фактур у журналі вхідної кореспонденції, книзі покупок та журналі реєстрації отриманих рахунків-фактур. Однак цього замало.

Перевіряючі вкажуть те що, що суми ПДВ, пред'явлені платнику для придбання товарів (робіт, послуг), підлягають відрахуванню у цьому податковий період, в якому в нього виникло це право, тобто цей момент не може бути довільно перенесений на інший період. Ця позиція підтримана судовою практикою(Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 19.09.2013 р. у справі № А81-3853/2012).

У разі спору з цього питання платнику податків слід звернути увагу, у якому періоді товари (роботи, послуги) було прийнято на облік, оскільки за загальним правилом саме дата рахунки-фактури визначає дату його прийняття та вручення контрагенту за договором.

ДО ВІДОМА

Журнали вхідної кореспонденції та журнали реєстрації рахунків-фактур є односторонніми документами самого платника податків, тому є достатнім доказом пізнього отримання рахунків-фактур.

Платнику податків важливо враховувати наступні моменти:

• факт отримання рахунків-фактур істотно пізніше зазначених у них дат (унаслідок виготовлення їх із порушеннями та повернення контрагентам для доопрацювання, поганої роботи пошти та територіальної віддаленості контрагентів) має бути документально підтверджений;
• Найбільш поширеним способом документального підтвердження факту отримання рахунків-фактур пізніше зазначених у них дат є використання поштових конвертів із відповідними датами відбитку штемпеля.

Податкові органи у разі можуть виявити інтерес до ваги поштової кореспонденції. Якщо перевіряючі об'єктивно доведуть неможливість отримання у якомусь конверті рахунків-фактур (наприклад, у кількості 100 штук рахунків-фактур за описом вкладення в конверті вагою 20 г), то заявленої сумі відрахувань ПДВ можуть відмовити. В таких випадках судова практикана стороні перевіряючих (Ухвала ФАС Московського округу від 06.12.2012 у справі № А41-31731/11, Десятого арбітражного апеляційного суду від 29.08.2012 у справі № А41-31731/11).

Зазначимо, що у рахунки-фактури, складені з дати набрання чинності Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 (в ред. від 29.11.2014) «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» (далі — Постанова № 117), виправлення вносяться продавцем шляхом складання нових екземплярів.

При цьому не допускається зміна дати рахунку-фактури, зазначеної до внесення до неї виправлень (п. 7 Додатка № 1 до Постанови № 1137).

На думку Мінфіну Росії, вираженому у листі від 12.03.2013 № 03-07-10/7374, платник податків може застосовувати відрахування ПДВ протягом трьох років при поданні уточненої декларації з цього податку за період, у якому виникло право на його застосування.

ПРИКЛАД 4

Однією з підстав для донарахування ПДВ може бути доказ інспекції про взаємозалежність сторін угоди та встановлення у зв'язку з цим неринкової ціни товарів (робіт, послуг). У зв'язку з цим поширеною причиною відмови в отриманні відшкодування (застосування відрахувань) з ПДВ є висновок перевіряльників щодо отримання платником необґрунтованої. податкової вигоди.

Платнику податків у цій ситуації важливо знати: податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, лише якщо отримана платником податків поза зв'язком із здійсненням ним реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. У Постанові Президії ВАС РФ від 06.04.2010 № 17036/09 зазначено, що в кожному конкретному випадку необхідно довести, яким чином взаємозалежність спричинила необґрунтовану податкову вигоду і за рахунок чого вона утворилася.

Також у ході камеральної перевірки з ПДВ податківці часто ставлять питання про сумлінність контрагентів. У зв'язку з цим звертаємо увагу на те, що діяльність організацій не може залежати від наявності або відсутності достатньої кількості майна та (або) співробітників.

Але якщо ІФНС у ході перевірки вбачатиме виконання договірних зобов'язань не по суті, то в таких випадках можлива їхня перекваліфікація та донарахування податку.

Наприклад, підставою для перекваліфікації спірного агентського договору може бути висновок податкового органу у тому, що фактично діяльність із придбання та її реалізації товару здійснювалася організацією над інтересах принципала, а своїх. Тому ціль оформлення агентських договорів може бути витлумачена як отримання організацією необґрунтованої податкової вигоди, оскільки ПДВ обчислювався з агентської винагороди, а не з реалізації товарів.

Резюме

На процес та результат камеральної податкової перевірки впливає багато факторів:

• якість та достатність документів, що підтверджують заявлені організацією ( індивідуальним підприємцем) податкові пільги;
• компетентність перевіряючих;
• технічні можливості телекомунікаційних каналів зв'язку;
• складності тлумачення норм податкового та цивільного законодавства.

У зв'язку з цим організаціям та підприємцям не варто недооцінювати значення камеральної перевірки. Навпаки, потрібно ґрунтовно зважувати можливі ризикипри її проведенні, а у разі потреби подавати обґрунтовані та аргументовані заперечення по суті пред'явлених податківцями вимог з метою отримання за підсумками камеральної перевірки найбільш безболісного результату.